Организация учета и анализ денежных средств на предприятии

Вид работы:

Дипломная (ВКР)
Предмет:

Бухучет, управленч.учет
Язык:

Русский
,
Формат файла:
MS Word

201,27 Кб
Опубликовано:

2015-06-27

Все дипломные работы по бухгалтерскому учету

Скачать дипломную работу Читать текст online Заказать дипломную
*Помощь в написании! Посмотреть все дипломные работы

Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.

Организация учета и анализ денежных средств на предприятии

Содержание

Введение

. Теоретические основы учета и анализа денежных средств

.1 Необходимость возникновения учета денежных средств

.2 Сущность и функции денег

.3 Движение денежных потоков

.4 Источники формирования денежных средств предприятия

.5 Особенности учета денежных средств

. Организационно-экономическая характеристика предприятия

.1 Размер и специализация предприятия

.2 Экономические показатели деятельности предприятия

.3 Финансовый результат деятельности предприятия

.4 Анализ финансового состояния предприятия

.5 Организация бухгалтерского учета

. Организация учета денежных средств на предприятии

.1 Основа Организации учета денежных средств

.2 Учет кассовых операций

.3 Учет денежных средств на расчетном счете

.4 Инвентаризация денежных средств

. Анализ движения денежных средств

.1 Экономическая оценка движения денежных потоков в ОАО «Тейковская МТС»

.2 Анализ сбалансированности денежных потоков

.3 Анализ интенсивности и эффективности денежного потока

.4 Платежеспособность и ликвидность предприятия

. Совершенствование организации учета, обоснование резервов увеличения денежных средств предприятия и ускорение их оборачиваемости

.1 Совершенствование учета денежных средств

.2 Определение оптимального, минимального и максимального остатков денежных средств, точки возврата для оао «тейковская мтс» с помощью модели миллера-орра

.3 Проект отражения операций по услугам факторинга

.4 Прогнозирование поступления денежных средств на расчетный счет предприятия

. Безопасность труда

. Экологическая деятельность

Выводы и предложения

Список использованных источников

Введение

В процессе осуществления своей деятельности предприятия осуществляют хозяйственные операции с разными предприятиями, организациями и лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов.

Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Расчеты осуществляются в денежной форме. Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременное погашение кредиторской задолженности предприятия. Между организациями большинство расчетов проводятся безналичным образом. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках.

Наличными средствами, как правило, ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершаются по средствам кассовых операций. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следственно, необходимо думать о рациональном вложение временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.

Множество предприятий страдают от неэффективного использования разного рода ресурсов- людских, финансовых, материальных, от недостатка необходимых для предприятия правильных решений информации, непреднамеренного и преднамеренного искажения отчетности, прямого мошенничества со стороны персонала и управляющих. Подобных проблем можно избежать путем создания внутри компаний эффективной системы внутреннего контроля. Контроль означает регулирование деятельности организаций таким образом, что бы установленные его показатели оставались в приемлемых пределах. Без подобного регулирования организации не смогут получать информацию о том, насколько успешно они действуют с точки зрения их стратегических целей. Система контроля позволяет сравнивать полученные ею показатели с запланированными.

В рыночной экономике важную роль играет информация о деятельности предприятия, которая нужна владельцу предприятия для определения, стратегии развития и способов повышения эффективности его деятельности; государственным органом для контроля за соблюдением законодательных актов о налогообложении; банкам, другим заимодавцам и страховым компаниям для оценки платежеспособности предприятия и вероятности возврата кредитов, определения страхового риска. В достоверности информации заинтересованы поставщики, покупатели, инвесторы и другие предприятия и организации, имеющие деловые взаимоотношения с субъектом хозяйствования.

Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств. Однако чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что реально организация терпит убытки, связанных с инфляцией и обесцениванием денег, а так же с упущенной возможностью их выгодного размещения.

Необходимость анализа денежных средств заключается в том, что позволяет выявить следующее: способности организации выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов; потребности в дополнительном привлечение средств со стороны; причины различия между чистыми доходами организации и связанные с ними поступлениями и платежами.

Целью дипломной работы является изучение организации учета и анализ денежных средств на предприятии, разработка и обоснование рекомендации и конкретных практических приложений по совершенствованию методологии и техники ведения бухгалтерского учета, анализа и методики проведения контроля денежных средств.

Задачами дипломной работы являются:

обобщение теоретических аспектов по учету и анализу денежных средств;

изучение организации хранения денежных средств на предприятии;

изучение учета кассовых операций и операций по расчетному счету;

изучение организации основ по инвентаризации денежных средств на предприятии;

проведение экономической оценки движения денежных средств на предприятии;

анализ интенсивности и эффективности денежного потока;

анализ финансового состояния предприятия;

разработка конкретных рекомендации по дальнейшему совершенствованию учета и анализа денежных средств;

Объектом исследования является ОАО «Тейковская МТС» поселок Большое Клочково Тейковского района Ивановской области.

При написании дипломной работы были использованы следующие методы:

абстрактно-логический;

монографический;

экономико-аналитический;

графический.

Методологической основой выполнения дипломной работы послужили учебная, научная и методическая литература по учету, анализу и аудиту денежных средств, законодательные и нормативные документы, регулирующие эти вопросы, а так же материалы ОАО «Тейковская МТС» (годовая отчетность за последние пять лет, рабочий план счетов, бухгалтерские документы).

1. Теоретические основы учета и анализа денежных средств

.1 Необходимость возникновения учета денежных средств

Краснова Л.П. высказала мнение о том, что источником любого богатства или благосостояния является производство. Высокий уровень международной специализации производства не позволяет любой продукции успешно закрепиться на мировых рынках, поэтому для развития производства конкурентоспособности продукции должны быть определенные предпосылки. Природные условия Российской федерации позволяют говорить о реальной возможности производства конкурентоспособной сельскохозяйственной продукции, здесь качественнее и дешевле чем это делается в других странах. Отрасль сельского хозяйства могла бы стать одной из источников экономического процветания России, но, к сожалению отечественные товаропроизводители сельскохозяйственной продукции, по многим причинам, просто не имеют средств, для нормального ведения процесса производства. Государственная поддержка сельского хозяйства, принята в практике высокоразвитых стран, у нас осуществляется в гораздо меньших размерах. Поэтому предприятиям приходится самостоятельно изыскивать эти средства. В связи с этим особую важность приобретает сохранность и правильное использование денежных средств, а именно денежных ресурсов, решить эти вопросы поможет строгий и грамотно построенный бухгалтерский учет и основанный на нем финансовый анализ.

Учет денежных средств представляет собой значительный интерес, как для разного рода организаций, так и для обывателей. Учет возник вместе с человеческой цивилизацией, первые его шаги имели огромные последствия для истории. На сегодняшний день каждый человек в своей повседневной жизни сталкивается с учетом времени, учетом возможностей, учетом денег, т.к. развитие бухгалтерского учета было вызвано потребностями жизни.

Существует несколько определений бухгалтерского учета:

Камышанов П.И. считает, что бухгалтерский учет- это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении, об имуществе, обязательствах организации, их движении и финансовых результатов путем сплошного, непрерывного документального оформления всех хозяйственных операций. [32. с.74].

По мнению Астахова В.П. «Бухгалтерской учет представляет собой упорядоченную систему непрерывного и взаимосвязанного документального наблюдения, измерении, регистрации и контроля за фактами хозяйственной жизни организации с целью исчисления м оценки показателей и предоставлению их ответствующим пользователям для обоснования и принятия управленческих решений».[20.с42].

Ряд авторов предполагает, что бухгалтерский учет- это область специальных экономических знаний, имеющих в современном обществе важное прикладное значение. Он необходим для каждого предприятия независимо от вида и целей его деятельности. В бухгалтерском учете обеспечивается: регистрация; обработка; хранение информации о фактах финансово-хозяйственной деятельности с целью ее предоставления заинтересованы лицам для принятия управленческих решений [31. с. 158].

По нашему мнению наиболее четким и полным определение является определение Астахова В.П.

Пизенгольц М.З. считает что для производственной деятельности каждое сельскохозяйственное предприятие должно иметь в необходимых размерах оборотные средства, т.е. средства, которые обслуживают процесс кругооборота, полностью потребляются и восстанавливаются из выручки после каждого цикла. В составе оборотных средств важное место занимают денежные средства. Они необходимы для приобретения различных производственных запасов, оплаты труда и всевозможных хозяйственных расходов, платежей финансовым органам, банку и прочим учредителям [13,с.140]

Лисович Г.М. отмечает, что необходимо так же отметить, что в каждом хозяйстве оборотные средства находятся только на одной стадии кругооборота. Поскольку кругооборот происходит непрерывно, то и средства хозяйства одновременно находятся на всех стадиях кругооборота. Отсюда следует сделать вывод, что в хозяйстве постоянно должен быть в наличии какой то запас оборотных средств, в том числе и в денежной форме.[37,с.95].

Денежные расчеты являются необходимым условием осуществлением расширенного воспроизводства, поэтому мы считаем, что любой организации для расчетов с работниками, поставщиками, бюджетом необходимо иметь денежные средства в двух видах: в кассе и на счетах банковских учреждениях.

По нашему мнению Безруких П.С. выделяет все самые основные задачи учета денежных средств:

· своевременное и полное отражение в учете операций с денежными средствами;

· документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;

· правильное и своевременное проведение инвентаризации кассовой наличности, операций по счетам в банках и отражение ее результатов в учете;

· контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием; своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов [27, с.205].

Столкновение мнений по поводу темы, рассмотренной в работе, и краткий обзор таких литературных источников, как «Бухгалтерский учет» Бабаева Ю.А. «Бухгалтерский учет» Кондракова Н.П. «Бухгалтерский учет» Козловой Е.П. позволяют сделать вывод о том, что тема учета денежных средств на данный момент является недостаточно раскрытой и следует дальнейшего исследования в новых социально-экономических, политических и иных условиях современного общества.

Одной из наиболее актуальных проблем совершенствования бухгалтерского учета в рыночной экономике России является формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета.

Переход к рыночной экономике требует от предприятий агропромышленного комплекса, повышения эффективности производства на основе внедрения достижения научно-технического прогресса, научных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства, инициатива и т.д.

Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу хозяйственной деятельности предприятия. С его помощью вырабатываются, стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляют резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников [23, с.85].

Важнейшая задача аграрного сектора экономики по мнению Савицкой Г.В., обеспечение продовольственной безопасности страны, основы ее суверенитета, экономической и социальной устойчивости.

Большую роль в решение этих задач играет анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий, методика которого направлена на обоснование бизнес-планов и управленческих решений; систематический контроль за их выполнением; изучение влияния факторов на результаты хозяйственной деятельности; поиск резервов повышения эффективности производства и разработка мероприятий по их освоению; оценку деятельности предприятия по возможностей повышения эффективности производства; выработку экономической стратегии развития предприятия и укреплению его рыночных позиций [30, с.87].

Учет и анализ денежных средств в настоящее время приобретают все более важное значение и находятся в тесной взаимосвязи с такими понятиями, как дебиторская и кредиторская задолженность, дисконтирование, оборачиваемость активов, уровень ликвидности предприятия [24, с.94].

В учете денежных средств одной из важных задач является контроль за денежными потоками, т.е. за поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов. Денежные потоки можно квалифицировать по трем группам, соответствующим разным видам деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой.

Под операционной понимается деятельность предприятия, являющимися основным источником его дохода, а так же прочие операции, не относящиеся к финансовой и инвестиционной деятельности. Денежными потоками по операционной деятельности могут быть:

· поступление выручки от продаж товаров, работ, услуг;

· поступление комиссионного вознаграждения;

· выплаты поставщикам сырья и товаров;

· выплаты работникам предприятия;

· поступление и выплаты страховых платежей и премий, экономических санкций и аналогичное движение денежных средств, связанное с торговлей.

Инвестиционная деятельность обычно представлена покупкой или продажей долгосрочных активов:

· основных средств (включая строительство хозяйственным способом);

· финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств и не являющиеся объектами торговой деятельности;

· прочих активов, которые представляют собой ресурсы, обеспечение поступлений денежных средств в будущем.[25, с. 69].

Проблема бухгалтерского учета движения денежных средств рассматриваются в работах следующих авторов: М.З. Пизенгольц, А.П. Варава, Н.А. Назаров, О. Доброта и других. О. Доброта дает такое определение кассы - специальное оборудованное, изолированное помещение, предназначенное для принятия, выдачи и временного хранения денег. По мнению же Н.А. Назарова обращение наличных денег на ряду с безналичными имеют много отрицательных сторон, ведь обращение наличным является более дорогим, это связанно с большими расходами по их печатанию, хранению и транспортировки. Так же наличности, которая накапливается у субъектов хозяйствования не приносит доход. А с точки зрения государственных интересов значительная ее масса в обращение затрудняет осуществление контроля за денежными потоками, дает возможность физическим и юридическим лицам скрывать от налоговых служб реальные доходы.

1.2 Сущность и функции денег

Характеризуя функции и сущность денег, Л.Н. Красавина подвергла критике различные попытки представить современные деньги как изобретение человеческого гения, продукт государства, носителя информации, файлы содержащие информацию о развитии денежных средств и распоряжение их владельцев [19, с.58].

И.Р. Кощегулова считает возможным определить сущность денег как носителя и средства спецификации определенных полномочий членов общества, возникающих преимущественно в ходе их экономической деятельности и распространяемых впоследствии на другие виды специальных взаимодействий [28, с.61].

По определению М.А. Портной деньги представляют собой средство выражения ценности товарных ресурсов, участвующих в хозяйственной жизни общества, универсальное воплощение ценности в формах, соответствующих данному уровню товарных отношений [26, с.63].

Деньги- это особый товар служащий всеобщим эквивалентом.

Деньги являются товаром потому, что по своему происхождению они стихийно выделились из всей массы товаров в результате развития обмена. В зависимости от исторических условий роль денег у различных народов выполняли различные товары - скот, меха, шкуры и др. С течением времени роль денег перешла к благородным металлам, которые обладают однородностью, делимостью, сохраняемостью и портативностью, что делает их наиболее пригодными к выполнению денежных функций.

Деньги выполняют ряд функций, в которых проявляется их сущность [27, с.74].

В трактате М.А. Портного, деньги выполняют в хозяйственной жизни четыре функции:

Деньги служат:

. Мерой стоимости;

. Средством обращения;

. Средством образования сокровищ;

. Средством платежа;

Симонова Ю.Ф., Лаврушин О.И. выделяют еще пятую функцию денег- мировые деньги.

Деньги как мера стоимости. Стоимость всех товаров получает единообразное и всеобщее выражение в деньгах, и величина стоимости товара изменяется по средствам приравнивания их к определенным количествам денег. Деньги служат всеобщим воплощением и мерилом товарных стоимостей. Особенностью данной функции является то, что ее выполняют идеальные деньги, то есть мысленно представляемые, и не находящиеся реально в руках товаровладельцев. [23, с.74].

Л.Н. Красавина считает неправомерным трактовать функцию мерой стоимости лишь как средство учета, не принимая во внимание необходимость предварительного соизмерения стоимости разных товаров и услуг. [31, с.58].

Деньги как средство обращения. За выражением стоимости товара в идеальных деньгах следует превращение товара в действительные деньги, его продажа, после чего товаровладелец на вырученные деньги получает другие товары. Процесс товарного обращения выглядит следующим образом: Т-Д-Т, т.е. продажа (Т-Д) ради купли (Д-Т). В этом процессе деньги играют роль посредника в обмене товара и выполняют функции средств обращения.

Деньги как средство образования сокровищ. Так как за деньги в любое время можно получить любой товар, то они становятся всеобщим воплощением общественного богатства. Стремление к обладанию богатством побуждает товаровладельцев накапливать деньги. Но для этого необходимо чтобы за продажей Т-Д не следовала купля Д-Т. В этом случае деньги извлекаются из обращения и превращаются в сокровища.

Деньги как средство платежа. Товары не всегда могут продаваться за наличные деньги, так как к моменту появления на рынке одного товаровладельца со своим товаром у других товаровладельцев нет еще нет наличных денег.

когда товары продаются в кредит, средством обращения служат не сами деньги, а выраженные в них денежные обязательства, например, вексель по истечению срока которых заемщик обязан заплатить кредитору указанную в обязательствах сумму. служа средством погашения долгового обязательства, деньги выполняют функцию средств платежа. [17, с.75].

Мировые деньги. Международные экономические и политические отношения- внешнеторговые связи, международные займы, военные контрибуции и т.д. вызывают функционирование денег на мировом рынке. мировые деньги выступают в виде счетов благородных металлов- в виде займа.

мировые деньги имеют следующие три назначения:

. Международное платежное средство;

. Международное покупательное средство;

. Всеобщее воплощение общественного богатства. [28, с.76].

Функция мировых денег должна быть объектом анализа с учетом новых явлений. В условиях глобализации экономики понятие мировой валюты, которое имеет троякое назначение- интернациональной меры стоимости, международного платежного средства и средства накопления, приобрело актуальное значение. Это связанно с конкуренцией между ведущими мировыми валютами - доллар и евро, а так же со стратегией интернационализации использования российского рубля в начале как региональной валюты. В этой связи необходимо развивать теорию мировых валют их видов, функций, изучать соотношение преимущества и недостатков этого статуса для стран их эмитентов. [33, с. 59].

1.3 Движение денежных потоков

Искусство управления оборотными активами состоит в том, что бы держать на счетах минимально необходимую сумму денежных средств, которые нужны для оперативной текущей деятельности. Сумма денежных средств, которая необходима хорошо управляемому предприятию- это по сути, страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков. Она должна быть такой что бы ее хватало для производства всех первоочередных платежей. Поскольку денежные средства находящиеся в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, а их эквиваленты - краткосрочные финансовые вложения- имеют высокую доходность, денежные средства должны находится в наличие на уровне безопасного минимума.

Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банке обуславливается уровнем несбалансированности притока и оттока денег. Превышение положительного денежного потока над отрицательным увеличивает остаток свободной денежной наличности, и наоборот, превышение оттока денег над их притоком приводит к нехватке денежных средств и потребности в кредите.

Различают валовой денежный поток (совокупность всех поступлений и расходования денежных средств в анализируемом периоде) и чистый денежный поток (разница между положительным и отрицательным потоком денежных средств).

Денежные потоки планируются для чего составляется бюджет доходов и расходов по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности на год с разбивкой по месяцам, а для оперативного управления - и по декадам или пятидневкам. Если прогнозируется положительный остаток денежных средств на протяжение довольно длительного времени, то следует предусмотреть пути положительного их использования. В отдельные периоды может возникнуть недостаток денежной наличности. Тогда нужно спланировать источник привлечения заемных средств.

Источники информации для анализа денежных потоков- данные бухгалтерского учета и отчета о движение денежных средств.

Как дефицит, так и избыток денежных ресурсов отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия. При избыточном денежном потоке происходит потеря реальной стоимости временно свободных денежных средств в результате инфляции, теряется часть потенциального дохода от недоиспользования денежных средств в операционной или инвестиционной деятельности, замедляется оборачиваемость капитала в результате простой денежных средств.

Наличие избыточного денежного потока на протяжение длительного времени может быть результатом использования оборотного капитала. Что бы деньги работали на предприятие, необходимо их пустить в оборот с целью получения прибыли.

· расширять свое производство, прокручивая их в цикле оборотного капитала;

· обновлять основные фонды, приобретать новые технологии;

· досрочно погашать кредиты банка и другие обязательства с целью уменьшения расходов по обслуживанию долга.

Дефицит денежных средств приводит к росту задолженности предприятия по кредитам банку, поставщикам, персоналу по оплате труда. Уменьшить дефицит денежного потока можно за счет мероприятий, способствующих ускорению поступления денежных средств и замедлению их выплат.

Замедление выплат денежных средств достигается за счет приобретения долгосрочных активов за счет лизинга, переоформление краткосрочных кредитов в долгосрочные, увеличение срока предоставления предприятию товарного кредита по договоренности с поставщиками, сокращение объемов инвестиционной деятельности. [16, с.23].

1.4 Источники формирования денежных средств предприятия

Руководство предприятия должно иметь четкое представление, за счет каких источников, ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность, и в какие сферы деятельности будут вкладывать капитал. Забота об обеспечение бизнеса необходимыми финансовыми ресурсами - ключевой момент в деятельности любого предприятия.

Капитал - это средства, которыми располагает субъект хозяйствования для осуществления своей деятельности с целью получения прибыли.

Капитал предприятия формируется за счет собственных (внутренних) и заемных (внешних) источников.

К внешним факторам относятся:

. конъюнктура товарного рынка. Изменение конъюнктуры этого рынка определяет изменение главных компонентов положительного денежного потока предприятия- объема поступления денежных средств от реализации товара. Повышение конъюнктуры товарного рынка, в сегменте которого предприятие осуществляет свою операционную деятельность, приводит к росту объема положительного денежного потока. И наоборот- спад конъюнктуры вызывает так называемый «спазм ликвидности» характеризующий вызванную этим спадом временную нехватку денежных средств.

. Конъюнктура фондового рынка. Характер этой конъюнктуры влияет на возможность формирования денежных потоков за счет эмиссии акций и облигаций предприятия. Кроме того, конъюнктура фондового рынка определяет возможность эффективного использования временно свободного остатка денежных средств, вызванного несостыкованностью объемов положительного и отрицательного денежных потоков во времени.

. Система налогообложения предприятия. Налоговые платежи составляют значительную часть отрицательного денежного потока предприятия, а установленный график их осуществления определяет характер этого потока во времени. Поэтому любое изменение в налоговой системе определяет соответствующее изменения в объеме и характере отрицательного денежного потока предприятия.

. Сложившаяся практика кредитования поставщиков и покупателей продукции. Эта практика определяет сложившийся порядок приобретения продукции- на условиях предоплаты; на условиях наличного платежа; на условиях отсрочки платежа. Влияние этого фактора проявляется в формировании как положительного так и отрицательного денежного потока предприятия во времени.

. Доступность финансового кредита. Эта доступность определяется во многом сложившейся конъюнктурой кредитного рынка.

. Система осуществления расчетных операций хозяйствующих субъектов. Характер расчетных операций влияет на формирование денежных потоков во времени: если расчет наличными деньгами ускоряет осуществление этих потоков, то расчет чеками, аккредитивами и другими платежными документами эти потоки соответственно замедляет. [19]

К внутренним факторам относятся:

. Жизненный цикл предприятия. На разных стадиях жизненного цикла формируются не только разные объемы денежных потоков, но и их виды. Характер поступательного развития предприятия по стадиям жизненного цикла играет большую роль в прогнозирование объемов и видов денежных потоков.

. Продолжительность операционного цикла. Чем короче продолжительность этого цикла, тем больше оборотов совершают денежные средства, инвестированные и оборотные активы, и соответственно тем больше объем и выше интенсивность как положительного, так и отрицательного денежного потока предприятия.

