Исследование учета заемных средств и оценка целесообразности их привлечения на примере ООО 'Климовский трубный завод'
Содержание
бухгалтерский учет заемный кредит
Введение
.
Нормативно-правовое регулирование и теоретические основы учета и анализа
целесообразности привлечения заёмных средств
1.1
Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета заёмных средств
1.2 Сущность
и виды заёмных средств
1.3
Организация учета заёмных средств
1.4 Методы
анализа заёмного капитала
2. Учет,
анализ и целесообразность использования заёмных средств в ООО "Климовский
трубный завод"
.1
Организационно-экономическая характеристика ООО "Климовский трубный
завод"
2.2
Организация бухгалтерского учета на предприятии
2.3 Учет
заемных средств в ООО "Климовский трубный завод"
2.4 Оценка
эффективности использования заёмного капитала организации
2.5
Экономическое обоснование привлечения кредита на предприятии
3.
Мероприятия по совершенствованию учёта и оптимизации структуры заемного
капитала организации
.1
Направления совершенствования учета расчетов по кредитам и займам
3.2
Оптимизация структуры заёмного капитала
Заключение
Список
использованных источников
Приложения
Введение
Повышение эффективности деятельности организации в отраслях
производственного комплекса невозможно только в рамках обеспечения собственными
ресурсами организации. С целью увеличения их финансовых возможностей
организациям необходимо привлечение дополнительных денежных средств с целью
увеличения вложений в собственный бизнес, и увеличения собственной прибыли.
Поэтому управление формированием заемного капитала - одно из важнейших
функциональных направлений регулирования денежных средств.
Вопрос обеспечения производственной организации финансовыми ресурсами,
как долгосрочного характера, так и краткосрочного характера является актуальным
для осуществления процесса расширения воспроизводства.
Банковский кредит предоставляется коммерческими банками, иными не
банковскими кредитными организациями, получившими в Банке России лицензию на
осуществление банковских операций.
С точки зрения обеспечения финансовой устойчивости, развития организации
наличие у нее заемных средств весьма важно. Информация о займах и кредитах,
полученных организацией, активно используется для финансового анализа
деятельности фирмы, оценки ее перспектив, платежеспособности, ликвидности и
т.п. В то же время данные о выданных займах свидетельствуют о грамотном использовании
свободных средств организации, которые не лежат на счетах, а приносят доход.
Возможными путями формирования заемного капитала могут стать средства,
привлекаемые на рынке ценных бумаг, и кредитные инструменты. При определении
источника долгового финансирования и стратегия его привлечения определяют
базовые принципы и механизмы организации финансовых потоков организации.
Эффективность и гибкость управления формированием заемного капитала
способствуют формированию наиболее рациональной структуры финансов организаций.
Актуальность исследования обусловлена необходимостью постоянного
проведения анализа управления формированием и использованием заемного капитала
организации, оказывающего прямое влияние на конечный финансовый результат
деятельности организации, что позволит:
во-первых, выбрать и обосновать наилучшую рациональную стратегию
привлечения заемных средств,
во-вторых, определить возможные пути и необходимые направления по
привлечению капитала в реальную сферу производства.
Цель работы - исследование учета заемных средств и оценка
целесообразности их привлечения.
Объектом
исследования является общество с ограниченной ответственностью "Климовский
трубный завод".
Предметом
исследования являются заёмные средства и целесообразность их привлечения.
Для достижения
поставленной цели был определён ряд задач:
- рассмотреть нормативно-правовое регулирование и теоретические основы
бухгалтерского учета заемных средств и методику оценки целесообразности их
привлечения;
- исследовать учет заёмных средств в ООО "Климовский трубный
завод";
- провести анализ использования заемного капитала в ООО "Климовский
трубный завод" и дать экономическое обоснование привлечения кредита на
предприятии;
- разработать рекомендации по совершенствованию учета заёмных средств и
оптимизации структуры заемного капитала организации.
Основой исследования послужили труды отечественных и
зарубежных авторов: Астахова В.П., Бредихиной С.А., Донцовой Л.В., Никифоровой
Н.А., Зоновой А.В., Едроновой В.Н., Хасяновой С.Ю., Ковалевой А.М., материалы периодической
печати, отчетность ООО "Климовский трубный завод".
При написании выпускной квалификационной работы использовались следующие
методы: монографический, аналитический, метод сравнительного анализа, а также
метод анализа первичных документов.
Выпускная квалификационная работа состоит из трёх разделов. Первый раздел
рассматривает нормативно-правовое регулирование и теоретические основы
бухгалтерского учета заёмных средств и анализа целесообразности их привлечения.
Второй раздел посвящён исследованию учета заемных средств и анализу
целесообразности их привлечения в ООО "Климовский трубный завод". В
третьем разделе разрабатываются мероприятия по совершенствованию учета заемных
средств и оптимизации структуры заёмного капитала
1. 1. Нормативно-правовое регулирование и теоретические основы учета и
анализа целесообразности привлечения заёмных средств
.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета заемных средств
уровень - законодательный.
Взаимоотношения сторон, возникающие при совершении операций займа и
кредита, регулируются главой 42 "Заем и кредит" Гражданского Кодекса
РФ, параграф 1 "Заем", параграф 2 "Кредит" [2].
Согласно ст. 807 "Договор займа" ГК РФ "по договору займа
одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику)
деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется
возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество, других
полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается
заключенным с момента передачи денег или других вещей".
Согласно, ст. 809 ГК РФ, если предметом договора займа являются деньги,
то договор считается возмездным, если в нем прямо не предусмотрено иное.
Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в
размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия
о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования на день
уплаты заемщиком суммы долга. Если предметом договора займа являются вещи, то
договор считается безвозмездным, если в нем прямо не предусмотрено иное. По
окончанию договора заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа
в срок ив порядке, которые предусмотрены договором займа.
Сторонами договора банковского кредита выступают: заемщик (физической или
юридическое лицо) и кредитор, которым может быть только банк или кредитная
организация, имеющие соответствующие лицензии Банка России. Согласно ст. 819 ГК
РФ "по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор)
обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на
условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную
денежную сумму и уплатить проценты на нее". Как видно из содержания
статьи, существенными моментами являются:
. По кредитному договору в качестве кредитора могут выступать только
банки или иные кредитные организации, которые имеют лицензию ЦБ РФ;
. Предметом договора займа могут быть только деньги;
. Договор кредита носит возмездный характер, то есть в нем должен быть
установлен размер платы, которую кредитор вправе получить с заемщика за
пользование кредитом. Эта плата, как правило, устанавливается в процентах к
сумме кредита;
. Договор кредита является возвратным, то есть сумма кредита подлежит
возврату.
К отношениям по кредитному договору применяются те же правила, что и для
договора займа, если только иное не вытекает из существа кредитного договора.
Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме (ст. 820 ГК
РФ). Кредит может носить общий характер и целевой. В первом случае он может
использоваться для удовлетворения любых потребностей заемщика, во втором -
только для целей, указанных в условиях договора.
Перечень основной нормативной документации регулирующей учет кредитов и
займов:
Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть 2. Регулирует налоговый учет
доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа и кредита (ст. 328),
налог на прибыль организации. Проценты, начисленные по долговым обязательствам
относятся к внереализационным расходам. (ст. 265)
Федеральный закон от 6 декабря 2011г. №402-ФЗ "О бухгалтерском
учете". Содержит общие положения и требования к ведению бухгалтерской
отчетности.
уровень - нормативный.
ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации". Регулирует
формирование, изменение и раскрытие учетной политики.
ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". Определяет
состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней, отчет о финансовых
результатах и т. д.
ПБУ 9/99 "Доходы организации". Дебиторская задолженность по
кредитам и займам, проценты, полученные за предоставление в пользование
денежных средств организации.
ПБУ 10/99 "Расходы организации". Оплата кредиторской
задолжен-ности, прочие расходы: проценты, уплачиваемые организацией за
предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), расходы,
связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, штрафы, пени,
неустойки.
ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам". Определяет
порядок учета расходов по займам, раскрытие информации в бухгалтерской
отчетности.
уровень - методический.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации и инструкция по его применению. Утвержден Приказом Министерства
Финансов РФ от 31.10.2000г. №94н
Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 №107н "Об утверждении положения по
бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ
15/2008).
Приказ Минфина РФ 13.06.1995 г. №49 "Методические указаниями по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств". Порядок проведения
инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее
результатов.
уровень - организационный.
Устав предприятия.
Положение об учетной политике предприятия.
Рабочий план счетов предприятия.
Рассмотрим основные положения ПБУ 15/08 "Учет займов и кредитов и
учету затрат по займам и кредитам".
. В состав, затрат, связанных с получением, и использованием займов и
кредитов, включают:
проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным
от них займам и кредитам;
дополнительные затраты; произведенные в связи с получением займов и
кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате
проценты по займам и кредитам.
. Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться
операционными расходами того периода, в котором они произведены, независимо от
формы и срока платежа.
. Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация
производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа или
кредита.
. При использовании заёмных средств для предварительной оплаты за
товарно-материальные ценности (работы, услуги) проценты относятся
организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности.
При принятии к учету вышеуказанных объектов дальнейшее начисление
процентов производится в общеустановленном порядке - с отнесением процентов на
операционные расходы организации-заемщика.
. Задолженность по Полученным займам и кредитам показывается с учетом
причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям
договоров.
. Заемщик может нести дополнительные затраты, непосредственно связанные с
получением займов и кредитов, например: оплата юридических и консультационных
услуг, оплата услуг связи и др.
Эти затраты могут быть непосредственно включены в состав операционных
расходов того отчетного периода, в котором были произведены. Допускается
включение этих затрат в состав дебиторской задолженности с последующим
отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения заемных
обязательств.
Рассмотрим основные положения ПБУ 15/08 "Учет займов и
кредитов" по учету инвестиционных активов.
. Под инвестиционным активом понимается объекты имущества, требующие
большого времени и затрат на приобретение или строительство (например, объекты
основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы).
. Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящимся к
приобретению или строительству инвестиционного актива, должны включаться в
первоначальную стоимость этого актива и погашаться посредством начисления
амортизации.
. Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную
стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:
возникновение расходов по приобретению я (или) строительству
инвестиционного; актива;
фактического начала работ, связанных с формированием инвестиционного
актива;
наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их
осуществлению;
при условии возможного получения организацией в будущем экономических
выгод или наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд
организации.
. При прекращении работ по созданию инвестиционного актива более чем на
три месяца, включение процентов в первоначальную стоимость приостанавливается.
Их относятся на текущие расходы организации в общеустановленном порядке.
. Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную
стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца,
следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта
основных средств либо следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.
.2 Сущность и виды заёмных средств
У любой организации может возникнуть необходимость в привлечении заемных
средств. Различают банковское и коммерческое кредитование.
Банковский кредит - это предоставление привлеченных и собственных
денежных средств кредитной организацией заемщику на условиях возвратности,
срочности и платности.
Коммерческий кредит - это предоставление одним лицом (кредитором)
свободных собственных денежных средств или иных вещей на срок другому лицу
(должнику). Данное определение коммерческого кредита позволяет считать
банковский кредит видом коммерческого кредитования.
Он представляет собой финансовый коммерческий кредит, в то время как
другие виды коммерческого кредитования возникают вследствие применяемых форм и
способов расчета с дебиторами и кредиторами. [28, с. 20]
Банковское кредитование оформляется в форме кредитного договора, а
коммерческое кредитование - в форме договоров займа, товарного и коммерческого
кредита.
Организацией могут быть получены заемные средства в следующих формах:
[28, с. 21]
кредит или заем в денежной форме;
заем в натуральной форме;
заем в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора.
Выделяют заемные отношения, которые возникают при выдаче векселей и
выпуске и продаже облигаций.
Проведем сравнение различных типов договоров (Таблица 1.1).
Таблица 1.1 - Сравнительная характеристика договоров
|
Основание
|
Договор
|
|
кредитный
|
займа
|
товарного кредита
|
коммерческого кредита
|
|
Правовой характер договора
|
Консенсуальный, двусторонне-обязывающий, возмездный
|
Реальный, одно- стороннеобязывающий, возмездней,
безвозмездный
|
Консенсуальный, двустороннеобязывающий, возмездный
|
Консенсуальный, двусторонне-обязывающий, возмездный
|
|
Субъекты договора
|
Заимодавец - только банк или иная кредитная организация
|
Все субъекты гражданских правоотношений
|
Все субъекты гражданских правоотношений
|
Все субъекты гражданских правоотношений
|
|
Предмет договора
|
Только денежные средства как в наличной, так и в безналичной
форме
|
Денежные средства и вещи, определенные родовыми признаками
|
Только вещи, определенные родовыми признаками
|
Только денежные средства
|
|
Форма договора
|
Обязательная письменная форма
|
Устная форма, за исключением случаев, предусмотренных ст.
808 ГК РФ
|
Обязательная письменная форма
|
Обязательная письменная форма
|
|
Последствия несоблюдения обязательной фор- мы договора
|
Ничтожность
|
Невозможность ссылки на свидетельские показания
|
Ничтожность
|
Ничтожность или невозможность ссылки на свидетельские
показания
|
Расходы, которые связаны с выполнением обязательств по полученным займам
и кредитам", это проценты, которые причитаются к оплате заимодавцу
(кредитору), а также дополнительные расходы по займам:
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
иные расходы, которые непосредственно связаны с получением займов
(кредитов).
Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от
основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту). Погашение основной
суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском
учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской
задолженности.
Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том
отчетном периоде, к которому они относятся. Расходы по займам признаются
прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в
стоимость инвестиционного актива. В стоимость инвестиционного актива включаются
проценты, которые причитаются к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно
связаны с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного
актива.
Инвестиционный актив - объект имущества, подготовка которого к
предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных
расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.
Это объекты незавершенного производства и незавершенного строительства,
которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или)
заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая
земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
Проценты, которые причитаются к оплате заимодавцу (кредитору), включаются
в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно.
Проценты, которые причитаются к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться
в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из
условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно
не отличается от равномерного включения. Дополнительные расходы по займам могут
включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа
(кредитного договора).
Проценты, которые причитаются к оплате заимодавцу (кредитору), включаются
в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:
а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению
инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или)
изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению
инвестиционного актива.
Проценты, которые причитаются к оплате заимодавцу (кредитору), связанные
с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива,
уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных
займов (кредитов) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых
вложений.
При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления
инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты,
причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в
стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем
приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива. В
указанный период проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору),
включаются в состав прочих расходов организации.
При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления
инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору),
включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца,
следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или)
изготовления такого актива. Не считается периодом приостановки приобретения,
сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого
производится дополнительное согласование технических и (или) организационных
вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления
инвестиционного актива.
Проценты, которые причитаются к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают
включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца за месяцем
прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного
актива. Если организация начала использовать инвестиционный актив для
изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг несмотря на
незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению
инвестиционного актива, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу
(кредитору), прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа
месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива.
Если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного
актива израсходованы средства займов (кредитов), полученных на цели, не
связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, то
проценты, которые причитаются к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в
стоимость инвестиционного актива пропорцио-нально доле указанных средств в
общей сумме займов (кредитов), причитаю-щихся к оплате заимодавцу (кредитору),
полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или)
изготовлением такого актива.
Налоговый Кодекс РФ не дает четкой классификации кредитов и займов, но в
нем установлены специальные правила для отнесения процентов по кредитам и
займам на расходы при налогообложении прибыли.
Следует отметить, что положения ст. 269 НК РФ распространяются не только
на заемные средства, но и в целом на долговые обязательства, а к данной
категории обязательств кроме кредитов и займов отнесены банковские вклады,
банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
Исходя из п. 1 ст. 269 НК РФ могут быть выделены кредиты, товарные и
коммерческие кредиты, займы, иные заимствования. По мнению В.В. Нарежного,
высказанного в статье "О включении в расходы процентов по долговым
обязательствам", к иным заимствованиям можно отнести и ценные бумаги
(векселя, облигации и т.п.). Но так как эти заимствования четко не определены,
то выделять каждый вид заимствования в целях признания расходов для
налогообложения не следует [3, ст. 269].
На рисунке 1.1 схематично представлена классификация кредитов и займов на
основе НК РФ.
Рисунок 1.1 - Классификация кредитов и займов по налоговому
законодательству
В соответствии с действующим налоговым законодательством проценты за
пользование заемными средствами признаются расходами организации в пределах
нормативной величины, которая может быть исчислена двумя способами [3]:
) в пределах до 20% превышения среднего уровня процентов, начисленных по
аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых
условиях, т.е. фактически начисленные проценты сравниваются со средним уровнем
процентов по всем кредитам и займам, которые получены в отчетном периоде на
сопоставимых условиях;
) в пределах, не превышающих сумму, рассчитанную исходя из увеличенной в
1,1 раза ставки рефинансирования Центрального банка РФ по рублевым кредитам и в
пределах до 15% годовых по валютным кредитам.
Проводя анализ способов определения нормативной величины процентов по
заемным средствам, позволяющей уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на
прибыль, первый способ выгоден тем организациям, которые часто берут кредиты
под проценты, превышающие ставку рефинансирования Центрального банка РФ (15%
годовых по валютным кредитам), а второй - тем, кто берет кредиты и займы под
проценты, которые намного ниже ставки рефинансирования.
Кроме того, этот способ стоит выбрать организациям, у которых есть
беспроцентные кредиты и займы. Таким образом, основным критерием при выборе
способа определения нормативной величины по процентам является максимизация
этой нормативной величины. Во-первых, это позволит снизить налогооблагаемую
прибыль, а во-вторых, ставки по банковским кредитам превышают нормативную
величину процентов, рассчитанную вторым способом, что приводит к тому, что
организация платит налог на прибыль, но имеет при этом фактические убытки [27,
С. 314].
Отсюда следует необходимость ведения учета кредитов и займов, а также
процентов уплачиваемых и получаемых по ним с выделением условий, с целью
группировки кредитов и займов по принципу сопоставимости условий.
Согласно п. 1 ст. 265 НК РФ проценты по долговым обязательствам любого
вида, в том числе начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам,
выпущенным налогоплательщиками, включаются в состав прочих расходов. В то же
время проценты по долговым обязательствам, связанным с приобретением ТМЦ, в
соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ не относятся к прочим расходам, а включаются
в стоимость ТМЦ.
Порядок учета кредитов и займов в бухгалтерском учете определен в ПБУ
15/08 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденном
приказом Минфина России от 06.10.08 № 60 (далее - ПБУ 15/08). В нем приводится
следующая классификация задолженности по кредитам и займам [12]:
краткосрочная задолженность - задолженность по полученным займам и
кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12
месяцев;
долгосрочная задолженность - задолженность по полученным займам и
кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев;
срочная задолженность - задолженность по полученным займам и кредитам,
срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен
(пролонгирован) в установленном порядке;
просроченная задолженность - задолженность по полученным займам и
кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
В данном Положении по бухгалтерскому учету отмечается необходимость
ведения аналитического учета как по видам заемных обязательств, так и по
кредиторам и заимодавцам. Одновременно с этим указывается возможность выдачи
кредитов и займов в виде векселей и облигаций.
Согласно п. 9 ПБУ 15/08 задолженность по предоставленному заемщику займу
и (или) кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных
денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу
Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического
совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных
обязательств). Следовательно, различий между организацией учета задолженности
по кредитам и займам, полученным в валюте и выраженным в иностранной валюте (в
условных денежных единицах), практически нет [12].
Учитывая вышеописанное и то, что данное Положение не распространяется на
кредиты и займы беспроцентные и государственные, на рисунке 1.2 представлена
классификация кредитов и займом в соответствии с ПБУ 15/08.
Рисунок 1.2 - Классификация кредитов и займов в соответствии с ПБУ 15/08
В учебной литературе чаще всего используются два вида классификаций
кредитов и займов [22, С. 82]:
) по лицу, выдавшему кредит и заем - коммерческий кредит (предоставляемый
организациями друг другу в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары) и
банковский кредит (выдаваемый банками в виде денежных ссуд);
) по сроку погашения кредитов и займов - краткосрочные и долгосрочные.
Итак, кредиты и займы - это система экономических отношений, которые
возникают при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одной
организации к другой или лицу на условиях последующего возврата, а также при
уплате процентов за временное пользование за определенный срок.
Сущность договора займа - одна сторона (заимодавец) передает в
собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные
родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму
денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же
рода и качества.
Сущность кредитного договора - кредитор обязуется предоставить денежные
средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором,
а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты
.3 Организация учета заемных средств
В соответствии с действующим Планом счетов и требованиями по составлению
финансовой отчетности задолженность по кредитам и займам прежде всего подразделяется
на краткосрочные и долгосрочные обязательства.
Долгосрочная задолженность учитывается на счете 67 "Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам", а краткосрочная - на счете 66
"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Но следует учесть, что
долгосрочная задолженность переводится в состав краткосрочной задолженности в
тот момент, когда срок погашения обязательств становится менее 365 дней, что
сопровождается соответствующими бухгалтерскими проводками [35, С. 179].
Согласно ПБУ 15/2008 есть два способа учета долгосрочной задолженности.
Способ, который был выбран, закрепляется в учетной политике организации.
-й способ - учет заемных средств сроком погашения более 12 месяцев в
составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора;
-й способ - переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную когда
по условиям договора займа (кредита) до возврата основной суммы долга остается
365 дней.
По признаку - степень своевременности погашения кредиты и займы бывают
срочные и просроченные.
Задолженность, срок погашения которой не наступил или продлен
(пролонгирован) в установленном порядке считается срочной.
Задолженность, у которой истек срок погашения считается просроченной.
В учете краткосрочных кредитов и займов используется счет 66
"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", а долгосрочных кредитов
и займов - счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Оба
счета - пассивные. [29, с. 355]
Кредитовым оборотом является получение кредитов или займов и начисление
процентов. Дебетовым оборотом является возврат кредита или займа.
Регистром синтетического учета кредитов и займов является журнал-ордер
№4.
В аналитическом учете используются виды кредитов (займов) банков
(заемщиков).
В случае проведения предварительной оплаты поставщикам и подрядчикам
суммы авансовых платежей отражаются по дебету счета 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных
средств и др. В случае поступления авансов и предварительной оплаты от
покупателей данные суммы учитываются по кредиту 62 "Расчеты с покупателями
и заказчиками".
Таким образом, предварительная оплата и авансы, а также отсрочка платежа
за продукцию, товары, услуги с точки зрения гражданского законодательства
рассматриваются как товарный и коммерческий кредит (при этом договор может не
носить названия кредитного договора или договора займа), а с точки зрения
бухгалтерского законодательства - как дебиторская и кредиторская задолженность.
Важной особенностью является и то, что предварительная оплата, авансы,
отсрочка платежа и в финансовой отчетности (в бухгалтерском балансе) отражаются
в разделах дебиторская задолженность и долгосрочные и краткосрочные
обязательства. Следовательно, информация, содержащаяся в отчетности, будет
понятной только пользователям, знающим бухгалтерское законодательство. Если
учесть, что финансовая отчетность предназначена для внешних пользователей, то
противоречия гражданского и бухгалтерского законодательства могут порождать
неправильное чтение и понимание некоторых показателей отчетности [34, С. 172].
Порядок учета процентов по заемным средствам при приобретении
материальных запасов в бухгалтерском учете регулируется положениями: ПБУ 5/01
"Учет материально-производственных запасов", 15/08 "Учет займов
и кредитов и затрат по их обслуживанию", ПБУ 10/99 "Расходы
организации"
В соответствии с ПБУ 5/01 и 15/08 проценты по заемным средствам,
использованным на приобретение материально-производственных запасов,
начисленные до постановки на учет, увеличивают их стоимость. На остальные
случаи начисления процентов распространяется Положение по бухгалтерскому учету
10/99, которое рекомендует включать проценты по заемным средствам в состав
операционных расходов. Таким образом, налицо противоречие налогового
законодательства, относящего проценты за пользование заемными средствами к
категории прочих, и бухгалтерского.
Таким образом, второй способ включения процентов будет более
предпочтительным.
Для расчета суммы начисленных процентов за пользование заемными
средствами пользуются следующей формулой:
С = St : (365 х 100%) х Р х S, [34, с.173] (1.1)
где С - сумма начисленных процентов;- годовая процентная ставка;
- число календарных дней в году;
Р - период, за который исчисляются проценты (в днях);- сумма займа, на
которую начисляются проценты.
Если размер процентов в договоре не определен, то он рассчитывается,
исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату уплаты всей суммы долга или ее
части. Начисленные проценты входят в состав прочих расходов и их относят на
финансовый результат организации.
Если заемные средства используются для предварительной оплаты, выдачи
авансов и задатков, которые связаны с приобретением
материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием
услуг, то проценты за использование заемных средств относятся на увеличение
дебиторской задолженности и отражаются проводкой:
Дебет счета 60,76 Кт счета 66, 67.
После принятия материально-производственных запасов к учету при
начислении процентов делается запись:
Дебет счета 10,15 Кредит счета 60, 76.
Последующие начисления процентов за полученные кредиты под указанные
объекты учитываются в общем порядке, т.е. они включаются в состав прочих
расходов:
Дебет счета 91-2 Кредит счета 66, 67.
Кредиты используются для приобретения инвестиционных активов.
Инвестиционные активы -это объекты основных средств, имущественные
комплексы и другие аналогичные активы, которые требуют значительного времени и
затрат на приобретение и (или) строительство.
Проценты, которые начислены по кредитам, предоставленным для приобретения
инвестиционных активов, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются
проводкой:
Дебет счета 08 Кредит счета 66, 67.
Прекращается включение затрат по кредитам и займам в первоначальную
стоимость инвестиционного актива более ранней из двух возможных дат:
с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к
бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного
комплекса;
с 1-го числа месяца, следующего за месяцем фактического начала
эксплуатации объекта.
С данного момента начисляемые проценты за полученные кредиты (займы)
включаются в состав прочих расходов:
Дт 91-2 Кт 66, 67.
Когда выплачиваются проценты по заемным средствам формируется проводка:
Дебет счета 66, 67 Кредит счета 51
Основные корреспонденции по счетам 66 и 67 приведены в Приложении1.
Привлекаются заемные средства организацией выпуском и продажей облигаций,
выдачей векселей. В этом случае открываются субсчета "Облигационные
займы" и "Вексельные займы" к счетам 66 и 67. Проценты или
дисконт по причитающимся к оплате облигациям (векселям) учитываются следующим
образом:
. По облигациям: [29, с. 144]
номинальная стоимость выпущенных и проданных облигаций отражается как
кредиторская задолженность;
проценты учитываются в кредиторской задолженности по проданным облигациям
на конец отчетного периода, в котором они начислены;
причитающийся доход по размещенным облигациям отражается в составе прочих
расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.
