Методика ведения бухгалтерского учета на ОАО 'Ижевский Хлебозавод №5'
Содержание
Введение
Организационно-правовая характеристика предприятия
Учет реализации продукции, работ и услуг и прочего имущества
Учет капитальных вложений
Учет основных средств
Учет нематериальных активов
Учет заработной платы
Учет отчислений на социальное страхование и обеспечение работников
Учет затрат и выхода продукции промышленных и прочих производств
Учет сырья, материалов, прочих производственных запасов
Заключение
Введение
Предприятие ОАО «Ижевский хлебозавод № 5» является одним из наиболее стабильно работающих предприятий, получающих прибыль от своей деятельности в любых, даже самых сложных экономических специальностей. Основой прибыльной деятельности является сохранение традиций работы предприятия, а также стремление к новым более совершенным технологиям работы, управления, учета.
Основной целью прохождения практики на предприятии является изучение методики учета, закрепление знаний полученных в течении учебы в учебном заведении
В данном отчете по производственной практике отражена методика ведения бухгалтерского учета на ОАО «Ижевский Хлебозавод №5». Мною были изучены следующие участки бухгалтерского учета на хлебозаводе:
- учет основных средств;
- учет нематериальных активов;
- учет производственных запасов;
- учет расчетов по оплате труда;
- учет затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции;
- учет готовой продукции и ее оценка;
- учет реализации продукции;
Мною также был изучен учет с учетом практики прошлого года и создана попытка оформления документооборота предприятия. На мой взгляд, мне удалось отразить документооборот самых главных участков учета (схема проверена всеми бухгалтерами).
Организационно-правовая характеристика предприятия
ОАО Ижевский хлебозавод № 5 учреждено в соответствии с Указом Президента Российской Федерации Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества от 1 июля 1992г. № 721.
Местонахождение Общества- 426008, г. Ижевск, пер. Раздельный, 20.
Полное официальное наименование общества - Открытое акционерное общество «Ижевский хлебозавод № 5». Сокращенное название - ОАО «Ижевский хлебозавод № 5».
ОАО «Ижевский хлебозавод № 5» является юридическим лицом. Права и обязанности юридического лица Общество приобретает с даты его регистрации. Общество зарегистрировано 19 апреля 1995 г.
Учредителем Общества является Государственный комитет Удмуртской Республики по управлению государственным имуществом.
Общество несет ответственность по своим обязательствам только в пределах своего имущества. Акционеры несут убытки в пределах своего вклада.
Основной целью ОАО «Ижевский хлебозавод №5» является получение прибыли.
Основными (уставными) видами деятельности ОАО »Ижевский хлебозавод №5» являются:
производство хлебобулочных, бараночных, кондитерских изделий и других товаров народного потребления;
торговля продовольственными товарами через торговую сеть города, Республики и в своих магазинах;
развитие подсобного хозяйства;
развитие платных услуг населению по реализации, в установленном порядке, отходов производства, некондиционных изделий и другое через торговую сеть города.
ОАО «Ижевский хлебозавод №5» осуществляет любые виды хозяйственной деятельности, за исключением запрещенными законодательными актами Российской Федерации в соответствии с целью своей деятельности.
Уставный капитал Общества составляет 179524 тыс.руб.
Высшим органом управления Общества является собрание акционеров.
Выработка политики с целью увеличения прибыли Общества - основная задача членов Совета директоров и членов Правления. Избрание членов Совета директоров, назначение Генерального директора Общества - исключительная компетенция собрания акционеров.
В состав Совета директоров входят: Генеральный директор Общества (или его представитель), председатель Фонда имущества (комитета) или доверительного собственника, представитель трудового коллектива и представитель местных органов власти.
Генеральный директор Общества (его представитель) имеет два голоса, все остальные члены Совета директоров - по одному голосу.
Назначение, увольнение должностных лиц Правления Общества принимается решением Совета директоров по согласованию с Генеральным директором.
Правление является исполнительным органом Общества и действует на основании Положения, утвержденного Советом директоров.
Учет реализации продукции, работ и услуг и прочего имущества
Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю. ОАО «Ижевский хлебозавод № 5» применяет оба способа реализации продукции, с учетом ограничений постановлений санитарных служб города Ижевска (например, запрещение торговать через уличные торговые ларьки кондитерскими изделиями при определенных температурных режимах).
ОАО «Ижевский хлебозавод № 5» производит реализацию кондитерских изделий по свободным отпускным ценам, по хлебобулочным изделиям - с учетом ограничений, установленных Госкомитетом УР по тарифам и ценам.
