|
Задачи
|
Классификация
затрат
|
|
Расчет
себестоимости произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной
прибыли
|
Входящие и
истекшие Прямые и косвенные Основные и накладные Входящие в себестоимость
(производственные) и затраты отчетного периода (периодические) Одноэлементные
и комплексные Текущие и единовременные
|
|
Принятие
решения и планирование
|
Постоянные
(условно-постоянные) и переменные Принимаемые и не принимаемые в расчет при
оценках Безвозвратные затраты Вмененные (упущенная выгода) Предельные и
приростные Планируемые и непланируемые
|
|
Контроль и
регулирование
|
Регулируемые и
нерегулируемые
|
Так, для расчета себестоимости произведенной продукции и
определения размера полученной прибыли затраты классифицируют на:
входящие и истекшие. Входящие затраты - это те
средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как
ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как
активы. Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были
израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в
дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В бухгалтерском учете истекшие
затраты отражаются по дебету сч.90 "Продажи". Правильное деление
затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и
убытков;
прямые и косвенные. К прямым затратам относят прямые
материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по
дебету сч.20 "Основное производство", и их можно отнести
непосредственно на определенное изделие на основании первичных документов. Косвенные
расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются
между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике
(пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству
отработанных станко-часов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика
описывается в учетной политике предприятия;
основные и накладные. Основные - затраты, которые
непосредственно связаны с процессом производства продукции работ, услуг
(материалы, заработная плата и начисления на заработную плату рабочих, износ
инструментов и т.д.). Основные расходы учитываются на счетах учета
производственных затрат: 20 "Основное производство", 23
"Вспомогательные производства". Накладные - затраты по управлению и
обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные и
общехозяйственные расходы). Накладные расходы учитываются на счетах 25
"Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные
расходы";
входящие в себестоимость продукции (производственные) и
вне-производственные (периодические, или затраты периода). Производственные
затраты - это затраты, входящие в себестоимость продукции. Это материальные
затраты, и поэтому их можно проинвентаризировать. Внепроизводственные затраты
(периодические) - это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. Размер
этих затрат зависит не от объемов производства, а от длительности периода. К
таким затратам относят коммерческие и административные расходы. Их учет ведут
на сч.26 "Общехозяйственные расходы" и сч.44 "Расходы на
продажу";
одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называют
затраты, которые в данной организации не могут быть разложены на слагаемые:
материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на
оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов,
прочие затраты. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических
элементов. Например, цеховые (общепроизводственные) затраты, включающие в себя
практически все элементы.
Для принятия решения и планирования различают:
постоянные, переменные, условно-постоянные
(условно-переменные) затраты;
затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;
безвозвратные затраты;
вмененные затраты;
предельные и приростные затраты;
планируемые и непланируемые [6, с.104].
Наконец, для осуществления функций контроля и регулирования в
управленческом учете различают регулируемые и нерегулируемые затраты. Особое
внимание здесь уделяется корректировке затрат с учетом фактически достигнутого
объема производства, т.е. составлению гибких смет.
Глава 2.
Калькулирование себестоимости продукции по системе
"стандарт-костинг". связь с традиционными методами учета затрат
1.1
Назначение и основные принципы системы "стандарт-кост"
Система "стандарт-кост" для отечественного учета
является новым методом, хотя ее зарождение связано с началом XX в. Первые
упоминания о ней встречаются в книге Г. Эмерсона "Производительность труда
как основа оперативной работы и заработной платы". Он считал, что
традиционная бухгалтерия "имеет тот недостаток, что никакого отношения
между тем, что есть, и тем, что должно было бы быть, не устанавливает"
[11, с.46].
Это, по мнению Эмерсона, весьма существенный дефект
традиционной бухгалтерии. Но есть и еще один, связанный с тем, что бухгалтерия
игнорирует качественную сторону объектов. "Мы знаем их цену, но не
ценность". Это значит, что если какие-либо ценности, например уголь, имеют
одну и ту же цену, то, независимо от качества этого угля, его калорийности, он
будет учитываться по цене, качественно обезличенно.
Эмерсон писал, что "подлинная цель учета состоит в том,
чтобы увеличить число и интенсивность предостережений". Эти
предостережения нужны для нахождения правильного курса хозяйственной
деятельности предприятия. Суть их - в фиксации всех отклонений от нормы. Учет
должен быть обращен в будущее, ибо "предвидеть - значит
предупреждать".
Следовательно, весь хозяйственный процесс должен быть строго
проконтролирован еще до его реального начала.
Однако "никаких норм, кроме норм, уже достигнутых в
прошлом, бухгалтерия выставить не может", а без норм хозяйственная
деятельность лишается цели и, что еще хуже, администрация не может судить о
производительности работы предприятия.
Г. Эмерсоном вводится новая для учета категория -
производительность.
Основываясь на данных учета, она рассчитывается как частное:
Зф: Зн,
где Зф - фактический расход какого-либо производственного
ресурса, руб.;
Зн - нормативный расход этого ресурса, руб.
При этом Зн не могут быть больше Зф. Чем меньше разность Зф -
Зн, тем выше производительность.
Однако среди специалистов счетной профессии идеи Г. Эмерсона
не сразу нашли должную поддержку. Лишь в конце 1918 г. в США появляется ряд
статей Д.Ч. Гаррисона на тему "Учет себестоимости в помощь
производству". В них не только обращалось внимание на неувязки системы
учета "исторической" себестоимости - они содержали многочисленные
описания вариантов системы "стандарт-кост", которые Гаррисон ввел в
практику на предприятиях различного профиля и размеров.
Идеи, высказанные Эмерсоном, трансформировались Гаррисоном в
два положения [13, с.10-11]:
все понесенные расходы должны быть соотнесены в учете со
стандартными (нормативными);
увеличение и уменьшение при сравнении действительных расходов
со стандартными должно быть дифференцировано по причинам.
Другим важным обстоятельством, способствовавшим признанию
системы "стандарт-кост", было учреждение национальной ассоциации
бухгалтеров-производственников, возникшей в США в 1919 г., которая сыграла
большую роль в подготовке и переподготовке бухгалтерских кадров.
