Облік оборотних активів
Кафедра
обліку і аудиту
КУРСОВИЙ
ПРОЕКТ
з
дисципліни «Бухгалтерський облік (загальна теорія)»
на
тему: «Облік
оборотних активів»
КИЇВ
- 2014
ВСТУП
Актуальність теми полягає в тому, що
в умовах ринкових відносин оборотні кошти здобувають особливо важливе значення.
Адже вони являють собою частину продуктивного капіталу, що переносить свою
вартість на знов створений продукт повністю і повертається до підприємця в
грошовій формі наприкінці кожного кругообігу капіталу. Таким чином, оборотні
кошти являються важливим критерієм у визначенні прибутку підприємства. Також,
оборотні кошти є важливою частиною майна підприємства.
Важливість вище вказоного в світлі
сучасного економічного становища України зумовлюють актуальність дослідження
курсової роботи, а також об'єкт і предмет дослідження та його мету.
Серед відомих науковців, які в своїх
працях детально розглядали питання обліку оборотних активів слід відзначити
таких зарубіжних вчених як Велми Глен А., Сигел Дж., Шим Дж, Е.С. Хендріксен ,
а також вітчизняних Ф.Ф. Бутинець, Н.М. Грабова, Ю.К. Гришкунайте, Н.В.
Дубенко, А.Г. Загородній, А.Ш. Маргуліс та інших. Фінансовий аспект формування
та використання оборотних активів висвітлені в працях І.А. Бланка, О.Д.
Василика, проф. Н.В. Колчина , Д.С. Молякова та ін. Питання управління та
контролю оборотних активів розглядають Л.В. Пан, Р.С. Сорока. Економічний
аспект формування та використання оборотних активів висвітлені в працях А.Н.
Бородавкіна, Крамаренко Г.О. та інших вчених.
Незважаючи на наявність численних
теоретичних розробок, проблеми дослідження теоретичних засад оборотних активів
залишаються фрагментарно дослідженими та потребують подальшого наукового
обґрунтування. Розвиток знань стосовно оборотних активів неможливий без
застосування категоріального апарату економічної теорії, фінансів підприємств,
фінансового менеджменту.
Серед публікацій останніх років
досить мало таких, які б були повністю присвячені дослідженню сутності понять
"оборотний капітал", "оборотні кошти" та "оборотні
активи", а поняття в переважній більшості публікацій розглядаються у
контексті управління та контролю.
Оборотні активи (НП(С)БО
<#"789501.files/image001.gif">
Рис.
1.1
- Класифікація оборотних активів за
функціональним призначенням [19]
2. За принципами організації
оборотні активи можуть бути:
а) нормовані - це такі активи, що
можуть бути точно визначені і зафіксовані як планові величини: сировина,
матеріали, паливо та інші оборотні активи, обсяг яких наперед точно визначений
для забезпечення безперервного процесу виробництва;
б) ненормовані - це такі оборотні
активи, які не можна або надзвичайно важко точно встановити або зафіксувати у
формі нормативу чи планового обсягу: продукція відвантажена, кошти в рахунках
тощо.
.За джерелом формування оборотні активи
поділяються на власні, позикові і залучені:
а) власними вважаються грошові кошти
підприємства, якими покриваються мінімальні розміри оборотних активів у формі
запасів і витрат, необхідних для забезпечення безперервного процесу виробництва
і реалізації продукції.
Джерелом власних оборотних активів є
статутний капітал, частина якого спрямовується на формування цих же оборотних
активів. Прирівняними до власних вважаються сталі пасиви. Це грошові кошти
цільового призначення, які не належать підприємству. Але в результаті діючої
системи розрахунків вони постійно перебувають у господарському обігу
підприємства. До них належить мінімальна (стала) заборгованість із заробітної
плати працівникам, відрахувань на соціальні заходи, резерв майбутніх платежів,
аванси покупців тощо;
б) позиковими є грошові кошти, які
підприємства отримують у формі банківських кредитів для створення сезонних
запасів матеріальних цінностей та покриття тимчасових виробничих витрат;
в) залученими називаються грошові
кошти, які не надаються підприємству у позичку на термін до одного року з
оформленням боргового зобов'язання, та грошові кошти, які не належать
підприємству, але внаслідок діючої системи розрахунків тимчасово перебувають у
його обігу. Найбільш поширеною формою залучених коштів виступає комерційний
кредит та кредиторська заборгованість.
. За ступенем ліквідності та ризику
вкладення оборотні активи можуть бути:
а) високоліквідні. Вони включають
грошові кошти в касі та на поточних і валютних рахунках, а також вкладені у
цінні папери;
б) середньоліквідні. Вважається, що
до них належать товари відвантажені та дебіторська заборгованість;
в) низьколіквідні. Вони включають
вкладення оборотних коштів у виробничі запаси, незавершене виробництво, витрати
майбутніх періодів, невідвантажена готова продукція. Це зумовлено тим, що ця
частина оборотних активів є найбільш віддаленою від моменту реалізації і
найбільше залежить від кон'юнктури ринку.
Оборотні активи, як і інші фінансові
категорії, розкривають свою суть також при виконанні відповідних функцій:
виробнича, платіжно-розрахункова.
Виробнича функція - забезпечує
безперервність процесу виробництва при постійному процесі формування на
підприємстві запасів матеріальних ресурсів.
Платіжно-розрахункова функція -
впливає на стан тієї частини коштів, яка вилучена до сфери обігу, вливає
безпосередньо на стан розрахунків і в цілому на грошовий обіг.
До складу оборотних активів входять:
запаси: виробничі запаси; тварини на
вирощуванні і відгодівлі; незавершене виробництво; готова продукція; товари;
векселі одержані;
дебіторська заборгованість за
товари, роботи, послуги (за чистою реалізаційною вартістю);
дебіторська заборгованість за
розрахунками: з бюджетом; за виданими авансами; з нарахованих доходів; із
внутрішніх розрахунків;
інша поточна дебіторська
заборгованість;
поточні фінансові інвестиції;
грошові кошти та їх еквіваленти: в
національній валюті; в іноземній валюті;
інші оборотні активи.
Бухгалтерський облік оборотних
активів ведеться на рахунках класу 2 "Запаси" і класу 3 "Кошти,
розрахунки та інші активи".
Отже, склад оборотних активів в
теперішній час визначається Національними положеннями (стандартами)
бухгалтерського обліку, а джерела їх формування поділяються на власні та
позикові. Підвищення ефективності використання оборотних активів вимагає, аби
на кожну гривню коштів, вкладених у виробництво, незалежно від того, чи є вони
для підприємства власними або позиковими, повинно бути отримано більше
продукції і, відповідно, - прибутку. Однак, шляхи досягнення цього єдиного, в
кінцевому рахунку, результату є різними в залежності від того, яке джерело
надання підприємству оборотних активів.
Система джерел формування оборотних
активів підприємства повинна відповідати наступним вимогам: створити оперативну
самостійність у вирішенні питань поточної виробничо-господарської діяльності,
забезпечити зацікавленість у створенні оптимальних запасів виробничих активів і
активів обігу; підвищити відповідальність за збереження власних оборотних
активів, забезпечити економію фінансових ресурсів у національній економіці.
Таким чином, головні питання, які
постають при формуванні і використанні оборотних активів, це: оптимізація їх
обсягу, а також співвідношення між власними та позиковими джерелами їх
фінансування. Разом з тим, проблема оптимального співвідношення власних і
позикових коштів не обмежується визначенням критерію їх розмежування. Дуже
важливо забезпечити це раціональне співвідношення за допомогою економічних
важелів, які в однаковій мірі стимулюють краще використання як власних, так і
позикових коштів.
1.2 Нормативне регулювання обліку
оборотних активів
В Україні порядок ведення
бухгалтерського обліку регламентується Законом України “Про бухгалтерський
облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.1999 р. № 996-XIV.
Для системи бухгалтерського обліку
характерна не лише наявність зв’язків і відносин між елементами, які її
утворюють, але й нерозривна єдність з оточуючим середовищем. Зокрема, суттєвий
вплив на бухгалтерський облік здійснює регулювання бухгалтерського обліку трьох
видів: економічне, правове, морально-етичне.
Визначальний вплив на бухгалтерський
облік в Україні здійснює нормативне регулювання, представлене п’ятьма рівнями:
. Конституція України,
Кодекси законів і Закони України;
. Укази й розпорядження
Президента України, Постанови Кабінету Міністрів України;
. Положення (стандарти)
бухгалтерського обліку, інші нормативно-правові документи з бухгалтерського
обліку та фінансової звітності, які затверджуються Міністерством фінансів
України;
. Нормативно-правові акти
(інструкції, положення, вказівки) та методичні рекомендації Міністерства
фінансів та інших органів, які розробляються і затверджуються на основі
Положень (стандартів) бухгалтерського обліку;
. Рішення (накази,
розпорядження) щодо організації і ведення бухгалтерського обліку підприємства.[4]
Під час огляду нормативної бази
велика увага приділяється законодавчим актам, що регулюють бухгалтерський облік
на підприємстві, так як він є необхідною інформаційною базою для всіх підсистем
управління (аналізу, аудиту, планування тощо).
Основи нової системи бухгалтерського
обліку були закладені в Законі України "Про бухгалтерський облік та
фінансову звітність в Україні" та конкретизовані у відповідних Положеннях
(стандартах) бухгалтерського обліку.
Даний Закон визначає правові засади
регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання
фінансової звітності в Україні, визначає первинні облікові документи та
регістри бухгалтерського обліку та інше.
Важливим інструментом реалізації
міжнародних принципів і методів бухгалтерського обліку є новий План рахунків.
Головною метою нового Плану рахунків є забезпечення інформацією, потрібною для
контролю за діяльністю підприємства, прийняття управлінських рішень та
складання фінансової звітності.
Що ж стосується Положень
(стандартів) бухгалтерського обліку /П(С)БО/, то це сукупність прийомів і
процедур організації і методології бухгалтерського обліку та звітності,
розроблених практикою і узагальнених наукою. До яких Положень (стандартів)
бухгалтерського обліку відносяться оборотні активи висвітлено у таблиці 1.1
«Групування стандартів МСБО та П(С)БО оборотних активів».
Таблиця 1.1
- Групування стандартів МСБО та П(С)БО оборотних
активів
|
Групи
|
Національні СБО
|
Міжнародні СБО
|
|
1
|
2
|
3
|
|
Оборотні активи
|
П(С)БО 9 «Запаси»
|
МСБО 2 «Запаси»
|
|
П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість»
|
МСБО 1, 32 «Подання фінансової звітності»,
«Фінансові інструменти: подання»
|
|
П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції»
|
МСБО 28 «Інвестиції в асоційовані
підприємства»
|
|
П(С)БО 30 «Біологічні активи»
|
МСБО 41 «Сільське господарство»
|
Джерело: узагальнено автором за
такими даними [6,9]
Важливим інструментом реалізації
міжнародних принципів і методів бухгалтерського обліку є новий План рахунків.
Головною метою нового Плану рахунків є забезпечення інформацією, потрібною для
контролю за діяльністю підприємства, прийняття управлінських рішень та
складання фінансової звітності.
Метою ведення бухгалтерського обліку
і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень
повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище,
результати діяльності та рух грошових коштів підприємства. Бухгалтерський облік
є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова,
статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник,
ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Основні положеннями які регулюють
облік оборотних активів таблиці 1.2.
