Независимость аудиторов и аудиторских организаций

Независимость аудиторов и аудиторских организаций

Содержание

1.      Сущность независимости аудиторов и аудиторских организаций

.        Письмо о согласии на проведение аудиторской проверки

.        Договор на проведение обязательной аудиторской проверки между аудиторской организацией и экономическим субъектом

.        Определение уровня существенности

.        Определение аудиторского риска

.        Общий план аудиторской проверки

.        Программа аудиторской проверки

.        Письменная информация (отчет) по результатам аудиторской проверки

Список использованной литературы

Приложения

.       
Сущность независимости аудиторов и аудиторских организаций

Независимость аудитора - один из принципов аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности на проверяемом экономическом субъекте, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьей стороны, собственников или руководителей аудиторской организации, в которой работает аудитор.

В заключении или другом документе, составленном в результате оказанных профессиональных услуг, аудитор обязан сознательно и без каких-либо оговорок заявить о своей независимости в отношении клиента как по формальным, так и по фактическим обстоятельствам.

Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии определения того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативной базой аудиторской деятельности. В соответствии с Законом об аудиторской деятельности (ст. 12) аудит не может осуществляться:

) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих учредителей (участников) с этой аудиторской организацией;

) аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, - в отношении этих лиц.

Если систематизировать приведенные основания, можно сделать вывод, что при проведении обязательной аудиторской проверки аудиторы не должны иметь зависимости от проверяемого предприятия:

финансовой (материальной);

родственной (с лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности);

должностной.

Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

Таким образом, аудитор обязан внимательно следить за тем, чтобы не нарушался принцип независимости на всех стадиях проведения аудита, и принимать необходимые меры для устранения возникших обстоятельств. В случае установления фактов, свидетельствующих об утрате независимости и невозможности устранения соответствующих обстоятельств, следует отказаться от дальнейшего проведения аудита.

.        Составить письмо о проведении проверки аудируемого участка

аудит экономический проверка договор

Данные об аудиторской организации.

ООО «Анапа-аудит» ИНН 234001701. Свидетельство о регистрации № 750058 выдано 04/05/97 Регистрационной Палатой.

Юридический адрес: 352000 Краснодарский край, г. Анапа, ул. Южная, д.3. Телефон/факс (86133) 5-76-17

Р/с 40702810700000000060, в АКБ «Юг-банк», г. Анапа, к/с 30101810300000000920, БИК 040340920,

Директор В.Д. Донцов.

Лицензия на право осуществления аудиторской деятельности № 000256 МФ РФ (выдана ЦАЛАК МФ РФ в соответствии с приказом МФ РФ № 133 от 23 октября 2006 г. сроком на 5 лет).

.        Договор на проведение обязательной аудиторской проверки аудируемого участка между аудиторской организацией и экономическим субъектом. (Приложение 3).

4.     
Определение уровеня существенности

ЧУСст= ,

где ЧУС ст - частный уровень существенности,

ОУС ст - общий уровень существенности,

Ст - статья,

ВБ - валюта баланса.

Дано:

ЧУС ст = 5 700 руб.

ОУС ст = 700 000 руб.

ВБ = 665 600 руб.

Х =  = 5 420 руб.

Ответ: уровень существенности 5 420 руб.

5.      Определение аудиторского риска

Аудиторы после ознакомления с системой бухгалтерского учета и системой внутреннего контроля в ходе предварительного планирования аудиторской проверки оценили НР как очень высокий - 85%, РСК как средний - 45%, РН был оценен в 15%.

Определить аудиторский риск.

АР = НР * РСК * РН,

Где АР - аудиторский риск,

НР - неотъемлемый риск,

РСК - риск средств контроля,

РН - риск необнаружения.

АР = 0,85 * 0,45 * 0,15 = 0,05 = 5%

.        Общий план аудиторской проверки аудируемого участка

Таблица 1. Общий план аудита

Число человеко-часов рассчитываем, исходя из того, что работать будет 2 человека 25 дней по 4 часа = 2 * 25 * 4 = 200 чел./час.

.       
Программа аудиторской проверки

Таблица 2. Программа проверки

.       
Письменная информация (отчет) по результатам аудиторской проверки аудируемого участка (Приложение 4)

Список использованной литературы

1.      Аудит. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: 2010. -638 с.

.        Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307 ФЗ от 30.12.2008 г.

Приложение 1

Предложение о назначении официальным аудитором № 1

г. Москва Исх. № 1 4 января 2009 г.

Закрытое акционерное общество «Микрос» в лице Директора Васина Евгения Петровича, действующее на основании Устава, предлагает Вашей аудиторской организации дать согласие о назначении официальным аудитором в 2008 году.