Понятие "стандарт-кост", подобно большинству новых
понятий, в первое время имело различные наименования. В частности,
использовались такие термины, как "нормативная себестоимость",
"сметная себестоимость", т.е. скалькулированная предварительно и др.
Название "стандарт-каст" приобрело, однако, наибольшее
распространение и в широком смысле подразумевает" себестоимость,
установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о которой
собираются).
Советские экономисты ознакомились с идеями американского
ученого Д.Ч. Гаррисона в 1933 г., когда в СССР был опубликован перевод книги
"Стандарт-кост".
В вышедшей годом позже книге другого американского
экономиста, Т. Дауни, рассматривался упрощенный "стандарт-кост",
излагались методы и техника бухгалтерских проводок в стабильной оцени и с
последующей корректировкой их для приведения результатов учета к фактическому
уровню, т.е. предлагалась бухгалтерская система учета производственных затрат,
использующая принцип отклонений и поправочных коэффициентов лишь в итоговых
цифрах, чтобы отчетливее отделить затраты, обусловленные производственной
деятельностью предприятия, от всех прочих.
Реализация системы, предложенная Т. Дауни, предполагала
наличие предварительного калькулирования, но не нуждалась в решении детальных
вопросов организации производства, которые поднимались Д.Ч. Гаррисоном.
Таким образом, исторически "стандарт-кост" явился
прообразом отечественной системы нормативного учета. Возникновение обеих систем
вызывалось усложнением производства, увеличением его объемов и необходимостью
углубления контроля за затратами и результатами производства [13, с.15].
В 1931 г. Институт техники управления предпринял детальное
изучение возможных путей реализации и практического применения системы
"стандарт-кост". Большой вклад в решение этого вопроса внес профессор
М.Х. Жебрак, представив данную систему в виде нормативного метода учета затрат.
Таким образом, смысл системы "стандарт-кост"
заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что
произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие
отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет
потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое
установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной
платы и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции
или полуфабрикатов [19, с.9].
Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение
их даже на 80% означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была
установлена ошибочно.
Стандарт-кост - нормативный метод учета готовой продукции.
При нормативном методе учета готовой продукции, готовая продукция оценивается
не исходя из фактической себестоимости, а исходя из предварительно рассчитанной
нормативной себестоимости. Например, по данным планово-экономического отдела
нормативная себестоимость единицы продукции составляет 100 рублей. По этой
себестоимости и производится списание продукции при ее выбытии. В конце
отчетного месяца выявляется фактическая себестоимость и возникающая разница
списывается соответственно в дебет или кредит счета учета продаж. Для учета
готовой продукции нормативным методом (стандарт-кост) применяется бухгалтерский
счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Система "Стандарт-кост" удовлетворяет запросы
предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных
затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму
ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость
единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых
доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях
используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений
[23, с.64].
В основе системы "Стандарт-кост" лежит
предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по
статьям расходов:
основные материалы;
оплата труда основных производственных рабочих;
производственные накладные расходы (заработная плата
вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация
оборудования и др.);
коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации
продукции).
Нормативные издержки - это их планируемый уровень.
Следовательно, если фактические издержки выше нормативных, то отклонение
считается неблагоприятным. Если фактические издержки ниже нормативных, то,
наоборот, такое отклонение является благоприятным.
Для определения нормативных издержек, связанных с затратами
труда на производство изделия, указываются различные. трудовые операции,
необходимые для выпуска единицы готовой продукции, и для каждой такой операции
исчисляется нормативное время на ее выполнение. Затем эти нормативные
показатели времени умножаются на нормативные расценки. Общая сумма денежных
показателей для всех операций составляет нормативные прямые трудовые затраты
производства данного изделия.
Изготовление конкретного вида продукции, выполняемая работа,
оказываемые услуги связаны с расходами по обслуживанию производства и
управлению, которые в противоположность рассмотренным выше прямым затратам
(сырье, материалы, энергия, затраты труда) не могут быть сразу отнесены на
продукт (работу, услугу).
Это так называемые общехозяйственные расходы, которые
включаются в лист нормативных издержек путем отнесения определенного заранее
норматива общехозяйственных расходов к тому или иному измерителю нормируемой
деятельности (например, нормативные рабочие часы или др.) [7, с.101].
Предварительно исчисленные нормы рассматриваются как твердо
установленные ставки, с тем чтобы привести фактические затраты в соответствие
со стандартами путем умелого руководства предприятием. При возникновении
отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными
на весь установленный период, за исключением серьезных изменений, вызываемых
новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением
стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов
производства.
Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами,
возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на
отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства,
а непосредственно на финансовые результаты предприятия [8, с.76].
Таким образом, система "стандарт-кост" предполагает
разработку стандартов на затраты сырья, материалов, топливно-энергетических
ресурсов, затраты труда, накладные расходы (общецеховые, общехозяйственные),
составление стандартных калькуляций и учет фактических затрат с отражением
отклонений от стандартов с целью действенного контроля за определением
фактической производственной себестоимости продукции и активного управления
процессом ее формирования.
1.2 Понятие
нормативных затрат и порядок их расчета
Под методом учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции понимают совокупность приёмов организации
документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих
определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для
контроля за процессом формирования себестоимости продукции.
За основу классификации методов калькулирования себестоимости
продукции принимаются объекты учета затрат, объекты калькулирования и способы
контроля за себестоимостью продукции.
Существует множество методов калькулирования себестоимости
продукции (работ, услуг). Но всю их совокупность можно классифицировать по двум
основным направлениям: оперативности контроля за затратами и объектам учета
затрат [12, с.66].
По оперативности контроля методы можно подразделить на методы
учета затрат в процессе производства продукции и методы учета прошлых затрат.
По объектам учета затрат обычно выделяют методы учета при
массовом и серийном производстве (по деталям, частям изделий, изделиям,
процессам и т.д.) и при индивидуальном мелкосерийном производстве (по заказам).