Таблиця 1.2
- Основні положення, яке регулюють облік оборотних
активів
|
№
|
Назва положення
|
Визначення положення
|
|
1
|
2
|
3
|
|
1
|
Господарський кодекс України
від 16.01.2003 № 436-IV
|
Визначає основні засади господарювання в
Україні і регулює господарські відносини, що виникають у процесі організації
та здійснення господарської діяльності між суб'єктами господарювання, а також
між цими суб'єктами та іншими учасниками відносин у сфері господарювання.
|
|
2
|
Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. №
2755-VI
|
Регулює відносини, що виникають у сфері
справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та
зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників
податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів,
повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового
контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
|
|
3
|
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10
«Дебіторська заборгованість»
|
Визначає методологічні засади формування у
бухгалтерському обліку інформації про дебіторську заборгованість та її
розкриття у фінансовій звітності. Це Положення (стандарт) застосовується з
урахуванням особливостей оцінки та розкриття інформації щодо дебіторської
заборгованості, встановлених іншими положеннями (стандартами) бухгалтерського
обліку.
|
|
4
|
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 12
«Фінансові інвестиції».
|
Визначає методологічні засади формування в
бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та її розкриття у
фінансовій звітності
|
|
5
|
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку
П(С)БО 30 «Біологічні активи»
|
Визначає методологічні засади формування у бухгалтерському
обліку інформації про біологічні активи і про одержані в процесі їх
біологічних перетворень додаткові біологічні активи й сільськогосподарську
продукцію та розкриття інформації про них у фінансовій звітності
|
|
6
|
Національне положення (стандарт)
бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності, яке
затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 р . № 73
|
Визначає мету, склад і принципи підготовки
фінансової звітності та вимоги до визнання і розкриття її елементів. Норми
цього Положення (стандарту) слід застосовувати до фінансової звітності
підприємств, організацій та інших юридичних осіб (далі - підприємства) усіх
форм власності (крім бюджетних установ) і консолідованої фінансової
звітності.
|
|
7
|
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9
«Запаси»
|
Визначає методологічні засади формування у
бухгалтерському обліку інформації про запаси і розкриття її у фінансовій
звітності. Норми цього Положення (стандарту) застосовуються підприємствами,
організаціями та іншими юридичними особами (далі - підприємства) незалежно
від форм власності (крім бюджетних установ).
|
|
8
|
Інструкція про застосування плану рахунків
бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських
операцій підприємств і організацій, від 18.03.2014, підстава z0341-14
|
Встановлює призначення і порядок ведення
рахунків бухгалтерського обліку для узагальнення методом подвійного запису
інформації про наявність і рух активів, капіталу, зобов'язань та факти
фінансово-господарської діяльності підприємств, організацій та інших
юридичних осіб.
|
|
9
|
План рахунків бухгалтерського обліку України
№291 вiд 30.11.99р
|
Застосовується підприємствами, організаціями
та іншими юридичними особами (крім банків і бюджетних установ) незалежно від
форм власності, організаційно-правових форм і видів діяльності, а також
виділених на окремий баланс філій, відділень та інших відособлених
підрозділів юридичних осіб (далі - підприємства).
|
|
10
|
Методичні рекомендації з бухгалтерського
обліку запасів від 10 січня 2007 року N 2
|
Методичні рекомендації з бухгалтерського
обліку запасів (далі - Методичні рекомендації) можуть застосовуватися
підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами (далі -
підприємства) незалежно від форм власності (крім банків та бюджетних
установ).
|
|
|
|
|
Джерело: узагальнено автором за
[1,10,11,15,22,23,24,25,26,27]
Отже, основою нормативно-правової
бази, яка регламентує порядок організації обліку оборотних активів є Закон
України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та
Національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, Господарський кодекс
України, Податковий кодекс України, методичні рекомендації з бухгалтерського
обліку запасів, план рахунків бухгалтерського обліку та Інструкція про
застосування плану рахунків бухгалтерського обліку.
1.3 Документування операцій з обліку
оборотних активів
Від правильно організованого
документування виробничих запасів залежить правильність визначення вартості
списаних на виробництво запасів, незавершеного виробництва, відображення у
звітності.
Для документування руху запасів
передбачено типові первинні документи. Головний бухгалтер підприємства повинен
визначитися, які документи доцільно використовувати з урахуванням розмірів
підприємства та галузі. Документи, якими оформлюється надходження і витрачання
запасів, наведено в таблиці 1.3.
Таблиця 1.3
- Первинні документи з обліку операцій із запасами
|
Форма
|
Назва документу
|
Призначення
|
|
1
|
2
|
3
|
|
М-1
|
Журнал обліку вантажів, що надійшли
|
Застосовується для реєстрації транспортних
документів, пов’язаних з отриманням вантажів та оприбуткуван-ням їх на склад
підприємства
|
|
М-2
|
Довіреність
|
Призначена для підтвердження права окремої
посадової особи виступати довіреною особою підприємства при отриманні запасів
|
|
М-2а
|
Акт списання бланків довіреностей
|
Призначений для списання використаних бланків
довіреностей
|
|
М-2б
|
Довіреність (бланк суворого обліку)
|
Призначена для підтвердження права окремої
посадової особи виступати довіреною особою підприємства при отриманні запасів
|
|
М-3
|
Журнал реєстрації довіреностей
|
Призначений для реєстрації виданих
довіреностей та розписки в їх отриманні
|
|
М-4
|
Прибутковий ордер
|
Використовується на складі, заповнюється в
день надходження запасів при відсутності розбіжностей з документами
постачальника, при оприбуткуванні запасів, отриманих з переробки
|
|
М-7
|
Акт про приймання матеріалів
|
Застосовується при прийнятті запасів, якщо є
розбіжності з документами постачальника, або коли виробничі запаси надійшли
без документів. Використовується для обліку надходження запасів і для
направлення листа-претензії постачальнику
|
|
М-8, 9,28, 28а
|
Лімітно-забірна картка
|
Використовується для систематичного відпуску у
виробництво лімітованих матеріалів, а також для поточного контролю за
дотриманням встановлених лімітів їх відпуску. Зазначається місячний ліміт
відпуску певному цеху.
|
|
М-10
|
Акт-вимога на зміну (додатковий відпуск)
матеріалів
|
Заповнюється при разовому відпуску запасів для
виробничих та господарських потреб
|
|
М-11
|
Накладна-вимога на відпуск (внутрішнє
переміщення) матеріалів
|
Використовується для разового відпуску запасів
всередині підприємства
|
|
М-12
|
Картка №_складського обліку матеріалів
|
Використовується для обліку виробничих запасів
на складі
|
|
М-14
|
Відомість обліку залишків матеріалів на складі
|
Використовується для взаємозв’язку складського
та бухгалтерського обліку
|
|
М-16
|
Матеріальний ярлик
|
Використовується для позначення одиниць
запасів
|
|
М-18
|
Сигнальна довідка про відхилення фактичного
залишку матеріалів від встановлених норм запасу
|
Складається завскладом (комірником) у разі
виявлення відхилень фактичного залишку виробничих запасів від встановлених
норм
|
|
М-19
|
Матеріальний звіт
|
Складається МВО і передається до
бухгалтерської служби; відображає рух запасів на складі за певний період
|
|
63
|
Рахунок-фактура
|
Використовується для розрахунків між
постачальниками та покупцями за відвантажені (відпущені) товари
|
|
1-ТН
|
Товарно-транспортна накладна
|
Призначена для обліку поставок запасів та
розрахунків за їх перевезення автомобільним транспортом. Використовується для
якісного та кількісного приймання запасів
|
|
-
|
Акт закупівлі ТМЦ
|
Використовується для закупівлі запасів
підзвітними особами у фізичних осіб на ринку та в інших місцях торгівлі.
Форма Акту повинна затверджуватися Положенням про облікову політику. При
оформленні в ньому обов’язково зазначаються паспортні дані та ідентифікаційний
код продавця
|
Джерело адаптовано автором на основі
[12]
Більшість наведених документів
складаються працівниками інших структурних
підрозділів підприємства або надходять від контрагентів. Тому, для забезпечення
своєчасного відображення господарських операцій із запасами в бухгалтерському
обліку, на підприємстві повинні чітко визначатися графіком документообігу
терміни передачі первинних документів до бухгалтерської служби для відповідної
обробки.
Приймання виробничих запасів у
постачальників або на залізничній станції чи в аеропорту здійснює експедитор
підприємства, якому видається довіреність Запаси оприбутковуються у відповідних
одиницях виміру (вагових, об'ємних). Якщо виробничі запаси надходять в одних
одиницях, а витрачаються в інших, то вони обліковуються в двох одиницях виміру.
Особливої уваги потребує
документування малоцінних швидкозношуваних предметів, оскільки для даного виду
запасу розроблені окремі форми первинних документів.
Первинні документи з обліку МШП
Надходження, переміщення і відпускання
МШП оформляються первинними документами, правила застосування яких
регламентуються Положенням про документальне забезпечення запасів у
бухгалтерському обліку, затвердженим Міністерством фінансів України 24.05.1995
р. за №88, Інструкцією №61 та іншими нормативними актами.
Для організації обліку МШП
застосовуються типові форми первинних документів, затверджені наказом
Міністерства статистики України від 22.05.96р. № 145, а саме:
МШ-1 Відомість на поповнення
(вилучення) постійного запасу інструментів (пристроїв),
МШ-2 Картка обліку малоцінних та
швидкозношуваних предметів,
МШ-3 Замовлення на ремонт або
заточування інструментів (пристроїв),
МШ-4 Акт вибуття малоцінних та
швидкозношуваних предметів,
МШ-5 Акт на списання інструментів
(пристроїв) та їх обмін на придатні,
МШ-6 Особова картка обліку
спецодягу, спецвзуття та запобіжних пристроїв,
МШ-7 Відомість обліку видачі
(повернення) спецодягу, спецвзуття та запобіжних пристроїв,
МШ-8 Акт на списання малоцінних та
швидкозношуваних предметів.
Відпуск інструментів та інших
предметів у тривале користування оформлюється вимогою, яка складається у двох
примірниках. Для обліку руху МШП також застосовуються первинні документи з
обліку матеріалів (форми М-4, М-8, М-9, М-11).
Документування операцій з грошовими
коштами
Первинні документи, які
підтверджують рух грошових коштів, повинні бути належним чином упорядковані.
Касові операції оформлюються документами, типові форми яких затверджено
Міністерством статистики України за згодою з Національним банком України і Міністерством
фінансів України, і які повинні застосовуватися без змін на всіх підприємствах,
незалежно від їх відомчої підпорядкованості та форми власності. Документування
операцій з грошовими коштами зображені в таблиці 1.4
Таблиця 1.4
- Документи, які підтверджують рух готівки в касі
|
Форма
|
Первинні документи
|
Призначення документу
|
|
1
|
2
|
3
|
|
КО-1
|
Прибутковий касовий ордер
|
Оформлення надходження готівки в касу
|
|
КО-2
|
Видатковий касовий ордер
|
Оформлення видачі готівки з каси
|
|
КО-3, 3а
|
Журнал реєстрації прибуткових та видаткових
касових документів
|
Призначений для реєстрації в
бухгалтерській службі касових документів
|
|
КО-4
|
Касова книга
|
Відображення обліку операцій з готівкою
касиром
|
|
КО-5
|
Книга обліку прийнятих та виданих касиром
грошей
|
Відображення обліку коштів, які надходять в
касу
|
Джерело адаптовано автором на основі
[12]
Підприємства, які здійснюють
розрахункові операції у готівковій чи безготівковій формі (із застосуванням
платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні
послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, повинні
обов'язково видавати наступні документи : ФКЧ-1 Фіскальний касовий чек на
товари (послуги), ФКЧ-2 Фіскальний касовий чек видачі коштів, РК-1 Розрахункова
квитанція.
