Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли

Содержание

Введение

. Сущность и назначение управленческого учета

. Понятие и сущность затрат в бухгалтерском управленческом учете

. Классификация затрат в бухгалтерском управленческом учете

.1 Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли

.2 Классификация затрат для принятия решений и планирования

.3 Классификация затрат для контроля и регулирования деятельности

Заключение

Список литературы

Введение

В рыночной экономике руководству предприятия необходимо оперативно предпринимать управленческие решения. Возникают вопросы на любом этапе воспроизводства, требующие незамедлительных решений руководства.

Для достижения эффективности использования ресурсов, которые ограничены не только возможностями организации, но и другими внешними условиями, и для получения желаемых организацией результатов необходимо управлять затратами.

Последнее предполагает глубокое изучение экономических сущности производственных затрат и расходов, выявления поведения затрат от воздействия различных факторов, а так же определение видов зависимости затрат по отношению к объемам производства, формы проявления и взаимодействия факторов на величину затрат, овладение методами контроля, создание системы информации о затратах и выпуске продукции, умение использовать информацию для координирования и регулирования процесса воспроизводства.

Управление затратами - сложный процесс, требующий не только информации о величине затрат, но и качественные характеристики затрат и результатов. Необходимо также учитывать временные факторы, действующие в разных периодах времени, особенности производственных циклов.

Поэтому для эффективного управления затратами необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

Актуальность темы, очевидна: в управленческом учете целью любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Суть процесса классификации затрат - выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

Целью работы является комплексное исследование сущности затрат и способов их классификации в разрезе требований бухгалтерского управленческого учета.

Цель работы обусловила постановку и последовательное решение в работе следующих задач:

изложение сущности затрат;

раскрытие классификации затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли;

раскрытие классификации затрат для принятия решений и планирования;

раскрытие классификации затрат для контроля и регулирования деятельности организации.

Методической базой выполнения курсовой работы являются:

положения законодательных и подзаконных нормативно-правовых актов;

источники учебной, учебно-методической и учебно-практической литературы;

публикации профессиональных массовых изданий для бухгалтеров, аудиторов, финансовых аналитиков по вопросам, относящимся к теме курсовой работы.

1. Сущность и назначение управленческого учета

Переход к рыночной системе хозяйствования изменил все условия функционирования предприятия. Оно стало полностью самостоятельным хозяйствующим субъектом. Экономические отношения предприятия с внешней средой усложнились из-за изменения макроэкономической среды и воздействия множества различных конъюнктурных факторов. Информации производственного учета для эффективного управления организацией в условиях неопределенности и рисков в отношениях с внешней средой становится недостаточно [11].

В рыночной экономике руководству предприятия возникла необходимость оперативно принимать управленческие решения о материально-техническом обеспечении производства ресурсами, выпуске конкурентоспособной на рынке продукции, освоении новых рынков сбыта, формировании собственной ценовой политики и ценовых стратегий на различных рынках, использовать разные формы реализации и расчетов. А также предвидеть спрос на выпускаемую продукцию в будущем и предусмотреть мероприятия для его стимулирования или переориентации предприятия на производство других видов продукции, либо диверсифицировать продукт, развивать направления альтернативного использования продукта. Возникают вопросы на любом этапе воспроизводства, требующие незамедлительных решений руководства.

Это требует информации о поставщиках, ценах на ресурсы, условиях транспортировки и оплаты, затратах, способах и технологиях производства, о рыночной конъюнктуре, потребителях, развитии новых технологий, товарах и перспективных потребностях людей.

Производственный учет, в рамках прошлого опыта, не обеспечивает управление полной информацией о затратах и результатах на всех стадиях воспроизводственного процесса. Возникает объективная необходимость создания многоуровневой информационной системы предприятия. Такой системой является управленческий учет. Преимущество его в том, что он увязывает в единое целое все информационные потоки финансово -хозяйственной деятельности организации.

Таким образом, появление управленческого учета в России обусловлено экономическим развитием. В процессе развития рыночных отношений продолжается интеграция традиционных методов учета, нормирования, планирования, анализа, контроля и регулирования в единую систему управления [11].

Практическим шагом на пути становления и развития бухгалтерского управленческого учета в России было выделение из общей бухгалтерской службы предприятия управленческой бухгалтерии. Понятие «управленческий учет» сформировалось в российском бухгалтерском словаре под воздействием зарубежной теории и зачастую воспринимается как нечто новое в учетной терминологии [23].