. Сезонность производства и реализации продукции. По источникам своего возникновения этот фактор можно было бы отнести к числу внешних, однако технологический процесс позволяет предприятию оказывать непосредственное воздействие на интенсивность его проявления.

. Неотложность инвестиционных программ. Степень этой неотложности формирует потребность в объеме соответственного отрицательного денежного потока, увеличивая одновременно необходимость формирования положительного денежного потока.

. Амортизационная политика предприятия. Избранные предприятием методы амортизации основных средств, а так же сроки амортизации нематериальных активов создают различную интенсивность амортизационных потоков, которые денежными средствами непосредственно не обслуживаются.

. Коэффициент операционного левериджа. Оказывает существенное взаимодействие на пропорции изменения темпов объема чистого денежного потока и объема реализации товара.

. Финансовый менталитет владельцев и менеджеров предприятия. Выбор консервативных, умеренных или агрессивных принципов финансирования активов и осуществления других финансовых операций определяет структура видов денежных потоков предприятия.[30].

Рис. 1.1 Факторы, влияющие на формирование денежных потоков

1.5 Особенности учета денежных средств

Любая система бухгалтерского учета организации требует своей организации, которая описывается некоторой совокупностью регламентирующих документов. Указанные документы необходимо, прежде всего, разделить на: внешние по отношению к организации и внутренние.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ включают: 1) ФЗ «О бухгалтерском учете»; 2) положения по бухгалтерскому учету; 3) методические рекомендации, указания, разъяснения и письма министерства финансов РФ.

Сама же учетная политика организации (как вся совокупность способов ведения бухгалтерского учета) включает: 1) учетную политику (как документ); 2) иная внутренняя управленческая документация.

Бухгалтерский учет денежных средств регулируется следующими нормативными документами:

Во- первых это ФЗ «О бухгалтерском учете» [3], в котором указаны общие положения по ведению бухгалтерского учета и основные требования к ведению бухгалтерского учета, бухгалтерской документации и регистрации. Согласно ст.18 раздела 4 данного закона руководитель организации, и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством РФ и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажение бух отчетности и несоблюдение сроков ее предоставления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности, в соответствии с законом РФ. В данном документе даются общие положения, относящееся к бухгалтерской отчетности: состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее предоставления и другое. В законе отмечается, что бухгалтерская отчетность организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложения к ним, аудиторского заключения (если бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту), пояснительной записки.

Во- вторых, это Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г.) [8]. Настоящее положение устанавливает:

состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней, для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных и бюджетных организаций;

типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности;

упрощенный порядок формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций;

особенности формирования сводной бухгалтерской отчетности;

особенности формирования бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации;

особенности формирования бухгалтерской отчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями в сферы финансового посредничества;

содержание и методические основы формирования бухгалтерского баланса организаций, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций;

содержание и методические основы формирования отчета о прибылях и убытках организации, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных и бюджетных организаций;

содержание и методические основы формирования пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках организации, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных и бюджетных организаций;

правило оценки статей бухгалтерской отчетности организации, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ, крое кредитных бюджетных организаций;

состав информации сопутствующей бухгалтерской отчетности;

критерий обязательности проведения аудита бухгалтерской отчетности;

порядок и сроки публикации бухгалтерской отчетности;

состав и сроки предоставления промежуточной бухгалтерской отчетности.

Положение не применяется при формирование отчетности, разрабатываемой организацией для внутренних целей; отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения; отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствиями с ее требованиями.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 04.10.93г. №18 [15]

В соответствии с этим документом организации независимо от организационно- правовых форм в сфере деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые ЦБ РФ в соответствии с законодательством РФ.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег организациями при осуществление расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность, за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы, в пределах установленного банком лимита, для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов, на командировочные и другие иные платежи. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н «Об утверждение плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению». Его суть: Утвердить план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению. Ввести в действие настоящий приказ с 1 января 2001г.

Настоящая инструкция устанавливает единые подходы к применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам проводится в последовательности, предусмотренной планом счетов бухгалтерского учета. Гражданский кодекс РФ (ч.1 от 30.11.94г. №51-ФЗ, ч.2 от 26.01.96г. №14-ФЗ, ч.4 от 19.12.06г. № 230-ФЗ) определяет правовое положение участников гражданского оборота, регулирует договорные и другие обязательства (договор безвозмездного оказания услуг г.39 ст.779 п.2.), а так же отношения субъектов осуществляемых предпринимательскую деятельность. [1]

Налоговый кодекс РФ (ч.1 от 31.07.98г. №146-ФЗ, ч.2 от 5.08.00г. № 117-ФЗ)-регулирует отношения в области налогообложения субъектов РФ, процедуры налогового контроля и привлечение лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Благодаря гл. 25 НК РФ учетная политика для целей налогообложения выросла из небольшого приложения к учетной политике для целей бухгалтерского учета в полноценный самостоятельный документ. [2]

Хозяйственный учет возник на ранних ступенях развития человеческого общества, изменялся и совершенствовался в ходе его исторического развития.

По мере перехода от одного общественного строя к другому хозяйственный учет изменяется, совершенствуется и приобретает все большее значение.

Переход на рыночные отношения предполагает применение единых методических основ бухгалтерского учета и отчетности, построенных на международных стандартах.

Учебное пособие Пизенгольца М.З. «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве» состоит из двух частей. В первой части учебника рассматривается организация учета денежных средств и расчетов, сельскохозяйственной продукции и производственных запасов, а так же учета труда и его оплаты. Вторая часть- содержит учет затрат на организацию производства и выпуск продукции, ее реализацию. Отражены особенности учета затрат и начисления себестоимости в различных видах промышленных производств. В учебнике подробно освещены разделы «Учет денежных средств» и «Учет расчетных операций».

Учебник под редакцией профессора П.С. Безруких «Бухгалтерский учет» излагаются основные вопросы теории и техники ведения бухгалтерского учета на предприятиях. Достаточно подробно освещен вопрос учета денежных средств и расчетов предприятия.

В учебном пособии Суглобова А.Е. «Бухгалтерский учет и аудит» рассказано об основах организации бухгалтерского учета денежных средств, его важнейших понятиях и составляющих; посвящено основам организации аудиторской деятельности; отражена методика бухгалтерского учета и аудита, информация о финансовой (бухгалтерской) отчетности; рассмотрены главные условия реальности и достоверности бухгалтерской отчетности, процедура составления отчетного бухгалтерского баланса, особенности каждой из форм финансовой отчетности в отдельности, а так же порядок аудита бухгалтерской отчетности.

В книге Рахмана З. и Шеремета А. обобщен опыт бухгалтерского учета в странах Запада применительно к условиям становления рыночной экономики в России. Особое внимание обращается на такие новые разделы управленческого учета, как управление себестоимостью, достижение безубыточности продаж и сметное планирование. Хорошо освещен внутренний контроль за поступлением и выплатами денежных средств. Расчетный счет рассматривается как способ контроля денежных средств.

В настоящее время проблема неплатежей актуальна для России. Правильная организация расчетных операций обеспечивает укрепление расчетной дисциплины и улучшения финансового состояния хозяйства. Поэтому особое значение приобретает анализ денежных средств, а так же дебиторской и кредиторской задолженности.

Анализ денежных средств подробно освещен в работе Шеремета А.Д. и Сайфулина Р.С. , Донцова Л.В., и Никифорова Н.А. на основе последних нормативных документов, определяющих порядок составления форм годовой бухгалтерской отчетности, подробно излагает методику ее составления и анализа. В учебном пособии Лаврушина О.И. на примерах показаны приемы анализа финансовых результатов.

2. Организационно-экономическая характеристика предприятия.

.1 Размер и специализация предприятия

ОАО «Тейковская машино-технологическая станция» базой для создания которой стало агросервисное предприятие ОАО «Агропромтехника» г.Тейково.

ОАО «Тейковская МТС» является сельхозтоваропроизводителем, имеет земельные угодья и поголовье крупного рогатого скота.

Организационно правовая форма: открытое акционерное общество.

Код по ОКАТО:10732158

ИНН: 3724004220 КПП: 370201001

Юридический адрес: Россия 155040 Ивановская область, Тейковский район, пос. Большое Клочково. д. 1.

Расчетно- кассовое обслуживание ОАО «Тейковская МТС» осуществляет банк: Ивановский РФ ОАО «Россельхозбанк» г. Иваново.

ОАО «Тейковская МТС» было зарегистрировано 17.01.2002 года. Учредители общества: Тейковский район в лице Комитета по управлению имуществом Тейковского района и ОАО «Агропромтехника» г. Тейково.

Производственная деятельность осуществляется в рамках договора о совместной деятельности с участием предприятия ОАО «Агропромтехника» и МУП Совхоз «Пелгусовский»

ОАО «Тейковская МТС» расположена в селе Большое Клочково, в 30 км. от областного центра г. Иваново.

Почвы хозяйства относятся к дерново-подзолистому типу. Дороги гравийно-насыпные и асфальтированные.

У предприятия достаточное количество посевных площадей. Отрасли животноводства обеспечиваются кормами за чет собственного производства. Хозяйство имеет две животноводческую и одну полеводческую бригады.

В хозяйстве наиболее простая структура управления - бригадная (двухступенчатая). Эта структура имеет ряд преимуществ: экономичность (минимальное количество иерархических ступеней управления), тесная связь между руководителями среднего звена и руководителями предприятия, четкое распределение полномочий между различными руководителями и специалистами.

Далее проанализируем Основные производственно-экономические показатели предприятия, приведенные в таблице 2.1

Таблица 2.1

Основные производственно-экономические показатели предприятия

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г. в % к 2006 г.
1	2	3	4	5	6	7
Валовая продукция (по себестоимости), тыс. руб.	9193	9174	12646	10743	12565	136,7
Товарная продукция (в ценах реализации), тыс. руб.	8480	9251	10512	9668	11382	133,6
Общая земельная площадь, га	1855	1855	4873	4873	4872	262,6
в том числе сельхозугодий, га	1855	1855	3768	3768	3768	203,1
из них пашни	1849	1849	2713	2713	2713	146,7
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	11721	15047	17232	21390	25157	214,6
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	6344	7419	8965	9758	9318	148,9
Среднегодовая численность работников, чел.	44	38	36	32	27	36,4
в том числе занятых в сельскохозяйственном производстве, чел.	43	38	36	32	27	62,8
Поголовье скота, усл. гол.	399	351	332	328	309	77,4
Энергетические мощности, тыс. кВт	4798	4343	4544	4547	4619	98,3
Прибыль (убыток) от продаж, тыс.руб.	-1133	690	94	-614	-869	79,1
Рентабельность реализованной продукции (убыточность) %	-13.36	7,24	0,89	-6.35	7.63	64,8

Стоимость валовой продукции возросла на 26,8%, товарная продукция увеличилась на 33,6% , произошло увеличение общей земельной площади на 3017 га, в том числе и пашни на 864 га. Поэтому можно сделать вывод, что стоимость товарной продукции увеличилась за счёт роста урожайности основных сельскохозяйственных культур, либо увеличения реализационных цен, уменьшение поголовья скота на 22,6% и энергетические мощности на 1,7%.

Результаты хозяйственной деятельности во многом зависят от уровня специализации хозяйства. Основным показателем, характеризующим специализацию предприятия, является структура товарной продукции. Для оценки уровня специализации производства рассчитывают коэффициент специализации. При расчете коэффициента специализации за анализируемый период с 2006г. по 2010г. была выявлена высокая степень специализации, так как коэффициент товарного сосредоточения составил в среднем 0,7, причем наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает молоко, за ним следует производство крупного рогатого скота в живой массе, далее продукция животноводства собственного производства и наконец отрасль растениеводства.

Для более подробного ознакомления с размером и работой ОАО «Тейковская МТС» необходимо рассмотреть показатели, характеризующие уровень его производства.

Таблица 2.2

Состав и структура товарной продукции

Наименование отрасли, продукции	2006 год		2007 год		2008 год		2009 год		2010 год
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Растениеводство Зерновые и зернобобовые	136	1,76	11	0,12	3	0,03	-	-	-
Рапс	-	-	42	0,47	510	4,85	401	4,24	-	-
Прочая продукция растениеводства	1	0,02	-	-	-	-	43	0,45	149	1,32
Итого продукция растениеводства	137	1,78	53	0,59	513	4,88	444	4,7	149	1,32
Животноводство КРС в живой массе	909	12,97	1059	11,77	1759	16,73	1461	15,45	1411	12,5
Молоко	6084	78,98	7454	82,88	8003	76,13	7453	78,8	9613	85,22
Прочая продукция животноводства	27	0,35	92	1,02	81	0,77	99	1,05	107	0,95
Продукция жив-ва. собственного пр-ва., реал-ая. в переработанном виде	546	7,08	-	-	156	1,48	-	-	-	-
Итого продукция животноводства	7566	98,22	8941	99,41	9999	95,12	9013	95,3	11131	98,68
Всего по организации	7703	100	8994	100	10512	100	9457	100	11280	100

Анализируя данные таблицы, можно сказать, что наибольшую выручку хозяйство получает от отрасли животноводства, поэтому эта отрасль и является главной. Дополнительной отраслью служит растениеводство.

Отрасль скотоводство имеет ярко выраженное молочное направление. В структуре товарной продукции удельный вес молока в 2010 году составил 85,22%. По сравнению с 2009 годом произошло повышение этого показателя на 6,42%. В 2010 году от реализации крупного рогатого скота в живой массе хозяйство получило выручку по сравнению с 2009 годом меньше на 50 тыс.руб.

В 2010 году по сравнению с 2009 годом уменьшился удельный вес отрасли растениеводство на 3,4%. Это произошло за того что в 2009 и в 2010году не реализовалась зерновые и зернобобовые и рапс.

Рассматривая структуру товарной сельскохозяйственной продукции можно сделать следующие выводы: ОАО «Тейковская МТС» имеет один тип специализации - молочное производство.

2.2 Экономические показатели деятельности предприятия

Анализ деятельности предприятия с экономической точки зрения является необходимым, так как он позволяет уяснить какими ресурсами предприятие располагает, хватает ли ему собственных средств для производства продукции, какие ресурсы используются рационально, а какие нужно использовать более эффективно.

Для более подробного ознакомления с работой предприятия было предложено начать с анализа использования земельных ресурсов.

Земельные ресурсы предприятия

Перед сельским хозяйством области стоит главная задача- обеспечить население молоком, мясом, яйцами, картофелем и овощами.

Природные условия ОАО «Тейковская МТС» недостаточно благоприятны для ведения сельского хозяйства. Предприятие находится в зоне умеренно-холодного климата. Самый холодный месяц- январь, самый теплый- июль.

Земля является главным средством производства в создание сельскохозяйственной продукции. Анализ использования земли начинают с изучения изменений в размере и структуре земельных угодий, при этом из общей земельной площади выделяют площадь сельскохозяйственных угодий, площадь пашни, площадь сенокосов и пастбищ, площадь многолетних культурных насаждений, площадь леса, площадь под прудами и водоемами, приусадебные участки. При этом исчисляют структуру и сравнивают ее в динамике за ряд лет.

Рассмотрим изменение земельного фонда ОАО «Тейковская МТС» за анализируемый период времени.

Таблица 2.3

Размер и структура земельных угодий хозяйства

Вид земельных угодий	2006 г.		2007 г.		2008 г.		2009 г.		2010 г.		2010г. к 2006г. %
	площадь, га	%	площадь, га	%	площадь, га	%	площадь, га	%	площадь, га	%
Общая земельная площадь	1855	100	1855	100	4873	100	4873	100	4872	100	166,03
В том числе:
сельскохозяйственные угодья	1855	100	1855	100	3768	77,32	3768	77,32	3768	77,34	-
лесные массивы	-	-	-	-	928	19,04	928	19,04	928	19,62	-
древесно- кустарниковые растения	-	-	-	-	22	0,45	22	0,45	22	0,45	-
болота	-	-	-	-	87	1,78	87	1,78	87	1,82	-
прочие земли	-	-	-	-	67	1,4	68	1,4	68	1,4	-

Из приведенных выше данных таблицы следует, что в ОАО «Тейковская МТС» произошло увеличение общей земельной площади в 2010 годом на 3080 га, или 166,03 % по сравнению с 2006 годом.

Таблица 2.4

Состав и структура сельскохозяйственных угодий предприятия

Виды угодий	2006 г.		2007 г.		2008 г.		2009 г.		2010 г.		Изменение 2010 г от 2006 г, (+,-)
	га	% к итогу	га	% к итогу	га	% к итогу	га	% к итогу	га	% к итогу
Всего с.-х. угодий в т. ч.	1855	100	1855	100	4873	100	4873	100	4872	100	3017
пашня	1849	99,67	1849	99,67	2713	55,67	2713	55,67	2713	55,68	-1793,32
сенокосы	6	0,32	6	0,32	879	18,03	879	18,03	897	18,04
пастбища	-	-	-	-	158	3,24	158	3,24	158	3,24	-

По данным таблицы видно, что в структуре сельскохозяйственных угодий ОАО «Тейковская МТС» наибольший удельный вес занимает пашня, за анализируемые годы ее площадь изменилась на 864 га. и удельный вес в структуре сельскохозяйственных угодий тоже увеличился . За все пять анализируемых лет состав и структура сельскохозяйственных угодий увеличивается. Уровень распаханности земель сельскохозяйственного пользования в данном хозяйстве высок.

Основные и оборотные средства

Обеспеченность сельскохозяйственных предприятий основными средствами производства и эффективность их использования являются важными факторами, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, в частности качество, полнота и своевременность наполнения сельскохозяйственных работ, а, следовательно, и объем производства продукции, ее себестоимость и финансовое состояние предприятия. В связи с этим анализ обеспеченности предприятия основными фондами и поиск резервов повышения эффективности их использования имеет большое значение.

Основные средства представляют собой средства труда, используемые в деятельности организации в течение ряда лет целиком в неизменной натуральной форме и переносящие свою стоимость на вновь созданный продукт частями, по мере начисления амортизации.

Амортизация- постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на себестоимость готовой продукции, работ, услуг.

ОАО «Тейковская МТС» начисление амортизации производится линейным способом. При изучение основных и оборотных средств предприятия, необходимо в первую очередь, рассмотреть их размер и структуру.

Таблица 2.5

Состав и структура основных производственных средств

Показатели	2006г.		2007г.		2008г.		2009г.		2010г.		Отношение 2010 г. к 2006 г., %
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Производственные основные фонды, всего	11721	100	15048	100	17232	100	21390	100	25157	100	214,6
Из них:
-здания	-	-	-	-	-	-	1107	5,17	1107	4,5	-
-машины и оборудование	9379	80,02	13129	87,2	13880	80,5	15589	72,9	17400	69,3	185,52
-транспортные средства	204	1,78	163	1,08	3,14	908	4,24	895	3,6	438,7
продуктивный скот	2138	18,2	1756	11,7	2801	16,25	4340	20,3	5578	22,2	261
Коэффициент износа %	X	39	X	41	X	46,7	X	51,9	X	51,9

Наибольший удельный вес в составе основных средств ежегодно занимают машины и оборудования. Их стоимость в 2010 году составила 17400 тыс.руб., а в 2006 году 9379 тыс.руб., то есть на 85,52% возросла.

Таблица 2.6

Показатели обеспеченности и использования основных фондов

Показатели	2006 год	2007 год	2008 год	2009 год	2010 год	Изменение 2010г. к 2006г.
1	2	3	4	5	6
1.Среднегодовая стоимость основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения, тыс. руб.	11721	15048	17232	21390	25157	13436
1.1Приходится основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения (фондообеспеченность), тыс. руб. на 100 га сельскохозяйственных угодий	631	811	353	438	513	-118
на 100 га пашни	143,5	105,2	96,9	62,5	48,6	-94,9
1.2 Приходится на одного среднегодового работника основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения (фондовооружённость), тыс. руб.	29,3	46,2	77,8	135,6	206,6	177,3
2 Общая энергетическая мощность в расчёте на 100 га сельскохозяйственных угодий (энергообеспеченность),	264	196	187	173	176	-88
3. Мощность энергоресурсов в расчёте на одного среднегодового работника (энерговооружённость), л.с.	109	114,3	126,2	142,1	171,1	62,1

Как показывают данные об обеспеченности основными производственными фондами сельскохозяйственного назначения, фондообеспеченность ОАО «Тейковская МТС» уменьшилась в 2010 году по сравнению с 2009 годом, что на 100 га. сельскохозяйственных угодий в 2010 году стало приходится на 56,7 тыс.руб. меньше основных производственных фондов. В 2010 году по сравнению с 2009 годом на одного работника, занятого в сельском хозяйстве, приходилось на 71 тыс.руб. больше основных средств, что вызвано увеличением стоимости основных производственных фондов и сокращением численности рабочих. В 2010 году произошло уменьшение энергообеспеченности по сравнению с 2006 годом.

Таблица 2.7

Анализ движения основных производственных фондов

Показатели	2006 год	2007 год	2008 год	2009 год	2010 год	Абсолютное отклонение 2010 г. от 2006 г.
1	2	3	4	5	6	7
Стоимость основных производственных фондов на начало года, тыс. руб.	8649	14793	15302	19163	23917	15269
Поступило	8856	2685	5562	5917	5493	-3363
Выбыло	2712	2176	1701	1463	2412	-300
Стоимость основных производственных фондов на конец года, тыс. руб.	14793	15302	19163	23617	26698	11905

Анализируя данные таблицы видно, что стоимость основных производственных фондов возрастает с каждым годом, на конец 2010 года увеличилась на15269 тыс.рублей по сравнению с 2006 годом.

Оборотные средства- это денежные средства, авансированные в оборотные производственные фонды и фонды обращения. Рассмотрим состав и структуру оборотных средств в ОАО «Тейковская МТС».

Трудовые ресурсы предприятия, производительность и оплата труда

Каждое предприятие для осуществления производственной и хозяйственной деятельности должна иметь необходимый персонал работников.

К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая владеет необходимыми физическими данными, знаниями и трудовые навыки в соответствующей отросли.

Достаточная обеспеченность сельскохозяйственных предприятий необходимыми трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объема производства продукции и повышения эффективности производства.

Таблица 2.8

Наличие, структура и обеспеченность рабочей силой предприятия

Показатели	2006 год	2007 год	2008 год	2009 год	2010 год	Изменение 2010г. к 2006г.
1	2	3	4	5	6
1. Среднегодовая численность работников по сельскохозяйственному предприятию	44	38	36	32	27	-17
в том числе по категориям и учётным группам: работники постоянные	28	21	19	21	17	-11
трактористы-машинисты	5	5	4	5	4	-1
операторы машинного доения	6	4	4	4	4	-2
скотники КРС	4	5	4	4	4	-
служащие (руководители и специалисты)	14	15	15	11	10	-4
работники сезонные и временные		2	2
работники занятые прочими видами деятельности	1
2. Показатели использования трудовых ресурсов 2.1 Приходится на одного среднегодового работника, га сельскохозяйственных угодий	42,16	48,8	135,3	152,3	180	137,84
пашни		48,65			100,5	58,5
2.2Отработано одним среднегодовым работником	42		75,3	84,8
тыс. чел-часов	100	82	59	69	78	-22
чел-дней	12	11	10	9	8	-4

Наличие трудовых ресурсов предприятия представляет собой сумму фактической численности постоянных, сезонных и временных рабочих, руководителей и специалистов.