Документування дебіторської заборгованості
Відображення у бухгалтерському
обліку дебіторської заборгованості здійснюється на підставі господарських
договорів і первинних документів, які засвідчують факт здійснення господарської
операції (таблиця 1.5).
Таблиця 1.5
- Документування дебіторської заборгованості
|
Вид дебіторської заборгованості
|
Документи
|
|
1
|
2
|
|
За майно, передане у фінансову оренду
|
Договір оренди, акт приймання-передачі
основних засобів, довідки та розрахунки бухгалтерії
|
|
Векселі одержані
|
Вексель, акт приймання-передачі векселя, ПКО,
виписка банку
|
|
Розрахунки з вітчизняними покупцями
|
Накладна, рахунок-фактура, рахунок, акт
приймання-передачі виконаних робіт, довідка (розрахунок) бухгалтерії,
податкова накладна, товарно-транспортна накладна, виписка банку
|
|
Резерв сумнівних боргів
|
Довідка, розрахунки бухгалтерії
|
|
Розрахунки за виданими авансами
|
Платіжне доручення, виписка банку
|
|
Розрахунки з підзвітними особами
|
Звіт про використання коштів наданих на
відрядження або під звіт з доданими виправдовуючими документами, ПКО, ВКО
|
|
Розрахунки за нарахованими доходами
|
Довідка, розрахунок бухгалтерії, виписка
банку, ПКО, ВКО
|
|
Розрахунки за
відшкодуванням
завданих збитків
|
Протокол засідання інвентаризаційної комісії,
наказ керівника, документи, які підтверджують внески з відшкодування матеріальної
шкоди - накладна, ПКО тощо, заява працівника
|
|
Розрахунки за позиками членам кредитних спілок
|
Договір між членами кредитних спілок, ВКО,
платіжне доручення, накладна, квитанція до прибуткового касового ордеру
|
|
Розрахунки з іншими дебіторами
|
ПКО, ВКО, накладна, рахунок, виписка банку,
довідка (розрахунок) бухгалтерії
|
Джерело адаптовано автором на основі
[20]
Особливої уваги в частині
організації бухгалтерського обліку, зокрема, документування потребують
розрахунки з підзвітними особами. Направлення працівників підприємства у
відрядження здійснюється керівником підприємства з оформленням наказу, в якому
зазначаються: пункт призначення, назва підприємства, куди відправляється
працівник, строк і мета відрядження. Наказ про направлення працівника у відрядження
є підставою для видачі йому відповідного посвідчення про відрядження, окрім
наказу, складається кошторис витрат для розрахунку необхідної до видачі суми
авансу.
Посвідчення про відрядження - це
документ, який видається працівнику підприємства для виконання службового
доручення поза постійним місцем роботи, тобто у відрядженні. Даний документ
підлягає реєстрації у Журналі реєстрації посвідчень про відрядження.
1.4. Синтетичний та аналітичний
облік оборотних активів
Особливості обліку запасів виробництва
Згідно П(С)БО 9, запаси - це активи,
які:
утримуються для подальшого продажу
за умов звичайної господарської діяльності;
перебувають у процесі виробництва з
метою подальшого продажу продукту виробництва;
утримуються для споживання під час
виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління
підприємством [15].
Рахунок 20 "Виробничі
запаси" має субрахунки:
«Сировина й матеріали».
202 «Купівельні напівфабрикати та
комплектуючі вироби».
203 «Паливо».
«Тара й тарні матеріали».
205 «Будівельні матеріали».
206 «Матеріали, передані в
переробку».
207 «Запасні частини».
208 «Матеріали
сільськогосподарського призначення».
209 «Інші матеріали».
Облік запасів є однією із
трудомістких ділянок облікової роботи на підприємстві. Облік матеріалів на
складах повинен забезпечити отримання точної інформації про залишки матеріалів
по кожному номенклатурному номеру. Номенклатурою матеріалів називається перелік
матеріалів згрупованих за певною ознакою і відповідним чином зашифрованих, із
зазначенням одиниці виміру. На складах на кожен вид, сорт, найменування запасів
заповнюється матеріальний ярлик у якому зазначаються номенклатурний номер,
назва запасу, марка або тип, розмір, сорт та одиниці виміру. Номенклатурний
номер складається з 7 цифр, перші три з яких вказують на субрахунок, на якому в
бухгалтерському обліку відображаються матеріальні цінності, наступні дві -
номер групи матеріалів, а останні - порядковий номер матеріальних цінностей в
групі. Присвоєння запасам номенклатурних номерів дозволяє уникати помилок під
час здійснення записів у складському та бухгалтерському обліку.
Для ведення кількісного обліку дуже
важливо визначити, що є одиницею бухгалтерського обліку. Для запасів такою
одиницею є найменування або однорідна група (вид).
Крім найменування (виду) і одиниці
вимірювання, при обліку запасів необхідно вказувати третій показник -
вартісний. Саме за цими трьома показниками визначається, чи є запаси
однорідними і чи можна їх просумувати та відобразити в обліку однією позицією.
Названі три показники (найменування,
одиниці вимірювання і ціна) є обов'язковими у всіх первинних документах, що
відображають у бухгалтерському обліку наявність і рух запасів.
У системі аналітичного обліку
надзвичайно важливе значення має складський облік залишків, надходження та
витрачання матеріальних цінностей, який здійснюється за допомогою карток
складського обліку і складає основу бухгалтерського. Якщо складський облік
ведеться з порушенням встановлених вимог, то це може ускладнити процес
бухгалтерської обробки документів і паралізувати зусилля бухгалтерів отримати
повну, неупереджену, точну інформацію про витрачання матеріалів на виробництво
і складання фінансової звітності. Отже, складський облік запасів є початковою
стадією обліку [16].
Синтетичний облік належних підприємству
виробничих запасів здійснюється на рахунку 20 «Виробничі запаси». В дебет
записуються такі факти (господарські операції, події), які
викликані:надходженням запасів; дооцінкою запасів (дооцінюються лише ті запаси,
які раніше були уцінені і лише у межах сум уцінки). По кредиту рахунку 20
відображається списання запасів. Згідно з П(С)БО 9 виділяють головні причини
списання (вибуття) виробничих запасів із балансу: відпуск у виробництво;
реалізація на сторону; інші (списання за невідповідності критеріям активу у
зв'язку з псуванням, крадіжкою тощо) [17].
Підсумкові дані стосовно надходження
і вибуття запасів за синтетичними рахунками (субрахунками) записують у
Відомість 5.1. Відомість ведеться у розрізі матеріально відповідальних осіб,
місць зберігання і використання. Записи у Відомість здійснюються на основі
звітів матеріально відповідальних осіб щодо надходження запасів на склади, в
цехи, на дільниці і їх використання, вибуття із місць зберігання за звітний
період. Далі дані переносяться до Головної книги за кожним рахунком окремо, а
потім до відповідних форм фінансової звітності.
Розглянемо кореспонденцію рахунків з
обліку виробничих запасів на прикладі, які наведені в таблиці 1.6
Таблиця 1.6
- Кореспонденція рахунків з обліку виробничих
запасів
|
№ з/п
|
Зміст господарської операції
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1
|
Надійшли і оприбутковані виробничі запаси від
постачальників
|
20
|
63
|
|
2
|
Відображені витрати з доставки та
розвантаження матеріалів
|
20
|
63,66
|
|
3
|
Оприбутковані матеріальні цінності власного
виробництва
|
20
|
23
|
|
4
|
Придбані матеріальні цінності підзвітною
особою
|
20
|
372
|
|
5
|
Сума дооцінки виробничих запасів
|
20
|
423
|
|
6
|
Сума уцінки виробничих запасів
|
423
|
20
|
|
7
|
Відображена сума ПДВ до операцій 1, 2, 4
|
641
|
63,372
|
|
8
|
Перераховано постачальникам за придбані
виробничі запаси
|
63
|
311
|
|
9
|
Оприбуткована вартість відходів виробництва
|
20
|
23
|
|
10
|
Відпущені зі складу на виробництво виробничі
запаси
|
23
|
20
|
|
11
|
Використані матеріальні цінності на капітальне
будівництво
|
151
|
20
|
|
12
|
Використані матеріальні цінності на пакування
продукції
|
93
|
20
|
|
13
|
Використані матеріальні цінності на
виправлення браку
|
24
|
20
|
Джерело: узагальнено автором за
такими даними [20]
МШП за своєю функціональною роллю на
підприємстві є такими ж засобами праці, як і основні засоби (використовуються в
процесі виробництва без зміни натуральної форми і поступово зношуються), але
мають і особливості оборотних засобів.
До МШП відносять:
предмети терміном служби менше
одного року незалежно від їх вартості;
предмети вартістю за одиницю до 2500
грн.;
знаряддя лову незалежно від їх
вартості і терміну служби;
бензомоторні пилки, сплавний трос,
тимчасові будівлі в лісі терміном експлуатації до двох років;
спеціальні інструменти і спеціальні
пристосування;
спеціальний одяг, взуття, а також
постільні речі незалежно від їх вартості та строку служби;
тимчасові споруди, витрати на
зведення яких включається до собівартості будівельно-монтажних робіт терміном
служби до 1 року;
тара для зберігання
товарно-матеріальних цінностей на складах;
предмети, призначені для видачі
напрокат, незалежно від вартості.
Для обліку МШП призначено рахунок 22
“Малоцінні та швидкозношувані предмети”, на дебеті якого відображається
придбання МШП, а на кредиті їх використання.
Розглянемо кореспонденцію рахунків з
обліку МШП на прикладі, які наведені в табл. 1.7.
Таблиця 1.7
- Кореспонденція рахунків з обліку МШП
Зміст господарської операції
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1
|
Надійшли і оприбутковані від постачальників
МШП
|
22
|
63
|
|
2
|
Відображена сума ПДВ
|
641
|
63
|
|
3
|
Витрати на доставку, розвантаження МШП
|
22
|
23,63,66
|
|
4
|
Придбані МШП підзвітними особами
|
22
|
372
|
|
5
|
Оприбутковані МШП власного виробництва,
призначенні для внутрішнього використання
|
22
|
23
|
|
6
|
Надійшли МШП від засновників у рахунок вкладу
до Статутного капіталу створюваного підприємства
|
22
|
46
|
|
7
|
Списана вартість МШП на підготовку і освоєння
виробництва
|
39
|
22
|
|
8
|
Списування фактичної вартості МШП у зв’язку із
стихійним лихом
|
991
|
22
|
|
9
|
Відображується сума реалізованих МШП
|
36
|
712
|
|
10
|
Нараховано ПДВ на реалізовані МШП
|
712
|
641
|
|
11
|
Списання облікової вартості реалізованих МШП
|
943
|
22
|
|
12
|
Списування собівартості реалізованих МШП
|
79
|
943
|
|
13
|
Списана сума доходів від реалізації МШП
|
712
|
79
|
Джерело: узагальнено автором за
такими даними [20]
Готова продукція - це така, що
повністю пройшла передбачені технологією виробництва стадії та процеси,
перевірена відповідно до технічних умов і стандартів і оприбуткована на склад
або прийнята замовником. До готової продукції зараховують також виконані для
замовників роботи і послуги автотранспорту, ремонтного виробництва,
будівельно-монтажні роботи. Якщо на підприємстві поряд з виробництвом
здійснюють капітальні вкладення, то виконані для них послуги також відображають
в обліку як готову продукцію.