Основанием для отгрузки готовой продукции со склада покупателям, является товарно-транспортная накладная (1), которая оформляется в четырех экземплярах. Три экземпляра отправляются в магазин вместе с продукцией, один экземпляр накладной остается на выезде с предприятия и является документом дающим основание на вывоз продукции. На накладных, которые отправлены в магазин, проставляют штампы магазина, и две из них подлежат возвращению на предприятие, в склад готовой продукции. На основании товарно-транспортных накладных составляется отчет о движении продукции по тоннажу и по количеству. Оба экземпляра товарно-транспортной накладной вместе с отчетом о движении продукции по количеству отправляются в бухгалтерию сбыта, на основании которых формируется счет-фактура (2) и отправляется в центральную бухгалтерию покупателя вместе с платежным требованием. Счет-фактура формируется в трех экземплярах, при этом одна счет-фактура формируется исключительно для удобства сверки расчетов предприятия с покупателями. Один экземпляр прикладывается к книге продаж. При этом в книгу продаж попадают лишь оплаченные счета-фактуры.
Ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (форма №16а) (3) используется для учета платежных требований. Данную ведомость на ОАО «Ижевский хлебозавод № 5», заменяют следующие виды документов: ведомость отгруженной продукции, ведомость оплаченной продукции, ведомость неоплаченных документов. Данные документы используются для определения выручки предприятия по оплате. Положение о выборе метода реализации продукции закреплено в учетной политике предприятия. ОАО «Ижевский хлебозавод № 5» определяет выручку для целей налогообложения по моменту оплаты отгруженной продукции. Именно для этих целей и служат данные ведомости. Кроме того по данным счет-фактур, а также документов на оплату, формируются группировочные ведомости для определения оплаченного НДС и выручки по счетам 46/4, 46/1, 48/1, на основании которых формируется:
справка по расчету неоплаченного НДС и выручки по всем видам реализации;
справка по расчету оплаченного НДС и выручки по всем видам деятельности;
Экспедиция на основании товарно-транспортных накладных оформляет отчет о движении продукции. Данный отчет оформляется как в количественном выражении (для формирования отчета бухгалтерией сбыта), так и по тоннажу (для слежением экономистом за эффективным использованием сырья).
При реализации продукции производятся следующие проводки:
Д 62/1 К 46/1 - отгружена продукция по ценам реализации.
Д 46/1 К 76/68 - определена сумма НДС по отгруженной продукции.
Д 51,50 К 46/1 - поступили денежные средства в счет оплаты за продукцию.
Д 76/68 К 68/1 - начислена задолженность бюджету по НДС.
Д 46/1 К 40/1 - списывается производственная себестоимость продукции (по закрытию месяца).
Д 46/1 К 43/1, 43/2 - списываются коммерческие расходы на реализацию (по закрытию месяца)
Д 46/1 К 80 (Д 80 К 46/1) - определен финансовый результат.
Согласно Закона № 1992-1, уплата налога производится ежемесячно, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 20 числа последующего месяца.
При этом организации (предприятия) со среднемесячными платежами более 10000 <*> тыс. рублей (к этой категории относится ОАО «Ижевский хлебозавод № 5») уплачивают по срокам 15-го, 25-го и 5-го числа следующего месяца декадные платежи в размере одной трети суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет по последнему месячному расчету с последующими перерасчетами по сроку 20-го числа.
По результатам месяца оформляется оборотная ведомость по счету 46 (4) и суммы попадают в главную книгу.
Реализация через счета 47,48 производится аналогично реализации через счет 46.
Аналитические счета по счету 46 открываются в разрезе:
/1 - реализация готовой продукции покупателям;
/1-01-1(2) - со склада предприятия по ставке НДС 10 % (20 %);
/1-02-1(2) - в розничной торговле по ставке НДС 10 % (20 %);
/2 - реализация товаров в розничной продаже (Тонары);
/2-01-1(2) - не облагаемые НСП по ставке НДС 10 % (20%)
/2-02-1(2) - облагаются НСП при НДС 10 % (20 %);
/3 - реализация товаров в оптовой торговле, в т.ч.:
/3-01-1(2) - не облагаются НСП, при НДС 10 % (20 %);
/3-02-1(2) - облагаются НСП при НДС 10 % (20 %);
При необходимости можно ввести дополнительные аналитические счета. Отдельно учитывают коммерческие расходы при реализации продукции.
К коммерческим расходам относят расходы по сбыту продукции, оплачиваемые поставщиком. Коммерческие расходы вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость продукции.
- расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (на ОАО «Ижевский хлебозавод № 5», данные расходы напрямую списываются на производство на 20 счет);
- расходы на транспортировку продукции;
- затраты на рекламу;
- прочие расходы по сбыту;
Расходы по рекламе включаются в себестоимость продукции в пределах, установленные Минфином РФ. Для этого. Необходимо вести раздельный учет расходов по рекламе по нормативам и сверх норм.
На ОАО «Ижевский хлебозавод № 5» открыты аналитические счета:
/2-01 - расходы на рекламу продукции в пределах установленных норм;
/2-02 - расходы на рекламу продукции сверх установленных норм;
В конце месяца 43 счет закрывается полностью согласно учетной политики предприятия на счет 46 без корректировки налогооблагаемой прибыли по оплате.