Анализируемое хозяйство располагает значительной численностью работников, большая часть которых занята в сельском хозяйстве. В 2010 году наблюдается сокращение численности работников по сравнению с 2009 годом - на 5 человека. Так как хозяйство имеет животноводческое направление, то число работников, занятых в животноводстве, больше, чем число работников, занятых в растениеводстве. В 2010 году по сравнению с 2009 годом уменьшилось численность постоянных работников на 4 человека, численность сезонных и временных работников сократилось на 2 человека. Сокращение численности работников является негативной чертой для хозяйства, так как сокращается объём производства продукции. Также в 2010 году по сравнению с 2006 годом увеличилась площадь сельскохозяйственных угодий и площадь пашни, которая приходится на одного среднегодового работника из за большого увеличения общей земельной площади.

Производство продукции растениеводства и животноводства

Главной задачей растениеводческой отрасли является создание прочной кормовой базы для общественного животноводства и производства товарного зерна, что в дополнение к продукции животноводства является надежной гарантией поддерживания экономики хозяйства.

Объем производства сельскохозяйственной продукции является одним из показателей деятельности предприятия, от его величины зависит объем реализованной продукции, уровень себестоимости, сумма прибыли, рентабельность предприятия и его финансовое положение.

Проведем анализ производства продукции растениеводства, а так же ее себестоимости в данном хозяйстве за период 2006 - 2010 годов.

Таблица 2.9

Урожайность сельскохозяйственных культур, ц/га

Культура	2006 год	2007 год	2008 год	2009 год	2010 год	В среднем за пять лет
1	2	3	4	5	6	7
Зерновые и зернобобовые в том числе: Озимые зерновые	4,8 11,2	14,27 13,10	12,32 -	13,54 -	15,1 10,1	12,006 6,88
Яровые зерновые	3,9	16,78	12,32	13,54	16,2	12,548
Многолетние травы: Сено	10,1	10,30	15,90	16,3	-	10,52
Зелёная масса	70,85	83,81	49,26	131,07	-	66,99
Однолетние травы: Зелёная масса	7,7	249,65	53,75	74,24	207	118,47
Сено	-	10,80	-	-	8,7	3,9

Анализируя данные таблицы, можно сделать вывод о том, что урожайность сельскохозяйственных культур в хозяйстве невысокая.

Так, урожайность зерновых и зернобобовых культур в 2010 году составила 15,1 ц/га. По сравнению с 2009 годом этот показатель повысился на 1,56 ц/га. Если сравнить урожайность зерновых и зернобобовых культур с аналогичными показателями по передовому хозяйству ОАО “Родина” и в среднем по району, то этот показатель ниже на 3,16 ц/га и 4,66 ц/га соответственно. Валовой сбор продукции растениеводства зависит от размеров посевных площадей и урожайности сельскохозяйственных культур. Эти два основных фактора определяют валовой выход продукции растениеводства.

Таблица 2.10

Валовой сбор продукции растениеводства, ц.

Культуры	2006 год	2007 год	2008 год	2009 год	2010 год	В среднем за пять лет
	ц.	ц.	ц.	ц.	ц.
Зерно в физической массе после доработки	3087	2950	2733	1137	557	2092,8
Сено	500	4170	225	1280	3655	1876
Зеленая масса	24160		41105	40870	23305	25897
Выпас	13093	13343	22240	7990	11880	13709,2

Анализируя данные валовой продукции отрасли растениеводства в натуральном выражении, можно сделать вывод, что валовой сбор основной продукции растениеводства - зерно - снизилось в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 2092,8 ц. Посев зернобобовых не производился.

Оценивая показатели, характеризующие отрасль растениеводства, необходимо сделать анализ натуральных показателей отрасли животноводства, поскольку наибольший доход хозяйство получает именно от этой отрасли.

Анализ поголовья скота занимает важное место в анализе развития отрасли животноводства, потому что от поголовья скота зависит валовое производство молока, прироста живой массы. Рост поголовья скота зависит от количества полученного приплода, являющегося основным источником воспроизводства стада.

Таблица 2.11

Динамика поголовья скота, головы

Половозрастные группы	2006 год	2007 год	2008 год	2009 год	2010 год	В среднем за пять лет
Крупный рогатый скот - всего в том числе:	423	328	335	321	356
Коровы	288	215	160	166	166	199
Тёлки старше 2-х лет	26	2	34	41	-	20,6
Нетели	28	42	25	26	45	33,2

Проанализировав динамику поголовья скота, можно сделать вывод о том, что в2010 году произошло уменьшение крупного рогатого скота на 14 голов по сравнению с 2009 годом, а по сравнению с 2008 годом - на 7 голов. В то же время произошло снижение поголовья коров по сравнению с 2007 годом на 122 голов. Поголовье нетелей в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилось на 19 голов, а при сравнении с 2008 годом на 20 голов.

На выход валовой продукции животноводства влияет не только динамика поголовья скота, но и продуктивность скота.

Продуктивность скота - это один из важнейших показателей развития отрасли, характеризующий выход продукции в расчёте но одну голову скота. Продуктивность скота зависит от множества причин: уровня кормления, породы, возраста животных, условий содержания. Анализ продуктивности ведут за год и по месяцам с тем, чтобы своевременно принять меры по повышению продуктивности животных, так как, чем выше продуктивность, тем больше продукции получит хозяйство, а, следовательно, выше выручка.

Анализ продуктивности поможет сделать вывод о развитии отрасли скотоводства и её состоянии в настоящее время.

Таблица 2.12

Продуктивность скота

Показатели продуктивности	2006	2007	2008	2009	2010	В среднем за пять лет
1	2	3	4	5	6	7
Среднегодовое поголовье коров	236	189	166	166	155	182,4
Удой на 1 корову, кг	3427	4094	4433	4736	4578	4253,6
Среднесуточный прирост 1 головы, гр.	180	326	194	168	203	214
Выход приплода на 100 коров, (головы)	66	48	97	78	67	71,2

Анализируя продуктивность скота, можно сказать, что в ОАО «Тейковская МТС» в 2010 году среднесуточный прирост по молодняку крупного рогатого скота увеличился на 35 гр. по сравнению с 2009 годом и на 23 гр. по сравнению с 2006 годом. В молочном скотоводстве при определении продуктивности коров выступает такой показатель, как удой на одну корову. В 2010 году он уменьшился на 158 кг по сравнению с предыдущим годом. Выход приплода на 100 коров в среднем за пять лет составил 128,2 головы.

Поголовье и продуктивность животных оказывают непосредственное влияние на объем производства продукции животноводства. Валовая продукция животноводства - это общий объём продукции отрасли, произведённой за тот или иной период времени. Основная валовая продукция по крупному рогатому скоту включает: молоко, приплод, прирост живой массы.

Рассмотрим производство животноводческой продукции в ОАО «Тейковская МТС» за последние пять лет.

Таблица 2.13

Производство животноводческой продукции

Вид продукции	2006год	2007 год	2008 год	2009 год	2010год	В среднем за пять лет
Молоко, ц	8089	7739	7360	7863	7097	7629,6
Приплод КРС, голов	155	91	161	130	104	128,2
Прирост живой массы КРС, ц	279	294	312	218	211	262,8

Анализ динамики валовой продукции отрасли животноводства за период с 2006 года по 2010 год показал, что по приросту живой массы КРС произошло снижение объёмов производства в 2010 году по сравнению с 2006 на 68ц, и с 2009 на 7 ц. В 2010 году по сравнению с 2009 годом объём производства молока уменьшился на 766ц., и с 2006 годом на 922 ц, а количество приплода при сравнении 2010 с 2009 годом сократилось на 26 голов, а с 2006 годом увеличился на 51 голову. На валовой выход продукции животноводства влияют два фактора: продуктивность и поголовье животных. Рост объёмов производства прироста живой массы связан с увеличением среднегодового поголовья животных.

2.3 Финансовый результат деятельности предприятия

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (операционной, инвестиционной, финансовой). Они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами.

Показатели рентабельности можно разделить на 3 группы, характеризующие:

) Окупаемость затрат в основной деятельности;

) Рентабельность продаж:

) Доходность капитала.

Рентабельность всех активов, (Ра)

Ра (2.1)

Рентабельность собственного капитала, (Рск)

Рск (2.2)

Рентабельность уставного капитала, (Рук)

Рук (2.3)

Рентабельность продукции по валовой прибыли, (Рвп)

Рвп (2.4)

Рентабельность реализации по чистой прибыли, (Рчп)

Рчп (2.5)

Таблица 2.14

Анализ показателей рентабельности (убыточности)

Показатели	Ед. изм.	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Темпы роста, %
1	2	3	4	5	6	7	8
Прибыль (убыток) от продаж	тыс. руб.	-1133	690	94	-614	-869	43,0
Выручка от реализации	тыс. руб.	8480	9521	10512	9668	11328	199,3
Балансовая прибыль (убыток)	тыс. руб.	1326	925	1636	564	3051	230,1
Активы	тыс. руб.	21404.5	16927.5	23899.5	26405	27073	307,9
Рентабельность (убыточность) активов	%	-5.29	4.08	0.39	-2.32	-3.2	74,7
Собственный капитал	тыс. руб.	6010.5	5954	6346	6086	5329	276,2
Рентабельность (убыточность) собственного капитала	%	-18.8	11.6	1.48	-10.1	-16.3	83,2
Уставный капитал	тыс. руб.	7931	6742	6742	6742	6742	330,3
Рентабельность (убыточность) уставного капитала	%	-14.3	10,23	1.39	-9.1	12.9	69,7
Рентабельность (убыточность) реализации по валовой прибыли	%	-12.85	-0,66	-20.3	-11.7	-11	115,4
Чистая прибыль (убыток)	тыс. руб.	-1133	690	94	-614	-869	230,7
Рентабельность (убыточность) реализации по чистой прибыли	%	-13.36	7,24	0,89	-6.35	7.63	115,8
Себестоимость реализованной продукции	тыс. руб.	9570	9312	12646	10796	12635	207,8

Для повышения рентабельности необходимо снижать себестоимость сельскохозяйственной продукции и повышать цены на реализуемую продукцию.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции. Объём реализации, величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия. Иначе говоря, эти показатели отражают все стороны хозяйствования.

Рассмотрим основные экономические показатели ОАО «Тейковская МТС» поселок Большое Клочково Тейковского района Ивановской области за последние пять лет.

Проанализировав данные таблицы можно сказать, что ОАО «Тейковская МТС» работает в убытке так как за анализированный мною период т.е. за 5 лет предприятие получило маленькую прибыль в 2007 и 2008 годах. Так, в 2006 году финансовый результат предприятия -1133убыток тыс.руб.,в 2007 году хозяйство получило прибыль в размере 690 тыс.руб., в 2008 году прибыль в размере 94 тыс.руб., а в 2009 году убыток составил 614 тыс.руб., а в 2010 году убыток составил 869 тыс.руб.. Наибольшую прибыль хозяйство получает от реализации молока. В целом анализируемое хозяйство является низкорентабельным.(0,47%).

В результате недовыполнение плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и вследствие этого ухудшается финансовое состояние предприятия и его платежеспособность, поэтому главная цель предприятия сводится к одной стратегической задаче - наращивание рыночных позиций. Для этого оно должно постоянно наращивать объемы продаж, поддерживать платежеспособность и рентабельность.

2.4 Анализ финансового состояния предприятия

Одним из важнейших условий успешного управления финансами предприятия проведение анализа его финансового состояния

Финансовое состояние предприятия экономическая категория, отражающая финансовое отношение субъекта рынка и его способность финансировать свою деятельность по состоянию на определенную дату. Для оценки финансового состояния используются система показателей, характеризующие финансовую устойчивость предприятия, ликвидность баланса, платежеспособность и кредитоспособность предприятия.

Анализ финансовой устойчивости проводится для выявления платежеспособности предприятия. Предприятие считается платежеспособным если имеющиеся у него денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и активные расчеты (расчеты с дебиторами) покрывают его краткосрочные обязательства. Исходя из того что долгосрочные кредиты и займы направляют преимущественно на капиталовложения, для выполнения условий платежеспособности необходимо ограничивать запасы и затраты величиной собственных оборотных средств, привлечение в случае необходимости краткосрочные заемные средства.

Для более детального изучения изменений устойчивости финансового положения предприятия проведем анализ финансовых коэффициентов.

Финансовое состояние предприятия с позиции краткосрочной перспективы оценивается показателями ликвидности и платежеспособности.

Платежеспособность означает наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности. Коэффициент абсолютной ликвидности является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия, показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть погашена за счет имеющихся денежных средств:

К а. л. = ДС / КП (2.6)

Значение коэффициента должно быть в пределах 0,2 - 0,5.

Коэффициент быстрой ликвидности:

К б. л. = (ДС + ДЗ) / КП (2.7)

Значение коэффициента должно быть в пределах 1.

Коэффициент текущей ликвидности показывает, сколько оборотных средств приходится на 1 рубль текущей краткосрочной задолженности:

К т. л. = ОА / КП (2.8)

Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия - это стабильность его деятельности. Она связана с общей финансовой структурой предприятия, степенью его зависимости от кредиторов.

Наиболее известные показатели устойчивости:

Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности:

К м. к. = СОС / СК (2.9)

Коэффициент концентрации собственного капитала характеризует долю собственного капитала в общей сумме баланса:

К к. с. к. = СК / К (2.10)

Коэффициент заемных средств показывает долю заемного капитала. Его значение должно быть меньше 1.

К з. с. = ЗК / СК (2.11)

Коэффициент финансовой зависимости показывает удельный вес заемных средств в финансировании предприятия. Если его значение снижается до 1, это означает, что предприятие само себя финансирует

К ф. з. = К / СК (2.12)

Коэффициент финансовой напряженности показывает, какую долю занимают заемные средства в общей сумме баланса:

К ф. н. = ЗК / К (2.13)

Таблица 2.15

Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости баланса ОАО «Тейковская МТС»

Показатели	Ед. изм.	2006 г	2007 г	2008 г	2009 г	2010 г	Отклонение 2010г. от 2006г.
Денежные средства	Тыс. руб.	248	524	278	620	35	-213
Краткосрочные обязательства	Тыс. руб.	6372	5896	6232	7990	8691	2319
Коэффициент абсолютной ликвидности	Коэф.	0,04	0.08	0.04	0.07	0.004	-0,036
Денежные средства и дебиторская задолженность	Тыс. руб.	421	718	1635	1178	434	13
Коэффициент быстрой ликвидности	Коэф.	0,03	0.03	0.2	0.1	0.04	0,01
Оборотные активы	Тыс. руб.	6436	8402	9528	9989	8647	2211
Коэффициент текущей ликвидности	Коэф.	1,01	1.42	1.52	1.25	0.99	-0,02
Собственный капитал	Тыс. руб.	5609	6299	6393	5779	491	-5118
Собственные оборотные средства	-8363	-7700	-9477	-11644	-17596	-9233
Коэффициент маневренности	Коэф.	-1.49	-1.22	-1.48	-2.01	-35.82	-34,33
Коэффициент капитализации	Коэф.	2.64	2.55	2.97	3.74	44.44	41,8
Коэффициент финансовой независимости	Коэф.	0.27	0.28	0.25	0.21	0.018	-0,252
Коэффициент финансовой устойчивости	Коэф.	0,68	0.74	0.75	0.71	0.51	-0,17

коэффициент абсолютной ликвидности (К1),

(2.14)

коэффициент "критической" оценки (быстрой ликвидности, К2),

(2.15)

коэффициент текущей ликвидности (К4),

(2.16)

коэффициент обеспеченности собственными средствами (К5),

(2.17)

коэффициент капитализации (К6),

(2.18)

коэффициент финансовой независимости (К7),

(2.19)

· коэффициент финансовой устойчивости (К8),

(2.20)

Анализ платежеспособности баланса ОАО «Тейковская МТС» показывает, что коэффициент абсолютной ликвидности высокий находится в рамках от 0.04 до 0.08, он должен быть 0,2 - 0,5. Это означает, что предприятие может погасить краткосрочную задолженность собственными денежными средствами.

Коэффициент быстрой ликвидности низкий, который колеблется от 0,03до 0,2, хотя должен быть в пределах 1.

Коэффициент текущей ликвидности меняется значительно каждый год но в среднем коэффициент близок к норме (0.99 - 1.52), это подтверждает то, что оборотных средств достаточно, чтобы погасить краткосрочную задолженность, что свидетельствует о платежеспособности баланса хозяйства.

Анализ коэффициентов финансовой устойчивости показывает, что коэффициент маневренности очень низкий, даже отрицательный. Это показывает, что меньшая часть собственного капитала вложена в оборотные средства, а большая капитализирована.

Коэффициент финансовой независимости все годы был низкий и колеблется от 0.18 до 0.28. Увеличение этого показателя означает рост заемных средств в финансировании хозяйства.

Все показатели свидетельствуют, что финансовое положение хозяйства удовлетворительное.

2.5 Организация бухгалтерского учета

Под учетной политикой предприятия понимается совокупность принципов, вариантов организации и технологии реализации способов ведения бухгалтерского учета, исходя из установленных правил и особенностей деятельности, с целью формирования максимально оперативной, полной и достоверной финансовой и управленческой информации. Учетная политика устанавливает основные моменты в построении системы учета. Наряду с учредительными документами она обязательно используется при организации проверок, так как несоблюдение разработанных правил учета искажает информацию об имущественном и финансовом состоянии предприятия и трактуется налоговыми и аудиторскими организациями как искажение учетных данных.

Организовать работу бухгалтерии - это значит распределить обязанности между отдельными исполнителями, регламентировать работу каждого, указать, в какой форме и в какие сроки должны быть представлены те или иные сведения, результаты учетной работы и т.п. Учет должен быть построен таким образом, чтобы данные текущих бухгалтерских записей, зафиксированных в первичных документах, контролировать данными в сводных регистрах.

Важной задачей руководителя предприятия является организация бухгалтерской службы. За это он несет административную ответственность. Поэтому руководитель должен подобрать квалифицированные кадры, особенно главного бухгалтера, который распределяет обязанности между своими сотрудниками. Каждый работник бухгалтерии ведет отведенный участок учета. Изучим их подробнее.

Главный бухгалтер что ОАО «Тейковская МТС» - Думина Е.А.

Основная функция главного бухгалтера - осуществление организации бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.

Так же в обязанности главного бухгалтера входит :

· обеспечение рациональной организации бухгалтерского учета и отчетности в хозяйстве, а также разработка и осуществление мероприятий направленных на укрепление финансовой дисциплины;

· организация учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно- материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского баланса учета операций, связанных с их движением;

· обеспечение законности, своевременности и правильности оформления документов;

· руководство работниками бухгалтерии и т.д.

Так же штат бухгалтерии представлен двумя бухгалтерами:

· Шашина Л.С. - кассир и инспектор отдела кадров.

Функции кассира:

· осуществление операций по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг;

· получение по оформленным документам денежных средств в учреждениях банка;

· ведение на основе приходных и расходных документов кассовой книги, составление кассовой отчетности.

Функции инспектора отдела кадров:

· контроль за своевременным исполнением приказов, поручений и распоряжений председателя хозяйства;

· учет личного состава организации;

· оформление приема, перевода и увольнения работников в соответствии с трудовым законодательством РФ;

· подготовка документов к сдаче на хранение в архив.

· Никитина С.М. - бухгалтер по учету материалов.

Функции бухгалтера по учету материалов:

· выполнение работу по ведению бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства в части, касающейся учета принадлежащих хозяйству материалов, оприходования материалов, расчета фактической себестоимости материалов и т.п;

· осуществление прием и контроль первичной документации на данном участке бухгалтерского учета и подготавливает их к счетной обработке;

· отражение на счетах бухгалтерского учета операции по учету материалов;

· работы по формированию, ведению и хранению базы данных бухгалтерской информации, вносит изменения в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке данных.

3. Организация учета денежных средств на предприятии

.1 Основа Организации учета денежных средств

Все свободные денежные средства предприятия хранятся в соответствующих учреждениях банков на расчетных счетах. Необходимые для текущей хозяйственной деятельности суммы наличных денег находится в кассе.

Всеми операциями по приему и выдаче денег из кассы занимаются специально выделенное материально ответственное лицо- кассир. Он несет материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. При оформлении на работу с кассиром заключено письменное обязательство, по которому он принимает на себя материальную ответственность за денежными суммами и прочими ценностями в кассе. Если по небрежности, халатности или неосторожности кассиром будет причинен ущерб предприятию, то он обязан его возместить.

Руководителем организации должен быть созданы необходимые условия для обеспечения сохранности денежных средств в соответствии с приложениями к Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации (Письмо ЦБ РФ от 04.09.93 №18.) которые включают:

· Рекомендации по обеспечению и сохранности денежных средств при их хранение и транспортировке

· Единые требования по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещения касс организаций.

· При получение денег в банке для расчетов с работниками по оплате труде кассиру должна быть выделена автомашина, так как ему категорически запрещается производить перевозку денег общественным или попутным транспортом.

В соответствии с указанными нормативными актами руководитель организации должен предоставить кассиру охрану при транспортировке денежных средств и ценностей из учреждений банков или сдаче их, а в случае необходимости- транспортное средство.

При транспортировке денежных средств кассиру, сопровождающим его лицам и водителю транспортного средства запрещается:

· разглашать маршрут движения, размер и суммы доставляемых денежных средств и ценностей;

· допускать в салон транспортного средства лиц, не назначенных руководителем организации для доставки;

· следовать пешком, пользоваться попутным или общественным транспортом;

· посещать магазины, рынки и другие попутные места;

· выполнять какие либо поручения и любым иным образом отвлекаться от доставки денег и ценностей по назначению.

· В соответствии с указанными нормами актами для обеспечения надежной сохранности наличных денежных средств и ценностей касса организации должна отвечать следующим требованиям:

· быть изолирована от других служебных и подсобных помещений;

· располагаться на промежуточных этажах многоэтажных зданий. В двухэтажных домах кассы размещаются на верхних этажах. В одноэтажных зданиях окна касс оборудуются внутренними ставнями, металлическими или деревянными, обитыми с двух сторон листовым металлом;

· иметь капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки;

· закрываться на две двери:

· внешнюю открывающуюся наружу;

· внутреннюю открывающуюся вовнутрь.