Следует отметить, что классификация методов учета
калькулирования себестоимости продукции является объектом дискуссий. В свое
время министерствами и ведомствами были перечислены три основных метода
калькулирования себестоимости продукции: нормативный, попередельный и
позаказный.
Нормативный метод учета и калькулирования себестоимости
продукции обычно характеризуется тем, что на предприятии по каждому изделию на
основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная
калькуляция нормативной себестоимости изделия. В идеале, если бы в течение
месяца все затраты на предприятии соответствовали действующим нормам,
нормативам и сметам, а объём производства соответствовал запланированному,
фактическая себестоимость изделия была бы равна нормативной.
Исходя из этого учет организуют таким образом, чтобы все
текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонениям от норм. Данные
о выявленных отклонениях позволяют руководителям всех уровней производственного
процесса управлять себестоимостью продукции и вместе с тем бухгалтерии
калькулировать фактическую себестоимость изделия путем прибавления к
нормативной себестоимости изделия (вычитания из неё) соответствующей доли
отклонений от норм по каждой статье.
Нормативный метод учета и калькулирования себестоимости
продукции в его идеальном виде предусматривает соблюдение следующих принципов
[16, с. 19]:
предварительное составление калькуляции нормативной
себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии текущих
норм и смет;
ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для
корректировки нормативной себестоимости определения влияния этих изменений на
себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной
изменения норм;
учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их
на расходы по нормам и отклонениям от норм;
установление и анализ причин, а также условий появления
отклонений от норм по местам их возникновения;
определение фактической себестоимости выпущенной продукции
как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.
При соблюдении такой последовательности составления
калькуляции фактической себестоимости обычно достигаются достоверные результаты
о затратах для ценообразования и контроля затрат. Но это наиболее трудоёмкий
вариант. Менее трудоёмкими являются варианты, при которых [18, с.114]:
в нормативный сбор включают только прямые затраты и,
следовательно, нормативную калькуляцию составляют только по прямым затратам;
остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитывают,
а все изменения норм и отклонения от них относят на товарный выпуск;
при незначительности изменений в течение отчетного периода
норм отдельный учет их не организуют, а рассматривают их вместе с отклонениями
норм.
Калькулирование - это процесс определения себестоимости
определенного объекта затрат.
Следует отметить, что на промышленных предприятиях затраты
обычно сначала относятся к соответствующим подразделениям, а затем - к видам
продукции (услугам), которые вырабатываются соответствующими подразделениями.
Под объектами затрат понимают сегменты деятельности
предприятия, которые требуют измерения связанных с ними затрат (таблица 2) [18,
с.117].
Таблица 2
Примеры объектов затрат (объектов калькулирования)
|
Объект затрат
|
Пример
|
|
Изделие
|
Стиральный
порошок "Радуга"
|
|
Услуга
|
Рейс
авиакомпании "Чита-Москва"
|
|
Проект
|
Строительство
нефтяного терминала
|
|
Заказчик
|
Общий объём
реализации обуви магазину "Дом обуви"
|
|
Деятельность
|
Контроль уровня
качества телевизоров
|
|
Подразделение
|
Отдел
маркетинга
|
|
Программа
|
Программа
подготовки магистров деловой администрации
|
Норма - это заранее установленное числовое выражение
результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и
организации производства.
Норма реально рассчитывается на основе технически
обоснованных норм расхода материалов и прочих ресурсов, которая, в свою
очередь, устанавливается в соответствии с технической документацией на
производство продукции. Норматив калькулирования используется для определения
фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров
незавершенного производства.
Нормативы должны непрерывно поддерживаться на уровне
последних достижений науки и техники, путем их систематического пересмотра,
совершенствования методов определения потребности предприятия в средствах
производства и разработки технически обоснованных норм расхода сырья,
материалов, топлива, электроэнергии, времени.
Нормативы расхода производственных ресурсов включают
нормативы, определяющие использование живого труда, предметов труда и средств
труда.
Нормативами живого труда являются затраты труда рабочего
времени, расценки для сдельщиков и тарифные ставки повременщиков, нормы
обслуживания рабочих мест и оборудования, нормативы бюджета рабочего времени
работников, нормативы численности ИТР и служащих и др.
По предметам труда разрабатываются нормы расхода сырья и
основных материалов на производство единицы продукции (работ) или их слагаемых
(г, кг, т), нормы расхода электроэнергии, пара, сжатого воздуха и других видов
энергии для технологических целей и хозяйственных нужд, нормы расхода
вспомогательных материалов на одно изделие, один машинокомплект, на 1000 руб.
выпуска запасных частей и др.
По средствам труда устанавливают нормы амортизационных
отчислений, нормы съема продукции с единицы оборудования и с 1м2
производственной площади, нормативы часовой, сменной и суточной
производительности станков, установок и агрегатов, режимы работы оборудования в
плановом периоде, нормативные коэффициенты использования оборудования во
времени и мощности и др.
Нормы и нормативы использования производственных ресурсов
разрабатываются совместно работниками технических служб, планового отдела и
бухгалтерии. При разработке этих норм: либо используют данные предыдущего
периода, либо заново разрабатывают технически обоснованные нормы.
В первом случае, по существу, нормы и нормативы не
разрабатываются, а используются фактически сложившиеся в организации нормы
расхода производственных ресурсов со всеми потерями и недостачами.
Разработка технически обоснованных норм и нормативов
осуществляется на основе паспортных данных оборудования, отраслевых
справочников, экспертных оценок, экспериментов, использования новейшей науки и
техники.
При планировании общепроизводственных и общехозяйственных
расходов целесообразно использовать нормативные коэффициенты этих расходов.
Следует иметь в виду, что для общепроизводственных расходов нормативный
коэффициент должен исчисляться отдельно для переменных и постоянных затрат.
Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных
расходов исчисляют делением планируемых переменных общепроизводственных затрат
на планируемое количество машиночасов, нормачасов, трудозатрат или другое
планируемое количественное выражение определенной базы. Нормативный коэффициент
постоянных общепроизводственных расходов определяют отношением их планируемой
величины к планируемому количественному выражению определенной базы (нормочасы
трудозатрат или др.) [22, с.43].