На ОАО «Ижевский хлебозавод №5» производится реализация продукции как собственного производства, так и сторонних производителей через розничную сеть - через «Тонары». Документооборот и бухгалтерские проводки при этом имеют свою специфику.
Продавец в киоске по данным первичных документов (кассовых чеков, товарно-транспортных накладных. Накладных на возврат продукции по каким либо причинам) оформляет товарный отчет. Бухгалтер в свою очередь также по данным первичных документов оформляет товарно-денежный отчет. На основании товарно-денежного отчета заполняется журнал-ордер по счету 41, обороты по которому сравниваются с данными товарного отчет продавца и при обнаружении недостачи сумма ставится на виновного лица.
Отдельно формируется расчет торговой наценки. Данный документ прежде всего необходим для определения сумм прибыли получаемой предприятием при реализации продукции. До выхода в свет ФЗ «О внесении изменений в закон РФ «О налоге на добавленную стоимость», предприятия определяли сумму НДС от величины наценки. В настоящее время предприятия розничной торговли уплачивают НДС с оборота, поэтому расчет торговой наценки имеет одну цель в настоящее время - определение прибыли от реализации. Налог с продаж уплачивается согласно сумм рассчитанных при реализации товаров в первичных документов. Особенностью налога с продаж является то, что практически данный налог начисляется уже на сумму начисленного налогов (на НДС). Данные попадают в главную книгу через бухгалтерские проводки.
Немного скажем об оценке готовой продукции предприятия.
Готовая продукция поступает из цеха на склад готовой продукции по накладным. Каждый день кладовщиком составляется отчет о движении готовой продукции (остаток на начало дня, приход, расход, остаток на конец дня) в количественном измерении по каждому виду продукции (6) и в по тоннажу (7).
При выявлении брака составляется следующая проводка, например:
Д10/1 - К20 - брак по заводу.
Д10/1 - К10/1 - переработка брака в крошку.
Д20/1 - К10/1 - потери по производственному браку.
В конце месяца определяют производственную себестоимость продукции:
Д40 - К20 - выход продукции по производственной себестоимости
Для реализации продукции составляется специально просчитанный прейскурант цен.
Учет капитальных вложений
Учет капитальных вложений ведется на счете 08 - капитальные вложения. К синтетическому счету 08 открываются следующие аналитические счета:
/1 - по основным средствам производственного назначения;
/2 - на строительство хозяйственным способом;
/3 - по приобретению ценных бумаг;
/4 - по приобретению нематериальных активов;
/5 - по приобретению основных средств непроизводственного назначения;
Учет долгосрочных инвестиция ведется по фактическим расходам:
в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;
по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.
Порядок учета строительства объектов основных средств зависит от способа их производства - подрядного или хозяйственного.
При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате сетам подрядных организаций (включая сумму НДС).
При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется организацией самостоятельно на счете 08 и осуществляется в соответствии с порядком, установленным Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ. В любом случае прежде чем начать строительство любым из способов, необходимо составить смету производства работ. Данное положение также относится к производству текущего и капитального ремонта основных средств, затраты по которым относятся на счета затрат.
Проводки по осуществлению капитальных вложений следующие:
Д 08 К 60 - на стоимость объекта основных средств указанных в счете фактуре;
Д 19 К 60 - на величину НДС;
Д 08 К 67 - на величину налога на приобретение основных средств;
Д 01 К 08 - объект вводится в эксплуатацию.
При осуществлении строительства объекта хозяйственным способом проводки делаются следующие;
Д 08 К 10,12,20,70,69,76,60 и др. -собираются все затраты по строительству объекта;
Д 08 К 68 - начисляется сумма НДС подлежащая взносу в бюджет (при выполнении работ и оформлении акта выполненных работ);
Д 01 К 08 - объект вводится в эксплуатацию.
Аналогичным образом делаются проводки при приобретении ценных бумаг.
Учет основных средств
Основные средства учитываются на балансовом счете 01 - учет основных средств. К счету 01 открываются следующие аналитические счета:
/1 - основные средства производственного назначения с классификацией по видам основных средств (здания, сооружения и т.д.);
/2 - основные средства непроизводственного назначения;
ПБУ 6/97 дает следующее определение основным средствам:
основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования и иные предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учету.
Формы документов по движению основных средств имеют унифицированную форму (Постановление Госкомстата № 71а). Прежде всего необходимо определить этапы движения документов по основным средствам.
Все затраты по приобретению основных средств накапливаются на счете 08 - капитальные вложения. Документами на основании которых производятся записи по данному счету являются накладные, счета-фактуры.
Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (Ф № ОС-1) (8) оформляется при поступлении (выбытии) основных средств. Документ оформляется в 2-х экземплярах. Акт заполняется комиссией, которую назначает руководитель предприятия. Акт направляется в бухгалтерию вместе с технической документацией на объект, на основании которых оформляется инвентарная карточка (Ф № ОС-6).
