С - 66.
По данным агрохимического обследования естественное плодородие почв низкое. Особенностью почв является их бедность гумусом. Средняя мощность составляет 18-20 см. Все почвы по кислотности относятся к нейтральным - 52%. Дерново-подзолистые почвы сильно нуждаются в органических и минеральных удобрениях. В целом рельеф вполне благоприятен для применения сельскохозяйственной техники. В организационно-хозяйственном плане особенности рельефа учтены при уточнении размеров и конфигураций рабочих участков. На территории хозяйства оползней и карстовых явлений не наблюдается. Инженерно-геологические условия позволяют возводить здания в 1-2 и более этажей. Источником водоснабжения на территории хозяйства является скважина. Грунтовые воды залегают на различной глубине в зависимости от элементов рельефа. На водоразделах глубина их достигает 8-10 м, а в понижениях 2-3 м.
По основным климатическим факторам, определяющим условия роста и развития сельскохозяйственных культур, территория хозяйства находится в пределах Костромской низины. Представляет она холмисто-волнистую равнину, которая является водоразделом рек Костромы и Кореги. В меридианном направлении территория изрезана параллельной сетью глубоко врезанных оврагов.
Землепользование ОАО «Истоки» характеризуется пестротой почвенного покрова: 8,3% общей площади занимают сильно подзолистые почвы. По подсчетам специалистов, вынос питательных веществ с урожаем почти в 5 раз превышает внесение удобрений.
Пунктами реализации основной сельскохозяйственной продукции являются: зерно - Буйский хлебопекарный пункт; молоко - ОАО СХП «Инфраструктура - Агро». Молоко идет на переработку масла и сыра. Так производится частичная оплата труда с рабочими предприятия.
Организационная структура хозяйства состоит из двух бригад со звеньевой организацией труда. Применяется отраслевая структура управления с подчинением производственных подразделений специалистам. К специалистам хозяйства относятся: председатель хозяйства, зоотехник, главный инженер, главный экономист, ветврач. Главный бухгалтер. Основными подразделениями являются: полеводческая бригада, две фермы крупного рогатого скота, ремонтная мастерская, машинотракторный парк. Тракторами и сельскохозяйственными машинами оказываются услуги по обработке земли. Транспортировке и реализации продукции. Текущий ремонт и текущее обслуживание машино-тракторного парка производится в типовой ремонтной мастерской. А базой материально-технического обслуживания является Байская сельхозтехника.
В ОАО «Истоки» используются различные формы организационных систем. В животноводстве созданы специальные кормовые звенья, обеспечивающие кормом животных, В растениеводстве - безнарядные звенья, за которыми закреплена земельная площадь и необходимая техника.
Производственные связи в хозяйстве осуществляются через сеть АТС, которая объединяет производственные подразделения хозяйства. Виды путей сообщения - железнодорожный, автомобильный, Связь хозяйства с районным центром осуществляется по асфальтовой дороге Буй - Любим. Связь между подразделениями осуществляется по полевым дорогам.
Предприятие является коммерческим, созданным для сельскохозяйственной деятельности для удовлетворения потребностей населения и государства в продукции сельского хозяйства.
Главным направлением деятельности хозяйства является производство высококачественной экологически чистой продукции сельского хозяйства, ее переработка и сбыт. Наиболее эффективное использование земли, а также производство и реализация продукции подсобных промыслов.
Предприятие осуществляет свою хозяйственную деятельность на принципах полного хозяйственного расчета. Распоряжается произведенной продукцией, полученной прибылью, оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей в порядке, установленном законодательством и Уставом предприятия. Оно самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность. Исходя их хозяйственной выгоды и потребительского спроса. Управление предприятием осуществляется на основе принципа сочетания централизованного руководства и самоуправления трудового коллектива.
ОАО «Истоки» возглавляется директором, который действует на основе единоначалия, руководит всей деятельностью и организует работу предприятия.
Важнейшей естественной основой создания материальных благ являются земельные ресурсы, рациональное использование которых, имеет большое значение в экономике сельского хозяйства.
Земельные угодья, которыми располагает хозяйство, принято делить на сельскохозяйственные: пашни, сенокосы, пастбища, многолетние насаждения, залежь и несельскохозяйственные угодия: болота, леса, кустарники.
Процентное соотношение площади разных видов угодий в составе общей земельной площади называется - структурой земельных фондов. Благодаря этому показателю, можно судить о целесообразном использовании хозяйством земельных ресурсов.
Проанализируем структуру земельных угодий в ОАО «Истоки».
Таблица 1
Состав и структура земельных угодий
Виды земельных угодий2009 г.2010 г.2011 г.Отклонение 2011 г. к 2009 г.площадь, гаструктура, %зем. фондас/х угодийОбщая земельная площадь105710571057100х-Всего с/х угодий105710571057100100-в том числе: пашня79179179174,8374,83-сенокосы10610610610,0310,03-пастбища16016016015,1415,14-
Площадь сельскохозяйственных угодий в ОАО «Истоки» в 2011 году по сравнению с 2009 годом осталась неизменной. В структуре сельскохозяйственных угодий наибольший удельный вес принадлежит пашне - 75%, что свидетельствует о высокой степени распаханности сельскохозяйственных угодий. Именно с данных территорий предприятие получает основную массу продукции.
Важным показателем, характеризующим специализацию предприятия, является структура денежной выручки от продажи сельскохозяйственной продукции, работ и услуг.
Таблица 2
Структура посевных площадей
Виды2009 г.2010 г.2011 г.S, гаструктура, %S, гаструктура, %S, гаструктура, %Зерновые и зернобобовые всего:14117,8312115,3011114,03в т. ч. яровые14117,8312115,3011114,03Всего посевов791100,00791100,00791100,00
В 2011 году в предприятии из зерновых и зернобобовых культур выращивается лишь яровая пшеница. Её доля в общей площади посева колеблется по годам. Так в 2011 году на долю яровых приходится 14,03 % от всех посевов, а наибольший удельный вес яровые культуры занимали в общей площади посевов в 2009 году 17,83 %. Если обратить внимание на изменение общей площади посевов, то она на протяжении всего анализируемого периода остается неизменной и составляет 791 га.
Под валовым сбором понимают всю собранную продукцию со всей площади, а урожайность отражает выход продукции с 1га. Рассмотрим, как изменялись эти показатели по годам в ОАО «Истоки».
Таблица 3
Динамика численности трудовых ресурсов в ОАО «Истоки»
Категории работников2009 г.2010 г.2011 г.чел.структура, %чел.структура, %чел.структура, %Всего по организации271002710025100из них: рабочие постоянные207420741872временные------Служащие726726729из них: руководители457457457Специалисты343343343
Общая численность в целом сократилась на 2 чел., в т.ч. занятых сельскохозяйственном производстве на 2 человека в 2011 году по сравнению с 2009 годом. Работники увольняются с предприятия по причине низкого уровня оплаты труда, задолженности по заработной плате, не удовлетворительных условий жизни на селе, в связи с выходом на пенсию.
Процесс производства в сельском хозяйстве очень трудоемкий, и снижение численности работников отрицательно сказывается на росте производства продукции. Увольняются в основном работники, занятые в сельскохозяйственном производстве.
Очень важно не только численность работников, но и показатели трудообеспеченности предприятия
Таблица 4
Обеспеченность трудовыми ресурсами и их использование
Показатели2009г.2010г.2011г.Отклонение 2011г. к 2009г.Приходится на среднегодового работника, га: с/х угодий2,552,552,27-0,28пашня3,413,413,03-0,38Приходится на состоящего по списку работника на конец года, га: с/х угодий39,1539,1544,044,89пашня29,329,332,963,66Отработано работником: дней259,3259,3250-9,3часов1740,71518,51875134,3Коэффициент использования годового фонда рабочего времени0,930,930,89-0,04
На предприятии за рассматриваемый период наблюдается увеличение количества сельскохозяйственных угодий и пашни, приходящихся на 1 работника (соответственно на 4,89 Га и на 3,66 га), и соответственно произошло снижение количества работников, приходящихся на сельскохозяйственные угодья и на пашню. Коэффициент использования фонда рабочего времени используется полностью.
Кроме размеров предприятия на результаты его деятельности влияет интенсивность использования имеющихся у него ресурсов. Поэтому показатели интенсификации должны как можно полнее, глубже и точнее отражать действительное состояние всех сфер производства, уровень развития и степень интенсивности.
Таблица 5
Размер ОАО "Истоки" Буйского района Костромской области
Показатели2009 г.2010 г.2011 г.2011 г. к 2009 г. (+,-)Валовая продукция в сопоставимых ценах, тыс. руб.134,9136,1117,2-17,7Денежная выручка, тыс. руб.2481279647152234Прибыль, убыток (-) от продаж, тыс. руб.21118491470Площадь сельскохозяйственных угодий, га105710571057-в том числе пашня, га791791791-Среднегодовая стоимость производственных основных средств, тыс. руб.749272017306-186Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.282230193114292Среднегодовое количество работников, чел.272725-2в том числе занятых в сельскохозяйственном производстве272725-2Крупный рогатый скот (на конец года), всего, гол.184174159-25в том числе коровы123112108-15
Прямым показателям размера предприятия является сумма валовой продукции в денежном выражении. В ОАО «Истоки» за анализируемый период наблюдается снижение валовой продукции.