Краткая характеристика ЗАО «Микрос»:

.        ЗАО «Микрос» ведет два вида деятельности: торговую и оказывает консультационные услуги.

.        Бухгалтерский учет централизован и ведется с применением системы «1С».

.        ЗАО «Микрос» имеет один филиал в Ивановской области.

.        Выручка от реализации в год составляет 501 000 МРОТ в среднегодовом исчислении.

Просим Вас рассмотреть наше предложение и дать официальное согласие на имя директора ЗАО «Микрос».

Наш юридический адрес: 108121, г. Москва, ул. Верхняя, 8. Телефон/факс (095) 251-52-56, 25-52-57.

С наилучшими пожеланиями,

Директор Е.П. Васин

Приложение 2

ООО «Анапа-аудит» Директору ЗАО «Микрос»

Краснодарский край, Васину Е.П.

г. Анапа, ул. Южная, д. 3

Тел./факс: (8613) 5-76-17

ИНН 2340011701

Директор Донцов В.Д.

ПИСЬМО ОБЯЗАТЕЛЬСТВО О СОГЛАСИИ НА НАЗНАЧЕНИЕ ОФИЦИАЛЬНЫМ АУДИТОРОМ

Вы обратились к нам с просьбой о назначении официальным аудитором нашей организации и о проведении обязательного аудита расчетного счета в составе отдельных первичных документов, бухгалтерского баланса, отчета о движении денежных средств за 2008 год. Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Мы будем проводить аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение основных оценочных значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными.

В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы планируем предоставить Вам отдельное письмо (отчет, письменную информацию), касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.

Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики, а также меры по сохранности и надлежащему использованию активов организации. Нам потребуются от руководства организации (и это является частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудитом.

Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что нам будут предоставлены любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с аудитом. Средства за проведение аудита, выплачиваемые на основе счетов, которые будут выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами на выполнение задания, и включают покрытие командировочных расходов. Почасовая оплата варьируется в зависимости от уровня ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации.

Данное письмо считается действительным в будущем до тех пор, пока оно не будет изменено или заменено другим либо его действие не будет прекращено.

Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма в подтверждение того, что оно соответствует Вашему пониманию договоренности о проведении нами аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Вашей организации.

Директор _______ В.Д. Донцов Директор ________Е.П. Васин

^{(подпись) (подпись)}

Приложение 3

Договор на оказание аудиторских услуг № 25/09

г. Москва «10» января 2009 г.

Общество с ограниченной ответственностью «Анапа-аудит», именуемое в дальнейшем - Исполнитель, в лице директора Донцова Виктора Дмитриевича, действующего на основании Лицензии на право осуществления аудиторской деятельности № 000256 МФ РФ, с одной стороны, и Закрытое акционерное общество «Микрос», именуемый в дальнейшем - Заказчик, в лице директора Васина Евгения Петровича, действующего на основании Устава с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

. Предмет договора:

.1. Предметом настоящего договора является оказание Исполнителем услуг по проведению ежегодного обязательного аудита.

.2. Предмет настоящего договора включает в себя следующие виды услуг:

.2.1. Осуществление анализа и проверки хозяйственно-финансовой деятельности, налоговой и бухгалтерской отчетности Заказчика за период с 01.01.2008 г. по 31.12.2008 г. и составление на основе проверки аудиторского заключения.

. Права и обязанности сторон:

.1. Обязанности Исполнителя:

.1.1 Исполнитель обязуется добросовестно и на высоком профессиональном уровне осуществить анализ и проверку хозяйственно-финансовой деятельности, налоговой и бухгалтерской отчетности Заказчика за период с 01.01.2008 г. по 31.12.2008 г.

.1.2. Проверка проводится в срок с 10.01.2009 г. по 31.03.2009 г.

.1.3. На основании проведенной проверки Исполнитель в течение 15 дней после истечения срока проведения проверки обязуется предоставить заключение. Аудиторское заключение выражает мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности Заказчика и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении Заказчика и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

.2. Обязанности Заказчика:

.2.1. Заказчик обязуется предоставить в распоряжение Исполнителя всю требуемую для осуществления аудиторской проверки информацию и документацию в течение срока проверки, указанного в п. 2.1.3., а в случае, когда требуется время на подготовку необходимой информации, - в течение 10 рабочих дней.

.2.2. За выполнение работ, указанных в п. 2.1. настоящего Договора, Заказчик обязуется уплатить Исполнителю вознаграждение в размере 100 000 рублей (ста тысяч рублей) не позднее 10 (десяти) рабочих дней после выдачи аудиторского заключения на руки Заказчику. Оплата производится путем перечисления денежных средств в рублях РФ на расчетный счет Исполнителя, указанный в настоящем договоре.

