це немонетарний актив, що не має матеріальної форми, може бути ідентифікований (відокремлений від підприємства) і утримується підприємством з метою використання протягом періоду більше одного року (або одного операційного циклу, якщо він перевищує один рік) для виробництва, торгівлі, в адміністративних цілях чи надання в оренду іншим особам [1, с192].
Бухгалтерський облік нематеріальних активів ведуть щодо кожного об'єкта за такими групами:
права користування природними ресурсами (право користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище тощо);
права користування майном (право користування земельною ділянкою, право користування будівлею, право на оренду приміщень тощо);
права на знаки для товарів і послуг (товарні знаки, торгові марки, фірмові назви тощо);
права на об'єкти промислової власності (право на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорт рослин, породи тварин, ноу-хау, захист від недобросовісної конкуренції тощо);
авторські й суміжні з ними права (право на літературні й музичні твори, програми для ЕОМ, бази даних тощо);
інші нематеріальні активи (право на провадження діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо);
Придбаний або отриманий нематеріальний актив відображається в балансі, якщо існує імовірність одержання майбутніх економічних вигод, пов'язаних з його використанням, і його вартість може бути достовірно визначена.
Нематеріальний актив, отриманий в результаті розробки, слід відображати в балансі за умов, якщо підприємство має:
намір, технічну можливість і ресурси для доведення нематеріального активу до стану, в якому він придатний для реалізації або використання;
можливість отримання майбутніх економічних вигод від реалізації або використання нематеріального активу;
інформацію для достовірного визначення витрат, пов'язаних з розробкою нематеріального активу.
Якщо нематеріальний актив не відповідає вказаним критеріям, то витрати, пов'язані з його придбанням чи створенням, визнаються витратами того звітного періоду, протягом якого вони були здійснені без визнання таких витрат у майбутньому нематеріальним активом [7, с. 232].
Не визнаються активом, а підлягають відображенню у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені:
витрати на дослідження;
витрати на підготовку і перепідготовку кадрів;
витрати на рекламу та просування продукції на ринку;
витрати на створення, реорганізацію та переміщення підприємства або його частини;
витрати на підвищення ділової репутації підприємства (гудвіл вартість видань.
Придбані (створені) нематеріальні активи зараховують на баланс підприємства за первинною вартістю. Первинна вартість придбаного нематеріального активу складається з ціни (вартості) придбання (крім отриманих торговельних знижок), мита, непрямих податків, що не підлягають відшкодуванню, та інших витрат, безпосередньо пов'язаних з його придбанням та доведенням до стану, в якому він придатний для використання за призначенням. Витрати на сплату відсотків за кредит не включаються до первинної вартості нематеріальних активів, придбаних (створених) повністю або частково за рахунок кредиту банку.
Первісна вартість нематеріального активу, створеного підприємством, включає прямі витрати на оплату праці, прямі матеріальні витрати, інші витрати, безпосередньо пов'язані із створенням цього нематеріального активу та приведенням його до стану придатності для використання за призначенням (оплата реєстрації юридичного права, амортизація патентів, ліцензій тощо).
Первісна вартість нематеріальних активів збільшується на суму витрат, пов'язаних з удосконаленням цих нематеріальних активів і підвищенням їх можливостей та строку використання, які сприятимуть збільшенню первинно очікуваних майбутніх економічних вигод. Витрати, що здійснюються для підтримання об'єкта в придатному для використання стані та одержання первинно визначеного розміру майбутніх економічних вигод від його використання, включаються до складу витрат звітного періоду [8, с. 108].
Нарахування амортизації нематеріальних активів здійснюється протягом строку їх корисного використання, який встановлюється підприємством при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс), але не більше 20 років.
При визначенні строку корисного використання об'єкта нематеріальних активів слід ураховувати:
строки корисного використання подібних активів;
моральний знос, що передбачається;
правові або інші подібні обмеження щодо строків його використання та інші фактори.
Метод амортизації нематеріального активу обирається підприємством самостійно, виходячи з умов отримання майбутніх економічних вигод. Якщо такі умови визначити неможливо, то амортизація нараховується із застосуванням прямолінійного методу. Нематеріальний актив списується з балансу в разі його вибуття або внаслідок продажу, безоплатної передачі або неможливості отримання підприємством надалі економічних вигод від його використання [5, с. 18].
Отже нематеріальні активи є досить важливим елементом у господарський діяльності прибуткового підприємства.
1.2 Економічний механізм нематеріальних активів
Незважаючи на вражаючі факти впливу нематеріальних активів на конкурентоспроможність зарубіжних компаній, у практиці господарювання вітчизняних підприємств не тільки неправильно оцінюються, але й майже не обліковуються. Щодо джерел конкурентних переваг вітчизняних підприємств, слід зазначити, що очевидною є тотальна недооцінка вітчизняними, і як результат - відсутність значущого впливу нематеріальних цінностей на фінансово-господарську діяльність вітчизняних компаній. Такий стан справ багато в чому пояснюється відсутністю ефективного еномонічного механізму управління ними на рівні підприємств та дієвого нормативно-правового забезпечення цієї сфери на рівні держави. Обєктивні та субєктивні перепони для залучення інтелектуальної власності в господарський обіг обумовлює її відтік за кордон, а вітчизняне господарське середовище та український бізнес втрачають найважливіші конкурентні переваги.
Існує два варіанти вирішення проблеми підвищення частки нематеріальних активів в капіталізації компанії:
традиційний метод використання цих активів на основі підвищення їх вартості в управлінському та бухгалтерському обліку;
інноваційний метод на основі створення системи стратегічного управління такими активами.
За традиційним методом дані активи розглядаються як майнові обєкти. Цей підхід зосереджений на інвентаризації та незалежній оцінці вартості на основі прямих (порівняльного, витратного) або непрямих (через різницю капіталізації компанії та вартості її чистих активів) методів.
Проте даний підхід не забезпечує реального управління немонетарними активами, а отже й не забезпечує конкурентоспроможності підприємства. Застосування стратегічного підходу ґрунтується на використанні ринкової капіталізації як одного з ключових цільових стратегічних показників підприємства, щовизначається як дисконтована сума очікуваних грошових потоків від використання активу [14; с. 312].
Даний підхід передбачає здійснення таких заходів:
формування системи стратегічних цілей і завдань в сфері формування, використання та розвитку нематеріальних активів (наприклад, у форматі стратегічних карт із застосуванням аналітичних методів та стратегічних сесій);
дослідження ринків, на яких діє підприємств, через призму виявлення стратегічно важливих напрямів;
формування переліку і вимог до нематеріальних активів, що визначають ключові ринкові переваги, ефективність та стійкість підприємства та його розвитку;
інвентаризація немонетарних активів, у т.ч. фонду знань, накопичених підприємством;
формування комплексу управлінських заходів, спрямованих на підвищення ефективності використання та створення стратегічно цінних;
формалізація нематеріальних активів (у т.ч. знань, ділової репутації підприємства) шляхом реєстрації прав, незалежної оцінки, обґрунтування стратегічної цінності таких активів для потенційних інвесторів та клієнтів.
По-друге, огляд способів оцінки нематеріальних активів показав, що методи та прийоми вартісної оцінки окремих їх складових очікують на своє удосконалення та розвинення, однак основну увагу необхідно зосередити на формуванні та подальшому розвитку методичного підґрунтя оцінки тієї групи нематеріальних активів, що створюється «всередині» підприємства та визначає його неповторність на ринку.
По-третє, для забезпечення ефективного використання нематеріальних активів задля реалізації стратегічних цілей підприємства доцільно створення стратегічно-орієнтованого управління цими активами, під яким запропоновано розуміти комплекс заходів з ідентифікації та оцінки нематеріальних активів, виявлення джерел їх формування та створення умов для їх розвитку і корисного використання з урахуванням стану та динаміки зовнішнього середовища, спрямованих на зростання капіталізації підприємства та набуття стійких конкурентних переваг у довгостроковій перспективі [27; с. 81]
Відповідно головною метою управлінням нематеріальними активами підприємства має стати підвищення ефективності функціонування останнього, яке передбачає максимізацію добробуту його власників у поточному та перспективному періодах, що виражається у зростанні ринкової вартості та соціально-економічної цінності підприємства, і набуття стійких конкурентних переваг на ринку.
Ураховуючи складність та багатогранність визначеного предмету дослідження в межах цієї статті сфокусуємо увагу на узагальненні базових положень стратегічного управління в контексті ідентифікації, оцінки, формування та ефективного використання нематеріальних активів як ключового чинника набуття підприємством конкурентних переваг в умовах «нової» економіки [24]
Однак, проблеми повязані з формуванням дієвої системи управління нематеріальним активами не повинні залишатися лише обєктами досліджень науковців та проблемами вітчизняних підприємств. Керівництво нашої країни, аби Україна не залишитися десь на узбіччі шляху, якими більшість країн світу рухається у напрямку постіндустріального суспільства, має бути зацікавлене у створенні сприятливого економічно-правового середовища для реалізації субєктами господарювання своїх потенційних можливостей [28].