В 2011 году по сравнению с 2009 годом объем валовой продукции в сопоставимых ценах снизился на 17,7 тыс. руб. уменьшение валовой продукции происходит за счет снижения производства отрасли растениеводства на 10,9 тыс. руб. и отрасли животноводства на 6,9 тыс. руб. Основной причиной послуживший уменьшению валовой продукции в сопоставимых ценах стало снижение урожайности сельскохозяйственных культур с 13,6 ц/га до 9,6 ц /га и повышение продуктивности коров с 2011 кг до 2061 кг.
В период с 2009 года по 2011 год денежная выручка от продажи продукции, работ и услуг в ОАО «Истоки» имела тенденцию к увеличению на 22 34 тыс. руб. за счет повышения закупочных цен на основные виды сельскохозяйственной продукции. Предприятие на протяжении анализируемого периода получает прибыль и прибыль увеличилась на 470 тыс. руб., что говорит о том, что темпы роста денежной выручки превышают темп роста себестоимости продукции, работ и услуг.
Среднегодовая стоимость основных средств в 2011 году по сравнению с 2009 годом снизилась на 186 тыс. руб. за счет выбытия основных средств (машин и оборудования, продуктивного скота). Среднегодовая стоимость оборотных средств также возросла на 292 тыс. руб. в результате повышения цен на сырье, материалы и т.д.
Площадь сельскохозяйственных угодий в ОАО «Истоки» в 2011 году по сравнению с 2009 годом осталась неизменной. Отрицательным моментом в деятельности данного предприятия является сокращение общей численности работников на 2 человека в 2011 году по сравнению с 2009 годом. Работники увольняются с предприятия по причине низкого уровня оплаты труда, не выплат по заработной плате, тяжелых условий труда. Увольняются в основном работники, занятые в сельскохозяйственном производстве.
Земля в сельском хозяйстве - главное средство производства. Для оценки степени интенсивности использования земель в предприятии необходимо рассмотреть данные об удельном весе каждого вида угодий в составе земель сельскохозяйственного пользования, а также последних в общем земельном фонде.
Ведущей отраслью ОАО «Истоки» является животноводство, так как в структуре товарной продукции на ее долю приходится в 2011 году - 71,2% и ее доля увеличилась на 1421 тыс. руб. или 73% по сравнению с 2009 годом, а в среднем в динамике за три года составила 77,6%.
Таблица 6
Структура денежной выручки от продаж сельскохозяйственной продукции, работ и услуг в ОАО «Истоки»
Наименование проданной продукции2009 г.2010 г.2011 г.В среднем за 2009-2011 гг.тыс. руб.тыс. руб.к итогу, %Растениеводство702002761725,1в.т.ч. пшеница5489100812,4овес163364280,8Прочая продукция растениеводства-78112631,9Животноводство1935244433562578,377,6КРС в живой массе381545720548,716,5Молоко цельное148918682625199460,0Продукция животноводства собственного производства, проданная в переработанном виде64311135,31,1Прочая продукция животноводства1--0,3-Подсобное производство, промыслы160--53,31,6Товары23493103545413,8Работы и услуги825948631,9Всего2481279647153320,6100
Основной задачей отрасли растениеводства - обеспечение кормами отрасли животноводства.
На протяжении анализируемого периода в отрасли животноводства наибольший удельный вес занимает денежная выручка от продажи молока и она возросла на 1136 тыс. руб. или в 1,8 раза по сравнению с 2009 годом. Повышение денежной выручки происходит в основном за счет повышения средней цены продажи на 541 руб.
Денежная выручка от продажи крупного рогатого скота в живой массе в 2011 году по сравнению с 2009 годом возросла на 339 тыс. руб. за счет увеличения объема проданной продукции на 30 ц и повышения средней цены продажи на 1728 руб.
В 2011 году выручка от продажи зерновых культур повысилась на 206 тыс. руб. или в 4 раза по сравнению с 2009 годом в результате увеличения объема проданной продукции на 122 ц и повышения средней цены продажи на 130 руб.
В целом анализируемое предприятие ОАО «Истоки» имеет животноводческое направление. Основная отрасль предприятия - скотоводство, дополнительная отрасль - полеводства, луговодства. Значительный удельный вес в структуре товарной продукции занимает отрасль скотоводства, которая имеет выраженное молочное направление - 60%. Поэтому специализация предприятия молочно - мясная. Коэффициент специализации ОАО «Истоки» составляет 0,21, что характеризует ее уровень как средний.
Увеличение производства продукции сельского хозяйства и повышение эффективности общественного производства зависит от использования главной производительной силы общества - трудящихся, в т.ч. квалифицированных специалистах.
Таблица 7
Уровень интенсивности сельскохозяйственного предприятия
Показатели2009 г.2010 г.2011 г.Отклонение 2011 г. к 2009 г. (+,-)На 100 га сельскохозяйственных угодий:- производственных основных средств основной деятельности, тыс. руб.709681691-18- производственных затрат (без амортизации основных средств), тыс. руб.38736544154совокупных затрат, тыс. руб.10951046113237- затрат труда, тыс. чел. - час4,453,884,26-0,19- крупного рогатого скота, гол.171615-2- в том числе коров, гол.121110-2Энергетических мощностей на 100 га посевов, л.с.30032032020Фондовооруженность, тыс. руб.37536043055Энерговооруженность, л.с.11912614930
Главным показателем интенсивности - стоимость основных средств производства на гектар сельскохозяйственных угодий. Этот показатель в 2011 году по сравнению с 2009 годом увеличился на 200 тыс. руб. снижение этого показателя происходит в результате сокращения среднегодовой стоимости основных производственных фондов на 186 тыс. руб. и неизменной площади сельскохозяйственных угодий. Однако этот показатель недостаточно полно характеризует интенсификацию сельскохозяйственного производства (не учитывает оборотных средства и затраты труда).
Поэтому для более полной характеристики используют размер производственных затрат в расчете на 100 га с/х угодий - этот показатель возрос за анализируемый период на 54 тыс. руб., увеличение происходит в результате инфляции. В период с 2009-2011 годы наблюдается рост совокупных затрат на 37 тыс. руб., который связан с увеличением стоимости производственных затрат в результате инфляции.
Затраты труда в 2011 году по сравнению с 2009 годом немного снизились на 0,19 тыс. чел. - час. Плотность поголовья на 100 га сельскохозяйственных угодий уменьшилась на 2 головы, в том числе коров на 2 головы в результате сокращения поголовья крупного рогатого скота на 25 голов. Наличие энергоресурсов повысилось в 2011 году по сравнению с 2009 годом на 20 л.с. в расчете на 100 га посевов. Повышение этого показателя происходит за счет увеличения энергетических мощностей.
Фондовооруженность в 2011 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 55 тыс. руб., за счет снижения численности работников на 3 человека. Энерговооруженность в 2011 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 30 л.с. за счет снижения численности работников. Очень важна для предприятия ОАО «Истоки» экономическая эффективность интенсификации.
Таблица 8
Экономическая эффективность интенсификации
Показатели2009 г.2010 г.2011 г.Отклонение 2011 г. к 2009 г. (%)На 100га с/х угодий валовая продукция, тыс. руб.12,812,911,1-1,7денежная выручка, тыс. руб.234,7264,5446,1211,4прибыль (убыток), тыс. руб.211,246,544,5молока, ц234213,1216,517,5Прироста крупного рогатого скота, ц6,66,25,5-1,1Урожайность с 1 га, ц зерна13,6129,6-4Удой от 1 коровы, кг20111925206150Произведено валовой продукции, руб.: - на 1 руб. производственных затрат333525-8- на 1 среднегодового работника499650414883-113Фондоотдача, руб.181916-2Уровень рентабельности, %0,84,411,610,8
Анализ данных показал, что валовая продукция на 100 га с/х угодий уменьшилась на 1,7 тыс. руб., это произошло за счет снижения валовой продукции на 17,7 тыс. руб. повышение товарной продукции привело к увеличению денежной выручки от продажи в 2011 году по сравнению с 2009 годом на 211,4 тыс. руб. Производство молока снизилось на 17,5 ц, которое происходит за счет сокращения поголовья коров.
Урожайность сельскохозяйственных культур за анализируемый период снизилась. В 2011 году по сравнению с 2009 годом урожайность зерновых культур уменьшилась на 4 ц/га. Удой от 1 коровы повысился на 50 кг. Производство валовой продукции на 1 среднегодового работника в 2011 году по сравнению с 2009 годом уменьшился на 113 руб., это происходит в результате снижения производства валовой продукции на 17,7 тыс. руб. Производство валовой продукции на 1 руб. производственных затрат уменьшилось на 8 руб. Уровень рентабельности предприятия является прибыльным и он возрос на 10,8%.