. По векселям:
вексельная сумма отражается как кредиторская задолженность;
проценты на вексельную сумму учитываются в составе задолженности по
векселю на конец отчетного периода.
Сумма процентов по векселю, по которому получен заем денежными
средствами, включается векселедателем в состав прочих расходов [29, с. 145].
Существуют два способа включения процентов или дисконта в состав прочих
расходов.
Первый способ - проценты или дисконт после их начисления включаются в
состав расходов.
Второй способ - проценты или дисконт учитываются как расходы будущих
периодов для целей равномерного включения сумм процентов или дисконта в
качестве дохода по проданным облигациям (выданным векселям).
Проценты и дисконт по векселям и облигациям отражаются проводкой:
Дебет счета 91-2 Кредит счета 66, 67.
Основные корреспонденции по выданным заемным обязательствам приведены в
Приложении 2.
.4 Методы анализа заемного капитала
При получении кредитных ресурсов очень важна оценка эффективности их
использования и рациональности привлечения. Для этого используется система
показателей, которые объединены в три группы: эффективность использования,
движение заемного капитала, финансовая устойчивость.
Таблица 1.2 - Система основных показателей для анализа заемного капитала
|
Показатель
|
Расчет
|
Критерии оценки
|
Характеристика
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Коэффициент оборачиваемости заемного капитала
|
 где N - сумма оборота по заемному
капиталу; ЗК- средняя величина заемного капитала
|
Анализируется в динамике
|
Характеризует интенсивность использования заемного капитала
и показывает, сколько оборотов в течение анализируемого периода совершает
заемный капитал
|
|
Средний период использования заемного капитала
|
 где Д - количество дней в
анализируемом периоде
|
Анализируется в динамике
|
Показывает продолжительность одного оборота заемного
капитала
|
|
Средняя стоимость использования заемного капитала
|
 где ФИ - финансовые издержки по
использова-нию заемных средств
|
Анализируется в динамике. Cpaвнивается с экономической
рентабельностью активов
|
Отражает стоимость привлечения одного рубля заемных
средств, возможен расчет по отдельным элементам заемного капитала
|
|
Эффект финансового рычага
|
  где Сн - ставка налога на прибыль в долях единицы; ЭР-
экономическая рентабельность активов (частное от деления прибыли до
налогообложения плюс финансовые издержки на среднюю величину совокупных
активов); ЗК- средняя величина заемного кацщала; СК- средняя величина
собственного капитала
|
>0
|
Отражает эффективность привлечения заемного капитала или
прирост рентабельности собственного капитала за счет использования заемного
капитала
|
|
Коэффициент поступления ного капитала
|
 где  - величина привлеченного заемного
капитала в отчетном периоде;  _ - заемный капитал на конец отчетного периода
|
Анализируется в динамике*
|
Показывает, какую часть заемного капитала от имеющегося на
конец отчетного периода составляют вновь поступившие долгосрочные и
краткосрочные заемные средства
|
|
Коэффициент выбытия заемного капитала
|
 где - заемный капитал, выбывший
(погашенный) в отчетном периоде;  - заемный капитал на начало
статною периода
|
Анализируется в динамике*
|
Показывает, какая часть заемного капитала от имеющегося на
начало периода выбыла (погашена) за отчетный период
|
|
Коэффициент интенсивности приращения заемного капитала
|
 где - абсолютный прирост заемного
капитала за период;  - абсолютный прирост совокупного капитала за период
|
Анализируется в динамике
|
Отражает интенсивность привлечения заемного капитала
|
|
Коэффициент финансовой зависимости
|
 где - заемный капитал (на отчетную
дату);  - совокупный капитал (на отчетную
дату)
|
0,4-0,5
|
Отражает долю заемного капитала в общей сумме источников финансирования
|
|
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств
(коэффициент финансового ле- верйджа)
|
 где - собственный капитал (на отчетную
дату)
|
≤ 1
|
Отражает, сколько заемных средств приходится на 1 рубль
собственного капитала. Высокий уровень коэффициента (> 1) свидетельствует
о рискованности финансовой политики по привлечению заемных источников
|
* Кроме анализа в динамике данные коэффициенты сравниваются между собой.
Решение о целесообразности превышения коэффициента поступления заемного
капитала над коэффициентом его выбытия принимается на основе оценки ЭФР.
Показатели оборачиваемости заемного капитала характеризуют интенсивность
использования заемных источников (сколько оборотов в течение анализируемого
периода совершает заемный капитал и средний срок его использования).
Они могут быть рассчитаны по выручке от продаж, но для более точного
анализа лучше использовать индивидуальные суммы оборота - суммы дебетовых
оборотов по соответствующим счетам, т.е. величину погашенной задолженности по
заемным средствам. Если снижается оборачиваемость заемного капитала на
предприятии, то одной из причин является широкомасштабное привлечение заемных
источников, которые не обеспечивают опережающий рост объема продаж.
В случае нерационального привлечения кредитных ресурсов: финансирование
излишних товарно-материальных ценностей, чрезмерное отвлечение средств в
дебиторскую задолженность, покрытие неэффективных и нерациональных расходов,
сокращение масштабов деятельности и убыточность работы предприятия следует
сократить объем заемных средств.
Руководство предприятия должно проводить мероприятия оздоровлению
финансовой ситуации. Комплекс мероприятий по финансовому оздоровлению состоит
из трех основных этапов.[22,с.59]
На первом этапе происходит устранение неплатежеспособности.
Осуществляется маневр денежными потоками для заполнения разрыва между их
расходованием и поступлением. На этом этапе необходимо продать краткосрочные
финансовые вложения, дебиторскую задолженность, запасы, инвестиции, а также
добиться максимальной отсрочки платежей. Должна быть изменена структура
источников - краткосрочные кредиты замещаются долгосрочными. Оцениваются
масштабы и глубина кризиса.
На втором этапе происходит восстановление финансовой устойчивости:
Для этого останавливаются нерентабельные производства, выводятся из
состава активов затратные объекты, совершенствуется организация труда и
оптимизируется численность работников, занятых на предприятии, выкупаются
долговые обязательства с дисконтом.
На третьем этапе обеспечивается финансовое равновесие в длительном
периоде.
Основным показателем для анализа заемного капитала является эффект
финансового рычага, который отражает эффективность использования заемного
капитала или прирост рентабельности собственного капитала, получаемый за счет
привлечения заемных средств.
При расчете эффекта финансового рычага используется показатель
экономической рентабельности активов, представляющий собой частное от деления
прибыли до налогообложения плюс финансовые издержки по заемным средствам (ПДН +
ФИ) на среднюю величину совокупных активов (капитала).
Положительный эффект возникает в тех случаях, когда экономическая
рентабельность совокупного капитала превышает среднюю стоимость привлечения
заемных источников (их цену).
Таблица 1.3 - Характеристика возможных ситуаций изменения показателей
финансовой зависимости, стоимости заемного капитала и экономической
рентабельности предприятия [22, c. 60]
|
Зависимость от заемного капитала
|
Стоимость заемного капитала
|
Экономическая рентабельность
|
Характеристика
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Рост (или больше рекомендуемого значения)
|
Рост
|
Рост
|
Эффект привлечения заемных средств достигается за счет
повышения плеча финансового рычага и высокой экономической рентабельности.
Однако эффект может оказаться временным, и впоследствии ситуация может стать
тревожной, так как повышение риска для кредиторов приведет к дальнейшему повышению
стоимости заемного капитала.
|
|
Рост (или больше рекомендуемого значения)
|
Рост
|
Снижение
|
Критическая: ситуация, требующая немедленных действий, если
стоимость заемного капитала приближается к экономической рентабельности или
превышает ее. Следует рассмотреть возможность сокращения долгового
финансирования или отказаться от наиболее дорогих источников.
|
|
Рост (или больше рекомендуемого значения)
|
Снижение
|
Снижение
|
Кризисная ситуация, обусловленная, скорее всего, общим
кризисом на предприятии и усилением финансовой зависимости. Обязательства
представлены недорогими источниками (кредиторская задолженность), в
результате чего стоимость заемного капитала невысокая (снижается).
Экономическая рентабельность низкая (может быть отрицательная) в связи с
нарастанием непокрытых убытков. Следует проводить мероприятия по оздоровлению
деятельности.
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Рост (или больше рекомендуемого значения)
|
Снижение
|
Рост
|
Эффективное использование заемного капитала при снижении
стоимости заемных источников. Ситуация может считаться эталонной, однако до
превышения некоторого критического порога финансовой зависимости, когда риски
кредиторов существенно возрастают.
|
|
Снижение (или меньше рекомендуемого значения)
|
Рост
|
Рост
|
Ситуация не вызывает особой тревоги. Объем заемных средств
небольшой, но привлечение их эффективно за счет высокой экономической
рентабельности. Рост средней стоимости заемных средств может быть связан с
увеличением доли более дорогих источников.
|
|
Снижение (или меньше рекомендуемого значения)
|
Снижение
|
Снижение
|
Объем заемного капитала незначительный (снижается), и
эффективность его привлечения невелика вследствие низкой экономической
рентабельности. В составе заемного капитала большая доля недорогих
источников. Ситуация характерна для низкоэффективных; предприятий с Консервативной
финансовой политикой.
|
|
Снижение (или меньше рекомендуемого значения)
|
Рост
|
Снижение
|
Низкая экономическая рентабельность. В результате падения
кредитного рейтинга растет стоимость заемных средств и снижается объем
привлечения заемного капитала.
|
|
Снижение (или меньше рекомендуемого значения)
|
Снижение
|
Рост
|
Предприятие сориентировано на преимущественное
использование собственных средств при высокой экономической рентабельности и
фактической выгодности привлечения заемного капитала. Для развития бизнеса
следует отказаться от консервативной финансовой политики и шире использовать
механизмы внешнего долгового финансирования.
|
Если определяется эффективность привлечения отдельных элементов заемного
капитала, то в расчетах используется соответствующее значение стоимости этого
конкретного источника, а при определении коэффициента финансового левериджа (ЗК
: СК) применяется величина именно этого заемного источника.
Например, если оценивается эффект привлечения банковских кредитов и
займов, то основная сумма финансовых издержек по их использованию может быть
определена по дебетовому обороту счета 91 (аналитические данные по начисленным
процентам) и счета 08 в части процентов по заемным средствам, привлекаемым для
формирования инвестиционных активов.
При этом первый из указанных элементов финансовых издержек отражается в
отчете о финансовых результатах ("Проценты к уплате"), В состав
заемного капитала, принимаемого для расчета эффекта финансового рычага, будет
включаться только средняя величина долгосрочных и краткосрочных кредитов и
займов (без учета в составе заемного капитала кредиторской задолженности).
Эффект финансового рычага (Таблица 1.3).
ЭФР > 0 и его увеличение свидетельствуют об эффективности
использования заемного капитала;
ЭФР < 0 и его снижение характеризуют неэффективность (снижение
эффективности) и нерациональность привлечения заемных источников.
Рассмотрим возможные управленческие решения при изменении показателей
эффекта финансового рычага и средней стоимости заемного капитала [22, с.63].
Вариант 1. В организации снижается показатель - эффект финансового
рычага, хотя его значение положительное. Вероятно, это обусловлено тем, что
увеличивается средняя стоимость заемных средств, т.е. предприятие привлекает
более дорогие источники финансирования.
В данной ситуации необходимо оценить состав источников заемных средств,
выделить из них самые дорогие и принять решение об отказе их использования, или
о замене дорогих на более дешевые источники (нормальная, непросроченная внешняя
и внутренняя кредиторская задолженность).
Вариант 2. Показатель эффект финансового рычага на протяжении
анализируемого периода имеет отрицательное значение. Кроме вышеизложенных
мероприятий необходимо дать оценку возможности сокращения использования
заемного капитала в своей деятельности, а также рассмотреть возможности
финансирования за счет собственных источников (дополнительная эмиссия акций).
Руководитель финансового отдела должен принять меры по снижению стоимости
заемного капитала - осуществить поиск банков с более низкими ставками по
кредитам, провести переговоры с обслуживающим банком о предоставлении льготной
ставки кредита на определенных условиях. Если организацией используется
коммерческий кредит, то необходимо увеличить период расчетов по кредиторской
задолженности по согласованию с поставщиком, провести реструктуризацию
задолженности на выгодных условиях и др.
Следует оценить степень финансовой зависимости предприятия от заемных
источников. Коэффициент финансовой зависимости для организации, превышающий
значение 0,5, свидетельствует о зависимости предприятия от заемных источников,
необходимо восстановить финансовую устойчивость для снижения возможных рисков.
Если показатель эффект финансового рычага имеет положительное значение,
следует дать оценку составу активов предприятия, выявить, какие внеоборотные
активы не используются, какие запасы являются залежалыми, дать оценку кредитной
политики предприятия по отношению к покупателям продукции.
Затем оценить какой размер сокращения активов для предприятии
безболезнен, а это позволит сократить объем текущего финансирования и, как
следствие, сократит потребность в заемных источниках.
Если показатель эффект финансового рычага имеет отрицательное значение,
то разрабатываются меры по финансовому оздоровлению (рассмотрены выше).
Вывод:
У любой организации может возникнуть необходимость в привлечении заемных
средств. Различают банковское и коммерческое кредитование.
В учете хозяйственные операции, связанные с краткосрочными кредитами и
займами отражаются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам", долгосрочными кредитами и займами - на счете 67 "Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам".
Аналитика счетов 66 и 67 проводится по видам кредитов (займов), банкам
(заемщикам).
Платность кредитов и займов предусматривает уплату процентов как в
денежной, так и натуральной форме. Их размер и сроки уплаты определены в
договоре кредита (займа).