Можно сделать вывод, что существует множество методов
калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), но при этом всю их
совокупность можно классифицировать по двум основным направлениям:
оперативности контроля за затратами и объектам учета затрат. Осуществление
основных принципов нормативного метода в полном объёме и идеальном виде
позволяет укрупнить объекты учета затрат, вести аналитический учет не по
изделиям, а по группам однородных изделий. Совокупность учетной группы изделий
определяется самим предприятием. При этом важнейшим условием выделения групп
является однородность изделий, включаемых в группу, по конструкции и технологии
изготовления.
1.3
Организация учета затрат и анализ отклонений по системе
"стандарт-кост"
Нормативы цен на материалы, как правило, применимы к входящим
счетам-фактурам, которые собирают еженедельно или ежемесячно и классифицируют,
для того чтобы объяснить вид (тип) материала. Например, все размеры сырьевой
стали или сырьевого алюминия могут быть классифицированы в рамках различных
статей учета.
Использование отдельной классификации должно четко определить
ответственность, а также степень влияния отклонения на совокупные нормативные
издержки для любого продукта. Если продукт выполнен из дерева, стали,
пластмассы, металлоизделий (гаек и болтов), резины, литья, то любое изменение в
рамках данных категориях может значительно повлиять на себестоимость
определенного продукта (в зависимости от его материального содержания).
При установлении нормативов на цену материала принимается во
внимание несколько факторов, которые могут повлиять на их уровень: рыночная конъюнктура
в отношении определенного материала, способность складирования и сохранения до
определенного момента закупленного товара, выбор именно того поставщика, у
которого имеется оборудование, способность или неспособность агента по
снабжению воспользоваться случаем.
Обычно фактические цены отклоняются от нормативных в связи с
изменением начальной цены и/или заменой материала, изменением объема закупаемых
частей (партий).
Отклонение в использовании материала представляет собой
большую сложность, чем отклонения в цене на материал, которая состоит в том,
что она основывается на политике, проводимой компанией, а не на строгой
математической основе определения отклонений. Некоторые компании не затрудняют
себя признанием данного вида отклонений, за исключением дефицита запасов в
конце года и приспосабливаемости к положению.
Когда отклонения берут в конце финансового года, то они вряд
ли могут пролить какой-либо свет на причины и выступить в качестве превентивных
мер, которые могли бы быть приняты. Здесь-то как раз и кроется основная
особенность контроля - знание причины. Это 90% решения проблемы. Определение
различных видов отходов (скрепа, металлолома) производства обеспечит их
устранение.
Отходы производства (скреп) могут быть определены как
допустимые, в результате брака, по вине администрации.
Допустимые отходы производства. Отходы производства возникают
сразу же после начала работы с материалом. Иногда весь материал, оставшийся
после штамповки изделий определенной конфигурации из стального листа, считается
допустимыми отходами, но тем не менее отходы должны быть минимальными. При
определении нормативных издержек для частей материала, необходимо включить в
издержки и допустимые отходы производства.
Влияние размещения разметочных пресс-форм при использовании
частей материала своеобразной конфигурации может быть весьма важным моментом
при определении нормативных издержек. При необходимости анализа издержек
производства, бухгалтер должен проверить данные по отходам производства на
предмет их допустимости. Осмотр отходов после вырубки (штамповки) может быть
первым шагом при выявлении фактов превышения допустимых норм по допустимым
отходам.
Отходы производства в результате брака. Отходы производства в
результате брака составляют часть материала, который испорчен в процессе
производства. Данное отклонение может быть определено посредством сравнения
готовой продукции с продукцией в процессе производства.
Например, если запустить в производство 1000 единиц и 950 из
них завершены, то оставшиеся 50 считаются отходами или потерями в ходе процесса
производства. Поэтому отходы производства в результате брака составляют разницу
между вводом (незавершенным производством) и выходом (завершенным производством
или конечной продукцией). Для определения места возникновения данных потерь
необходимо установить процедуру проверки операций. Потери в результате брака в
процессе производства должны стать частью нормативных издержек, но любой
избыточный "бракованный" скреп должен быть отнесен на счет учета
отклонений.
Работа с данным отклонением с учетом контроля за процессом
производства продукта может быть проделана при изолировании продукта от
операции. Некоторая часть отходов производства может рассматриваться как часть
нормативов для продукта, потому что глупо предполагать, что в процессе
производства не будет никаких потерь. Производство некоторых видов продукции
дает больше отходов, чем производство других, что связано с техническими
причинами.
Отходы производства по вине администрации. Данный вид отходов
проявляется в результате принятия ошибочных решений в сфере управления. Всегда,
когда руководство проявляет небрежность в установлении строгих процедур
контроля производственных отходов, бухгалтер может проявить личную инициативу,
проведя разделение отходов по принципу "слишком много одних частей и
недостаточно других". Некоторые из таких частей вскоре устаревают, потому
что у них отсутствует пара, или потому что они уже вышли из моды, имеют другой
размер, цвет и т.д.
Отходы должны быть отнесены на счет ошибки руководства при
установлении и определении точек (зон), где требуется наличие строгого контроля
производственных отходов. Управленческое звено должно проявлять расторопность,
иначе оно будет постоянно сталкиваться с описанными выше проблемами.
На себестоимость продукции отходы производства по вине
администрации оказывают воздействие в общем плане, в связи с более высокими
фактическими издержками. Бухгалтеры не должны допускать включения каких-либо
норм подобных отходов производства в нормативные издержки, и посему все отходы
данного вида должны быть отнесены на счет учета отклонений.
Может оказаться несколько затруднительным начислять издержки
при наличии данного вида отклонения, но каждое решение должно вытекать из
политики, проводимой компанией.
Отклонения от норм - это выявленная разница между
фактическими и нормативными затратами. По содержанию отклонения делят на
отрицательные (перерасход) и положительные (экономия).
Отрицательные отклонения возникают при нарушении
технологического процесса производства продукции, недостатков в организации и
управлении производством (при порче сырья и материалов, наличии брака, при
сверхурочных работах и т.п.).