· укрепляться металлическими решетками на окнах проемах между рамами либо с внутренней стороны помещения, в теплопроводах, дымоходах, вентиляционных каналах и других местах кассы, доступных для проникновения в нее с внешней стороны;

· иметь сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей в обязательном порядке прочно прикрепленный к строительным конструкциям пола и стены строительными ершами;

· располагать исправным огнетушителем и иметь охранно-пожарную сигнализацию.

На предприятие ОАО «Тейковская МТС» касса не имеет специально оборудованного помещения и располагается совместно с бухгалтерией. Наличные денежные средства предприятия хранятся в сейфе.

После окончания рабочего дня кассир пересчитывает денежную наличность в кассе, сверяет ее с книжным остатком и опечатывает сейф в помещение кассы. Ключи от сейфов и печати хранятся у кассира, а дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах, шкатулках и др. - у руководителя организации.

Хранение денежных средств на счетах в банках имеет большое значение, так как:

надежно обеспечивается их сохранность от хищения;

контролируется использование по назначению;

облегчаются и ускоряются расчеты между юридическими лицами путем применения безналичных форм расчетов.

Денежные средства, хранящиеся на расчетном счете, предназначены для основной деятельности. В силу этого на расчетный счет зачисляют денежные средства, получаемые в результате основной деятельности организации : выручка от готовой продукции, от предоставления услуг, от выполнения на сторону работ. Расходуются денежные средства с расчетного счета как на основную деятельность, так и путем вложения во внеоборотные активы (на приобретение основных средств, оплату труда работникам, приобретение нематериальных активов).

3.2 Учет кассовых операций

В условиях рыночной экономики наиболее ликвидная часть имущества предприятия- денежные средства- представляет ее рабочий капитал. Общая схема движения денежного потока:

Рис.3.1 Движение денежных потоков на предприятии

Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели указанные в чеке.

Учреждениями банков устанавливается лимит кассы т.е. предельная сумма остатка денежных средств, которая может храниться в кассе организации (на предприятие ОАО «Тейковская МТС» он составляет 10000р). Деньги сверх лимита могут находиться только в период выдачи заработной платы в течение 3 дней, включая день выдачи денег в банке. Утром на 4-ый день не выданная (депонированная) сумма заработной платы должна быть внесена в банк.

Главный бухгалтер должен строго следить за соблюдением лимита кассы. Не только банки, но и органы государственного и негосударственного контроля (ведомственные и вневедомственные) систематически проверяют состояние кассовой дисциплины. При выявление нарушений выясняется, когда, в какой сумме и по какой причине было допущено превышения лимита денежных средств в кассе.

За накопление наличных денег в кассе сверх лимита на руководителя организации налагается штраф в трехмерном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности.

Банки, налоговые инспекции и правоохранительные органы в обязательном порядке проводят проверки соблюдения условий работы с кассовой денежной наличностью и в случае выявления нарушений применяют штрафные санкции.

За неоприходованные (неполное оприходование) в кассе денежной наличности - штраф в трехмерном размере неоприходованной суммы.

Кроме того, проверяется соблюдение организацией предельных сумм наличных денежных расчетов. В соответствие с Указанием ЦБ РФ от 14.11.2001 №1050-У «Об установление предельного расчетов наличными деньгами между юридическими лицами» предельный размер расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке предусмотрен в сумме 100000 рублей.

На руководителя организации за несоблюдение действующего порядка хранения денежных средств, а так же накопление в кассах наличности сверх установленного лимита налагается административный штраф в 50-кратном размере месячной оплаты труда.

Для учета движения денежных средств в кассе установлены первичная документация и отчетность, регламентированные Порядком ведения кассовых операций в РФ.

Единственным документом для оприходования денежных средств в кассе является Приходный кассовый ордер (ф. № КО- 1). Он состоит непосредственно из приходного кассового ордера и квитанции. Одновременно с заполнением приходного кассового ордера выписывается квитанция, которая подписывается кассиром, главным бухгалтером, погашается штампом «Получено» и оттиском печати организации. Квитанция выдается лицу, внесшему деньги в кассу. Приходный кассовый ордер рассматриваемой организации приведен в приложение.

Денежные средства могут поступать в кассу:

· со счетов в банке на выдачу заработной платы, пенсий, пособий в сумме, определенной в расчетно- платежной ведомости по графе «К выдаче», после того как будут произведены перечисления в бюджет налога с доходов физических лиц, взносы, единые социальные выплаты и др.;

· в порядке платы за жилую площадь, за пользование коммунальными услугами, за содержание детей в детских дошкольных учреждениях и др.;

· в виде выручки от продажи за наличный расчет товаров, готовой продукции, товаро-материальных ценностей через собственные ларьки, магазины, буфеты, столовые, выручка от предоставления услуг обслуживающими производствами и хозяйствами;

· в виде взносов работников в порядке погашения задолженности по ссудам на индивидуальные нужды, за товары купленные в кредит, при возврате использованных подотчетных сумм и переполученных авансов.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности кассир выдает по платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то перед распиской о получение денег в ведомости кассир указывает «По доверенности» и прикрепляет ее к ведомости.

Единственным документом на расходование денежных средств из кассы является расходный кассовый ордер (ф. № КО-2). Он должен быть подписан главным бухгалтером, кассиром и погашен штампом «Оплачено» Расходный кассовый ордер рассматриваемой организации приведен в приложение.

Расходный кассовый ордер выписывается в следующих случаях:

. На «закрытую» расчетно-платежную ведомость при выдаче заработной платы, пособий. По истечении срока установленного для расчетов с работниками по оплате труда, в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших деньги, следует поставить штамп «Депонировано» или сделать соответствующую надпись от руки.

В конце платежной ведомости следует сделать запись о сумме выплаченной заработной платы, пенсий, пособий и т.д. и поставить штамп «Расходный кассовый ордер ».

. При разовой выдаче заработной платы отдельным лицам, а так же при выдаче депонированной суммы заработной платы.

. При выдаче денег под отчет должностным лицам для поездки в командировку.

. При выдаче денег под отчет для приобретения материально- производственных ценностей (непродовольственные товары) в розничной торговли за наличный расчет без зачета в лимит мелкого опта и в других случаях.

На основание решения совета директоров Банка России от 6.11.2001.(протокол № 25) в Российской Федерации установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме до 100000 рублей (Указание ЦБ РФ от 14.11.2001 №1050-У)

. При взносе на счета в банке кассир выписывает объявления на взнос наличными. Этот документ состоит из трех частей: объявление на взнос наличными, составляемые клиентом и остающегося в банке для бухгалтерского оформления поступивших денежных средств; квитанции, выписываемой банком для выдачи клиенту; ордера, прикладываемые к выписке банку, выдаваемой клиенту.

Все приходные и расходные кассовые ордера должны быть зарегистрированы в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-3) повсеместно введен в практику бухгалтерского учета в 1973г. и предназначен для регистрации бухгалтерией организации всех приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов перед сдачей в кассу. В нем ведется регистрация отдельно как приходных, так и расходных кассовых документов в порядке, отражающем последовательность записей с начала года. Рекомендовано иметь два журнала: один- для регистрации приходных кассовых ордеров, второй- для расходных кассовых ордеров.

По мере составления приходных и расходных кассовых ордеров и регистрации их в журнале кассира должен производить записи в кассовой книге (ф. № КО-4). Кассовая книга должна быть прошнурована, скреплена печатью и заверена подписью главного бухгалтера, поэтому из книги нельзя вырывать листы, делать подчистки и неоговоренные исправления. Форма кассовой книги приведена в приложение.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой, чернилами или химическим карандашом. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге, а вторые служат отчетом кассира. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число, сверяет его с фактической наличностью и передает главному бухгалтеру в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами за его подписью в кассовой книге.

Главный бухгалтер, получив отчет кассира, должен проверить правильность оформления кассовых документов, записи в кассовой книге, корреспонденцию счетов бухгалтерского учета по движению денежных средств в кассе и своей подписью на неотрывном листе кассовой книге подтвердить приемку оправдательных документов.

На основании отчета кассира при журнально-ордерной форме учета объединены в один учетный регистр : журнал-ордер №1.

Записи в журнале-ордере, открываемом на месяц, производят итогами за день (при незначительном количестве операций за день по кассе производят за 3-5 дней) на основании отчета кассира и приложенных к ним документов. Итоги за день по корреспондирующим счетам определяется путем подсчета сумм однородных операций.

На лицевой стороне журнала-ордера №1 производят записи по кредиту счета 50 «Касса» при выдаче денег из кассы в корреспонденции с дебетом других счетов. Кассовые операции, отраженные по дебиту счета 50 «Касса» при поступлении денег в кассу, записываются в ведомости, помещенной на обратной стороне журнала-ордера №1 в корреспонденции с кредитом других счетов.

В конце месяца в журнале-ордере подсчитывают обороты за отчетный период по всем синтетическим счетам, производят взаимную сверку оборотов, отраженных в других учетных регистрах (журнал-ордер № 2,3,4,7,8,11,12).

Итоги кредитовых оборотов по счету 50 «Касса» переносят с лицевой стороны журнала-ордера №1 в Главную книгу, а составляющие суммы по дебетуемым счетам - в дебет соответствующих корреспондирующих счетов.

Остаток средств в кассе отражают в ведомости на оборотной стороне журнала-ордера №1 только на начало и на конец отчетного месяца. В течение месяца для оперативного контроля за движением денежных средств в кассе используют данные отчетов кассира.

При осуществлении записей в кассовой книге за 3-5 дней журнал-ордер №1 можно использовать в течение нескольких месяцев с ведением итогов по всем графам и остатков денежных средств в кассе за каждый месяц.

Бухгалтерский учет денежных средств в кассе осуществляется на главном счете 50 «Касса», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

· 50-1 «Касса организаций»

· 50-2 «Операционная касса»

· 50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организаций» учитываются денежные средства в отечественной валюте (руб. коп.), но при совершение кассовых операций в иностранной валюте необходимо дополнительно открывать аналитические счета по видам валюты («Касса организаций в долларах США», «Касса организаций в евро» и т.д.).

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в филиалах кассы организаций, которые открываются в случае необходимости на эксплуатационных участках, остановочных пунктах, билетных и багажных кассах портов, вокзалов, и т.д.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и др.

Счет 50-2 «Операционная касса» и 50-3 «Денежные документы» на предприятие ОАО «Тейковская МТС» не применяется.

Счет 50 «Касса» по отношению к балансу является активным и размещается во втором разделе актива баланса по статье «Касса». По дебету счета 50 «Касса» учитываются остаток и поступление денежных средств и денежных документов в кассу, а по кредиту - их расходование и списание.

Журнал-ордер №1 и ведомость к нему открываются по субсчетам, записи производятся в течение месяца.

Например, в ведомости по аналитическому счету 50-1 «Касса организаций» записывается сольдо на 1-е число месяца и производятся записи на поступление денег в кассу.

Дебет счета 50-1 «Касса организации»

Кредит счетов:

«Расчетный счет» - при поступление наличных денег в кассу для расчетов с работниками, как по основной деятельности, так и по капитальным вложениям, по оплате труда, выдаче денег под отчет.

«Расчеты с покупателями и заказчиками» - при поступлении выручки наличными деньгами от покупателей и заказчиков от проданной продукции, выполненные работы и оказанные услуги.

«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - при получении краткосрочных кредитов и займов наличными деньгами.

«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - при получении долгосрочных кредитов и займов наличными деньгами.

«Расчеты с подотчетными лицами» - при поступлении в кассу наличных денег в порядке возврата неизрасходованного аванса, выручка столовых, буфетов, ларьков.

«Расчет с персоналом по прочим операциям» - при получении денег наличными по возмещению материального ущерба.

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - при поступлении в кассу наличных денег от родителей за содержание детей в детских учреждениях, от квартиросъемщиков, при поступлении арендной платы за пользование основными средствами, и в других случаях.

В журнале-ордере №1 производятся записи на расходование (выдачу) денег и денежных документов из кассы (по кредиту субсчета 50 «Касса организации» в дебет различных счетов).

Дебет счетов:

«Общехозяйственные расходы»- при оплате из кассы купленных канцелярских принадлежностей;

«Расчетный счет» - при взносе наличных денег на расчетный счет в банке;

«расчеты с персоналом по оплате труда» - при выдаче из кассы работникам заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий, и т.д.;

«Расчеты с подотчетными лицами» - при выдаче работникам наличных денег под отчет на служебные командировки и хозяйственные расходы;

«Расчеты с персоналом по прочим операциям» - при выдаче работникам наличных денег в виде ссуды на индивидуальные нужды.

Ежемесячно эти учетные регистры закрываются путем подсчета итогов на поступление и расходование денег по кассе. В ведомости выводится сальдо на 1-е число следующего месяца, для этого к сальдо на начало месяца прибавляют обороты по ведомости и вычитают обороты по журналу-ордеру.

денежный поток кассовый инвентаризация

Таблица 3.1

Схема учета записей по счету 50 «Касса»

Дебет			Кредит
С кредита счетов	Содержание операции	Сумма руб.	Содержание операции	Сумма руб.	В дебет счетов
Сальдо на 01.01.2010		1277
90	Поступили в кассу средства от продажи продукции	44169	Выдача работникам под отчет денежные средства на хозяйственные расходы	570141,4	71
71	Возвращены в кассу организации неиспользованные суммы, выданные ранее под отчет работникам организации	332000	Выдача через кассу з/п работникам	72962,64	70
76	Поступили суммы задолженности о разных организаций и лиц по исполнительным листам	424	Отражены ден. средства утраченные в результате стихийного бедствия	2600	99
60	Возвращены поставщиками денежные средства полученные в виде аванса	155500	Отражены предоставленные работникам займы	48400	73
62	Поступили денежные средства от покупателей, заказчиков в виде авансов, предварительной оплаты	168528,77	Выданы ден. ср. из кассы для погашения задолженности перед поставщиками	662,49	60
			Выданы ден. ср. по исполнительным листам	400	76
			Куплены материалы	4700	10
	Обороты по дебету счета	700621.77	Обороты по кредиту счета	689666,50
	сальдо на 01.01.2011	3228,83

Таким образом, последовательность обработки и производства записей по учету денежных средств в кассе по ОАО «Тейковская МТС» может быть представлена в виде рисунка:

Рис. 3.2 Схема записей по учету денежных средств на счете 50 «Касса организации»

3.3 Учет денежных средств на расчетном счете

Расчетный счет представляет собой бессрочный вклад организации т.е. остаток денежных средств, оставшихся на конец года, переходят на следующий год.

Предприятие ОАО «Тейковская МТС» имеет счет в ОАО «Россельхозбанк» г. Иваново.

Хранение денежных средств на расчетном счете имеет очень большое значение, так как:

Все свободные денежные средства организации хранят в обслуживающих учреждениях банка на специально открываемых расчетных счетах. Каждому расчетному счету банк присваивает номер, который должен быть указан на всех документах при списании или поступлении денег на счет;

надежно обеспечивается их сохранность от расхищения;

контролируется использование по целевому назначению;

облегчаются и ускоряются расчеты между юридическими лицами путем применения безналичных форм расчета.

Определенную выгоду имеют организации: банк зачисляет на их счета вкладной процент в определенном размере от среднегодового остатка денежных средств на счете.

В соответствие с Указом Президента Российской Федерации от 21.03.95 №291 организации в праве иметь неограниченное количество расчетных, текущих и иных счетов.

Банк открывает расчетный (текущий) счет налогоплательщикам только при предъявление ими документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе и в органах социального страхования и обеспечения, (либо при предоставление документа удостоверяющего об уведомление налогового органа о намерение налогоплательщика открыть в банке соответствующий счет).

В случае выявления органами УФМС фактов открытия банками расчетных и др. счетов без уведомления налогового органа на руководителей организации, а так же на физических лиц, предпринимателей налагается административный штраф в размере стократной минимальной месячной оплаты труда установленной законодательством РФ.

Распорядителями денежных средств, находящихся на расчетных счетах, являются руководитель организации и главный бухгалтер, которые подписывают все документы, на основании которых происходит списание денежных средств.

Денежные средства, хранящиеся на расчетных счетах, предназначены как для основной деятельности, так и для вложений во внеоборотные активы.

В силу этого на расчетные счета зачисляются денежные средства, полученные в результате основной деятельности организации: выручка от продажи готовой продукции, от предоставления услуг, от выполнения работ на сторону. Кроме того на расчетные счета зачисляются выручка от реализации основных средств , арендная плата за сданные в аренду основные средства, а так же выручка от реализации прочих активов.

Расходуются денежные средства с расчетных счетов, как на основную деятельность, так и путем вложений во внеоборотные активы.

В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком получателю, безналичные расчеты производятся в строгом соответствие с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 9.07.92 №14, с последующими Указаниями ЦБ РФ от 24.12.97 № 95-У, от 26.12.97 № 105-У и др.

При многообразие форм собственности, деятельности организаций в условиях развития рыночных отношений Положение о безналичных расчетах исходит из принципа свобода выбора клиента банка форм безналичного расчета, которые указываются ими в договорах.

В настоящее время используются разные формы безналичных расчетов, при которых применяются различные банковские расчетные документы:

платежное поручение;

платежное требование;

платежное требование-поручение;

аккредитивы;

расчетные чеки и др.

Платежное поручения, платежное требования, и платежное требования-поручения, заявление на аккредитив, инкассовые поручения, применяемые при безналичных расчетах в РФ, начиная с 1 января 98года должны оформляться на бланках общероссийского классификатора управленческой документации.

Рассмотрим основные формы безналичных расчетов:

Платежное поручение (форма № 0401060) представляет собой письменное распоряжение владельца счета на списание денег с его счета и зачисление их на счет получателя. Оно применяется в основном по нетоварным операциям для перечисления в бюджет налогов, удержанных из оплаты труда работников, для оплаты счетов организации за услуги, для расчетов с органами имущественного, социального и другого характера.

Расчет с помощью платежных поручений осуществляется по договоренности сторон и по товарным операциям, которые могут быть срочные, досрочные и отсроченные.

Срочный платеж совершается в следующих вариантах:

а) авансовый платеж; т.е. до отгрузки товара или предоставления услуг;

б) после отгрузки товара или предоставления услуг, т.е. путем прямого акцепта товара или выполненных услуг;

в) частичные платежи при крупных сделках.

Досрочный и отсроченный платеж может иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения стороны.

При равномерных и постоянных поставках расчеты между поставщиками и покупателями могут осуществляться в порядке плановых платежей на основание договора, с использованием платежных поручений, а так же других расчетных банковских документов.

При этой форме расчеты осуществляются не по каждой отдельной отгрузке, отпуску товара или оказанию услуг, а путем периодического перечисления денежных средств в сроки и в размерах заранее согласованных сторонами. Плановые платежи применяются как при одногородних , так и при иногородних расчетах и могут производиться платежными поручениями, платежными требованиями, чеками и т.д. Суммы каждого планового платежа устанавливаются сторонами на предстоящий месяц. Перерасчеты производятся в порядке, предусмотренном в соглашение.

Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки не считая день выписки документа, а применяются банками к исполнению без ограничения суммы только при наличии средств на счете плательщика.

Платежное поручение выписывается с использованием технических средств для банка и всех сторон, участвующих в расчетах. Первый экземпляр должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером предприятия и иметь оттиск печати. Помарки и подчистки в платежных поручениях не допускаются.

Инкассо - вид банковской операции, заключающейся в получение банком денег по различным документам от имени и за счет различных клиентов.

Чтобы воспользоваться акцептно-инкассовой формой расчета, поставщик составляет документ на отпуск товара покупателю и от транспортной организации (при отгрузке товара) должен получить транспортные документы. На основание составленных и полученных документов поставщик выписывает платежное требование, которое передает в банк на инкассо.

Акцептно-инкассовая форма расчета «начинается от поставщика» который отправляет покупателю товар или оказывает услугу. На отправленные товары составляются документы на основание которых выписывается платежное требование.

Полученные платежные требования банк, обслуживающий поставщика, пересылает в банк, обслуживающий покупателя, или оставляет у себя, если счета поставщика и покупателя находятся в одном банке.

На акцепт платежного требования устанавливается 3 дня, не считая день поступления денег в банк, но в некоторых случаях по просьбе клиента он может быть продлен до 7 дней. В сроки, установленные для акцепта платежные требования помещаются в картотеку №1 (срочная картотека). Если в течение срока установленного для акцепта плательщик не заявил о своем отказе от оплаты платежного требования, оно считается акцептованным и подлежит оплате. В настоящее время наибольшее распространения имеет отрицательный акцепт.

Сущность отрицательного акцепта состоит в том, что если в установленный срок письменный отказ от оплаты в банк не поступил, то платежное требование считается акцептованным (молчание- знак согласия) и подлежит оплате.

При наличии денег на счете плательщика платежное требование оплачивается и с отметкой об оплате пересылается в банк поставщика.

Акцептно-инкассовая форма расчетов применяется только в том случае, если она предусмотрена договором или соглашением, заключенным между поставщиком и покупателем.

В течение срока установленного для акцепта, плательщик может заявить полный или частичный отказ от акцепта.

Полный отказ от акцепта может быть заявлен:

при поступление незаказанных товаров;

при поступление ранее оплаченных товаров;

в случае предусмотренных договором.

Частичный отказ от оплаты, т.е. отказ от оплаты части суммы, указанной в платежном требовании, может быть заявлен при:

поступление наряду с заказанными незаказанных товаров;

поступление ранее частично оплаченных товаров;

завышение цены или количества, несоблюдения ассортимента и в других случаях.

Акцептно-инкассовая форма расчетов наиболее выгодна покупателю, так кА он может пользоваться поступившими товарами до его оплаты, а поставщику она менее выгодна, поскольку, отправляя товары покупателю, он не гарантирован в своевременной оплате. По этой причине с введением в июле 1992г. предварительной оплаты и формы расчетного документа платежного требования-поручения использование акцептно-инкассовой формы расчетов ограничено, и ее применение должно быть предусмотрено в договоре.

Платежное требование-поручение (ф №0401064) представляет собой письменное требование поставщика к покупателю оплатить на основание направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и товарно-транспортных документов стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Поставщик, выписав платежное требование-поручение вместе с транспортно отгрузочными документами, направляет их в банк покупателя. Банк покупателя, получив документы, передает плательщику платежное требование-поручение, оставляя транспортно-отгрузочные документы в карточке №1 плательщика.

Плательщик обязан возвратить в обслуживающий банк платежное требование-поручение в течение трех дней со дня поступления его в банк плательщика.

При согласии полностью или частично произвести оплату руководитель и главный бухгалтер организации-плательщика подписывают и ставят оттиск печати на всех экземплярах платежного требования-поручения и передают их в обслуживающий банк.

Допускается передача платежного требования-поручения поставщиком предоставленного покупателю. Плательщик подписывает все экземпляры платежного требования-поручения, ставит оттиск печати и передает в свое отделение банка для оплаты, указывая сумму прописью.

Последний экземпляр расчетных документов главный бухгалтер организации должен хранить в отдельной папке до получения выписки с расчетного счета в банке.