Привлечение заемных средств может осуществляться путем выпуска и продажи
облигаций, выдачи векселей.
Очень важна оценка эффективности использования и рациональности
привлечения кредитов и займов.
В анализе используют систему показателей, которые объединены в три
группы: эффективность использования, движение заемного капитала, финансовая
устойчивость.
Если коэффициент финансовой зависимости превышает значение 0,5, то это
свидетельствует о зависимости предприятия от заемных источников. Руководитель
финансового отдела обязательно должен принять меры по восстановлению финансовой
устойчивости для снижения возможных рисков.
2. Учет, анализ и целесообразность использования заёмных средств в ООО
"Климовский трубный завод"
.1 Организационно-экономическая характеристика ООО "Климовский
трубный завод"
ООО "Климовский трубный завод" (г. Климовск, Московская обл.)
входит в Группу "Полипластик".
Компания начала свою деятельность в 2003 году.
Всего за 5 лет завод стал крупнейшим предприятием на рынке по
производству полиэтиленовых труб и фитингов не только в нашей стране, но и в
Европе.
Компания предлагает:
трубопроводную арматуру,
элементы трубопроводов,
компенсаторы сильфонные и сальниковые,
клапаны ПГВУ,
опоры и подвески,
оборудование для колодцев,
емкостное оборудование в т.ч. баки Reflex и насосы Grundfos.
Компания постоянно развивается: как в направлении улучшения клиентского
сервиса, так и по скорости обработке заказов любой сложности.
ООО "Климовский трубный завод" выделяется масштабами
производства, высоким качеством продукции, оперативностью и четкостью поставок,
способностью быстро реагировать на требования рынка.
Проведем анализ организационной структуры ООО "Климовский трубный
завод.
Рисунок 2.1 - Организационная структура ООО "Климовский трубный
завод"
Климовский трубный завод - это более 20 га территории, 285 рабочих и
служащих, более 50 тыс. тонн готовой продукции в год.
Таблица 2.1 - Основные показатели результатов
производственно-хозяйственной деятельности за 2010-2012 гг.
|
Показатели
|
2010 г.
|
2011 г.
|
2012 г.
|
Темпы роста, %
|
|
|
|
план
|
факт
|
к плану
|
К 2011 г.
|
К 2010 г.
|
|
Объем валовой продукции, тыс.руб.
|
221 659
|
223 056
|
223 262
|
224 876
|
100,72
|
100,82
|
101,45
|
|
Объем товарной продукции, тыс.руб.
|
220 384
|
221 740
|
221 937
|
223 551
|
100,73
|
100,82
|
101,44
|
|
Объем реализованной продукции, тыс.руб.
|
220 401
|
221 790
|
222 012
|
223 626
|
100,73
|
100,83
|
101,46
|
|
Численность ППП, чел.
|
292
|
288
|
288
|
285
|
98,96
|
98,96
|
97,60
|
|
Производительность труда, тыс.руб./чел
|
759,11
|
774,50
|
775,22
|
789,04
|
101,78
|
101,88
|
103,94
|
|
Средняя заработная плата ППП, тыс.руб.
|
22,12
|
22,243
|
22,354
|
22,425
|
100,32
|
100,82
|
101,38
|
|
Себестоимость реализованной продукции, тыс.руб.
|
177 320
|
178 509
|
178 703
|
180 001
|
100,73
|
100,84
|
101,51
|
|
Затраты на 1 руб. реализованной продукции, р.
|
0,8045
|
0,8049
|
0,8049
|
0,8049
|
100,00
|
100,01
|
100,05
|
|
Прибыль от продаж, тыс.руб.
|
43 081
|
43 281
|
43 309
|
43 625
|
100,73
|
100,79
|
101,26
|
|
Рентабельность продаж, %
|
19,55
|
19,51
|
19,51
|
19,51
|
100,00
|
99,97
|
99,80
|
|
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов
|
10660
|
13750
|
19665
|
19670
|
100,01
|
143,05
|
184,5
|
|
Уровень механизации производства
|
0,61
|
0,62
|
0,62
|
0,64
|
103,23
|
103,23
|
104,92
|
|
Фондоотдача
|
20,67
|
16,13
|
11,29
|
11,37
|
100,7
|
70,5
|
55
|
Объем валовой продукции в 2012 году увеличился на 1,45% по сравнению с
данными 2010 года.
Объем реализованной продукции увеличился на 1,46%. По своему
экономическому содержанию объем реализованной продукции характеризует конечный
финансовый результат работы предприятия, выполнения своих обязательств перед
потребителями, степень участия в удовлетворении потребностей рынка.
Приведенные данные таблицы 2.1 свидетельствуют о том, что на
анализируемом предприятии темп прироста производительности труда - 3,94%
опережает темп прироста оплаты труда 1,38%. Соблюдается принцип опережающего
роста производительности труда по сравнению с ростом заработной платы.
Темпы роста средней заработной платы ППП достаточно низкие - 1,38% в 2012
году по сравнению с 2010 годом.
За три анализируемых года наблюдается устойчивая тенденция сокращения
численности ППП, (на 2,4% в 2012 году по сравнению с 2010 годом), что говорит о
текучести кадров и отсутствии систем мотивации персонала.
Рост себестоимости реализованной продукции незначителен на 1,44%
обусловлен увеличением затрат на сырье и материалы.
Прибыль от продаж в 2012 году увеличилась на 1,26% по сравнению с
показателями 2010 года. Показатель рентабельности продаж снизился на 0,2% в
2012 году и составил 19,51% , что говорит снижении эффективности
предпринимательской деятельности предприятия.
Уровень механизации производства на 4,92% по отношению к 2010 году, что
говорит о совершенствовании технологии производства и автоматизации некоторых
производственных процессов.
Снижение показателя фондоотдача на 1,4% говорит о снижении эффективности
использования оборудования (основных фондов).
2.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии
В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете",
ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО "Климовский
трубный завод", соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных
операций несет руководитель предприятия.
Генеральный директор ООО "Климовский трубный завод":
а) создал бухгалтерскую службу как структурное подразделение,
возглавляемое главным бухгалтером;
б) ввел в штатное расписание 5 должностей бухгалтеров.
Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением
предприятия и подчиняется главному бухгалтеру. Главный бухгалтер назначается на
должность и освобождается от должности приказом руководителя предприятия, несет
ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета,
своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Общая численность сотрудников бухгалтерии составляет 6 человек - главный
бухгалтер, бухгалтер-кассир, бухгалтер по учету основных средств, бухгалтер по
учету материалов, бухгалтер по учету оплаты труда, бухгалтер по учету
реализации.
В бухгалтерии ООО "Климовский трубный завод" ведется учет
денежных средств, учет основных средств, учет материально-производственных
запасов, учет оплаты труда, учет реализации.
Ответственность за ведение бухгалтерского учета возложена на главного
бухгалтера. Должностной инструкцией главного бухгалтера определены обязанности
составления всех форм отчетности, за исключением отчетности, касающейся НДФЛ и
страховых взносов (эти формы составляет бухгалтер по учету оплаты труда),
сведения всех счетов, заполнения главной книги, а также осуществления контроля
за кредиторской и дебиторской задолженностями.
Для учета налога на добавленную стоимость книга покупок составляется
бухгалтером по учету материалов, а книга продаж - бухгалтером по учету
реализации.
Бухгалтер-кассир ведет кассу, составляет Ведомость №1 и Журнал-ордер №1
по счету 50, принимает и выдает наличные деньги из кассы, оформляет приходные и
расходные ордера, кассовую книгу и др. Бухгалтер-кассир ведет учет денежных
средств по счету 51.
Должностная инструкция бухгалтера по учету основных средств
предусматривает ответственность за обработку документов, которые касаются
учета, поступления, списания основных средств.
Должностной инструкцией бухгалтера по учету оплаты труда определены
обязанности по начислению заработной платы и осуществлению расчетов, связанных
с ней, по ведению ведомостей по счетам 70,69, по подаче сведений в пенсионный
фонд, фонд социального страхования и налоговую инспекцию, которые касаются
страховых взносов и НДФЛ.
Бухгалтер по учету оплаты труда начисляет заработную плату на основании
табеля учета рабочего времени, больничных листов, отпускных записок, записок о
переводе, приказов о приеме и увольнении, приказов о премировании, нарядов,
ведомостей на удержание материальных благ и услуг в счет заработной платы.
Бухгалтер по учету материалов ведет учет материалов: их поставки,
хранения и расхода, формирует ведомости по счетам 10,60,71,76, осуществляет
контроль расчетов с поставщиками, проверяет отчеты, которые сдают начальники
подразделений и кладовщик о расходе материалов за месяц, выписывает
доверенности на покупку материалов работникам отдела закупок.
Бухгалтер по учету материалов работает со следующими документами -
приходными ордерами, счетами-фактуры поставщиков, договорами на поступление материалов,
требованиями на отпуск материалов и др.
Бухгалтер по учету реализации ведет учет продажи продукции и оформляет
соответствующие документы, оформляет ведомость по счету 62, проверяет отпуск
продукции со склада, составляет акты сверки с покупателями, с которыми
заключены договора на длительный срок.
Бухгалтеры оформляют документы по учету в программе "1С:
Бухгалтерия", контролируют вводимую информацию, формируют журналы-ордера,
ведомости, карточки счетов, отчеты, оформляют ответы на оперативные запросы по
своим направлениям учета.
Основные документы, которые регулируют учетный процесс в ООО
"Климовский трубный завод", следующие:
учетная политика, утверждающая принципы и методику ведения бухгалтерского
учета на предприятии,
рабочий план счетов, представляющий собой перечень счетов для учета,
положение об отделе бухгалтерского учета,
должностные инструкции бухгалтеров,
график документооборота, который включает наименование документов, сроки
предоставления, фамилии ответственных лиц,
формы первичных учетных документов и форм внутренней отчетности.
Хранятся первичные документы на предприятии архиве, специально
оборудованном.
Учетная политика ООО "Климовский трубный завод" на 2013 год,
утверждена приказом Генерального директора ООО "Климовский трубный
завод" от 31.12.2012 г. №1 БУ.
Учетная политика является руководством в деятельности всех лиц, которые
связаны с решением вопросов, регламентируемых Учетной политикой.
На предприятии применяются унифицированные формы учета первичной
бухгалтерской документации, которые утверждены Госкомстатом РФ. Бухгалтерский
учет ведется, по журнально-ордерной форме. (Рис. 2.2)
Рисунок 2.2 - Журнально-ордерная схема документооборота
2.3 Учет заёмных средств в ООО "Климовский трубный завод"
Организация для формирования хозяйственных средств может помимо
собственных источников привлекать заемные средства в виде кредитов банка,
займов от юридических и физических лиц. Заемные средства могут привлекаться для
пополнения оборотных средств, приобретения основных средств, приобретения
товаров (работ, услуг), осуществления расчетов с поставщиками и др.
Заключение кредитных договоров происходит в несколько этапов.
. Формирование содержания кредитного договора клиентом-заемщиком (вид
кредита, сумма, срок, обеспечение и т.д.).
. Рассмотрение банком представленного клиентом проекта кредитного
договора и составление заключения о возможности предоставления кредита вообще и
об условиях его предоставления в частности (при положительном решении вопроса).
На этом этапе банки определяют:
а) кредитоспособность потенциальных заемщиков, т.е. способность их
своевременно вернуть ссуду. Проверка кредитоспособности является предпосылкой
заключения кредитного договора.
б) свои возможности предоставить кредит предприятию в требуемой им сумме
исходя из имеющихся в наличии кредитных ресурсов, возможностей их увеличения за
счет своей депозитной и процентной политики, привлечения межбанковских
кредитов.
. Совместная корректировка кредитного договора клиентом и банком до
достижения взаимоприемлемого варианта и представления его на рассмотрение
юристов.
. Подписание кредитного договора обеими сторонами, т.е. придание ему силы
юридического документа.
Для получения кредита организация направляет банку обоснованное
ходатайство с приложением копий учредительных и других документов (устав,
регистрационное удостоверение, бухгалтерские отчеты и др.), подтверждающие
обеспеченность возврата кредита (ТЭО - технико-экономическое обоснование).
В заключении сотрудником банка описывается кредитная история предприятия,
его деловая репутация, анализ финансового состояния, характеристика
достоверности расчетов и возможности выполнения запланированных показателей,
перечень основных рисков, делаются выводы о целесообразности выдачи кредита и
предлагаются условия кредитования.
После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о
его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор.
В кредитном договоре определяется сумма кредита; условия кредитования
(срок, кредитный процент, способ обеспечения кредита); обязанности банка (срок
и способ, выдачи кредита); обязанности заемщика (способ и своевременность
выплаты процентов по кредиту, предоставление отчетности по использованию
кредита и т.д.); права банка (права по изменению процентной ставки, право
контроля использования кредита, право штрафных санкций и их описание и т.д.);
права заемщика (право досрочного погашения кредита, право на получение
неустойки за неисполнение банком своих обязательств); ответственность сторон.
Кредитный договор оформляется в двух равноценных экземплярах - по одному
для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных
вопросов между банком и предприятием.
Для бухгалтерии предприятия кредитный договор является основным документом,
подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других
выплат банку со стороны предприятия.
В организации вся информация о полученных кредитах, а также все
последующие расчеты по этим кредитам отражаются на счетах бухгалтерского учета.
Движение документов и порядок заполнения регистров бухгалтерского учета
можно представить в виде схемы документооборота по кредитным операциям на рис.
2.3.