Таблица 9
Затраты труда и себестоимость 1 центнера продукции
Вид продукции2009 г.2010 г.2011 г.Затраты труда, чел./чСебестои-мость, руб.Затраты труда, чел./чСебесто-имость, руб.Затраты труда, чел./чСебесто-имость, руб.Зерновые и зернобобовые всего4,3341,384,4316,355,1309,84Многолетние травы на сено0,926,511,332,792,935,82на семена112000,052473,69--Однолетние травы на зеленую массу0,89,35--111Молоко7,5601,665,8654,587,5683,38Прирост крупного рогатого скота84,74881,3653,27946,81106,111757,58
Из таблицы видно, что затраты труда на производство и реализацию продукции растениеводства ежегодно возрастают. По зерновым затраты труда с 4,3 чел./ч. в 2009 г. увеличились до 5,1 чел./ч. в 2011 г. Себестоимость же в динамике 3-х лет изменяется неравномерно. В 2009 г. себестоимость 1 центнера зерновых составила 341,38 руб., что на 31,54 руб. больше чем в 2011 г. Затраты труда и себестоимость 1 центнера многолетних трав на сено в течение данного периода возрастают. Затраты труда увеличились на 2 чел./ч., а себестоимость на 9,31 руб. Затраты труда на 1 центнер однолетних трав на зеленую массу в 2011 г. составили 1 чел./ч. Себестоимость увеличилась до 11 руб.
В животноводстве рассматриваем два вида основной продукции: молоко и прирост крупного рогатого скота.
Затраты труда на 1 центнер молока в 2010 году составили 5,8 чел./ч., что на 1,7чел./ч. меньше чем в 2009 г. Себестоимость его, также как и по культурам растениеводства, ежегодно растет, и к 2011 г. ее размер составил 683,38 руб.
Себестоимость 1 центнера прироста ежегодно увеличивается высокими темпами: с 4881,36 руб. в 2009 г. она возросла до 11757,58 руб. в 2011 г. Затраты труда составили в 2010 г. 53,2 чел./ч., а в 2011 г. почти в 2 раза больше - 106,1 чел./ч.
Таблица 10
Финансовый результат
Показатели2009 г.2010 г.2011 г.Прибыль (+), убыток )-), полученный от продажи продукции, работ и услуг, тыс. руб.21118491в т.ч.: растениеводстве206892животноводстве-28447202продукция подсобных производств и промыслов27--товары234-2197работы и услуги245-Полная себестоимость проданной продукции, работ и услуг, тыс.руб.246026784224в т.ч. растениеводстве50132184животноводстве221923973154продукция подсобных производств и промыслов133--товары-95838работы и услуги585448Рентабельность (+), убыточность (-), %0,84,411,6в т.ч. растениеводстве405250животноводстве-1326товары--224работы и услуги419-
Прибыль имеет особое значение для оценки деятельности предприятия, так как является основным источником расширенного воспроизводства. Размер прибыли - это основа для исчисления такого показателя эффективности производства, как рентабельность.
В настоящее время ОАО «Истоки» является прибыльным и наблюдается тенденция повышения прибыли на 470 тыс. руб. в 2011 году по сравнению с 2009 годом. Уровень прибыльности предприятия в 2011 году составил почти 12%, то есть на 1 рубль производственных затрат ОАО «Истоки» получает 12 копеек прибыли. На протяжении анализируемого периода отрасль растениеводства приносила прибыль, которая возросла на 72 тыс. руб. Отрасль животноводства в 2010 году по сравнению с 2011 годом принесла прибыль, которая возросла на 155 тыс. руб. Основная причина получения прибыли в ОАО «Истоки» является превышение темпа роста денежной выручки от продаж продукции над темпом роста себестоимости. Предприятие должно и в дальнейшем стремиться к увеличению прибыли, а следовательно и повышению уровня рентабельности. Для этого необходимо наращивать объем производства за счет эффективного использования основных и оборотных средств, снижать производственные затраты, повышать товарность продукции.
.2 Организация бухгалтерского учета
Организация учета на предприятии проводится в соответствии с действующим нормативным законодательством и принятой учетной политикой предприятия.
Учетная политика составляется в соответствии с ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. №60н. В ней полностью раскрываются такие разделы как рабочий план счетов, форма бухгалтерского учета, способ амортизации основных средств, способы и методы оценки готовой продукции, животных основного стада, животных на выращивании и откорме, незавершенного производства, запасов и товарно - материальных ценностей. Кроме того, в ней достаточно хорошо отражен документооборот, указаны применяемые формы документов в приложении к учетной политике. Также отражены способы списания затрат в производство и подразделение затрат на прямые и косвенные для определения фактической себестоимости произведенной продукции. Описаны способы ведения налогового учета и регистр налогового учета для данных операций.
При осуществлении бухгалтерского учета применяют рабочий план счетов, разработанный в предприятии на основании единого плана счетов, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года №94 - н, с учетом специфики работы предприятия и потребностей в аналитической информации для целей управления. Не все счета типового плана счетов используются в рабочем плане счетов. Исходя из специфики производства такие счета как, например 41 «Товары», 42 «Торговая наценка» на предприятии не применяются и в рабочем плане счетов не отражаются.
При ведении бухгалтерского учета руководствуются нормативными актами, указанными в приложении к учетной политике.
Для группировки и обобщения данных первичных и сводных документов используются журналы - ордера, ведомости и другие регистры журнально - ордерной формы учета, указанные в приложении к учетной политике.
К основным средствам относят ту часть средств труда, которая по стоимости выше установленного государством лимита, либо служит более года независимо о стоимости. Это здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства. Учет основных средств и их амортизация ведется в соответствии со статьей 346 Налогового кодекса Российской Федерации. Амортизация на полученные при реорганизации, бывшие в употреблении средства начисляется исходя из их остаточной стоимости, которая сложилась у их бывшего владельца, а для данного предприятия является балансовой. Износ основных средств предприятия не совпадает с их сроком полезного использования и визуально составляет около 90%.
Оценка материально - производственных запасов не своего производства, отпущенных в производство, производится методом оценки средней стоимости. Оценка отпускаемых в производство произведенных товарно - материальных ценностей прошлого года (картофель, овес, корма) производится по сложившейся фактической себестоимости, а текущего года по плановой себестоимости с доведением в конце отчетного года до фактической.
Для целей налогообложения установлен метод определения доходов и расходов согласно статье 346 Налогового кодекса РФ, которая регулирует налогообложение по единому сельскохозяйственному налогу. Налоговой базой при этом является денежное выражение доходов уменьшенное на величину расходов. Для целей определения сумм единого сельскохозяйственного налога ведется книга учета доходов и расходов, признаваемых для целей налогообложения.
Основные затраты на производство учитываются процессным (простым) способом, когда затраты списывают непосредственно на объект учета, к которому они относятся, а себестоимость определяется уровнем затрат, отнесенных на соответствующий объект учета.
Косвенные расходы, собираемые на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», в конце отчетного года распределяются между видами произведенной продукции пропорционально прямой заработной плате, начисленной в основном производстве.
Для целей налогообложения добавленной стоимости, заработной платы, прибыли, имущества предприятия руководствуются статьей 346 Налогового кодекса РФ.
Суммы кредиторской задолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат отнесению на результаты хозяйственной деятельности.
Учет продажи произведенной продукции ведется на счете 90 «Продажи» по фактической цене продажи по кредиту счета 90 и по плановой себестоимости по дебету 90, в конце года определяются финансовые результаты и относятся на счета прибыли и убытков. Методом определения выручки от продажи является метод «по отгрузке». Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей распределяется в конце года по решению предприятия в порядке, предусмотренном Уставом и действующим законодательством.
Годовая и квартальная отчетность сдается вышестоящим органам (ЦСУ, Управление сельского хозяйства, Межрайонная ИФНС №1 по Костромской области) в соответствии с установленными сроками, которые отражены в графике документооборота и в графиках учетных работ.
. Организация аудита расчетов с подотчетными лицами
.1 Цель, источники и нормативная база аудита
РФ в проверяемом периоде, для выявления имеющихся ошибок и нарушений и степени их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
Основными целями аудита являются:
проверка правильности документального оформления операций по расчетам с подотчетными лицами;
оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами;
оценка полноты и правильности отражения расчетов с подотчетными лицами в учетных регистрах и отчетности;
проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами с подотчетными лицами. К вопросам, которые целесообразно включить в программу проверки, можно отнести:
аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.
аудит оформления первичных учетных документов по учету расчетов с подотчетными лицами.
установление объема и состава документов, подлежащих проверке в соответствии с установленной материальностью и рабочим планом проверки.
проверка правильности проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами.
проверка соответствия записей по выдаче, использованию и возврату подотчетных сумм данным журнала-ордера №7 или другого учетного регистра по счету 71.
установление фактов выдачи денежных средств под отчет при наличии остатки неизрасходованного предыдущего аванса и проверка своевременности возврата неиспользованных подотчетных сумм.
Проверка наличия приказа об установлении круга лиц, которым предоставляется право получать деньги под отчет.
Проверка соблюдения сроков, на которые выдаются авансы на операционно-хозяйственные расходы.
Аудит правильности отнесения на себестоимость операционно-хозяйственных расходов из подотчетных сумм и оприходования приобретенных через подотчетных лиц материальных ценностей.
Аудит обоснованности предъявления бюджету НДС по приобретенным материальным ценностям, оплаченным работам и услугам через подотчетных лиц.
Аудит правильности отнесения на себестоимость расходов по командировкам, в том числе ведение раздельного учета произведенных затрат в соответствии с установленными нормами и сверхнормативных расходов.
Аудит правомерности включения в совокупный доход работников для целей налогообложения сумм, превышающих расходы в пределах установленных норм (кроме сверхнормативных расходов по найму жилого помещения), а также расходов на личные нужды.
Проверка правильности расчетов с лицами, не работающими в организации, по служебным поездкам за счет проверяемой организации.