В карточке заполняются данные об объекте основных средств. Следует отметить, что на ОАО «Ижевский хлебозавод № 5» данная карточка имеет только компьютерную форму. В карточке указывается наименование, инвентарный номер, год выпуска, дату, номер акта о приемке, величина полной первоначальной или восстановительной стоимости, норма износа, шифр производственных затрат (на какой счет будет списываться начисленная амортизация), сумму износа на дату приемки или переоценки объекта.
Операции по ликвидации основных средств, оформляют актом на списание основных средств (Ф №ОС-4) (9). При списании автомобильного транспорта необходимо оформлять акт на списание автотранспортных средств (Ф №ОС-4а), но на ОАО «Ижевский хлебозавод № 5» данный документ не оформляется.
Для слежением за сохранностью основных средств, необходимо периодически производить инвентаризацию основных средств (не реже одного раза в три года).
Конкретные объекты основных средств числятся за материально-ответственными лицами, поэтому каждое МОЛ имеет инвентарную опись основных средств.
Перед проведение инвентаризации, комиссия утвержденная приказом директора, оформляет инвентаризационную опись (10) основных средств в разрезе МОЛ. При обнаружении недостачи основных средств, выясняется причина отсутствия объекта и делается проводка:
Д 47 К 01 - списывается первоначальная стоимость основного средства;
Д 02 К 47 - списана сумма амортизации по объекту;
Д 84 К 47 - отражена пропажа объекта по остаточной стоимости;
В дальнейшем решается вопрос о направлении списания суммы по 84 счету (будут ли данные суммы возмещены за счет финансовых результатов, либо списаны за счет виновных лиц по решению суда, либо данные суммы будут покрыты за счет собственных источников).
В случае, если предприятие возмещало НДС при поступлении основного средства на предприятие, то необходимо восстановить ранее возмещенная сумма НДС (по остаточной стоимости).
При обнаружении не оприходованных основных средств, делается проводка:
Д 01 К 80 - приходуется обнаруженный объект.
При поступлении основных средств в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
Д 08 К 60 - на сумму всех затрат по приобретению основных средств;
Д 19 К 60 - на сумму НДС по приобретаемым основным средствам;
Затраты по ремонту основных средств (капитального, текущего) согласно
По основным средствам проводятся переоценки. Делается это для того, чтобы приводить стоимость основных средств в соответствии с действующими в настоящее время. Переоценка основных средств производится предприятием при выходе соответствующего постановления правительства, либо при решении предприятия обратиться к независимым оценщикам.
Правительство устанавливает повышающие коэффициенты, которые дифференцированы по группам основных средств. На ОАО «Ижевский хлебозавод № 5» переоценка производилась в 1997 году. При совершении данной операции, в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
Д 01 К 87 - на сумму дооценки;
Д 87 К 02 - на сумму дооценки износа;
При переоценки основных средств непроизводственного назначения, суммы дооценки относятся на счет 88.
Д 47 К 01 - списана восстановительная стоимость объекта основных средств;
Д 02 К 47 - списана сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации объекта;
Д 87 К 47 - отражена не списанная через амортизацию часть дооценки остаточной стоимости объекта основных средств;
Д 80 К 47 - оставшаяся сумма списана на убытки от ликвидации объекта основных средств;
При введении в действие Приказа Минфина № 32н, предприятие сумму дооценки прямо списывает на счет 80, не затрагивая счет 87 и при этом делаются следующие проводки:
Д 47 К 01 - списана восстановительная стоимость основных средств;
Д 02 К 47 - списана сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации объекта;
Д 80 К 47 - оставшаяся сумма списана на убытки от ликвидации объекта основных средств;
Следует отметить, что для целей налогообложения, убытки от списания не полностью самартизированного объекта для целей налогообложения прибыли не принимаются. При реализации основных средств, делается следующая корреспонденция счетов:
Д 47 К 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;
Д 02 К 47 - списана начисленная амортизация;
Д 62 К 47 - отражена выручка от реализации объекта;
Д 47 К 76/68 - начислен НДС (ОАО «Ижевский хлебозавод № 5» выручку для целей налогообложения определяет по моменту оплаты);
Д 47(80) К 80(47) - отражен финансовый результат от реализации объекта;
Основные средства в процессе своей эксплуатации теряют первоначальные свойства. Данный процесс носит название износ. Износ бывает моральный и физический. Создание фонда, для возмещения износившихся основных средств производится проводкой:
Д 20, 23, 25, 26, 28, 29 К 02 - начислена амортизация по основным средствам по соответствующим направлениям;
Корреспонденция счетов по ликвидации или прочего выбытия основных средств представлены выше.