Рисунок 2.3 - Схема документооборота по кредитным операциям
Суммы краткосрочных кредитов и займов отражаются:
Дебет счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52
"Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета 66 "Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам"
Проценты к уплате по предоставленным кредитам и займам отражаются:
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 66
"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
При погашении кредитов и займов в ООО "Климовский трубный
завод":
Дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
Кредит счета 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные
счета".
Кредиты и займы, которые не оплачен в срок, учитываются обособленно.
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов на предприятии ООО
"Климовский трубный завод" ведется по видам кредитов и займов,
кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
При оформлении займа составляется договор о предоставлении займа.
На отдельном субсчете к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам" учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета
(дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более
12 месяцев.
Пример 1.
Предприятие ООО "Климовский трубный завод" 30.04.2013 получило
кредит, сумма его составила 1000000 руб., срок погашения на 1 год. Размер
процентов за кредит - 15%, начисляются ежемесячно. При получении денежных
средств был сразу же перечислен аванс в сумме 1000000 руб. 30.06.2013 на предприятие
поступили от поставщика материалы на сумму 600000 руб. 30.07.2013 получены
материалы на сумму 400000 руб.
Начисленные проценты отражены за три месяца. Их сумма увеличит
первоначальную стоимость материалов.
Проценты, начисленные по истечении 3-х месяцев, и до окончания срока
погашения учитываются в составе операционных расходов.
Проценты за 2 месяца:
х 15% : 12 х 2 = 25000 руб.
Проценты за 1 месяц:
х 15% : 12 = 12500 руб.
Проценты, которые отнесены на приобретенные материалы в сумме 600000
руб.:
: 1000000 х 600000 = 15000 руб.
Проценты, которые отнесен на приобретенные материалы в сумме 400000 руб.:
- 15000 +12500 =22500 руб.
В учете ООО "Климовский трубный завод" сформированы следующие
бухгалтерские записи:
Дебет счета 60 Кредит счета 66 - 25000 руб. - начислены проценты по
кредиту за 2 месяца;
Дебет счета 10 Кредит счета 60 - 15000 руб. - оприходованы материалы на
сумму 600000 рублей и отнесена сумма процентов, приходящаяся на поступившие
материалы;
Дебет счета 60 Кредит счета 66 - 12500 руб. - начислены проценты по
кредиту за 1 месяц;
Дебет счета 10 Кредит счета 60 - 22500 руб. - оприходованы материалы на
сумму 400000 рублей и отнесена сумма процентов, приходящаяся на поступившие
материалы;
Дебет счета 91.2 Кредит счета 66 - 12500 руб. - начислены проценты в
оставшиеся месяцы.
На счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в ООО
"Климовский трубный завод" отражается информации о состоянии
долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, которые получены
организацией.
Пример 2.
ООО "Климовский трубный завод" 1 сентября 2011 года получило
кредит под 17% годовых сроком на два года в сумме 7000000 рублей для
строительства склада. В соответствии с кредитным договором уплата процентов
осуществляется ежемесячно, а возврат основной суммы долга - единовременно по
окончании кредитного договора. В июне 2013 года строительство закончилось,
склад был введен в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете ООО "Климовский трубный завод"
сформированы проводки.
Ежемесячно начислялись проценты по кредиту на период строительства (с
сентября 2011 г. по июнь 2013 г.) в сумме, равной 7000000 руб. х 0,17 / 365
дней в году х 30 (31) день (в зависимости от количества дней в месяце
пользования кредитом):
Дебет счета 08 субсчет "Строительство объектов основных
средств"
Кредит счета 67 субсчет "Проценты по кредитам и займам"
С июля 2013 г. начисление процентов будет оформляться следующей
проводкой:
Дебет счета 91 субсчет "Прочие расходы"
Кредит счета 67 субсчет "Проценты по кредитам и займам".
Пример 3.
августа 2013 г. ООО "Климовский трубный завод" получен
банковский кредит на 2 месяца на сумму 2000000 руб. под 14% годовых для
приобретения товаров. В соответствии с договором уплата процентов
осуществляется ежемесячно, а возврат основной суммы долга - единовременно по
окончании кредитного договора. 6 августа 2013 года 2000000 руб. был перечислен
поставщику в оплату товаров. Товары поступили на склад ООО "Климовский
трубный завод" 1 сентября 2013 года.
В бухгалтерском учете ООО "Климовский трубный завод" сформированы
записи:
получен кредит на расчетный счет 1 августа 2013 г.
Дебет счета 51 "Расчетные счета"
Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" -
2000000 руб.
перечислена предоплата за товар поставщику 6 августа 2013 г.
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кредит счета 51 "Расчетные счета" - 2000000 руб.
начислены проценты по кредиту за август 2013 г.
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кредит счета 66 субсчет "Проценты по кредитам и займам" 23781
руб. (2000000 руб. х 0,14 :365 х 31)
поступили товары на склад 1 сентября 2013 г.
Дебет счета 41 "Товары", счета 19 "НДС по приобретенным
ценностям"
Кредит счета 60 "Расчетный счет" - 2000000 руб.
проценты по кредиту за август 2013 г. включены в стоимость товаров
Дебет счета 41 "Товары"
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 23781
руб.
начислены проценты по кредиту за сентябрь 2013 г.
Дебет счета 91 субсчет "Прочие расходы"
Кредит счета 66 субсчет "Проценты по кредитам и займам" 23014
руб. - (2000000 руб.х х0,14:365х30).
Пример 4.
ООО "Климовский трубный завод" для получения кредита на 12
месяцев под залог производственного оборудования произвело расходы по оценке
имущества независимым оценщиком в сумме 30000 руб.
В учете ООО "Климовский трубный завод" расходы, связанные с
получением кредита отражаются:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит счета 51 "Расчетные счета" 30000 руб. - оплата услуг
оценщика.
Если применяется первый способ отражения дополнительных затрат:
Дебет счета 91 "Прочие расходы", 19 "НДС по приобретенным
ценностям" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" 30000 руб. - начислены дополнительные расходы.
Если применяется второй способ учета дополнительных расходов по кредиту:
Дебет счета 91 "Прочие расходы" Кредит 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами" 2119 руб. (30000 руб. : 1,18 : 12 мес.)
- дополнительные расходы равными долями в течение срока погашения полученного
кредита.
В учете заемных средств ООО "Климовский трубный завод" выявлены
следующие недостатки:
В нарушение пункта 3 ст. 821 Гражданского кодекса РФ кредит использован
не по целевому назначению.
В нарушение пункта 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"
предприятие не признает операционными расходами проценты, уплачиваемые
организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов,
займов) по просроченным кредитам и займам.
В нарушение пункта 15 ПБУ 15/08 в случае, если организация:
использует средства полученных займов и кредитов для предварительной оплаты
материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг выдачи
авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных
кредитов (займов) не относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской
задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей
авансов и задатков на эти цели.
В нарушение пункта 17 ПБУ 15/08 задолженность по полученным займам и
кредитам отражается в отчетности без учета причитающихся на конец отчетного
периода к уплате процентов согласно условиям договоров.
.4 Оценка эффективности использования заёмного капитала организации
Для рационального использования заемных ресурсов, совершенствования его
структуры проведем анализ и оценку заёмного капитала ООО "Климовский
трубный завод".
Таблица 2.2 - Анализ динамики заемного капитала ООО "Климовский
трубный завод"
|
Наименование статей
|
2010г
|
2011г
|
2012г
|
|
тыс.руб.
|
%
|
тыс.руб.
|
%
|
тыс.руб.
|
%
|
|
Долгосрочные пассивы в т.ч.
|
3750
|
100
|
15980
|
326,1
|
17030
|
6,6
|
|
Кредиты
|
3750
|
100
|
15980
|
326,1
|
17030
|
6,6
|
|
Краткосрочные пассивы в т.ч.
|
11390
|
100
|
33710
|
196,0
|
44580
|
32,2
|
|
Кредиты
|
8840
|
100
|
28720
|
224,9
|
34580
|
20,4
|
|
Кредиторская задолженность
|
2550
|
100
|
4990
|
95,7
|
10000
|
100,4
|
|
ИТОГО заемные средства
|
15140
|
100
|
49680
|
228,1
|
61610
|
22
|
|
Баланс
|
25840
|
100
|
61000
|
136,1
|
73860
|
21,1
|
Рассматривая период 2010-2012 гг. можно заключить, что заемный капитал
вырос в 2011 году наиболее значительными темпами - на 228,1%, в 2012 году темп
роста снизился и составил 22%.
Заемный капитал ООО "Климовский трубный завод" состоит из долгосрочных
пассивов (кредитов), краткосрочных кредитов и краткосрочной кредиторской
задолженности.
Наблюдается рост заемного капитала за период 2010-2012 гг., долгосрочный
кредит увеличился на 326,1% в 2011 году, а в 2012 году увеличение этого
показателя составило 6,6%.
В 2011 г. краткосрочные кредиты увеличились на 196%, а в 2012 г. на
32,2%, то есть темпы роста краткосрочных кредитов ООО "Климовский трубный
завод" снизились.
Кредиторская задолженность выросла на 95,7% в 2011 году и в 2012 году на
100,4%.
Проведем анализ состава и структуры заемных средств (Рис. 2.4) .
Рисунок 2.4 - Состав и структура заемного капитала ООО "Климовский
трубный завод"
Из анализа данных рис. 2.4 видно, что наибольший удельный вес в составе
заемного капитала занимают краткосрочные кредиты и займы, что составляет
примерно 34,2% в 2010 году, в 2011 году 47,1%, и 28,2% в 2012 году. Вследствие
преобладания краткосрочных источников кредита ухудшается структура пассива
баланса, что является негативным фактом, повышается риск утраты финансовой
устойчивости. Преобладание краткосрочных кредитов и займов объясняется его
существенным преимуществом - высокой скоростью получения займа. Краткосрочный
кредит можно получить быстрее, чем долгосрочный.
Предоставление долгосрочного кредита сопровождается более тщательным изучением
финансового положения компании со стороны кредитной организации. Детально
разрабатывается кредитный договор, так как в течение длительного
"кредитного" срока риски, связанный с невозвратом кредита повышаются.
Преимуществом краткосрочных кредитов в сравнении с долгосрочными ссудами
является гибкость получения займа. Потребность в деньгах нередко может быть
сезонная или цикличная и поэтому в этих случаях прибегают к краткосрочному
кредитованию. Ставки процентов по краткосрочным займам ниже, чем по долгосрочным.
Вместе с тем использование краткосрочных кредитов связано со значительными
рисками. Причины этому следующие.
при использовании долгосрочных ссуд процентные издержки заранее известны
и вполне определенные, а при использовании краткосрочных кредитов процентные
издержки могут иметь значительные и не всегда прогнозируемые колебания.
Поэтому условия краткосрочного кредита от раза к разу могут иметь большие
различия.
если организация не может погасить несколько краткосрочных ссуд, по
которым наступил срок платежей, а кредитная организация не продлевает (не
пролонгирует) кредиты, предприятие становится банкротом.
Краткосрочные обязательства являются источником финансирования оборотных
средств, т. е. краткосрочные пассивы должны обеспечить необходимый уровень
денежных средств для:
своевременного осуществления платежей;
пополнения портфеля легко реализуемых ценных бумаг;
финансирования запасов на необходимом уровне;
проведения эффективной кредитной политики с клиентами компании.
Краткосрочные обязательства используются и на финансирование долгосрочных
инвестиционных программ. За счет краткосрочных источников покрывается
долгосрочный долг в той части, по которой наступил срок платежа. Эта часть
краткосрочных обязательств заранее определяется решениями по долгосрочному
финансированию.
Долгосрочные заемные средства составляют 14,5% в заемном капитале в 2010
году, в 2011 году их удельный вес растет и составляет 26,2%, в 2012 году
снижается и составляет 23,1%.
Кредиторская задолженность в структуре заемного капитала составляет 9,9%
в 2010 году и увеличивается до 13,5% в 2012 году.
В целом следует охарактеризовать долю заемного капитала в составе
источников финансирования имущества ООО "Климовский трубный завод"
следующим образом:
в 2011 году заемные средства занимают достаточное место в балансе
организации и составляют более 80% всего капитала
в 2012 году примерно 95% заемных средств.
Это отрицательный фактор в деятельности фирмы, потому что свидетельствует
о зависимости предприятия от внешних источников финансирования. Усиливается
финансовая неустойчивость организации и повышается степень ее финансовых
рисков.
Для анализа эффективности использования заемных средств проводится анализ
структуры заемных средств, основных условий кредитования, оценки использования
каждого вида кредита, оборачиваемости капитала. Привлечение заемных средств в
оборот организации - явление нормальное, содействующее временному улучшению
финансового состояния при условии, что эти средства не замораживаются на
продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае
может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге
приводит к выплате штрафов и ухудшению финансового положения.
В процессе анализа необходимо изучить:
состав, давность появления кредиторской задолженности,
наличие, частоту и причины образования просроченной задолженности
поставщикам ресурсов,
наличие, частоту и причины образования просроченной задолженности
персоналу организации по оплате труда,
наличие, частоту и причины образования просроченной задолженности
бюджету,
сумму выплаченных пеней за просрочку платежей.
Рассмотрим структуру заемного капитала по кредиторам.