Целью управленческого учета является подготовка и представление менеджерам организации достоверной, полной и своевременной информации для принятия управленческих решений, направленных на достижение целей организации [22].

Система управленческого учета в организации действует посредством ряда функций. Все функции можно разделить на две группы на основании того, форму или содержание информационных потоков определяет данная функция (рис. 1.).

Рис. 1 «Функции управленческого учета»

Цель управленческого учета достигается в рамках указанных функций посредством решения ряда задач, которые сами по себе могут конкретизироваться подзадачами (задачами более низкого уровня) [9].

Можно сформулировать множество задач, решаемых в системе управленческого учета в организации. Во всех случаях набор индивидуален и зависит от целей и задач самой организации, от того, какая ситуация сложилась в ее бизнес-среде, какой рыночной стратегии и тактики придерживается ее руководство, от того, насколько формализованы и стандартизированы учетно-аналитические процедуры и процесс принятия решений в организации. В качестве основных задач, решаемых в системе управленческого учета большинства организаций, в рамках названных функций можно назвать следующие: предоставление информации, анализ, планирование, мотивация, координация, контроль.

Выделяют три области практического применения управленческого учета:

­         стратегическое управление - повышение роли бухгалтера-управленца как стратегического партнера в организации;

­         управление текущей деятельностью - развитие практики принятия решений и оптимизация деятельности предприятия;

­         управление рисками - разработка концептуальных основ и практики определения, измерения, управления и отчетности о рисках для достижения целей организации [5].

Управленческий учет, организуется исходя из целей и задач управляющих, никак не регламентируется государством, служит лишь интересам предприятия, в чем и заключается его преимущество перед финансовым учетом.

Таким образом, управленческий учет - это самостоятельное направление бухгалтерского учета, которое обеспечивает управленческий аппарат предприятия информацией, необходимой для оперативного управления, представляющий собой информационно-вычислительную систему, объединяющую совокупность форм и методов планирования, учета, контроля и анализа, направленную на формирование альтернативных вариантов функционирования предприятия.

2. Понятие и сущность затрат в бухгалтерском управленческом учете

В экономической теории утвердился подход, согласно которому любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли. Прибыль, как правило, зависит в основном от цены продукции и затрат на ее производство и реализацию.

Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически. Другое дело - затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве [10].

В современных условиях учет затрат - важнейший инструмент управления предприятием. Предприятия должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влиянии на финансовые результаты, а также на величину затрат.

В экономической литературе и нормативных документах часто применяются такие термины, как "издержки", "затраты", "расходы". Неправильное определение этих понятий искажает их экономический смысл.

В учебниках по управленческому учету приводятся следующие определения затрат.

Так Д. В. Слабинский рассматривает затраты как стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов.

Е.М. Дусаева отмечает, что в каждой стадии кругооборота хозяйствующий субъект осуществляет затраты. Производственное потребление количественно измеренных, качественно определенных и оцененных в стоимостном измерителе конкретных видов ресурсов на производство продуктом или изготовление конкретных видов изделий, востребованных потребителями на рынке называют затратами.

Как видно из определения, затраты характеризуются:

денежной оценкой ресурсов, обеспечивая принцип измерения различных видов ресурсов;

целевой установкой (связаны с производством и реализацией продукции в целом или с какой-то из стадий этого процесса);

определенным периодом времени, т. е. должны быть отнесены на продукцию за данный период времени.

В управленческом учете особое внимание уделяется понятиям «затраты на продукт» и «расходы периода».

Затраты на продукт - производственное потребление ресурсов на производство продукта: затраты осинового и вспомогательного сырья и материалов, затраты труда персонала, занятого в технологическом процессе изготовления продукта и в обеспечении нормальных условий производства, затраты электроэнергии, затраты на содержание и обслуживание оборудования, которые используются в процессе производства.

Расходы периода - периодические затраты или внепроизводственные - это затраты, направленные на обеспечение организационной структуры предприятия, в течение определенного периода времени. Они связаны с процессом производства не прямой, а опосредованной связью. Величина периодических затрат зависит не от объемов выпуска продукции, а от длительности периода. Расходы периода состоят из комплексных расходов: коммерческих, административных.

Издержки связанны со сбытом и приобретением товаров, с их продвижением в сфере обращения. Кроме того, «издержки» включают специфические виды затрат: единый социальный налог, потери от брака, гарантийный ремонт и т.д.