. Изменение и досрочное прекращение договора:

.1. Настоящий договор может быть изменен и/или дополнен сторонами в период его действия на основе их взаимного согласия или при наличии объективных причин, вызвавших такие действия сторон, предусмотренных Гражданским законодательством РФ.

.2. Любые соглашения сторон по изменению и/или дополнению условий настоящего договора имеют силу в том случае, если они оформлены в письменном виде, подписаны сторонами договора и скреплены печатями сторон.

.3. Непредставление Исполнителю по его запросу хотя бы части бухгалтерской, финансово-банковской документации и иной информации в сроки, предусмотренные договором, служит правовым основанием для продления Исполнителем срока исполнения работ, указанного в п.п. 2.1.1. настоящего договора.

.4. Настоящий договор может быть расторгнут сторонами в период его действия на основе их взаимного согласия или при наличии объективных причин, вызвавших такие действия сторон, предусмотренных Гражданским законодательством РФ.

.5. В случае изменения наименования, организационно-правовой формы, руководителя, реквизитов стороны договора, она обязана в 10 - дневной срок после изменения сообщить об этом письменно другой стороне по адресу, указанному в договоре.

. Срок действия договора:

.1. Настоящий договор вступает в силу со дня подписания его сторонами, с которого и становится обязательным для сторон, заключивших его. Условия настоящего договора применяются к отношениям сторон, возникшим только после заключения настоящего договора.

.2. Настоящий договор действует до момента окончания исполнения сторонами своих обязательств по нему.

.1. Сторона договора, имущественные интересы или деловая репутация которой нарушены в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по договору другой стороной, вправе требовать полного возмещения причиненных ей этой стороной убытков, под которыми понимаются расходы, которые сторона, чье право нарушено, произвела или произведет для восстановления своих прав и интересов (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые эта сторона получила бы при обычных условиях делового оборота, если бы ее права и интересы не были нарушены (упущенная выгода).

.2. Споры, которые могут возникнуть при исполнении условий настоящего договора, стороны будут стремиться разрешать дружеским путем в порядке досудебного разбирательства: путем переговоров, обмена письмами, телеграммами, факсами и др. При этом каждая из сторон вправе претендовать на наличие у нее в письменном виде результатов разрешения возникших вопросов.

. Дополнительные условия:

.1. Настоящий договор заключается в двух экземплярах, причем все экземпляры имеют равную юридическую силу.

. Реквизиты сторон:

Заказчик Исполнитель

ЗАО «Микрос» ООО «Анапа-аудит»

, г. Москва, ул. Верхняя, 8 352000 Краснодарский край,

Директор ______Е.П. Васин Директор _____В.Д. Донцов

«__» ___________2009 г. «__» _____________2009 г.

М.П. М.П.

Приложение 4

ООО «Анапа-аудит» Директору ЗАО «Микрос»

Краснодарский край, Васину Е.П.

г. Анапа, ул. Южная, д. 3

Тел./факс: (8613) 5-76-17

ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ (ОТЧЕТ) ПО ИТОГАМ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ.

Уважаемый Евгений Петрович!

В соответствии с договором № 25/09 от 10.01.2009 г. нами с 10.01.2009 по 31.03.2009 г. был проведен аудит Вашей организации за период с 01.01.2008 по 31.12.2008 г.

Аудит проведен аудиторской организацией ООО «Анапа-аудит», действующей на основании лицензии на право осуществления аудиторской деятельности № 000256 МФ РФ.

В проведении аудита принимали участие следующие специалисты: Петров Н.Н.и Иванов П.С.

ОБЩАЯ ИНФОРМАЦИЯ

При планировании и проведении аудита отчетности нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ЗАО «Микрос». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ЗАО «Микрос». Нами не обнаружены серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета по операциям на расчетных счетах и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

РЕЗУЛЬТАТЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

В ходе проведения аудита операций на расчетных счетах были выявлены следующие ошибки и нарушения, свойственные данному разделу учета:

некорректная корреспонденция бухгалтерских счетов. Данное искажение не является существенным.

Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности организации ЗАО «Микрос» показала, что в ней отражается достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2008 г. На предприятии имеются ошибки, но они не существенные, они связаны с невнимательностью, большой загруженностью бухгалтерского персонала.

ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

Решением этих ошибок является подбор более квалифицированных специалистов, увеличение числа бухгалтеров.

ООО «Анапа-аудит» Руководитель аудиторской группы

________________ Иванов П.С.

Аудитор __________Петров Н.Н.