1.3 Нормативне регулювання організації обліку нематеріальних активів
Метою державного регулювання бухгалтерського обліку та фінансової звітності в Україні є:
створення єдиних правил ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, які є обов'язковими для всіх підприємств та гарантують і захищають інтереси користувачів;
удосконалення бухгалтерського обліку та фінансової звітності
Під обліковим законодавством розуміють сукупність правових актів та окремих обліково-правових норм, які регулюють бухгалтерський облік. Система такого законодавства поділяється на закони та підзаконні акти. Нормативне регулювання організації обліку нематеріальних активів здійснюється за допомогою таких документів, як Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» [17], Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку П(С) БО 8 «Нематеріальні активи» [30] та Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку [19].
Основним нормативним актом з бухгалтерського обліку є Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Закон закріплює методологічні основи збирання, реєстрації й узагальнення інформації, що здійснюється шляхом суцільного, безперервного документування всіх господарських операцій. Нормативними актами Міністерства фінансів, які регламентують бухгалтерський облік, є національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку [2, с. 123].
Нормативні акти з обліку нематеріальних активів представлено в табл. 1.1.
Таблиця 1.1. Характеристика діючої нормативно-правової бази з обліку обєкта досліджень
№ з/пНормативний документКороткий зміст1.Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» [17]Закон закріплює методологічні основи збирання, реєстрації й узагальнення інформації, що здійснюється шляхом суцільного безперервного документування всіх господарських операцій2.П(С) БО8 «Нематеріальні активи» [30]Це Положення (стандарт) визначає методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про нематеріальні активи і незавершені капітальні інвестиції в нематеріальні активи та розкриття інформації про них у фінансовій звітності3.Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку [19]Ця Інструкція встановлює призначення і порядок ведення рахунків бухгалтерського обліку для узагальнення методом подвійного запису інформації про наявність і рух активів4.Податковий Кодекс України [33]Регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.5.Інструкція по інвентаризації нематеріальних активів [33]Дана Інструкція встановлює єдині вимоги щодо порядку інвентаризації, нематеріальних активів, матеріальних цінностей, грошових коштів і документів, розрахунків та інших. Інвентаризація проводиться з метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку шляхом їх зіставлення з фактичною наявністю майна.
Основним нормативно-правовим документом, що регулює облік нематеріальних активів є П(С) БО 8 «Нематеріальні активи». Розглянемо загальний зміст цього положення у табл. 1.2.
Таблиця 1.2. Характеристика П(С) БО 8 «Нематеріальні активи»
П(С) БО 8 «Нематеріальні активи»Сфера діїПоширюються на підприємства, організації та інші юридичні особи усіх форм власності (крім бюджетних установ)Не поширюються на гудвілта операції з нематеріальними активами, особливості обліку яких визначається іншими положеннями бухгалтерського облікуВизначення нематеріальних активівМожливість отримати економічні вигоди у майбутньомуВартість нематеріальних активів може бути достовірно визначенаОцінка придбаних (створених) нематеріальних активівПереоцінка нематеріальних активівАмортизація нематеріальних активівЗменшення корисності нематеріальних активівВибуття нематеріальних активівРозкриття інформації про нематеріальні активи у фінансовій звітності (Баланс (ф. №1), Примітки до річної фінансової звітності (ф. №5)
Отже, можна зробити висновок, що правова база України щодо нематеріальних активів знаходиться у стадії становлення. Чинне облікове законодавство значно звужує склад нематеріальних активів, оскільки незрозуміло, як обліковувати та до складу яких активів відносити окремі обєкти (наприклад, обєкти інтелектуальної власності). Категорія нематеріальних активів потребує подальших глибоких та всебічних досліджень, адже вони стали одним з принципово важливих обєктів обліку вітчизняних підприємств. Незважаючи на інтеграцію світової економіки, сьогодні зберігаються національні відмінності в обліку нематеріальних активів. Тому нагальною потребою є реформування бухгалтерського обліку та створення відповідної нормативної бази [25, с. 82]
1.4 Проблеми обліку нематеріальних активів в економічній літературі та наукових виданнях
Суспільство XXI століття - це суспільство, основним знаряддям праці якого є знання. Освічена людина, яка має глибокі знання, вміє їх використовувати та стратегічно мислити, високо цінується та є знахідкою як для малих, так і для міжнародних компаній. Можливість участі у глобалізаційних процесах сьогодні визначається конкурентноздатністю країн в плані рівня знань, інформації та інновацій. [22, с. 31].
Підприємства сьогодні повинні вміло адаптуватися до світових інтеграційних процесів. Внаслідок швидкого розвитку ринкових відносин, стрімкості та масштабності технологічних змін неможливо забезпечити конкурентноздатність компаній лише за рахунок використання матеріальних та фінансових ресурсів, які стають загальнодоступними для більшості економічних субєктів. Сьогодні навіть підприємець-початківець розуміє необхідність поєднання в бізнесі матеріальної (основних засобів і оборотних фондів) та нематеріальної (фірмові найменування, ліцензії, торгові марки, ноу-хау та ін.) складових [9, с. 31].
Світовий досвід не визначається в наданні переваг одному із зазначених активів стосовно витрат на їх створення, але в умовах «інтелектуальної революції» він схиляється до значного перевищення частки нематеріальних активів над матеріальними. На відміну від рівня використання нематеріальних активів в західних країнах, українські підприємства мають надзвичайно низький їх відсоток в загальній вартості бізнесу (близько 2-5%), в той же час ринкова вартість додатково врахованих нематеріальних активів на одному й тому ж підприємстві при здійсненні оцінки може складати 15-20% і більше, що відповідно збільшує вартість компанії. Світові тенденції у сфері купівлі продажу бізнесу свідчать про те, що вартість нематеріальних активів в загальній вартості компаній складає від 40 до 50%. Відомі випадки, коли майже вся вартість бізнесу створена нематеріальними активами (наприклад, інтернет ресурси). Саме тому особливий інтерес серед учасників економічних відносин викликають питання використання в діяльності підприємств факторів нематеріального характеру. Причому успіх учасників господарювання визначається використанням не всього «нематеріального масиву», а окремих його складових (інтелектуальний капітал, інтелектуальна власність тощо) [4, с. 21].
Обєкти інтелектуальної власності (ОІВ), як свідчить світовий досвід, можуть значною мірою підвищувати ринкову вартість компанії. Велика частина ринкової вартості ряду компаній, таких як «WaltDisney», «Microsoft та P&G», міститься в ОIВ, що їм належать. Наявні дані підтверджують, що понад 80% вартості кожної з цих фірм пов'язано з інтелектуальною власністю і нематеріальними активами.
Сьогодні методика і принципи побудови обліку нематеріальних активів є обєктом пильного вивчення як вітчизняної, так і світової економічної науки та практики, адже категорія «нематеріальні активи» досить швидко, без адаптації до національних особливостей, впроваджена в українську облікову практику на основі врахування міжнародного досвіду. В результаті, незважаючи на наявні дослідження з даної тематики, існування П(С) БО 8 «Нематеріальні активи» можна зробити висновок, що дана категорія є не до кінця вивченою, а методика її обліку не забезпечує ефективного управління такими активами [11, с. 32].
Загалом до проблем обліку та контролю нематеріальних активів в Україні можна віднести наступні:
відсутність єдиного трактування поняття «нематеріальні активи»;
неузгодженість важливих положень окремих документів нормативно-правового забезпечення, що визначають методику обліку нематеріальних єдиної обґрунтованої методики оцінки нематеріальних обєктів;
проблеми амортизації окремих видів нематеріальних активів, повязані з неможливістю визначення строку їх корисного використання;
відсутність єдиної методики контролю нематеріальних активів.
До того ж, значна кількість обєктів не може бути віднесена до складу нематеріальних активів за національними П(С) БО через неможливість їх достовірної оцінки
Особливість нематеріальних активів, що складається у відсутності у них фізичних якостей, тому їх важко оцінити.
Це повязано з тим, що нематеріальні активи є дуже специфічною категорією, яку досить складно оцінити у звязку з тим, що не завжди:
розробка нематеріального активу закінчується позитивним результатом, внаслідок чого при його створенні досить складно виокремити понесені затрати;
можливо знайти подібний аналог нематеріального активу для визначення його вартості за ринковим методом;
можна достовірно визначити вартість майбутніх доходів, які можна одержати від використання цього нематеріального активу.
Більш детально розглянемо проблеми обліку нематеріальних активів, які висвітлювали саме національні дослідники у вигляді табл. 1.3.