Положительные отклонения, как правило, являются следствием
мер, направленных на повышение эффективности производства (при рациональном
использовании отходов, устранении брака, совершенствовании технологии
производства и т.п.). Положительные отклонения могут возникать при
использовании заниженных норм, поэтому нормы периодически пересматривают и при
необходимости - повышают.
Для учета отклонений от норм используют следующие способы:
документирования, инвентарный, расчетный. Способы документирования и
инвентарный используют для учета отклонений по прямым переменным затратам.
Расчетный способ применяется, как правило, для учета отклонений по косвенным
переменным расходам.
Аналитический учет отклонений от норм осуществляется по
местам возникновения затрат, причинам, видам выкупаемой продукции, статьям
калькуляции.
Вновь разработанные нормы утверждаются руководителем
организации или уполномоченными им лицами. На основе распорядительных
документов соответствующие службы выписывают извещения об изменении норм и
передают их в цехи, в отдел снабжения и экономические службы. В извещениях
указывают нормы до и после изменения, основания для внесения изменений, дату
введения новых норм, шифры структурных подразделений, использующих измененные
нормы, шифры изделий, по которым изменены нормы, и другие данные. С
изменениями, оказывающими влияние на оплату труда рабочих (норм времени и
расценок), рабочие должны быть ознакомлены до введения новых норм.
Новые нормы обычно вводят с начала месяца, но они могут
вводится и в течение месяца. При значительном количестве изменений норм данные
извещений целесообразно записать в карточки (ведомости) учета изменений норм,
открываемые на каждое изделие. Итоговые месячные данные по изменению норм
используются для корректировки нормативной калькуляции изделий. Кроме того,
данные указанных карточек используют для контроля за эффективностью
произведенных изменений норм по основным направлениям технического процесса,
структурным подразделениям, вида продукции и т.п.
Имея нормативные калькуляции, документы на отклонения от норм
и их изменения, бухгалтер рассчитывает фактические затраты отчетного месяца.
Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы
затрат по текущим нормам с величиной отклонений от норм и величиной изменений
норм.
,
Где Зф - фактические затраты;
Зн - нормативные затраты;
О - величина отклонений от норм;
И - величина изменений норм.
Полная себестоимость продукции, планируемой к выпуску в
предстоящем периоде, определяется в обобщенном документе - смете затрат на
производство и реализацию продукции.
Для определения производственной себестоимости из общей суммы
затрат на производство прежде всего исключаются затраты, относимые на
непроизводственные счета, стоимость работ по капитальному строительству и
капитальному ремонту, которые выполнялись для своего предприятия; транспортные
услуги, оказываемые сторонним организациям, непромышленным хозяйствам
предприятия; стоимость научно-исследовательских работ, выполняемых для
сторонних организаций, и т.п.
Глава 3.
Расчет операционного бюджета предприятия
Рассматриваемое предприятие приобретает у поставщиков рыбу-сырец
и выпускает мороженую рыбную продукцию. Имеет холодильники для быстрой
заморозки и хранения продукции, технологическую линию обработки рыбы-сырца.
Основное сырье - рыба-сырец различных пород. Вспомогательные материалы
(упаковка) - мешки бумажные ламинированные, вместимостью 12 кг. любой
продукции, как мороженной, так и охлажденной.
Элементы учетной политики.
. Для определения затрат каждого вида продукции, все
косвенные расходы распределяются пропорционально доле прямых материальных
затрат по соответствующим видам продукции.
. Себестоимость сырья, используемого для выпуска нескольких
видов продукции, определяется пропорционально доле дохода каждого вида
продукции.
Операционный бюджет предприятия
Таблица 3.1
Рабочая программа - План выпуска продукции за год
(килограммы)
|
Продукция
|
Количество
|
|
Минтай б/г
мороженый
|
578000
|
|
Икра минтая
мороженая
|
26010
|
|
Камбала
охлажденная
|
160000
|
|
Треска б/г
мороженая
|
85000
|
|
Прибыль
(контрольная величина)
|
807198
|
Таблица 3.2
Распределение себестоимости основного сырья по видам
продукции
|
Продукция
|
Цена (руб.)
|
Количество
(кг.)
|
Сумма дохода
(руб.)
|
Доля дохода (%)
|
Основное сырьё
(руб.)
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
Минтай б/г
мороженый
|
50,00
|
500 000
|
25 000 000
|
76,05%
|
14 548 441
|
|
Икра минтая
мороженая
|
350,00
|
22 500
|
7 875 000
|
23,95%
|
4 581 659
|
|
Итого
|
х
|
х
|
32 875 000
|
100,00%
|
19 130 100
|
) Бюджет продаж
На основании данных рабочей программы по выпуску продукции за
год рассчитать сумму выручки от продажи продукции (с налогом на добавленную
стоимость) НДС 10%.
Таблица 3.3
Бюджет продаж (расчет выручки от продажи продукции)
|
№ пп
|
Продукция
|
Количество
(кг.)
|
Цена без НДС
(руб.)
|
Сумма (руб.)
|
|
1
|
Минтай б/г
мороженый
|
578000
|
40
|
25721000
|
|
2
|
Икра минтая
мороженая
|
26010
|
185
|
8102150
|
|
3
|
Камбала
охлажденная
|
160000
|
45
|
6320000
|
|
4
|
Треска б/г
мороженая
|
85000
|
55
|
3786750
|
|
5
|
Итого
|
732819
|
Х
|
43929900
|
|
6
|
НДС 10 %
|
4392990
|
|
7
|
Всего (с НДС)
|
48 322 890
|
) Бюджет прямых материальных затрат
Рассчитать:
потребность в рыбе сырце: количество (кг.) и сумму (руб.) на
основании: норм потребности сырья и цен закупки.
количество мешков рассчитать исходя из их емкости. Один мешок
вмещает 12 кг. готовой продукции.