Некоторые авторы рассматривают понятия «затраты на производство» и «издержки производства» как идентичные, однако это не соответствует действительности. Понятие «издержки» шире понятия «затраты».

Под затратами понимаются явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, а под расходами уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ним часть затрат - расходы.

На такое понимание вышеуказанных терминов нас ориентирует стандарт 18 МСФО "Выручка", а также отечественные ПБУ 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации". В соответствии с указанными документами расходы, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Такой подход называется соответствием расходов и доходов. Исходя из этого в бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами. С точки зрения управленческого учета затраты должны накапливаться на счетах "Материалы", "Амортизация", "Расчеты по оплате труда" и т.д., затем на счетах "Основное производство", "Готовая продукция" и не списываться на счета реализации до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы, поскольку лишь в момент реализации организация будет признавать свои расходы [14].

Таким образом, затраты важнейшая экономическая категория, при помощи которой объясняют, познают и оценивают ценности вещественного мира. Они являются одним из основных объектов управленческого учета.

3. Классификация затрат в бухгалтерском управленческом учете

Затраты не однородны по своему составу, времени и месту осуществления, по целевому назначению. Основная часть затрат связана с производством и реализацией продукции, однако предприятие также осуществляет расходы на воспроизводство производственной базы, на социально-культурные мероприятия и др.

Как упоминалось выше, классификация затрат является одной из важнейших составляющих информационного поля управленческого учета. Классификация затрат может быть осуществлена по множеству классификационных признаков.

Так О. Н. Волкова предлагает все направления учета затрат делить на три большие категории, и в рамках этих категорий классификацию проводить по нескольким основаниям (табл.1.3).

Таблица 1.3

Типы классификации затрат

Примеры направлений учета затрат в рамках каждого типа приведены в таблице 2.3. Список этот относится прежде всего к коммерческим предприятиям, и даже для этой категории организаций он не исчерпывающий. Для других типов организаций можно сформулировать множеству других направлений [9].

Таблица 2.3

Наименование учета затрат

Другие авторы учебных пособий предлагают затраты на производство группировать по месту их возникновения, носителям затрат и видам затрат.

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия (подразделения основного и вспомогательного производства, коммерческие и административно - хозяйственные службы). Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.

Таблица 3.3

Группировка затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции

В управленческом учете классификация затрат по элементами практически не используется, в силу обобщенного характера. Гораздо больше несет в себе информации классификация по статьям калькуляции.

.1 Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли

Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли существует следующая классификация затрат: входящие и истекшие, прямые и косвенные, основные и накладные, производственные и непроизводственные, одноэлементные и комплексные, текущие.

Входящие затраты - это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Если эти средства (ресурсы) в течение отчётного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в раздел истекших. В бухгалтерском учёте истекшие затраты отражаются по дебету счёта 90 «Продажи» [16].

Рис. 2 «Входящие и исходящие затраты»

К прямым затратам относят такие затраты, которые можно прямо отнести к какому-либо изделию. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие. К ним относятся:

–       прямые материальные затраты;

–       прямые затраты на оплату труда;

–       прочие прямые затраты.

Косвенные затраты невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике, которая описывается в учетной политике предприятия и отражаются на счетах 25 и 26. Состав этих затрат приведен на рис. 3.

Деление затрат на прямые и косвенные зависит от способа отнесения затрат на себестоимость продукции.

Основные - затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции работ, услуг (материалы, заработная плата и начисления на заработную плату рабочих, износ инструментов и т. д.). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат. Основные расходы учитываются на счетах учета производственных затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»».

Рис.3 «Классификация косвенных (накладных) расходов»

Накладные - затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Производственные затраты - это затраты, входящие в себестоимость продукции. Это материальные затраты, и поэтому их можно проинвентаризировать. Они состоят из трех элементов: прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, общепроизводственные расходы.

Непроизводственные затраты (периодические) - это затраты, которые нельзя проинвентаризировать. Размер этих затрат зависит не от объемов производства, а от длительности периода. К таким затратам относят коммерческие и административные расходы. Их учет ведут на сч. 26 «Общехозяйственные расходы» и сч. 44 «Расходы на продажу». Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят стадию запасов, а сразу оказывают влияние на исчисление прибыли. Таким образом периодические затраты всегда имеют характер исходящих, производственные затраты можно считать входящими. Схема производственных и непроизводственных затрат приведена на рис.4.