Аудит обоснованности предъявления бюджету НДС по транспортным документам, счетам гостиниц, за пользование постельными принадлежностями.
Проверка правильности ведения раздельного учета расчетов с подотчетными лицами в валюте и параллельно в рублях. Аудит правильности учета курсовых разниц по расчетам с подотчетными лицами в иностранной валюте.
Проверка правомерности получения в банке валюты на командировочные расходы через уполномоченных организации, своевременности и полноты ее оприходования и выдачи в подотчет.
Проверка своевременности и полноты возврата неизрасходованной валюты в кассу организации и ее зачисления на текущий валютный счет.
Необходимая информация по расчетам с подотчетными лицами может быть получена из следующих источников:
Типовые (унифицированные) формы первичной учетной документации, служащие основанием для отражения в учете операций по расчетам с подотчетными лицами:
авансовый отчет;
командировочное удостоверение;
журнал учета работников, выбывающих в командировки;
журнал учета работников, прибывающих в командировки;
инвентаризационная опись по счету 71 Расчеты с подотчетными лицами.
Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету расчетов с подотчетными лицами, включая расчеты в иностранной валюте:
в организациях, применяющих единую журнально-ордерную форму счетоводства: журнал-ордер №1, журнал-ордер №7, ведомость №1.
в организациях, применяющих упрощенную журнально-ордерную форму учета: журнал-ордер №3.
в организациях, применяющих форму учета для субъектов малого предпринимательства: форма №В-5 Ведомость учета расчетов и прочих операций.
в организациях, использующих в учете вычислительную технику: машинограмма - оборотная ведомость по счету 71 Расчеты с 70 подотчетными лицами, содержащая данные как синтетического, так и аналитического учета.
Прочие документы и учетные регистры:
приказы на направление работников в командировки;
первичные документы, подтверждающие использование денежных средств по целевому назначению (проездные билеты, счета гостиниц, товарные чеки др.);
приказ об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы;
приказ об установлении повышенных норм командировочных расходов;
договоры гражданско-правового характера с лицами, выезжающими в служебные поездки за счет проверяемой организации;
акты закупок материальных ценностей у физических лиц;
контракты с иностранными партнерами, договоры;
письма - приглашения;
учетная политика организации (в части порядка выдачи, использования, сроков возврата, порядка проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами);
главная книга или иной обобщающий регистр бухгалтерского учета (в части записей по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»).
Нормативная база аудита операций с подотчетными лицами:
·План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ №94н от 31 октября 2000 г.).
·Налоговый кодекс Российской Федерации (гл. 21, 23, 24, 25).
·Положение о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов (Приказ ЦБ России №62 от 25 июня 1997 г.) (ред. от 20 августа 2002 г.).
·Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации (Приказ МФ РФ №49н от 6 июля 2001 г.) (ред. №91н от 9 ноября 2001 г.).
·Размеры предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран (утв. Приказом Минфина РФ №15н от 4 марта 2002 г.) Федерального закона от 01.01.2004 г. №129 ФЗ РФ « О бухгалтерском учете»;
·«Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ», утвержденного приказом Минфина России от 26.03.2007 №26-Н;
·Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1⁄98, утвержденного приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. №60н;
·Гражданский кодекс Российской Федерации;
·Трудовой кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 30.12.01 г. №197-ФЗ;
·Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33-Н, с изменениями от 27.04.2012 г.;
·«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Постановление Госкомстата РФ от 05.01.04 г. №1;
·Постановление Правительства РФ от 11.04.03 № 213-Н « Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»
·Федеральный закон от 7 августа 2001 г. №119- ФЗ «Об аудиторской деятельности» , с последующими изменениями и дополнениями;
·Федеральный закон от 8 августа 2001 г. №128- ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»;
·Постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002 г №80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»;
·Постановление Правительства РФ от 12 июня 2000 г. №409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита»;
·Положение о Совете по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ, утвержденные Приказом Минфина РФ от 3 июня 2002 г. №47- н.,
·Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности и другие.
.2 Согласование условий аудита
Аудиторские услуги могут быть оказаны любому экономическому субъекту независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, включая организации, их объединения (союзы, ассоциации, концерны, отраслевые, межотраслевые, региональные и другие объединения), учреждения и т.д.
При этом экономические субъекты самостоятельно выбирают аудитора, аудиторскую фирму для оказания аудиторских услуг или проведения аудиторской проверки. С этой целью заинтересованная в оказании аудиторских услуг организация составляет и направляет аудитору, аудиторской фирме официальное именное письмо с предложением о проведении аудита.
Официальным ответным документом, устанавливающим взаимоотношения между клиентом и аудитором, является договор на проведение аудита, которой аудитор (аудиторская фирма) направляет экономического субъекта.
При общении с руководством экономического субъекта аудиторской организации следует придерживаться общепринятых моральных норм, а также руководствоваться следующими принципами профессиональной этики: независимость; честность и объективность; профессиональная компетентность; конфиденциальность информации; профессиональное поведение.
Общение с руководством экономического субъекта может осуществляться как в устной форме, во время посещения профессиональными сотрудниками аудиторской организации экономического субъекта, так и в письменной форме, путем направления аудиторской организацией запросов и других материалов на имя руководства экономического субъекта.
При общении с руководством экономического субъекта аудиторская организация должна рассматривать полученную информацию с точки зрения ее уместности, надежности и достаточности, а также полномочий и компетентности лица, ее представившего. При этом все существенные вопросы и полученные разъяснения должны быть документированы аудитором.
Договор на оказание аудиторских услуг регулирует взаимоотношения аудитора, аудиторской фирмы с клиентом. По договору на оказание аудиторских услуг исполнитель-аудитор обязуется оказать услуги (совершить определенные действия), а заказчик-клиент - оплатить эти услуги. Этот документ подтверждает и фиксирует официальное, юридическое согласование интересов участвующих сторон.
Общие положения указанного договора определяются согласно статьям 702-729, 730-739, 779-782 ГК РФ. Однако договор на оказание аудиторских услуг может иметь существенные отличия от других договоров, используемых в хозяйственной практике. Это, прежде всего учет в договоре уровня аудиторского риска и, следовательно, разделение ответственности между исполнителем-аудитором и заказчиком-клиентом, а также интересов третьих лиц (пользователей информации финансовой отчетности). Последнее связано с тем, что аудитор несет ответственность не только перед клиентом, но и перед пользователями информации финансовой отчетности (акционерами, учредителями, кредиторами) проверяемого экономического субъекта при нанесении им ущерба в результате неквалифицированной проверки.
Многие руководители и должностные лица организаций, подвергающихся обязательной аудиторской проверке, не совсем четко понимают цель такой проверки, поэтому аудитору необходимо разъяснить и помочь клиенту правильно определить свой заказ в предмете договора.
В договоре на оказание аудиторских услуг следует точно (недвусмысленно) сформулировать права, обязанности и ответственность сторон. При этом подход здесь должен быть принципиальным, объективным и деловым с таким учетом различных ситуаций (которые могут возникнуть в процессе проведения аудита или после его завершения), чтобы не нанести ущерба ни клиенту, ни репутации аудиторов.
Практика аудиторских проверок показывает, что клиент всегда желает получить от аудитора положительное аудиторское заключение, тогда как результаты аудирования зачастую показывают обратное. Поэтому в договоре на оказание аудиторских услуг целесообразно отразить случаи (причины), когда аудитор может выдать клиенту отрицательное заключение или вовсе отказаться от выдачи заключения. Необходимо также указать сроки представления клиентом документов, необходимых для проведения проверки, поскольку зачастую клиенты приглашают аудитора, когда их бухгалтерский отчет еще не готов, что очень осложняет работу.
Важным условием при заключении договора является оценка стоимости аудиторских услуг. Здесь необходима системная объективная оценка объема и трудоемкости предстоящих работ, времени на их выполнение, а также уровня возможного аудиторского риска и предполагаемого эффекта (экономии, сохранения средств) от аудирования, получаемого клиентом.
Желательно, чтобы в договоре была предусмотрена предварительная оплата заказчиком, хотя бы до 50% стоимости аудиторских услуг. Предоплата в определенной мере обеспечивает финансовую независимость аудитора в процессе аудита и исключает возможность диктовки клиентом невыполнимых условий путем угрозы невыплаты аудитору стоимости выполненных работ.
В договоре на оказание аудиторских услуг целесообразно предусмотреть обязанность клиента по оказанию помощи аудитору в ходе проведения проверки (привлечение внутренних аудиторов для оказания помощи при проверке отдельных объектов и проведении инвентаризации, предоставление транспорта, рабочего кабинета, жилья и др.). Кроме того, в договоре можно предусмотреть оказание клиенту других сопутствующих аудиту услуг и условия оплаты их стоимости заказчиком.
При проведении аудита организации и фирмы обязаны предоставлять в распоряжение аудиторов все материалы и документы, необходимые для проведения проверки, и создавать им надлежащие условия, что должно быть указано в договоре на оказание аудиторских услуг.
В зависимости от поставленной в договоре цели аудита результаты проверок могут оформляться справками и заключениями. Результаты аудиторской проверки носят строго конфиденциальный характер и не должны разглашаться. За разглашение этих данных аудитор может нести как дисциплинарную, так и материальную ответственность. Поэтому ответственность аудитора за разглашение данных, представляющих коммерческую тайну проверяемой фирмы, может быть предусмотрена в договоре. Примерный вариант договора на оказание аудиторских услуг приводится в приложении.