Таблица 2. 3 - Задолженность основным кредиторам ООО "Климовский
трубный завод" в 2010-2012 гг.
|
Наименование
|
2010 год
|
2011 год
|
2012 год
|
|
тыс. руб.
|
уд. вес, %
|
тыс. руб.
|
уд. вес, %
|
тыс. руб.
|
уд. вес,%
|
|
ОАО КБ "ВТБ"
|
3340
|
26,5
|
17510
|
39,2
|
20670
|
40,1
|
|
В т.ч. на срок более года
|
2000
|
15,9
|
6450
|
14,4
|
6780
|
13,1
|
|
ОАО КБ "Альфа-банк"
|
3750
|
29,8
|
12450
|
27,9
|
13420
|
26,0
|
|
В т.ч. на срок более года
|
1750
|
13,9
|
7210
|
16,1
|
7510
|
14,6
|
|
ОАО КБ "Инвест"
|
5500
|
43,7
|
5740
|
12,8
|
6780
|
13,1
|
|
В т.ч. на срок более года
|
-
|
-
|
2320
|
5,2
|
2740
|
5,3
|
|
ЗАО "МАЯК"
|
-
|
-
|
3000
|
6,7
|
3840
|
7,4
|
|
ЗАО "Мечта"
|
-
|
-
|
3000
|
6,7
|
3900
|
7,6
|
|
ООО "Феникс"
|
-
|
-
|
3000
|
6,7
|
3000
|
5,8
|
|
ИТОГО:
|
12590
|
100
|
44700
|
100
|
51610
|
100
|
Рисунок 2.5 - Удельный вес задолженности основным кредиторам ООО
"Климовский трубный завод", %
Из анализа таблицы 2.3 и рисунка 2.5 можно сделать вывод, что главным
кредитором компании ООО "Климовский трубный завод" выступает ОАО
Коммерческий банк "ВТБ".
Кредитование ОАО Коммерческий банк "ВТБ" осуществляет, как
путем предоставления долгосрочных кредитов, так и путем предоставления
краткосрочных кредитов.
В 2010 году доля задолженности ОАО Коммерческому банку "ВТБ"
составляет 26% от общего объема задолженности, в 2011 году - 39,2%, в 2012 году
- 40,1%, что говорит об активной работе с ОАО Коммерческим банком
"ВТБ".
В 2010 году наибольшую долю в предоставленных средствах занимает ОАО
Коммерческий банк "Инвест", которая составляет 43,1%, а в 2011 году
ООО "Климовский трубный завод" получает от ОАО Коммерческий банк
"Инвест" долгосрочный кредит в размере 232 тысяч рублей, и на
достаточно выгодных условиях под 18,1% годовых.Однако данный банк является мелким
коммерческим банком, и не в состоянии в дальнейшем выдавать долгосрочные
кредиты на столь выгодных условиях.
Активная работа ведется ООО "Климовский трубный завод" с
коммерческим банком "Альфа-банк", предоставляющим предприятию
долгосрочные ссуды в сумме около 14% от всей суммы заемных средств, а также
краткосрочные ссуды. В 2010 году доля задолженности коммерческому банку
"Альфа-банк" составляет 30% от общего объема задолженности, в 2012
году эта доля снижается и достигает 26%.
Краткосрочные займы также предоставляются юридическими лицами: ЗАО
"Орбита", ЗАО "Сток", ООО "Фрегат", самый высокий
процент за предоставление займов у ЗАО "Орбита", фирма ООО
"Фрегат" предоставила беспроцентный заем компании и в 2011, и в 2012
году.
Для более детального анализа рассмотрим структуру кредиторской
задолженности.
Таблица 2.4 - Анализ структуры кредиторской задолженности ООО
"Климовский трубный завод"
|
Наименование статей
|
2010г
|
2011г
|
2012г
|
|
тыс. руб.
|
%
|
тыс. руб.
|
%
|
тыс. руб.
|
%
|
|
Кредиторская задолженность
|
2550
|
100
|
4990
|
100
|
10000
|
100
|
|
Поставщикам и подрядчикам
|
570
|
22,4
|
2110
|
42,3
|
4900
|
49,0
|
|
Персоналу
|
750
|
29,4
|
1000
|
20,0
|
1500
|
15,0
|
|
Государственным внебюджетным фондам
|
200
|
7,8
|
260
|
5,2
|
390
|
3,9
|
|
По налогам и сборам
|
780
|
30,6
|
1250
|
25,1
|
2640
|
26,4
|
|
Прочим кредиторам
|
250
|
9,8
|
370
|
7,4
|
570
|
5,7
|
Рисунок 2.6. Удельный вес отдельных пассивов в структуре кредиторской
задолженности ООО "Климовский трубный завод", %
Самый большой удельный вес в 2010 году в структуре кредиторской
задолженности занимает задолженность по налогам и сборам и составляет 30,6%, в
2011 году удельный вес задолженности по налогам и сборам снижается и достигает
25,1%, в 2012 году повышается на 1,3% до уровня 26,4%.
Задолженность персоналу предприятия в 2010 году в структуре общей
кредиторской задолженности составляет 29,4%, 20% в 2011 году, 15% в 2012 году.
Это свидетельствует о ее снижении.
Задолженность поставщикам и подрядчикам предприятия ООО "Климовский
трубный завод" составляет 22,4% в 2010 году в структуре общей кредиторской
задолженности, в 2011 году занимает наибольший удельный вес и составляет 42,3%
и в 2012 году - 49%. Незначительна доля задолженности прочим кредиторам, она
снижается в период 2010-2012г.г. с 9,8% до 5,7%.
Анализ кредиторской задолженности показал, что в структуре кредиторской
задолженности с 2010 по 2012 г.г. растет задолженность поставщикам и
подрядчикам, а это говорит о снижении платежеспособности организации.
Проведем анализ динамики показателей оборачиваемости дебиторской и
кредиторской задолженностей ООО "Климовский трубный завод".
Таблица 2.5 - Динамика показателей оборачиваемости дебиторской и
кредиторской задолженности ООО "Климовский трубный завод" 223626
|
Показатели
|
Расчет
|
2010 г.
|
2011 г.
|
2012 г.
|
|
Выручка
|
Вр
|
220 401
|
221 790
|
223 626
|
|
Средняя величина дебиторской задолженности (Д)
|
Д
|
2110
|
3010
|
4550
|
|
Средняя величина кредиторской задолженности (К)
|
К
|
2550
|
3770
|
7500
|
|
Оборачиваемость дебиторской задолженности
|
Об.Д=Вр:Д
|
104,5
|
73,7
|
49,1
|
|
Оборачиваемость кредиторской задолженности
|
Об.К=Вр:К
|
86,4
|
58,8
|
29,8
|
|
Период оборота дебиторской задолженности
|
360:Об.Д
|
3,44
|
4,88
|
7,33
|
|
Период оборота кредиторской задолженности
|
360:Об.К
|
4,16
|
6,12
|
12
|
Показатель оборачиваемость дебиторской задолженности в 2010 году равен
104,5, в 2011 году равен 73,7, в 2012 году - 49,1 то есть наблюдаем снижение
показателя в 2 раза, а это отрицательный фактор.
Период погашения дебиторской задолженности возрастает с 3,44 дня до 7,33
дня, что тоже является отрицательной тенденцией, так как происходит более
медленный возврат дебиторской задолженности предприятию. Из анализа таблицы 2.5
следует, что показатель период оборота кредиторской задолженности возрастает за
2010-2012 гг. с 4,16 дня до 12 дней.
Если проанализировать соотношение показателей периодов оборота
кредиторской и дебиторской задолженностей, то наблюдается превышение срока в
кредиторской задолженности, это означает, что возврат кредиторской
задолженности происходит в более поздний срок, чем получение долга.
Определим потребность предприятия ООО "Климовский трубный
завод" в заемном капитале.
.5 Экономическое обоснование привлечения кредита на предприятии
Потребность в кредитах банка возникает, если существует разрыв во времени
между поступлением источников определенных видов затрат и потребностью в
средствах на эту цель. Предприятия могут кредитоваться по совокупности
материальных запасов и производственных затрат. В данном случае единым объектом
кредитования в нормируемые активы являются сверхнормативные остатки
производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции,
расходов будущих периодов и других нормируемых запасов и затрат производств.
Кредитуются также товары отгруженные, не оплаченные покупателями.
Экономическое обоснование привлечения кредита на предприятии связано с
определением факторов, которые повлияли на необходимость получения кредита, и
проверкой его обеспеченности. К кредитованию не принимаются материальные
ценности в пути свыше установленных для кредитования сроков, излишние и
неиспользуемые материальные ценности и сверхнормативные остатки готовой
продукции (исключение - случаи задержки отгрузки продукции вследствие
транспортных затруднений или прекращения отгрузки неаккуратным плательщикам).
Проводя проверку обеспечения кредита необходимо соблюдать следующий
принцип. Фактическую задолженность нужно сравнивать с суммой сверхнормативного
оплаченного остатка запасов ценностей и затрат производства в пределах плана и
товаров отгруженных в размере их остатка по балансу. Банки проводят проверку
обеспечения кредита по совокупности запасов, затрат и товарам отгруженным. Если
задолженность превышает плановый размер кредита банк совместно с организациями
изучает причины, которые вызвали сверхплановую потребность в кредите. Банк
может принять решение о предоставлении кредита на временные нужды на полную или
частичную сумму сверхплановых материальных запасов и производственных затрат, а
также товаров отгруженных. Если эти меры позволяют довести задолженность до
планового периода, то учреждение банка может предоставить кредит на временные
нужды.
Если невозможно довести в установленные сроки задолженности по ссуде до
планового уролвня, а также если возникает просроченная задолженность по ссудам
банка, то банком вводится ограничение кредитования в пределах планового размера
кредита.
Если плановый размер кредита превышен вследствие сверхпланового роста
товаров отгруженных, сроки оплаты по которым еще не наступили, то они
принимаются к кредитованию без ограничения суммы и срока. Банк в этом случае не
принимает санкции.
Банк предоставит дополнительную ссуду под излишек обеспечения, если не
заполнен плановый размер кредита или при превышении задолженности по ссуде над
плановым размером кредита. Выявленный недостаток обеспечения по ссуде
предъявляется банком к взысканию. Банк, осуществляя проверку, принимает остатки
незавершенного производства, готовой продукции и товаров отгруженных по
фактической стоимости, но не выше плановой, а другие запасы и затраты - по
балансовой оценке. Стоимость запасов уменьшается на суммы износа ценностей,
резерва на покрытие предстоящих расходов или потерь, а также торговых скидок,
если товары учитываются на балансе по розничным или оптовым ценам.
ООО "Климовский трубный завод" за последние
5 лет подвергался полной реконструкции, поэтому предприятию требуются большие
финансовые затраты на оснащение цехов высокотехнологичным оборудованием.Одним
из предложений является привлечение кредита, как наиболее эффективным методом
осуществления капитальных вложений.
Предприятию ООО "Климовский трубный завод"
необходимо приобрести оборудование на 36 млн. руб. Срок договора - 5 лет, норма
амортизационных отчислений на полное восстановление - 20%. Общая сумма
платежей, метод их начислений, способ, форма и периодичность выплат
устанавливаются в договоре лизинга по соглашению сторон.
Приведем расчет амортизационных отчислений и
среднегодовой стоимости оборудования.
Таблица 2.6 - Сумма амортизационных отчислений и
среднегодовая стоимость оборудования (тыс. руб.)
|
Годы
|
Стоимость имущества на начало года (ОСн)
|
Сумма амортизационных отчислений (АО)
|
Стоимость имущества на конец года (ОСк)
|
Среднегодовая стоимость имущества (КРt)
|
|
1
|
36000
|
7200
|
28800
|
32400
|
|
2
|
28800
|
7200
|
21600
|
25200
|
|
3
|
21600
|
7200
|
14400
|
18000
|
|
4
|
14400
|
7200
|
7200
|
10800
|
|
5
|
7200
|
7200
|
-
|
3600
|
Последовательность действий, ведущая к
целесообразности приобретения основных фондов в кредит, может быть представлена
следующим образом.
. Организация решает приобрести производственное
оборудование на основе расчетов по смете капитальных вложений и их окупаемости.
. Возникает вопрос о финансировании этого
приобретения. Новые развивающиеся фирмы, как правило, не имеют свободной
наличности. В таких ситуациях можно использовать кредиты банка, продажу акций
или лизинг.
. Организация для покупки оборудования использует
кредит на сумму 36000 тыс. руб. под 22% годовых со сроком погашения 5 лет.
Расчет затрат по приобретению оборудования за счет
кредита.
Покупка оборудования в кредит обусловливает следующие
денежные расходы организации (тыс. руб.):
год: проценты по кредиту =36000x0,22 = 7920;
погашение кредита = 12036 - 7920 = 4116;
остаток по кредиту = 36000- 4116= 31884.
год: проценты по кредиту = 31884 х 0,22 = 7014,5;
погашение кредита = 12036 - 7014,5= 5021,5;
остаток по кредиту =31884-5021,5=26862,5
год: проценты по кредиту = 26862,5 х 0,22 = 5910;
погашение кредита = 12036 - 5910 = 6126;
остаток по кредиту = 26862,5 - 6126 = 20737.
и 5 годы - расчет осуществляется в такой же
последовательности. - Общая сумма выплат по кредиту составляет 60180 тыс. руб.,
более чем в 1,7 раза превышает размер выделенной ссуды.
Расходы, уменьшающие прибыль, включают возросшие суммы
затрат в результате покупки оборудования и его эксплуатации. К ним относятся
проценты по банковскому кредиту. Ежегодная сумма затрат на покупку оборудования
возрастает с 12970 тыс. руб. в 2011 году до 13871 тыс. руб. в 2016 году.
Это обусловлено понижением процентных выплат по
кредиту и соответственно расходов, уменьшающих прибыль. Экономия по налогу на
прибыль ежегодно уменьшается от 11266 тыс. руб. до 10365 тыс. руб.
В результате распределенные по годам затраты имеют
тенденцию роста, что с точки зрения эффективности инвестиций нецелесообразно.