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках непроизводственные затраты вычитают из выручки как расходы, не принимаемые в расчет при калькулировании и оценке производственных запасов [18].

Рис. 4 «Производственные и непроизводственные затраты»

Одноэлементными называют затраты, которые в данной организации не могут быть разложены на слагаемые: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.

Текущие затраты - это затраты непосредственно связанные с производством и реализацией продукции, образующие её себестоимость. Величина текущих затрат зависит от множества факторов. Так каждый вид продукции может быть произведён из различных видов сырья и материалов. Основным показателем, характеризующим эффективность текущих затрат, является рентабельность продукции.

Таким образом, себестоимость продукции является качественным показателем деятельности предприятия. Слагаемое затрат, образующие себестоимость продукции, работ и услуг не одинаковы по своему составу, назначению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг, по степени их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

.2 Классификация затрат для принятия решений и планирования

Важным моментов в управленческой деятельности является процесс принятия решений, в ходе которого определяется тактика и стратегия предприятия.

Одной из задач бухгалтерского управленческого учета является подготовка информации для внутренних пользователей, необходимой для принятия ими управленческих решений, и своевременное доведение этой информации до руководства предприятия.

Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В этих целях затраты подразделяются на: явные и альтернативные, релевантные и нерелевантные [6].

В этой связи в управленческом учете при выполнении расчетов, связанных с принятием решения, выделяют следующие виды затрат:

·        переменные, постоянные, условно-постоянные в зависимости от реагирования на изменение объемов производства (продаж);

·        ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;

·        безвозвратные затраты (затраты истекшего периода);

·        вмененные затраты (или упущенная выгода предприятия);

·        планируемые и непланируемые затраты.

Кроме того, в управленческом учете различают предельные и приростные затраты и доходы.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции - величина постоянная.

Динамика переменных затрат показана на рис. 5, где переменные затраты на единицу продукции (удельные) условно остаются на уровне 20 руб. [11].

Динамика совокупных (а) и удельных (б) переменных затрат

Рис. 5 (а) «Динамика совокупных переменных затрат»

Рис. 5 (б) «Динамика удельных переменных затрат»

К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия и называются постоянными производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Примерами постоянных производственных затрат являются расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов.

Динамику совокупных постоянных затрат (условно на уровне 100 тыс. руб.) и удельных постоянных затрат иллюстрирует рис. 6.

Динамика совокупных (а) и удельных (б) постоянных затрат

Рис. 6 (а) «Динамика совокупных постоянных затрат»

Рис. 6 (б) «Динамика удельных постоянных затрат»

Постоянные затраты - это затраты на аренду помещений, охрану, амортизационные отчисления и др. На практике руководством заранее принимаются решения о том, какими должны быть постоянные затраты и какого уровня деловой активности предстоит достигнуть.

Постоянные затраты на единицу продукции снижаются ступенчато. Совокупные постоянные затраты являются константой и не зависят от объемов деловой активности, но могут измениться под воздействием других факторов. Например, если цены растут, то совокупные постоянные затраты тоже возрастают.

В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить затраты, по своей сути являющиеся исключительно постоянными или переменными. Экономические явления и связанные с ними затраты с точки зрения содержания значительно сложнее, и поэтому в большинстве случаев затраты являются условно-переменными (или условно-постоянными). В этом случае изменение деловой активности организации также сопровождается изменением затрат, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. В качестве примера можно при вести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое).

Аналогичную структуру имеет ряд налогов. Так, налог на доходы физических лиц, совокупный доход которых в 2010 г. был менее 100 тыс. руб., рассчитывается по ставке 13% (постоянная часть), а доходы, превышающие установленный предел, пересчитываются по прогрессивной ставке, и в этой части величина налога носит переменный характер. Аналогичным образом в целях налогообложения нормируются представительские и рекламные расходы, и рассчитанная по такой методике сумма налога оказывается условно-переменной.

Следовательно, любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой:

Y= а + bХ, (1)

где Y- совокупные издержки, руб.;

а - их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.;

b - переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.;

Х - показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.

Если в данной формуле постоянная часть затрат отсутствует, т.е. а = О, то это переменные затраты. Если коэффициент реагирования затрат (b) принимает нулевое значение, то анализируемые затраты носят постоянный характер [11].