нормативный аудиторский подотчетный лицо
3.3 Планирование аудита
Планирование аудита - важный этап аудиторской деятельности» от того, насколько тщательно аудитор подготовится к проверке, с одной стороны, зависит более рациональное использование специалистов, участвующих в проверке, а с другой - уменьшается риск не обнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности экономического субъекта.
Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии со стандартом «Планирование аудита» и включает в себя составление общего плана и программы.
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки.
При разработке общего плана необходимо принять во внимание:
. деятельность аудируемого лица, в том числе общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность предприятия, его финансовое состояние, требования к его финансово-бухгалтерской отчетности;
. системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе: учетную политику, влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности
. риск и существенность
. характер, временные рамки и объем процедур, в том числе относительную важность различных разделов учета для проведения аудита, влияния на аудит наличия компьютерной системы ведения учета
. Период аудита - это период времени, за которое проводится аудиторская проверка (т.е., например, с января по февраль), а период проведения - это конкретные даты проведения аудиторской проверки (например, с 10.01. по 12. 02.)
. координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе: привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений аудируемого лица, привлечение экспертов, количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы
. прочие аспекты.
Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.
При составлении общего плана аудитору необходимо указать планируемый аудиторский риск. В соответствии с аудиторским стандартом №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица. Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска для приемлемо низкого уровня.
Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск не обнаружения.
Термин «неотъемлемый риск» означает подтвержденность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.
Термин «риск средств контроля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Термин «риск не обнаружения» означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.
При разработке подхода к проведению аудита аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска средств контроля, а также оценку неотъемлемого риска для того, чтобы определить надлежащий риск не обнаружения, который может быть принят во внимание в отношении предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для определения характера, временных рамок и объема аудиторских процедур по существу.
При планировании аудита предположим среднюю степень риска.
Аудиторская организация в процессе аудита обязана оценивать существенность. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание.
Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.
Для расчета уровня существенности рассчитывают среднеарифметическую величину: (157+120)/2 = 138 тыс. руб. (значение показателя собственный капитал имеет наибольшее значение, а валовой объем реализации наименьшее значение, поэтому они могут быть исключены из расчета. Данная величина (138 тыс. руб.) является показателем уровня существенности.
Таблица 11
Рекомендуемая система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности
Базовые показателиЗначение базовых показателей бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъектаДоля, %Значение, приемлемое для нахождения уровня существенностиВаловой объем реализации (без НДС)3022260Валюта баланса78442157Собственный капитал498210498Общие затраты по предприятию60002120
На этом этапе планирования аудита необходимо путем тестирования проверить состояние внутреннего контроля. На проверяемом предприятии применяются такие процедуры внутреннего контроля как: арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей, проведение сверок расчетов, проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала, инвентаризации, расследования (по вопросам причиненного ущерба), ревизия, контрольные проверки, исследование динамики хозяйственных показателей.
Можно сделать вывод о хорошем качестве внутреннего контроля, соответствующего масштабу предприятия и его деятельности.
Проверяемая организация ОАО "Истоки"
Период аудита январь-февраль 2011г
Количество человеко-часов 140
Руководитель аудиторской группы Совкова Н.И.
Состав аудиторской группы Совкова Н.И.
Планируемый аудиторский риск средний
Планируемый уровень существенности соответствие нормативным актам
Таблица 12
Планируемый уровень существенности - соответствие нормативным актам
№Планируемые виды работПериод проведенияИсполнительПримечание1Аудит расчетов с подотчетными лицами5-10 февраля 2011 г.Совкова Н.И.
После составления плана проверки необходимо выработать программу аудита расчетов с подотчетными лицами. Далее разработаем программу аудита расчетов с подотчетными лицами.
Проверяемая организация ОАО "Истоки"
Период аудита январь-февраль 2011 г
Количество человеко-часов 140
Руководитель аудиторской группы Совкова Н.И.
Состав аудиторской группы Совкова Н.И.
Планируемый аудиторский риск средний
Планируемый уровень существенности соответствие нормативным актам
Таблица13
Программа проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками
№ п/пАудиторские процедурыПериод проведенияИсточники информации используемые аудиторами1. Внутренний контроль1.1Проведение инвентаризации расчетов с подотчетными лицами05-07.02.11Акты инвентаризации расчетов1.2Проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно -операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия05-07.02.11Устная информация главного бухгалтера1.3Проверка получения под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимся по ранее полученным авансам05-07.02.11Акты сверки расчетов, соответствующие ведомости1.4Проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы07-08.02.11Устная информация главного бухгалтера, подтверждающие документы, ведомости1.5Проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия07-08.02.11Проверка штатного расписания1.6Проверка правильности списания подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия07-08.02.11Учетные регистры2. Система учета.2.1Поверка наличия приказов о направлении работников в командировку08-09.02.11Проверка приказов, за подписью руководителя2.3Проверка правильности возмещения командировочных расходов08-09.02.11Соответствующие ведомости2.4Проверка правильности ведения учета командировочных расходов в пределах и сверх норм10-11.02.11Регистры учета, ведомости учета командировочных расчетов
«Вопросник» представляет собой тест, содержащий перечень определенных вопросов по осуществлению контроля, обеспечению сохранности, реальности, полноты и правильности отражения операций учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Таблица 14
№ п/пСодержание вопроса или объекта исследованияСодержание ответаВыводы1. Внутренний контроль1.1Проводится ли инвентаризация расчетов с подотчетными лицамиОдин раз в полугодиеСлабый контроль. Следует провести выборочную инвентаризацию1.2Имеются ли акты сверки расчетов и как регулярно проводится их анализАкты сверки расчетов имеются, но они не анализируютсяОслаблен внутренний контроль. Риск контроля высокий1.3Проверяются ли главным бухгалтером записи по расчетным операциям в учетных регистрахежеквартальновероятность ошибок невысока2. Система учета.2.1Разработаны ли схемы отражения на счетах расчетных операцийОпределен только рабочий план счетов, схем нетВелика вероятность ошибок в корреспонденции счетов2.3Ведется ли аналитический учет по каждому подотчетному лицуДаВыборочно проверить правильность учетных записей
Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупных действий, предназначенных для сбора информации о финансировании системы внутреннего контроля и учета.
.4 Аудиторская проверка
Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур.
Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести по ним окончательный расчет.
Проверка своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам и средствам, выданным на хозяйственные нужды, осуществляется в рамках аудита кассовых операций. Если при проведении проверки предприятия установлено, что подотчетные суммы числятся за получившими их работниками продолжительное время (в том числе по истечении трех дней после установленного срока), следует провести проверку использования подотчетных сумм, получить письменное объяснение от соответствующих должностных лиц и подотчетного лица и с учетом этой проверки рассмотреть вопрос о включении выданной суммы в совокупный доход этого подотчетного лица.
При установлении фактов списания задолженности подотчетных лиц без представления соответствующих оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, подотчетные суммы, необоснованно списанные с работников без удержания из заработной платы, на основании статей 2 и 7 Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» подлежат включению в совокупный налогооблагаемый доход этих работников того календарного года, в котором суммы были ими получены.
Основными контрольными процедурами являются:
·проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия;
·проверка получения под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам;
·проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;
·проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия;
·проверка правильности списания подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия.
·проверка полноты оправдательных документов -по командировкам, приложенных к авансовым отчетам. Все приложения к авансовым отчетам во избежание их повторного использования должны быть погашены. Проверка соблюдения порядка гашения первичных документов проводится в рамках аудита кассовых операций;
·проверка наличия приказов о направлении работников в командировку;
·проверка наличия в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировке;
·проверка правильности возмещения командировочных расходов. Для выполнения этой процедуры при командировках по территории Российской Федерации аудитор или его ассистент могут использовать таблицу норм возмещения командировочных расходов. Аналогичные таблицы используются и при проверке правильности возмещения командировочных расходов за границей;
·проверка правильности ведения учета командировочных расходов в пределах и сверх норм;
·проверка удержания подоходного налога с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм. При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (кроме проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту.
·проверка правильности выделения налога на добавленную стоимость в сумме командировочных расходов. Включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость следующие суммы расходов по:
- проезду к месту служебной командировки и обратно,
- затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями,
- расходы по найму жилого помещения, возмещаемые по нормам, установленным законодательством.
- Суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные по расходам, относимым на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах, а сверх нормы - налог возмещению из бюджета не подлежит, а относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций (предприятий).
- проверка правильности отражения в учете налога на добавленную стоимость по приобретенным подотчетными лицами материальным ценностям в розничной торговой сети и у населения. Суммы налога на добавленную стоимость по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли и у населения, к зачету у предприятия-покупателя не принимаются и расчетным путем не выделяются.
- проверка правильности отражения в учете сумм налога на добавленную стоимость от стоимости материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле. При приобретении материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчет (только в пределах лимитов, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации от 17 ноября 1994 г. №1258 «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами».