Готову продукцію оцінюють за
плановою і фактичною собівартістю (виробничою чи повною) або за оптовими
цінами, якщо на цей вид продукції їх регулює держава.
Оприбутковують готову продукцію з
виробництва на склади за накладними (приймально-здавальними накладними) або
відомостями здавання продукції. Для
обліку готової продукції призначений рахунок 26 “Готова продукція”. За дебетом
рахунка 26 “Готова продукція” відображають надходження готової продукції
власного виробництва за фактичною виробничою собівартістю.
Розглянемо
кореспонденцію рахунків з обліку МШП на прикладі, які наведені в табл. 1.8
Таблиця 1.8
- Кореспонденція рахунків з обліку готової
продукції
|
№ з/п
|
Зміст господарської операції
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
Передана на склад готова продукція від
виробництва
|
26
|
23
|
|
2
|
Передача на склад готової продукції
напівфабрикатів, призначених для реалізації
|
26
|
25
|
|
3
|
Придбано готову продукцію підзвітними особами
|
26
|
37
|
|
4
|
Дооцінка готової продукції
|
26
|
42
|
|
5
|
Списано нестачу готової продукції на фінансові
результати
|
79
|
26
|
|
6
|
Втрати від псування готової продукції на малих
підприємствах
|
84
|
26
|
|
7
|
Списано готову продукцію на витрати зі збуту
|
93
|
26
|
|
8
|
Видані дивіденди готовою продукцією
|
37
|
26
|
Джерело: узагальнено автором за
такими даними [20]
Облік товарів. На рахунку 28
"Товари" ведеться облік руху товарно-матеріальних цінностей, що
надійшли на підприємство з метою продажу. Цей рахунок використовують в
основному збутові, торгові та заготівельні підприємства і організації, а також
підприємства громадського харчування.
Розглянемо кореспонденцію рахунків з
обліку МШП на прикладі, які наведені в табл. 1.9.
Таблиця 1.9
- Кореспонденція рахунків з обліку товарів
|
№ з/п
|
Зміст господарської операції
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
В оптовій торгівлі
|
|
1
|
Одержано товар від заводу-товаровиробника
|
281
|
631
|
|
2
|
Відображено податок на додану вартість (ПДВ)
|
641
|
631
|
|
3
|
Списується собівартість реалізованих товарів
|
902
|
281
|
|
4
|
Продані товари (продажна вартість)
|
311
|
702
|
|
5
|
Списуються витрати обігу
|
791
|
93
|
|
У роздрібній торгівлі
|
|
6
|
Одержані товари
|
282
|
631
|
|
7
|
Встановлена торгова націнка
|
282
|
285
|
|
8
|
Сума ПДВ у рахунку
|
641
|
631
|
|
9
|
Продані товари (продажна вартість)
|
301
|
702
|
|
10
|
Списуються витрати обігу
|
791
|
93
|
|
11
|
Віднесення собівартості реалізованих товарів
|
791
|
902
|
Джерело: узагальнено автором за
такими даними [20]
На промислових та інших виробничих
підприємствах рахунок 28 "Товари" застосовується для обліку будь-яких
виробів, матеріалів, продуктів, які спеціально придбані для продажу, або тоді,
коли вартість матеріальних цінностей, що придбані для комплектування на
промислових підприємствах, не включається до собівартості готової продукції, що
виробляється на цьому підприємстві, а підлягає відшкодуванню покупцям окремо.
Постачальники, збутові, торгові
підприємства та організації на рахунку 28 "Товари" ведуть облік також
покупної тари і тари власного виробництва, крім інвентарної тари, що служить
для виробничих чи господарських потреб і облік якої ведеться на рахунку 11
"Інші необоротні матеріальні активи" чи 20 "Виробничі
запаси".
Облік грошових коштів
Успішна діяльність підприємства
можлива лише за наявності необхідної кількості грошових коштів. З них
починається і ними закінчується операційний цикл діяльності будь-якого
підприємства.
Грошові кошти називають джерелом
життєвої сили фірми, їх повинно вистачати для:
створення запасів сировини і
незавершеного виробництва у розмірах, що забезпечать безперебійну діяльність;
підтримки достатнього рівня запасів
готової продукції, що гарантує стабільність продаж;
можливості надання кредитів
покупцям.
Крім того, необхідно завжди мати
певну суму грошових коштів для виплат за поточними зобов'язаннями.
Основними завданнями обліку грошових
коштів в касі є:
здійснення контролю за дотриманням
касової та розрахункової дисципліни, в тому числі за зберіганням, своєчасним
надходженням і витрачанням отриманих в установах банку грошових коштів
відповідно до їх цільового призначення;
своєчасне і правильне оформлення
документів і відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій за рухом
грошових коштів;
проведення інвентаризації грошових
коштів та відображення результатів інвентаризації на рахунках бухгалтерського
обліку приміщення, яке призначене для приймання, видачі і тимчасового
зберігання готівки. Під касою також розуміють всю сукупність готівки та
грошових документів, тобто всі наявні грошові готівкові кошти, які знаходяться
певний період часу на підприємстві, як в монетах, так і в паперових грошових
знаках.
Касові операції - це операції,
пов'язані з прийманням, зберіганням, видачею готівки касами банків,
підприємств, організацій тощо.
Усі підприємства згідно із
законодавством зберігають свої кошти в банках. Для здійснення операцій з
готівкою на підприємствах створюються каси.
Каса підприємства
-
приміщення або місце, призначене для приймання, видачі і зберігання готівкових
коштів, інших цінностей і касових документів, де, як правило, ведеться касова
книга. [11]
Синтетичний облік касових операцій
ведуть на рахунку 30 "Каса". Це активний грошовий рахунок, за дебетом
якого відображають надходження грошей в касу, а за кредитом - їх вибуття з каси
(табл. 1.10).
Таблиця 1.10
- Кореспонденція рахунків за обліком касових
операцій
|
Зміст господарських операцій
|
Кореспонденція рахунків
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
2
|
3
|
|
Надійшли гроші в касу від реалізації
|
30
|
36,70
|
|
Одержано гроші в касу з поточного рахунку
|
30
|
31
|
|
Повернуто гроші в касу підзвітними особами
|
30
|
372
|
|
Оприбутковано надлишки грошей в касі, виявлені
інвентаризацією
|
30
|
719
|
|
Видано з каси заробітну плату
|
66
|
30
|
|
Видано з каси підзвіт
|
372
|
30
|
|
Здано з каси на поточний рахунок
|
31
|
30
|
|
Списано за рахунок касира нестачу грошей в
касі
|
375
|
30
|
|
Повернуто касиром нестачу грошових коштів у
касу
|
30
|
375
|
Джерело: узагальнено автором за
такими даними[21]
При журнально-ордерній формі для
обліку операцій за рахунком 30 «Каса» використовують журнал № 1.
Облік готівкових операцій в
іноземній валюті ведуть в окремій касовій книзі. Операції записують в іноземній
валюті та в гривнях за курсом Національного банку України.
У касі підприємства можуть бути не
тільки готівка в національній та іноземній валютах, а й інші цінності - цінні
папери, акції, облігації, чеки, векселі, депозитні сертифікати, акредитиви,
бланки суворого обліку, марки, дорожні чеки, проїзні документи, золото, інші
дорогоцінні метали у вигляді зливків, пластин та монет. За наявності в касі
підприємства бланків цінних паперів, бланків суворого обліку, кожний з них має
обліковуватися.
Облік операцій на поточному рахунку
Банківські рахунки - це рахунки, на
яких обліковуються власні кошти, вимоги та зобов'язання банку стосовно його
клієнтів і контрагентів та які дають можливість здійснювати переказ коштів за
допомогою банківських платіжних інструментів.
Для обліку наявності та руху
грошових коштів на поточному рахунку, що знаходиться у банку і можуть бути
використані для поточних операцій призначено рахунок 31 "Рахунки в
банках", конкретно у розрізі субрахунків:
"Поточні рахунки в національній
валюті";
"Поточні рахунки в іноземній
валюті".
За дебетом субрахунків
відображається надходження грошових коштів, за кредитом - їх використання.
Для здійснення операцій на поточному
рахунку підприємством до уповноваженого банку подаються оформлені належним
чином відповідні первинні документи. Здійснення такого роду операцій вимагає
від бухгалтера, в свою чергу, не лише знання за допомогою якого документа можна
здійснити ту чи іншу операцію, а також вміння їх правильно заповнювати і
опрацьовувати.
За поточними рахунками, що
відкриваються банками суб'єктам господарювання в національній валюті,
здійснюються всі види розрахунково-касових операцій відповідно до умов договору
та вимог законодавства України.
Поточний рахунок в іноземній валюті
відкривається суб'єкту господарювання для зберігання грошей і проведення
розрахунків у межах законодавства України в безготівковій та готівковій
іноземній валюті для здійснення поточних операцій, визначених законодавством
України, та для зарахування, використання і погашення кредитів (позик, фінансової
допомоги) в іноземній валюті.
Типова кореспонденція рахунків по
обліку операції на поточному рахунку у банку відображена у таблиці 1.11.