Для целей управления - оценки эффективности деятельности предприятия, анализа его безубыточности, гибкого финансового планирования, принятия краткосрочных управленческих решений и решения других вопросов - необходимо описать поведение затрат вышеприведенной формулой, т.е. разделить их на постоянную и переменную части.

В теории и практике управленческого учета существует ряд методов, позволяющих решить эту задачу. В частности, это методы корреляции, наименьших квадратов и метод высшей и низшей точек, который на практике оказывается наиболее простым.

Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Сравниваемые при этом показатели можно разбить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения. Когда рассматривается большое количество альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется, поэтому целесообразно сравнивать между собой не все показатели, а лишь показатели второй группы, т.е. те, которые от варианта к варианту меняются. Эти затраты, отличающие одну альтернативу от другой, часто в управленческом учете называют релевантными (т.е. значительными, существенными) можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. Они учитываются при принятии решений. Показатели первой группы, напротив, не принимаются в расчет при оценках. Бухгалтер-аналитик представляя руководству исходную информацию для выбора оптимального решения, таким образом, готовит свои отчеты, чтобы они содержали лишь релевантную информацию [17].

Безвозвратные затраты - это истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать. Другими словами, эти произведенные ранее затраты не могут быть изменены никакими управленческими решениями и они не могут быть релевантными. Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решений.

Однако не всегда не принимаемые в расчет при оценках затраты являются безвозвратными.

Вмененные (воображаемые) затраты всегда релевантны для принятия управленческих решений. Данная категория присутствует лишь в управленческом учете. Бухгалтер финансового учета не может позволить себе «вообразить» какие-либо затраты, так как он строго следует принципу их документальной обоснованности.

В управленческом учете для принятия решения иногда необходимо начислить или приписать затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называются вмененными. По существу это упущенная выгода предприятия. Это возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.

Приростные и предельные затраты. Приростные затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные затраты могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные затраты. Если постоянные затраты не изменяются в результате принятого решения, то приростные затраты будут равны нулю. Аналогичный подход применяется в управленческом учете и к доходам.

Планируемые и непланируемые затраты. Планируемые - это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые - затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции. При использовании метода учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с непланируемыми затратами.

Из вышеизложенного следует вывод, что любое предприятие, стремящееся максимизировать свои доходы, должно так организовать свое производство, чтобы затраты на единицу продукции были минимальны и принимаемые управленческие решения должны быть ориентированы на минимизацию затрат.

.3 Классификация затрат для контроля и регулирования деятельности

Рассмотренные выше классификации затрат не решают всех задач по контролю за ними. Как правило, продукция в процессе своего изготовления проходит ряд последовательных стадий в различных подразделениях предприятия.

Располагая сведениями о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными производственными участками (центрами ответственности). Эту задачу можно решить, если установить связь затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов. Такой подход в управленческом учете назван учетом затрат по центрам ответственности.

В целях контроля и регулирования уровня затрат применяется их следующая классификация: регулируемые и нерегулируемые; эффективные и неэффективные; в пределах норм (сметы) и отклонений от норм; контролируемые и неконтролируемые.

Регулируемые - затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со стороны менеджера. В целом на предприятии все затраты регулируемы. По степени регулируемости затраты подразделяются на полностью, частично и слабо регулируемые.

Полностью регулируемые затраты возникают, прежде всего, в сфере производства и распределения. Это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина зависит от степени регулирования их менеджером.

Частично регулируемые затраты имеют место лавным образом в НИОКР, маркетинге и обслуживании клиентов [6].

Слабо регулируемые (заданные) затраты возникающие во всех функциональных областях.

Степень регулируемости затрат зависит от специфики конкретного предприятия, применяемой технологии, организационной структуры, корпоративной культуры и других факторов. Поэтому универсальной методики классификации затрат по степени регулируемости не существует - ее можно разработать только применительно к конкретному предприятию. Степень регулируемости будет различаться в зависимости от:

­         длительности периода времени (при длительном периоде появляется возможность воздействовать на те затраты, которые в коротком периоде считаются заданными);

­         полномочий лица, принимающего решения (затраты, которые являются заданными на уровне начальника цеха, могут оказаться регулируемыми на уровне директора предприятия) [6].

Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые предусмотрено в отчетах об исполнения сметы по центрам ответственности. Такое решение позволяет выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратами подразделения предприятия.

Нерегултруемые же затраты не зависят от деятельности субъектов управления. Например, переоценка основных средств, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменение цен на топливно-энергетические ресурсы и т.п.