Ежедневно банк составляет для своих клиентов выписку с расчетного счета, которая представляет собой точную копию записей на счете.

Различные учреждения банков составляют выписки со счетов своих клиентов по различной форме. Однако любая форма выписки должна содержать обязательные реквизиты: дату, номер документа, код совершенной операции с указанием суммы по дебету и кредиту, а так же входящий и исходящий остаток денежных средств на расчетном счете, заверенные подписями руководителя и контролера банка с оттиском штампа банка.

Получив выписку банка, главный бухгалтер подбирает к ней расчетно-платежные документы, на основании которых деньги были списаны или зачислены на расчетный счет. Обрабатывая выписку банка с расчетного счета, надо иметь в виду, что записи по дебету означают списание денег, а записи по кредиту - зачисление денег на счет. Это объясняется тем, что расчетные счета организаций и других клиентов в учете банка являются пассивными счетами, на которых учитываются привлеченные средства.

После обработки выписки банка главный бухгалтер составляет разработочную ведомость с указанием в ней наименований организаций, от которых получены или которым перечислены денежные средства с расчетного счета.

Бухгалтерский учет денежных средств на расчетном счете осуществляется на главном счете 51 «Расчетный счет», который по отношению к балансу является активным и размещается во втором разделе актива баланса по статье «Расчетные счета (51)». По дебету счета учитываются остаток и поступление денежных средств на расчетный счет, а по кредиту - их списание. Синтетический учет осуществляется в Главной книге, а аналитический учет при журнально-ордерной форме в журнале-ордере №2.

На лицевой стороне журнала-ордера записи производится по кредиту счета 51 «Расчетный счет» в корреспонденции с дебетом других счетов.

На обратной стороне журнала-ордера записи производятся по дебету счета 51 «Расчетный счет» в корреспонденции с кредитом других счетов. Эту часть журнала-ордера принято называть ведомостью. В журнале-ордере №2 записи производятся в течение месяца. Журнал-ордер №2 с ведомостью открываются отдельно на каждый счет.

В ведомости указывается сальдо на первое число, и производятся записи при поступлении денег на расчетный счет (по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредита различных счетов):

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счетов 50 «Касса»- при взносе наличных денег на расчетный счет (депонированная заработная плата, выручка от продажи продукции, работ, услуг.);

«Специальные счета в банках»- зачисление на расчетные счета неиспользованных остатков денежных средств по аккредитивам и чековым книжкам;

«Расчеты с покупателями и заказчиками»- поступление выручки за проданную продукцию от заготовительных организаций и других покупателей и заказчиков;

«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»- при зачисление на расчетные счета краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией на срок не более 12 месяцев;

-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»-перечисление страховыми компаниями страховых возмещений за погибшие в результате стихийных бедствий посевы и другое застрахованное имущество;

-2 «Расчеты по претензиям»- поступление денежных средств на расчетный счет от организаций в порядке удовлетворения претензий и др.

В журнале-ордере производится запись на выдачу и перечисление денежных средств с расчетного счета (по кредиту счета 51 в дебет других счетов).

Дебет счетов 50 «Касса»- выдача с расчетного счета наличных денег;

«Специальные счета в банках»- выставление с расчетного счета аккредитивов, приобретенные клиентами чековых книжек;

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- оплата счетов поставщиков за поставленные товарно-материальные ценности, подрядных организаций- за выполнение работ по основной деятельности и вложениями во внеоборотные активы;

«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - при погашение с расчетного счета кредитов и займов, полученных организацией на срок до 12 месяцев;

«расчеты по налогам и сбором» - при перечисление с расчетного счета платежей в бюджет, и сборов;

«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»- при перечисление с расчетного счета платежей в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд и в фонды обязательного медицинского страхования;

«Расчеты с персоналом по оплате труда»- перечисление причитающейся оплаты труда работников на их лицевые счета в банках и другие счета;

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

В настоящее время клиент может предъявить претензии к банку. Так, за несвоевременное (позднее следующего дня получения соответствующего документа) или неправильное списание средств со счета клиента-плательщика, а так же за несвоевременное или неправильное зачисление банком сумм, причитающиеся клиенту-получателю, владелец в праве потребовать от банка уплатить штраф в размере 0,5% от несвоевременно зачисленной суммы за каждый день задержки платежей, отразив в учете предъявленную претензию проводкой:

Д-т. 76-2 «Расчеты по претензиям» К-т. 91-1 «Прочие доходы».

Ежемесячно эти учетные регистры закрываются путем подсчетов итогов на поступление и расходование денежных средств по расчетным счетам. В ведомости выводится сальдо на первое число следующего месяца. Для этого к сальдо на начало месяца прибавляют обороты по ведомости и вычитают обороты по журналу.

Таблица 3.2

Схема учетных записей по счету 51

Дебет			Кредит
С кредита счетов	Содержание операции	Сумма, руб.	Содержание операции	Сумма, руб.	С дебета счетов
Сальдо на 01.01.2011 г. 277368
62	Получены деньги от покупателей	50917	Перечислена задолженность поставщикам	12700	60
76/9	Поступила задолженность от дебиторов	Погашен краткосрочный кредит банка	18700	66
50	Сдана выручка из кассы на расчетный счет	92997	Перечислены налоги в бюджет	38800	69
66	Поступил на расчетный счет краткосрочный кредит банка	18700	Перечислены средства поставщику за материалы	28900	60
			Уплачена задолженность кредиторам	9300	76
			Перечислены средства в кассу на выплату З/П	45300	51
Обороты 173447			Обороты 153400
Сальдо на 01.02.2011г 297419

Последовательность обработки и производства записей по учету денежных средств на расчетном счете в ОАО «Тейковская МТС» можно представить следующим образом:

Рис. 3.3 Схема записи по учету денежных средств на счете 51 «Расчетные счета в банках

3.4 Инвентаризация денежных средств

В целях контроля за правильностью отражения в учете кассовых операций и соблюдение кассовой дисциплины в ОАО «Тейковская МТС» проводится инвентаризация кассы.

Основными нормативными документами являются:

. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ

. Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности В РФ. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98г.г. №34н.

. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

. Порядок ведения кассовых операций в РФ. Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93г. №18.

. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждено Приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49.

Инвентаризация денежных средств и денежных документов проводится в сроки, определенные руководством организации, но не реже установленного нормативными документами (не реже одного раза в месяц).

Руководителем назначается инвентаризационная комиссия, в состав которой входит не менее трех человек. Из них назначается председатель инвентаризационной комиссии. Председателю комиссии за два часа да начала инвентаризации дают распоряжение, которое подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Кассир составляет отчет, председатель комиссии проверяет его и определяет остаток на конец. Свою работу комиссии оформляет актом инвентаризации. В акте указывается фактическое наличие денежных средств (сколько должно быть по данным бухгалтерского учета). В случае выявления недостачи или излишков, кассир должен дать письменное разъяснение.

По окончанию работы руководитель утверждает акт инвентаризации, а бухгалтер проставляет в нем проводку.

Излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации:

Д-т. 50 «Касса» К-т. 91 «Прочие доходы и расходы»

Недостача денег в кассе взыскивается с материально ответственного лица (кассира) и отражается записями:

Д-т. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т. 50 «Касса» - в сумме недостачи согласно акту инвентаризации;

Д-т. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К-т. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - в сумме предъявленной к возмещению кассиру, согласно приказу руководителя организации.

При внесение в кассу недостачи составляются записи:

Д-т. 50 «Касса» К-т. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Если во взыскание с виновных лиц отказано, или они не найдены, убытки списываются в прочие расходы:

Д-т. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

4. Анализ движения денежных средств

.1 Экономическая оценка движения денежных потоков в ОАО «Тейковская МТС»

Главная цель экономической оценки движения денежных потоков- оценить способность предприятия генерировать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов. Известно что наиболее мобильной частью оборотных активов являются, денежные средства и краткосрочные финансовые вложения. Эти активы могут использоваться для погашения платежей немедленно.

Для действующих предприятий приоритетное значение имеет анализ движения потока денежных средств с применением финансовых коэффициентов. Данный методический подход позволяет проследить как коэффициенты находят отражение в денежных потоках, и наоборот, как денежные потоки отражаются в динамике коэффициентов. В условиях кризиса и неплатежей наиболее важное значение для любого предприятия имеют коэффициенты ликвидности.

Движение денежных средств анализируется по данным специального отчета, который представляет собой наиболее полный свод денежных поступлений и направлений их расходования за отчетный год. В отчете указываются:

остаток денежных средств на начало года;

поступление денежных средств от разных источников и видов деятельности;

направление расходования денежных средств по видам целей и видам деятельности;

остаток денежных средств на конец года;

сведения по поступлению денежных средств по наличному расчету и взаимоотношения с банков в части движения наличных денежных средств.

Данные об остатках денежных средств на конец и начало года должны соответствовать аналогичным статьям годового баланса.

Анализ движения денежных средств дает возможность оценить:

в каком объеме и из каких источников были получены поступившие денежные средства, какие направления их использования;

достаточно ли собственных средств организации для инвестиционной деятельности;

в состояние ли организация расплатиться по своим текущим обязательствам;

достаточно ли полученной прибыли для обслуживания текущий деятельности;

чем объясняется расхождения величины текущей прибыли и наличия денежных средств.

Текущий анализ движения денежных средств организации необходимо начинать с определения динамики остатков, поступления, расходования денежных средств за анализируемый период.

Таблица 4.1

Динамика движения денежных средств в ОАО «Тейковская МТС», тыс. руб.

Годы	Сальдо остатков (-/+)	Поступление	Расходование	Приток(+), отток (-) средств	Соотношение поступивших и израсходованных средств
2006	248	-	6134	-5886	-
2007	524	-	13324	-5700	-
2008	278	10492	6261	4231	1,67
2009	620	10364	11308	-944	0,91
2010	35	10492	6267	4225	1,67

Анализируя данные полученные в таблице 4.1, можно сделать вывод о том, что на протяжение анализируемого периода наблюдается отток денежных средств особенно в 2006, 2007,2009гг. в 2008 и 2010гг. приток денежных средств, что связано с увеличением поступления денежных средств. Соотношение поступивших и израсходованных денежных средств в 2008,2010 гг. больше 1, что свидетельствует о повышение деловой активности предприятия, росте выручки от продаж товаров и других поступлений.

Доля денежных средств в составе текущих активов предприятия за период с 2006года по 2010 год отражены в таблице 4.2

Таблица 4.2

Доля денежных средств в составе текущих активов в ОАО «Тейковская МТС»

Показатели	2006г.	2007г.	2008г.	2009г.	2010г.	Отклонение 2010г. от 2006г. (+/-)
Денежные средства тыс. руб.	248	524	278	620	35	-213
Текущие активы тыс. руб.	6436	8402	9528	9989	8647	2211
Удельный вес денежных средств в составе текущих активов, %	3,85	6,24	2,92	6,2	0,4	-3,45

В отчете о движение денежных средств выделяют три вида деятельности организации: текущая, инвестиционная, финансовая.

Под текущей понимается деятельность, связанная с извлечением прибыли от производства и реализации товаров (работ, услуг).

Инвестиционная деятельность- это приобретение долгосрочных активов приносящих доход, долгосрочные финансовые вложения в другие предприятия путем покупки акций, долей, паев и иные аналогичные операции.

Финансовая деятельность связанна с куплей-продажей ценных бумаг, на организованном и неорганизованном рынке, предоставление краткосрочных кредитов и займов.

Анализ движения денежных средств так же можно провести прямым и косвенным методом.

Методика анализа движения денежных средств прямым методом достаточно проста и удобна. Его сущность заключается в прямом сопоставление поступления (притока) и расходование (оттока) денежных средств. Достоинством прямого метода является то, что он позволяет оценить сумма прихода и расхода денежных средств, видеть их направления в разрезе отдельных видов деятельности, прогнозировать денежные потоки.

При использовании косвенного метода анализа денежных средств чистая прибыль организации корректируется на сумму операций не денежного характера, операций, связанных с выбытием долгосрочных активов. Данный метод позволяет перейти от величины полученного финансового результата к показателю чистого денежного потока. Косвенный метод наиболее объективно отражает весь процесс кругооборота денежных средств. Таким образом, косвенный метод наглядно показывает различие между чистым финансовым результатом и чистым денежным потоком предприятия.

Таблица 4.3

Анализ отчета о движение денежных средств ОАО «Тейковская МТС» прямым способом

Показатели	2006г	2007г	2008г	2009г	2010г
1	2	3	4	5	6
1.Текущая деятельность
1.1.Приток денежных средств:	8879	1700	12404	12464	13750
-средства, полученные от покупателей и заказчиков	7624	-	10364	10492	11148
-полученные бюджетные субсидии	1075	1396	2009	1879	2483
-прочие доходы	180	304	31	93	119
1.2.Отток денежных средств:	18514	10880	16074	10908	11881
-на оплату приобретенных товаров, работ, услуг и сырья	13324	6134	11308	6261	7248
-на оплату труда	1234	1975	2388	2436	2642
-на выплату дивидендов, процентов	-	-	1041	1210	1099
-на расчеты по налогам и сборам	810	633	646	582	548
-на командировочные расходы	2	6	16	2	2
-на обучение кадров	1		-	-	-
-на прочие расходы	3143	2132	675	417	342
1.3. Чистый денежный поток от текущей деятельности	-9635	-9180	-3670	1529	1869
2. Инвестиционная деятельность
2.1. Приток денежных средств:		1555		10	370
-выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов	-	1555	-	10	370
-поступление от погашения займов, представленных другим организациям	-	-	-	-	120
2.2. Отток денежных средств:		3170	55	904	152
-приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов	-	3170	55	25	152
-займы предоставленные другим организациям	-	-	-	600	-
-прочие расходы	-	-	-	279	-
2.3. Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности	-	3170	-55	-414	338
3. Финансовая деятельность
4. Чистый денежный поток от всех видов деятельности	9874	1891	3479	-773	-2792

Анализ денежных потоков показал, что за анализируемый период денежный поток от текущей деятельности увеличился, из отрицательного потока увеличился до положительного от -9635 тыс. руб. до 1869 тыс.руб. На это увеличение возможно повлияло увеличение средств полученных от покупателей и заказчиков, уменьшились расходы на оплату товаров, работ и услуг, снизились отчисления по налогам и сборам, и уменьшились прочие расходы в 2010 г. по сравнению с 2006 г. на 2801тыс. руб.

Денежный поток от инвестиционной деятельности имеет тенденцию снижения. За анализируемый период на предприятии закупка основных средств превышала поступления от продажи объектов основных средств, выручка от продажи ценных бумаг вообще не осуществляется, а также не производилось никаких поступлений от погашения займов, предоставленных другим организациям, кроме 2009г.

Таблица 4.4

Анализ движения денежных средств ОАО «Тейковская МТС» косвенным методом

Влияние факторов	Годы
	2006	2007	2008	2009	2010
1. Увеличение (+), уменьшение (-) нераспределенной прибыли	155	690	49	614	869
2. Увеличение (-), уменьшение (+) внеоборотных активов	6750	27	1871	1553	664
Увеличение (-), уменьшение (+) основных средств (остаточная стоимость)	6750	-1080	1871	2381	943
в том числе влияние амортизации (+)	-606	1589	1490	2073	2138
Увеличение (-), уменьшение (+) незавершенного строительства	0	1107	0	-828	279
3. Увеличение (-), уменьшение (+) оборотных активов	181	1966	1126	461	-1342
Увеличение (-), уменьшение (+) запасов	1484	1669	209	918	-594
Увеличение (-), уменьшение (+) дебиторской задолженности	-1121	21	1163	-799	-159
4. Увеличение (+), уменьшение (-) капитала за исключением нераспределенной прибыли	-803	690	94	-614	-869	-2378	0	0	0	0
5. Увеличение (+), уменьшение (-) долгосрочных обязательств	7486	1779	2567	870	-510
Увеличение (+), уменьшение (-) кредитов и займов	-957	-430	1850	2500	7450
Увеличение (+), уменьшение (-) прочих обязательств	-2013	1300	717	-721	36
6. Увеличение (+), уменьшение (-) краткосрочных обязательств	701	1758	336	-478	248
Увеличение (+), уменьшение (-) кредитов и займов	-800	-200	1000	-1100	-70
Увеличение (+), уменьшение (-) кредиторской задолженности	1507	1958	-664	624	318
поставщики и подрядчики	613	236	501	18	-791
задолженность перед персоналом организации	-75	90	130	56	33
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	5	-4	-7	10	-120
задолженность перед бюджетом	152	102	104	4	-318
прочие кредиторы	806	1528	-1397	536	1514
Изменение денежных средств	-585	342	-246	276	239

Таблица 4.5

Анализ состава дебиторской задолженности

Показатели	Движение денежных средств										Темп роста, %
	Остаток на начало года					Остаток на конец года
	Сумма, тыс. руб.					Сумма, тыс. руб.
	2006	2007	2008	2009	2010	2006	2007	2008	2009	2010	2006	2007	2008	2009	2010
Дебиторская задолженность всего	1294	173	194	1357	558	173	194	1357	558	399	13,4	112,1	633,5	41,1	71,5
Краткосрочная задолженность (в течение 12 мес.) всего	1294	173	194	1357	558	173	194	1357	558	399	13,4	112,1	633,5	41,1	71,5

Анализ состава и движения дебиторской задолженности показал, что в анализируемом периоде происходит увеличение дебиторской задолженности. Этот факт негативно влияет на финансовые результаты хозяйства. Темп роста в 2010 году значительно превышает 2006 год на 58,1 %. Увеличение дебиторской задолженности уменьшает стоимость оборотного капитала, а, следовательно, и его оборачиваемость.

Таблица 4.6

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

Показатели	2006г.	2007г.	2008г.	2009г.	2010г.	Абсолютное отклонение, (+;-)
Оборачиваемость дебиторской задолженности, обороты	11,6	51,9	13,6	10,1	23,7	12,1
Средний срок оборота дебиторской задолженности, дни	31	9	27	36	19	-12
Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, %	11,6	2,5	8,6	9,8	5,13	-6,5

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности показывает, что период погашения дебиторской задолженности уменьшается на 12 дней, что является также положительным фактором для деятельности предприятия. Так как раньше дебиторы возвращали платежи за 31 дней, а теперь, а 19. Оборачиваемость дебиторской задолженности уменьшилась на 12,1 оборотов. В 2006 году она оборачивалась 11,6 раз, а 2010 году 23,7. Также при анализе выяснилось, что доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов уменьшилась на 6,5 %, что позволяет повышать сумму прибыли.

Таблица 4.7

Анализ состава кредиторской задолженности

Показатели	Движение денежных средств										Темп роста, %
	Остаток на начало года					Остаток на конец года
	Сумма, тыс.руб.					Сумма, тыс. руб.
	2006	2007	2008	2009	2010	2006	2007	2008	2009	2010	2006	2007	2008	2009	2010
Кредиторская задолженность Всего	6124	6372	5896	6232	7990	6372	5869	6232	7990	8691	104	92,1	109,7	128,2	108,8
Краткосрочная	6124	6372	5896	6232	7990	6372	5869	6232	7990	8691	104	92,1	109,7	128,2	108,8
Долгосрочная	941	8427	10206	12713	13643	8427	10206	12773	13643	13133	895,5	121,1	129,1	107,3	98,3

Анализ состава и оборачиваемости дебиторской задолженности показал, что на предприятии за 5 лет произошло снижение долгосрочной кредиторской задолженности, что является большим плюсом для финансового положения предприятия. Если в 2006 году она составляла тыс. руб., то уже к 2008 ее сумма составила 10 638 тыс. руб. Соответственно темп роста снизился на 43,2%.

Таблица 4.8

Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности

Показатели	2006г.	2007г.	2008г.	2009г.	2010г.	Абсолютное отклонение, (+;-)
Оборачиваемость кредиторской задолженности, обороты	60,2	58,6	52,3	100,6	70,1	-0,2
Средний срок оборота кредиторской задолженности, дни	225	2112	190	225	257	32
Оборачиваемость кредиторской задолженности поставщиков, дни	14	37	26	29	26	12

Оборачиваемость заемного капитала тесно связана с его рентабельностью и является одним из важнейших показателей, который характеризует интенсивность использования средств на предприятии и его деловую активность.

В процессе анализа оборачиваемости кредиторской задолженности выяснилось, что за анализируемый период погашения кредиторской задолженности незначительно увеличился. Отрицательным фактом является то, что оборачиваемость кредиторской задолженности поставщикам увеличилась на 12,1 дней. Это означает, что платежеспособность предприятия снижается.

Таблица 4.9

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Показатели	2006 г	2007 г	2008 г	2009 г	2010 г	Абсолютное изменение (+;-)
1	2	3	4	5	6	7
Сумма дебиторской задолженности, тыс. руб.	1294	173	194	1357	558	-736
Сумма кредиторской задолженности, тыс. руб.	6124	6372	5896	6232	7990	1866
Средний срок оборота дебиторской задолженности, дни	31	9	27	36	19	12
Средний срок оборота кредиторской задолженности, дни	225	212	190	225	257	32
Приходится дебиторской задолженности на рубль кредиторской задолженности, руб.	0,21	0,03	0,03	0,22	0,07	-0,14
Соотношение периода погашения дебиторской и кредиторской задолженности	0,14	0,04	0,14	0,16	0,07	-0,07

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности показал, что продолжительность использования кредиторской задолженности увеличился на 32 дня, а продолжительность использования дебиторской задолженности на 12 дней, что является положительным фактом.

4.2 Анализ сбалансированности денежных потоков

Управление денежными потоками требует постоянного мониторинга (системы слежения) равномерности и синхронности формирования положительного и отрицательного денежного потока в разрезе отдельных интервалов отчетного периода, для этого можно использовать способ сопоставления динамических рядов и графический прием.

Таблица 4.10

Динамика денежных потоков тыс.руб.

Показатель	2006г.	2007г.	2008г.	2009г.	2010г.	абсолютное изменение 2010 от 2006гг.
1	2	3	4	5	6	7
ПДП (положительный денежный поток)	8879	1700	12404	13750	4871
ОДП (отрицательный денежный поток)	18514	10880	16074	10908	11881	-6633
ЧДП (чистый денежный поток)	-9635	-9180	-3670	1529	1869	11522

Рис. 4.1 График сбалансированности денежных потоков

Приведенные в таблице данные и график наглядно показывают, в какие периоды у предприятия имеется излишек денежных средств, а в какие недостаток. У предприятия на протяжение трех лет отрицательный денежный поток преобладал над положительным денежным потоком это является плохой тенденцией, но за последние два исследуемых периода положение предприятия наладилось и положительный денежный поток преобладает над отрицательным.