При наличии приходного кассового ордера и накладной на отпуск товаров с указанием суммы налога отдельной строкой налог на добавленную стоимость отражается по дебету счета 19 и исчисление его производится в общеустановленном порядке. На многих предприятиях независимо от того, у какой организации приобретены материальные ценности, только на основании того, что они приобретены за наличный расчет, налог на добавленную стоимость не выделяется и вместе со стоимостью материальных ценностей списывается на издержки производства, что приводит к их завышению и соответственно занижению налогооблагаемой прибыли. Процедура проверки соблюдения проверяемым предприятием лимита расчетов между юридическими лицами проводится в рамках процедур проверки кассовых операций.
- проверка соответствия фактических размеров представительских расходов сметам. К представительским расходам относятся затраты; связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия. Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) производится в пределах смет, утвержденных руководителем предприятия определенной категории предприятия, и только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата, место, программа проведения деловой встречи (приема), список приглашенных с обеих сторон.
- проверка правильности ведения аналитического учета представительских расходов в пределах и сверх норм;
- проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с подотчетными лицами. Задолженность подотчетных лиц предприятию и предприятия подотчетным лицам должна быть показана в регистрах учета развернуто.
- проверка соответствия записей в авансовых отчетах и журнале-ордере №7 Расчеты с подотчетными лицами
.5 Оформление результатов аудиторской проверки
Информация для руководства проверяемой организации это отчет аудитора, составленный в виде письма к руководству, включающий: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и в системе внутреннего контроля; перечень обстоятельств, при которых эти недостатки были выявлены; рекомендации по устранению выявленных недостатков. Информация для руководства не может рассматриваться как полный отчет о всех существенных недостатках. Она включает лишь те ошибки, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки. Предоставление информации руководству не является обязательным требованием, но в нынешних условиях это рекомендуется делать с целью доведения до его сведения недостатков в учетных записях, бухгалтерском учете и внутреннем контроле, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности. Информация должна содержать описание выявленных недостатков, указание на их несоответствие законодательству и нормативным актам, а также включать рекомендации по улучшению учета и контроля в организации.
Внесение рекомендаций не отменяет и не изменяет содержания аудиторского отчета и заключения.
Если информация оформляется в виде отчета ведущих экспертов по отдельным разделам или объектам учета, то она не подписывается руководителем аудиторской фирмы.
Другое дело, когда выявленные нарушения ставят под сомнение возможность положительного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности - в этом случае информационное письмо подписывается руководителем аудиторской фирмы. Эта информация конфиденциальна и должна быть доступна только ограниченному кругу лиц из руководства организации.
Аудитор должен запросить у руководства организации ответ на информационное письмо с изложением предлагаемых действий по вопросам, поднятым в письме. Ответ также оформляется в виде письма за подписью лица, обладающего правом принимать решения (финансовый директор, главный бухгалтер). Принципы подготовки, требования к содержанию и порядку подготовки письменной информации определены российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита».
После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор должен оценить полноту и качество исполнения всех пунктов плана и программы аудита, а также приемлемость плана как средства выявления существенных (материальных) ошибок и нарушений. Кроме того, аудитор должен провести классификацию, систематизацию и аналитический обзор результатов проверки.
Классификация и систематизация результатов проверки означает группировку данных аудита в определенной последовательности и по определенным признакам. Например, вначале систематизируют данные по разделам и подразделам программы проверки, а затем классифицируют их по различным признакам (аналитическим; степени важности; надежности; своевременности; достаточности; сомнительности и т.д.). По возможности подробно выделяют выявленные недостатки, требующие исправления. Поскольку таких недостатков (недочетов) иногда обнаруживается довольно много, то очень важно сгруппировать их так, чтобы выделить вначале самые крупные, а уже затем перечислить незначительные упущения. Выявленные ошибки целесообразно сначала группировать по характеру и содержанию, а затем по убывающей их важности или на существенные (материальные) и несущественные (нематериальные) ошибки. Группировку ошибок можно для наглядности проводить по следующим категориям: результаты инвентаризации; результаты проверки документов; результаты визуального наблюдения; аналитические процедуры; подтверждения, полученные от клиента; результаты проверки арифметической точности; подтверждения третьих лиц. Такую классификацию и систематизацию обычно проводит руководитель аудиторской бригады по всем материалам, собранным аудиторами, экспертами и ассистентами.
Аналитический обзор результатов проверки означает научное, нормативное и логическое осмысление уже сделанной аудиторами аналитической работы. В частности, еще раз проводится аналитический обзор данных и выводов по результатам проверки состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, соблюдения налогового законодательства, а также проверяются результаты и сделанные выводы по анализу финансового состояния организации. Каждый раздел программы проверки и, соответственно, результаты проверки должны быть обсуждены группой аудиторов в присутствии руководителя и экспертов аудиторской фирмы, с тем чтобы сформулировать коллективное мнение о предстоящих составлению разделах аудиторского заключения.
После оценки результатов осуществляемой проверки аудитор приступает к составлению отчета и оформлению аудиторского заключения. Форма, структура, виды и порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономических субъектов в Российской Федерации определены Временными правилами и Порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.
Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет собой мнение аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности этой отчетности. Оно должно содержать оценку аудитора (аудиторской фирмы) соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. Такими актами являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете» 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 25.10.2010 №132н <#"justify">Методология бухгалтерского учета и технические аспекты ее реализации должны быть адекватны Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. (С изменениями и дополнениями от: 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г., 8 ноября 2010 г.)
В отчетности должны быть учтены также требования всех других нормативных актов первого, второго и третьего уровней, составляющих систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в России.
Аудиторское заключение является официальным юридическим документом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебно-следственных органов. Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности, является неотъемлемой частью этой отчетности и имеет юридический статус.
Аудиторское заключение по результатам проверки, проведенной по поручению судебно-следственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ. В случае установления в результате аудита такого состояния, когда имущественное и финансовое положение экономического субъекта вызывает серьезное сомнение в возможности продолжать деятельность в течение как минимум одного года, следующего за отчетным периодом, в выдаваемом заключении аудиторской фирмы (в целом, возможно, даже безусловно положительном) в обязательном порядке должно быть зафиксировано это обстоятельство.
Заключение аудитора (аудиторской фирмы) должно состоять из трех частей - вводной, аналитической и итоговой.
В вводной части указываются:
для аудиторской фирмы:
юридический адрес и телефоны; порядковый номер, дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также сроки действия лицензии; номер регистрационного свидетельства; номер расчетного счета; фамилия, имя и отчество всех аудиторов, принимающих участие в проверке;
для аудитора, работающего самостоятельно:
фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора; дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер регистрационного свидетельства; номер банковского счета.
Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.
В аналитической части указываются: название данной части и кому она адресована; наименование экономического субъекта; объект аудита; общие результаты проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности, соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.
Аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена «Отчет аудиторской фирмы», а аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, - «Отчет аудитора».
Аналитическая часть (отчет аудитора, аудиторской фирмы) должна быть адресована исполнительному органу (администрации) экономического субъекта.
Изложение общих результатов проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта должно охватывать:
общую оценку состояния системы организации и соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, а также составления бухгалтерской отчетности;
описание выявленных существенных нарушений ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности.
Изложение общих результатов проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта должно включать: роль и место внутреннего контроля в системе управления организации; общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта; описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта.
Изложение общих результатов проверки соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций должно включать: общую оценку соответствия, во всех существенных отношениях, совершенных финансово-хозяйственных операций законодательству; описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий совершенных операций законодательству; указание на ответственность экономического субъекта за несоблюдение законодательства Российской Федерации.
Более детальная оценка и описание существенных и несущественных нарушений, выявленных в ходе аудита, а также сделанные выводы и предложения аудитора могут быть изложены в произвольной форме (в виде справки аудитора или в другой форме).
Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности финансовой отчетности экономического субъекта. Итоговая часть выдаваемого аудиторской фирмой заключения должна быть озаглавлена «Заключение аудиторской фирмы», а итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, - «Заключение аудитора».
Итоговая часть включает: наименование данной части и кому она адресована; наименование экономического субъекта; объект аудита; указание на нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет и отчетность в РФ, которым должна соответствовать бухгалтерская отчетность; распределение ответственности между экономическим субъектом и аудиторской фирмой в отношении бухгалтерской отчетности; указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит; изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительной, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, влияния обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта; мнение аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта; дата аудиторского заключения.
В итоговой части описывают также распределение ответственности между экономическим субъектом и аудитором (аудиторской фирмой ) в отношении бухгалтерской отчетности. При этом подразумевается, что экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, в отношении которой аудиторская фирма проводит аудит; аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность, составленная по типовым формам. При этом бухгалтерская отчетность должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудиторской фирмой. В случае, когда аудиторское заключение составляется после представления бухгалтерской отчетности пользователям (учредителям, налоговым органам и др.), то его часть должна содержат перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности.
Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и скрепляется его личной печатью. При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью данной фирмы.
Аудиторская фирма должна представить экономическому субъекту: не менее одного экземпляра в составе вводной, аналитической и итоговой частей аудиторского заключения; не менее одного экземпляра вводной и итоговой частей аудиторского заключения.
Экономический субъект обязан представлять заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения.
Первая и вторая части аудиторского заключения носят конфиденциальный характер и без согласия экономического субъекта не подлежат разглашению.
Таким образом, экономический субъект несет ответственность за предоставление копий аудиторского заключения (в целом) всем заинтересованным пользователям, включая налоговые органы, а аудиторы и аудиторские фирмы - за разглашение содержания аудиторского заключения третьим лицам.