При построении системы контроля затрат необходимо определить:

­       подконтрольные показатели, состав и уровень их детализации;

­       сроки представления отчетности;

­       распределение ответственности за полноту, своевременность и достоверность информации, содержащейся в отчетах по затратам, т.е. «привязать» систему контроля к центрам ответственности на предприятии.

Для того чтобы система контроля затрат на предприятии была эффективной, необходимо вначале выделить центры ответственности, где формируются затраты, классифицировать их, а затем воспользоваться системой управленческого учета затрат. В результате руководитель предприятия получит возможность своевременно выделить «узкие места» в планировании, формировании затрат и принять соответствующие управленческие решения.

Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые необходимо предусмотреть в отчетах об исполнении сметы по центрам ответственности. Это позволит выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу по контролю за затратами подразделения предприятия.

Успех любой производственной и коммерческой деятельности в первую очередь зависит от усилий трудового коллектива, профессионализма субъектов управления, их заинтересованности в результатах своего труда. Для этого в управленческой деятельности широко используется система стимулирования. Исходя из этого признака затраты предприятия подразделяются на обязательные, связанные с выполнением основных трудовых обязанностей, и поощрительные, направленные на достижение высоких качественных показателей [15].

Эффективные - затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные - расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные расходы - это потери на производстве. К ним от носят потери от брака, простоев, недостачи незавершенного производства и материальных ценностей на общезаводских складах и цеховых кладовых, порча материалов и др. Обязательность выделения неэффективных расходов диктуется тем, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.

Деление затрат на расходы в пределах норм (сметы) и отклонений от норм применяют в текущем учете хода производства. Оно служит для определения эффективности работы подразделений путем оценки соответствия фактических затрат нормативным (плановым) или фактической себестоимости ее нормативному (плановому) уровню.

Для обеспечения действенности системы контроля за затратами их группируют на контролируемые и неконтролируемые. К контролируемым относят затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов, т. е. лиц, работающих на предприятии. Особо важно выделение контролируемых затрат на предприятиях с многоцеховой организационной структурой. По своему составу они отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены какими-то отдельными расходами. Например, по предприятию необходимо проконтролировать расход запасных частей для ремонта оборудования, находящегося во всех подразделениях предприятия.

Неконтролируемые затраты - это расходы, не зависящие от деятельности субъектов управления. Например, переоценка основных фондов, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменения цен на топливно-энергетические ресурсы и другие подобные расходы [24].

Производственная деятельность объединяет в своем составе несколько сфер: основное и вспомогательное производство, освоение новых видов изделий, разработку новых технологий. Непосредственно основное производство состоит из многочисленных технологических операций и нескольких процессов. Принципы группировки затрат для исчисления себестоимости не подходят для обеспечения контроля и регулирования расходов предприятия, потому что производственные ресурсы целесообразнее контролировать по местам их возникновения. Тогда возникает необходимость в организации системы учета производственных затрат, основанной на распределения затрат между отдельными участками производства. Учет должен предусматривать взаимосвязь затрат и доходов с действиями руководителей подразделений ответственных за расходование соответствующих ресурсов.

Основная цель классификации - обеспечить информацией систему контроля и регулирования затрат на производство.

Таким образом, система контроля - это коммуникационная сеть, при которой управляют производственной деятельностью в целом и затратами в частности. Она обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства.

Заключение

В практике предприятий есть группы проблемных управленческих решений, требующих специальной информационной базы.

Менеджерам учетная информация необходима как информационная база для решения задач управления организацией. Необходимость решения этих задач заставляет собственником и менеджеров организации строить, поддерживать и развивать систему оборота учетно - управленческий информации, т.е. управленческий учет. Бухгалтерский управленческий учет связывает процесс управления с учетным процессом. Это представляет собой одну из важнейших задач управленческого учета.

Классификация затрат является одной из важнейших составляющих информационного поля управленческого учета.

Управленческий учет призван достигать намеченной цели через сои функции. У каждой функции имеются свое назначение, цель, задачи, а так же методы, приемы и способы их достижения. При этом необходимо иметь в виду: один и тот же классификационный признак в разных направлениях может дать разные результаты наоборот.

Принцип «разные затраты - для разных целей» является концептуальным для управленческого учета и реализуется путем применения разных группировок затрат, методов их оценок и систем калькулирования. Альтернативные пути исчисления затрат необходимы в связи с тем, что спектр решений обусловлен разными целями и задачами.