Для оценки степени равномерности формирования и синхронности положительного и отрицательного денежного потока рассчитаем следующие показатели:

. Среднеквадратическое отклонение, которое показывает абсолютное отклонение индивидуальных значений от среднеарифметического уровня показателя

Таблица 4.11

Исходные данные

Год	ПДП ОПД
2006	8879	18514	164385806	922368.2	23644878.8
2007	1700	10880	18496000	66249832.4	7680658
2008	12404	16074	199381896	6582303.4	5868990.8
2009	12464	10908	135957312	6888525.2	7526243.6
2010	13750	11881	163363750	15292792.4	3134316.2
Итого	-	-	681584764	95935821.6	47855087.4
В среднем	9839.4	13651.4	136316952.8	-	-

(4.1)

ПДП =4380,3

ОПД=3093,7

. Коэффициент вариации, который характеризует относительную меру отклонения отдельных значение от среднего уровня показателя:

(4.2)

ПДП: =(4380,3/9839,4)×100=44,5

ОДП: =(3093,7/13651,4) ×100=22,7

В рассматриваемом примере уровень вариации для положительного денежного потока равен 44,5%, а для отрицательного денежного потока 22,7%.

. Рассчитаем динамику ликвидности денежного потока:

КЛдп=ПДП/ОДП (4.3)

г. КЛдп=8879/18514=0,47

г. КЛдп=1700/10880=0,15

г. КЛдп=12404/16074=0,77

г. КЛдп=12464/10908=1,14

г. КЛдп=13750/11881=1,15

Значение коэффициента ликвидности денежного потока в 2009 и 2010гг. больше единицы, что способствует росту остатков денежных активов на конец периода, т.е. повышения коэффициента абсолютной ликвидности предприятия.

4.3 Анализ интенсивности и эффективности денежного потока

Денежные средства в процессе своего движения проходят последовательно три стадии кругооборота: заготовительную, производственную и сбытовую.

Сложив продолжительность нахождения денежных средств на всех стадиях кругооборота, получим общую продолжительность операционного цикла. Операционный цикл (ОЦ) включает в себя период от момента поступления на склад предприятия товарно-материальных ценностей до поступления денег от покупателей за реализованную им продукцию.

ОЦ=Ппз+Пнзп+Пгп+Пдз (4.4)

Поскольку предприятие оплачивает счета поставщиков с некоторой отсрочкой, то финансовый цикл, то есть цикл обращения денежной наличности, меньше операционного цикла на период обращения кредиторской задолженности (Пкз):

ФЦ= Ппз+Пнзп+Пгп+Пдз-Пкз (4.5)

Для оценки эффективности денежного потока предприятия рассчитывается и анализируется коэффициент эффективности денежного потока (Эдп) как отношение чистой прибыли (Чп) и амортизации (Ам) к отрицательному денежному потоку (ОДП):

Эдп=ЧП+Ам/ОДП (4.6)

Рассчитаем эффективность денежного потока для ОАО «Тейковская МТС»

Таблица 4.12

Коэффициент эффективности денежного потока

Годы	Расчет	Значение эффективности денежного потока (Эдп)
2006	(-1133+1427)/18514	0,016
2007	(690+821)/10880	0,14
2008	(94+2910)/16074	0,19
2009	(-614+4400)/10908	0,35
2010	(-869+6473)/11881	0,47

Из приведенных выше расчетов можно сделать вывод о том, что эффективность денежного потока ОАО «Тейковская МТС» с каждым годом увеличивается и в 2010 году по сравнению с 2006 годом она увеличилась на 0,45 что связано с уменьшением оттока денежных средств предприятия, или увеличением притока денежных средств.

4.4 Платежеспособность и ликвидность предприятия

Понятие платежеспособности и ликвидности предприятия очень близки, но второе более емкое. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность. В то же время ликвидность характеризует как текущее состояние расчетов, так и перспективу. Предприятие может быть платежеспособным на отчетную дату, но иметь неблагополучные возможности в будущем. По методике автора Н.Е. Зимина и В.Н. Солоповой в общем случае платежеспособность оценивают как отношение ликвидных оборотных активов предприятия к его краткосрочным долговым обязательствам. Краткосрочные долговые обязательства отражают итог пятого раздела пассива баланса, если из него вычесть задолженность участника (учредителям) по выплате доходов, доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.

Все активы предприятия в зависимости от скорости их превращения в денежные средства (степени ликвидности) условно разделяются на четыре группы [4,с68]:

наиболее ликвидные активы А1- все статьи денежных средств, которые могут быть использованы для немедленного выполнения предприятием текущих расчетов. В эту группу так же могут быть включены краткосрочные финансовые вложения;

быстро реализуемые активы А2- в основном состоят из дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;

медленно реализуемые активы А3- наименее ликвидные активы, к которым относят запасы, дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям за минусом статьи по расходам будущих периодов;

труднореализуемые активы А4- активы, которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности в течение продолжительного периода времени. В эту группу включают статьи первого раздела баланса «Внеоборотные активы», расходы будущих периодов.

Расходы А1 А2 А3, относят к текущим активам предприятия, они более ликвидны по сравнению с остальным имуществом.

Пассивы баланса по степени возрастания сроков погашения обязательств группируют следующим образом:

· наиболее срочные обязательства П1- кредиторская задолженность за минусом задолженности участникам (учредителям) по выплате доходов, прочие краткосрочные обязательства, а так же ссуды, не погашенные в срок;

· краткосрочные обязательства П2- краткосрочные заемные кредиты банков, прочие займы подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты;

· долгосрочные пассивы П3- долгосрочные заемные кредиты и прочие долгосрочные пассивы (итог четвертого раздела баланса «Долгосрочные обязательства»);

· постоянные пассивы П4- статьи третьего раздела баланса «Капиталы и резервы» и отдельные статьи пятого раздела баланса «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов, «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов», за минусом расходов будущих периодов.

Для сохранения баланса величину актива и пассива баланса следует уменьшить на сумму статей «Расходы будущих периодов».

Краткосрочные и долгосрочные обязательства, вместе взятые, относят к внешним обязательствам предприятия.

Оценка качества ликвидных активов производится в несколько этапов:

-ый. этап- проверка ликвидности баланса на основе группировки активов по срокам трансформации в денежные средства и их сопоставление с пассивами по степени срочности оплаты;

-й. этап- расчет показателей ликвидности на основе рыночной оценки стоимости активов предприятия;

-й. этап- диагностика ликвидности активов с использованием дополнительных показателей, уточняющих возможный процесс трансформации натуральной формы активов в денежную.

Группировку активов производят в направление от наиболее ликвидных к наименее ликвидным и обязательств от наименее срочных к наиболее. При диагностике ликвидности баланса рассматривают следующие соотношения:

· баланс является абсолютно ликвидным, если выполняются следующие условия: А1>=П1;А2>=П2;А3>=П3;А4<=П4

· А1>=П1, то есть наиболее ликвидные активы равны наиболее срочным обязательствам или перекрывают их;

· А2>=П2, то есть быстро реализуемые активы равны краткосрочным пассивам или перекрывают их;

· П3;А4, то есть медленно реализуемые активы равны долгосрочным пассивам или перекрывают их;

· А4<=П4, то есть постоянные пассивы равны труднореализуемым активам или перекрывают их.

В случае абсолютно ликвидного баланса выполнение четвертого неравенства обязательно при выполнение первых трех, так как А1+А2+А3+А4=П1+П2+П3+П4. Поэтому важно сопоставить итоги первых трех групп по активу и пассиву. Выполнение четвертого неравенства теоретически означает, что у предприятия соблюдается минимальный уровень финансовой устойчивости- имеются собственные оборотные средства.

Группировка актива баланса по срокам их превращения в денежные средства и пассивов (обязательств) по срочности их оплаты приведены в таблицах:

Таблица 4.13

Группировка и расчет активов бухгалтерского баланса

Группы активов	Порядок расчета	Годы					Изменение 2010г. от 2006г. (+, -)
		2006	2007	2008	2009	2010
Наиболее ликвидные А1	250+260	248	524	278	620	35	-213
Быстрореализуемые А2	240	173	194	1357	558	399	226
Медленнореализуемые А3	210+220+230+270	6015	7684	7893	8811	8217	2202
Труднореализуемые А4	190	13972	13999	15870	17423	18087	4160
Баланс ст. 1+2+3+4		20408	22401	25398	27412	26734	6326

Таблица 4.14

Группировка и расчет пассивов бухгалтерского баланса

Группы активов	Порядок расчета	Годы					Изменение 2010г. от 2006г. (+, -)
		2006	2007	2008	2009	2010
Наиболее срочные П1	620	5272	5896	5232	7190	8697	3425
Краткосрочные П2	610+630+660	1100	-	1000	800	-	-1100
Долгосрочные П3	590+640+650	8427	10206	12773	13643	13133	4706
Постоянные (СК) П4	490	5609	6299	6393	5779	4910	-699
Баланс стр.1+2+3+4		20408	22401	25398	27412	26734	6326

Таблица 4.15

Соотношение групп актива и пассива баланса

Года	А1 > П1	А2 > П2	А3 > П3	А4 < П4
2006г.	248<5272	173<1100	6015>8427	13972>5609
2007г.	524<5896	194>0	7684<10206	13999>6299
2008 г.	278<5232	1357>1000	7893<12773	15870>6393
2009 г.	620<7190	558<800	8811<13643	17423>5779
2010 г.	35<8697	399>0	8217<13133	18087>4910

Таблица 4.16

Расчет показателей ликвидности

Показатель	Порядок расчета	Года					Абсолютное изменение 2010г. от 2006г. (+, -)
		2006	2007	2008	2009	2010
Общей платежеспособности	0,00443,380,0440,0383,3993,395
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,0390,0880,0450,07750,004-0,034
Коэффициент промежуточного покрытия	0,0660,1220,262 0,1470,049-0,017
Текущей ликвидности	1,011,421,531,250,99-0,02

Как отмечалось баланс является ликвидным, если выполняются следующие неравенства: А1>=П1, А2>=П2, А3>=П3, А4<=П4. В сложившейся ситуации можно отметить, что в течение рассматриваемого периода баланс предприятия не является абсолютно ликвидным т.к. коэффициент меньше 0,2 и не соблюдаются неравенства, т.е. наиболее ликвидные активы отсутствуют и не покрывают наиболее срочные обязательства. Коэффициент текущей ликвидности менее 1,5, но он близок к оптимальному значению.

5. Совершенствование организации учета, обоснование резервов увеличения денежных средств предприятия и ускорение их оборачиваемости

.1 Совершенствование учета денежных средств

Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован.

Для совершенствования бухгалтерского учета денежных средств предлагается приобрести на предприятие еще дополнительные компьютеры чтобы автоматизировать все участки бухгалтерского учета.

Совершенствование навыков работы с компьютером позволит бухгалтерам сократить время на ввод и обработку данных, получение результатов. Можно шире использовать возможности программы при распечатке платежных документов, счетов-фактур и других первичных документов. Это сократит время на оформление этих документов в ручную. Развитие бухгалтерского учета и отчетности невозможно без совершенствования бухгалтерского образования. Задача заключается в подготовке квалифицированных бухгалтеров.

На предприятие как такового архива не имеется, документы хранятся в шкафах по годам и отделам. Ответственного за архив не назначено, архивной работы как таковой не ведется. Хранению документов следует уделить большее внимание. Главный бухгалтер должен назначить лицо, ответственное за архив, и правильно организовать архивную работу.

В хозяйстве не разработан график документооборота, и поэтому в качестве совершенствования организации учета предлагается проект графика документооборота для объекта исследования.

В соответствие с пунктом 5 Приложения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации ПБУ 1/98 , Утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98г. №60н при формирование учетной политике организации утверждаются правила документооборота и технологии обработки учетной информации. [7].

График документооборота отражает сложившуюся в организации систему документооборота.

График включает в себя перечень работ по созданию, проведению и обработке каждого из первичных документов, журналов, книг учета, свободных документов, регистров бухгалтерского учета; ответственных за это сотрудников с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения этих работ. Использование графика документооборота в управление предприятием позволяет сократить трудозатраты на обработку документов на предприятии за счет:

повышение ответственности исполнителей за соблюдение сроков составления и обработки документов;

выявления и исключения из документооборота неиспользованных документов.

От четкости составления графика документооборота в значительной степени зависит своевременность получения информации для нужд управления.

График документооборота является:

важнейшим организационным регламентом, обеспечивающим создание стройности системы организации бухгалтерского учета на предприятии;

средством обслуживания рабочего места;

средством повышения качества работы службы бухгалтерского учета и финансовой деятельности.

Как средством обслуживания рабочего места график документооборота обеспечивает:

ритмичность работы работников учета на каждом рабочем месте и службы в целом;

выполнение работ в соответствие с планом индивидуального распределения обязанностей, т.е. каждый работник учета выполняет работу, соответствующую его должностным обязанностям;

выполнение работ, установленных планом распределения обязанностей;

выполнение работ в течение установленной продолжительности рабочего дня.

Как средство повышения качества работы службы бухгалтерского учета и финансовой деятельности:

своевременное составление и предоставление бухгалтерской отчетности в установленные адреса;

своевременное получение учетной информации для оперативного руководства организации.

Процесс анализа оптимизации денежного потока осуществляется путем выбора наилучших форм их организации на предприятие с учетом внешних и внутренних факторов с целью достижения их сбалансированности, синхронизации и роста чистого денежного потока.

В первую очередь необходимо добиться сбалансированности объемов положительного и отрицательного потока денежных средств, поскольку и дефицит и избыток денежных ресурсов отрицательно влияет на результаты хозяйственной деятельности.

При дефицитном денежном потоке снижается ликвидность и уровень платежеспособности предприятия, что приводит к росту просроченной задолженности предприятия по кредитам банку, поставщикам, персоналу по оплате труда, и как результат - увеличивается продолжительность финансового цикла и снижается рентабельность предприятия.

При избыточном денежном потоке происходит потеря реальной стоимости временно свободных денежных средств в результате инфляции замедляется оборачиваемость капитала по причине простоя денежных средств, третья часть потенциального дохода в связи с упрощенной выгодой от прибыльного размещения денежных средств в операционном и инвестиционном процессе.

Для достижения сбалансированности дефицитного денежного потока в краткосрочном периоде разрабатывают мероприятия по ускорению привлечения денежных средств и замедлению их выплат (рис.5.1)

Рис.5.1 Мероприятия краткосрочного характера по сбалансированности дефицитного денежного потока

Синхронизация денежных потоков должна быть направлена на устранение сезонных и циклических различий в формировании, как положительного, так и отрицательного денежного потоков, а так же на оптимизацию средних остатков денежной наличности.

Заключительным этапом оптимизации является обеспечение условий максимизации чистого денежного потока предприятия, рост которого обеспечивает повышение уровня самофинансирования предприятия, снижает зависимость от внешних источников формирования.

Повышение суммы чистого денежного потока может быть обеспеченно за счет следующих мероприятий:

снижение суммы постоянных издержек предприятия;

снижение уровня переменных издержек;

проведение эффективной налоговой политики;

использование метода ускоренной амортизации;

продажа неиспользованных видов основных средств, запасов;

усиление претензионной работы с целью полного и своевременного взыскания дебиторской задолженности.

Для оперативного управления положительными и отрицательными денежными потоками целесообразно составлять платежный календарь, в котором с одной стороны отражается график поступления денежных средств от всех видов деятельности в течение прогнозного периода времени, а с другой - график предстоящих платежей. Платежный календарь дает возможность финансовым службам предприятия осуществлять оперативный контроль за поступлением и расходованием денежных средств, своевременно фиксировать изменение финансовой ситуации и вовремя принимать корректирующие меры по синхронизации положительного и отрицательного денежных потоков и обеспечение стабильной платежеспособности предприятия.

5.2. Определение оптимального, минимального и максимального остатков денежных средств, точки возврата для оао «тейковская мтс» с помощью модели миллера-орра

При наличии на расчетном счете большой денежной массы у организации возникают издержки упущенных возможностей (отказ от участия в каком - либо инвестиционном проекте). При минимальном запасе денежных средств возникают издержки по пополнению этого запаса, так называемые издержки содержания. Поэтому, решая проблему оптимизации остатка денежных средств на расчетном счете в ОАО «Тейковская МТС», целесообразно учитывать два взаимоисключающих обстоятельства: поддержание текущей платежеспособности и получение дополнительной прибыли от вложения свободных денежных средств.

Существует несколько основных методов расчета оптимального остатка денежных средств: модель Баумоля-Тобина, Миллера-Орра, Стоуна и др. Самой усовершенствованной моделью считается модель Миллера-Орра, которую можно предложить в качестве рекомендаций по усовершенствованию учета денежных средств на ОАО «Тейковская МТС», а именно для оптимизации денежных средств на расчетном счете. Эта модель может использоваться бухгалтером, занимающимся данным участком учета.

При управлении уровнем ликвидности работник экономического отдела должен исходить из следующей логики: остаток денежных средств хаотически меняется до тех пор, пока не достигнет верхнего предела. Как только это происходит необходимо покупать достаточное количество ликвидных инструментов с целью вернуть уровень денежных средств к нормальному уровню (точка возврата).

Если запас денежных средств достигает нижнего предела, то в этом случае необходимо продавать ликвидные активы, таким образом пополнять запас ликвидности до нормального предела.

Минимальная величина денежных средств (Сн), которую целесообразно иметь предприятию - 1070527

Среднеквадратическое отклонение:

руб. (5.1)

Среднемесячная ставка процента по краткосрочным финансовым вложениям - 8 % (принимаем ставку, равной ставке рефинансирования ЦБ)

Расходы по обслуживанию одной операции пополнения денежных средств составляют 100 руб.

-расходы по обслуживанию одной операции, составляют 100 руб.,-среднемесячная ставка процента по краткосрочным финансовым вложениям (8%);

Для определения точки возврата используется формула:

Тв=Сн+R/3=1070527+127421/3=1113000,7 руб.,

где Тв - точка возврата, руб.

Верхняя граница денежных средств на предприятии:

Св=Сн+R

Св=1070527+127421=1197948 руб.

Рис. 5.2 Минимальное, максимальное значение остатков денежных средств и точка возврата для расчетного счета ОАО «Тейковская МТС»

.3 Проект отражения операций по услугам факторинга

В ходе анализа денежных потоков предприятия было выявлено, что сумма дебиторской задолженности ОАО «Тейковская МТС» на конец 2010 года составляет 399 тыс. руб.

Факторинг - это финансовая комиссионная операция по переуступке дебиторской задолженности факторинговой компании с целью:

· незамедлительного получения большей части платежа;

· гарантии полного погашения задолженности;

· снижению расходов по ведению счета.

Другими словами факторинг- это комплекс услуг, который банк (или факторинговая компания) выступают в роли финансового агента, оказывает компаниям, работающим со своими покупателями на условиях отсрочки платежа.

В Ивановской области эти услуги оказывает ОАО «Россельхозбанк».

Расходы на оплату данных услуг покроются в организации за счет поступления в обращение сумм дебиторской задолженности, которая ранее лежала мертвым грузом и не приносила никакой экономической выгоды.

Таблица 5.1

Проект отражения операций по услугам факторинга с правом регресса на счетах ОАО «Тейковская МТС»

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма
	Дебет	Кредит
1. Отражен доход от уступки права требования	75-5	91-1	399000
2. Отражено выбытие денежного требования	91-2	62	399000
3. Поступили денежные средства от банка по договору факторинга 399000*70%	51	76-5	279300
4. Учтены расчеты по вознаграждению банка за услуги факторинга 399000*23%	91-2	76-5	91770
5. Поступление остатка дебиторской задолженности за вычетом вознаграждения банку 399000-279300-91770	51	765	28000

5.4 Прогнозирование поступления денежных средств на расчетный счет предприятия

Прогнозирование поступления денежных средств позволяет предвидеть дефицит или излишек средств еще до их возникновения и дает возможность за определенное время скорректировать поведение предприятия.

Таблица 5.2

Динамика поступления денежных средств на счет 51 «Расчетный счет» ОАО «Тейковская МТС»

№ п/п	Месяца	Сумма поступивших денежных средств, тыс. руб.
1	2	3
1.	Январь 2008 г.	550000
2.	Февраль 2008 г.	707200
3.	Март 2008 г.	1086867
4.	Апрель 2008 г.	1346582
5.	Май 2008 г.	604899
6.	Июнь 2008 г.	3069877
7.	Июль 2008 г.	1133282
8.	Август 2008 г.	423778
9.	Сентябрь 2008 г.	1037134
10.	Октябрь 2008 г.	927650
11.	Ноябрь 2008 г.	865490
12.	Декабрь 2008 г.	1812419
13.	Январь 2009 г.	777156
14.	Февраль 2009 г.	488220
15.	Март 2009 г.	453600
16.	Апрель 2009 г.	1263908
17.	Май 2009 г.	1337598
18.	Июнь 2009 г.	665917
19.	Июль 2009 г.	785302
20.	Август 2009 г.	942968
21.	Сентябрь 2009 г.	571829
22.	Октябрь 2009 г.	1135636
23.	Ноябрь 2009 г.	1156621
24.	Декабрь 2009 г.	2968768
25.	Январь 2010 г.	580000
26.	Февраль 2010 г.	1295272
27.	Март 2010 г.	1407105
28.	Апрель 2010 г.	1191568
29.	Май 2010 г.	788135
30.	Июнь 2010 г.	956546
31.	Июль 2010 г.	1207892
32.	Август 2010 г.	817630
33.	Сентябрь 2010 г.	882543
34.	Октябрь 2010 г.	1439441
35.	Ноябрь 2010 г.	819917
36.	Декабрь 2010 г.	1460280
Всего за 3 года		38959030

. Рассчитаем абсолютные и относительные показатели изменения временного ряда, сравнивая уровень ряда с предыдущим и с уровнем начального периода (базисного показателя).