Таблиця 1.3. Огляд навчальної літератури та наукових видань з проблемних питань обліку обєкта досліджень
№ з/пАвтор і назва статтіВиділені проблемні питання1.Бондаренко О.М. [8, с. 23]Національні підприємства мають дуже низький відсоток нематеріальних активів у загальній вартості бізнесу, а зарубіжні компанії високий, що відповідно збільшує їхню загальну вартість. Відомі вкипадки, коли майже вся вартість бізнесу створена нематеріальними активами (наприклад, інтернет - ресурси)2.Дегтяренко Н.В. [11, с. 10]Досить часто внутрішньогосподарські нематеріальні активи взагалі не стають обєктами фінансового обліку і не відображаються в складі активів. Такі нематеріальні активи, як рівень якості управління, надійність покупців, внутрішньогенерований гудвіл, торговельні таємниці, висока кваліфікація працівників, наукові дослідження та ін., на сьогодні не відображаються в балансі, хоча багато зарубіжних.3.Гуцальнко Л.В. [12, с. 4]В Україні відсутні офіційно затверджені форми первинних документів з обліку неманеріальних активів, що провокує використання типових форм обліку основних засобів, які не тільки морально застарілі, але й не враховують специфіку нематеріальних активів. Проблему можна було б вирішити на рівні підприємства, розробивши та затвердивши внутрішню документацію, проте в більшості випадків практикуючі бухгалтери негативно відносяться до таких нововведень4.Білозор Л.В. [13, с. 10]Підкреслює тривалий термін використання даного активу, а саме більше одного року або операційного циклу, однак в сучасних умовах господарювання використовується значна кількість невідчутних немонетарних активів, що можна віднести до нематеріальних, які має строк корисного використання менше одного року5.Пономаренко О.М. [14, с. 11]Вважає, що в системі рахунків облік організаційних витрат доцільно вести на рахунку 127 «Інші нематеріальні активи», а їх частину, яка має рівномірно списуватись, - на субрахунку 133 «Знос нематеріальних активів» у кореспонденції з дебетом рахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності»
2. Організація обліку нематеріальних активів на ТОВ "Житомир-Агробудіндустрія»
2.1 Організаційно-економічна характеристика ТОВ «Житомир-Агробудіндустрія»
Будівельний комплекс є одним з найбільш важливих секторів економіки, призначений здійснювати оновлення основних фондів, реконструкцію, модернізацію, технічне переозброєння виробництва матеріальних благ. Дослідження теоретичних та практичних аспектів функціонування будівельного комплексу в умовах дестабілізаційних процесів в економіці є особливо актуальним нині. На сьогоднішній стан будівельного комплексу України вплинули наслідки економічної кризи у світі й відповідно кризових тенденцій у будівельному секторі останніх років. Будівельна галузь є залежною від обсягів та темпів інвестиційної діяльності, яка внаслідок кризових тенденцій в країні значно послабилася. Дестабілізаційні тенденції проявились і в промисловості будівельних матеріалів як вагомій складовій будівельного комплексу. Значна частина виробників будівельних матеріалів вимушена була призупинити випуск продукції. Спад виробництва спостерігався фактично за всіма основними видами продукції галузі. Також, негативно на стан будівельного комплексу вплинули недостатній розвиток виробничої бази, неефективне використання мінерально-сировинних ресурсів, значна енергозатратність виробництва будівельних матеріалів, недостатнє використання альтернативних джерел енергії, низький рівень інноваційної діяльності будівельних підприємств та підприємств промисловості будівельних матеріалів. На сьогодні будівельний комплекс України повільними темпами виходить з кризи. Проте для досягнення докризових показників в обсягах будівельних робіт потрібно реалізувати ряд управлінських рішень [34, с. 645]
Отже, помітно, що будівельний комплекс є дуже важливо ланкою у загальному добробуту країни та ефективному розвитку економіки.
Тому я обрала те підприємство, яке безпосередньо повязане з будівельним комплексом. Саме ТОВ «Житомир-Агробудіндустрія» - є одним з найбільших виробників залізобетонних конструкцій на ринку м. Житомира та Житомирської області. Підприємство виготовляє продукцію, бетон, залізобетон, відповідно до сучасних стандартів якості.
липня 1993 року створено Товариство з обмеженою відповідальністю «Житомир-Агробудіндустрія» з метою одержання прибутку про добровільному обєднанні майна та участі в підприємницькій діяльності шляхом реорганізації Виробничого обєднання «Агробудіндустрія» і є правонаступником прав та обовязків останнього. Повне найменування Товариства українською мовою - Товариство з обмеженою відповідальністю «Житомир-Агробудіндустрія», скорочено українською мовою - ТОВ «Житомир-Агробудіндустрія».
Місцезнаходження Товариства: м. Житомир, вул. Промислова 10.
Це підприємство є колективною власністю. З дня реєстрації є юридичною особою з правами та обовязками, передбаченими чинним законодавством, має самостійний баланс, круглі печатки з своєю фірмовою назвою, штампи із зазначенням ідентифікаційного коду, фірмові бланки, знак для товарів та послуг. ТОВ «Житомир-Агробудіндустрія» у встановленому порядку відкриває на Україні та за її межами свої поточні, валютні та інші рахунки, може від власного імені укладати цивільно-правові угоди, набувати майнових та особистих немайнових прав, бути позивачем та відповідачем в суді.
Цілями діяльності Товариства є одержання прибутку шляхом здійснення виробничої, торгівельної, посередницької, зовнішньоекономічної та інших видів діяльності, виконання робіт та надання послуг.
Предметом діяльності ТОВ «Житомир-Агробудіндустрія» є:
виробництво бетонних, залізобетонних виробів, товарного бетону, будівельних сумішей, виробів з металопластику, деревини, природного каменю, столярних виробів, інших будівельних матеріалів та їх реалізація;
проведення робіт з підготовки будівельних ділянок, будівництва завершених будівель, здавання в оренду будівельного устаткування з обслуговуючим персоналом, виконання всіх інших будівельно-монтажних робіт;
оптова, дрібнооптова, роздрібна торгівля будівельними матеріалами;
інші види діяльності, визначені Статутом.
Організаційну структуру управління ТОВ «Житомир-Агробудіндустрії» можна охарактеризувати як лінійно-функціональну. Директор підприємства - лінійний керівник, якому у роботі допомагає спеціальний апарат управління. Усі накази, розпорядження працівники одержують тільки від своїх безпосередніх лінійних керівників. Функціональні служби не мають права самостійно віддавати розпорядження іншим службам і їх працівникам. Директор діє від імені підприємства, представляє його у взаємовідносинах з іншими організаціями, розпоряджається його майном, має широкі права і несе персональну відповідальність за результати діяльності. На підприємстві існує певна ієрархічність рівнів управління. Рівень ієрархії - це та її частина, в межах якої можуть прийматися рішення без погодження вище - чи нижче розташованими ланками управління. На ТОВ «Житомир-Агробудіндустрії» виділяють наступні рівні управління: вищий, середній та нижчий.
До вищого рівня управління відносяться збори засновників, директор, які здійснюють загальне керівництво підприємством. Тобто вони розробляють та впроваджують головні, стратегічні та перспективні напрямками діяльності підприємства. До середнього рівня управління відносяться керівники підрозділів, які здійснюють розробку та впровадження прогресивних технологій, визначення пріоритетів у розподілі ресурсів, узгодження інтересів структурних підрозділів, безпосередню розробку та прийняття управлінських рішень, укладення угод. До нижчого рівня управління відносяться працівники функціональних відділів.
Основні показники діяльності ТОВ «Житомир-Агробудіндустрія» в 2009-2011році відображені в табл. 2.1. Частина показників отримана з бухгалтерської звітності, інші розраховані на їх основі.
Таблиця 2.1. Основні показники господарської діяльності ТОВ "Житомир-Агробудіндустрія» за 2010-2012 роки
Показники2010 р.2011 р.2012 р.Абсолютне відхилення 2012 р. від:Темпи приросту 2012 р. у% до:2010 р.2011 р.2010 р.2011 р.Капітал (станом на кінець періоду)Загальний капітал, тис. грн.6118,06289,05780,0-338,0-509,0-5,5-8,1Власний капітал, тис. грн.3257,03268,02762,0-495,0-506,0-15,1-15,5- у т.ч. нерозподілений прибуток або непокриті збитки, тис. грн.1968,01979,01473,0-495,0-506,0-0,25-0,25Позиковий капітал, тис. грн.2861,03021,03018,0+157,0-3,0+5,4-0,1- у тому числі: поточні зобовязання за розрахунками, тис. грн.2861,03021,03018,0+157,0-3,0+5,4-0,1РесурсиСередньорічна вартість основних засобів, тис. грн.2529,52352,02083,5-446,0-268,5-17,6-12,9Середньорічна вартість оборотних активів, тис. грн.3574,03729,53860,5+286,5+131,0+0,10,03Середньооблікова чисельність працівників, чол.72,081,085,0+13,0+4,0+0,2+0,1Фонд оплати праці, тис. грн.2121,02688,03360,0+1239,0+672,0+5,8+0,3Економічні показникиЧистий дохід (виручка) від реалізації продукції, тис. грн.12564,013215,015565,0+3001,0+2350,0+0,2+0,2Витрати діяльності, тис. грн.13404,014378,016659,0+3255,0+2281,0+0,2+0,2Чистий прибуток (збиток), тис. грн.1536,01950,02454,0+918,0+504,0+0,6+0,3Середньомісячна заробітна плата, грн. і коп. (в розрахунку на повні робочі місяці)1777,782006,172405,88+628,10+399,71+0,35+0,19Фондовіддача, грн.4,965,617,41+2,50+ 1,81+0,50+0,33Фінансові показники (станом на кінець періоду)Коефіцієнтифінансової залежності0,50,50,6+0,1+0,1+0,2+0,2фінансової автономії0,50,50,4-0,1-0,1-0,2-0,2Покриття1,01,21,2+0,2-+0,2-
Отже, з таблиці ми можемо зробити висновки, щодо діяльності підприємства.