Так, для суммы кредита 36000 тыс. руб., а КД2 (22%, 5) = 2,991 и величина
ежегодных выплат составляет: Р = 36000 : 2,991 = 12036 тыс. руб., то есть с
учетом дисконтирования потребуется ежегодных выплат по кредиту с регулярными
процентными начислениями в размере 12036 тыс. руб.
Проведенный анализ в ООО "Климовский трубный завод" показал,
что для реконструкции, либо расширения производства достаточно удобным способом
является получение средств в кредит. Для определения наиболее целесообразной
схемы обновления основных средств следует учитывать рентабельность получаемой
прибыли при затратах. Показатели рентабельности от деятельности компании
приведены в таблице 2.7.
Таблица 2.7 - Показатели рентабельности
|
Наименование показателей
|
1 год
|
2 год
|
3 год
|
4 год
|
|
Прибыль
|
17450
|
18020
|
18735
|
19663
|
|
Показатели рентабельности, %
|
|
Платежи по кредиту
|
134,5
|
137,2
|
140,5
|
144,8
|
Из анализа объема выпускаемой продукции вытекает следующее:
годовой объем выпускаемой продукции на старом оборудовании составлял 15
тыс. ед. продукции,
после приобретения новых основных производственных средств за счет
кредита объем выпускаемой продукции в год составляет 37 тыс. ед. продукции.
Обновление основных производственных фондов, таким образом, за счет
использования кредита привело к увеличению эффективности производства, что
подтверждают показатели:
Капиталоемкость продукции - показывает отношение величины капитальных
вложений к определяемому ими приросту объема выпускаемой продукции:
= K : AQ, (3.1)
где, KQ - капиталоемкость продукции;
К - общий объем капитальных вложений (36 млн. руб.); - прирост объема
выпускаемой продукции (37 - 15 = 22 тыс. ед.).
KQ = 36 000 000 : 22 000 = 163, 6 %.
Рентабельность производства - это отношение полученной прибыли к основным
производственным фондам:
За 1 год = 17 450 : 36 000 = 48,4 %;
За 2 год = 18 020 : 36 000 = 50,0 %;
За 3 год = 18735 : 36 000 = 52,0 %;
За 4 год = 19663 : 36 000 = 54,6 %.
Кредит, как способ привлечения заемных средств, используемый для
обновления основных фондов, способствует увеличению объема выпускаемой
продукции более чем в полтора раза, следствием этого является увеличение
прибыли предприятия и улучшение качества производимой продукции, а это, в свою
очередь приводит к увеличению числа потребителей продукции.
Рост показателя рентабельности производства свидетельствует о повышении
эффективности производства, и, как следствие, повышении финансовой устойчивости
предприятия.
Вывод:
Анализ динамики заемного капитала предприятия за 2010-2012 гг.
показывает, что он вырос. Наибольшую долю в структуре заемных средств занимают
краткосрочные кредиты и займы, затем идут долгосрочные заемные средства и
кредиторская задолженность.
Основным показателем эффективности использования совокупного капитала
является рентабельность капитала. На предприятии рентабельность капитала в 2012
году составила примерно 22% при средней процентной ставке за кредиты в размере
17%.
ООО "Климовский трубный завод" необходимо обратить внимание на
ускорение оборачиваемости капитала, что является главным условием эффективности
его использования.
Обновление основных фондов за счет применения кредита как способа
привлечения заемных средств, позволяет увеличить объем выпускаемой продукции
более чем в полтора раза, что, в свою очередь, приводит к увеличению прибыли
организации, а также к улучшению качества производимой продукции и увеличению
потенциального числа потребителей продукции.
3. Мероприятия по совершенствованию учёта и оптимизации структуры
заемного капитала организации
.1 Направления совершенствования учета расчетов по кредитам и займам
Для совершенствования учета расчетов по кредитам и займам в ООО
"Климовский трубный завод" предлагаем перейти данному предприятию на
1С - Бухгалтерию 8.3, на данный момент ООО "Климовский трубный завод"
использует программный продукт 1С - Бухгалтерия 7.7.
С:Бухгалтерия 8.3 является универсальной программой массового назначения
для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку
обязательной (регламентированной) отчетности. 1С:Бухгалтерия 8.3 это готовое
решение для ведения учета в ООО "Климовский трубный завод".
Бухгалтерский и налоговый учет реализованы в соответствии с действующим
законодательством Российской Федерации. Методика бухгалтерского учета обеспечивает
одновременную регистрацию каждой записи хозяйственной операции как по счетам
бухгалтерского учета, так и по необходимым разрезам аналитического учета,
количественного и валютного учета. Пользователи 1С:Бухгалтерия 8.3 могут
самостоятельно управлять методикой учета в рамках настройки учетной политики,
создавать новые субсчета и разрезы аналитического учета.
Информацию об отдельных видах деятельности, торговых и производственных
операциях, могут вводить сотрудники смежных служб ООО "Климовский трубный
завод", не являющиеся бухгалтерами. В последнем случае за бухгалтерской
службой остается методическое руководство и контроль за настройками
информационной базы, обеспечивающими автоматическое отражение документов в
бухгалтерском и налоговом учете.
Предметная область, автоматизируемая программой, иллюстрируется на
рисунке 3.1.
Рисунок 3.1 - Предметная область, автоматизируемая программой
С:Бухгалтерия 8.3 представляет собой совокупность платформы
1С:Предприятие 8.3 и конфигурации " Бухгалтерия предприятия ". В
1С:Бухгалтерии 8.3 заложена возможность совместного использования с прикладными
решениями " Управление торговлей " и " Зарплата и Управление
Персоналом ", также созданными на платформе 1С:Предприятие 8.3.
Далее разработаем мероприятия для снижения кредиторской задолженности ООО
"Климовский трубный завод", по результатам проведенного анализа можно
сказать о том, что ООО "Климовский трубный завод" вынуждено
привлекать заемные денежные средства, в следствии малого количества в обороте
наличных денежных средств, за то у ООО "Климовский трубный завод"
есть большая дебиторская задолженности в остатках за весть отчетный период
(2010-2012 гг.), что говорит о неэффективной системе ее управления.
Целью управления дебиторской задолженностью является обеспечение наиболее
эффективной реализации экономических решений в процессе деятельности
предприятия.
В целях моделирования процесса управления дебиторской задолженностью ООО
"Климовский трубный завод" разработана модель управления дебиторской
задолженностью для решения практических задач управления задолженностью ООО
"Климовский трубный завод". Цели построения предлагаемой модели
заключаются в обработке существующих методов управления задолженностью,
проверке предположений о реальном изменении дебиторской задолженности
предприятия, выработке управленческих решений.
Процесс управления дебиторской задолженностью можно разбить на пять
этапов: [23, с. 123].
Рисунок 3.2 - Процесс управления дебиторской задолженностью
Наметить очередность проводимой работы с конкретными дебиторами позволит
их ранжирование по сумме задолженности и срокам ее возникновения. Данный способ
группировки дебиторской задолженности позволяет отразить ее динамику за
исследуемый период, а также выявить задолженность по которой происходит
неоправданный рост. Данный способ удобен для применения в крупных организациях,
так как позволяет выявить крупнейших дебиторов и провести комплекс мероприятий
по погашению их задолженности.
В целях недопущения роста просроченной дебиторской задолженности в
договоры с контрагентами целесообразно включать пункты, предусматривающие
возложение на должника дополнительных обязательств в виде штрафных санкций в
случае нарушения условий договоров (просрочка платежа, невыполнение работ в
срок по перечисленному авансу).
Существуют следующие виды неустоек: договорная, штрафная и
альтернативная. Договорная неустойка устанавливается в тексте договора
соглашением сторон. При штрафной неустойке предприятие вправе требовать
возмещение причиненных убытков в полном объеме. Альтернативная неустойка
предусматривает право потерпевшей стороны взыскать либо неустойку, либо убытки.
На этапе применения штрафов и неустоек для ООО "Климовский трубный
завод" имеет большое значение разработка шкалы штрафных санкций.
Предлагается установить определенный размер штрафов для предприятий,
сгруппированных в соответствии с объемом задолженности.
Вторым этапом управления дебиторской задолженности является выявление
целей и задач управления дебиторской задолженностью.
На основании анализа дебиторской задолженности, проведенного на первом
этапе, задолженность конкретных дебиторов можно разделить на просроченную,
отсроченную и непросроченную.
Для просроченной дебиторской задолженности, в соответствии со шкалой
штрафных санкций рассчитывается размер штрафа и определяется окончательная
сумма задолженности.
Далее, в зависимости от категории, в которую попала задолженность
конкретного дебитора, к разработке принимается одна из трех стратегий - стратегия
учета, стратегия взыскания или стратегия наблюдения за возможностью взыскания.
Стратегия учета проводится по отношению к непросроченной задолженности и
не требует активных действий по взысканию. На данной стадии задолженность
является нормальным следствием рыночных отношений.
Стратегия наблюдения за возможностью взыскания, помимо наблюдения за
финансовым состоянием партнера, не требует иных действий.
Третий этап управления дебиторской задолженностью составляет определение
метода управления дебиторской задолженностью на основании выбранной стратегии
управления. Если к разработке принята стратегия учета, целесообразно
использовать самые удобные для предприятия способы расчетов, а именно взыскание
задолженности денежными средствами, проведение зачетных схем или уступка долга
третьим лицам. В случае разработки стратегии взыскания, помимо предложенных
способов расчета, целесообразно использовать менее предпочтительные, такие как
обмен долга на акции должника, оформление задолженности векселем, а в случае
неудачного исхода перечисленных методов - обращение в Арбитражный суд. В том
случае, если дебиторская задолженность является реструктуризированной
необходимо проводить наблюдение за возможностью ее взыскания.
На состояние дебиторской задолженности могут оказать влияние такие
факторы, как политика правительства в отношении финансово-хозяйственных
отношений между предприятиями, поведение конкурентов, устойчивость финансового
состояния партнеров-должников, добросовестность партнеров и др. В случае, если
указанные факторы оказывают какое-либо воздействие на деятельность предприятия,
сумма дебиторской задолженности может сокращаться и увеличиваться.
На четвертом этапе корректировки происходит поправка предложенных
мероприятий с учетом условий рыночных отношений.
На пятом этапе проводится анализ дебиторской задолженности после
осуществления мероприятий по ее взыскания.
По результатам исследований можно сделать следующий вывод: представленная
модель управления дебиторской задолженностью ООО "Климовский трубный
завод" охватывает все этапы процесса управления и отвечает условиям,
предъявляемым к данному процессу. В данной модели выделяется этап выбора
экономического решения и
Предлагаем погасить срочные обязательства ООО "Климовский трубный
завод", такие как:
задолженность перед бюджетом, по налогам и сборам;
кредиторскую задолженность по которой начисляются проценты и т.д.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что предложенные мероприятия
являются экономически выгодными для ООО "Климовский трубный завод",
они позволят:
. улучшить ведение бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам;
. снизить кредиторскую задолженность, что позволит улучшить
платежеспособность, ликвидность, а также кредитоспособность
.2 Оптимизация структуры заёмного капитала
Для оптимизации структуры заемного капитала необходимо провести следующие
мероприятия:
проанализировать состав капитала и тенденций изменения его структуры за
ряд периодов. Особое внимание уделить анализу таких показателей, как
коэффициент финансовой независимости, задолженности, соотношение между
краткосрочными и долгосрочными обязательствами.
оценить факторы, которые определяют структуру заемного капитала.
оптимизировать структуру заемного капитала, используя критерий
минимизации его стоимости (цены).
Он базируется на предварительной оценке заемных средств при разных
условиях привлечения.
оптимизировать структуру заемного капитала по критерию максимизации
уровня финансовой рентабельности.
Для проведения таких оптимизационных расчетов используется процедура
расчета финансового рычага.
Для целесообразности выработки рекомендации, а также их конкретизации проведем
оценку структуры имущества ООО "Климовский трубный завод" и
источников их формирования (Таблица 3.1).
Таблица 3.1 - Структура имущества и источники его формирования в 2012 г.
|
Показатель
|
Значение показателя
|
Изменение за анализируемый период
|
|
на начало анализируемого периода (01.01.2012)
|
на конец анализируемого периода (31.12.2012)
|
(гр.4-гр.2), тыс. руб.
|
(гр.4 : гр.2), %
|
|
в тыс. руб.
|
в % к валюте баланса
|
в тыс. руб.
|
в % к валюте баланса
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
Актив
|
|
1. Иммобилизованные средства
|
44350
|
72,7
|
53670
|
72,7
|
+9320
|
+21
|
|
2. Текущие активы, всего
|
16650
|
27,3
|
20190
|
27,3
|
+3540
|
+21,3
|
|
в том числе: запасы
|
10430
|
17,1
|
13880
|
18,8
|
+3450
|
+33,1
|
|
в том числе: -сырье и материалы;
|
5670
|
9,3
|
5240
|
7,1
|
-430
|
-7,6
|
|
- готовая продукция
|
750
|
1,2
|
710
|
1,4
|
-40
|
-5,3
|
|
-затраты в незавершенном производстве;
|
4010
|
6,6
|
7930
|
10,7
|
+3920
|
+97,8
|
|
НДС по приобретенным ценностям
|
1720
|
2,8
|
740
|
1
|
-980
|
-57
|
|
ликвидные активы, всего
|
4500
|
7,4
|
5570
|
7,5
|
+1070
|
+23,8
|
|
из них: - денежные средства и краткосрочные вложения;
|
590
|
1
|
460
|
0,6
|
-130
|
-22
|
|
- дебиторская задолженность
|
3910
|
6,4
|
5100
|
6,9
|
+1200
|
+30,7
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
Пассив
|
|
1. Собственный капитал
|
11310
|
18,5
|
12250
|
16,6
|
+940
|
+8,3
|
|
2. Долгосрочные обязательства, всего
|
15980
|
26,2
|
17030
|
23,1
|
+1050
|
+6,6
|
|
из них: - кредиты и займы;
|
15980
|
26,2
|
17030
|
23,1
|
+1050
|
+6,6
|
|
- прочие долгосрочные обязательства.