Таблица 3.4
Бюджет прямых материальных затрат
|
№пп
|
Материалы
(сырье, упаковка)
|
Норма *)
расхода сырья от продукции, %
|
Количество (кг)
|
Цена без НДС
(руб.)
|
Сумма (руб.)
|
|
1
|
Минтай сырец
(кг.)
|
173,91
|
894628
|
22
|
19681812
|
|
2
|
Камбала сырец
(кг.)
|
102,04
|
23621
|
24
|
566910
|
|
3
|
Треска сырец
(кг.)
|
188,32
|
238036
|
25
|
5950912
|
|
4
|
Итого сырьё
|
х
|
1156286
|
Х
|
26199634
|
|
5
|
Мешки (штук)
|
х
|
96357
|
10
|
963571
|
|
6
|
Всего (без НДС)
|
х
|
х
|
|
27163205
|
Примечание *) 100% - количество продукции
) Бюджет прямых затрат на оплату труда и на налоги от
заработка
На основании средней нормы затрат на 1 кг. продукции, норм
рабочего времени (часов в год) и средней часовой тарифной ставки рассчитать
количество рабочих (с точностью до целой величины), фонд оплаты труда рабочих и
сумму налогов от заработка (Страховые взносы 34% и страховые платежи по
обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний (СНСиПЗ) 0,9%).
Таблица 3.5
Бюджет прямых затрат на оплату труда и налоги от заработной
платы
|
№
|
Показатель
|
ед. изм.
|
Величина
|
|
1
|
Выпуск
продукции
|
кг.
|
732819
|
|
2
|
Средняя норма
затрат труда на 1 кг. продукции
|
час
|
0,06
|
|
3
|
Норма рабочего
времени (часов в год) на одного работника
|
1 986
|
|
4
|
Количество
работников на год (4=1*2/3) (округлять до целых)
|
чел.
|
22
|
|
5
|
Средняя часовая
тарифная ставка рабочего
|
руб.
|
173
|
|
6
|
Фонд оплаты
труда (ФОТ) с учетом отпускных и прочих льгот на рабочих в год (6 = 3*4*5)
|
руб.
|
7606661
|
|
7
|
Страховые
взносы + СНСиПЗ (34,9%) от ФОТ
|
руб.
|
2654725
|
) Бюджет общепроизводственных (прочих прямых) затрат
Таблица 3.6
Бюджет общепроизводственных (прочих прямых) затрат
|
№
|
Состав затрат
|
Норма
(величина)
|
Сумма рублей
(без НДС)
|
|
1
|
Амортизация
основных средств
|
10% балансовой
стоимости основных средств
|
570700
|
|
2
|
Электроэнергия
на производство
|
0,5 кВт/час на
1 кг. продукции (5,91руб. за 1 кВт/час)
|
2118912
|
|
3
|
Вода на
производство
|
10 литров на
1кг. продукции (цена 1 литра 0,05 руб.)
|
501940
|
|
4
|
Сброс
неочищенных стоков
|
Равны затратам
на воду
|
501940
|
|
5
|
Экологические
платежи
|
|
129000
|
|
6
|
Спецодежда и
инвентарь
|
|
170000
|
|
Итого
|
х
|
4027299
|
) Бюджет постоянных (косвенных) затрат на управление и сбыт -
константы для всех вариантов - 2 108 500 рублей
Таблица 3.7
Бюджет постоянных (косвенных) затрат на управление и сбыт
|
№
|
Состав затрат
|
Сумма (без НДС)
|
|
1
|
Канцтовары
(бумага, и т.д.)
|
25000
|
|
2
|
ФОТ
Административно-управленческого персонала (АУП)
|
1500000
|
|
3
|
(Страховые
взносы + СНСиПЗ) от ФОТ АУП (34,9%)
|
523500
|
|
4
|
Амортизация
(мебель, оргтехника)
|
10000
|
|
5
|
Электроэнергия
|
40000
|
|
6
|
Аренда
автотранспорта
|
10000
|
|
ИТОГО
|
2108500
|
6) Расчет себестоимости продукции по статьям
калькуляции составляется на основании данных из бюджета производства (бюджета
прямых материальных затрат, бюджета прямых затрат на оплату труда и налоги от
заработной платы, бюджета общепроизводственных (прочих прямых) затрат) и
бюджета постоянных (косвенных) затрат на управление и сбыт.
Цель составления данного расчета - распределение затрат и
определение прибыли по видам продукции.
Таблица 3.8
Расчет себестоимости продукции по статьям калькуляции по
видам продукции (в рублях)
|
№ пп
|
Статьи
калькуляции
|
Сумма затрат
всего за период
|
Затраты по
видам продукции
|
|
|
|
Минтай б/г
мороженый
|
Икра минтая
мороженая
|
Камбала
охлажденная
|
Треска б/г
мороженая
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
1
|
Рыба-сырец
|
26018756
|
19681812
|
|
3095485
|
3241458
|
|
2
|
Сырец (икра
минтая)
|
Х
|
-4714670
|
4714670
|
Х
|
Х
|
|
3
|
Упаковка
(мешки)
|
610683
|
428683
|
19291
|
105333
|
57375
|
|
4
|
Итого прямые
материальные затраты
|
26629438
|
15395825
|
4733961
|
3200819
|
3298833
|
|
5
|
Доля материалов
по ассортименту (%)
|
100
|
57,8151
|
17,7772
|
12,0199
|
12,3879
|
|
6
|
Зарплата
рабочих
|
7606661
|
4397799
|
1352244
|
914313
|
942306
|
|
7
|
Страховые
взносы и СНСиПЗ (34,9%) от зарплаты рабочих
|
2654725
|
1534832
|
471935
|
319094
|
328864
|
|
8
|
Амортизация ОС
|
845000
|
488538
|
150216
|
101568
|
104678
|
|
9
|
Электроэнергия
|
2165480
|
1251975
|
384961
|
260289
|
268256
|
|
10
|
Вода
|
366410
|
211840
|
65137
|
44042
|
45390
|
|
11
|
Сброс
неочищенных стоков
|
366410
|
211840
|
65137
|
44042
|
45390
|
|
12
|
Экологические
платежи
|
120000
|
69378
|
21333
|
14424
|
14865
|
|
13
|
Спецодежда и
инвентарь
|
164000
|
94817
|
29154
|
19713
|
20316
|
|
14
|
Производственная
(сокращенная) себестоимость
|
40918123
|
23656843
|
7274078
|
4918303
|
5068899
|
|
15
|
Косвенные
(постоянные) затраты
|
2108500
|
1219030
|
374832
|
253439
|
261199
|
|
16
|
Полная
себестоимость
|
43026623
|
24875873
|
7648910
|
5171742
|
5330098
|
|
Справочная
информация
|
|
17
|
Выручка (без
НДС)
|
43929900
|
25721000
|
8102150
|
6320000
|
3786750
|
|
18
|
Выпуск
продукции (кг.)