Изучение нормативных документов, учебных пособий позволяет сделать следующие выводы по теме данной курсовой работы. Возможных способов отражения затрат множество, перечислить все невозможно, да и не нужно. Каждой организации важно определить способы привлечения средств и номенклатуру затрат для целей своей конкретной организации для того, чтобы управлять этой организацией было легко и удобно. Именно в этом и заключается основная задача выбора учета, группировки и распределения затрат в организации в бухгалтерском управленческом учете.

затраты бухгалтерский управленческий учет

Список литературы

1.   Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 02.11.2013) // Консультант - плюс справочная правовая система, 2013.

2.      Приказ от 06.05.1999 № 33 N Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (ред. от 27.04.2012 N 55н) // Консультант - плюс справочная правовая система, 2013.

.        Приказ от 06.05.1999 № 32 N Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (ред. от 27.04.2012 N 55н) // Консультант - плюс справочная правовая система, 2013.

.        Приказ от 29.07. 1998 г. N 34н Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (ред. от 24.03.00 № 31н) // Консультант - плюс справочная правовая система, 2013.

.        Адамов, Н. А. Основы управленческого учета / Н. А. Адамов, Т. М. Рогуленко, Г. А. Амучиева. - СПб. : Питер, 2005. - 112 с.

.        Баханькова, Е. Р. Бухгалтерский управленческий учет / Е.Р. Баханькова. - М.: РИОР: ИНФРА - М, 2011. - 253 с.

.        Валандин, В. В. Финансовый и управленческий учет: сравнительная характеристика и проблемы развития в России / В. В. Валандин, И. А. Слабинская, Д. В. Слабинский // Белгородский экономический вестник. - 2008. - N 2. - С. 72-80.

.        Вещунова, Н. Л. Бухгалтерский учет / Н. Л. Вещунов. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 608 с.

.        Волкова, О.Н. Управленческий учет / О.Н. Волкова. - М.: Проспект, 2013. - 717 с.

.        Воронова, Е. Ю. Управленческий учет : учебник / Е. Ю. Воронова. - М.: Юрайт, 2011. - 551 с.

.        Дусаева, Е.М. Бухгалтерский управленческий учет / Е. М. Дусаева. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 286 с.

.        Ивашкевич, В. Б. Оперативный контролинг / В. Б. Ивашкевич. - М.: Магистр: ИНФРА - М, 2011 .- 157 с.

.        Касьянова, Г.Ю. 23 Положения по бухгалтерскому учету. Практический комментарий / Г.Ю. Касьянова. - М.: Абак, 2010. - 541 с.

.        Керимов, В.В. Бухгалтерский управленческий учет / В. В. Керимов. - М.: Дашков и Ко, 2007. - 459 с.

.        Кибанов, А. Я. Управление персоналом организации / А.Я. Кибанов. - М.: ИНФРА -М, 2011. - 299 с.

.        Ковалев, А.П. Управление имуществом организации / А. П. Ковалев. - М.: Финансы и статистика: ИНФРА - М, 2009. - 269 с.

.        Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет / Н.П. Кондраков. - М.: Проспект, 2013. - 496 с.

.        Лысенко, Д.В. Бухгалтерский управленческий учет / Д.В. Лысенко. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 476 с.

.        Муравицкая, Н. К. Бухгалтерский учет : учебник / Н. К. Муравицкая, Г. И. Лукьяненко. - М. : КНОРУС, 2007. - 533 с.

.        Рахмат, З. Бухгалтерский учет в рыночной экономике / З. Рахмат, Шеремет. - М.; «ИНФРА-М», 2006. - 220 с.

.        Рогуленко, Т. М. Бухгалтерский учет : учебник / Т. М. Рогуленко, В. П. Харьков ; Гос. ун-т упр. - М. : Финансы и статистика ; М. : "ИНФРА-М", 2010. - 464 с.

.        Соколова, Я.В. Управленческий учет / Я.В. Соколова, М.М. Каверин. - М.: Магистр, 2012. - 428 с.

.        Туровец, О. Г. Организация производства и управлением предприятием / О. Г. Туровец, В. Н. Родионова, Н.В. Попов. - М.: ИНФРА - М, 2011

.        Янковский, К. П. Управленческий учет / К. П. Янковский, И. Ф. Мухарь. - СПб. : Питер, 2011. - 368 с.

.        http://www.consultant.ru // «Консультант - плюс» справочная правовая система.