налогообложение счет бюджетный
в виде средств целевого финансирования (имущество, полученное налогоплательщиком в виде средств государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете расходов и доходов бюджетного учреждения);
целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений;
целевых средств на ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников;
а так же, расходы, производимые за счет этих средств.
Аналитический учет доходов и расходов по средствам целевого финансирования и целевых поступлений ведется по каждому виду поступлений с учетом требований главы 25 НК РФ, то есть - раздельно [1,2].
В сметах доходов и расходов бюджетного учреждения может быть предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала за счет разных источников.
В этом случае, в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).
При этом в общей сумме доходов для целей налогообложения не учитываются внереализационные доходы. К внереализационным доходам относятся:
доходы, полученные в виде банковских процентов по средствам, находящимся на расчетном, депозитном счетах;
полученные от сдачи имущества в аренду;
курсовые разницы;
другие доходы.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль бюджетные организации к расходам, связанным с осуществлением коммерческой деятельности, относят:
расходы, произведенные в целях осуществления предпринимательской деятельности;
суммы амортизации, начисленные по имуществу, приобретенному за счет средств, полученных от коммерческой деятельности, и используемому для осуществления этой деятельности (обращаем Ваше внимание на то, что обязательным является одновременное соблюдение обоих условий).
В результате может возникнуть ситуация, когда налоговые органы будут облагать налогом на прибыль часть стоимости бюджетного учреждения, закупленного за счет бюджета, если будет доказан факт использования этого имущества в предпринимательской деятельности.
При этом, имущество для осуществления некоммерческой деятельности, закупленное по причине недостатка бюджетного финансирования за счет внебюджетных средств и фактически не используемое для осуществления предпринимательской деятельности, формально будет исключено из налогооблагаемой базы.
Необходимо обратить внимание и на подпункт 8 пункта 1 статьи 251 НК РФ, согласно которому, при определении облагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней [1, 2].
Орган исполнительной власти может обеспечить бюджетное учреждение необходимым имуществом либо в натуральном выражении, либо выделить необходимые ассигнования для закупки этого имущества.
Исходя из этого, включать стоимость закупленного за счет бюджетных средств имущества, даже в случае использования его для осуществления предпринимательской деятельности, в налогооблагаемую базу будет неправомерно.
Рассмотрим вариант, когда имущество бюджетного учреждения, приобретенное за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, используется в некоммерческих целях.
Источником капитальных вложений основной деятельности бюджетного учреждения является бюджет соответствующего уровня, следовательно, перевод закупленного за счет доходов от предпринимательской деятельности имущества в основную деятельность фактически создает отдельный источник финансирования этой деятельности.
Согласно требованиям статей 41 и 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее БК РФ) при переводе в некоммерческую деятельность, видимо, необходимо начислить налог на прибыль с остаточной стоимости таких основных средств [3].
Для бюджетного учета налогов и платежей предусмотрен счет 2 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты».
Аналитический учет по этому счету ведется по каждому налогу отдельно в многографной карточке или в карточке учета средств и расчетов [11].
В бухгалтерском учете начисление налогов отражается следующими проводками:
налог на прибыль:
Дебет счета 2 401 01 100 «Доходы учреждения»
Кредит счета 2 303 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль»
НДС к уплате в бюджет:
Дебет счета 2 401 01 100 «Доходы учреждения»
Кредит счета 2 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»
прочие налоги, а также госпошлины, другие платежи и сборы:
Дебет счета 2 401 01 290 «Прочие расходы»
Кредит счета 2 303 05 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам бюджет»
Дебет счетов 2 303 03 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль», 2 303 04 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость», 2 303 05 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
Кредит счета 2 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».
Задание 2
Ситуация 1
Бюджетное учреждение за счет средств от приносящей доход деятельности, облагаемой НДС, приобрело оборудование стоимостью 59000 руб. (в том числе НДС 18%). Оборудование введено в эксплуатацию. Оплата поставщику произведена после оприходования объекта. НДС принят к вычету.
ОперацияДебетКредитСумма, руб.Оприходовано оборудование2 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»2 302 19 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»50 000 (59 000 - 9 000)Учтен НДС по при обретенному оборудованию2 210 01 560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»2 302 19 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»9 000Оборудование введено в эксплуатацию2 101 04 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования»2 106 01 410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»50 000Произведены расчеты с поставщиком оборудования2 302 19 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»2 201 01 610 «Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов»59 000Принят НДС к вычету2 303 04 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»2 210 01 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»9 000
На забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения» отражается 59 00 руб.
Ситуация 2
Больница за счет бюджетных средств приобрела продукты питания на сумму 23 600 руб. (в том числе НДС 18%). Доставку продуктов осуществила транспортная организация. Стоимость ее услуг составила 590 руб. (в том числе НДС 18%).
