Отчетность субъектов предпринимательства
Жизнь предпринимателя - обширная сфера возможностей, но, в то же время, целая куча трудностей. Неустойчивость малых предприятий высока, как ни в одной другой сфере рыночной экономики.
При этом именно предпринимательство может заполнить некоторые ниши, которые, в свое время, были не заполнены в командно-административной системе, выполнив ряд функции, которые не являются приоритетными для крупного и среднего бизнеса. Это, в первую очередь, сфера услуг (образовательные, бытовые, туризм и т.п.), бизнес-услуги (маркетинг, факторинг, форфейтинг, инжиниринг, консалтинг и др.). Предпринимательство, а особенно малый бизнес, служит единственной сферой, где существует в чистом виде примитивная, однако абсолютно необходимая для эффективной работы рыночной экономики частная собственность. Там, где отсутствует, либо слабо развито малое предпринимательство в экономике, неизбежно стопорится процесс создания и развития правового механизма рыночного регулирования [17].
На руководителя фирмы-частного предпринимателя возлагается ответственность за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии. Именно он призван создать и поддерживать оптимальные условия для корректного ведения бухгалтерского учета.
Согласно законодательству, в качестве субъектов малого и среднего предпринимательства считаются:
коммерческие организации, а также потребительские кооперативы (кроме муниципальных и государственных предприятий);
крестьянские (фермерские) хозяйства;
индивидуальные предприниматели.
При организации и ведении бухгалтерского учета в организациях, которые выступают субъектами малого предпринимательства, нужно руководствоваться общими требованиями бухгалтерского и налогового законодательства, а также следующими нормами документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета:
Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ (в ред. от 30.06.2003 №86-ФЗ);
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н (в ред. от 24.03.2000 №31н);
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н (в ред. от 07.05.2003 №38н);
положений по бухгалтерскому учету;
Налогового кодекса РФ и т. п. [1]
Особенности организации и ведения бухгалтерского учета обусловливается спецификой ведения малыми предприятиями предпринимательской деятельности (небольшая численность сотрудников, а также незначительные объемы производственных и торговых операций).
Общие требования к построению бухгалтерского учета на малых предприятиях сформулированы в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, которые утверждены приказом Минфина России от 21.12.1998 №64н. К ним следует отнести следующие:
. Вести бухгалтерский учет необходимо лишь на основании первичных учетных документов, составляющихся для каждой хозяйственной операции. Они составляются согласно унифицированным формам, которые утверждаются Федеральной службой государственной статистики. При отсутствии подобных документов они создаются самой организацией, прилагаются к приказу руководителя об учетной политике.
. Использование типового плана счетов бухгалтерского учета, основываясь на котором фирма самостоятельно формирует рабочий план счетов, используется на предприятии и отражает специфику его хозяйственной деятельности. 3. Обязательное проведение инвентаризации, которая необходима для непосредственной фактической проверки данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, их документального подтверждения, и, кроме того, также контроля за сохранностью имущества.
. Осуществление учета имущества, обязательств и хозяйственных операций предприятием:
непрерывно, начиная с момента ее регистрации в качестве юридического лица до ликвидации или реорганизации;
своевременно, без каких либо пропусков и изъятий, в том числе и отражение результатов инвентаризаций;
посредством принципа двойной записи в хронологической последовательности на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета.
. Соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам на счетах синтетического учета, к которым были открыты соответствующие аналитические счета.
. Организация раздельного учета:
имущества, которое находится в собственности данного предприятия, имущества иных юридических лиц, находящегося у нее, имущества собственников;
текущих издержек производства продукции, оказанных услуг, работ, продажи товаров, других ценностей и капитальных вложений.
. Ведение бухгалтерского учета в рублях. Записи по валютным счетам и операциям в иностранной валюте осуществляются в рублях с пересчетом по курсу ЦБ РФ согласно дате совершения операции. [7]
.Консолидированная отчетность в предпринимательстве
Компании, которые входят в группы, также проводят скоординированную производственную, маркетинговую, и финансовую политику, что позволяет рассматривать группу предприятий в качестве единого хозяйствующего субъекта. Кроме того, пользователей нужна в основном информация о финансовых показателях не обособленной компании, а в целом группы. Единственным источником данной информации служит консолидированная финансовая отчетность.
Данная разновидность отчетности завоевывает постепенно свои позиции и в РФ. Все более значительное число крупных российских корпораций в ответ на пожелания пользователей экономической информации составляют и представляют консолидированную финансовую отчетность. Это, в свою очередь, ставит неизбежно вопрос о разработке нормативной базы, которая позволила бы обеспечить сопоставимость и прозрачность данных представляемых в отчетности.
