Организация бухгалтерского учёта основных средств в ООО 'Галактика-инжиниринг'

Оглавление

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. НОРМАТИВНО-ПРАВОВАЯ БАЗА УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

.1 Основные нормативные документы, регламентирующие учет основных средств

.2 Проблемы развития учёта основных средств в России

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ГАЛАКТИКА-ИНЖИНИРИНГ»

.1 Краткая характеристика предприятия

.1.1 Краткая историческая справка, структура производства и управления, организация бухгалтерского учёта

.1.2 Краткий анализ основных экономических показателей деятельности предприятия за отчётный период

.2 Оценка организации и ведения бухгалтерского учёта основных средств

.2.1 Классификация и оценка основных средств

.2.2 Документальное оформление, аналитический учёт формирования основных средств

.2.3 Синтетический учёт формирования основных средств

.2.4 Проблемы организации автоматизации бухгалтерского учета основных средств

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Производственно - хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда.

Средства труда - станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т. п., а материальные условия процесса труда - производственные здания, транспортные средства и другие.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств. Действует новый план счетов. Введено Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/01). Госкомстатом России разработаны и введены в действие типовые межотраслевые формы первичной учетной документации по учету основных средств. Имели место серьезные изменения и дополнения в Законы РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, “О налоге на добавленную стоимость” и ряд других Законов РФ.

Эти и другие нормативные документы внесли существенные изменения в технику и методологию учета и налогообложения основных средств.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения. Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение: времени их работы (путем сокращения простоев); коэффициента сменности; производительности (на базе внедрения новой техники и технологии); фондоотдачи (т. е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов).

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.

В данной курсовой работе рассматривается порядок учета основных средств, их анализ и особенности формирования их первоначальной стоимости в зависимости от источников поступления.

Актуальность данной темы состоит в том, что основные средства, играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь организации.

Целью данной работы - разработать направления по совершенствованию действующей на предприятии системы учета основных средств. Для реализации выше поставленной цели необходимо решить ряд следующих задач:

-       рассмотреть основные нормативные документы, регламентирующие бухгалтерский учет основных средств;

-       раскрыть понятие, классификации и оценки основных средств;

-       изучить документальное оформление операций с основными средствами;

-       проанализировать учета амортизации с основными средствами;

-       изучить порядок инвентаризации основных средств;

-       детально рассмотреть синтетический и аналитический учет операций по движению основных средств на конкретном предприятии;

-       провести аудиторскую проверку операций по учету основных средств.

Объектом исследования в данной работе является бухгалтерский учет ООО «Галактика-Инжиниринг». Предметом исследования в данной работе является учет и анализ основных средств предприятия.

Источники информации для исследования: нормативно-правовая база деятельности предприятия Российской Федерации; результаты исследований отечественных и зарубежных ученых в области управления и планирования финансовой деятельности предприятия, стратегий их адаптационного поведения, а также внутренний управленческие и бухгалтерские данные ООО «Галактика-Инжиниринг».

ГЛАВА 1. НОРМАТИВНО-ПРАВОВАЯ БАЗА УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

1.1 Основные нормативные документы, регламентирующие учет основных средств

Основными нормативными документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета по основным средствам, являются:

Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н.

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Под организацией понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Данное Положение раскрывает правила и порядок проведения оценки основных средств, амортизации основных средств, восстановления основных средств, выбытия основных средств и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции от 24.03.2000г. Положение п.48 о не начислении амортизации по основным средствам некоммерческих организаций признано недействительным Решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000г. №ГКПИ 00-645.),

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. N 94н (в редакции от 08.11.2010).

План счетов применяется в организациях (кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

На основе данного Плана счетов организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Следует иметь в виду, что в ПБУ 6/01 “Учет основных средств” (и ПБУ5/01 “Учет материально-производственных запасов”, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н) установлены критерии отнесения имущества к основным средствам (и материально-производственным запасам), отличные от критериев, установленных вышеуказанным Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Поскольку указанные ПБУ являются документами той же юридической силы, изданными в более поздний период, то Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации следует считать действующим в части, не противоречащей этим ПБУ.

Бухгалтерский учет отдельных операции с основными средствами регламентируется:

Письмом Минфина РФ от 30.12.1993г. №160 “Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций” и Положением по бухгалтерскому учету “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство” ПБУ 2/94, утвержденным Приказом Минфина от 20.12.1994г. №167, где описаны особенности порядка формирования первоначальной стоимости основных средств, создаваемых в результате капитального строительства (при этом Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденные Минстроем РФ 04.12.1995г. №БЕ-11-260/7 утратили силу с 01.01.2002г.),

Положением по бухгалтерскому учету “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию” ПБУ 15/08, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. №107н, где установлен порядок учета процентов по займам, используемым на приобретение или строительство инвестиционных активов,

Положением по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н (в ред. от 30.03.2001г.) и Положением по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н (в ред. от 30.03.2001г.), где описан порядок отражения в учете и отчетности ряда операций, связанных с выбытием, переоценкой и арендой основных средств,

Положением по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н, где конкретизирован порядок оценки материально-производственных запасов, поступающих в результате выбытия основных средств.

Кроме того, бухгалтерский учет основных средств регламентируется:

Приказом Минфина РФ от 17.02.1997г. №15 “Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга” (в редакции от 23.01.2001г.),

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 20.07.1998г. №33н (в редакции от 28.03.2000 г.),

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств утверждены:

Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997г. №71а “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве” (в редакции от 06.04.2001г.),

Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998г. №88 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации” (в редакции от 03.05.2000г.).

Порядок составления и заполнения статистической отчетности по основным средствам установлен:

Постановлением Госкомстата РФ от 07.02.2001г. №13 “Об утверждении инструкций по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов” (в редакции от 27.12.2001г.),

Постановлением Госкомстата РФ от 29.06.2001г. №48 “Об утверждении форм федерального государственного статистического наблюдения для организации статистического наблюдения за основными фондами и строительством на 2002 год”,

Постановлением Госкомстата РФ от 11.02.1999г. №13 “Об утверждении инструкций по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов” (в редакции от 07.02. 2001г., в части статистической отчетности по основным средствам субъектов малого предпринимательства),

Постановлением Госкомстата РФ от 21.07.1998г. №73 “Об утверждении форм федерального государственного статистического наблюдения за основными фондами и строительством на 1999 год” (в редакции от 29.06.2001г., в части формы статистической отчетности по основным средствам субъектов малого предпринимательства).

Порядок налогообложения операций с основными средствами регламентируется:

Налоговым Кодексом РФ (часть первая от 31.07.1998г. №146-ФЗ, в редакции от 29.12.2001г., и часть вторая от 05.08.2000г. №117-ФЗ, в редакции от 31.12.2001г.),

Законом РФ “О налоге на имущество предприятий” от 13.12.1991г. №2030-1 (в редакции от 04.05.1999г.) и соответствующей Инструкцией ГНС РФ от 08.06.1995г. №33 (в редакции от 20.08.2001г.),

Законом “О дорожных фондах в Российской Федерации” от 18.10.1991г. №1759-1 (в редакции от 27.12.2000г.) и соответствующей Инструкцией МНС РФ от 04.04.2000г. №59 (в редакции от 20.10.2000г.).

Приведенный перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения в учете и порядок налогообложения основных средств нельзя считать полным, поскольку решения о порядке учета любых операций должны приниматься с учетом требований всех действующих нормативных документов по конкретному вопросу (положений Гражданского Кодекса РФ, Федерального Закона о лизинге, региональных и местных нормативных актов по налогообложению, международных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, соглашений о разделе продукции и соответствующего Федерального Закона и т.д.).

1.2 Проблемы развития учёта основных средств в России

В хозяйственной деятельности любого предприятия особая роль принадлежит основным средствам. Они играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Экономическая природа основных средств труда определяется теми конкретными условиями, в которых они произведены, приобретены, получены по лизингу, безвозмездно или арендованы и в которых их эксплуатируют. Экономическим в них является воплощенный труд и признанные потребительские качества, то есть способность быть использованными.