Учет нематериальных активов
Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования (свыше 1-го года), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход. На ОАО «Ижевский хлебозавод №5» в разряд нематериальных активов попадает правовая программа «Консультант», а также бухгалтерские программы.
В настоящее время это один из немногих участков учета не автоматизированных на предприятии (в связи с небольшим количеством объектов учета). В ближайшее время предполагается и данный участок учета автоматизирован.
Покупка нематериальных активов прежде всего отражается в договоре, оформляется счет-фактура, акт приемки передачи основного средства. Т.к. нематериальный актив не имеет материально-вещественного содержания, необходимо по возможности полно описать объект передачи.
В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражается износ нематериальных активов.
Первоначальная стоимость определяется для объектов нематериальных активов следующим образом:
- при внесении в качестве вклада в уставный капитал - по договоренности сторон. Сумма отражается в учредительном договоре.
- Приобретенных за оплату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию.
- Полученных безвозмездно от других организаций и лиц - по рыночной стоимости на дату оприходывания.
В настоящее время для документального оформления движения нематериальных активов используются формы первичных документов по учету основных средств.
Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на счетах 04, 05, 19, 48, 08.
На счете 04 - нематериальные активы аналитический учет ведется по видам и отдельным объектам основных средств в карточке учета нематериальных активов.
Синтетический учет нематериальных активов на ОАО «Ижевский хлебозавод №5» ведется на счетах:
/1 - права на объекты интеллектуальной собственности;
/2 - организационные расходы;
/3 - прочие нематериальные активы.
Приобретение нематериальных активов оформляется проводкой:
Д08 - К60 - на первоначальную стоимость, плюс все расходы, связанные с приобретением нематериальных активов.
Д19 - К60 - на сумму НДС
После принятия на учет приобретения на учет они отражаются:
Д04 - К08 - на итоговую стоимость
Начисление износа производится каждый месяц линейным методом. Сумма износа списывается на общехозяйственные расходы проводкой:
Д26 - К05 - на сумму начисленного износа.
Реализация нематериальных активов производится через счет 48. На ОАО «Ижевский хлебозавод №5» данные операции не проводились, поэтому проводки по данным операциям не приводятся.
Учет заработной платы
Постановлением Госкомстата РФ установлены унифицированные формы первичных документов, которые используются также на ОАО «Ижевский хлебозавод № 5».
Приказ (распоряжение) о приеме на работу (Ф № Т-1) - составляется на каждого человека, который устраивается на работу. Данная форма заполняется работником отдела кадров.
В приказе указывается в каком подразделении предприятия будет работать работник, в качестве кого, разряд работника, оклад, при необходимости - испытательный срок. Документ оформляется в 2-х экземплярах, один остается у работника, другой на предприятии. Данные документа используются в дальнейшем при расчете заработной платы.
Личная карточка (Ф № Т-2) - заполняется на каждого работника предприятия. В ней содержаться общие сведения о работнике. Данная карточка имеет на предприятии только компьютерную форму.
Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (Ф № Т-5) - составляется в двух экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода работника на другую работу. Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (Ф № Т-6) - применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит данные для расчета отпускных и сам расчет.
Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (Ф № Т-8) - составляется в 2-х экземплярах. В приказе указывается причина и основание увольнения. Указывается размер рассчитанного выходного пособия.
Табель учета рабочего времени (Ф № Т-13) применяют для табельного учета. Данные, которые отражены в табеле учета рабочего времени, в дальнейшем используется при расчете заработной платы. Табель ведется руководителем подразделения.
Для правильного начисления оплаты труда рабочим, необходимо правильно учитывать время работы работника c отклонениями от нормальных условий труда. При этом необходимо дополнительно к действующим расценкам производить доплаты.
К данным видам работ относятся: оплата часов ночной работы, сверхурочной работы, работа в выходные и праздничные дни, оплата отпусков, пособия по временной нетрудоспособности и прочее. В каждом случае необходимо определить размер компенсации, которая должна быть выплачена работнику.
Необходимо более подробно остановиться на расчете данных видов начислений.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивают работникам за счет отчислений на социальные нужды. Основанием для выплаты пособий являются больничные листки, выдаваемые лечебными учреждениями. Размер пособия зависит от непрерывного стажа работника. В любом случае пособие по временной нетрудоспособности не может быть менее 90% МРОТ.
Перечень случаев, когда за работником сохраняется средний заработок достаточно обширен, поэтому не будем на нем останавливаться, а произведем расчеты среднего заработка для расчета больничных листов и прочих выплат, при расчете которых необходима информация о среднем заработке работника. Расчет среднего заработка производится согласно постановления Минтруда РФ.
Для исчисления среднего заработка используются данные 3-х предыдущих месяца. Организация по согласованию с представителями работников организации, а также с Минтруда РФ может использовать в расчете данные о заработке за последние 12 месяцев.
Следует отметить что расчет среднедневного заработка не используется при расчете пособий по социальному страхованию (больничный лист), а также при определения пенсий и размера возмещения ущерба причиненное здоровью работника.