Консолидированная отчетность, не заменяя отдельных финансовых отчетов компаний группы, отражает ее экономические взаимосвязи, представляя, таким образом, более объективную картину операций и финансового положения как единой экономической единицы. Данный вид отчетности может дать возможность осуществлять функцию контроля для материнской компании, а также оказывать влияние на ее политику.
Балансы фирм, по отдельности, не позволяют дать адекватной объективной информации с целью анализа деятельности группы предприятий. По отдельности балансы могут использоваться лишь для анализа отдельно взятой фирмы. Именно поэтому, в целях выявления результатов анализа состояния и функционирования таких объединений предприятий, как концерны и холдинги, нужна консолидированная отчетность [21, с. 100].
Консолидированная финансовая отчетность выступает отчетностью группы юридических лиц и имеет назначением отображать финансовый результат за отчетный период, а также финансовое положение на определенную (отчётную) дату. Общие правила составления, а также представления консолидированной финансовой отчетности определены МСФО 27 «Консолидированная финансовая отчетность» и методическими рекомендациями по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности, которые утверждены приказом Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. №112. При этом, следует отметить, что в настоящее время составление консолидированной отчетности не является обязательным для группы фирм[18, с. 216]
Цель формирования именно консолидированной бухгалтерской отчетности является намерение предоставить инвесторам, акционерам, государственным органам управления, кредиторам объективную информацию об имущественном и финансовом положении, а также о финансовых результатах группы предприятий.
Вследствие образования, к примеру, концерна появляется новый самостоятельный экономический субъект, в которой зависимые, дочерние, а также совместно контролируемые предприятия занимают положение экономически несамостоятельных подразделений. Именно по этой причине, простое сложения статей баланса, а также отчета о финансовых результатах не является достаточным для создания реальной картины, описывающей результаты деятельности группы фирм за какой-либо период времени. Для таких целей непременно потребуется консолидированная отчетность, которая составляется с применением специальных методов, которые устраняют общие статьи и двойной счет.
В РФ данный вид отчетности еще не так уж распространен, а правила ее составления ещё пока не вполне отрегулированы, не взирая на то, что требование составления сводной бухгалтерской отчетности включено ещё в «Положение о бухгалтерском учете и отчетности» в 1992 году. В последние годы были предприняты некоторые попытки урегулирования бухгалтерского учета в данной сфере. Были, в частности, изданы «Указания о бухгалтерском учете отдельных операций», которые утверждены приказом Минфина России от 28 июля 1995 г. № 81, и связаны со вступлением в силу первой части Гражданского кодекса Российской Федерации. В разделе 1 «Указаний о бухгалтерском учете отдельных операций» в наиболее общих чертах раскрываются правила и порядок ведения консолидированной отчетности дочерних и зависимых фирм в отчетности материнской компании. Однако, данные правила описываются здесь в самом общем виде. Во-вторых, в этих правилах имеются существенные недоработки, а также некоторые расхождения с МСФО (международными стандартами финансовой отчетности). По всей видимости, в ближайшем будущем будут необходимым образом предприняты попытки устранения и сглаживания подобных различий, и отечественные бухгалтеры получат возможность складывать консолидированную отчетность в контексте и соответствии с актуальными международными стандартами.
МСФО (помимо них - и национальные стандарты отдельных стран) проводят разграничение среди дочерних, совместно контролируемых и зависимых обществ. Данная классификация обуславливается различной мерой контроля, (другими словами - влияния материнской компании) на ту или иную компанию. Контроль в целях формирования консолидированной отчетности может быть как решающим, так значительным и совместным. В первую очередь следует выделить дочерние фирмы, на которые согласно международным стандартам финансовой отчетности материнская компания оказывает ключевое влияние, то есть обладает возможностью прямо или косвенно обеспечивать принятие тех или иных решений. Зачастую подобная степень контроля достигается в том случае, если головное предприятие обладает более 50% голосующих акций или уставного капитала дочерней фирмы. Причем данное условие предусматривается как международными, так и российскими стандартами.
Значительное различие требований международных стандартов финансовой отчетности и российских нормативных документов заключается в том, что МСФО подразумевают освобождение материнской компании от складывания консолидированной отчетности, если она сама является дочерней компанией другой компании, и, и при этом, эта другая надстоящая материнская компания имеет в ней 100% голосов.
Не является сложной общая идея консолидирования. К примеру: имеется группа фирм, которые являются взаимосвязанными как в экономическом, так и финансовом отношении, однако являющихся самостоятельными юридическими лицами. Необходимо составить консолидированную отчетность, которая позволила бы получить представление о финансовом состоянии и результатах деятельности данной группы фирм как единого экономического образования - самостоятельного предприятия. При этом каждая юридически самостоятельная фирма, которая входит в состав корпоративной семьи, обязана вести собственный, независимый бухгалтерский учет, оформляя его результаты в виде финансовой отчетности.