|
732819
|
578000
|
26010
|
160000
|
85000
|
|
19
|
Мешки -
количество шт.
|
61068
|
42868
|
1929
|
10533
|
5738
|
|
20
|
Сокращенная
себестоимость 1 кг. продукции
|
58,71
|
48,36
|
330,42
|
40,92
|
77,42
|
|
21
|
Цена продажи
(без НДС)
|
59,95
|
50,00
|
350,00
|
50,00
|
55,00
|
|
22
|
Прибыль
|
3645490
|
845127
|
453240
|
1148258
|
-1543348
|
7) План финансового результата заполняется на основании
данных предыдущих таблиц.
Таблица 3.9
План финансового результата
|
Статья
|
Сумма
|
|
1
|
Свод выручки
(без НДС)
|
43929900
|
|
2
|
Свод прямых
затрат
|
40918123
|
|
в том числе:
|
|
|
Материалы
|
26629438
|
|
ФОТ рабочих в
год
|
7606661
|
|
Страховые
взносы + СНСиПЗ (34,9%)
|
2654725
|
|
Прочие прямые затраты
|
4027299
|
|
3
|
Косвенные
затрат (АУП)
|
2108500
|
|
4
|
Прибыль
|
3645490
|
|
5
|
Рентабельность
(Прибыль/Затраты) %
|
2,10
|
Бюджет налогов
Цель составления бюджета налогов - обособить в одной таблице
данных:
о состоянии расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на
начало и конец периода;
о начислении и перечислении налогов;
о суммах, выплаченных за счет ранее начисленных страховых
взносов (пособия по временной нетрудоспособности);
Таблица 3.10
Расчет приобретенных ресурсов с НДС. Группировка по ставкам
10%, 18%
|
Ресурс
|
Сумма без НДС
|
Ставка НДС, %
|
Сумма НДС
|
Сумма с НДС
|
|
Рыба-сырец
|
26018756
|
10
|
2601876
|
28620632
|
|
Упаковка
(мешки)
|
610683
|
18
|
109923
|
720606
|
|
Электроэнергия
|
2165480
|
18
|
389786
|
2555266
|
|
Вода
|
366410
|
18
|
65954
|
432364
|
|
Спецодежда и
инвентарь
|
164000
|
18
|
29520
|
193520
|
|
Канцтовары
(бумага, и т.д.)
|
25000
|
18
|
4500
|
29500
|
|
Электроэнергия
|
40000
|
18
|
7200
|
47200
|
|
Аренда
автотранспорта
|
10000
|
18
|
1800
|
11800
|
|
Итого
|
29400329
|
х
|
3210559
|
32610888
|
Таблица 3.11
Бюджет налогов, страховых взносов, сборов и прочих
аналогичных выплат
|
Наименование
показателя
|
ВСЕГО
|
в том числе:
|
|
|
Страховые
взносы (ПФР, ФСС, ОМС)
|
Страховые
взносы и (СНиПЗ)
|
НДФЛ
|
Выбросы вредных
веществ
|
НДС
|
Налог на
прибыль организаций
|
|
Сальдо входящее
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
База расчета
|
Х
|
9106661
|
9106661
|
9106661
|
Х
|
Х
|
3645490
|
|
Ставка (%)
|
Х
|
34
|
0,9
|
13
|
-
|
Х
|
20
|
|
Начислено (+)
|
6091587
|
3096265
|
81960
|
1183866
|
366410
|
1182431
|
180655
|
|
Пени, штрафы
(+)
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Оплачено (-)
|
6091587
|
3096265
|
81960
|
1183866
|
366410
|
1182431
|
180655
|
|
Выплаты
работникам за счет средств налога /взноса (-)
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Сальдо
исходящее
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Справочно:
Для расчета НДС
|
НДС от
реализации
|
4392990
|
|
Налоговый вычет
НДС
|
3210559
|
|
Начислено в
бюджет
|
1182431
|
Для расчета страховых взносов во внебюджетные фонды
|
Категория
работников
|
ФОТ
|
НДФЛ 13%
|
Сумма к выдаче
|
|
Рабочие
|
7606661
|
х
|
х
|
|
Работники АУП
|
1500000
|
|
|
|
Итого
|
9106661
|
1183866
|
7922795
|
Бюджет движения денежных средств
Цель составления БДДС - обособить в одной таблице денежных
потоков, в первую очередь - обеспечивающих производственный процесс (закупу
всех необходимых ресурсов). Основой для формы БДДС является отчет о движении
денежных средств. ПБУ 23/2011 - дает порядок классификации и отражении денежных
потоков, которые подразделяются на денежные потоки:
по текущей деятельности - потоки, связанные с выручкой от
обычной деятельности предприятия (являются результатом операций, формирующих
прибыль (убыток) организации от продаж);
по инвестиционной деятельности (по финансовым вложениям) -
потоки, связанные с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов
(здания, сооружения, оборудование, механизмы, и т.д.);
по финансовой деятельности (операциям) - потоки, связанные с
финансированием на долговой или долевой основе (приводят к изменению капитала и
заемных средств и будущих денежных потоков).