ОперацияДебетКредитСумма, руб.Отражена стоимость приобретенных материалов 1 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»1 302 19 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»23 600Отражены затраты на доставку материалов 1 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ. услуг)»1 302 05 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»590Сформирована фактическая себестоимость материалов1 105 02 340 «Увеличение стоимости продуктов питания»1 106 04 440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»24 190
В данном случае суммы «входного» НДС не подлежат вычету и включаются в состав затрат на приобретение товаров (работ, услуг).
Ситуация 3
Бюджетное учреждение в процессе приносящей доход деятельности оказало услугу сторонней организации на сумму 116 820 руб. (в том числе НДС 18%). Заказчик подписал акт выполненных работ и перечислил денежные средства учреждению в полном объеме.
Эти операции будут отражены так:
ОперацияДебетКредитСумма, руб.Оказаны сторонней организации платные услуги (с учетом НДС)2 205 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг»2 401 01 130 «Доходы от оказания платных услуг»116 820Начислен НДС на стоимость оказанных услуг2 401 01 130 «Доходы от оказания платных услуг»2 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по НДС»17 820Поступили на лицевой счет средства за оказанные услуги2 201 01 510 «Поступление денежных средств на счет учреждения»2 205 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг»116 820
На забалансовом счете 17 (130) «Поступления денежных средств с банковских счетов учреждения» отражается 116 820 руб.
Ситуация 4
Бюджетное учреждение в рамках бюджетной деятельности заключило соглашение на поставку оборудования стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС 18%). Согласно договору учреждение перечислило поставщику аванс в размере 20 процентов от стоимости оборудования. Поставщик отгрузил оборудование учреждению. Учреждение оприходовало оборудование и перечислило поставщику оставшуюся сумму в окончательный расчет.
ОперацияДебетКредитСумма, руб.Перечислен аванс поставщику1 206 19 560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение основных средств»1 201 01 610 «Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов»47 200Поступило оборудование1 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»1 302 19 730 «Увеличение кредиторской задолженности пот приобретению основных средств»236 000Оборудование введено в эксплуатацию1 101 04 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования»1 106 01 410 «Уменьшение капитальных вложения в основные средства»236 000Зачтен ранее выданный аванс1 302 19 830 «Уменьшение кредиторской задолженности пот приобретению основных средств»1 206 19 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение основных средств»47 200Произведена окончательная оплата оборудования1 302 19 830 «Уменьшение кредиторской задолженности пот приобретению основных средств»1 201 01 610 «Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов»188 800
Одновременно операции по выбытию денежных средств отражают на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения» в разрезе кодов бюджетной классификации.
1.Налоговый кодекс Российской Федерации : офиц. текст : по состоянию на 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. - Электрон. дан. - М. : Справ.-правовая система «КонсультантПлюс», 2013. - Режим доступа : http: //www.consultant.ru
2.Налоговый кодекс Российской Федерации : офиц. текст : по состоянию на 05 авг. 2000 г. № 117-ФЗ. - Электрон. дан. - М. : Справ.-правовая система «КонсультантПлюс», 2013. - Режим доступа : http: //www.consultant.ru
3.Бюджетный кодекс Российской Федерации : офиц. текст : по состоянию на 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ. - Электрон. дан. - М. : Справ.-правовая система «КонсультантПлюс», 2013. - Режим доступа : http: //www.consultant.ru
4.Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете : федер. закон от 06 дек. 2011 г. № 402-ФЗ. - Электрон. дан. - М.: Справ.-правовая система «КонсультантПлюс», 2013. - Режим доступа: http: //www.consultant.ru
5.Российская Федерация. Законы. Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации : федер. закон от 29 дек. 2011 г. № 190н. - Электрон. дан. - М. : Справ.-правовая система «КонсультантПлюс», 2013. - Режим доступа : http: //www.consultant.ru
.Российская Федерация. Законы. Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 г. и на плановый период 2014 г. и 2015 г. : приказ Минфина России от 21 дек. 2012 г. № 171н. - Электрон. дан. - М. : Справ.-правовая система «КонсультантПлюс», 2013. - Режим доступа : http: //www.consultant.ru
.Российская Федерация. Законы. О некоммерческих организациях : федер. закон от 12 янв. 1996 № 7-ФЗ. - Электрон. дан. - М. : Справ.-правовая система «КонсультантПлюс», 2013. - Режим доступа : http://www.consultant.ru
8.Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, Государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению : приказ Минфина России от 01 дек. 2010 г. № 157н. - Электрон. дан. - М. : Справ.-правовая система «КонсультантПлюс», 2013. - Режим доступа : http: //www.consultant.ru
9.Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению : приказ Минфина России от 16 дек. 2010 г. № 174н. - Электрон. дан. - М. : Справ.-правовая система «КонсультантПлюс», 2013. - Режим доступа : http: //www.consultant.ru
10.Бюджетный учет и отчетность : учебное пособие / М. А. Рябова, Д. Г. Айнуллова. - Ульяновск : УлГТУ, 2010. - 184 с.
11.Семенихин, В. В. Формирование бухгалтерской отчетности и ведение бухгалтерского учета некоммерческих организаций // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2012. - № 21. - С.29 -37.