Таблица 5.2

Анализ динамики поступления денежных средств на 51 «Расчетный счет» ОАО «Тейковская МТС»

	Месяца		Сумма поступивших денежных средств, руб.		Абсолютное изменение, руб.				Коэффициент роста				Темп роста. %				Темп прироста, %				Абсолютное значение 1% прироста,
	t		y		базцепКбазКцепТбазТцепТпр.базТпр.цепАз1%
	1		2		3		4		5		6		7		8		9		10		11
	Январь 2008 г.		550000		-		-		-		-		-		-		-		-		-
	Февраль 2008 г.		707200		157200		157200		1,285818		1,285818		128,5818		128,5818		28,58182		28,58182		5500
	Март 2008 г.		1086867		536867		379667		1,976122		1,536859		197,6122		153,6859		97,61218		53,68594		7072
	Апрель 2008 г.		1346582		796582		259715		2,448331		1,238957		244,8331		123,8957		144,8331		23,89575		10868,67
	Май 2008 г.		604899		54899		-741683		1,099816		0,449211		109,9816		44,92107		9,981636		-55,0789		13465,82
	Июнь 2008 г.		3069877		2519877		2464978		5,581595		5,075024		558,1595		507,5024		458,1595		407,5024		6048,99
	Июль 2008 г.		1133282		583282		-1936595		2,060513		0,369162		206,0513		36,9162		106,0513		-63,0838		30638,77
	Август 2008 г.		423778		-126222		-709504		0,770505		0,373939		77,05055		37,39387		-22,9495		-62,6061		11332,82
	Сентябрь 2008 г.		1037134		487134		613356		1,885698		2,447352		188,5698		244,7352		88,56982		144,7352		4237,78
	Октябрь 2008 г.		927650		377650		-109484		1,686636		0,894436		168,6636		89,4436		68,66364		-10,5564		10371,34
	Ноябрь 2008 г.		865490		315490		-62160		1,573618		0,932992		157,3618		93,2992		57,36182		-6,7008		9276,5
	Декабрь 2008 г.		1812419		1262419		946929		3,295307		2,094096		329,5307		209,4096		229,5307		109,4096		8654,9
	Январь 2009 г.		777156		227156		-1035263		1,413011		0,428795		141,3011		42,87949		41,30109		-57,1205		18124,19
	Февраль 2009 г.		488220		-61780		-288936		0,887673		0,628214		88,76727		62,82136		-11,2327		-37,1786		7771,56
	Март 2009 г.		453600		-96400		-34620		0,824727		0,929089		82,47273		92,90893		-17,5273		-7,09107		4882,2
	Апрель 2009 г.		1263908		713908		810308		2,298015		2,786393		229,8015		278,6393		178,6393		4536
	Май 2009 г.		1337598		787598		73690		2,431996		1,058303		243,1996		105,8303		143,1996		5,830329		12639,08
	Июнь 2009 г.		665917		115917		-671681		1,210758		0,497845		121,0758		49,78454		21,07582		-50,2155		13375,98
Июль 2009 г.		785302		235302		119385		1,427822		1,179279		142,7822		117,9279		42,78218		17,92791		6659,17
Август 2009 г.		942968		392968		157666		1,714487		1,200771		171,4487		120,0771		71,44873		20,07712		7853,02
Сентябрь 2009 г.		571829		21829		-371139		1,039689		0,606414		103,9689		60,6414		3,968909		-39,3586		9429,68
Октябрь 2009 г.		1135636		585636		563807		2,064793		1,985971		206,4793		198,5971		106,4793		98,59713		5718,29
Ноябрь 2009 г.		1156621		606621		20985		2,102947		1,018479		210,2947		101,8479		110,2947		1,847863		11356,36
Декабрь 2009 г.		2968768		2418768		1812147		5,39776		2,56676		539,776		256,676		439,776		156,676		11533,21
Январь 2010 г.		580000		30000		-2388768		1,054545		0,195367		105,4545		19,53672		5,454545		-80,4633		29687,68
Февраль 2010 г.		1295272		745272		715272		2,35504		2,233228		235,504		223,3228		135,504		123,3228		5800
Март 2010 г.		1407105		857105		111833		2,558373		1,086339		255,8373		108,6339		155,8373		8,633939		12952,72
Апрель 2010 г.		1191568		641568		-215537		2,166487		0,846822		216,6487		84,68224		116,6487		-15,3178		14071,05
Май 2010 г.		788135		238135		-403433		1,432973		0,661427		143,2973		66,14268		43,29727		-33,8573		11915,68
Июнь 2010 г.		956546		406546		168411		1,739175		1,213683		173,9175		121,3683		73,91745		21,36829		7881,35
Июль 2010 г.		1207892		657892		251346		2,196167		1,262764		219,6167		126,2764		119,6167		26,27642		9565,46
Август 2010 г.		817630		267630		-390262		1,4866		0,676907		148,66		67,69065		48,66		-32,3093		12078,92
Сентябрь 2010 г.		882543		332543		64913		1,604624		1,079392		160,4624		107,9392		60,46236		7,939166		8176,3
Октябрь 2010 г.		1439441		889441		556898		2,617165		1,631015		261,7165		163,1015		161,7165		63,10151		8825,43
Ноябрь 2010 г.		819917		269917		-619524		1,490758		0,569608		149,0758		56,96079		49,07582		-43,0392		14394,41
Декабрь 2010 г.		1460280		910280		640363		2,655055		1,78101		265,5055		178,101		165,5055		78,10095		8199,17

2. Расчет средних показателей динамики: среднего уровня динамики, среднего абсолютного прироста, среднего коэффициента роста, среднего темпа роста и среднего темпа прироста.

Средний уровень интервального ряда динамики определяется как простая арифметическая средняя из уровней за равные промежутки времени:

(5.2)

==1082195

или как взвешенная арифметическая средняя из уровней за неравные промежутки времени, длительность которых и является весами.

Средний абсолютный прирост (абсолютное изменение) определяется как простая арифметическая средняя из абсолютных изменений за равные промежутки времени (цепных абсолютных изменений) или как частное от деления величины базисного абсолютного изменения на число осредняемых отрезков от базисного до сравниваемого периода:

(5.3)

Средний темп изменения определяется наиболее точно при аналитическом выравнивании динамического ряда по экспоненте. Если можно пренебречь колеблемостью, то средний темп определяют как геометрическую среднюю из цепных темпов роста за n лет или из общего (базисного) темпа роста за n лет:

(5.4)

Средний темп роста рассчитывается по формуле:

(5.5)

=1,02829*100%=102,829%

Средний темп прироста рассчитывается по формуле:

(5.6)

=102,829-100=2,829%

3. Подберем вид математической функции тренда. Применяя метод наименьших квадратов, найдем параметры уравнения тренда. Представим виде графического изображения исходные уровни временного ряда, а также выровненные по уравнению тренда. В данном случае наиболее приемлемой является линия линейного тренда, заданная уравнением:

a+b×t, (5.7)

Где - уровни, освобожденные от колебаний, выравнивание по краям;

a - начальные уровни тренда в момент или период, принятый за начало отсчета времени t;

b - среднегодовой абсолютный прирост (среднее изменение за единицу времени), константа тренда.

Таблица 5.3

Выравнивание ряда динамики по способу наименьших квадратов

Месяц	Сумма поступивших денежных средств, руб.	Условное обозначение времени	Расчетные величины для определения параметров уравнения тренда					Выровненные уровни, руб.
	у	t	t2		yt
1	2	3	4		5			6
Январь 2008 г.	550000	-17	289		-9350000			961319,4
Февраль 2008 г.	707200	-16	256		-11315200			970248,5
Март 2008 г.	1086867	-15	225		-16303005			979177,7
Апрель 2008 г.	1346582	-14	196		-18852148			988106,8
Май 2008 г.	604899	-13	169		-7863687			997036
Июнь 2008 г.	3069877	-12	144		-36838524			1005965
Июль 2008 г.	1133282	-11	121		-12466102			1014894
Август 2008 г.	423778	-10	100		-4237780			1023824
Сентябрь 2008 г.	1037134	-9	81		-9334206			1032753
Октябрь 2008 г.	927650	-8	64		-7421200			1041682
Ноябрь 2008 г.	865490	-7	49		-6058430			1050611
Декабрь 2008 г.	1812419	-6		36		-10874514	1059540
Январь 2009 г.	777156	-5		25		-3885780	1068469
Февраль 2009 г.	488220	-4		16		-1952880	1077398
Март 2009 г.	453600	-3		-1360800	1086328
Апрель 2009 г.	1263908	-2		4		-2527816	1095257
Май 2009 г.	1337598	-1		1		-1337598	1104186
Июнь 2009 г.	665917	0		0		0	1113115
Июль 2009 г.	785302	1		1		785302	1122044
Август 2009 г.	942968	2		4		1885936	1130973
Сентябрь 2009 г.	571829	3		9		1715487	1139903
Октябрь 2009 г.	1135636	4		16		4542544	1148832
Ноябрь 2009 г.	1156621	5		25		5783105	1157761
Декабрь 2009 г.	2968768	6		36		17812608	1166690
Январь 2010 г.	580000	7		49		4060000	1175619
Февраль 2010 г.	1295272	8		64		10362176	1184548
Март 2010 г.	1407105	9		81		12663945	1193478
Апрель 2010 г.	1191568	10		100		11915680	1202407
Май 2010 г.	788135	11		121		8669485	1211336
Июнь 2010 г.	956546	12		144		11478552	1220265
Июль 2010 г.	1207892	13		169		15702596	1229194
Август 2010 г.	817630	14		196		11446820	1238123
Сентябрь 2010 г.	882543	15		225		13238145	1247053
Октябрь 2010 г.	1439441	16		256		23031056	1255982
Ноябрь 2010 г.	2280197	17		289		38763349	1264911
Итого	38959030	0		3570		31877116	38959030

a== =1113115,1

Уравнение тренда имеет вид:

= 1113115,1+8929,2´t,

Рис. 5.3 График динамики поступления денежных средств на счет 51 «Расчетный счет» ОАО «Тейковская МТС»

. Оценим колеблемость поступления денежных средств на расчетный счет в течение 3 лет на основе расчета показателей колеблемости:

амплитуды колебаний

среднее линейное отклонение

среднее квадратическое отклонение

коэффициент колеблемости

коэффициент устойчивости

Таблица 5.4

Исходные расчетные данные для определения показателей колеблемости, устойчивости и ошибки аппроксимации

Года	у		u=у-u2РtРу2 =(Рt-Ру)2
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Январь 2008 г.	550000	961319,4	-411319,4	169183609643,09	1	4	9	0,747853
Февраль 2008 г.	707200	970248,5	-263048,5	69 194 522 046,85	2	9	49	0,371958
Март 2008 г.	1086867	979177,7	979177,68	958788930326,72	3	20	289	0,099082
Апрель 2008 г.	1346582	988106,8	358475,16	128504436882,81	4	29	625	0,266211
Май 2008 г.	604899	997036	-392137	153771433798,91	5	7	4	0,648269
Июнь 2008 г.	3069877	1005965	2063911,8	4259732029179,54	6	35	841	0,672311
Июль 2008 г.	1133282	1014894	118387,66	14015638690,25	7	21	196	0,104465
Август 2008 г.	423778	1023824	-600045,5	360054603751,05	8	1	49	1,415944
Сентябрь 2008 г.	1037134	1032753	4381,3345	19196091,60	9	19	100	0,004224
Октябрь 2008 г.	927650	1041682	-114031,8	13003258182,88	10	16	36	0,122926
Ноябрь 2008 г.	865490	1050611	-185121	34269782359	11	14	9	0,213892
Декабрь 2008 г.	1812419	1059540	752878,84	566826550756,57	12	32	400	0,4154
Январь 2009 г.	777156	1068469	-291313,3	84863451649,75	13	10	9	0,374845
Февраль 2009 г.	488220	1077398	-589178,5	347131288688,72	14	3	121	1,206788
Март 2009 г.	453600	1086328	-632727,7	400344279606,23	15	2	169	1,394903
Апрель 2009 г.	1263908	1095257	168651,19	28443222348,35	16	26	100	0,133436
Май 2009 г.	1337598	1104186	233412,02	54481171681,99	17	28	121	0,174501
Июнь 2009 г.	665917	1113115	-447198,1	199986178974,88	18	8	100	0,671552
Июль 2009 г.	785302	1122044	-336742,3	113395381325,57	19	11	64	0,428806
Август 2009 г.	942968	1130973	-188005,5	35346057181,75	20	17	9	0,199376
Сентябрь 2009 г.	571829	1139903	-568073,6	322707655116,27	21	5	256	0,993433
Октябрь 2009 г.	1135636	1148832	-13195,8	174129122,85	22	0	0,01162
Ноябрь 2009 г.	1156621	1157761	-1139,964	1299516,98	23	23	0	0,000986
Декабрь 2009 г.	2968768	1166690	1802077,9	3247484657721,23	24	34	100	0,607012
Январь 2010 г.	580000	1175619	-595619,3	354762340855,76	25	6	361	1,026929
Февраль 2010 г.	1295272	1184548	-9066904	82208748145216,00	26	27	1	0,085483
Март 2010 г.	1407105	1193478	-11256840	126716446785600,00	27	30	9	0,15182
Апрель 2010 г.	1191568	1202407	-10838,78	117479245,40	28	24	16	0,009096
Май 2010 г.	788135	1211336	-423200,9	179099042776,92	29	12	289	0,536965
Июнь 2010 г.	956546	1220265	-263719,1	69547770353,19	30	18	144	0,275699
Июль 2010 г.	1207892	1229194	-21302,28	453786994,76	31	25	36	0,017636
Август 2010 г.	817630	1238123	-10629190	112979680056100,00	32	13	361	0,514283
Сентябрь 2010 г.	882543	1247053	-12355602	152660900782404,00	33	15	324	0,413022
Октябрь 2010 г.	1439441	1255982	-21591615	466197838308225,00	34	31	9	0,127452
Ноябрь 2010 г.	2280197	1264911	1015286,1	1030805797167,47	35	33	4	0,445262
Итого	38959030	38959030	х	953960123059583,00	х	х	5210	14,88344

Показатели колеблемости:

1. Амплитуда колебаний:

А = umax-umin = 1802077,9-(-21591615)=23393692,9 руб.

2. Среднее линейное отклонение:

где n - число лет,

р - число параметров (для линейного тренда р=2).

3. Среднее квадратическое отклонение:

St=

4. Коэффициент колеблемости:

Vt =

5. Коэффициент устойчивости:

Куст = 1 - Vt = 1-0,5562=0,4438 или 44,38%

Расчет показателей колеблемости позволил прийти к заключению о том, что в течение анализируемого промежутка времени (5 лет) в ОАО «Тейковская МТС» происходило значительное колебание поступления денежных средств на расчетный счет 23393692,9 руб. весьма примечательно то, что в отдельные годы поступление денежных средств отклоняется от линии тренда на 2386204,5 руб.(по показателю среднего линейного отклонения) или на 619152,73 руб. (по показателю среднего квадратического отклонения). О высокой колеблемости уровня временного ряда свидетельствует и коэффициент колеблемости составивший 55,62%, следовательно, коэффициент устойчивости равен 44,38%, что характеризуется не устойчивостью поступления денежных средств на предприятие, что связано с сезонностью производства.

. Установим устойчивость развития процесса, рассчитав ранговый коэффициент корреляции Спирмена.

Коэффициент Спирмена:

rs = 1- = 1-

Так как коэффициент корреляции Спирмена rs= 0,27, то это говорит об не устойчивой тенденции поступления денежных средств на расчетный счет за 5 лет. Это подтверждение приведенной ранее линии тренда.

. Проверим уравнение тренда на адекватность, рассчитав среднюю ошибку аппроксимации. Средняя ошибка аппроксимации определяется по формуле среднего арифметического:

. составим прогноз относительно величины поступления денежных средств на срок 2 года (по месяцам) на основе тренда и колеблемости.

Пусть параметры тренда и колеблемости сохраняются до прогнозируемого периода.

) выше было вычислено уравнение линии тренда.

= 1113115,1+8929,16t,

Значение t для 2011 года (январь - 18, февраль - 19….декабрь - 29), для 2012 года (январь - 30, февраль - 31,…декабрь - 41)

Таблица 5.5

Прогноз величины поступления денежных средств на счет 51 «Расчетный счет» по месяцам на основе тренда и колеблемости

Месяц прогнозного периода	Планируемое поступление денежных средств руб.	Средняя ошибка прогноза	Граница доверительного интервала
			верхняя	нижняя
1	2	3	4	5
Январь 2011	1273840,0	655052,9758	2603597,54	166800,47
Февраль 2011	1282769,1	658078,6407	2618668,74	170616,20
Март 2011	1291698,3	661252,8682	2634041,62	174180,95
Апрель 2011	1300627,5	664573,5293	2649711,76	177498,24
Май 2011	1309556,6	668038,4406	2665674,63	180571,64
Июнь 2011	1318485,8	671645,3694	2681925,90	183405,13
Июль 2011	1327414,9	675392,0405	2698460,74	186002,35
Август 2011	1336344,1	679276,1415	2715274,67	188367,42
Сентябрь 2011	1345273,3	683295,3289	2732362,82	190504,19
Октябрь 2011	1354202,4	687447,2332	2749720,28	192416,58
Ноябрь 2011	1363131,6	691729,4648	2767342,41	194108,80
Декабрь 2011	1372060,7	696139,6185	2785224,13	195584,74
Январь 2010	1380989,9	700675,2788	2803360,72	196848,68
Февраль 2010	1389919,1	705334,0245	2821747,17	197904,60
Март 2010	1398848,2	710113,4332	2840378,47	198756,50
Апрель 2012	1407777,4	715011,085	2859249,90	199408,67
Май 2012	1416706,5	720024,5673	2878356,37	199864,98
Июнь 2012	1425635,7	725151,4774	2897693,20	200129,70
Июль 2012	1434564,9	730389,4269	2917255,44	200206,77
Август 2012	1443494,0	735736,044	2937038,17	200100,09
Сентябрь 2012	1452423,2	741188,9773	2957036,82	199813,83
Октябрь 2012	1461352,3	746745,8976	2977246,47	199351,73
Ноябрь 2012	1470281,5	752404,501	2997662,64	198717,89
Декабрь 2012	1479210,7	758162,5107	3018280,60	197916,06

2) рассчитаем среднюю ошибку прогноза

(5.8)

) определение границ доверительного интервала

(5.9)

Таблица 5.6

Прогнозирование поступления денежных средств на счет 51 «Расчетный счет» ОАО «Тейковская МТС» с учетом влияния сезонных изменений

№ п/п	Период	Поступление денежных средств руб.	Скользящее среднее MA', K=2	Скользящее среднее MA'', K=2	Сезонность	Среднее значение сезонности	Устранение влияния сезонных изменений	Прогноз	e, остатки
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	Январь 2008	550000				0,411374333	1336982	486098,8	63901,16
2	Февраль 2008	707200	628600	762816,75	0,92709	0,981230667	720727,6	486121,8	221078,2
3	Март 2008	1086867	897033,5	1056879,25	1,028374	0,924136	1176090	1091996	-5128,94
4	Апрель 2008	1346582	1216725	1096232,5	1,228373	1,146665	1174346	1092042
5	Май 2008	604899	975740,5	1406564,25	0,430054	0,812731	744279,5	960360,9	-355462
6	Июнь 2008	3069877	1837388	1969483,75	1,558722	1,102842	2783605	960452,9	2109424
7	Июль 2008	1133282	2101580	1440054,75	0,786971	0,976020333	1161125	1153302	-20020
8	Август 2008	423778	778530	754493	0,561673	0,876519333	483478,2	1153440	-729662
9	Сентябрь 2008	1037134	730456	856424	1,211005	0,599511333	1729966	708422,6	328711,4
10	Октябрь 2008	927650	982392	939481	0,987407	1,126635667	823380,6	708606,6	219043,4
11	Ноябрь 2008	865490	896570	1117762,25	0,774306	0,739223667	1170809	873505,4	-8015,36
12	Декабрь 2008	1812419	1338955	1316871	1,376307	1,401518333	1293183	873735,3	938683,7
13	Январь 2009	777156	1294788	963737,75	0,806398	0,411374333	1889170	486121,8	291034,2
14	Февраль 2009	488220	632688	551799	0,884779	0,981230667	497558,8	486397,8	1822,217
15	Март 2009	453600	470910	664832	0,682278	0,924136	490836,8	1091996	-638396
16	Апрель 2009	1263908	858754	1079753,5	1,170552	1,146665	1102247	1092318	171590,1
17	Май 2009	1337598	1300753	1151255,25	1,16186	0,812731	1645807	960360,9	377237,1
18	Июнь 2009	665917	1001758	863683,5	0,77102	1,102842	603819	960728,8	-294812
19	Июль 2009	785302	725609,5	794872,25	0,98796	0,976020333	804595,9	1153302	-368000
20	Август 2009	942968	864135	810766,75	1,163057	0,876519333	1075810	1153716	-210748
21	Сентябрь 2009	571829	757398,5	805565,5	0,709848	0,599511333	953825,2	708422,6	-136594
22	Октябрь 2009	1135636	853732,5	999930,5	1,135715	1,126635667	1007989	708882,6	426753,4
23	Ноябрь 2009	1156621	1146129	1604411,5	0,7209	0,739223667	1564643	873505,4	283115,6
24	Декабрь 2009	2968768	2062695	1918539,25	1,547411	1,401518333	2118251	874011,3	2094757
25	Январь 2010	580000	1774384	1356010	0,427725	0,411374333	1409908	486121,8	93878,17
26	Февраль 2010	1295272	937636	1144412,25	1,131823	0,981230667	1320048	486673,7	808598,3
27	Март 2010	1407105	1351189	1325262,5	1,061756	0,924136	1522617	1091996	315109,1
28	Апрель 2010	1191568	1299337	1144594	1,04104	1,146665	1039160	1092594	98974,16
29	Май 2010	788135	989851,5	931096	0,846459	0,812731	969736,6	960360,9	-172226
30	Июнь 2010	956546	872340,5	977279,75	0,978784	1,102842	867346,4	961004,8	-4458,78
31	Июль 2010	1207892	1082219	1047490	1,15313	0,976020333	1237568	1153302	54590,05
32	Август 2010	817630	1012761	931423,75	0,877828	0,876519333	932814,6	1153992	-336362
33	Сентябрь 2010	882543	850086,5	1005539,25	0,877681	0,599511333	1472104	708422,6	174120,4
34	Октябрь 2010	1439441	1160992	1145335,5	1,256785	1,126635667	1277646	709158,5	730282,5
35	Ноябрь 2010	819917	1129679	1134888,75	0,722465	0,739223667	1109160	873505,4	-53588,4
36	Декабрь 2010	1460280	1140099	1140098,5	1,280837	1,401518333	1041927	874287,2	585992,8
37	Январь 2011					0,411374333		486121,8
38	Февраль 2011					0,981230667		486949,7
39	Март 2011					0,924136		1091996
40	Апрель 2011					1,146665		1092870
41	Май 2011					0,812731		960360,9
42	Июнь 2011					1,102842		961280,7
43	Июль 2011					0,976020333		1153302
44	Август 2011		1154268
45	Сентябрь 2011					0,599511333		708422,6
46	Октябрь 2011					1,126635667		709434,5
47	Ноябрь 2011					0,739223667		873505,4
48	Декабрь 2011					1,401518333		874563,2
49	Январь 2012					0,411374333		486121,8
50	Февраль 2012					0,981230667		487225,6
51	Март 2012					0,924136		1091996
52	Апрель 2012					1,146665		1093146
53	Май 2012					0,812731		960360,9
54	Июнь 2012					1,102842		961556,7
55	Июль 2012					0,976020333		1153302
56	Август 2012					0,876519333		1154544
57	Сентябрь 2012					0,599511333		708422,6
58	Октябрь 2012					1,126635667		709710,4
59	Ноябрь 2012					0,739223667		873505,4
60	Декабрь 2012					1,401518333		874839,1

Рис. 5.4 Прогнозирование динамики поступления денежных средств на счет 51 «Расчетный счет» ОАО «Тейковская МТС»

6. Безопасность труда

Охрана труда - система обеспечения безопасности жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности, включая правовые, социально-экономические, организационно-технические, санитарно-гигиенические, лечебно-профилактические, реабилитационные и иные мероприятия [36].