Консолидированная бухгалтерская отчетность составляется опираясь на отчетности группы фирм посредством определенных учетных процедур, которые являются, в сущности, суммированием активов, обязательств, доходов и расходов предприятий группы и исключения, при этом, общих статей. [7, с. 317]
По содержанию консолидированная бухгалтерская отчетность подобна отчетности любого иного самостоятельного предприятия. Она включает в себя:
·консолидированный баланс (форма №1);
·консолидированный отчет о финансовых результатах (форма №2);
·консолидированный отчет о движении денежных средств,
·пояснения к консолидированному финансовому отчету;
·доклад менеджмента правления предприятий группы.
Не во всех случаях отчет группы компаний может включать в себя все вышеперечисленные позиции, и, более того, состав консолидированной отчетности в различных странах может в значительной мере разниться. Так, к примеру, в отличие от США, в Германии, в консолидированном отчете не обязательным является отчет о движении денежных средств. Может отличаться также и структура консолидированного баланса, либо счета прибылей и убытков.
Исходя из 7-й Директивы ЕС, которая регламентирует общие правила составления консолидированной отчетности, данные отчеты должны содержать бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и примечания, а также дополняться специальным отчетом о состоянии дел компании.
По международным и отечественным стандартам материнская компания обязана консолидировать все зарубежные и национальные фирма концерна вне зависимости от рода их деятельности. В тоже время, при этом, если деятельность какой-либо фирмы в значительной мере разниться с деятельностью группы, то, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, в пояснительной записке следует непременно указать на этот факт. Следует, к тому же, приводить данные отчетности такой фирмы отдельной позицией при расшифровке тех или иных статей консолидированной отчетности. МСФО также предусмотрено, что компания не должна включаться в консолидированную отчетность, если её доля в уставном капитале приобретена исключительно в целях продажи, а также, в случае если фирма перестает соответствовать определению дочерней, то с этого момента она не включается в консолидированную отчетность группы. [11, с. 215]
Следует, однако, обозначить, то что международные стандарты финансовой отчетности не во всех странах являются принятыми всецело. Так, к примеру, в Германии дочерние предприятия, сфера деятельности которых в значительной мере разнится от деятельности других фирм, входящих в состав концерна, не включаются в консолидированный отчет. Существует множество мнений по поводу того, что же является более правильным, однако, консенсуса достигнуть очень трудно, так как невключение в консолидированную отчетность тех или иных фирм не соответствует принципу полноты, а включение всех без разбору создает вероятность нарушения принципа достоверности, а также привести к дезинформации пользователей отчетности. Таким образом можно с уверенностью заявить, что оба взгляда в одинаковой мере могут использоваться в российской практике. Весьма уместным в таком случае является лишь обоснование того или иного метода в пояснительной записке.
Таким образом, основные проблемы, которые возникают при составлении консолидированной бухгалтерской отчетности, могут возникать в случае несоответствия учетной политики материнской и дочерней компании, а также вследствие различий в методики ведения бухгалтерского учета в разных странах.
Общим требованием, которое предъявляется к годовому консолидированному бухгалтерскому отчету, выступает условие, что имущественное и финансовое положение, и, кроме того, уровень доходов должны быть представлены таким способом, чтобы группа компаний позиционировала как единое целое.
Проблема состоит в том, что балансы материнской и дочерней компаний могут быть формированы в различной валюте и на различные даты, а также отличаться по составу, структуре, оценке статей и содержанию.
У дочерней компании в ходе подготовки отчетности может возникнуть надобность внести коррективы:
·в структуру баланса;
·в оценку статей баланса;
·в пересчет статей баланса из одной валюты в другую. [8, с. 175]
Начальным этапом подготовки к консолидированному отчету выступает перегруппировка статей баланса. Особой необходимости в этом, как правило, не возникает, особенно если дочерние компании в одной стране с материнской. Но, при этом, иностранные дочерние компании, которые составляют отчетность в контексте национальных требований, обязаны в соответствии с требованиями материнской компании перегруппировывать свои балансы.
После этого нужно пересмотреть содержание статей баланса на их соответствие методам бухгалтерского учета, которые приняты в материнской компании. Нужно обратить внимание на стоимостную оценку статей, из которых состоит баланс и, по мере необходимости выполнить корректировки. Если используемая фирмами учетная политика отличается от политики материнской компании, то корректировки тут могут быть необходимыми как для зарубежных дочерних компаний, так и для отечественных.