Власний капітал з роками зменшується у 2010році - 6118,0 тис грн., а у 2012 - 5780,0 тис. грн.
Поточні зобовязання також збільшуються, а саме у 2012 році становлять 3081,0 тис. грн. - це означає, що підприємство стає більш залежним від зовнішніх надходжень.
Заробітна плата упродовж трьох років збільшується, адже у 2010 році середньомісячна зарплатня становила 1777,78 грн., а у 2012 році - 2405,88 грн.
ТОВ «Житомир-Агробудіндустрія» має досить низьке значення абсолютної ліквідності. Це означає, що підприємство не в змозі скористатися виникаючими вигідними комерційними можливостями. На цьому рівні недостатня ліквідність означає, що не має свободи вибору, тому це обмежує свободу дій керівництва. Значна нестача ліквідності свідчить про те, що підприємство не може оплатити свої поточні борги та зобовязання. Це може призвести до інтенсивного продажу довгострокових вкладів та активів, а в найгіршому випадку - до неплатоспроможності та банкрутства.
Ми спостерігаємо збільшення коефіцієнта покриття (загальний коефіцієнт ліквідності), але він не є рекомендованим (>2). Це свідчить, що підприємство не має достатньо оборотних засобів для покриття своїх боргів.
Аналізуючи коефіцієнт фінансової автономії можемо зробити висновок, що у 2011-2012 році підприємство було досить незалежне від зовнішніх джерел фінансування, але у 2012 році показник зменшується і стає нижче рекомендованого, отже наразі ТОВ «Житомир-Агробудіндустрія» має певну залежність від зовнішніх надходжень. Виходячи з цього можна спостерігати коефіцієнт обернений до фінансової автономії, тобто коефіцієнт фінансової залежності. Він у 2012 році стає більшим і показує суму загальної вартості майна підприємства припадає на 1 гривню власних коштів.
2.2 Завдання обліку нематеріальних активів
Як відзначалося, нематеріальні активи - поняття порівняно нове для Української держави, яке до початку ринкової економіки навіть вживалося, і, не було серед об'єктів вітчизняного бухгалтерського обліку. Особливість нематеріальних активів, що складається у відсутності у них фізичних якостей, визначає проблеми при їх обліку: їх вартість важко оцінити, а термін їх корисного життя часто не піддається визначенню. Але на даному підприємстві облік нематеріальних активів досить швидко та оперативно вивчався та удосконалювався з роками [25; с. 81].
На ТОВ «Житомир-Агробудіндустрія» існують визначені завдання обліку нематеріальних активів. Розглянемо декілька з них:
визначення початкової вартості різних видів нематеріальних активів;
визначення необхідності переоцінки нематеріальних активів, і, способів їх переоцінки;
правильність обчислення амортизації нематеріальних активів, навіщо необхідно визначити терміни експлуатації окремих видів нематеріальних об'єктів і знаходять способи списання їх вартості;
формування повною і достовірною інформації про наявність і рух нематеріальних активів й забезпечення контролю над їх наявністю і рухом;
визначення витрат підприємства, які можна списані як витрати поточного періоду й які можна капіталізувати як
активи зі списанням у наступних періодах через амортизацію.
Необхідність рішення вищенаведених завдань виникає при різноманітних операціях обліку з нематеріальними активами: надходження, вибуття, нарахування амортизації тощо [20].
2.3 Організація первинного обліку нематеріальних активів
Узагальнення інформації бухгалтерського обліку про діяльність підприємств ґрунтується на суцільному та безперервному документуванні всіх господарських операцій.*Інформація про нематеріальні активи, яка міститься в первинних документах, відображається у звітності та систематизується на рахунках бухгалтерського обліку. Тому правильне і своєчасне складання документів сприятиме достовірній оцінці, забезпеченню обєктивності інформації щодо нематеріальних активів в обліку та звітності.
Обовязковою підставою відображення в бухгалтерському обліку будь-якого обєкту нематеріальних активів на підприємстві слугують правильно оформлені первинні документи. Для удосконалення операцій з обліку нематеріальних активів використовуються типові форми документів [10, с. 9].
Підприємство має торговий патент на про здійснення торгової діяльності та Дозвіл на розміщення обєкту.
Характеристику типових форм первинних документів з обліку нематеріальних активів розглянуто у табл. 2.2 [8, с. 126]
Таблиця 2.2. Типові форми первинних документів з обліку нематеріальних активів
Форма документуНазва документуПриміткиНА-1Акт введення в господарський оборот обєкта інтелектуальної власності у складі нематеріальних активівСкладається в одному примірнику на кожний окремий обєкт приймальною комісією, призначеною наказом (розпорядженням) власника або уповноваженого органу (посадової особи), який здійснює керівництвом підприємствомНА-2Інвентарна карта обліку обєкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активівВедеться в бухгалтерії на кожен обєкт чи групу обєктів права інтелектуальної власності, заповнюється водному примірнику на основі «Акта введення в господарський оборот обєкта права інтелектуальної власності у склад нематеріальних активів «(№НА-1)НА-3Акт вибуття (ліквідації) обєкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активівСкладається у двох примірниках комісією, призначеною наказом (розпорядженням) власника або уповноваженого органу (посадової особи), який здійснює керівництво підприємством, підписується головою та членом комісії, особою, що була відповідальною за використання обєкта права інтелектуальної власності, затверджується керівником підприємства чи особою на те уповноваженоюНА-4Інвентаризаційна опис обєкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активівСкладається в одному примірнику для оформлення даних інвентаризації окремо за кожним місцезнаходження обєктів права інтелектуальної власності та за кожною особою, відповідальною за використання обєктів права інтелектуальної власності. В інвентаризаційний опис включається кожний окремий обєкт права інтелектуальної власності
Проаналізуємо документування операцій з нематеріальними активами у табл. 2.3 [34, с. 656]
Таблиця 2.3. Документування операцій з нематеріальними активами
Вид нематеріального активуДокументОбєкти права користування ресурсами природного середовищаПраво користування землеюОформлена відповідно до встановленого законодавством порядку документація, що підтверджує право підприємства на земляну ділянкуГеологічна та інша інформація про надраГеологічний звіт, карти та інші матеріалиОбєкти користування матеріальним та нематеріальним майномЛіцензія на право здійснення будь-якої діяльності, ліцензія на право використання нематеріального активуОбєкти промислової власностіОбєкти па тентового праваПатент, ліцензія, свідоцтво на поширенняКомерційні позначенняСвідоцтво, комерційні (фірмові) найменування є чинними з моменту першого використання цього найменування та охороняються без обовязкового подання заявкиНетрадиційні обєкти права інтелектуальної власностіСвідоцтво, опис, креслення, якщо вони поданіОбєкти авторського права та суміжних прав з ним правОбєкти авторського праваСвідоцтво, ліцензія, ліцензійний договір, акт передачі виключних авторських правОбєкти суміжних правВиконання, виробництво фонограм, виробництво відеограм, організація мовлення
ТОВ «Житомир-Агробуіндустрія» має типові форми первинних документів, повязаних з обліку нематеріальних активів, а саме інформацію про програмне забезпечення.
Основною ознакою нематеріального активу є відсутність матеріальної форми обєкта, проте повинні бути документи, які підтверджують існування цього обєкту та права підприємства на його використання.
2.4 Організація синтетичного та аналітичного обліку нематеріальних активів
В бухгалтерському обліку ТОВ «Житомир-Агробудіндустрія» нематеріальні активи відображаються відповідно до норм П(С) БО 8 «Нематеріальні активи», П(С) БО 19 «Обєднання підприємств» (для гудвілу) та інших нормативних актів. Згідно П(С) БО 8 придбаний (отриманий) нематеріальний актив відображається на балансі, якщо його можна використовувати при виробництві товарів, наданні послуг, призначених для реалізації; його можна обміняти на інші нематеріальні активи; його можна використовувати на погашення заборгованості чи розподіляти між власниками підприємства або використовувати у господарській діяльності, спрямованій на отримання прибутку [13, с. 231]
Бухгалтерський облік наявності та руху нематеріальних активів ведеться на інвентарному балансову рахунку 12 «Нематеріальні активи». Для відображення гудвілу в обліку використовується рахунок 19 «Гудвіл при придбанні».
Для обліку нематеріальних активів призначені як балансові, так і позабалансові рахунки. Зупинимося детальніше на характеристиці балансових рахунків.
Рахунок 12 «Нематеріальні активи» призначений для обліку і узагальнення інформації про наявність і рух нематеріальних активів. За дебетом цього рахунку відображається придбання або отримання в результаті розробки (від інших фізичних осіб) нематеріальних активів, за кредитом - вибуття внаслідок продажу, безоплатної передачі або неможливості отримання підприємством в подальшому економічних вигод від його використання, а також суми уцінки нематеріальних активів. Рахунок є активним, балансовий, призначеним для обліку господарських засобів. [1, с8.]