Расчет среднедневного заработка используется при расчете отпускных, размера выходного пособия и прочее.
Единовременные выплаты (13-я, 14-я заработные платы, премии и прочее) включаются в расчет среднего заработка в размере 1/12.
Таблица Данные для расчета среднедневного заработка.
Месяц расчетного ПериодаКоличество отработанных дней в месяцеЗаработная плата (руб.)Март Апрель Март22 20 3*2800 2700 400
*-работник был временно нетрудоспособен.
Если расчетный период отработан не полностью, средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, при предоставлении отпуска в рабочих днях, и на количество календарных дней, приходящихся на отработанное время, при предоставлении отпуска в календарных днях.
Если в расчетном периоде в целом или в отдельных неделях месяцев расчетного периода отработано 1 - 5 дней при пятидневной рабочей неделе, то эти дни пересчитываются по графику шестидневной рабочей недели при предоставлении отпуска в рабочих днях и по календарной неделе при предоставлении отпуска в календарных днях следующим образом:
При предоставлении отпуска При предоставлении отпуска
в рабочих днях: в календарных днях:
день = 6 : 5 = 1,2 дня 1 день = 7 : 5 = 1,4 дня
2 дня = (6 : 5) х 2 = 2,4 дня 2 дня = (7 : 5) х 2 = 2,8 дня
3 дня = (6 : 5) х 3 = 3,6 дня 3 дня = (7 : 5) х 3 = 4,2 дня
4 дня = (6 : 5) х 4 = 4,8 дня 4 дня = (7 : 5) х 4 = 5,6 дня
5 дней = (6 : 5) х 5 = 6 дней 5 дней = (7 : 5) х 5 = 7 дней
Расчет отпускных производится по рабочим дням. Таким образом, среднедневной заработок составит:
(2800+2700+400)/(25.25дн.+25.25дн.+3.6дн.)=109.5 руб.
Данный расчет на ОАО «Ижевский хлебозавод № 5» применяется для определения отпускных работникам управленческого аппарата и другим работникам, которым установлен оклад. Для работников, у которых многосменный режим работы, применяется суммированный учет рабочего времени. В таком случае для исчисления среднего заработка используется средний часовой заработок. Средний часовой заработок рассчитывается путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих часов по графику работы работника, приходящихся на отработанное время. Существуют три вида учета затрат по отпускным:
затраты списываются на 31 счет (затраты будущих периодов);
создается фонд за счет которого производятся выплаты;
Отпускные на предприятии списываются на 31 счет и в течении следующего месяца списываются на себестоимость продукции. Хотя предусмотрено создание резерва на выплату отпускных. Проводки при данных операциях следующие:
Д 31 К 70 - начислены отпускные;
Д 20 (26) К 31 - списаны суммы отпускных на себестоимость;
Учет отчислений на социальное страхование и обеспечение работников
учет нематериальный актив заработный
Обязательными видами государственного страхования, является социальное и медицинское страхование работников предприятий всех форм собственности. Источником средств для формирования социальных фондов являются отчисления предприятий на эти, которые включаются в затраты и личные взносы работников предприятия.
Отчисления на социальные нужды определяются исходя из фактически начисленной суммы оплаты труда. Существует перечень, в котором указаны, на какие выплаты не начисляются отчисления в социальные фонды.
Производятся отчисления в следующих размерах:
- В пенсионный фонд - 28 %;
- В фонд обязательного медицинского страхования - 3.6 %;
- В фонд занятости - 1.5 %;
- В фонд социального страхования - 5.4 % плюс отчисления на страхования от несчастных случаях на производстве в зависимости от категории предприятия;
- В пенсионный фонд - 1 % удерживается из заработной платы работников;
По всем отчислениям на социальные нужды установлена ежеквартальная отчетность предприятий перед фондами. Данные формы отчетности утверждены постановлениями фондов.
Расчеты с органами социального страхования ведется на счете 69 - расчеты с органами социального страхования по субсчетам.
Начисленные суммы по конкретным субсчетам относятся в дебет тех счетов, куда была отнесена начисленная заработная плата.
При расчетах по отчислениям делаются следующие проводки:
Д 20 (23,26) К 70 - начислена заработная плата работникам предприятия;
Д 20 (23,26) К 69 - начислены отчисления на социальные нужды от фонда оплаты труда;
Д 70 К 69 - начислен 1 % взносов в пенсионный фонд;
Д 69/1 К 70 - начислено пособие по временной нетрудоспособности;
Д 70 К 50 - выдано пособие по временной нетрудоспособности, выдана заработная плата;
Д 70 К 73/3 - вычтена из заработной платы недостача материальных ценностей, выявленная при инвентаризации;
По решению суда, на предприятие предоставляется исполнительный лист, на основании которого производятся удержания из заработной платы работника. При этом необходимо отметить, что общая сумма удержаний из заработной платы не может превышать 50 % заработной платы работника.