По - разному воспринималась сущность основных средств. Так, первоначально считалось, что, если средства труда находятся в частной собственности, то они выступают как основной капитал.

Следует отметить, что у западных и российских ученых не было единого подхода к понятию основной капитал. Но из всех приведенных определений основного капитала можно сделать следующий общий вывод, что основной капитал представляет собой «произведенные средства производства»: приобретенные способности рабочих к труду, безусловно «произведены» при использовании вещественных ресурсов. Поэтому, по нашему мнению, в состав основного капитала можно отнести не только средства труда и здания, но и человеческий труд.

В экономической литературе термин «основные фонды» широко используется по сей день. По нашему мнению, это вряд ли это следует считать оправданным, так как основная интерпретация термина «фонд» - это источник образования средств. Тогда основные фонды - это источник образования основных средств. По нашему мнению, основные фонды включают в себя уставный капитал в части основных средств и добавочный капитал организации.

Признавая наличие различных точек зрения, имеющихся в экономической литературе и обобщая множество взглядов, отметим, что во избежание терминологической и смысловой путаницы целесообразно применять термин «основные средства», так как он более четко раскрывает экономическое содержание этого объекта.

В современной бухгалтерском учете основные средства - это материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для административных целей, и которые, как ожидается, будут использоваться в течение более чем одного года (или операционного цикла, в случае, когда этот цикл более одного года).

Также среди ученых и специалистов нет единой точки зрения на многие аспекты проблемы амортизации основных средств. В частности, нет четкого определения понятий «амортизация» и «амортизационные отчисления».

Тем не менее, эти понятия различаются. По моему мнению, кратко их можно выразить так: амортизация - процесс перенесения стоимости средств труда по мере износа на производимый с их помощью продукт; амортизационные отчисления - часть стоимости средств труда, которая переносится на товар. [<#"789644.files/image001.gif">

Рис. 1. Структура управления ООО «Галактика-Инжиниринг»

В качестве единоличного исполнительного органа ООО «Галактика-Инжиниринг» может выступать только физическое лицо, за исключением передачи полномочий по договору управляющему. Директором может быть назначен участник (представитель участника - юридического лица) Общества либо любое другое лицо, обладающее, по мнению участника Общества, необходимыми знаниями опытом.

Главный инженер определяет техническую политику и направления технического развития предприятия в условиях рыночной экономики, пути реконструкции и технического перевооружения действующего производства, уровень специализации.

Начальник отдела материально-технического снабжения организовывает обеспечение завода всеми необходимыми для его производительности материальными ресурсами, сырьем, материалами, конструкциями, топливом, комплектующими изделиями, инструментом, запасными частями, спецодеждой, хозяйственным инвентарем и др.

Ремонтно-строительный участок обеспечивает исправность и безопасную эксплуатацию производственного оборудования, контрольно-измерительных приборов, транспортных и грузоподъемных средств, средств индивидуальной защиты. Обеспечивает ремонт помещений и зданий завода, строительство отдельных помещений.

Функции планово-производственного отдела ППО: организация, постановка и систематическое совершенствование планово-экономической работы на предприятии; улучшение основных и оборотных фондов; повышение производительности труда путем внедрения новой техники; повышение среднесуточной выработки на ремонтируемых судах; снижение себестоимости продукции; достижение наилучших результатов производства при наименьших материальных затратах, трудовых и финансовых ресурсах.

Отдел кадров ОК обеспечивает направление для работы на предприятии рабочих и служащих только после прохождения ими предварительного или периодического осмотра, вводимого инструктажа и проверки знаний по безопасности труда.

Бухгалтерия обеспечивает организацию бухгалтерского учета на предприятии и контроль за рациональным, экономным, бережным использованием материальных трудовых и финансовых ресурсов. Обеспечивает полный учет поступивших денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных средств, а также своевременное отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с их учетом.

Главный бухгалтер осуществляет руководство бухгалтерским учетом, отчетностью и финансовой деятельностью предприятия, исходя из главной задачи - обеспечивать контроль за правильную постановку и достоверность учета и отчетности, целесообразное расходование финансовых средств и материальных ценностей.

Согласно требованиям, предъявляемым юридическим лицам по ведению хозяйственной деятельности, разработка учетной политики для целей бухгалтерского учета, является обязательным условием.

Таблица 1

Учетная политика ООО «Галактика-Инжиниринг» в 2012 г

Подписан приказ об учетной политике предприятия директором ООО «Галактика-Инжиниринг».

В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г. в ООО «Галактика-Инжиниринг» ответственными являются: за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций - директор ООО «Галактика-Инжиниринг»; за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности - главный бухгалтер ООО «Галактика-Инжиниринг».Ведет на основе приходных и расходных документов кассовую книгу, сверяет фактическое наличие денежных сумм и ценных бумаг с книжным остатком. Составляет описи ветхих купюр, а также соответствующие документы для их передачи в учреждения банка с целью замены на новые.

Передает в соответствии с установленным порядком денежные средства инкассаторам. Составляет кассовую отчетность. Движение первичных документов в бухгалтерском учете ООО «Галактика-Инжиниринг» регламентируется графиком документооборота. Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График устанавливает рациональный документооборот, т.е. предусматривает оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, минимальный срок по нахождению в подразделении или у исполнителя.

2.1.2 Краткий анализ основных экономических показателей деятельности предприятия за отчётный период

В таблице 2 представлены основные экономические показатели ООО «Галактика-Инжиниринг» за 2009-2011 гг. Из таблицы следует, что заработная плата работников растет опережающими темпами по сравнению с ростом производительности труда.

Таблица 2

Динамика основных финансово-экономических показателей деятельности ООО «Галактика-Инжиниринг» за 2009-2011гг.

В рассматриваемом периоде выручка от продажи продукции (работ, услуг) увеличилась 1,57 раз, а себестоимость продукции - почти в 1,33 раза. Увеличение выручки от продаж произошло за счёт увеличения сервисной сети. Так же ООО «Галактика-Инжиниринг» в течение рассматриваемого периода приобрело новое оборудование, что позволило увеличить объем оказываемых услуг, и полностью обеспечить выполнение плана по заказам.

В структуре себестоимости наибольший рост произошёл по элементу: сырье, материалы, топливо и энергия. С увеличение объема производства продукции, увеличилась необходимость в сырье и материалах.

Резкое увеличение уровня рентабельности производства продукции более чем на 20 процентных пункта произошло ввиду увеличения прибыли от продаж продукции (работ, услуг). Прибыль от продаж продукции (работ, услуг) в рассматриваемом периоде увеличилась 3,33 раза.

Увеличение среднегодовой численности работников со 321 до 364 человек произошло ввиду открытия в отчетном периоде нового бокса для ремонта маломерных судов.

При увеличении фонда оплаты труда работников предприятия в 2011 г. по сравнению с 2009 г. на 1,23%, произошло по причине роста среднегодовой заработной платы.

Фондовооруженность в рассматриваемом периоде сократилась на 0,83%, в том числе за счёт увеличения численности работников на 1,17%, снижения стоимости основных производственны фондов на 0,98%.

Среднегодовая стоимости ОПФ увеличилась на 1,05% в 2010г. по сравнению с 2009 г. В 2011 г. ООО «Галактика-Инжиниринг» реализовало два легковых автомобиля. Стоимость ОПФ снизилась незначительно, так как одновременно было приобретено новое оборудование. Представленные данные позволяют сделать вывод об общем улучшении результатов деятельности ООО «Галактика-Инжиниринг» в 2011 году по сравнению с 2010 годом.

2.2 Оценка организации и ведения бухгалтерского учёта основных средств

.2.1 Классификация и оценка основных средств

Классификация основных средств осуществляется также по следующим признакам.

. По степени участия человека в создании отдельных объектов основных фондов:

-       при непосредственном участии создаются так называемые рукотворные основные средства (здания, машины и пр.);

-       без участия человека - нерукотворные основные средства (земельные участки и объекты природопользования).

. По отрасли народного хозяйства.