Таблиця 1.11
- Кореспонденція рахунків по обліку операції на
поточному рахунку у банку
|
Зміст господарських операцій
|
Кореспонденція рахунків
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
2
|
3
|
|
Надійшло на поточний рахунок:
|
|
з каси підприємства
|
31"Рахунки в банках"
|
30 "Каса"
|
|
повернуто залишки невикористаних акредитивів
та лімітованих чекових книжок
|
311 "Поточні рахунки в національній
валюті"
|
313 "Інші рахунки в банку в національній
валюті"
|
|
кошти в дорозі
|
31 "Рахунки в банках"
|
33 "Інші кошти"
|
|
повернення позик, раніше вкладених у порядку
короткострокових фінансових інвестицій
|
31"Рахунки в банках"
|
35 "Поточні фінансові інвестиції"
|
|
від покупців
|
31"Рахунки в банках"
|
36 "Розрахунки з покупцями та
замовниками"
|
|
від різних підприємств
|
31"Рахунки в банках"
|
18 "Довгострокова дебіторська
заборгованість та інші необоротні активи", 37 "Розрахунки з різними
дебіторами"
|
|
від продажу вилучених акцій
|
31"Рахунки в банках"
|
45 "Вилучений капітал"
|
|
зайво сплачені суми постачальникам
|
31"Рахунки в банках"
|
63 "Розрахунки з постачальниками та
підрядниками"
|
|
повернуто зайво сплачені податки
|
31"Рахунки в банках"
|
64 "Розрахунки за податками й
платежами"
|
|
від фондів соціального страхування
|
31 "Рахунки в банках"
|
65 "Розрахунки за страхуванням"
|
|
від реалізації (покупець оплатив у банк
готівкою)
|
31"Рахунки в банках"
|
70 "Доходи від реалізації", 71
"Інший операційний дохід"
|
|
одержані пені, штрафи, неустойки
|
31"Рахунки в банках"
|
715 "Одержані штрафи, пені,
неустойки"
|
|
дивіденди, відсотки за збереження грошей, за
цінними паперами
|
31"Рахунки в банках"
|
731 "Дивіденди одержані", 732
"Відсотки одержані"
|
|
доходи майбутніх періодів (орендна плата,
комунальні послуги тощо)
|
31 "Рахунки в банках"
|
69 "Доходи майбутніх періодів", 71
"Інший операційний дохід"
|
|
|
безповоротно одержані активи
|
31 "Рахунки в банках"
|
745 "Дохід від безоплатно одержаних
активів"
|
|
|
одержано кредити банків
|
31 "Рахунки в банках"
|
60 "Короткострокові позики"
|
|
|
кошти цільового фінансування та цільових
надходжень
|
31"Рахунки в банках"
|
48 "Цільове фінансування і цільові
надходження"
|
|
|
Вибуло з поточного рахунку
|
|
готівка в касу підприємства
|
30 "Каса"
|
31 "Рахунки в банках"
|
|
|
оплачено за придбану валюту
|
312 "Поточні рахунки в іноземній
валюті"
|
311 "Поточні рахунки в національній
валюті"
|
|
|
відкрито акредитиви, одержані лімітовані
чекові книжки
|
313 "Інші рахунки в банку в національній
валюті"
|
311 "Поточні рахунки в національній
валюті"
|
|
|
придбано грошові документи (путівки, марки),
викуплено в акціонерів власні акції
|
33 "Інші кошти"
|
31"Рахунки в банках"
|
|
|
повернуто заборгованість перед власниками
облігацій
|
52 "Довгострокові зобов'язання за
облігаціями"
|
31 "Рахунки в банках"
|
|
|
повернуто зворотну фінансову допомогу
|
55 "Інші довгострокові зобов'язання"
|
31"Рахунки в банках"
|
|
|
оплачено постачальникам і підрядникам
|
63 "Розрахунки з постачальниками та
підрядниками"
|
31"Рахунки в банках"
|
|
|
погашено заборгованість (переплата) перед
покупцями
|
36 "Розрахунки з покупцями та
замовниками"
|
31"Рахунки в банках"
|
|
|
оплачено облігації та векселі
|
52 "Довгострокові зобов'язання за
облігаціями", 62 "Короткострокові векселі видані"
|
31"Рахунки в банках"
|
|
|
оплачено податки в бюджет
|
64 "Розрахунки за податками й
платежами"
|
31"Рахунки в банках"
|
|
|
оплачено збори в Пенсійний фонд та фонди
соціального страхування
|
65 "Розрахунки за страхуванням"
|
31"Рахунки в банках"
|
|
|
перераховано засновникам дивіденди
|
671 "Розрахунки за нарахованими
дивідендами"
|
31"Рахунки в банках"
|
|
|
сплачено іншим кредиторам
|
68 "Розрахунки за іншими операціями"
|
31"Рахунки в банках"
|
|
|
сплачено пені, штрафи, неустойки
|
948 "Визнані штрафи, пені,
неустойки"
|
31"Рахунки в банках"
|
|
|
погашено кредити банків
|
60 "Короткострокові позики", 50
"Довгострокові позики"
|
31"Рахунки в банках"
|
|
|
плата за банківське обслуговування
|
92 "Адміністративні витрати"
|
31"Рахунки в банках"
|
|
|
сплата відсотків за кредит
|
95 "Фінансові витрати"
|
31 "Рахунки в банках"
|
|
|
|
|
|
|
Джерело: узагальнено автором за
такими даними
Облік інших коштів
Поряд з грошовими коштами в касі
бюджетні установи розпоряджаються іншими коштами, до яких належать: грошові
документи в національній та іноземній валюті, грошові кошти в дорозі.
До грошових документів належать
сплачені талони на бензин і мастило, оплачені путівки в будинки відпочинку,
санаторії, на турбази, отримані повідомлені на поштові перекази, поштові марки
і марки держмита, бланки трудових книжок і вкладиші до них тощо, а також
оборотні активи у формі еквівалентів грошових коштів, тобто коштів, що
містяться в акредитивах, у чекових книжках. У господарській діяльності бюджетних
установ такі документи називають документами суворого обліку та звітності, за
допомогою яких оформлюють лише окремі господарські операції.
Акредитив - договір, що містить
зобов'язання банку-емітента, за яким цей банк за дорученням клієнта (заявника
акредитива) або від свого імені проти документів, які відповідають умовам
акредитива, зобов'язаний виконати платіж на користь бенефіціара або доручає
іншому (виконуючому) банку здійснити цей платіж.
Для скорочення термінів розрахунків
готівкою застосовують розрахункові чеки - розрахунковий документ, що містить
нічим не обумовлене письмове розпорядження власника рахунку (чекодавця)
банку-емітенту, у якому відкрито його рахунок, про сплату чекодержателю
зазначеної в чеку суми коштів. Форми розрахункових чеків затверджуються
Національним банком України.
При отриманні горючих і мастильних
матеріалів деякі установи застосовують смарт-картка.
Смарт-картка - це пластикова картка
з влаштованим мікропроцесором, який містить інформацію про суму грошових коштів
у файлі на рахунку.
Обліковуються інші кошти на
активному рахунку № 33 «Інші кошти», який має п’ять субрахунків:
№ 331 «Грошові документи в
національній валюті»;
№ 332 «Грошові документи в іноземній
валюті»;
№ 333 «Грошові кошти в дорозі в
національній валюті»;
№ 334 «Грошові кошти в дорозі в
іноземній валюті»;
Видача талонів на пальне, поштових
марок, марок держмита відображається за дебетом субрахунку 362 "Розрахунки
з підзвітними особами" Видача підзвіт зазначених грошових документів
здійснюється в установах за розпорядженням їхніх керівників, повторна видача
без попереднього звітування не допускається. Кореспонденцію рахунків з обліку
грошових документів відображено в табл. 1.12.
Таблиця 1.12
- Кореспонденція рахунків з обліку грошових
документів
|
№ з/п
|
Зміст господарської операції
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1
|
Придбані грошові документи (поштові марки,
талони на харчування) підзвітною особою; На суму ПДВ
|
331, 641
|
372
|
|
2
|
Списані по акту використані марки
|
92
|
331
|
|
3
|
Видані талони на харчування працівникам
|
663
|
331
|
|
4
|
Отримані путівки в санаторії, дома відпочинку
за рахунок Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності
|
331
|
65
|
|
5
|
Видана путівки працівникам
|
377
|
331
|
|
6
|
Оплачено працівниками 10%, або 30% вартості
путівки
|
301
|
377
|
|
7
|
Перераховані кошти сплачені працівниками
|
65
|
311
|
Джерело: узагальнено автором за
такими даними[20]
До грошових коштів у дорозі, які
обліковуються на субрахунках 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті»
та 334 «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті» відносять виручку, одержану
підприємством за послуги, виконані роботи або реалізовану продукцію, внесену у
касу банку або почтового відділення для зарахування на поточний рахунок, але
які ще не зараховані за призначенням. Підставою для відображення в обліку сум
є: квитанція установи банку, почтового відділення, копії супровідних відомостей
про здавання виручки інкасаторам банку тощо. Кореспонденцію рахунків з обліку
грошових коштів в дорозі відображено в табл. 1.13.
Таблиця 1.13
- Кореспонденція рахунків з обліку грошових коштів
в дорозі
|
№ з/п
|
Зміст господарської операції
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1
|
Здана виручка за реалізовану продукцію
підзвітною особою у вечірню касу банку
|
333
|
372
|
|
2
|
Перераховані грошові кошти з поточного рахунку
в національній валюті для придбання іноземної валюти на міжбанківському
валютному ринку
|
333
|
311
|
|
3
|
Зарахована валюта на поточний рахунок в
іноземній валюті придбана на міжбанківському валютному ринку
|
312
|
333
|
|
4
|
Списана іноземна валюта з поточного валютного
рахунка для продажу на міжбанківському валютному ринку
|
334
|
312
|
|
5
|
Зараховані на поточний рахунок грошові кошти,
здані в вечірню касу банку
|
311
|
333
|
|
6
|
Списана собівартість реалізованої іноземної
валюти
|
942
|
334
|
Джерело: узагальнено автором за
такими даними[20]
При журнально-ордерній формі
операції на рахунку 33 «Інші кошти» обліковують у Журналі-ордері №2 с. г. та
відомості. По кожному субрахунку в названих облікових регістрах передбачено
окремі розділи. Записи здійснюють на підставі виписок банку.
Облік дебіторської заборгованості
Дебіторська заборгованість - сума
заборгованості дебіторів підприємству на певну дату.
В сучасних умовах виробництва та
стану розвитку економіки момент поставки товарів та оплати не співпадають, тому
виникає таке поняття як "дебітори". Зовнішні боржники підприємства
виникають або внаслідок попередньої поставки товарів (робіт, послуг) з їх
післяплатою за договором, або ж при перерахуванні авансу на рахунок
постачальника. Виділяють ще такі види дебіторської заборгованості:
за товари та послуги;
за отриманими векселями;
за відшкодуванням податку на додану
вартість;
за відшкодуванням завданих збитків і
нестач;
підзвітних осіб;
інша дебіторська заборгованість.
В залежності від різних ознак
існують класифікаційні групи дебіторської заборгованості, зображені на рис.
1.2.
Рис. 1.2
- Класифікація дебіторської заборгованості [18]
Методологічні засади формування у
бухгалтерському обліку інформації про дебіторську заборгованість та її
розкриття у фінансовій звітності визначено Положенням (стандартом)
бухгалтерського обліку 10 "Дебіторська заборгованість", який
застосовується з урахуванням особливостей оцінки та розкриття інформації щодо
дебіторської заборгованості, встановлених іншими положеннями (стандартами)
бухгалтерського обліку.
На рахунку 36 "Розрахунки з
покупцями та замовниками" ведеться узагальнення інформації про розрахунки
з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи й
послуги, крім заборгованості, яка забезпечена векселем.
Рахунок 36 "Розрахунки з покупцями
та замовниками" має такі субрахунки:
«Розрахунки з вітчизняними
покупцями»;
«Розрахунки з іноземними покупцями»;
«Розрахунки з учасниками ПФГ».
За дебетом рахунку 36
"Розрахунки з покупцями та замовниками" відображається продажна
вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг (у
тому числі на виконання бартерних контрактів), яка включає податок на додану
вартість, акцизи та інші податки, збори (обов'язкові платежі), що підлягають
перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів та включені у вартість
реалізації, за кредитом - сума платежів, які надійшли на рахунки підприємства в
банківських установах, у касу, та інші види розрахунків. Сальдо рахунку
відображає заборгованість покупців та замовників за одержані продукцію (роботи,
послуги).
На субрахунку 362 «Розрахунки з
іноземними покупцями» аналітичний облік ведеться в гривнях та валюті,
обумовленій договором.
Аналітичний облік розрахунків з
покупцями та замовниками ведеться за кожним покупцем та замовником за кожним
пред'явленим до сплати рахунком.
Типову кореспонденцію бухгалтерських
рахунків по обліку розрахунків з покупцями та замовниками представлено у
таблиці 1.14.