Бухгалтерський облік нематеріальних активів ведеться щодо кожного обєкта за відповідними групами. Планом рахунків передбачено відкриття наступних субрахунків до рахунку 12 «Нематеріальні активи» талб. 2.4
Рахунок 19 «Гудвіл при придбанні» призначений для узагальнення інформації щодо гудвілу і негативного гудвілу, що виникають при придбанні, відповідно до П(С) БО 19 «Обєднання підприємств» табл. 2.5 [29]
Таблиця 2.4. Обєкти, що обліковуються на рахунку 12 «Нематеріальні активи»
Шифр та назва субрахунківХарактеристика субрахунку121 «Права користування природними ресурсами»Призначений для відображення наявності обєктів права користування ресурсами природного середовища. На цьому субрахунку ведеться облік прав користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище тощо122 «Права користування майном»Призначений для відображення в обліку прав користування майном. На цьому субрахунку ведеться облік прав користування земельною ділянкою, прав користування будівлею, прав на оренду приміщень тощо 123 «Права на комерційні позначення»Призначений для обліку наявності прав на знаки для товарів та послуг. На цьому субрахунку ведеться облік товарних знаків, товарних марок, фірмових назв тощо124 «Права на обєкти промислової власності»Призначений для відображення наявності права на обєкти промислової власності. На цьому субрахунку ведеться облік прав на виноходи, корисні моделі, промислові зразки, сорт рослин, породи тварин, захист від недобросовісної конкуренції тощо125 «Авторське права та суміжні з ним права»Призначений для відображення наявності авторських та суміжних з ним прав. На цьому субрахунку ведеться облік прав на літературні та музичні твори, приграми для ЕОМ, бази даних тощо127 «Інші нематеріальні активи»Призначений для обліку інших нематеріальних активів, якими володіє підприємство. На цьому субрахунку ведеться облік прав на здійснення діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо
Таблиця 2.5. Характеристика рахунку 19 «Гудвіл при придбанні»
СубрахунокХарактеристика191 «Гудвіл»За дебетом відображається вартість гудвілу, що виникає при придбанні іншого підприємства, за кредитом - сума нарахованої амортизації гудвілу і списаного гудвілу192 «Негативний гудвіл»За кредитом відображається вартість негативного гудвілу, що виникає при придбанні іншого підприємства, за дебетом - зменшення його вартості при визначенні доходу.
Рахунок 12 «Нематеріальні активи» у субєктів малого підприємництва включено до рахунку 10 «Основні засоби».
Аналітичний облік організовується за видами нематеріальних активів та інвентарними обєктами, на кожен з яких відкривається Інвентарна картка обліку обєкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів. Підприємство може самостійно розробляти додаткові субрахунки та аналітичні рахунки, виходячи з специфічної діяльності, конкретних потреб, завдань управління та контролю.
Розглянемо розрізи аналітичного обліку нематеріальних активів у вигляді табл. 2.6 [16, с. 48]
Таблиця 2.6. Розрізи аналітичного обліку
Субрахунки до рахунку 12 «Нематеріальні активи»Розрізи аналітики121 «Права користування природними ресурсами»У розрізі видів природних ресурсів та матеріально відповідальних осіб122 «Права користування майном»В розрізі обєктів майна, місць зберігання та матеріально відповідальних осіб123 «Права на комерційні позначення»В розрізі класифікації прав124 «Права на обєкти промислової власності»В розрізі класифікації прав і матеріально відповідальних осіб125 «Авторське права та суміжні з ним права»В розрізі класифікації прав127 «Інші нематеріальні активи»В розрізі класифікації прав
Правильно організований аналітичний облік дозволяє забезпечити своєчасний контроль за наявністю і рухом кожного обєкта нематеріального активу окремо.
Оприбуткування нематеріальних активів у складі активів підприємства здійснюється за первісною вартістю, яка визначається виходячи з умов отримання. Наведемо кореспонденції щодо обліку надходження нематеріальних активів на ТОВ "Житомир-Агробудіндустрія" в табл. 2.7
Таблиця 2.7. Журнал реєстрації господарських операцій
№ П\ППервинний документЗміст господарської операціїКореспонденція рахунківСума, грн.Д-тК-т1РахунокПридбано компютерну програму1546314166,672ПНВідображено податковий кредит644631833,333Виписка бухгалтерії, РахунокВідображено інші витрати повязані з придбанням та налагодженням нематеріального активу154685200,004НА-1Зараховано нематеріальний актив на баланс підприємства за первісною вартістю (введено в експлуатацію)121545200,00
Якщо нематеріальний актив створено на підприємстві, первісну вартість складають прямі матеріальні витрати на оплату праці, вартість оплати юридичної реєстрації прав, амортизація патентів, ліцензій та інші витрати, безпосередньо повязані зі створенням та доведенням нематеріального активу до стану, придатного до використання.
Якщо нематеріальний актив обміняно на подібний обєкт, то первісна вартість визначається на основі залишкової вартості переданого нематеріального активу (первісна вартість за мінусом зносу). Якщо залишкова вартість переданого обєкта перевищує його справедливу вартість, то первісна вартість отриманого нематеріального активу дорівнюватиме справедливій вартості переданого активу. Різниця між справедливою і залишковою вартістю включається до доходів (витрат) звітного періоду.
Згідно з П(С) БО 8 нематеріальний актив списується з балансу в разі його вибуття або внаслідок продажу, безоплатної передачі або неможливості отримання підприємством надалі економічних вигод від його використання.
На підставі первинних документів дані про рух нематеріальних активів протягом звітного періоду відображається в облікових регістрах і використовується для заповнення Головної книги та форм звітності.
Для узагальнення інформації про наявність і рух нематеріальних активівТа їх амортизацію, а також для відображення капітальних інвестицій призначений Журнал 4. У даному журналі відображається:
вибуття нематеріальних активів внаслідок їх продажу, безоплатної передачі, неможливості отримання підприємством економічних вигод від їх використання або невідповідності критеріям визначення актом, а також суми уцінки, яка відображається за кредитом відповідних рахунків бухгалтерського обліку;
суми нарахованої амортизації, а також суми збільшення зносу внаслідок дооцінки та зменшення корисної вартості;
вартість негативного гудвілу, що виникає в результаті придбання;
капітальних інвестицій щодо введення в дію нематеріальних активів, вибуття внаслідок продажу тощо.
У фінансовій звітності повинна міститися вся інформація щодо наявності нематеріальних активів, здатних впливати на рішення, що приймаються на їх основі. Ця умова забезпечується дії принципу повного висвітлення [26; с 31].
Відображення даних з рахунку 12 «Нематеріальні активи» та 19 «Гудвіл» при придбанні в облікових регістрах на фінансовій звітності наведено в табл. 2.8 [26, с 31].
Таблиця 2.8. Розкриття інформації про нематеріальні активи та гудвіл
Шифр та назва рахункуРегістр облікуНомер рядку в Балансі (ф. №1)Номер рядку в Примітках до річної фінансової звітності (ф. №5)12 «Нематеріальні активи»Журнал 4 Відомість 4.3011010, 020, 030, 040, 050, 060, 07019 «Гудвіл при придбанні»Журнал 4Вписуваний рядок 065 «Гудвіл»070
Аналітичний облік нематеріальних активів ведеться у Відомості 4.3, в яку з регістрів аналітичного обліку за попередній рік переносяться дані на початок звітного року. Протягом звітного року щомісяця на підставі первинних облікових документів записується дані про придбанні, отриманні, створені нематеріальні активи, про переоцінку, зменшення і відновлення корисності нематеріальних активів, про їх вибуття. На кінець кожного місяця визначається сальдо нематеріальних активів та їх амортизацію [16; с. 55]
Інформація про облік нематеріальних активів наведенена у балансі та примітках до річної звітності ТОВ «Житомир-Агробудіндустрії».
2.5 Система контролю за господарськими операціями з обліку нематеріальних активів
Одним із шляхів контролю за збереженням об'єктів нематеріальних активів є проведення інвентаризації, яка полягає в перевірці наявності документів, що підтверджують права на їх використання, а також правильності та своєчасності відображення нематеріальних активів на балансі підприємства.
Оскільки нематеріальні активи - особливий обєкт обліку, що не має матеріальної форми, тому їхній інвентаризації властиві як загальні, так і специфічні цілі. Наведемо основні з них:
-виявлення фактичної наявності нематеріальних активів в натурі для встановлення надлишків або нестач нематеріальних активів та їх правильного відображення в обліку;
-виявлення нематеріальних активів, які не використовуються і в подальшому не можуть приносити економічних вигод, для їх списання;
перевірки реальності вартості нематеріальних активів, що відображаються в обліку, для проведення їх переоцінки;
перевірка наявності документів, що підтверджують права на використання нематеріальних активів, для прийняття рішень про подальшу експлуатацію нематеріальних активів або відмову від неї [32; с. 27].