Отнесение основных средств к соответствующей отрасли народного хозяйства определяется видом деятельности организации. Данная классификация установлена Госкомстатом России. Классификационной единицей при группировке основных средств по данному признаку служит их совокупность, числящаяся на балансе организации. Поэтому если основные средства в своей совокупности предназначены только для обслуживания основного вида деятельности данной организации, они полностью подлежат отнесению к той отрасли народного хозяйства, к которой относится вид деятельности, осуществляемый этой организацией.

. По группам: материальные основные фонды и нематериальные основные фонды.

Материальные основные фонды оцениваются и учитываются в денежном выражении. К ним относятся:

-       здания,

-       сооружения,

-       передаточные устройства,

-       рабочие и силовые машины и оборудование,

-       измерительные и регулирующие приборы и устройства,

-       вычислительная техника,

-       производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,

-       многолетние насаждения,

-       прочие основные средства,

-       капитальные вложения на коренное улучшение земель и в арендованные объекты основных средств,

-       находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования.

-       Рассмотрим структуру основных средств предприятия.

Таблица 3

Динамика состава ОПФ

. По продолжительности жизненного цикла:

-       поступившие;

-       непосредственно участвующие в производственном процессе;

-       перемещаемые внутри организации;

-       переданные в аренду;

-       выбывшие, право собственности на которые организация утратила.

На каждый самостоятельный объект основных средств должен быть открыт аналитический счет для фиксирования технической и экономической характеристики объекта, его местонахождения, первоначальной оценки и проводимой переоценки, а также отражения проводимых работ по достройке, модернизации и т.д.

2.2.2 Документальное оформление, аналитический учёт формирования основных средств

Движение основных средств ООО «Галактика-Инжиниринг» связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем ООО «Галактика-Инжиниринг». Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию ООО «Галактика-Инжиниринг». К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т.п.).

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы ООО «Галактика-Инжиниринг».

Акт утверждает руководитель ООО «Галактика-Инжиниринг». При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах (для организации, сдающей, и организации, принимающей основные средства).

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования. В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии. В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад акт о приемке оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру.

Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на хранение.

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования. В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией (стоимость выполненных работ - по договору и фактическую).

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеим сторонам).

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки-передачи основных средств. Акт-накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Основным регистром аналитического учета основных средств ООО «Галактика-Инжиниринг» являются инвентарные карточки. Карточка состоит из семи разделов.

В них указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия, сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии ООО «Галактика-Инжиниринг» на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов и т.п.), по которым затраты планируются отдельно, в дополнение к общей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «для начисления амортизации» в соответствии с утвержденным распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между соответствующими пользователями.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают под расписку в соответствующий отдел ООО «Галактика-Инжиниринг».

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа и причину выбытия.

Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

В бухгалтерии ООО «Галактика-Инжиниринг» инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих ООО «Галактика-Инжиниринг» на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

-       01 «Основные средства» (активный);

-       02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

-       91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих ООО «Галактика-Инжиниринг» на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Основной правовой формой приобретения основных средств на ООО «Галактика-Инжиниринг» является договор купли-продажи, и как его разновидность, - договор поставки. Отношения, возникающие вследствие этих договоров, регулируются в настоящее время главой 30 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст.454 ГК РФ: «По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену)».

Одним из видов договора купли-продажи согласно действующему законодательству является договор поставки, по которому: «поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием».

Договор подряда, как договор на выполнение работ, с одной стороны, служит основанием возникновения права собственности у заказчика на результат выполненных работ (например, строительство здания по договору на капитальное строительство), а с другой стороны, посредством договора подряда могут выполняться капитальные вложения на улучшение земель, в многолетние насаждения и в арендованные основные средства, а эти капитальные вложения являются самостоятельными объектами основных средств.

2.2.3 Синтетический учёт формирования основных средств

При приобретении за плату «первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации)».

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете учета капитальных вложений, относятся на дебет счета учета основных средств.

В аналогичном порядке отражаются фактические затраты по возведению (сооружению) и изготовлению объектов основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Одним из способов поступления основных средств на ООО «Галактика-Инжиниринг» является получение объектов в счет вклада в уставный (складочный) капитал вновь образуемой или увеличивающей уставный (складочный) капитал организации.

Внося вклады в уставный (складочный) капитал организации, учредители действуют на основании учредительного договора. Передача вклада в уставный (складочный) капитал влечет за собой потерю права собственности на этот вклад, за исключением вклада государства и муниципальных образований в уставный капитал унитарных предприятий.

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал ООО «Галактика-Инжиниринг», оформляют бухгалтерскими записями:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» - поступило основное средство в качестве вклада в уставный капитал.

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - основное средство переведено в эксплуатацию.

Пример. ООО «Галактика-Инжиниринг» получило в качестве вклада в уставный капитал станок от ОАО «Интех». Его стоимость, согласованная с учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, оказалась равной 23000 руб. Заработная плата рабочих, которые занимались монтажом станка (с учетом ЕСН и обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), составила 4000руб.

В бухгалтерском учете в ООО «Галактика-Инжиниринг» данная операция отражается следующим образом, таблица 4.

Таблица 4

Бухгалтерские проводки по операции получения в качестве вклада в уставный капитал станок от ОАО «Интех»

Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самом ООО «Галактика-Инжиниринг», отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Основной правовой формой приобретения основных средств на ООО «Галактика-Инжиниринг» является договор купли-продажи, и как его разновидность, - договор поставки. Отношения, возникающие вследствие этих договоров, регулируются в настоящее время главой 30 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации.

Безвозмездные принятые основные средства приходуют по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 2 «Безвозмездные поступления» счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам на ООО «Галактика-Инжиниринг» составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» и др. счетов - на первоначальную стоимость;

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на первоначальную стоимость;

Дебет счетов учета затрат (25, 26 и др.),

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - ежемесячно на сумму амортизации;

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - ежемесячно на сумму амортизации.

Рассмотрим пример безвозмездного получения основных средств в ООО «Галактика-Инжиниринг». Пример. В августе 2011г. ООО «Галактика-Инжиниринг» получило оборудование. Рыночная стоимость оборудования составила 40000руб. В августе 2011г. В бухгалтерии ООО «Галактика-Инжиниринг» будут сделаны следующие записи (таблица 5):

Таблица 5

Бухгалтерские проводки, отражающие безвозмездное получение основных средств

Все затраты по приобретению основных средств (покупная стоимость, доставка, наладка, процент за кредит, начисленная до ввода основных средств в эксплуатацию) и до ввода основных средств в эксплуатацию отражаются по дебету счета 08 («Капитальные вложения»).

Если в ООО «Галактика-Инжиниринг», приобретают основные средства, которые будут использоваться для непроизводственных нужд (в подразделениях, обслуживающих производств и хозяйств), а также для выпуска продукции (оказания услуг, выполнения работ), освобожденной от НДС, уплачиваемый при покупке налог на добавленную стоимость включается в первоначальную стоимость. Бухгалтерские проводки в ООО «Галактика-Инжиниринг», отражающие приобретение основных средств, не требующих монтажа, представлены в таблице 6.

основные средства документальный учёт

Таблица 6

Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств, не требующих монтажа

Расходы в ООО «Галактика-Инжиниринг» на приобретение оборудования, требующего монтажа, и его доставку к месту эксплуатации учитываются на счете 07 «Оборудование к установке» (дебет счета 07, кредит счетов 60, 23, 70, 69, 71), где оно будет числиться до тех пор, пока его не передадут в монтаж (дебет счета 08, кредит счета 07). В дальнейшем все расходы по монтажу подлежат отражению на счете 08 (дебет счета 08, кредит счетов 10, 23, 60, 70, 69, 71, 76).

Уплачиваемый при приобретении оборудования, требующего монтажа, НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по счету 19 (дебет счета 19, кредит счета 60).

После ввода в действие объекта (дебет счета 01, кредит счета 08) НДС подлежит списанию (дебет счета 68, кредит счета 19) в уменьшение задолженности бюджету по НДС, уплачиваемому за реализованную продукцию (работы, услуги). Бухгалтерские проводки, в ООО «Галактика-Инжиниринг», отражающие приобретение основных средств, требующих монтажа, представлены в таблице 7.