Таблиця 1.14
- Кореспонденція бухгалтерських рахунків з обліку
розрахунків з покупцями та замовниками
|
№ з/п
|
Зміст господарської операції
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1
|
Нараховано заборгованість покупцям за
відвантажену їм готову продукцію, виконані роботи або надані послуги за
цінами реалізації
|
36
|
70
|
|
2
|
Відображено надходження грошей від покупців та
замовників за реалізовані товари, роботи та послуги
|
30, 31
|
36
|
|
3
|
Отримано від покупців векселі в рахунок оплати
за реалізовані товари, роботи і послуги
|
182, 34
|
36
|
|
|
4
|
Отримано від покупця в рахунок оплати цінні
папери (облігації, казначейські зобов'язання), придбані ним на фінансовому
ринку
|
14, 35
|
36
|
|
|
5
|
Відображено проведення взаємозаліку між
покупцем і продавцем
|
63
|
36
|
|
|
6
|
Погашено заборгованість покупця за реалізовані
йому товари, роботи і послуги за рахунок раніше одержаного від нього авансу
|
681
|
36
|
|
|
|
|
|
|
|
Джерело: узагальнено автором за
такими даними[20]
Облік резервів за сумнівною
дебіторською заборгованістю, щодо якої є ризик неповернення, ведеться на
рахунку 38 "Резерв сумнівних боргів".
За кредитом рахунку 38 "Резерв
сумнівних боргів" відображається створення резерву сумнівних боргів у
кореспонденції з рахунками обліку витрат, за дебетом - списання сумнівної
заборгованості в кореспонденції з рахунками обліку дебіторської заборгованості
або зменшення нарахованих резервів у кореспонденції з рахунком обліку доходів.
Рахунок 38 "Резерв сумнівних
боргів" кореспондує: за дебетом з кредитом рахунків за кредитом з дебетом
рахунків:
"Розрахунки з покупцями",
"Інші операційні витрати",
"Інші витрати операційної
діяльності",
"Інший операційний дохід".
Аналітичний облік на рахунку 38 "Резерв
сумнівних боргів" ведеться в розрізі боржників чи за строками непогашення
дебіторської заборгованості.
Нарахування суми резерву сумнівних
боргів за звітний період відображається у звіті про фінансові результати у
складі інших операційних витрат.
Виключення безнадійної дебіторської
заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги з активів здійснюється з
одночасним зменшенням величини резерву сумнівних боргів.
У разі недостатності суми
нарахованого резерву сумнівних боргів безнадійна дебіторська заборгованість за
продукцію, товари, роботи, послуги списується з активів на інші операційні
витрати. Сума відшкодування раніше списаної безнадійної дебіторської
заборгованості включається до складу інших операційних доходів.
Поточна дебіторська заборгованість,
не пов'язана з реалізацією продукції, товарів, робіт, послуг, що визнана
безнадійною, списується з балансу з відображенням втрат у складі інших
операційних витрат.
РОЗДІЛ 2.
ПРАКТИЧНА ЧАСТИНА РОБОТИ
Виконання практичної частини
курсової роботи здійснюється в такій послідовності:
записати умову наскрізної задачі.
на підставі журналу реєстрації
господарських операцій :
проставити кореспонденцію рахунків;
визначити відповідні суми;
скласти первинні бухгалтерські
документи:
акт приймання - передачі основних
засобів;
картку складського обліку
матеріалів;
податкову накладну;
авансовий звіт;
платіжне доручення;
прибутковий і видатковий касові
ордери;
звіт касира.
відкрити схеми рахунків і записати в
них господарські операції із журналу реєстрації, визначити обороти і кінцеве
сальдо;
скласти оборотно-сальдову
відомість за синтетичними рахунками;
скласти баланс (звіт про фінансовий
стан) за формою №1 на кінець звітного періоду.
Підприємством ТОВ «Вірмар» за січень
2013 року здійснені наступні господарські операції:
|
№ оп.
|
Дата
|
Первинний документ
|
Зміст господарської операції
|
Сума (грн.)
|
Кореспонденція
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
|
1
|
03.01
|
Установчий договір
|
Зареєстровано статутний капітал ТОВ,
відображено частку кожного з учасників: Іваненко О.І.
|
14550
|
46
|
40
|
|
|
|
|
|
Гордієнко Г.К.
|
19500
|
46
|
40
|
|
|
|
|
|
Тарасенко С.С.
|
26000
|
46
|
40
|
|
|
|
|
|
Дмитренко Д.О.
|
32730
|
46
|
40
|
|
|
|
|
|
Гончарук П.К.
|
33000
|
46
|
40
|
|
|
2
|
04.01
|
Акт приймання - передачі основних засобів
|
Прийнято основні засоби як внесок до
статутного капіталу: бетономішалка АС-98 від Гордієнко Г.К.
|
19500
|
104
|
46
|
|
|
3
|
04.01
|
Акт приймання - передачі основних засобів
|
Прийнято основні засоби як внесок до
статутного капіталу: кран - балка від Тарасенко С.С.
|
26000
|
104
|
46
|
|
|
4
|
04.01
|
Накладні № 1,2,3
|
Прийнято виробничі запаси як внесок до статутного
капіталу: арматура від ІваненкоО.І. (4т)
|
2250
|
201
|
46
|
|
|
|
|
|
щебінь від ДмитренкоД.О. (7т)
|
2730
|
201
|
46
|
|
|
|
|
|
форми для бетону від Іваненко О.І. (15 шт)
|
2300
|
201
|
46
|
|
|
5
|
04.01
|
Виписка банку
|
Прийнято грошові кошти як внесок до статутного
капіталу на поточний рахунок від: -Іваненко О.І.
|
10000
|
311
|
46
|
|
|
|
|
|
- Дмитренко Д.О.
|
30000
|
311
|
46
|
|
|
|
|
|
- Гончарука П.К.
|
33000
|
311
|
46
|
|
|
6
|
13.01
|
Договір, виписку банку
|
Отримано кредит у Приватбанку на купівлю
вантажного автомобіля КрАЗ
|
75600
|
311
|
601
|
|
|
7
|
15.01
|
Рахунок- фактура, податкова накладна
|
Надійшов вантажний автомобіль КрАЗ від ПАТ
«Кременчуцький автозавод»
|
63000
|
152
|
631
|
|
|
|
|
|
Відображено податковий кредит з ПДВ
|
12600
|
641
|
631
|
|
|
8
|
15.01
|
Накладна, податкова накладна
|
Відображено витрати на транспортування
вантажного автомобіля КрАЗ
|
260
|
152
|
685
|
|
|
|
|
|
Відображено податковий кредит з ПДВ
|
52
|
641
|
685
|
|
|
9
|
16.01
|
Виписка банку
|
Оплачено послуги з транспортування
|
312
|
685
|
311
|
|
|
10
|
17.01
|
Квитанція
|
Відображено витрати по державній реєстрації
вантажного автомобіля КрАЗ
|
252
|
152
|
685
|
|
|
11
|
17.01
|
Акт приймання - передачі основних засобів
|
Відображено введення в експлуатацію вантажного
автомобіля КрАЗ
|
63512
|
105
|
152
|
|
|
12
|
17.01
|
Виписка банку
|
Оплачено витрати по державній реєстрації
|
252
|
685
|
311
|
|
|
13
|
17.01
|
Виписка банку, рахунок - фактура
|
Оплачено вартість вантажного автомобіля КрАЗ
|
75600
|
631
|
311
|
|
|
14
|
18.01
|
Рахунок - фактура, накладна, податкова
накладна
|
Придбано у ТОВ «Будівля»: - цемент (марка 400)
2000 кг по ціні 1,5 грн. за кг;
|
3000
|
201
|
631
|
|
|
|
|
|
- цемент (марка 100) 2500 кг по ціні 1,0 грн.
за кг;
|
2500
|
201
|
631
|
|
|
|
|
|
- крім того ПДВ
|
1100
|
641
|
631
|
|
|
15
|
19.01
|
Лімітно - забірна картка, накладні
|
Відпущено зі складу у виробництво: а)
фундаментальних блоків:
|
|
23
|
201
|
|
|
|
|
|
- цемент (марка 100)
|
980
|
23
|
201
|
|
|
|
|
|
- щебінь
|
1050
|
23
|
201
|
|
|
|
|
|
б) залізобетонних плит:
|
|
23
|
201
|
|
|
|
|
|
- цемент (марка 400)
|
930
|
23
|
201
|
|
|
|
|
|
- арматура
|
1850
|
23
|
201
|
|
|
|
|
|
- щебінь
|
1050
|
23
|
|
|
16
|
20.01
|
Накладна
|
Передано форми для бетону для виробництва: а)
фундаментальних блоків
|
800
|
23
|
209
|
|
|
|
|
|
б) залізобетонних плит
|
1100
|
23
|
209
|
|
|
17
|
30.01
|
Розрахунково - платіжна відомість
|
Нараховано заробітну плату робітникам, що
зайняті виготовленням: а) фундаментальних блоків
|
13000
|
23
|
661
|
|
|
|
|
|
б) залізобетонних плит
|
26000
|
23
|
661
|
|
|
18
|
30.01
|
Відомість нарахувань
|
Здійснено нарахування єдиного соціального
внеску на заробітну плату робітників, що зайняті виготовленням:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
а) фундаментальних блоків
|
4940
|
23
|
65
|
|
|
|
|
|
б) залізобетонних плит
|
9880
|
23
|
65
|
|
|
19
|
30.01
|
Розрахунково - платіжна відомість
|
Нараховано заробітну плату:
а)загальновиробничому персоналу; б)адміністративному персоналу
|
10170 10400
|
91 92
|
661 661
|
|
|
20
|
31.01
|
Відомість нарахування амортизації
|
Нараховано знос вантажного автомобіля загально
виробничого призначення
|
780
|
91
|
131
|
|
|
21
|
31.01
|
Відомість нарахувань
|
Здійснено нарахування єдиного соціального
внеску згідно чинного законодавства на заробітну плату: а)загальновиробничому
персоналу. б)адміністративному персоналу.
|
3864,6 3952
|
91 92
|
65 65
|
|
|
22
|
31.01
|
Довідка бухгалтерії
|
Розподілено пропорційно та списано
загальновиробничі витрати на собівартість: а) фундаментальних блоків
|
5132,02
|
23
|
91
|
|
|
|
|
|
б) залізобетонних плит
|
9682,58
|
23
|
91
|
|
|
23
|
31.01
|
Відомість нарахування амортизації
|
Нараховано знос основних засобів, що
використовуються у виробництві: а) фундаментальних блоків б) залізобетонних
плит
|
2474 2474
|
23 23
|
131 131
|
|
|
24
|
31.01
|
Виписка банку, ПКО, ЧЕК
|
З поточного рахунку отримані гроші в касу для
господарських потреб та виплати авансу
|
2600
|
301
|
311
|
|
|
25
|
31.01
|
Розрахунково - платіжна відомість, ВКО
|
Виплачено аванс по заробітній платі
|
2340
|
661
|
301
|
|
|
26
|
31.01
|
Накладні
|
Передано на склад готову продукцію
(незавершеного виробництва немає): а) фундаментальних блоків б)
залізобетонних плит
|
28376,02 52966,58
|
26 26
|
23 23
|
|
|
27
|
31.01
|
ВКО
|
Видано під звіт кошти Панасик С.І. для
придбання цементу
|
260
|
372
|
301
|
|
|
28
|
31.01
|
Авансовий звіт, накладна
|
Придбано цемент (марки 400) за ціною 1,5 грн.