Заключительным моментом выступает пересчет статей балансов, которые консолидируются зарубежными фирмами в валюту материнской компании. В специальной литературе можно встретить два принципиально различных подхода к пересчету. Представители одного направления уверены том, что пересчет валюты в данном случае выступает чисто формальной процедурой, которая проводится лишь с целью обеспечения сопоставимости показателей, которые просто пересчитываются по курсу на отчетную дату. Позитивной стороной данного метода, который применяется в США, Германии, Нидерландах, Великобритании, заключается не только лишь в его простоте, но также и в том, что при этом не изменяется структура балансов дочерних предприятий.
Таким образом, сопоставление учетных политик головной и других фирм, входящих в группу, и при необходимости, в случае их отклонения, формирование переходного баланса, выступает исходным пунктом в процессе составления консолидированной отчетности.
При полном консолидировании показатели материнской и дочерней компаний увязываются так, чтобы сведения об их функционировании были представлена как деятельность единой хозяйственной единицы. С этой целью балансы и отчеты о финансовых результатах объединяются вначале постатейно и построчно суммированием показателей, а затем уж и выполняются процедуры консолидирования [22, с. 33].
Заключение
консолидированный бухгалтерский отчетность предпринимательство
Основная цель формирования консолидированной бухгалтерской отчетности - предоставление инвесторам, кредиторам, акционерам, органам государственной власти объективных сведений об имущественном и финансовом положении на определенную дату или за определенный период, а также финансовых результатах группы компаний.
Консолидированная бухгалтерская отчетность формируется на основе отчетности фирм, входящих в состав группы посредством специальных учетных процедур, представляющих собой, по сути, суммирование обязательств, активов, доходов и расходов предприятий группы и исключения, при этом, общих статей.
Общим для всех требованием, которое предъявляется к консолидированному годовому бухгалтерскому отчету, выступает условие, что финансовое и имущественное положение, а также уровень доходов должны представляться таким способом, чтобы группа хозяйственных единиц выступала как единое целое. Проблема состоит в том, что балансы материнской и дочерней компаний могут быть сформированы в различной валюте и на различные даты, отличаться по составу, структуре, содержанию и оценке статей.
При условии полного консолидирования данные материнской и дочерней компаний объединяются между собой так, чтобы их функционирование было представлено как функционирование единой хозяйственной организации. С этой целью балансы, также отчеты о финансовых результатах объединяются между собой вначале постатейно и построчно посредством суммирования показателей, после чего уже и проводятся процедуры консолидирования.
Список использованных источников
1.Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.
.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.
.Сводная консолидированная отчетность. Утв. приказом Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. № 112.
.Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах». ПБУ 11 /2008. Утв. приказом Минфина РФ от 29 апреля 2008 г. № 48н.
.Волков Д. JI. Финансовый учет: теория, практика, отчетность организации: Учеб. пособие. // СПб.: ИД С.-Петерб. гос. унта, 2008.
.Бычкова С. М., Янданова Ц. Н. Бухгалтерская отчетность. Возможности моделирования для принятия правильных управленческих решений // М.: Эксмо, 2008 г., - 452 с.
.Бухгалтерская (финансовая) отчетность // М.: Омега-Л, 2009 г. - 608 с.
.Бухгалтерский учет. Бухгалтерская финансовая отчетность // М.: Финансы и статистика, 2008 г., - 240 с.
.Герасименко А. Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов // М.: Альпина публишерз, 2010г. - 436 с.
.Заббарова О. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: учебное пособие // М.: Эксмо, - 2009 г. - 320 с.
.Домбровская Е. Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник // М.: Инфра-М, 2008 г.,- 288 с.
.Лупикова Е. М., Пашук Н. К. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. // М.: КноРУС, 2010г. - 302 с.
.Куттер М. И, Уланова И. Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. // М.: Финансы и статистика, 2009 г. - 422 с.
.МСФО-27 «Консолидированная финансовая отчетность».
.МСФО. Точка зрения КПМГ. Практическое руководство по Международным стандартам финансовой отчетности. 2009/2010 // Альпина публишерз,- 2010 г. - 600 с.
.Малькова Т. Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета. - СПб.: ИД «Бизнес-пресса», 2009.
.Соловьева О. В. Международная практика учета и отчетности: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2008 г. - 328 с.
.Натепрова Т. Я., Трубицына О. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие // М.: Дашков и Ко,- 2010 г. - 292 с.
.Хенни ван Грюнинг Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое руководство // М.: Весь мир,- 2008 г. - 344 с.
.Соловьева О. В. Международные стандарты финансовой отчетности. Концептуальные основы подготовки и предоставления финансовой отчетности // М.: Эксмо, - 2010 г. - 288 с.
.Суйц В. П. Консолидированная отчетность: Сравнительный анализ российских и зарубежных правил по составлению консолидированной отчетности / Главбух, 2009. № 4.- С. 27-36.