Для создания безопасных условий труда в ОАО «Тейковская МТС» ежегодно издается приказ о назначении ответственных лиц за охрану труда и пожарную безопасность. По отраслям производства общее руководство возлагается на главного инженера, ответственным за работу по охране труда является главный агроном хозяйства.

Продолжительность рабочей недели в хозяйстве составляет 35 часов. В период напряженных полевых работ продолжительность рабочего дня может составлять 10-12 часов. В свою очередь кормящим матерям и беременным женщинам предоставляется более легкая работа.

Для вновь поступающих работников главные специалисты проводят вводный инструктаж. Проведение инструктажа оформляется в карточке Ф-1, которая хранится в личном деле работника. Инструктаж также проводится и на рабочем месте, но уже формально. Инструктаж по технике безопасности записывается в журнале регистрации Ф-2, который хранится у руководителей участков. Также формально проводят периодические инструктажи при переходе от одного вида сельскохозяйственных работ к другому.

В хозяйстве проводится много мероприятий по охране труда, но несмотря на это в хозяйстве происходит немало несчастных случаев из-за несоблюдения элементарных правил техники безопасности.

Все несчастные случаи оформляются актом по форме Н-1 в четырех экземплярах. Расследование проводится в течение 24 часов.

На основании изученных материалов регистрации и учета несчастных случаев проанализируем показатели производственного травматизма.

Таблица 6.1

Анализ травматизма в ОАО «Тейковская МТС»

Наименование показателей	Обозначение	2006 год	2007 год	2008 год	2009 год	2010 год
1. Среднесписочное количество рабочих, чел	Р	44	38	36	32	27
2. Число производственных травм, шт	Т	1	2	1	2	1
в том числе со смертельным исходом, шт.	Тсм	-	-	-	-	-
3. Число дней нетрудоспособности по травмам, дн.	Дт	23	23	49	37	41
4. Коэффициент частоты травматизма (Кч=Т/Р*1000)	Кч	22,72	52,63	27,7	62,5	37,03
5. Коэффициент тяжести травматизма (Кт=Д/Т- Тсм)	Кт	23	11,5	49	18,5	41
6. Коэффициент потерь рабочего времени (Кп=Д/Р*1000)	Кп	522,7	605,3	1361	1156,2	1518,5

Анализируя показатели, представленные в таблице можно сделать вывод, что в 2009 году был самый высокий коэффициент частоты травматизма, в хозяйстве составивший 62,5. Кроме того, необходимо отметить, что коэффициент потерь рабочего времени и коэффициент тяжести травматизма были наиболее высокими в 2010 году, составившие 1518,5 и 37,03 соответственно. Таким образом, можно отметить, что в абсолютном выражении число несчастных случаев и частота травматизма в 2009 году увеличились, а их тяжесть сократилась. Это позволяет говорить о недостаточной эффективности проводимых в хозяйстве мероприятий по охране труда, в частности на рабочее место допускаются работники в состоянии алкогольного опьянения, а это источник практически всех несчастных случаев, зафиксированных в хозяйстве.

Факты существования в ОАО «Тейковская МТС» случаев травматизма влекут за собой экономический ущерб. Расчёт показателей экономических последствий травматизма представлен в таблице .6.2

Таблица 6.2

Показатели экономических последствий травматизма в ОАО «Тейковская МТС»

Показатели	Обозначение	2006 год	2007 год	2008 год	2009 год	2010 год
1. Количество продукции, произведенной на одного работающего в год, руб.	С	99547	113582,6	184466,7	196545,5	242152,2
2. Количество рабочих дней в году, дни	Драб	248	248	249	250	249
3. Количество продукции, произведенной на одного работающего в день, руб.	С1	401,4	458	740,8	786,2	972,5
4. Количество продукции, недополученной из-за производственного травматизма, руб.	С2	9232,2	10534	36299,2	29089,4	39872,5
5. Суммы выплат по листам нетрудоспособности, руб.	Сб	5515	8228	9770	10372	14266
6. Экономический ущерб, вызванный травматизмом, руб.	Э	14747,2	18762	46069,2	39461,4	54138,5
7. Затраты на номенклатурные мероприятия по охране труда, руб.	Снм	1960	2140	2240	2360	2500
8. Затраты на приобретение спецодежды, мыла, молока, руб.	Сдоп	2500	3700	4200	5100	5800
9. Затраты на мероприятия по охране труда (факт), руб.	Сф	4460	5840	6440	7460	8300
10. Затраты на мероприятия по охране труда (норма), руб.	Сн	26368	30226	39390	34140	30322
11. ± факт к норме, руб.		-21908	-24386	-32950	-26680	-22022

Экономический ущерб, полученный предприятием в 2010 году вследствие травматизма, определяется показателями:

. Количество продукции, произведенной на одного работающего в день, руб.:

С1 = С/Драб , (6.1)

где: С - количество продукции, произведенной на 1 работника за год, руб.;

Драб - число рабочих дней.

С1 2010=242152,2/249=972,5руб.

. Количество продукции, недополученной из-за производственного травматизма, руб.:

С2 = С1*Д т , (6.2)

где: Дт - число дней нетрудоспособности по травмам.

С2 2010=972,5*41=39872,5 руб.

. Экономический ущерб, вызванный травматизмом, руб.

Э = С2 + Сб , (6.3)

где: Сб - сумма выплат по листам нетрудоспособности, руб.

Э 2010= 39872,5 + 14266=54138,5 руб.

. Затраты на мероприятия по охране труда (факт), руб.:

Сф = Сдоп + Снм , (6.4)

где Сдоп - затраты на приобретение спецодежды, мыла, руб.;

Снм - затраты на номенклатурные мероприятия по охране труда, руб.

Сф 2010= 5800+2500 = 8300 руб.

. Затраты на мероприятия по охране труда (норма), руб.:

Зн=Звп*0,002

Зн 2010=15161*0,002=30322руб

Из расчетов, приведенных в таблице 8.2 видно, что сумма средств, которую необходимо было выделить на охрану труда в 2010 году, составляет 30322 руб. Предприятие не может в полной мере финансировать мероприятия по охране труда. Это связано, прежде всего, с не совсем благоприятным финансовым положением хозяйства. Экономический ущерб, вызванный травматизмом, в отчетном году составил 54138,5., при этом затраты на охрану труда (норм) в 2010 году составили 30322 руб.Норма финансирования затрат на мероприятия по охране труда превышает нормативные затраты в 2010 году фактические затраты составили 8300 а нормативные 30322.

Предложения по улучшению работы по охране труда

На предприятие предлагается ввести ответственного по охране труда; проводить качественный и своевременный инструктаж работников, улучшение организации инструктажа на рабочем месте; осуществлять разработку оперативных и текущих планов по улучшению условий безопасности труда; организовать полевые места отдыха; улучшить санитарно бытовые условия, обеспечить работающих спецодеждой.

Кроме этого для повышения безопасности труда и уменьшения количества несчастных случаев в ОАО «Тейковская МТС» рекомендуется провести такие мероприятия:

улучшить санитарно-гигиенические условия труда;

повысить ответственность специалистов и руководителей за проведение инструктажей по технике безопасности;

тщательно и своевременно проводить медосмотры работников хозяйства;

вывешивать на стенды наглядные пособия по технике безопасности;

обновить противопожарные щиты новым инвентарем.

7. Экологическая деятельность

Жизнь и деятельность человека неразрывно связаны с природой, да и сам человек является ее частью. При этом он не пассивный ее элемент, а активно действующая сила.

Вопросы охраны окружающей среды и рационального использования природных ресурсов в настоящее время широко изучаются наукой. В результате чего возникла специальная отрасль знаний - экология.[37]

Экология - наука об окружающей человека природе, ее сохранении и рациональном использовании. Она служит организации разумного плодородия, разработке системы мер, которые обеспечивали бы сохранение и воспроизводство природой всех ее свойств, необходимых для жизнедеятельности человека.[38]

При этом почва по отношению к человеку, является средством сельскохозяйственного производства, а так же местом населения людей.

В ОАО «Тейковская МТС» растительный покров довольно разнообразный. Это связано с пестротой почвенного покрова, с производственной деятельностью человека. Она представляет луго-лесными группировками. Основными почвообразованиями на территории хозяйства являются лессовидные отложения, которые не превышают, как правило, 1,5 - 2 метров. На глубине 1,5 - 2 метров находятся суглинки и пески. Песковидные суглинки распространены по всему землепользованию. Наличие лесов способствует более равномерному увлажнению воздуха, а в засушливые годы снижает губительное действие, резкое уменьшение влаги на развитие сельскохозяйственных культур.

ОАО «Тейковская МТС» является потенциальным загрязнителем окружающей среды. При этом главными источниками загрязнения почв являются:

Ø отходы животноводства;

Ø минеральные удобрения и ядохимикаты;

Ø нефтепродукты;

Ø захламления.

В сельскохозяйственных предприятиях часто не соблюдаются, а порой даже пренебрегают, ветеринарно-санитарные требования: не проводится утилизация инфицированных животных, не принимаются меры по охране мест захоронения инфицированных животных, не соблюдаются оптимальные сроки биотермической обработки навоза. Все это создает условия распространения опасных инфекционных заболеваний, как животных, так и человека.

В ОАО «Тейковская МТС» при выращивании сельскохозяйственных культур применяются минеральные и органические удобрения, а также ядохимикаты. Избыток минеральных удобрений вызывает изменение почвы. В совхозе органические и минеральные удобрения вносятся в соответствии с нормами в расчете на 1 га (в определенные сроки). Минеральные удобрения хранятся в типовом складе, органические удобрения в навозохранилище. Состояние складов удовлетворительное.

Кроме этого опасным источником загрязнения окружающей среды являются нефтепродукты. Особо остро стоит вопрос о заправке техники в поле - нефтепродукты попадают в почву: техника моется с нарушениями - нет специально отведенных для этого площадок, поэтому смыв также загрязняет почву.

Физическая деградация почвы происходит под влиянием, в основном, антропогенных воздействий. Тяжелая техника на полях, на пастбищах - воздействие животных - это влияет на физические свойства почвы, тем самым на рост и дальнейшее развитие растений. Свой вклад в загрязнение окружающей среды вносят и сами жители населенных пунктов, расположенных на территории предприятия.

Автор считает, что меры, принимаемые ОАО «Тейковская МТС» используются незначительно.

Для того чтобы сельскохозяйственная техника не являлась источником загрязнения, должны быть проведены следующие мероприятия:

. Машинные дворы необходимо оборудовать мойками, обеспеченными маслофильтрами для очищения сточной воды от нефтепродуктов;

. Не допускать мойку машин и смыв нефтепродуктов на берегах водоёмов и мелиоративных каналов;

. Склад горюче-смазочных материалов и ремонтная мастерская должны быть обнесены защитным рвом.

Из специальных мероприятий, которые направлены на защиту водных, лесных и земельных ресурсов от загрязнения следует порекомендовать хозяйству следующие:

). На осушенных землях необходимо проводить уход за боровками каналов и обочинами дорог;

). Для уничтожения и утилизации трупов животных ввести биологическую яму с подветренной стороны на расстоянии 2 км от животноводческих помещений и населённого пункта;

). Постоянно контролировать состояние отводных каналов от ферм и регулярно их ремонтировать;

). Ядохимикаты и минеральные удобрения хранить в специально изолированных складах, применять строго по инструкции;

). В охраняемых зонах рек и ручьев запретить устройство свалок мусора, стоянок автотранспорта, использование ядохимикатов и минеральных удобрений;

). При использовании естественных источников для водопоя скота оборудовать специальные площадки;

). Контролировать осуществление природоохранных мероприятий.

Животноводческие предприятия не должны являться источником загрязнения окружающей среды. Для этого необходимо:

v правильно хранить и использовать навоз и сточные воды на полях хозяйства (перед использованием в качестве органического удобрения они должны подвергаться биологическому или химическому обезвреживанию);

v очищать воздух животноводческих предприятий путем установки специальных фильтров и использование проточно-вытяжной вентиляции;

v вести планомерную борьбу с болезнями животных, переносчиками инфекционных заболеваний.

Предприятие осуществляет плату за негативное воздействие на окружающую среду. Данный расчет заполняется организациями, которые занимаются любым видом деятельности, связанным с природользованием на территории РФ, осуществляющие следующие виды вредного воздействия: выбросы в атмосферу загрязняющих веществ, сброс вредных веществ в поверхностные и подземные воды, размещение отходов производства и потребления, облагаемые платой за негативное воздействие на окружающую среду в соответствии с постановлением Правительства РФ от 28.08.1992 г., №6322 Об «Об утверждении порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия».

Данный расчет представляется в одном экземпляре в управление по технологическому и экологическому надзору Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору по местонахождению каждой производственной территории, передвижного объекта негативного воздействия, объекта размещения отходов или по своему местонахождению в случае, если разрешительная документация выдана в целом на хозяйствующий субъект. Расчет предоставляется не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, отчетным периодом является - квартал.

До 01.10.2010г. администрирование платы за негативное воздействие на окружающую среду осуществляли - Федеральная служба по экологическому, технологическому и атомному надзору (Ростехнадзор) по Ивановской области.

После 01.10.2010г. администрирование платы за негативное воздействие на окружающую среду перешло Территориальному органу Федеральной службы по надзору в сфере природопользования (Росприроднадзор) по Ивановской области.

Суммы оплаты в хозяйстве не предоставлены.

Выводы и предложения

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

По результатам выполненной работы можно сделать следующий вывод.

За 2006-20010 годы в хозяйстве произошли существенные изменения в основных показателях, среднегодовая численность работников уменьшилась на 7 человек. Среднегодовая стоимость основных средств в 2010г. увеличилась на 13434 тыс. руб. по сравнению с 2006г. Среднегодовая стоимость оборотных средств увеличилась в 2010г. на 2974 тыс.руб. по сравнению с 2006г. Стоимость валовой продукции возросла на 26,8%, товарная продукция увеличилась на 33,6% , произошло увеличение общей земельной площади на 3017 га, в том числе и пашни на 864 га. Поэтому можно сделать вывод, что стоимость товарной продукции увеличилась за счёт роста урожайности основных сельскохозяйственных культур, либо увеличения реализационных цен, уменьшение поголовья скота на 22,6% и энергетические мощности на 1,7%.

Анализ рентабельности (убыточности) по ОАО «Тейковская МТС» за 2006 - 2010 годы показывает, что в 2006г. 2009г. 2010г. все показатели находятся в убыточности, рентабельно предприятие работало только в 2007г. и в 2008г. но все равно рентабельность продаж очень низкая. Предприятие получило прибыль только в 2007г. и в 2008г. но, не смотря на прибыль рентабельность активов, собственного капитала, уставного капитала, реализации очень маленькая. Анализ платежеспособности баланса ОАО «Тейковская МТС» показывает, что коэффициент абсолютной ликвидности высокий находится в рамках от 0.04 до 0.08, он должен быть 0,2 - 0,5. Это означает, что предприятие может погасить краткосрочную задолженность собственными денежными средствами.

Коэффициент быстрой ликвидности низкий, который колеблется от 0,03до 0,2, хотя должен быть в пределах 1. Коэффициент текущей ликвидности меняется значительно каждый год, но в среднем коэффициент близок к норме (0.99 - 1.52), это подтверждает то, что оборотных средств достаточно, чтобы погасить краткосрочную задолженность, что свидетельствует о платежеспособности баланса хозяйства. Анализ коэффициентов финансовой устойчивости показывает, что коэффициент маневренности очень низкий, даже отрицательный. Это показывает, что меньшая часть собственного капитала вложена в оборотные средства, а большая капитализирована. Коэффициент финансовой независимости все годы был низкий и колеблется от 0.18 до 0.28. Увеличение этого показателя означает рост заемных средств в финансировании хозяйства.

На ОАО «Тейковская МТС» ведется журнально-ордерная форма учета. Предприятие ведет учет затрат для целей исчисления себестоимости и выявления финансового результата в соответствие с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету.

Учет наличие и движение кассовой наличности в бухгалтерии ведется на счете 50 «Касса» по которому открыт субсчет 50-1 «Касса организаций» на котором учитываются наличные денежные средства

Бухгалтерский учет денежных средств на расчетном счете предприятие осуществляет на 51 счете «Расчетный счет» Расчетно-кассовое обслуживание ОАО «Тейковская МТС» осуществляет банк: Ивановский РФ ОАО «Россельхозбанк» г. Иваново.

У предприятия на протяжении трех лет отрицательный денежный поток преобладал над положительным денежным потоком, это является негативной тенденцией, но за последние два исследуемых периода положительный денежный поток преобладает над отрицательным.

Для улучшения расчетов, движения потоков денежных средств, оптимизации денежных средств на расчетных счетах были предложены следующие мероприятия:

разработан график документооборота по учету денежных средств;

определено оптимальное значение денежных средств на расчетном счете с помощью модели Миллера-Орра;

- для уменьшения суммы дебиторской задолженности автором предложено воспользоваться услугой факторинга;

построен прогноз поступления денежных средств на расчетный счет предприятия с помощью детерминированных факторных моделей.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской федерации;

. Налоговый кодекс Российской федерации;

. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г. (от редакции ФЗ от 23.07.е.1998г. № 123-ФЗ, от 28.03.2002г. № 32-ФЗ, от 31.12.2002г. № 8-ФЗ, таможенного кодекса РФ, от 28.05.2003г. № 61-ФЗ, от 30.06.2003г. № 86-ФЗ).

. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. № 307-ФЗ;

. Федеральный закон «О применение контрольно кассовой техники при осуществление наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» № 54-ФЗ от 22 мая 2003г.

. Постановление Госкомстата России от 18.09.98г. «Утверждение унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций и учету результатов инвентаризации»

. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждена приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н (в ред. приказа Минфина РФ от 30.12.1999г. №107н)

. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999г. №43н) (с изменением от 18сентября 2006г.)

. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н

. Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо центрального банка России №40 от 22 сентября 1993г.)

. Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах (Приложение к Приказу ГНС РФ № ВГ-3-14/36 от 22 июня 1995г.)

. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н

. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. - М.: Минател-Информ, 2005г;С.-258

. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Москва: ИКЦ «Март» 2001г С.-318

. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 1997г.С.-165

. Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору. Нормативные документы, комментарии, проводки, примеры. М.: Финансы и статистика, 2007г; С.- 218

. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Составление и анализ годовой бухгалтерской отчетности М.: ИНФРА-М, 2007г; С.-240

. Елисеева И.И. Юзбашев М.М. Общая теория статистики: Учебник /Под ред. И.И. Елисеевой.- 5-е изд., перераб. и доп. -М. Финансы и статистика , 2004г.С.- 258

. Елисеева И.И. Эконометрика Под редакцией корреспондента Российской Академии наук И.И. Елисеевой Москва «Финансы и статистика» 2004г.С.- 195

. Каморджанова Н. И. Бухгалтерский финансовый учет, изд. «Питер», М:, 2006 г.; С.- 248

. Кириченко Т.В. Финансовый менеджмент, 2008г; С.- 204

. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика. 1999г.- С.-198

. Кондраков Н.И., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: ИНФРА-М, 2008 г; С.- 265

. Лаврушин О.И. Анализ экономической деятельности клиентов банка М.: ИНФРА-М, 2007г; С.- 218

. Макольская М.Л. Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету С.- 165

. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский чет в сельском хозяйстве. Учебник :-: ч1, ч2 4-е изд., перераб. и доп. М.: Издательский центр «Академия» 2004г. С.- 314

. Савицкая Г.В. АХДП: Учеб пособие.- 7 изд., испр. - Мн. : Новое издание, 2002г.- С.- 298

. Савицкая Г.В. Анализ производственно- финансовой деятельности сельскохозяйственных предприятий: Учебник. 3-е изд., доп. И перераб.- М.: ИНФРА-М, 2007г. С.- 249

. Стешиц Л.И. Бухгалтерский учёт и аудит в АПК - Минск, 2009 г.; М.: Финансы и статистика, 2008г; С.- 168

. Чая В.Т. Бухгалтерский учёт для экономических специальностей, М.: КНОРУС. 2009г.; С.- 311

. Шохина Е.И. Финансовый менеджмент: - М.: Изд-во «Кнорус», 2008;

. Фёдорова Г.В. Информационные технологии бухгалтерского учёта, анализа и аудита М.: Омега, 2006г.; С.- 365

. Абрамов А.А., Антонов И.В., Оценка факторов риска инвестиционного проекта на основе скорректированных денежных потоков [Текст] // Экономический анализ теория и практика.- 8 февраля 2012.- № 263.- С.9-19.

. Гусева А.И., Щербакова Н.С., Эффективное управление денежными средствами на предприятие [Текст] // Экономический анализ теория и практика.- 7 февраля 2012.- №262.- С.18-25.

. Моисеева Е.Г., Управление денежными потоками [Текст] //Журнал-справочник экономиста.- май 2010.-№5.- С. 3-12.

. http://slovari.yandex.ru/безопасность/Охранатруда/Безопасность

37. http://ru.science.wikia.com/wiki/Экология

. http://www.bibliotekar.ru/ecologia-6/2.htm

Организация учета и анализ денежных средств на предприятии

Организация учета и анализ денежных средств на предприятии

Введение

1. Теоретические основы учета и анализа денежных средств

.1 Необходимость возникновения учета денежных средств

1.2 Сущность и функции денег

1.3 Движение денежных потоков

1.4 Источники формирования денежных средств предприятия

1.5 Особенности учета денежных средств

2. Организационно-экономическая характеристика предприятия.

.1 Размер и специализация предприятия

2.2 Экономические показатели деятельности предприятия

2.3 Финансовый результат деятельности предприятия

2.4 Анализ финансового состояния предприятия

2.5 Организация бухгалтерского учета

3. Организация учета денежных средств на предприятии

.1 Основа Организации учета денежных средств

3.2 Учет кассовых операций

3.3 Учет денежных средств на расчетном счете

3.4 Инвентаризация денежных средств

4. Анализ движения денежных средств

.1 Экономическая оценка движения денежных потоков в ОАО «Тейковская МТС»

4.2 Анализ сбалансированности денежных потоков

4.3 Анализ интенсивности и эффективности денежного потока

4.4 Платежеспособность и ликвидность предприятия

5. Совершенствование организации учета, обоснование резервов увеличения денежных средств предприятия и ускорение их оборачиваемости

.1 Совершенствование учета денежных средств

5.2. Определение оптимального, минимального и максимального остатков денежных средств, точки возврата для оао «тейковская мтс» с помощью модели миллера-орра

.3 Проект отражения операций по услугам факторинга

5.4 Прогнозирование поступления денежных средств на расчетный счет предприятия

6. Безопасность труда

7. Экологическая деятельность

Выводы и предложения

Список использованных источников

Похожие работы на - Организация учета и анализ денежных средств на предприятии