Таблица 7

Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств, требующих монтажа

После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам (дебет счета 01, кредит счета 08). В развитие счета 07 ООО «Галактика-Инжиниринг», может открыть субсчета: 1 «Оборудование к установке отечественное»; 2 «Оборудование к установке импортное».

В соответствии с пунктом 3.5. ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

Одновременная приемка однотипных инструментов, станков, хозяйственного инвентаря и т.п. объектов, имеющих одинаковую стоимость, оформляются одним актом. Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается инвентарный номер. Он сохраняется в течение всего времени эксплуатации объекта и обозначается на нем. Инвентарные номера списанных объектов основных средств не присваиваются вновь поступившим объектам. Акт приемки хранится в бухгалтерии, где заводится инвентарная карточка с указанием инвентарного номера объекта и основных данных о нем.

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства». При выбытии основных средств на ООО «Галактика-Инжиниринг» вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств. Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем совершения оборота является день передачи товаров (работ, услуг). В ООО «Галактика-Инжиниринг» бухгалтерские проводки, отражающие списание с баланса представлены в таблице 8.

Таблица 8

Бухгалтерские проводки, отражающие списание с баланса

При реализации основных средств кроме возможного начисления и уплаты налога на прибыль, необходимо начислять НДС в составе выручки от реализации основных средств. Документами в ООО «Галактика-Инжиниринг», на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: накладная, товарно-транспортная накладная, акт приемки-передачи, счет-фактура, платежно-расчетные документы.

Если ООО «Галактика-Инжиниринг», решило продать основные средства, например автомобиль, физическому лицу (члену трудового коллектива, близким родственникам или другому гражданину), то такая сделка оформляется договором купли-продажи в письменной форме.

Продажа осуществлена по рыночной стоимости, которую устанавливается приглашенными специалистам. Т.к. только в этом случае налоговая инспекция согласится с правильностью выявленного финансового результата от реализации и причитающего с предприятия к уплате в бюджет налогов на добавленную стоимость и на продажу транспортных средств.

Таблица 9

Бухгалтерские проводки, отражающие реализацию основных средств

Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание на предприятиях приказом руководителя создаются постоянно действующие комиссии в составе: главного инженера или заместителя руководителя (председатель комиссии); начальников соответствующих структурных подразделений (служб); главного бухгалтера или его заместителя (на предприятиях, где выделены учетно-контрольные группы, - руководителя такой группы); лиц, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

В состав постоянно действующей комиссии могут быть включены другие должностные лица (по усмотрению руководителя ООО «Галактика-Инжиниринг»).

Функции постоянно действующей комиссии:

-       непосредственный осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием технической документации (паспорта, поэтажных планов, других документов), а также данных бухгалтерского учета; установление непригодности его к восстановлению и дальнейшему использованию;

-       выяснение конкретных причин списания объекта;

-       выявление лиц, по вине которых основные средства преждевременно выбыли из эксплуатации; внесение предложения о привлечении этих лиц к ответственности согласно действующему законодательству;

-       определение возможности использования отдельных узлов, деталей. материалов списываемого объекта; их оценка;

-       контроль за изъятием из списываемых основных средств годных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов; определение их количества, веса; контроль сдачи на соответствующий склад;

-       составление актов на списание отдельных объектов основных средств (формы № ОС-4 и ОС-4а).

При продаже основных средств ООО «Галактика-Инжиниринг» их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам - в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также сумму восстановленного НДС по основным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» и др.

В соответствии с ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

-       о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

-       о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

-       о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

-       об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

-       о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

-       об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

-       об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

-       о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

-       об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

Указанные сведения должны содержаться в разделе 3 «Амортизируемое имущество» приложения к бухгалтерскому балансу (ф № 5) и в Справке к разделу 3.

2.2.4 Проблемы организации автоматизации бухгалтерского учета основных средств

В настоящее время все большую актуальность приобретает автоматизация бухгалтерского учета на отдельных участках учета, в том числе и учет основных средств. Спектр предлагаемых программ довольно велик, и каждый производитель будет убеждать вас в преимуществах именно своей программы.

Рассмотрим мероприятия по совершенствованию действующей на ООО «Галактика-Инжиниринг» системы учета основных средств.

) Внедрение на предприятии пакета программ «1С-Бухгалтерия».

ООО «Галактика-Инжиниринг» уже имеет длительный опыт использования программных продуктов, но ранее это происходило только в одной из самых трудоемких областей бухгалтерского учета - в расчете заработной платы. Но данная фирма представляет также и интегрированную программу бухгалтерского учета, где представлен и бухгалтерский учет основных средств. Программа дает возможности при обработке бухгалтерских проводок сразу заполнять первичные документы. Например, при обработке проводки Д 01, К 08, программа реагирует на появление комбинации счетов и просит заполнить форму, содержащую инвентарную карточку объекта.

) Возможность создания единого стандарта на средства автоматизации учета основных средств.

В настоящее время появляется все больше и больше фирм, занимающихся изготовлением и распространением программ автоматизации бухгалтерского учета. К сожалению, освоение приобретенных программ является довольно сложным процессом, а если на двух предприятиях установлены программы разных фирм, то много времени тратится на переквалификацию бухгалтера.

В таком случае можно предложить помимо введения стандарта на формы по первичному учету основных средств в условиях ведения бухгалтерского учета на компьютере, ввести стандарт на программное обеспечение бухгалтерского назначения. Главное, что нужно учесть при разработке стандарта - возможность его изменения по мере совершенствования системы бухгалтерского учета и предоставление простора для улучшения программного обеспечения, чтобы не свернуть конкуренцию между фирмами, работающие в этой области.

) Введение дополнительного контроля за учетом основных средств.

Введение дополнительного контроля за учетом основных средств со стороны руководства предприятия я считаю очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия.

Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования основных средств, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.

) Возможность введения международных стандартов в части амортизации основных средств.

Одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета основных средств является ориентация на Международные стандарты учета и отчетности. В настоящее взаимодействует 31 Международный стандарт, из них непосредственно к основным средствам относится стандарт № 4, «учет амортизационных отчислений». Внедрение Международных стандартов учета позволит повысить качество учета основных средств и контроля за учетом. В то же время, предприятие получит более гибкую и обоснованную систему учета с возможностью учета особенностей его деятельности.

) Пересмотреть порядок учета и начисления амортизационных отчислений.

Согласно учетной политике, ООО «Галактика-Инжиниринг» начисляет амортизацию в целях бухгалтерского учета и налогообложения линейным методом. Аналитический учет начисленных амортизационных отчислений на изучаемом предприятии осуществляется в Ведомости начисления амортизации основных средств. Для синтетического учета амортизации используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Ежемесячно начисленную сумму амортизации относят на затраты производства в журнале - ордере № 10. В качестве недостатка бухгалтерского учета амортизации основных средств на предприятии ООО «Галактика-Инжиниринг» можно отметить тот факт, что на данном предприятии плохо организован аналитический учет объектов основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации. В связи с этим данному предприятию можно порекомендовать разработать форму ведомости учета объектов основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации. Главной проблемой бухгалтерского учета начисленных сумм амортизационных отчислений на изучаемом предприятии является большая трудоемкость данных операций. Поскольку изменения в составе основных средств за месяц на изучаемом предприятии бывают относительно небольшими, ООО «Галактика-Инжиниринг» можно порекомендовать составлять упрощенный расчет амортизации.

При линейном способе начисления амортизации ООО «Галактика-Инжиниринг» согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Если стоимость объекта равна 200 000 рублей, а срок использования - 8 лет, то годовая сумма амортизационных отчислений в течение всего срока будет составлять 25 000 рублей (200 000 руб. : 8 лет). Ежемесячное отчисление амортизации в бухгалтерском учете будет отражаться проводкой: Кредит 02 Дебет 20 (23, 25, 26, 44) - 2083,33 руб. (25 000 : 12 мес.).

При начислении ООО «Галактика-Инжиниринг» амортизации способом уменьшаемого остатка согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизации исчисляется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. На данный момент коэффициент ускорения в России законодательно не установлен. Поэтому он принимается равным единице, то есть в расчете не участвует. Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств - 200000 рублей, срок полезного использования 8 лет. Начисление амортизации по данному объекту представлено в таблице 10.