В соответствии с Порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности по результатам осуществляемой проверки аудитор (аудиторская фирма) должен выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.
В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, что обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
Безусловно положительное заключение выдается аудитором экономическому субъекту, если аудитор по данным проверки полностью уверен, что: финансовая отчетность клиента подготовлена достоверно, на основе достоверных и объективных данных бухгалтерского учета; организация, постановка и ведение бухгалтерского учета экономического субъекта отвечают установленным принципам и требованиям, а учетная политика организации выбрана правильно; своевременно и полностью внесены налоги в бюджет и обязательные платежи во внебюджетные фонды; соответствующим образом в приложениях и пояснениях к отчету раскрыты все вопросы, имеющие отношение к бухгалтерской отчетности; внутренний контроль надежно подтверждает эффективность, законность и целесообразность хозяйственных операций; данные бухгалтерской отчетности не противоречат альтернативному отчету организации, составленному аудитором, или уже известным аудитору сведениям об организации.
В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, что обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
В условно положительном заключении аудитор подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности с изложением обстоятельств, обусловивших такое заключение. Такими обстоятельствами могут быть: расхождения во мнении с руководством организации по отдельным фактам хозяйственной деятельности и показателям финансовой отчетности; несогласие с методами оценки отдельных объектов учета, правильностью расчетов амортизации и других расчетных значений; несоответствие корреспонденции счетов по отдельным хозяйственным операциям экономическому и правовому их содержанию; неадекватная учетная политика организации, влияющая на достоверность бухгалтерской отчетности и др.
В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности.
Отрицательное аудиторское заключение выдается в тех случаях, когда неуверенность аудитора в достоверности бухгалтерской отчетности настолько велика, что, по его мнению, может ввести в заблуждение пользователей и не позволяет сделать вывод о правильности и объективности бухгалтерской отчетности.
В аудиторском заключении необходимо четко сформулировать причины, существенные ошибки и нарушения, которые не позволяют считать отчет достоверным.
Отказ аудитора (аудиторской фирмы) от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств (ограничение объема проверки, неуверенность аудитора и др.) аудитор (аудиторская фирма) не может выразить такое мнение.
Аудиторское заключение не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, не существуют.
Если в результате аудиторской проверки экономический субъект устранил существенные недостатки и нарушения в бухгалтерском учете, в соблюдении законодательства, а также внес соответствующие поправки в бухгалтерскую отчетность до представления ее заинтересованным пользователям, то аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки.
Примерные формы аудиторских заключений, рекомендованные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ и одобренные этой же Комиссией в качестве правила (стандарта) аудиторской деятельности приводятся в приложении.
При наличии серьезного сомнения аудиторская фирма может, но не обязана отказаться от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении.
Заключение
Согласно проведенной аудиторской проверки в ОАО "Истоки" можно сказать, что учет расчетов с подотчетными лицами на предприятии ведется в соответствии с требованиями нормативных документов.
В ходе проверки не было установлено нарушений, которые оказали бы значительное влияние на финансовые результаты деятельности предприятия и ее отчетность. Были выявлены лишь незначительные ошибки и отклонения. По каждому такому факту были предложены мероприятия по их устранению.
Так как аудиторская проверка осуществлялась только по одному элементу деятельности предприятия, то аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности ОАО "Истоки" мы дать не можем.
Список литературы:
1.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»
2.Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.
.Практический аудит [Текст] - учебное пособие / под ред. доктора эк. наук, проф. Я.В. Соколова. - СПб: Издательство «Юридический центр Пресс», 2004.
.Подольский В.С. Аудит: Учебник для студентов образовательных учреждений среднего профессионального образования/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова; Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.
.Пупко, Г.М. Аудит и ревизия [Текст] - учебное пособие / Г.М. Пупко. - М.: Книжный Дом, Миксанта. - 2004.
.Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие. - М.: «Приориздат», 2003.
.Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит: Учебник для студ. сред. проф. учеб. Заведений / Под ред. В.И. Подольского.- М.: Мастерство, 2002.
.Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2004.
Приложение 1
Договор №
Дата
Аудиторская организация, именуемая в дальнейшем Исполнитель, в лице генерального директора, действующего на основании Устава, с одной стороны, и именуемое в дальнейшем Заказчик, в лице генерального директора, действующего на основании решения Совета директоров (собственников, акционеров), с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем.
. Предмет договора
.1 На основании выполненного первого этапа, носящего оценочно-ознакомительный характер, Исполнитель берется провести аудиторскую проверку финансово-хозяйственной деятельности Заказчика за год(ы) в соответствии с разработанным Исполнителем планом-графиком на выполнение комплекса аудиторских услуг, являющимся неотъемлемой частью настоящего Договора.
.2 За выполненные работы Заказчик обязуется выплатить Исполнителю денежное вознаграждение, по размеру и графику выплат которого сторонами достигнуто соглашение о величине договорной цены на выполнение комплекса аудиторских услуг в сумме рублей, в т.ч. НДС рублей.
Срок начала проверки исчисляется с момента поступления денег на расчетный счет Исполнителя. Предварительная оплата в размере 50% от суммы договора производится в срок до «» 20 г.
Настоящее соглашение является основанием для проведения взаимных расчетов и платежей между Заказчиком и Исполнителем.
Приложение 2
Примерная форма безусловно положительного аудиторского заключения
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ [Для аудиторской фирмы]
Юридический адрес: [...]. Телефон: [...]
Лицензия на проведение [банковского аудита/аудита страховых организаций/аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов/общего аудита] №[...] выдана [наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности].
Лицензия действительна по [срок действия лицензии].
Свидетельство о государственной регистрации [фирменное наименование аудиторской фирмы] №[...] выдано [наименование органа, выдавшего свидетельство].
Расчетный счет №[...] в [наименование банка, в котором открыт расчетный счет аудиторской фирмы].
В аудите принимали участие [фамилии, имена, отчества всех аудиторов]. [Для аудитора, работающего самостоятельно]
Аудит проведен аудитором [фамилия, имя, отчество], имеющим стаж работы в качестве аудитора [...] года/лет и [...] месяцев.
Лицензия на проведение [банковского аудита/аудита страховых организаций/аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов/общего аудита] № [...] выдана [наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности].
Лицензия действительна по [срок действия лицензии].
Регистрационное свидетельство на занятие предпринимательской деятельностью №[...] выдано [наименование органа, выдавшего свидетельство].
Счет №[...] в [наименование банка, в котором открыт расчетный счет аудитора].
ОТЧЕТ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ/АУДИТОРА исполнительному органу [наименование экономического субъекта]
. Нами проведен аудит бухгалтерской отчетности [наименование экономического субъекта] за 20[...] год.
. При планировании и проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у [наименование экономического субъекта]. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган [наименование экономического субъекта].
. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведение полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля [наименование экономического субъекта] с целью выявления всех возможных недостатков.
. В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля [наименование экономического субъекта] масштабам и характеру его деятельности.
. Наше мнение о достоверности отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, приведено в следующей части аудиторского заключения. Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.
. При проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено соблюдение [наименование экономического субъекта] применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган [наименование экономического субъекта].
. Мы проверили соответствие ряда совершенных [наименование экономического субъекта] финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведения нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности [наименование экономического субъекта] законодательству. Поэтому такое мнение не высказываем.
. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись [наименование экономического субъекта], во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ/АУДИТОРА (акционерам, участникам) [наименование экономического субъекта] о бухгалтерской отчетности [наименование экономического субъекта] за 20[...] год
. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности [наименование экономического субъекта] за 20[...] год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом [наименование экономического субъекта] исходя из [наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номер и дата издания].
. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган [наименование экономического субъекта]. Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.
. Мы проводили аудит в соответствии с [наименование нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность, органа, издавшего его, номер и дата издания]. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.
. По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов [наименование экономического субъекта] по состоянию на 1 января 20[...] года и финансовых результатов его деятельности за 20[...] год исходя из [наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номер и дата издания].
Руководитель аудиторской фирмы (аудитор, работающий самостоятельно)
Аудитор [Дата]
Приложение 3
Примерные формы условно положительного аудиторского заключения [Вводная и аналитическая части аудиторского заключения - см. выше.]
ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ/АУДИТОРА (акционерам, участникам) [наименование экономического субъекта] о бухгалтерской отчетности [наименование экономического субъекта] за 20[...] год
. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности [наименование экономического субъекта] за 20[...] год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом [наименование экономического субъекта] исходя из [наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номер и дата издания].
. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган [наименование экономического субъекта]. Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.
. Мы проводили аудит в соответствии с [наименование нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность, органа, издавшего его, номер и дата издания]. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.
[После параграфа 3 излагаются обстоятельства, обусловившие подготовку условно положительного аудиторского заключения.]
По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность с поправкой (ами), приведенной (ыми) в приложении к настоящему Заключению и подлежащей(ими) отражению в бухгалтерской отчетности за [год, следующий за отчетным] год, достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов [наименование экономического субъекта] по состоянию на 1 января 20[...] года и финансовых результатов его деятельности за 20[...] год исходя из [наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номер и дата издания].
Руководитель аудиторской фирмы (аудитор, работающий самостоятельно)
Аудитор [Дата]
ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ/АУДИТОРА (акционерам, участникам) [наименование экономического субъекта] о бухгалтерской отчетности [наименование экономического субъекта] за20[...] год
. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности [наименование экономического субъекта] за 20[...] год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом [наименование экономического субъекта] исходя из [наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номер и дата издания].
. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган [наименование экономического субъекта]. Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.
. Мы проводили аудит в соответствии с [наименование нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность, органа, издавшего его, номер и дата издания]. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности. [После параграфа 3 излагаются обстоятельства, обусловившие подготовку условно положительного аудиторского заключения.]
По нашему мнению, если оставить в стороне любые поправки, которые могли бы быть признаны необходимыми при возможности получить достаточные подтверждения в отношении обстоятельства (в), указанного(ых) в предыдущем (их) параграфе(ах) настоящего Заключения, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов [наименование экономического субъекта] по состоянию на 1 января 20[...] года и финансовых результатов его деятельности за 20[...] год исходя из [наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номер и дата издания].
Руководитель аудиторской фирмы (аудитор, работающий самостоятельно)
Аудитор [Дата]
Приложение 4
Примерная форма отрицательного аудиторского заключения [Вводная и аналитическая части аудиторского заключения - см. выше.]
ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ/АУДИТОРА (акционерам, участникам) [наименование экономического субъекта] о бухгалтерской отчетности [наименование экономического субъекта] за 20[...]год
. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности [наименование экономического субъекта] за 20[...] год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом [наименование экономического субъекта] исходя из [наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номер и дата издания].
. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган [наименование экономического субъекта]. Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.
. Мы проводили аудит в соответствии с [наименование нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность, органа, издавшего его, номер и дата издания]. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности. [После параграфа 3 излагаются обстоятельства, обусловившие подготовку отрицательного аудиторского заключения.]
По нашему мнению, в связи с влиянием обстоятельства (в), указанного(ых) в предыдущем(их) параграфе(ах) настоящего Заключения, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность недостоверна, т.е. подготовлена так, что не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов [наименование экономического субъекта] по состоянию на 1 января 20[...] года и финансовых результатов его деятельности
за 20[...] год исходя из [наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номер и дата издания].
Руководитель аудиторской фирмы (аудитор, работающий самостоятельно)
Аудитор [Дата
Приложение 5
Примерная форма аудиторского заключения с отказом от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности
[Вводная и аналитическая части аудиторского заключения - см. выше.]
ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ/АУДИТОРА (акционерам, участникам) [наименование экономического субъекта] о бухгалтерской отчетности [наименование экономического субъекта] за20[...]год
. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности [наименование экономического субъекта] за 20[...] год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом [наименование экономического субъекта] исходя из [наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номер и дата издания].
. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган [наименование экономического субъекта]. Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.
. Мы проводили аудит в соответствии с [наименование нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность, органа, издавшего его, номер и дата издания]. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.
[После параграфа 3 излагаются обстоятельства, обусловившие отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.]
... В связи с обстоятельством (ами), указанным(и) в предыдущем(их) параграфе(ах) настоящего Заключения, мы не в состоянии выразить и не выражаем мнение о прилагаемой к настоящему Заключению бухгалтерской отчетности [наименование экономического субъекта] за 20[...] год.
Руководитель аудиторской фирмы (аудитор, работающий самостоятельно)
Аудитор [Дата]
Приложение 6
Примерная форма безусловно положительного аудиторского заключения при наличии серьезного сомнения о возможности экономического субъекта продолжить деятельность и исполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом
[Вводная и аналитическая части аудиторского заключения - см. выше.]
ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ/АУДИТОРА (акционерам, участникам) [наименование экономического субъекта] о бухгалтерской отчетности [наименование экономического субъекта] за20[...] год
. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности [наименование экономического субъекта] за 20[...] год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом [наименование экономического субъекта] исходя из [наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номер и дата издания].
. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган [наименование экономического субъекта]. [Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.]
. Мы проводили аудит в соответствии с [наименование нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность, органа, издавшего его, номер и дата издания]. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.
. По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов [наименование экономического субъекта] по состоянию на 1 января 20[...] года и финансовых результатов его деятельности за 20[...] год исходя из [наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номер и дата издания].
. При подготовке прилагаемой к настоящему Заключению бухгалтерской отчетности исполнительный орган [наименование экономического субъекта] исходит из допущения о том, что [наименование экономического субъекта] будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, а следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Однако в связи с обстоятельством (ами), указанным (и) в предыдущем(их) параграфе(ах) настоящего Заключения, существует серьезное сомнение в возможности [наименование экономического субъекта] продолжить деятельность и исполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.
Руководитель аудиторской фирмы (аудитор, работающий самостоятельно)
Аудитор [Дата]
Приложение 7
Правило (стандарт) №1. Цель и основные принципы аудита <http://www.termika.ru/audit/mo/st/index2.php?ELEMENT_ID=1441>
Правило (стандарт) №2. Документирование аудита <http://www.termika.ru/audit/mo/st/index2.php?ELEMENT_ID=1443>
Правило (стандарт) №3. Планирование аудита <http://www.termika.ru/audit/mo/st/index2.php?ELEMENT_ID=1444>
Правило (стандарт) №4. Существенность в аудите <http://www.termika.ru/audit/mo/st/index2.php?ELEMENT_ID=1445>
Правило (стандарт) №5. Аудиторские доказательства <http://www.termika.ru/audit/mo/st/index2.php?ELEMENT_ID=1446>
Правило (стандарт) №7. Контроль качества выполнения заданий по аудиту <http://www.termika.ru/audit/mo/st/index2.php?ELEMENT_ID=1448>
Правило (стандарт) №8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности <http://www.termika.ru/audit/mo/st/index2.php?ELEMENT_ID=1449>
Правило (стандарт) №9. Связанные стороны <http://www.termika.ru/audit/mo/st/index2.php?ELEMENT_ID=1450>
Правило (стандарт) №10. События после отчетной даты <http://www.termika.ru/audit/mo/st/index2.php?ELEMENT_ID=1451>
Правило (стандарт) №11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица <http://www.termika.ru/audit/mo/st/index2.php?ELEMENT_ID=1452>
Правило (стандарт) №12. Согласование условий проведения аудита <http://www.termika.ru/audit/mo/st/index2.php?ELEMENT_ID=1453>
Правило (стандарт) №13. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита <http://www.termika.ru/audit/mo/st/index2.php?ELEMENT_ID=1454>
Правило (стандарт) №14. Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита <http://www.termika.ru/audit/mo/st/index2.php?ELEMENT_ID=1455>
Правило (стандарт) №15. Понимание деятельности аудируемого лица (утратило силу) <http://www.termika.ru/audit/mo/st/index2.php?ELEMENT_ID=1456>
Правило (стандарт) №16. Аудиторская выборка <http://www.termika.ru/audit/mo/st/index2.php?ELEMENT_ID=1457>
Правило (стандарт) №17. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях <http://www.termika.ru/audit/mo/st/index2.php?ELEMENT_ID=1458>
Правило (стандарт) №18. Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников <http://www.termika.ru/audit/mo/st/index2.php?ELEMENT_ID=1460>
Правило (стандарт) №19. Особенности первой проверки аудируемого лица <http://www.termika.ru/audit/mo/st/index2.php?ELEMENT_ID=1461>
Правило (стандарт) №20. Аналитические процедуры <http://www.termika.ru/audit/mo/st/index2.php?ELEMENT_ID=1462>
Правило (стандарт) №21. Особенности аудита оценочных значений <http://www.termika.ru/audit/mo/st/index2.php?ELEMENT_ID=1463>
Правило (стандарт) №22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника <http://www.termika.ru/audit/mo/st/index2.php?ELEMENT_ID=1464>
Правило (стандарт) №23. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица <http://www.termika.ru/audit/mo/st/index2.php?ELEMENT_ID=1465>
Правило (стандарт) №24. Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами <http://www.termika.ru/audit/mo/st/index2.php?ELEMENT_ID=1466>
Правило (стандарт) №25. Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация <http://www.termika.ru/audit/mo/st/index2.php?ELEMENT_ID=1467>
Правило (стандарт) №26. Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности <http://www.termika.ru/audit/mo/st/index2.php?ELEMENT_ID=1468>
Правило (стандарт) №27. Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность <http://www.termika.ru/audit/mo/st/index2.php?ELEMENT_ID=1469>
Правило (стандарт) №28. Использование результатов работы другого аудитора <http://www.termika.ru/audit/mo/st/index2.php?ELEMENT_ID=1470>
Правило (стандарт) №29. Рассмотрение работы внутреннего аудита <http://www.termika.ru/audit/mo/st/index2.php?ELEMENT_ID=1471>
Правило (стандарт) №30. Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации <http://www.termika.ru/audit/mo/st/index2.php?ELEMENT_ID=1472>
Правило (стандарт) №31. Компиляция финансовой информации <http://www.termika.ru/audit/mo/st/index2.php?ELEMENT_ID=1473>
Правило (стандарт) №32. Использование аудитором результатов работы эксперта <http://www.termika.ru/audit/mo/st/index2.php?ELEMENT_ID=1474>
Правило (стандарт) №33. Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности <http://www.termika.ru/audit/mo/st/index2.php?ELEMENT_ID=1475>
Правило (стандарт) №34. Контроль качества услуг в аудиторских организациях <http://www.termika.ru/audit/mo/st/index2.php?ELEMENT_ID=1476>