Постійна інвентаризаційна комісія створюється згідно із розпорядчим документом керівника підприємства, до якої входять керівник, головний бухгалтер, керівники структурних підрозділів. На великих підприємствах можуть створюватись кілька робочих інвентаризаційних комісій з інженерів, технологів, механіків та інших досвідчених працівників, які добре знають обєкт інвентаризації.
Інвентаризаційна комісія має перевірити обґрунтованість оприбуткування нематеріальних активів, тобто наявність документів, на підставі яких оформлено придбані необоротні активи, і документів, що описують сам об'єкт нематеріальних активів.
Документами, що підтверджують майнові права установи на об'єкт нематеріальних активів та їх правовий статус, є:
охоронні документи встановленого зразка (патенти, авторські);
виписки з державних реєстрів, що свідчать про права на об'єкт;
договори-замовлення;
авторські договори, інші договори про використання та розпорядження майновими правами на об'єкти в інтелектуальної власності;
акти приймання-передачі, акти передачі, в яких заначено власника;
інші документи, що мають юридичну силу і відображають специфіку цих об'єктів.
Те ж саме стосується і таких видів нематеріальних активів, як власні веб-сторінки, веб-сайти, веб-портали: якщо організація є їх власником, тобто щодо них є охоронні документи (патенти, свідоцтва), то таке програмне забезпечення обліковується у складі нематеріальних активів установи. Якщо ж установа придбала нематеріальний актив на умовах користування ним без передачі їй прав на володіння та розпорядження, то витрати, пов'язані з його придбанням (створенням), визнаються витратами того звітного періоду, в якому їх було здійснено, без визнання таких витрат у майбутньому нематеріальним активом. Ці особливості придбання необоротних активів інвентаризаційна комісія має враховувати під час проведення їх інвентаризації [33, с. 18].
Документальне оформлення результатів інвентаризації представлене типовою формою НА-4 «Інвентаризаційний опис об'єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів». Типова форма НА-4 «Інвентаризаційний опис об'єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів» складається в одному примірнику для оформлення даних інвентаризації окремо за кожним місцезнаходженням об'єктів права інтелектуальної власності та за кожною особою, відповідальною за використання об'єктів права інтелектуальної власності. В інвентарний опис включається кожний окремий об'єкт права інтелектуальної власності.
При складанні інвентаризаційного опису особа, відповідальна за використання об'єктів права інтелектуальної власності, дає розписку про те, що до початку інвентаризації всі прибуткові та видаткові документи передані бухгалтерській службі і всі об'єкти права інтелектуальної власності, одержані для використання і зберігання, оприбутковані, а ті об'єкти, що вибули (ліквідовані), списані.
При інвентаризації об'єктів права інтелектуальної власності їх наявність установлюється або за документами, що були підставою для оприбуткування, або додатково за документами, якими оформлені (тобто підтверджуються) майнові права.
При інвентаризації об'єктів права інтелектуальної власності до інвентаризаційного опису вписуються такі дані: назва, характеристика, первісна вартість, сума зносу, дата придбання, термін корисного використання. При цьому перевіряється обґрунтованість сум.
Оформлений інвентаризаційний опис передається до бухгалтерської служби підприємства для заповнення даних про кількість, вартість об'єктів права інтелектуальної власності і суму накопиченої амортизації за даними бухгалтерського обліку.
Перед складанням звіряльної відомості та визначенням результатів інвентаризації бухгалтерія підприємства проводить перевірку всіх підрахунків в інвентаризаційному описі. В описі робиться відповідна відмітка щодо перевірки даних опису за підписом особи, яка проводила перевірку. Виявлені помилки у підрахунках мають бути виправлені і завірені підписами всіх членів інвентаризаційної комісії та особи, відповідальної за використання об'єктів права інтелектуальної власності.
У разі виявлення розходжень (нестач, надлишків) між даними бухгалтерського обліку і даними інвентаризаційних описів бухгалтером підприємства складається звіряльна відомість. Звіряльна відомість підписується бухгалтером підприємства і після перевірки інвентаризаційною комісією правильності складання звіряльної відомості підписується керівником інвентаризаційної комісії та особою, відповідальною за використання об'єктів права інтелектуальної власності, яка ознайомлюється з результатами звіряння. Відносно нестач і надлишків інвентаризаційна комісія додає до звіряльної відомості письмові пояснення осіб, відповідальних за використання та зберігання об'єктів права інтелектуальної власності. Результати інвентаризації оформляються протоколом, до якого включаються висновки та пропозиції щодо врегулювання інвентаризаційних розходжень.
Протокол інвентаризаційної комісії підлягає у п'ятиденний строк з дати його оформлення розгляду керівником підприємства та прийняття ним рішення щодо висновків і пропозицій інвентаризаційної комісії. Звіряльна відомість разом з протоколом інвентаризаційної комісії і рішенням керівника підприємства передається до бухгалтерської служби, яка вносить до неї дані про прийняте рішення щодо врегулювання розходжень.
Щодо об'єктів прав інтелектуальної власності, перебування яких на бухгалтерському обліку визнано недоцільним, складається Акт вибуття (ліквідації) і об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів (типова форма НА - 3).
Наведемо типові кореспонденції, яким оформляються результати інвентаризації у табл. 2.9 [10, с. 46].
Таблиця 2.9. Типові кореспонденції щодо відображення інвентаризації нематеріальних активів
№ п\пЗміст господарської операціїКоренспондуючі рахунки1Оприбутковано раніше не відображені нематеріальні активи127192Відображена недостача нематеріальних активів: списано знос нематеріальних активів, яких не вистачаєсписано на витрати суму залишкової вартості13312нематеріальних активів, недостачу яких виявлено при інвентаризації94712відображена невідшкодована недостача позабалансом0723Відображена сума відшкодування недостачі винною особою3757164Відображена недостача нематеріальних активів в результаті надзвичайних подій9912
Отже, під час інвентаризації нематеріальних активів перевіряють наявність супровідних документів, що підтверджують права підприємства на їх використання та правильність відображення в обліку. Результати інвентаризації відображають в інвентаризаційному описі нематеріальних активів.
3. Використання показників бухгалтерського обліку нематеріальних активів в системі звітності
.1 Системи звітності підприємства ТОВ «Житомир - Агробудіндустрія»
Документи, які характеризують результат діяльності підприємства, виробничі витрати, склад та використання капіталу відносять до звітності.
Звітність це облікові записи, які дають можливість прослідкувати господарську діяльність. Обліковий процес на кожному підприємстві закінчується складанням звітності на підставі обєднання поточних даних для розрахунку економічних показників, необхідних для управління. Крім того, звітність - джерело інформації для аналізу підсумків діяльності підприємства, оцінки використання ресурсів, фінансового положення, виявлення резервів зниження витрат виробництва та росту рентабельності.
Ефективна підприємницька діяльність неможлива без досконалого знання підприємцем систем обліку і звітності. Так і знання необхідні йому, незважаючи на те, що за ведення достовірної звітності та обліку безпосередньо відповідає головний бухгалтер.
Складовими єдиної системи обліку в господарстві є оперативний, бухгалтерський, податковий, статистичний і управлінський облік.
Загальна система оподаткування притаманна підприємству ТОВ «Житомир-Агробудіндустрія». З точки зору обліку та звітності це є найбільш складна система для ведення бізнесу [20; с. 86].
3.2 Відображення нематеріальних активів у системі звітності підприємства
За міжнародними стандартами у фінансовій звітності за кожним классом нематеріальних активів повинна розкриватися наступна інформація:
строк корисної експлуатації та норми амортизації;
метод нарахування амортизації;
валова чиста балансова вартість і накопичувальна амортизація на початок і кінець звітного періоду;
окремою статтею звіту про прибутки та збитки;
узгодження балансової вартості на початок і кінець звітного періоду:
додаткові надходження з відокремленням на. придбаних і створених власними силами; о списання і вибуття;
збільшення або зменшення вартості, що виникли в результаті переоцінки;
збитки від знецінення;
чисті курсові різниці при перерахунку показників фінансової звітності зарубіжного підприємства;
інші зміни чистої балансової вартості на протязі періоду [24; с. 34].
У Примітках до річної фінансової звітності за вимогами П(С) БО 8 наводиться інформація, яка пояснює облікову політику підприємства щодо визнання та оцінки нематеріальних активів за кожною групою активів:
підхід до переоцінки нематеріальних активів (вартість (первісна або переоцінена), за якою нематеріальні активи відображені в балансі);
підхід до відображення витрат на дослідження і розробки;
обрані методи амортизації та діапазон термінів корисної експлуатації.