При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:
Д 70 К 76 - на сумму удержаний;
Д 76 К 50 (51) - перечислены суммы удержаний по направлению.
После расчет всех начислений и удержаний по всем работникам, оформляется сводная ведомость начислений (11) и сводная ведомость удержаний (12), данные из которых попадают в сводные ведомости начислений и удержаний по шифру производственных затрат (13), т.е. по направлению начислений. Данные цифры попадают в главную книгу.
При выдачи заработной платы работникам предприятия, оформляется расчетно-платежная ведомость, на основании которой производится выдача денежных средств кассиром, который по данным расчетно-платежной ведомости оформляет расходно-кассовый ордер.
Учет затрат и выхода продукции промышленных и прочих производств
Важным показателем работы предприятия, является расчет себестоимости продукции. Расчет себестоимости является одним из завершающих в процессе работы бухгалтерского аппарата организации.
Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию
Для исчисления калькуляции продукции установлена группировка затрат по статьям калькуляции:
.Сырье и материалы
.Возвратные отходы (вычитаются)
.Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций
.Топливо и энергия на технологические цели
.Заработная плата производственных рабочих
.Отчисления на социальные нужды
.Расходы на подготовку и освоение производства
.Общепроизводственные расходы
.Общехозяйственные расходы
.Потери от брака
.Прочие производственные расходы
Все одиннадцать статей составляют производственную стоимость продукции
. Коммерческие расходы
Если включить коммерческие расходы, то получаем полную себестоимость продукции.
Сводный учет затрат на производство продукции на хлебозаводе № 5 ведется в журнале-ордере № 10 отражают все производственные затраты по их элементам с кредита соответствующих счетов, причем только те суммы , которые относятся в дебет одного из счетов затрат на производство. В журнале-ордере №10 отражают также все внутренние обороты по счетам затрат на производство (списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов, услуг и работ вспомогательных производств и т.п.).
Основным первичным документом по себестоимости продукции является производственный отчет бригады (14).
Отпуск материальных ресурсов оформляется требованиями на отпуск, в которых указывается количество отпускаемых материалов, а также направление использования материальных ресурсов.
В накладной (требовании) нет необходимости отражать стоимость отпущенных материалов, т.к. согласно учетной политики ОАО «Ижевский хлебозавод № 5» фактическая себестоимость, списываемых на производство материальных ресурсов, определяется по средней себестоимости, которая будет определена в конце месяца.
Состав себестоимости продукции регламентируется государственными органами. Принципы формирования себестоимости продукции определен в Положении о составе затрат и в Законе № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Данных законодательных актов достаточно четко определены затраты, которые включаются в себестоимость и принимаются для целей налогообложения, включаются в себестоимость, но не принимаются для целей налогообложения или покрываются из собственных источников.
На ОАО «Ижевский хлебозавод № 5» для учета затрат на производство и выход продукции применяют счета:
- основное производство;
- вспомогательное производство;
- общехозяйственные расходы;
- брак в производстве;
- обслуживающие производства и хозяйства;
- расходы будущих периодов;
Для контроля за использованием сырья и материалов используют инвентарный метод, при котором по истечении 1 месяца проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов на производство определяют прибавлением к остатку поступления сырья вычитанием из полученной суммы расхода сырья. Нормативный расход сырья и материалов определяют умножением выработанной продукции на норму расхода сырья и материалов. По выявленным отклонениям определяют их причину и виновников.
По статье «Топливо и энергия на технологические нужды» отражают стоимость израсходованного топлива, горячей и холодной воды, холода, непосредственно расходуемых в процессе производства. Данная статья затрат относится на счет 26, т.к. для отражения данных затрат на определенный счет необходимо установить счетчики по каждому цеху, что фактически не делается. Для этого данные затраты в конце месяца распределяются на счет 20 с счета 26.
Д26 К60 - на сумму израсходованной электроэнергии.
Транспортные расходы, накопленные на счете 23 «Вспомогательное производство» распределяются на расходы связанные с доставкой продукции (в дебет счета 43) и отнесенные на общехозяйственные расходы (в дебет счета 26), в зависимости от направления использования работы автотранспорта. Распределение затрат по счету 23 делается на основании расхода бензина.
В конце отчетного периода делаются следующие проводки:
Д 26 К 23 - на основании
Д 43 К 23 - расхода бензина;
Д 20 К 26 - распределение по заработной плате основных производственных рабочих;
Коммерческие расходы списываются на счета реализации и входят в себестоимость произведенной продукции проводкой:
Д 46 К 43.
Особенностью является то, что 43 счет полностью списывается в 46 счет и на остатки готовой продукции и реализованную продукцию.
Списание на затраты заработной платы указано в разделе «Учет расчет по оплате труда».