за кг на загальну суму
|
216,67
|
201
|
372
|
|
|
|
|
|
ПДВ
|
43,33
|
641
|
372
|
|
|
29
|
31.01
|
Розрахунок бухгалтерії
|
Списано собівартість реалізованої готової
продукції: а) фундаментальних блоків
|
28376,02
|
901
|
26
|
|
|
|
|
|
б) залізобетонних плит
|
52966,58
|
901
|
26
|
|
|
30
|
31.01
|
Виписка банку
|
Відображено дохід від реалізації (сума з ПДВ):
а) фундаментальних блоків
|
50400
|
361
|
701
|
|
|
|
|
|
б) залізобетонних плит
|
60800
|
361
|
701
|
|
|
31
|
31.01
|
Податкова накладна
|
Нараховано ПДВ на виручку від реалізації
продукції
|
18533,33
|
701
|
641
|
|
|
32
|
31.01
|
Розрахунок бухгалтерії
|
Списано собівартість реалізованої продукції:
а) фундаментальних блоків
|
28376,02
|
791
|
901
|
|
|
|
|
|
б) залізобетонних плит
|
52966,58
|
791
|
901
|
|
|
33
|
31.01
|
Довідка бухгалтерії
|
Списано адміністративні витрати
|
14352
|
791
|
92
|
|
|
34
|
31.01
|
Довідка бухгалтерії
|
Списано дохід від реалізації продукції: а)
фундаментальних блоків
|
42000
|
701
|
791
|
|
|
|
|
|
б) залізобетонних плит
|
50666,67
|
701
|
791
|
|
|
35
|
31.01
|
Розрахунок бухгалтерії
|
Нараховано і списано податок на прибуток
|
Отримано збиток, тому податок не нараховується
|
|
|
|
|
36
|
31.01
|
Розрахунок бухгалтерії
|
Визначено фінансовий результат
|
3028
|
441
|
79
|
|
|
37
|
31.01
|
Розрахунково - платіжна відомість
|
Здійснено обов’язкові утримання із заробітної
плати працівників підприємства: - єдиний соціальний внесок;
|
2144,52
|
661
|
65
|
|
|
|
|
- ПДФО
|
8613.82
|
661
|
641
|
|
|
38
|
31.01
|
Виписка банку, платіжне доручення
|
Надійшли на розрахунковий рахунок гроші від
покупця за реалізовану раніше готову продукцію (див. операцію 30)
|
111200
|
311
|
361
|
|
|
39
|
31.01
|
Платіжні доручення
|
Погашено заборгованість перед бюджетом по: ПДВ
|
4738
|
641
|
311
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ПДФО
|
8613.82
|
641
|
311
|
|
|
|
|
єдиному соціальному внеску
|
24781.12
|
65
|
311
|
|
|
40
|
31.01
|
Виписка банку, ПКО, чек
|
Отримана готівка з банку для виплати
заробітної плати
|
46471,66
|
301
|
311
|
|
|
41
|
31.01
|
Розрахунково - платіжна відомість
|
Виплачена заробітна плата працівникам
підприємства
|
46471,66
|
661
|
301
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
На підставі даних представлених в
журналі господарських операцій підприємства «Вітмар» за січень 2013 року
відкрито схеми рахунків і записано в них господарські операції із журналу
реєстрації, визначено обороти і кінцеве сальдо.
Дт 104 «Машини і Обладнання» Кт
|
Сп -
|
|
|
2)19500 3)26000
|
|
|
Об:45500
|
Об:
|
|
Ск: 45500
|
|
Дт 105 « Транспортні засоби» Кт
|
Сп
-
|
|
|
11)63512
|
|
|
Об:
63512
|
Об:
|
|
Ск:
63512
|
|
Дт 131 «Знос основних засобів » Кт
|
Сп -
|
|
20)780 23)4948
|
|
Об:
|
Об:5728
|
|
Ск:5728
|
Дт 46 « Неоплачений капітал» Кт
|
Сп:-
|
|
1)125780
|
2)19500 3)26000 4)7280 5)73000
|
|
Об: 125780
|
Об: 125780
|
|
Ск: -
|
Дт 40 «
Зареєстрований(пайовий)капітал » Кт
|
Сп:-
|
|
1) 125780
|
|
Об:
|
Об: 125780
|
|
Ск: 125780
|
Дт 201 « Сировина і матеріали » Кт
|
Сп -
|
|
|
4) 7280 14)5500 28) 216,67
|
15)5860
|
|
Об:12996,67
|
Об:5860
|
|
Ск:7136,67
|
|
Дт 311 « Поточні рахунки в
нац.валюті » Кт
|
Сп -
|
|
|
5)73000 6)75600 38)111200
|
9)312 12)252 13)75600 24)2600 39)38132,94
40)46471,66
|
|
Об:259800
|
Об:163368,6
|
|
Ск:96431,4
|
|
Дт 601 « Короткострокові кредити
банків у нац.валюті» Кт
|
Сп:-
|
|
6)75600
|
|
Об:
|
Об: 75600
|
|
Ск: 75600
|
Дт 152 « Придбання (виготовлення)
основних засобів » Кт
|
Сп -
|
|
|
7)63000 8)260 10)252
|
11) 63512
|
|
Об:63512
|
Об: 63512
|
|
Ск: -
|
|
Дт 631 « Розрахунки з вітчизняними
постачальниками» Кт
|
Сп:-
|
|
13)75600
|
7)75600 14)6600
|
|
Об:75600
|
Об:82200
|
|
Ск: 6600
|
Дт 641 « Розрахунки за податками» Кт
|
Сп:-
|
|
7)12600 8)52 14)1100 28)43,33 39)13351,82
|
31)18533,33 37)8613,82
|
|
Об:27147,15
|
Об:27147,15
|
|
Ск : -
|
|
Дт 685 « Розрахунки з іншими кредиторами»
Кт
|
Сп:-
|
|
9)312 12)252
|
8)312 10)252
|
|
Об:564
|
Об:564
|
|
Ск: -
|
Дт 23 « Виробництво » Кт
|
Сп -
|
|
|
15)5860 16)1900 17)39000 18)14820 22)14814,6
23)4948
|
26)81342,6
|
|
Об: 81342,6
|
Об: 81342,6
|
|
Ск:-
|
|
Дт 209 « Інші матеріали» Кт
|
Сп -
|
|
|
16)1900
|
|
Об:
|
Об:1900
|
|
Ск: 1900
|
Дт 661 «Розрахунки з заробітною
платою » Кт
|
Сп:-
|
|
25)2340 37)10758,34 41) 46471,66
|
17)39000 19)20570
|
|
Об: 59570
|
Об:59570
|
|
Ск: -
|
Дт 65 « Розрахунки за страхуванням »
Кт
|
Сп:-
|
|
39) 24781,12
|
18)14820 21)7816,6 37)2144,52
|
|
Об: 24781,12
|
Об: 24781,12
|
|
Ск: -
|
Дт 91 « Загальновиробничі витрати »
Кт
|
Сп -
|
|
|
19)10170 20)780 21)3864,6
|
22)14814,6
|
|
Об:14814,6
|
Об:14814,6
|
|
Ск:-
|
|
Дт 92 « Адміністративні витрати » Кт
|
Сп -
|
|
|
19)10400 21)3952
|
33)14352
|
|
Об: 14352
|
Об: 14352
|
|
Ск:-
|
Сп -
|
|
|
24)2600 40)46471,66
|
25)2340 27)260 41)46471,66
|
|
Об:49071,66
|
Об:49071,66
|
|
Ск: -
|
|
Дт 26 « Готова продукція » Кт
|
Сп -
|
|
|
26)81342,6
|
29)81342,6
|
|
Об:81342,6
|
Об:81342,6
|
|
Ск: -
|
|
Дт 372 « Розрахунки з підзвітними
особами » Кт
|
Сп -
|
|
|
27)260
|
28)260
|
|
Об:260
|
Об:260
|
|
Ск: -
|
|
Дт 901 « Собівартість реалізованої
готової продукції » Кт
|
Сп -
|
|
|
29)28376,02
|
32) 28376,02
|
|
Об: 28376,02
|
Об: 28376,02
|
|
Ск:-
|
|
Дт 902 « Собівартість реалізованої
готової продукції » Кт
|
Сп -
|
|
|
29)52966,58
|
32)52966,58
|
|
Об:52966,58
|
Об:52966,58
|
|
Ск:-
|
|
Дт 361 «Розрахунки з вітчизняними
покупцями » Кт
|
Сп -
|
|
|
30)111200
|
38)111200
|
|
Об:111200
|
Об:111200
|
|
Ск:-
|
|
Дт 701 « Дохід від реалізації
готової продукції» Кт
|
Сп:-
|
|
31)18533,33 34)92666,67
|
30)111200
|
|
Об:111200
|
Об:111200
|
|
Ск: -
|
Дт 791 « Результат операційної
діяльності » Кт
|
Сп:-
|
|
32)81342,6 33)14352 36)3028
|
34) 92666,67
|
|
Об:98722,6
|
Об: 92666,67
|
|
Ск: 6055,93
|
|
Дт 441 « Прибуток нерозподілений »
Кт
|
Сп:-
|
|
36) 3028
|
|
Об:
|
Об: 3028
|
|
Ск: 3028
|
оборотний актив облік
відомість
Таблиця 2.2 -
Оборотно-сальдова
відомість
|
Код
|
Назва рахунку
|
Сальдо на початок періоду
|
Обороти за період
|
Сальдо на кінець періоду
|
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
104
|
Машини та обладнання
|
|
|
45500
|
|
45500
|
|
|
|
105
|
Транспортні засоби
|
|
|
63512
|
|
63512
|
|
|
|
131
|
Знос основних засобів
|
|
|
|
5728
|
|
5728
|
|
|
46
|
Неоплачений капітал
|
|
|
125780
|
125780
|
|
|
|
|
40
|
Зареєстрований(пайовий)
капітал
|
|
|
|
125780
|
|
125780
|
|
|
201
|
Сировина і матеріали
|
|
|
12996,67
|
5860
|
7136,67
|
|
|
|
311
|
Поточні рахунки в
Національній валюті
|
|
|
259800
|
163368,6
|
96431,4
|
|
|
|
601
|
Короткострокові кредити
Банків у національній
валюті
|
|
|
|
75600
|
|
75600
|
|
|
152
|
Придбавання і виготовлення
Основних засобів
|
|
|
63512
|
63512
|
|
|
|
|
631
|
Розрахунки з вітчизняними
постачальниками
|
|
|
75600
|
82200
|
|
6600
|
|
|
641
|
Розрахунки за податками
|
|
|
27147,15
|
27147,15
|
|
|
|
|
685
|
Розрахунки з іншими кредиторами
|
|
|
564
|
564
|
|
|
|
|
23
|
Виробництво
|
|
|
81342,6
|
81342,6
|
|
|
|
|
209
|
Інші матеріали
|
|
|
|
1900
|
|
1900
|
|
|
661
|
Розрахунки за заробітною платою
|
|
|
59570
|
59570
|
|
|
|
|
651
|
За розрахунками із загальнообов’язкового
державного соц.страхування
|
|
|
24781,12
|
24781,12
|
|
|
|
|
91
|
Загальновиробничі витрати
|
|
|
14814,6
|
14814,6
|
|
|
|
|
92
|
Адміністративні витрати
|
|
|
14352
|
14352
|
|
|
|
|
301
|
Каса в національній
валюті
|
|
|
49071,66
|
49071,66
|
|
|
|
26
|
Готова продукція
|
|
|
81342,6
|
81342,6
|
|
|
|
372
|
Розрахунки з підзвітними особами
|
|
|
260
|
260
|
|
|
|
901
|
Собівартість реалізованої готової продукції
|
|
|
28376,02
|
28376,02
|
|
|
|
902
|
Собівартість реалізованої готової продукції
|
|
|
52966,58
|
52966,58
|
|
|
|
361
|
Розрахунки з вітчизняними покупцями
|
|
|
111200
|
111200
|
|
|
|
701
|
Дохід від реалізації готової продукції
|
|
|
111200
|
111200
|
|
|
|
791
|
Результат операційної діяльності
|
|
|
98722,6
|
92666,67
|
6055,93
|
|
|
441
|
Прибуток нерозподілений
|
|
|
|
3028
|
|
3028
|
|
Разом
|
|
|
1402411,6
|
1402411,6
|
218636
|
218636
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ВИСНОВКИ
При написанні даної курсової роботи
були вивчені основні особливості і проблеми в обліку оборотних активів та його
відображені на рахунках бухгалтерського обліку.