Таблица 10

Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка

Из таблицы видно, что по окончании срока полезного использования остаточная стоимость объекта составляет 68 700,68 рублей или 34,35 % его первоначальной стоимости. На затраты перенесено только 65,65 % стоимости объекта. Одни специалисты считают, что отсутствие в п. 19 ПБУ 6/01 четких указаний на то, куда относить сумму недоначисленной амортизации при списании объекта основных средств с истекшим сроком полезного использования, не позволяет организации использовать данный способ начисления амортизации на практике.

Некоторые по данному поводу предпочитают отмалчиваться, и никак этот факт не комментируют. Более смелые считают, что в последний восьмой год списываются 12,5 % от остаточной стоимости, то есть 68 700,68 рублей или иная сумма, установленная предприятием. При этом остаточная стоимость, не списанная за 8 лет в амортизацию, должна соответствовать цене возможного оприходования материалов остающихся после ликвидации основного средства.

По сумме чисел лет срока полезного использования. При начислении ООО «Галактика-Инжиниринг» амортизации по сумме лет срока полезного использования, согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Допустим, что первоначальная стоимость объекта - 200 000 рублей, срок полезного использования - 8 лет.

Сумма чисел лет срока полезного использования в этом случае составит 36 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8). В первый год эксплуатации соотношение будет равным 8/36, во второй - 7/36, в последний, восьмой - 1/36. Годовая норма начисления амортизации в первый год составит 22,22 % (8 : 36 × 100 %), во второй 19,45 % (7 : 36 × 100 %), в последний восьмой - 2,78 % (1 : 36 × 100 %).

Начисление амортизации по данному объекту представлено в таблице 11. Из приведенного примера видно, что самая большая сумма амортизации начисляется в первый год, а затем уменьшается, накопленная амортизация возрастает, а остаточная стоимость каждый год уменьшается до тех пор, пока не достигнет нуля.