Таблица 3.12
Бюджет движения денежных средств (БДДС)
|
Показатели
|
Сумма денежных
средств, руб.
|
|
план
|
факт
|
Примечание
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1. Остаток
денежных средств на начало года
|
-
|
-
|
-
|
|
2. Поступление
денежных средств - всего
|
|
48322890
|
|
|
в том числе по
видам деятельности:
|
|
|
|
|
2.1 По текущей
деятельности (всего)
|
|
48322890
|
|
|
в том числе:
Поступление (выручка) без НДС
|
|
43929900
|
|
|
НДС от
реализации
|
|
4392990
|
|
|
2.2 По
инвестиционной деятельности
|
|
-
|
|
|
2.3 По
финансовой деятельности
|
|
-
|
|
|
3. Расход
денежных средств - всего
|
|
46745270
|
|
|
в том числе по
видам деятельности:
|
|
|
|
|
3.1 По текущей
деятельности всего:
|
|
46745270
|
|
|
3.1.1 Оплата
приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов (без НДС)
|
|
29400329
|
|
|
3.1.1 Сумма НДС
по приобретенным ресурсам (оборотным активам)
|
|
3210559
|
|
|
3.1.2 Оплата
труда вся (без НДФЛ 13%)
|
|
7922795
|
|
|
3.1.3 Выплата
дивидендов, процентов
|
|
-
|
|
|
3.1.4 Платежи
по налогам и сборам (без НДС) *
|
|
1364521
|
|
|
3.1.5 Платежи
по НДС
|
|
1182431
|
|
|
3.1.6. Платежи
во внебюджетные фонды
|
|
3178225
|
|
|
3.1.7 Выплата
авансов
|
|
-
|
|
|
3.1.8 Прочие
платежи (экология)
|
|
486410
|
|
|
3.2 По
инвестиционной деятельности
|
|
-
|
|
|
3.3 По
финансовой деятельности
|
|
-
|
|
|
4. Остаток
денежных средств на конец года
|
|
1577620
|
|
*) Налог на прибыль организаций 20% + НДФЛ 13%
Заключение
Подводя итоги проведенному в работе исследованию, можно
сделать следующие выводы:
. Метод "стандарт-кост" учитывает затраты в
пределах норм.
. Предполагает учет полных затрат.
. В учете по методу "стандарт-кост" расходы сверх
установленных норм относятся на виновных лиц или на результаты
финансово-хозяйственной деятельности и не включаются в затраты на производство,
как при нормативном методе.
. В условиях "стандарт-кост" в течение года
стандарты меняться и могут. Их полный пересмотр осуществляется раз в год, обычно
перед составлением сметы затрат на будущий период. Кроме того, стандартная
себестоимость может пересматриваться при радикальном изменении технологии
производства, мощности предприятия.
Для раскрытия причин изменения какого-либо интегрального
показателя необходимо знать причины изменений частных показателей. Это возможно
только тогда, когда документация, оформляющая, к примеру, все произведенные
затраты, прямо отвечает на вопрос о причинно-следственных связях и факторах,
определяющих произведенные затраты. Информационная база бухгалтерского учета и
по сей день не обеспечивает надлежащее выполнение аналитической функции системы
бухгалтерского учета.
Широкое внедрение системы "стандарт - кост" многими
производственными компаниями во всем мире обусловлено тем, что данная система
может использоваться не только для калькуляции себестоимости продукции, но и
способствовать решению целого ряда других вопросов управленческого учета, а
именно:
определение себестоимости единицы продукции;
оценка материально-производственных запасов;
подготовка баланса и отчета о прибылях и убытках;
формирование политики продаж;
оперативный контроль и контроль за уровнем издержек;
сметное (бюджетное) планирование;
прогнозирование уровня нормативных затрат.
Предприятию приходится производить как ежедневную, так и
периодическую оценку себестоимости готовой продукции и полуфабрикатов на
различных стадиях производства. Использование данной системы позволяет в любое
время получить информацию о стоимости единицы продукции, что имеет решающее
значение при определении стоимости продукции или составляющих ее элементах
затрат на любом этапе производственного цикла. При этом уменьшается проблема
ежедневного расчета текущих фактических издержек, поскольку вся основная работа
совершается заранее. Информация о себестоимости единицы продукции содействует
также определению оптимального объема и цены продаж, особенно в условиях
меняющегося спроса на продукт.
Таким образом, одной из предпосылок становления
российского управленческого учета является теоретическая предпосылка: изучение,
освоение и переосмысление богатого наследия отечественной учетно-аналитической
и экономической школы, с одной стороны, и изучение, разумное применение и
освоение западных теорий и методов управления, с другой.
В Российской Федерации уже сегодня существуют значительные
основы для становления и развития управленческого учета, в основном в виде
отдельных положений нормативных актов Минфина РФ. Основным тормозом здесь
являются, на наш взгляд, отдельные положения действующего налогового
законодательства.
Таким образом, другая основная предпосылка для процесса
становления управленческого учета - законодательные акты Российской Федерации,
дающие возможность реальной организации управленческого учета в современных
условиях.
Список использованной
литературы
1. Российская
Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации: в 2 ч. - М.: ООО
"ТД Элит - 2000", 2013. - 320 с.
2. Бабаев
Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.: Юнити, 2012.
. Безруких
П.С. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М., 2012.
. Богаченко
В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - 4-е изд-е,
переработ. и доп. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2011.
. Бухгалтерский
учет: Экспресс-курс. - М.: "Инфра-М" 2011.
. Валебникова
Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета //
Бухгалтерский учет. - 2013. - №18. - С.53-58.
. Вахрушина
М.А. Управленческий анализ. - М.: Омега-Л, 2012.
. Вещунова
Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М.: "Финансы и статистика"
2012.
. Камышанов
П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - М.: Экономика 2011.
. Кожинов
В.Я. Самоучитель бухгалтерского учета. - М.: ИНФРА-М, 2012.
. Козлова
Е.П., Галанина Е.Н., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М.:
Финансы и статистика, 202.
. Козлова
Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное
пособие. - М.: Финансы и статистика, 2012.
. Кондраков
Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие - 3-е изд., перераб. и доп. - М.:
ИНФРА-М, 2012.
. Ларионов
А.Д., Ерофеев В.А. Бухгалтерский учет. Учебник. - М.: ГроссБух, 2012.
. Новиченко
П.П. / Бухгалтерский учет: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и
статистика, 2011.