Не показываю распределение счета 31 на счета затрат, т.к. на 31 счете учитывают только отпускные и раскрыты в разделе «Учет расчетов по оплате труда».
Следует обратить на особенность отражения в учете производственного брака. Положение о составе затрат №552 определяет способы оценки производственного брака. На ОАО «Ижевский хлебозавод № 5» брак (возвратные отходы производства) оцениваются по цене возможной реализации. Затраты по данному браку списываются на себестоимость готовой продукции. Корреспонденция счетов при этом следующая:
Д 20 К 10/1 - списываются на затраты потери по браку (производственная себестоимость брака вычесть цену возможной реализации брака).
Учет сырья, материалов, прочих производственных запасов
Материально-производственные запасы - это часть имущества организации, используемого в качестве предметов труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, не превышающего 12 месяцев, которая либо: используется при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи; предназначена для продажи; используется для управленческих нужд организации.
Таким образом, к материально-производственным запасам могут быть отнесены только те виды материалов, стоимость которых относится на себестоимость продукции, работ, услуг, либо материалы, которые по тем или иным причинам не могут быть использованы в производстве и предназначены для реализации.
Производственные запасы на предприятии в зависимости от их роли в процессе производства подразделяются на следующие группы: основные материалы - то есть то, из чего изготавливается продукт и которые образуют материальную основу продукта; вспомогательные материалы - используемые для доработки основного продукта производства для улучшения качества, внешнего вида; покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией; возвратные отходы - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов.
Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части. Топливо подразделяют на технологическое, двигательное и хозяйственное.
Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции. Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования. В специальную группу выделяют малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.
Отдельной группой в производственных запасах предприятия принято выделять малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы представляют собой особую группу оборотных средств, предназначенную для многократного участия в процессе производства, При этом они имеют свойства, характерные для основных средств, то есть постепенно снашиваются, сохраняют натуральную форму, переносят свою стоимость на изготовленную продукцию постепенно. В то же время способы производства, порядок закупки и приобретения, использования в производстве обуславливают ведение учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов аналогично действующему порядку учета материальных ценностей. К малоценным и быстроизнашивающимся предметам принято относить часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, либо имеющая стоимость на дату приобретения ниже лимита, утвержденного организацией в пределах не более ста минимальных размеров оплаты труда, установленных законодательством РФ.
Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.
Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, собственного производства.
Поступающие на предприятие материалы оформляют бухгалтерскими документами.
Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие документы - платежные требования, товарно-транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной и другие.
Для получения материалов со склада поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению.
Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом. Принятые кладовщиком материалы оформляются приходными материалами. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.
Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную.
Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.
Карточки открывают в бухгалтерии и записывают в ней номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и срок годности. После этого карточки передают на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.
Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Карточка складского учета на предприятии имеет только компьютерную форму.
На ОАО «Ижевский хлебозавод № 5» к счету 10 «Материалы» открыты следующие субсчета:
/1 - Сырье
/2 - Вспомогательные материалы
/3 - Топливо
/4 - Тара
/5 - Запасные части
/6 - Трудовые книжки
/7 - Материалы, переданные в переработку на сторону
К счету 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» открыты следующие субсчета:
/1 - Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе
/2 - Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации
На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.
По счетам 10 и 12 делаются следующие проводки:
Д 10/1 К 10/1 - внутреннее перемещение тары;
Д 10/7 К 10/1 - сырье передано в переработку;
Д 20 (23,26) К 10 - списание сырья (материалов, вспомогательных материалов) по направлению использования;
Д 48 К 10/1 - реализовано сырье на сторону;
Д 48 К 76/68 - начислен НДС;
Д 60 К 10/4 - возврат тары поставщикам;
По счету 12 делаются следующие проводки:
Д 12/2 К 12/1 - МБП передано в эксплуатацию;
Согласно учетной политике износ по МБП начисляется в размере 100% при передаче в эксплуатацию.
Д 20(23,26) К 13 - начислен износ по МБП;
При предоставлении в бухгалтерию акта на списание ТМЦ и МБП, производится закрытия счета 12/2 проводкой:
Д 13 К 12/2.
При внутреннем перемещении материалов делаются проводки:
Д 10/1 Д 10/1 - внутреннее перемещение сырья.
При приходывании возвратной тары делаются следующие проводки:
Д 10/4 К 80/1 - по цене возможной реализации;
Заключение
Мною были изучены вышеуказанные участки учета на ОАО «Ижевский хлебозавод № 5». Следует обратить внимание, что на предприятии учет поставлен очень грамотно, что достигается как высоким профессионализмом как работников учетного аппарата, так и постоянное сотрудничество предприятия с аудиторской фирмой ЗАО «Эксперт-Центр», работники которого периодически проверяют правильность ведения бухгалтерского учета, проводят консультации.
Мною было оформлен документооборот предприятия ОАО «Ижевский хлебозавод № 5».