Таблица 11

Расчет амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования

год	первоначальная стоимость, руб.	годовое соотношение	годовая норма амортизации, %	годовая сумма амортизации, руб.	ежемесячная сумма амортизации, руб.	остаточная стоимость на конец года, руб.
1	200 000	8/36	22,22	44 444,44	3 703,10	155 555,56
2	200 000	7/36	19,44	38 888,89	3 240,74	116 666,67
3	200 000	6/36	16,67	33 333,33	2 777,78	83 333,33
4	200 000	5/36	13,89	27 777,78	2 314,88	55 555,5
5	200 000	4/36	11,11	22 222,22	1 851,85	33 333,33
6	200 000	3/36	8,33	16 666,67	1 388,89	16 666,66
7	200 000	2/36	5,56	11 111,11	925,93	5 555,55
8	200 000	1/36	2,78	5 555,55	462,96	0 При применении этого способа ООО «Галактика-Инжиниринг» должно определить: -       срок полезного использования; -       предполагаемый объем выпуска продукции за установленный срок использования; -       ежегодный предполагаемый объем выпуска продукции. Ежемесячно амортизацию следует относить на затраты в размере 1/12 годовой суммы. В первый год эксплуатации планируется выпустить 100 000 единиц продукции. Годовая сумма амортизации составит 10 000 рублей (200 000 руб. × 100 000 ед. : 2 000 000 ед.). Ежемесячно на затраты следует относить по 833,33 рубля (10 000 : 12 мес.). Во второй год эксплуатации планируется выпустить 300 000 единиц продукции. Годовая сумма амортизации 30 000 рублей (200 000 руб. × 300 000 ед. : 2 000 000 ед.), а месячная - 2 500 рублей (30 000 : 12 мес.). И так далее. Применение данного метода ООО «Галактика-Инжиниринг» позволяет более точно отражать в бухучете затраты на изготовление продукции (выполнение работ) в зависимости от интенсивности использования объекта основных средств. Но при этом увеличивается и трудоемкость учетных работ, особенно при большой номенклатуре основных средств. В соответствии с п. 23 п. 19 ПБУ 6/01 и п. 61 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств начисления амортизации по объекту производится до полного переноса его стоимости на затраты (издержки). Если установленный при принятии объекта к учету срок его полезного использования истек, а стоимость объекта еще не погашена, то начисление амортизации продолжается. Подобные случаи могут возникнуть, например, при переводе объекта на консервацию более чем на 3 месяца, или при проведении ремонта более 12 месяцев, когда согласно п. 23 ПБУ 6/01 начисление амортизации не производится. Кроме того, когда при проведении модернизации либо реконструкции объекта происходит увеличение его стоимости, то продлевается и период начисления амортизации по сравнению с первоначальным сроком использования объекта. Рассмотрим на примере вопрос выбора способа начисления амортизации, проанализировав плюсы и минусы каждого из способов, предусмотренных ПБУ 6/01 «Учет основных средств» таблица 12. Пусть первоначальная стоимость станка равна 150 000 руб., полезный срок использования - 5 лет. Таблица 12 Расчет амортизации Год эксплуатации Сумма амортизации, исчисленная Линейным способом Способом уменьшаемого остатка Способом списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования Способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) Объем выпуска, шт. Сумма амортизации 1-й 30 000 60 000 50 000 3 000 30 000 2-й 30 000 36 000 40 000 4 000 40 000 3-й 30 000 21 600 30 000 2 000 20 000 4-й 30 000 12 960 20 000 2 000 20 000 5-й 30 000 7 776 10 000 4 000 40 000 Примечание - в расчете способом уменьшаемого остатка коэффициент ускорения равен 2. Из таблицы видно, что при линейном способе амортизационные отчисления распределяются равномерно по годам эксплуатации. При способе уменьшаемого остатка организация большую часть амортизации начисляет в первые годы эксплуатации станка, а затем постепенно снижает начисления. Для способа списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования самые большие отчисления приходятся на первые годы эксплуатации объекта основных средств. В последующие годы сумма амортизационных отчислений довольно резко падает. Очевидно, что при списании стоимости пропорционально объему продукции (работ) увеличение годового выпуска влечет за собой пропорциональное увеличение амортизационных отчислений. На основе сравнительного анализа способов начисления амортизации с помощью таблицы видно, что самым экономически обоснованным (но не всегда возможным и не всегда более выгодным) является способ начисления пропорционально объему продукции. Если согласно расчетам организации экономически выгодно как можно быстрее списать балансовую стоимость станка, к его услугам способ списания по сумме чисел лет полезного использования. Кроме того, изучаемому предприятию целесообразно автоматизировать учет при помощи компьютерных программ, так как это позволит снизить трудоемкость учетной работы и избежать арифметических ошибок при расчетах. Положительно можно оценить тот факт, что ООО «Галактика-Инжиниринг» начисляет амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным методом, что способствует снижению трудоемкости расчетов на данном участке бухгалтерской работы. Однако с целью оптимизации налогообложения ООО «Галактика-Инжиниринг» при условии автоматизации учета целесообразно установить в учетной политике для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль - нелинейный метод, а для целей бухгалтерского учета способ уменьшаемого остатка либо способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. В качестве недостатка ведения налогового учета амортизации основных средств ООО «Галактика-Инжиниринг» можно отметить отсутствие аналитического учета отложенных налоговые активов и обязательств по амортизации основных средств. В связи с этим данному предприятию можно порекомендовать разработать форму регистра аналитического учета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. В конце работы хочется отметить предложения, связанные с законодательной базой, регулирующей учет амортизации основных средств. В связи с трудным экономическим положением в нашей стране благоразумным разрешить всем хозяйствующим субъектам самостоятельно выбирать метод начисления амортизации. Это ускорит процесс внедрения новых, высокоэффективных технологий, что благоприятно повлияет на производительность и экономический рост. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются: -       правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления ОС, их внутреннего перемещения, выбытия; -       достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия ОС; -       полное определение затрат на поддержание ОС в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта); -       контроль за сохранностью и эффективностью использования ОС, принятых к бухгалтерскому учету. Первоначальная стоимость определяется для объектов: внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд) - по договоренности сторон (согласованной стоимости); приобретенных за оплату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведению их до состояния пригодного к использованию; полученных безвозмездно от других организаций и лиц - экспертным путем. Синтетический учет основных средств организуется на активном, инвентарном счете 01 «Основные средства». На этом счете отражаются основные средства, принадлежащие предприятию на правах собственности, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, аренде, доверительном управлении или сданные по договору текущей аренды. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле. Согласно акту ввода в эксплуатацию, составленному по установленной форме и утвержденному руководителем предприятия, оборудование включается в состав основных средств по первоначальной стоимости, при этом делаются бухгалтерские записи на счетах: Д 01 «Основные средства» К 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на величину первоначальной стоимости объекта основных средств. В ООО «Галактика-Инжиниринг» к основным средствам относятся активы, соответствующие требованиям Положения по бухгалтерскому учету основных средств, принятые к учету в установленном порядке с момента ввода их в эксплуатацию, а объекты недвижимости с момента передачи документов на государственную регистрацию. Объекты, не требующие монтажа, но находящиеся на складе, учитываются обособленно в составе объектов незавершенного строительства. Объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей (включительно) за единицу отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. Оценка объектов основных средств производится в размере фактических расходов на их приобретение или строительство. При разукрупнении Обществом объектов основных средств, в связи с проведением мероприятий по совершенствованию внутрикорпоративной структуры управления, всем объектам присваиваются новые наименования и инвентарные номера. При этом постоянно действующей инвентаризационной комиссией ООО «Галактика-Инжиниринг» на основании расчетов, обосновывающих разделение стоимости основного объекта, составленных соответствующими производственными подразделениями организации и подразделениями, ответственными за управление имуществом и одобренных рабочими инвентаризационными комиссиями ООО «Галактика-Инжиниринг», устанавливается новая первоначальная стоимость каждого из вновь учтенных объектов, определяемая по расчету исходя из: -       размеров площади (в части зданий и сооружений); -       доли их стоимости в стоимости основного объекта, согласно проектно-сметной документации на его строительство (в части оборудования); -       стоимости объектов, аналогичных по производственным и эксплуатационным характеристикам (в части сооружений и оборудования); -       расчетов, представленных независимым оценщиком; -       другими обоснованными методами. Наряду с этим, рабочие инвентаризационные комиссии ООО «Галактика-Инжиниринг» с участием указанных подразделений организации определяют остаточный срок использования выделяемых объектов. Основанием для проведения разукрупнения объектов основных средств ООО «Галактика-Инжиниринг» и включения вновь выявленных объектов в инвентаризационные описи является перечень инвентарных объектов основных средств, подлежащих разукрупнению, утвержденный распоряжением ООО «Галактика-Инжиниринг». Срок полезного использования объектов основных средств ООО «Галактика-Инжиниринг» определяет по их видам согласно классификации основных средств на основании рекомендаций технических служб и ожидаемого срока полезного использования с учетом нормативных актов государственных органов. По объектам, бывшим в эксплуатации, срок полезного использования определяется исходя из срока, установленного при их вводе в состав основных средств, с учетом срока их использования у предыдущего собственника. ООО «Галактика-Инжиниринг» применяет линейный способ начисления амортизации по амортизируемым основным средствам исходя из установленных сроков их полезного использования. В состав объектов, по которым начисляется амортизация, включаются также объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию, документы на которые не переданы на государственную регистрацию. В соответствии с выше сказанным, в дальнейшем рассмотрим пути совершенствования действующей на ООО «Галактика-Инжиниринг» системы учета основных средств. В целях улучшения учета основных средств на данном предприятии целесообразно рекомендовать следующие мероприятия: )        В учетной политике предприятия четко обозначить способ начисления износа основных средств. )        Произвести исправления в первичных документах ООО «Галактика-Инжиниринг», добавить не проставленные реквизиты. )        Проставить на объектах основных средств инвентарные номера. )        Усилить контроль за получением основных средств. )        Исправить не верные бухгалтерские проводки, с соответствующими исправлениями в учетных регистрах. )        Усилить контроль за списанием основных средств с баланса. )        Автоматизировать форму учета и повысить эффективность учетных работ. СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1.       Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н. 2.      Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции от 24.03.2000г.). 3.       План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. N 94н (в редакции от 08.11.2010). 4.      Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 28.09.2010 № 243-ФЗ). // Правовая система «Консультант Плюс 2012». .        Положением по бухгалтерскому учету “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию” ПБУ 15/08, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. №107н .        Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 26.03.2007 № 26н). // Правовая система «Консультант Плюс 2012». .        Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н (в ред. от 30.03.2001г.) .        Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 20.07.98 г. № 33н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н). // Правовая система «Консультант Плюс 2012». .        Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49. (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 № 142н). // Правовая система «Консультант Плюс 2012». .        Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01, утвержден Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н .        Тяжких Д.С. Типичные ошибки бухгалтерского учета. - Санкт-Петербург, 2010. - 87 с. ПРИЛОЖЕНИЯ Бухгалтерский баланс ООО «Галактика-Инжиниринг» за 2010 год АКТИВ Код показателя На начало отчетного года На конец отчетного периода 1 2 3 4 I. Внеоборотные активы Нематериальные активы 110 - - Основные средства 120 29914 3131 Незавершенное строительство 130 - - Доходные вложения в материальные ценности 135 - - Долгосрочные финансовые вложения 140 - - Отложенные налоговые активы 145 - - Прочие внеоборотные активы 150 - - Итого по разделу I 190 29914 3131 II. Оборотные активы Запасы 210 1558 5233 в том числе: - - сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 321 1311 животные на выращивании и откорме 212 - - затраты в незавершенном производстве 213 - - готовая продукция и товары для перепродажи 214 1213 3800 товары отгруженные 215 - - расходы будущих периодов 216 25 7 прочие запасы и затраты 217 - 114 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 598 272 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) в том числе: 230 - - покупатели и заказчики 231 - - Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 14997 20336 покупатели и заказчики 241 9643 13200 авансы выданные 245 - - прочие дебиторы 246 - - Краткосрочные финансовые вложения 250 - - Денежные средства 260 370 2252 Прочие оборотные активы 270 - - Итого по разделу II 290 17523 28093 БАЛАНС 300 47438 59423   ПАССИВ Код строки На начало отчетного года На конец отчетного III. Капитал и резервы Уставный капитал 410 15050 15050 Собственные акции, выкупленные у акционеров 411 - - Добавочный капитал 420 20490 20490 Резервный капитал 430 - - в том числе: - - резервные фонды, образованные в соответствии 431 - - резервы, образованные в соответствии с учредительными 432 - - нераспределенная прибыль прошлых лет 460 - - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 (5297) (1133) Итого по разделу III 490 30242 34407 IV. Долгосрочные обязательства - - Займы и кредиты 510 2190 2000 Отложенные налоговые обязательства 515 - - Прочие долгосрочные обязательства 520 - - Итого по разделу IV 590 2190 2000 V. Краткосрочные обязательства - - Займы и кредиты 610 1564 1564 Кредиторская задолженность 620 13441 21452 в том числе: - - поставщики и подрядчики 621 3923 5593 задолженность перед персоналом организации 622 137 332 задолженность перед государственными внебюджетными 623 7 42 задолженность по налогам и сборам 624 1530 539 прочие кредиторы 625 7843 14946 Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов 630 - - Доходы будущих периодов 640 - - Резервы предстоящих расходов 650 - - Прочие краткосрочные обязательства 660 - - Итого по разделу V 690 15005 23017 БАЛАНС 700 47438 59423 СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА - - ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ - - Арендованные основные средства 910 1032 в том числе по лизингу 911 - - Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное 920 - - хранение - - Товары, принятые на комиссию 930 - Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов 940 - - Обеспечения обязательств и платежей полученные 950 - - Обеспечения обязательств и платежей выданные 960 - - Износ жилищного фонда 970 - - Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных 980 объектов Нематериальные активы, полученные в пользование 990 Бухгалтерский баланс ООО «Галактика-Инжиниринг» за 2011 год АКТИВ Код показателя На начало отчетного года На конец отчетного периода 1 2 3 4 I. Внеоборотные активы Нематериальные активы 110 - - Основные средства 120 3131 28655 Незавершенное строительство 130 - - Доходные вложения в материальные ценности 135 - - Долгосрочные финансовые вложения 140 - - Отложенные налоговые активы 145 - - Прочие внеоборотные активы 150 - - Итого по разделу I 190 3131 28655 II. Оборотные активы Запасы 210 5233 159 в том числе: - - сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 1311 8250 животные на выращивании и откорме 212 - - затраты в незавершенном производстве 213 - - готовая продукция и товары для перепродажи 214 3800 7541 товары отгруженные 215 - - расходы будущих периодов 216 7 152 прочие запасы и затраты 217 114 - Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 272 271 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) в том числе: 230 - - покупатели и заказчики 231 - - Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 20336 18213 покупатели и заказчики 241 13200 10633 авансы выданные 245 - - прочие дебиторы 246 - - Краткосрочные финансовые вложения 250 - - Денежные средства 260 2252 2079 Прочие оборотные активы 270 Итого по разделу II 290 28093 36506 БАЛАНС 300 59423 65161   ПАССИВ Код строки На начало отчетного года На конец отчетного III. Капитал и резервы Уставный капитал 410 15050 15050 Собственные акции, выкупленные у акционеров 411 - - Добавочный капитал 420 20490 20490 Резервный капитал 430 - - в том числе: - - резервные фонды, образованные в соответствии 431 - - резервы, образованные в соответствии с учредительными 432 - - нераспределенная прибыль прошлых лет 460 - - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 (1133) 14074 Итого по разделу III 490 34407 49613 IV. Долгосрочные обязательства - - Займы и кредиты 510 2000 - Отложенные налоговые обязательства 515 - - Прочие долгосрочные обязательства 520 - - Итого по разделу IV 590 2000 - V. Краткосрочные обязательства - - Займы и кредиты 610 1564 - Кредиторская задолженность 620 21452 15548 в том числе: - - поставщики и подрядчики 621 5593 5140 задолженность перед персоналом организации 622 332 319 задолженность перед государственными внебюджетными 623 42 110 задолженность по налогам и сборам 624 539 28 прочие кредиторы 625 14946 9951 Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов 630 - - Доходы будущих периодов 640 - - Резервы предстоящих расходов 650 - - Прочие краткосрочные обязательства 660 - - Итого по разделу V 690 23017 15548 БАЛАНС 700 59423 65161 СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА - - ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ - - Арендованные основные средства 910 1032 2124 в том числе по лизингу 911 - - Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное 920 - 286 хранение Товары, принятые на комиссию 930 - Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов 940 - - Обеспечения обязательств и платежей полученные 950 - - Обеспечения обязательств и платежей выданные 960 - - Износ жилищного фонда 970 - - Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных 980 объектов Нематериальные активы, полученные в пользование 990 Отчет о прибылях и убытках ООО «Галактика-Инжиниринг» за 2010 год Показатель наименование код За отчетный период За аналогичный период Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) в том числе продажи   010 56573 38614 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 (49625) (33806) Валовая прибыль 029 6948 4808 Коммерческие расходы 030 - - Управленческие расходы 040 - - Прибыль (убыток) от продаж 6948 4808 Прочие доходы и расходы Проценты к получению 060 - - Проценты к уплате 070 - - Доходы от участия в других организациях 080 - - Прочие доходы 090 693 238 Прочие расходы 100 (2797) (1881) Прибыль (убыток) до налогообложения 140 4844 3165 Отложенные налоговые активы 141 - - Отложенные налоговые обязательства 142 - - Текущий налог на прибыль 150 (502) - Пени, штрафы по налогам и сборам 180 (170) (167) Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 4172 2998 СПРАВОЧНО: Постоянные налоговые обязательства (активы) 200 - Базовая прибыль (убыток) на акцию 201 - - Разводненная прибыль (убыток) на акцию 202 - - Отчет о прибылях и убытках ООО «Галактика-Инжиниринг» за 2011 год Показатель наименованиекодЗа отчетный периодЗа аналогичный период Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) в том числе продажи   010 89005 56573 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 (65856) (49625) Валовая прибыль 029 23149 6948 Коммерческие расходы 030 (1395) - Управленческие расходы 040 Прибыль (убыток) от продаж 050 21754 6948 Прочие доходы и расходы Проценты к получению 060 Проценты к уплате 070 Доходы от участия в других организациях 080 Прочие доходы 090 522 693 Прочие расходы 100 (2065) (2797) Прибыль (убыток) до налогообложения 140 20211 4844 Отложенные налоговые активы 141 Отложенные налоговые обязательства 142 Текущий налог на прибыль 150 (3936) (502) Пени, штрафы по налогам и сборам 180 (194) (170) Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 16081 4172 СПРАВОЧНО: Постоянные налоговые обязательства (активы) 200 Базовая прибыль (убыток) на акцию 201 - - Разводненная прибыль (убыток) на акцию 202 - - Типовая межотраслевая форма № ОС-1 Утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а  УТВЕРЖДАЮ   директор     должность   подпись Иванова Г.С. подпись расшифровка подписи 16 ноября 20 08 г. Акт (накладная) № 20 приемки-передачи основных средств Коды Форма по ОКУД 0306001 Организация ООО «Галактика-Инжиниринг» по ОКПО 05312479 Дата составления Код вида операции Код лица, ответственного за сохранность основных средств 12.10.2008 - Никитина Н.