Таким чином, оборотні активи
(НП(С)БО
<http://uk.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B0%D1%86%D1%96%D0%BE%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D0%B5_%D0%BF%D0%BE%D0%BB%D0%BE%D0%B6%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D1%8F_%D0%B1%D1%83%D1%85%D0%B3%D0%B0%D0%BB%D1%82%D0%B5%D1%80%D1%81%D1%8C%D0%BA%D0%BE%D0%B3%D0%BE_%D0%BE%D0%B1%D0%BB%D1%96%D0%BA%D1%83>
1 «Загальні вимоги до фінансової звітності») - це гроші та їх еквіваленти, що
не обмежені у використанні, а також інші активи, призначені для реалізації чи
споживання протягом операційного циклу чи протягом дванадцяти місяців з дати
балансу.
Склад оборотних активів -це
сукупність окремих елементів оборотних виробничих фондів і фондів обігу і в
теперішній час визначається Національними положеннями (стандартами)
бухгалтерського обліку, а джерела їх формування поділяються на власні та
позикові. Підвищення ефективності використання оборотних активів вимагає, аби
на кожну гривню коштів, вкладених у виробництво, незалежно від того, чи є вони
для підприємства власними або позиковими, повинно бути отримано більше
продукції і, відповідно, - прибутку. Однак, шляхи досягнення цього єдиного, в
кінцевому рахунку, результату є різними в залежності від того, яке джерело
надання підприємству оборотних активів. Структура оборотних активів це питома
вага вартості окремих статей оборотних виробничих фондів і фондів обігу в
загальній сумі оборотних активів.
За видами оборотних активів
виділяються:
а) запаси сировини, матеріалів
і напівфабрикатів, які характеризують обсяг вхідних матеріальних потоків у
формі запасів, що забезпечують виробничу діяльність підприємства;
б) запаси готової продукції,
які характеризують обсяг вихідних матеріальних потоків у формі запасів
виготовленої продукції, призначеної для реалізації. На практиці до цього виду
оборотних активів відносять також обсяг незавершеного виробництва;
в) дебіторська заборгованість
характеризує суму заборгованості на користь підприємства, яка представлена
фінансовими зобов’язаннями юридичних і фізичних осіб за розрахунками за товари,
роботи, послуги, видані аванси тощо;
г) до грошових активів
відносять залишки коштів у національній та іноземній валюті та суму
короткострокових фінансових вкладень, що розглядаються як форма інвестиційного
використання тимчасово вільного залишку грошових активів;
д) інші види оборотних
активів, до яких належать оборотні активи, не включені до складу
вищерозглянутих видів, наприклад, витрати майбутніх періодів тощо.
Зміст аналізу оборотних активів
підприємства визначається його предметом. Предметом аналізу оборотних коштів є
господарські процеси, які здійснюються за підприємстві за участю оборотних
активів та фактори, що впливають на формування і хід процесів.
Основою нормативно-правової
бази, яка регламентує порядок організації обліку оборотних активів є Закон
України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та
Національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку.
Для обліку оборотних активів
використовують систему синтетичних та аналітичних рахунків.
Облік запасів є однією із
трудомістких ділянок облікової роботи на підприємстві. Синтетичний облік
належних підприємству виробничих запасів здійснюється на рахунку 20 «Виробничі
запаси». В дебет записуються такі факти (господарські операції, події), які
викликані:надходженням запасів; дооцінкою запасів (дооцінюються лише ті запаси,
які раніше були уцінені і лише у межах сум уцінки). По кредиту рахунку 20
відображається списання запасів. Згідно з П(С)БО 9 виділяють головні причини
списання (вибуття) виробничих запасів із балансу: відпуск у виробництво;
реалізація на сторону; інші (списання за невідповідності критеріям активу у
зв'язку з псуванням, крадіжкою тощо).
Для обліку МШП призначено
рахунок 22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети”, на дебеті якого
відображається придбання МШП, а на кредиті їх використання.
Для обліку готової продукції
призначений рахунок 26 “Готова продукція”. За дебетом рахунка 26 “Готова
продукція” відображають надходження готової продукції власного виробництва за
фактичною виробничою собівартістю.
Облік товарів. На рахунку 28
"Товари" ведеться облік руху товарно-матеріальних цінностей, що
надійшли на підприємство з метою продажу. Цей рахунок використовують в
основному збутові, торгові та заготівельні підприємства і організації, а також
підприємства громадського харчування.
Синтетичний облік касових
операцій ведуть на рахунку 30 "Каса". Це активний грошовий рахунок,
за дебетом якого відображають надходження грошей в касу, а за кредитом - їх
вибуття з каси. Облік готівкових операцій в іноземній валюті ведуть в окремій
касовій книзі.
За дебетом рахунку 36
"Розрахунки з покупцями та замовниками" відображається продажна
вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг (у
тому числі на виконання бартерних контрактів), яка включає податок на додану
вартість, акцизи та інші податки, збори (обов'язкові платежі), що підлягають
перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів та включені у вартість
реалізації, за кредитом - сума платежів, які надійшли на рахунки підприємства в
банківських установах, у касу, та інші види розрахунків.
На субрахунку 362 «Розрахунки
з іноземними покупцями» аналітичний облік ведеться в гривнях та валюті,
обумовленій договором.
Аналітичний облік розрахунків з
покупцями та замовниками ведеться за кожним покупцем та замовником за кожним
пред'явленим до сплати рахунком.
СПИСОК ВИКОРИСТАННОЇ ЛІТЕРАТУРИ
1. НПСБО
1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»: Наказ Міністерства фінансів
України від 07.02.2013 р. № 73.
. Азрилиян
А.Н. Большой экономический словарь / А.Н. Азрилияна. - 4-е изд. доп. и перераб.
- М.: Институт ново экономики, 1999. - 1248 с.
. Бандурка
О.М., Фінансова діяльність підприємства [Текст] : підручник / О.М. Бандурка, М.
Я. Коробов, П. Л. Орлов, К. Я. Петрова. - К. : Либідь, 2008. - 320 с. - ISBN
966 - 06 - 007 - 1.
. Бухгалтерський
облік: [підручник.] / за ред Й.Я. Даньків, М.Я Остап'юк - К.: Знання, 2007. -
469 с.
. Бутинець
Ф.Ф. Бухгалтерський словник / Ф.Ф. Бутинець. - Житомир: ПП “Рута”, 2001. - 224
с.
. Міжнародні
стандарти бухгалтерського обліку (МСБО) та Тлумачення (КТМФЗ, ПКТ), виданий
Радою з Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку зі змінами станом на 1
січня 2012 року.
. Білик,
М. Д. Фінансовий аналіз [Текст] : навчальний посібник / М. Д. Білик, Павловська
О. В. Притурен Н. М; - К.: КНЕУ, 2007. - 592 с. - ISBN 966 - 574 - 799 - 1.
. Бланк,
И. А. Управление активами и капиталом предприятия : научное издание / И. А.
Бланк. - К. : Ника - Центр, Эльга, 2003. - 448 с. - ISBN 5 - 901620 - 39 - 9.
9. Наказ «Про затвердження Положень
(стандартів) бухгалтерського обліку» Із змінами, внесеними згідно з Наказами
Міністерства фінансів N 1125 (z0970-09
<http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/z0970-09>) від 25.09.2009 N 1591
(z1556-11 <http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/z1556-11>) від 09.12.2011
[Електронний ресурс].- Режим доступу до докум.: http //www.rada.gov.ua.
. Закон України «Господарський кодекс
України» від 16.01.2003.
. План рахунків бухгалтерського обліку
активів, капіталу, зобов’язань господарських операцій підприємств і
організацій, затверджений наказом Мінфіну України від 30 листопада 1999р. №291:
[Електронний ресурс].- Режим доступу до докум.: http //www. rada.gov.ua.
. Теорія бухгалтерського обліку: Навч.
посіб. / [Ждан В.І., Хаустова Є.Б., Колос І.В., Бондаренко О.С.] - К.: Центр
навчальної літератури, 2006. - 384 с.
. Положення про ведення касових операцій
в національній валюті, затверджено наказом Міністерства юстицій України № 637
від 15.12.2004 р. [Електронний ресурс].- Режим доступу до докум.: http
//www.rada.gov.ua.
. Положення (стандарт) бухгалтерського
обліку 9 "Запаси", затверджено наказом Міністерства фінансів України
№ 246 від 20.10.99 р., [Електронний ресурс].- Режим доступу до докум.: http
//www.rada.gov.ua
. Коблянська О.І. Фінансовий облік:
Навчальний посібник. - К.: Знання, 2004. - 473 с.
. Гавриловська Л.М., Ларіонова А.С.
Фінансовий облік - 1: Навч.-метод. посіб. для самост. вивч. дисц. - К.: КНЕУ,
2006. - 320с.
. Матицина Н. Основні засади регулювання
розрахункових відносин через управління дебіторською заборгованістю. //
Бухгалтерський облік і аудит. - 2006. - № 12. - С.38-42.
. Носов, П. Л. Сучасна класифікація
оборотних активів // Економіка і держава. - 2010. - № 7. - С.43-46.
. Типова кореспонденція рахунків. - Все
про бухгалтерський облік та аудит. - 2000.- С.15-22.
. Сопко В.В. Бухгалтерський облік. Навч.
посібн. - К.: КНЕУ,2000. - 500с.
. Податковий Кодекс України, від 02
грудня 2010 р. № 2755-VI: [Електронний ресурс].- Режим доступу до докум.: http
//www. rada.gov.ua.
. Інструкція про застосування Плану
рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських
операцій підприємств і організацій: затверджено Мінфіном України від 18.03.2014
р підстава z0341-14.
. Методичні рекомендації з бухгалтерського
обліку запасів від 10 січня 2007 року N 2.
. Положення (стандарт) бухгалтерського
обліку 10 "Дебіторська заборгованість", затверджено наказом Мінфіну
України від 08.10.99 р № 237, [Електронний ресурс].- Режим доступу до докум.:
http //www.rada.gov.ua.
. Положення (стандарт) бухгалтерського
обліку 12 "Фінансові інвестиції", затверджено наказом Мінфіну України
від 09.08.13 р № 290 [Електронний ресурс].- Режим доступу до докум.: http
//www.rada.gov.ua.
. Положення (стандарт) бухгалтерського
обліку 30 "Біологічні активи", затверджено наказом Мінфіну України
від 18.11.04 р. № 790 [Електронний ресурс].- Режим доступу до докум.: http
//www.rada.gov.ua.
Похожие работы на - Облік оборотних активів
|