Крім того, у Примітках щодо кожної групи нематеріальних активів з виділенням інформації про створені підприємством нематеріальні активи наводиться така інформація:
наявність та рух у звітномуроці:
первісна (переоцінена) вартість нематеріальних активів та сума зносу на початок періоду;
первісна вартість нематеріальних активів, які визнані активом, з виділенням вартості нематеріальних активів, отриманих у результаті об'єднання підприємств;
сума зміни первісної (переоціненої) вартості та зносу нематеріальних активів у результаті переоцінки;
первісна (переоцінена) вартість та сума зносу нематеріальних активів, які вибули;
сума нарахованої амортизації;
сума втрат від зменшення корисності, відображена в звіті про фінансові результати в звітному періоді;
інші зміни первісної (переоціненої) вартості та сума зносу на кінець періоду;
вартість нематеріальних активів щодо яких існують обмеження прав власності;
вартість нематеріальних активів, переданих у заставу;
сума угод напридбання в майбутньому нематеріальних активів;
загальна сума витрат на дослідження і розробки, включена до складу витрат звітного періоду;
первісна вартість, залишкова вартість і метод оцінкине матеріальних активів, отриманих за рахунок коштів цільового фінансування [28; с. 56].
3.3 Використання інформаційних ресурсів звітності в управління підприємством ТОВ «Житомир-Агробудіндустрія»
Для успішного ведення бізнесу підприємство має бути зацікавленим в отриманні достовірної інформації про своїх клієнтів, постачальників і дистриб'юторів. Нині необхідним засобом накопичення великих обсягів інформації є сховища даних і бази даних та засоби аналітичної обробки. Ці особливості розвитку бізнес-інформації сучасного підприємства можуть бути реалізовані у межах створення єдиного інформаційного простору підприємства.
Нова інформаційна політика реалізується тими керівниками, які усвідомили, що накопичувана в різних службах підприємства інформація є цінним ресурсом, і цей ресурс має бути доступним усім користувачам. Відкрита інформаційно-маркетингова інфраструктура в країні дуже слабка, щоб приносити реальну користь вітчизняним підприємствам. Для успішного розвитку бізнесу важливі: економічна політика держави і підприємницька активність. Проблема постійних змін правил гри в діловій сфері істотно заважає становленню стабільного бізнес-середовища. Постійні зміни правової бази створюють все нові і нові потоки, що вимагають уваги фахівця й залучення відповідних інструментів автоматизованої обробки інформації. Правова інформація це структурований масив з чіткими типами і видами взаємопов'язаних документів, які можна класифікувати за термінами та іншими аспектами [23; 116].
Програми, які використовувалися в управлінні фінансово-господарською діяльністю, за десятиліття пройшли певну еволюцію. Поки що підприємства в основному користуються системами обліку, а не системами управління фінансово-господарською діяльністю. Технологічні особливості систем-конструкторів для управління фінансово-господарською діяльністю у розрізі їх споживчих властивостей представлені в «1С: Предприятие», «Еталон», тощо.
Отже, перетворення інформації в економічний ресурс привело до взаємопроникнення двох значних соціально-економічних процесів індустріалізації, інформатики та інформатизації суспільства й економіки, що створює важливі передумови для формування й реалізації нової моделі розвитку економіки і суспільства, становлення інформаційного суспільства.
При застосуванні інформаційних ресурсів підприємства стають більш конкурентоспроможними, їм відкривається доступ на всі електронні ринки.
До однієї з компонент інформаційної інфраструктури, зокрема, відноситься віртуальна реальність, що формується у вигляді віртуальних аналогів реальних суб'єктів і процесів, які базуються на відповідних програмно-апаратних платформах й інформаційно-телекомунікаційних мережах та системах зв'язку і сприймаються користувачем як модель - замінник дійсної реальності. В інформаційному суспільстві змінюється характер праці, діяльність людини стає більш інтелектуальною, а телекомунікації, програмно-технічне забезпечення та інформаційні ресурси стають основними засобами виробництва [31; с. 43].
ТОВ «Житомир-Агробудіндустрія» використовує автоматизовану форму бухгалтерського обліку. Бухгалтери використовують компютерну програму 1С: Бухгалтерія 8.0.
Висновки
Дані проведеного дослідження дозволяють сформулювати основні висновки та рекомендації.
Отже, нематеріальними активами слід вважати ідентифіковані негрошові джерела майбутніх економічних вигод, які не мають фізичної субстанції, що були придбані або визначені в рахунок внутрішніх витрат, мають обмежений термін використання, ринкову оцінку незалежно від сутності, контролюються фірмою, як результат минулих операцій або подій.
Відповідно до П(С) БО 8 нематеріальні активи поділяються на групи:
права користування природними ресурсами (право користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище тощо);
права користування майном (право користування земельною ділянкою, право користування будівлею, право на оренду приміщень тощо);
права на знаки для товарів і послуг (товарні знаки, торгові марки, фірмові назви тощо);
права на об'єкти промислової власності (право на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорт рослин, породи тварин, ноу-хау, захист від недобросовісної конкуренції тощо);
авторські й суміжні з ними права (право на літературні й музичні твори, програми для ЕОМ, бази даних тощо);
гудвіл;
інші нематеріальні активи (право на провадження діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо);
Як свідчать реалії сьогодення, в умовах зростаючої ролі інформації та знань в діяльності субєктів господарювання, лідируючи позиції в світі бізнесу займають підприємства та організації, які в своїй практичній діяльності значну увагу приділяють формуванню та використанню нематеріальних активів.
Нормативне регулювання організації обліку нематеріальних активів здійснюється за допомогою таких документів, як Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку П(С) БО 8 «Нематеріальні активи» та Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку. Можна зробити висновок, що дана категорія є не до кінця вивченою, а методика її обліку не забезпечує ефективного управління такими активами
Загалом до проблем обліку та контролю нематеріальних активів в Україні можна віднести наступні:
відсутність єдиного трактування поняття «нематеріальні активи»;
неузгодженість важливих положень окремих документів нормативно-правового забезпечення, що визначають методику обліку нематеріальних єдиної обґрунтованої методики оцінки нематеріальних обєктів;
проблеми амортизації окремих видів нематеріальних активів, повязані з неможливістю визначення строку їх корисного використання;
відсутність єдиної методики контролю нематеріальних активів.
ТОВ «Житомир-Агробудіндустрія» - є одним з найбільших виробників залізобетонних конструкцій на ринку м. Житомира та Житомирської області. Підприємство виготовляє продукцію, бетон, залізобетон, відповідно до сучасних стандартів якості.
Теоретичні засади бухгалтерського обліку нематеріальних активів ТОВ «Житомир-Агродуіндустрія» складають Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», національні стандарти бухгалтерського обліку, а також інструкції та положення з окремих питань бухгалтерського обліку відповідних міністерств і відомств.
На ТОВ «Житомир-Агробудіндустрія» існують визначені завдання обліку нематеріальних активів. Розглянемо декілька з них:
визначення початкової вартості різних видів нематеріальних активів;
визначення необхідності переоцінки нематеріальних активів, і, способів їх переоцінки;
правильність обчислення амортизації нематеріальних активів, навіщо необхідно визначити терміни експлуатації окремих видів нематеріальних об'єктів і знаходять способи списання їх вартості;
можливості і доцільності підтримки (поновлення) нематеріальних об'єктів та способів урахування витрат з їхньої підтримку;
формування повною і достовірною інформації про наявність і рух нематеріальних активів й забезпечення контролю над їх наявністю і рухом;
визначення витрат підприємства, які можна списані як витрати поточного періоду й які можна капіталізувати як активи зі списанням у наступних періодах через амортизацію.
Первинний облік нематеріальних активів здійснюється відповідно до Наказу Міністерства фінансів України №732 «Про затвердження типових форм первинного обліку об'єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів» від 22.11.2004 року. Документальне оформлення первинного обліку об'єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів на ТОВ «Житомир-Агробудіндустрія» відбувається за допомогою типових форм (НА - 1 «Акт введення в господарський оборот об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів»; НА - 2 «Інвентарна картка обліку об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів»; НА - 3 «Акт вибуття (ліквідації) об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів»; НА - 4 «Інвентаризаційний опис об'єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів».
Бухгалтерський облік наявності та руху нематеріальних активів, прийнятих на баланс, ведеться на інвентарному балансовому рахунку 12 «Нематеріальні активи». Для відображення гудвілу в обліку використовується окремий рахунок 19 «Гудвіл при придбанні». Для обліку нематеріальних активів призначені як балансові, так і позабалансові рахунки.
Бухгалтерський облік нематеріальних активів ведеться щодо кожного об'єкта за відповідними групами. Аналітичний облік нематеріальних активів ведеться у Відомості 4.3, в яку з регістрів аналітичного обліку за попередній рік переносяться дані на початок звітного року. Протягом звітного року щомісяця на підставі первинних облікових документів записується дані про придбанні, отриманні, створені нематеріальні активи, про переоцінку, зменшення і відновлення корисності нематеріальних активів, про їх вибуття. На кінець кожного місяця визначається сальдо нематеріальних активів та їх амортизацію. Для узагальнення інформації про наявність і рух нематеріальних активів Та їх амортизацію, а також для відображення капітальних інвестицій призначений Журнал 4
Під час інвентаризації нематеріальних активів перевіряється фактична наявність; виявляються нематеріальних активів, які не використовуються і в подальшому не можуть приносити економічних вигод; перевіряють реальність вартості нематеріальних активів, що відображаються в обліку; перевіряють наявність документів, що підтверджують права на використання нематеріальних активів. Інвентаризація нематеріальних активів оформлюється формою НА - 4 «Інвентаризаційний опис об'єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів».