П. Сдатчик Получатель Вид деятельности Дебет Кредит Первоначальная (балансовая) стоимость, руб.коп. Срок полезного использования Сумма начисленной амортизации, руб.коп. Норма амортизации, % или сметная ставка Код Номер организация, структурное подразделение структурное подразделение счет, субсчет код аналитического учета счет, субсчет код аналитического учета нормы амортизационных отчислений счета и объекта аналитического учета (для отнесения амортизации основных средств) Инвентарный заводской 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 склад оборудования строителей строительство 01 - 08 - 36000-00 7 лет - 14.3% - 20 88 889712 участок   Сумма износа, руб. коп. 435-00   На основании приказа от 10 ноября 20 08 г. № распоряжения 98 произведен осмотр Многофункциональный сверлильно-присадочный станок серии ALFA 21Т наименование объекта принимаемого (передаваемого) в эксплуатацию от со склада оборудования В момент приемки (передачи) объект находится в строительном участке местонахождение объекта Объект (оборудование) Год выпуска (постройки) Дата ввода в эксплуатацию (месяц, год) Номер паспорта вид код 16 17 18 19 20 21 Многофункциональный 14 2926770 2008 ноябрь 2008 года 0066678 сверлильно-присадочный станок Основание перемещения      Распоряжение директора № 98 от 10 ноября 2008 года Краткая характеристика объекта  частота вращения главного вала 7000 об/мин. Сведения о наличии драгоценных материалов (металлов, камней): Приспособления и принадлежности Содержание драгоценных материалов (металлов, камней) наименование код количество наименование драгоценного материала номенклатурный номер единица измерения Количество (масса) наименование Код 22 23 24 25 26 27 28 29 - - - - - - - - оборотная сторона формы № ОС-1 Объект техническим условиям соответствует --------------------------------------- не соответствует  ---------------------------------------------------- указать, что именно не соответствует  ------------------------------------------------- Доработка не требуется ---------------------------------- требуется указать, что именно требуется  --------------------------------------- Результаты испытания объекта станок соответствует техническим требованиям Заключение комиссии: Многофункциональный сверлильно-присадочный станок серии ALFA 21Т соответствует техническим требованиям. Пригоден к эксплуатации. Приложение. Перечень технической документации 1) Технический паспорт № 006678, 2) Инструкция по эксплуатации, Кинематическая схема Председатель комиссии главный инженер подпись Тимофеев Р.Г. должность подпись расшифровка подписи Члены комиссии: механик подпись Розов Н.И., должность подпись расшифровка подписи главный бухгалтер подпись Пушкина Н.П., должность подпись расшифровка подписи мастер подпись Полушин В.Л должность подпись расшифровка подписи Объект основных средств сдал Заведующий складом подпись Гусева К.Г. должность подпись расшифровка подписи М.П. принял мастер подпись Никитина Н.П. должность подпись расшифровка подписи М.П. Отметка бухгалтерии об открытии карточки (записи в книге) или перемещении объекта. Сделана запись в инвентарной карточке № 100 Главный бухгалтер (бухгалтер) подпись Пушкина Н.П., подпись расшифровка подписи 12 ноября 20 08 Типовая межотраслевая форма № ОС-14 Утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а А К Т № 45 Коды о приемке оборудования Форма по ОКУД 0306006 Организация ООО «Галактика-Инжиниринг» по ОКПО 05312479 0 Код вида операции Структурное подразделение Вид деятельности Склад Код Корреспондирующий счет Номер сопроводительного документа, счета отправителя поставщика счет, субсчет код аналитического учета 0 - - строительство склад оборудования - - 08 309 Место составления акта Склад оборудования ООО «Галактика-Инжиниринг», 413000, г. Астрахань, Астраханская области, Приволжский район, территория АТП «Астраханская-2»   Начало приемки 12  ч. 00 мин. Окончание приемки 13 ч. 00 мин.   Принят и осмотрен груз, прибывший 1 ноября 20 08 г. по счету № 51 от « 20 « октября 20 08 г. со станции (пристани)  - по сопроводительному транспортному документу № 309   от 1 ноября 20 08 г. в вагонах № -   Отправитель ООО «Белта»,г. Астрахань, ул. Савушкина, д.3, 25-16-98   наименование, адрес и номер телефона   Поставщик ООО «Белта»,г. . Астрахань, ул. Савушкина, д.3, 25-16-98   наименование, адрес и номер телефона   Дата отправки оборудования со станции (пристани, порта) или со склада отправителя 1 ноября 2008 г.   По сопроводительному транспортному документу значилось:   Знак, марка, пломба Количество мест Вид упаковки Наименование оборудования (груза) Единица измерения Масса груза Особые отметки отправителя по накладной отправи-теля дороги, пристани 1 2 3 4 5 6 7 8 67/56 1 коробка Многофункциональный штуки 40 кг ----- -------- сверлильно-присадочный станок серии ALFA 21Т При осмотре оборудования (груза) установлено: 1. Упаковка не повреждена вскрыта коробка повреждена указать, как повреждена 2. Оборудование поставлено комплектно  - не комплектно указать, какая некомплектность Оборотная сторона формы № ОС-14 . При наружном осмотре оборудования оказалось: Наименование оборудования Номенклатурный номер Тип, марка Номер паспорта или маркировка Количество Стоимость, руб.коп. Обнаруженные дефекты по документу фактическое 1 2 3 4 5 6 7 8 Многофункциональный - 8332/2705 паспорт 006678 1 1 40800-00 - сверлильно-присадочный станок серии ALFA 21Т маркировка 8897124 (в т. ч. НДС 6800-00) Примечание.     Дефекты, обнаруженные при ревизии, монтаже и испытании оборудования, оформляются актом о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16) Заключение комиссии: Имеются повреждения упаковки, но оборудование поставлено комплектно, дефектов при наружном осмотре не обнаружено. Принять на склад для последующей передачи в эксплуатацию. Перечень прилагаемых документов 1) Технический паспорт № 006678,2) Инструкция по эксплуатации, 3) Кинематическая схема, 4) Транспортная накладная № 309 от 01.10.07 г., 5) Счет № 51 от 20.09.07 г., 6)Удостоверение № 4 от 01.09.07 г. на право участия в приемке ОС у получателя, выданное представителю поставщика(ООО «Белта») С правилами приемки оборудования по количеству, качеству и комплектности все члены комиссии ознакомлены: гл. инженер подпись Тимофеев Р.Г. Приказ директора ООО «Галактика-Инжиниринг» № 56 от 02.10.2008 г. должность подпись расшифровка подписи номер и дата выдачи документа о полномочиях и наименование организации, выдавшей документ механик подпись Розов Н.И. Приказ директора ООО «Галактика-Инжиниринг» № 56 от 02.10.2008 г. должность подпись расшифровка подписи номер и дата выдачи документа о полномочиях и наименование организации, выдавшей документ гл. бухгалтер подпись Пушкина Н.П. Приказ директора ООО «Галактика-Инжиниринг» № 56 от 02.10.2008 г. должность подпись расшифровка подписи номер и дата выдачи документа о полномочиях и наименование организации, выдавшей документ менеджер по сбыту подпись Семенов П.Е. Приказ директора ООО «Галактика-Инжиниринг» № 56 от 02.10.2008 г. Оборудование принято и оприходовано 10 ноября 2008 г.   Коммерческий акт №  - от - - 20 г. М.П. Заведующий складом подпись Гусева К.Г. подпись расшифровка подписи   10 ноября 2008 г.   Типовая межотраслевая форма № ОС-6 Утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а Инвентарная карточка № 12 учета основных средств Коды Форма по ОКУД 0306005 Организация ООО «Галактика-Инжиниринг» по ОКПО 05312479 Дата составления Документ на оприходование Количество объектов Первоначальная стоимость всех объектов, руб. коп. дата номер 12.10.08 10.10.08 45 1 36000-00 Многофункциональный сверлильно-присадочный станок серии ALFA 21Т полное наименование и назначение объекта наименование организации-изготовителя 8332/2705 модель, тип, марка Структурное подразделение Вид деятельности Счет, субсчет Код аналитического учета Первоначальная (балансовая) стоимость, руб. коп. Срок полезного использования Норма амортизации, % или сметная ставка Код Объект (оборудование) Акт о вводе в эксплуатацию нормы амортизационных отчислений счета и объекта аналитического учета (для отнесения амортизации основных средств) вид код дата номер 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 стр. участ. - 01-2 - 36000-00 7лет 14,3% - 20 станок - 12.10. 20 2008 Признак собственности Номер Сумма начисленной амортизации, руб.коп. Год выпуска (постройки) Содержание драгоценных материалов (металлов, камней и т.п.) Выбыло (передано) инвентарный заводской паспорта Наименование драгоценных материалов номенклатурный номер единица измерения количество (масса) по документу причина выбытия (перемещения) наименование код дата номер наименование Код 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 собств 88 889712 0066678 - 2008  - - - - - Сумма износа, руб. коп 435-00 Оборотная сторона формы № ОС-6 Достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация объекта (бухгалтерская запись) Ремонт объекта (бухгалтерская запись) дата номер инвентарный номер сумма затрат, руб. коп. дата номер инвентарный номер Сумма затрат, руб. коп. дата номер инвентарный номер сумма затрат, руб. коп. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Наименование конструктивных элементов и других признаков, характеризующих объект Материалы, размеры и прочие сведения основной объект наименование важнейших пристроек, приспособлений и принадлежностей, относящихся к основному объекту 1 2 3 4 5 6 частота вращения главного вала 7000 об/мин, тип транспортера - дифференциальный, Карточку заполнил    главный бухгалтер            подпись              Пушкина Н.П.                                                                                                                                                      должность           подпись                        расшифровка подписи «12» ноября      2008 года Похожие работы на - Организация бухгалтерского учёта основных средств в ООО 'Галактика-инжиниринг'   Финансовый учет кредиторской задолженности СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Шпаргалка по бухгалтерскому учету СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Бухгалтерский учет СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Бухгалтерский учет заработной платы в бюджетном учреждении СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Организация учета нематериальных активов на предприятии "Донузлавская... СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Методика проведения аудита денежных средств СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Амортизация внеоборотных активов СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Нужна качественная работа без плагиата? Другие курсовые работы по бухгалтерскому учету Не нашли материал для своей работы? Поможем написать уникальную работу Без плагиата! Узнайте © 2003 - 2022 «Библиофонд» Обратная связь Пользовательское соглашение Политика конфиденциальности Полная версия Помощь по учебным работам Консультация по курсовой работе Консультация по дипломной работе ВКР Консультация по реферату Консультация по отчетам о практике