Документи, які характеризують результат діяльності підприємства, виробничі витрати, склад та використання капіталу відносять до звітності.
Звітність це облікові записи, які дають можливість прослідкувати господарську діяльність. Обліковий процес на кожному підприємстві закінчується складанням звітності на підставі обєднання поточних даних для розрахунку економічних показників, необхідних для управління. Складовими єдиної системи обліку в господарстві є оперативний, бухгалтерський, податковий, статистичний і управлінський облік.
Загальна система оподаткування притаманна підприємству ТОВ «Житомир-Агробудіндустрія». З точки зору обліку та звітності це є найбільш складна система для ведення бізнесу. За міжнародними стандартами у фінансовій звітності за кожним классом нематеріальних активів повинна розкриватися досить широкі відомості. У Примітках до річної фінансової звітності за вимогами П(С) БО 8 наводиться інформація, яка пояснює облікову політику підприємства щодо визнання та оцінки нематеріальних активів за кожною групою активів. Нова інформаційна політика реалізується тими керівниками, які усвідомили, що накопичувана в різних службах підприємства інформація є цінним ресурсом, і цей ресурс має бути доступним усім користувачам. Відкрита інформаційно-маркетингова інфраструктура в країні дуже слабка, щоб приносити реальну користь вітчизняним підприємствам. Для успішного розвитку бізнесу важливі: економічна політика держави і підприємницька активність. Проблема постійних змін правил гри в діловій сфері істотно заважає становленню стабільного бізнес-середовища. Постійні зміни правової бази створюють все нові і нові потоки, що вимагають уваги фахівця й залучення відповідних інструментів автоматизованої обробки інформації. ТОВ «Житомир-Агробудіндустрія» має автоматизовану форму бухгалтерського обліку. Бухгалтери використовують компютерну програму 1С: Бухгалтерія 8.0.
Дослідження бухгалтерських прийомів та методів, що застосовуються на ТОВ «Житомир-Агробудіндустрія», дозволяють зробити висновок, що, в цілому, облік відповідає вимогам національних стандартів бухгалтерського обліку. Разом з тим, виявлено ряд недоліків що потребують змінити підходи до обліку нематеріальних активів окремих питань, які вирішуються бухгалтерією підприємства. Одним з найбільш суттєвих недоліків є розробка та затвердження типових форми первинних документів та облікових регістрів для більш точного та специфічного відображення наявності та руху нематеріальних активів.
Список використаної літератури
1.Аксенов А.П. Нематериальные активы: структура, оценка, управление: Учебн. метод. пособие / А.П. Аксенов. - М.: Финансы и статистика, 2007. -192 с.
.Банасько Т.М.:Ідентифікація і оцінка нематеріальних активів у бухгалтерському обліку - дискусійні питання, можливості їх розвязання. [Електронний ресурс]: Режим доступа http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/Vsed/2010_38/38/205-212.pdf
.Безверхий, К.В. Організація обліку витрат на дослідження та розробки [Електронний ресурс]: / ДВНЗ «КНЕУ ім. Вадима Гетьмана, кафедра обліку, аналізу та аудиту. - Режим доступа: www.nbuv.gov.ua/Portal/ Soc_Gum/ Foa/2009/3/13-21.pdf.
.Білопольський, М.Г. Шляхи комерціалізації нематеріальних активів на інноваційних підприємствах в сучасних умовах [Електронний ресурс]: / М.Г. Білопольський, Л.О. Цибульська // Теоретичні і практичні аспекти економіки та інтелектуальної власності. - 2009. - с 21. - www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/Tpaeiv/2009/13.pdf
.Боброва, Е.А. Нематериальные активы в системе МСФО / Е.А. Боброва // Международный бухгалтерский учет (рос.). -2007. - ғ 6. - C. 14 - 18;
.Бондаренко О.М. Проблеми та перспективи обліку нематеріальних активів\ [Електронний ресурс] - 2011 - с. 32 - http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/KR100558.html
.Білозор Л.В. Бухгалтерськиц облік, аналіз та аудит [Електронний ресурс] - Режим доступа: http://www.dtkt.com.ua
.Бутинець Ф.Ф. та ін. Бухгалтерський фінансовий облік, Підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальних закладів [Ф.Ф. Бутинець та ін.]; під заг. ред. [і з передм.] Ф.Ф. Бутинця. - 8-ме вид., доп. і перероб. Житомир: ПП «Рута», 2009. - С. 106-134.
9.Голубев Ф.В. Отражение нематериальных активов в имущественном комплексе организации [/ Ф.В. Голубев // Международный бухгалтерский учет. - 2009. - видання 8. - C. 22 - 28;
.Городянська В.А Інтелектуальна власність як нематеріальний об'єкт обліку на підприємстві / Л.В. Городянська // Бухгалтерський облік і аудит. - 2009. - видання 4. - C. 41-47;
.Грачова, Р.М Бухгалтерський облік - Нематеріальні активи [Електронний ресурс] - Режим доступа: http://www.dtkt.com.ua/show/6bid01806.html.
.Грачова, Р. Нематеріальні активи в бухгалтерському обліку [Електронний ресурс] http://www.dtkt.com.ua/show/1cid03220.
.Гуцальнко Л.В Фінансові відносини та бухгалтерський облік [Електронний ресурс] http://pidruchniki.ws/15840720/finansi/derzhavniy\finansoviy
.Дегтяренко Н.В. Ідентифікація і визначення нематеріальних активів та їх оцінка: збірник наукових праць науково_практичної конференції магістрів та студентів. «Облік, аналіз і аудит: теорія, практика, перспективи» / Н.В. Дегтяренко. - Мелітополь, 2008. - №7. - С. 312-323
.Дзюба, Н. Операції з нематеріальними активами / Н. Дзюба, Л. Солошенко, М. Ковенко // Податки та бухгалтерський облік. - 2010. - C. 9 -45;
.Жураковська, І. Документування операцій з обєктами інтелектуальної власності / І. Жураковська // Бухгалтерський облік і аудит. -2011. С. 46-56;
.Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 ғ 996-XIV [Електронний ресурс]. - Режим доступа: http://www.rada.gov.ua.
.Значкова, О. Зменшення корисності основних засобівта нематеріальних активів / О. Значкова // Вісник Національного банку України. -2010. - C. 16 -23;
.Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобовязань і господарських операцій підприємств і організацій від 30.11.99 ғ 291 [Електронний ресурс]. Режим доступа http://www.rada.gov.ua.
.Кнухова, М.З. Оценка нематериальных активов [Електронний ресурс] Режим доступа http://www.buhi.ru/text/1077812.html.
.Котенко, Л.М. Удосконалення документування операцій з обліку нематеріальних активів / Л.М. Котенко, Т // Актуальні проблеми економіки (укр.). - 2005. - C. 109 - 116;
.Криштопа, І. І. Класифікація нематеріальних активів [Електронний ресурс] Режим доступа: www.nbuv.gov.ua/ Portal/Soc/ECON\03\2009\Krishtopa.pdf.
.Мильнер, Б. Нематериальные активы компании / Б. Мильнер // Проблемы теории и практики управления. - 2008. - C. 109 -119;
.Мірошник, Р.О. Формування інноваційного потенціалу підприємств шляхом розвитку нематеріальних активів [Електронний ресурс] Режим доступа: www.nbuv.gov.ua/portal/natural/VNULP/Ekonomika/2009/21.pdf.
.Нарожний А. Економічна сутність нематеріальних активів // Економіка АПК. - 2009. - №1. - С. 81-86.
26.Обливанець, А.О. Облік операцій з нематеріальними активами / А.О. Обливанець // Податки та бухгалтерський облік. Спеціальний випуск. - 2006. - C. 30 - 38.
.Павлюк, І. Бухгалтерський облік зменшення та відновлення корисності об'єктів нематеріальних активів / І. Павлюк // Бухгалтерський облік і аудит. - 2006. - C.19 - 25.
.Піняк, І. Інтелектуальні активи як ефективний ресурс економічного розвитку підприємства [Електронний ресурс] Режим доступа: www.nbuv.gov.ua
.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 19 «Об'єднання підприємств», затверджений наказом Міністерства фінансів України від 07.07.2011 - Режим доступа: http://www.rada.gov.ua.
.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи», Затверджений наказом Міністерства фінансів України від 24.12.2011 - Режим доступа: http://www.rada.gov.ua.
.Пономаренко О.М. Нематеріальні активи [Електроннийресурс] Режим доступа: www.gov.ua\/portal/chem_biol/nvnltu/21_10/199_Dol.pdf
.Податковий Кодекс України [Електронний ресурс] Режим доступа http://sts.gov.ua/nk/
.Солтан, А. Нематеріальні активи - особливий обєкт інвентаризації / А. Солтан // Все про бухгалтерський облік. - 2009 - С. 27 - 29;
.Тихонов, С. Інвентаризація нематеріальних активівС. Тихонов // Податки та бухгалтерський облік. - 2005. - C. 18 -19;
.Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування і звітність. Підручник. 5-тє видання - допов. і перероб. - К.: Алерта, 2009.С. 634 - 676.