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
3. Краткосрочные обязательства , всего
|
33710
|
55,3
|
44580
|
60,4
|
+10870
|
+32,2
|
|
из них: - кредиты и займы;
|
28720
|
47,1
|
34580
|
46,8
|
+5860
|
+20,4
|
|
- кредиторская задолженность
|
4990
|
8,2
|
10000
|
13,5
|
+5010
|
+100,4
|
|
из них: - поставщикам и подрядчикам - персоналу -по налогам
и сборам -внебюджетным фондам -прочая
|
2110 1000 1250 260 370
|
3,5 1,6 2 0,4 0,6
|
4900 1500 2640 390 570
|
6,6 2 3,6 0,5 0,8
|
+2790 +500 +1390 +130 +200
|
+132,2 +50 +111,2 +50 +54
|
|
Валюта баланса
|
61000
|
100
|
73860
|
100
|
+12860
|
+21,1
|
|
|
|
|
|
|
|
|
На 31 декабря 2012 г. в активах организации доля текущих активов
составляет 1/3, а иммобилизованных средств - 2/3
активы организации за анализируемый период увеличились на 12860 тыс. руб.
(на 21,1%).
собственный капитал увеличился в меньшей степени - на 8,3%.
Отстающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения
активов следует рассматривать как негативный фактор.
В пассиве баланса прирост наблюдается по строкам:
кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики - 2790 тыс. руб. (на
132,2%);
кредиторская задолженность: задолженность по налогам и сборам - 1390 тыс.
руб. (на 111,2%);
кредиторская задолженность: персоналу - 500 тыс. руб. (на 50%)
кредиторская задолженность: внебюджетным фондам -130 тыс. руб. (на 50%)
краткосрочные займы и кредиты - 5860 тыс. руб. (на 20,4%);
долгосрочные займы и кредиты - 1050 тыс. руб. (8,1%).
Проанализируем финансовую устойчивость организации (Таблица 3.2).
Таблица 3.2 - Основные показатели финансовой устойчивости организации за
2012 г.
|
Показатель
|
Значение показателя
|
Изменение показателя (гр.3-гр.2)
|
Описание показателя и его нормативное значение
|
|
На 01.01.2012
|
На 31.12.2012
|
|
|
|
1. Коэффициент автономии
|
0,19
|
0,17
|
-0,02
|
Отношение собственного капитала к общей сумме капитала.
Нормальное значение для данной отрасли: 0,4 и более (оптимальное 0,5-,7).
|
|
2. Коэффициент Финансового левериджа
|
4,39
|
5,02
|
+0,63
|
Отношение заемного капитала к собственному капиталу.
|
|
3. Коэффициент беспеченности собственными оборотными
средствами
|
-1,98
|
-2,05
|
-0,07
|
Отношение собственного капитала к оборотным активам.
Нормальное значение: не менее 0,1.
|
|
4. Коэффициент покрытия инвестиций
|
0,45
|
0,4
|
-0,05
|
Отношение собственного капитала и долгосрочных обязательств
к общей сумме капитала. Нормальное значение: не менее 0,7.
|
|
5. Коэффициент маневренности собственного капитала
|
-2,92
|
-3,38
|
-0,46
|
Отношение собственных оборотных средств к источникам
собственных средств. Нормальное значение для данной отрасли: 0,15 и более.
|
|
6. Коэффициент мобильности имущества
|
1,47
|
1,65
|
+0,18
|
Отношение оборотных средств к стоимости всего имущества.
Характеризует отраслевую специфику организации.
|
|
7. Коэффициент обеспеченности запасов
|
-3,17
|
-2,98
|
+0,19
|
Отношение собственных оборотных средств к величине
материально-производственных запасов. нормальное значение: 0,5 и более.
|
|
8. Коэффициент краткосрочной задолженности
|
0,10
|
0,16
|
+0,06
|
Отношение краткосрочной задолженности к общей сумме
задолженности.
|
Коэффициент автономии организации на 31 декабря 2012 г. составил 0,17.
Данный коэффициент характеризует степень зависимости организации от заемного
капитала. Полученное здесь значение показывает, что ввиду недостатка
собственного капитала (17% от общего капитала организации) ООО "Климовский
трубный завод" в значительной степени зависит от кредиторов. За последний
год коэффициент автономии ощутимо уменьшился.
Представим структуру капитала организации на рисунке 3.3.
Рисунок 3.3 - Структура капитала организации на 31.12.2012
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами за
рассматриваемый период слабо снизился (до -2,05). На 31 декабря 2012 г.
коэффициент имеет крайне неудовлетворительное значение.
Коэффициент покрытия инвестиций за 2012-й год заметно снизился до 0,4
(-0,05) - значение коэффициента ниже нормы (доля собственного капитала и
долгосрочных обязательств в общей сумме капитала организации составляет 40%
(нормальное значение: 70% и более).
Коэффициент обеспеченности материальных запасов на 31 декабря 2012 г.
составил -2,98, при том что на первый день анализируемого периода (31 января
2012 г.) коэффициент обеспеченности материальных запасов равнялся -3,17
(произошел рост на 0,19). Значение коэффициента обеспеченности материальных
запасов не удовлетворяет нормативному, находясь в области критических значений.
По коэффициенту краткосрочной задолженности видно, что по состоянию на
31.12.2012 доля долгосрочной задолженности практически составляет одну треть, а
краткосрочной задолженности - две третьих.
Проведем анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств
по сроку погашения (Приложение 6).
Из Приложения 6 видно, что имеется негативное соотношение активов по
степени ликвидности и обязательств по сроку погашения (не соблюдается ни одно
из приведенных неравенств). Активы организации не покрывают соответствующие им
по сроку погашения обязательства.
На основании проведенной оценки выявим основные проблемы в использовании
заемного капитала ООО "Климовский трубный завод":
значительное превышение заемного капитала перед собственным;
превышение краткосрочных кредитов перед долгосрочными;
активы организации не покрывают соответствующие им по сроку погашения
обязательства;
коэффициент покрытия инвестиций значительно ниже нормы.
Эти показатели не удовлетворяют организацию как потенциального заемщика.
Более того, у организации существует возможность невыплаты по кредитам.
Однако, несмотря на неблагоприятные внешние факторы, организация может
оптимизировать структуру займов, осуществив следующие шаги:
изменить характер внешних заимствований, увеличив долю долгосрочных
займов;
сократить за счет денежных средств кредиторскую задолженность, прежде
всего по тем видам, которые предполагают высокий процент и всевозможные штрафы
за просрочки;
увеличить собственный капитал, что повысит надежность ООО
"Климовский трубный завод" как заемщика;
предпринимать меры для достижения договоренностей с кредиторами по
пролонгации кредитов, изменения характера их выплат, заморозки процентов или
"тела" кредитов и другие меры.
После оценки имущества и факторов, на него влияющих были выработаны
рекомендации по оптимизации заемного капитала с точки зрения оптимальной
структуры баланса, высокой финансовой надежности и повышения привлекательности
организации ООО "Климовский трубный завод" как потенциального
заемщика.
Необходимо просчитать экономический эффект от различных методов
оптимизации заемных ресурсов.
Таким образом, в ходе рассмотрения прогнозной оценки повышения
эффективности структуры капитала было определено, что оптимизация структуры
является одной из наиболее важных и сложных задач, решаемых в процессе
управления заемным капиталом.
Была проведена оценка структуры имущества ООО "Климовский трубный
завод". Также проанализирована финансовая устойчивость организации и
соотношение активов по ликвидности и пассивов по сроку обязательств.
Для оптимизации заемного капитала необходимо сформировать показатель
целевой структуры всего капитала, чтобы определить, нуждается ли организация в
заемных ресурсах.
Данный процесс оптимизации основан на трех критериях.
. Критерий максимизации уровня рентабельности. Анализ заключается в
многовариантных расчетах с использованием финансового левериджа.
. Критерий минимизации стоимости капитала. Процесс оптимизации основан на
предварительной оценке стоимости собственного и заемного капитала при разных
условиях его привлечения и осуществлении многовариантных расчетов
средневзвешенной стоимости капитала.
. Критерий минимизации финансовых рисков. Этот метод оптимизации
структуры капитала связан с процессом дифференцированного выбора источников
финансирования различных составных частей активов организации, в зависимости от
отношения собственников или менеджеров к финансовым рискам.
Рассмотрим экономический эффект на примере критерия максимизации уровня
капитала. Этот критерий является наиболее значимым из перечисленных.
Показателем деятельности организации, характеризующий эффективность
использования капитала, инвестированного ее собственниками, а вместе с тем и их
благосостояние, является рентабельность собственного капитала (ROE), так как
одной из основных сущностных характеристик капитала как раз и является его
способность приносить доход.
Под оптимальной структурой капитала организации мы будем понимать такое
соотношение собственного и заемного капитала, которое с учетом особенностей
функционирования компании позволяет ей максимизировать рентабельность
собственных средств, то есть получать максимальный размер чистой прибыли на
авансированный в деятельность собственный капитал.
Методика расчета строится на возможность максимизации рентабельности
собственного капитала путем выявления взаимосвязи между чистой прибылью
компании и величиной ее валовой прибыли, а также и существования эффекта
финансового левериджа, наблюдаемого в результате привлечения заемного капитала
в оборот организации.
Согласно методике анализа доходности собственного капитала с
использованием эффекта финансового левериджа рентабельность может быть
представлена в следующем виде:
РСК = (1− Сн) Ркапитала + ЭФР, (3.2)
где, РСК - доходность собственного капитала,
Сн - ставка налога на прибыль,
Ркапитала - экономическая рентабельность,
ЭФР - эффект финансового рычага,% .
Данная методика отображает возможность влияния на доходность собственного
капитала и на размер чистой прибыли через привлечение заемного капитала.
Эффект финансового левериджа (рычага), возникающий за счет разницы между
рентабельностью активов и стоимостью заемных средств, показывает уровень
дополнительно генерируемой прибыли на собственный капитал при различной доле
использования заемных средств
ЭФР = (1 - Сн) Ч (РК - Ск) Ч ЗК:СК, (3.3)
где, ЭФР - эффект финансового рычага, %;
Сн - ставка налога на прибыль;
РК -рентабельность капитала;
Ск - средний размер процентной ставки за кредит;
ЗК - средняя сумма заемного капитала;
СК - средняя сумма собственного капитала.
РА = Налогооблагаемая прибыль х 100% : СК (3.4)
Коэффициент финансового левериджа является тем рычагом, который вызывает
положительный или отрицательный эффект, получаемый за счет соответствующего его
дифференциала.
При положительном значении дифференциала любой прирост коэффициента
финансового левериджа будет вызывать еще больший прирост коэффициента
рентабельности собственного капитала, а при отрицательном значении
дифференциала прирост коэффициента финансового левериджа будет приводить к еще
большему темпу снижения коэффициента рентабельности собственного капитала.
Следовательно, финансовый рычаг становится главной причиной как повышения
суммы и уровня прибыли на собственный капитал, так и появления финансового
риска потери этой прибыли.
Применение данной методики оценки эффективности использования
собственного капитала способствует пониманию причин тех или иных изменений его
рентабельности и принятию более взвешенных решений в процессе управления
собственным капиталом организации.
Просчитаем эффект от оптимизации, используя данный критерий при различных
вариантах оптимизации капитала (Таблица 3.3).
Таблица 3.3 - Формирование эффекта финансового левериджа
|
Показатель
|
Факт
|
План (1)
|
План (2)
|
|
Рентабельность капитала
|
22,7
|
17,43
|
37,8
|
|
Налогооблагаемая прибыль
|
21
|
18
|
34
|
|
Ставка налога на прибыль
|
0,2
|
0,2
|
0,2
|
|
Процентная ставка за кредит
|
17
|
17
|
17
|
|
Заемный капитал
|
61610
|
68420
|
28000
|
|
Собственный капитал
|
12250
|
20000
|
32000
|
На основе фактических данных мы можем рассчитать ЭФР.
Используя предложенную формулу, мы увидим, что:
ЭФР = (1-0,2) х (22,7 - 17) х 61610 : 12250 = 22,9 - при фактической
структуре капитала;
ЭФР = (1 - 0,2) х (17,43 - 17) х 68420 : 20000 = 1,17- при структуре
капитала, зафиксированной в плане 1 (Таблица 3.3).
ЭФР = ЭФР = (1 - 0,2) х (37,8 - 17) х 28000 : 32000 = 14,56 - при
структуре капитала, зафиксированной в плане 2 (Таблица 3.3).
Проанализируем взаимосвязь заемного и собственного капитала для
достижения наиболее высокой возможной рентабельности.
При увеличении собственного капитала, снижается необходимость в заемных
ресурсах. Вместе с тем, организации достаточно трудно сформировать устойчивый
собственный капитал, это требует времени на накопление прибыли.
Однако, при высоких ставках на заемные ресурсы, возможность его получения
значительно снижается, так как рентабельность капитала значительно падает, а
при условии замедления оборачиваемости оборотных активов данное положение
фактически ставит организация под угрозу банкротства.
Таким образом, ООО "Климовский трубный завод" для повышения
рентабельности капитала, необходимо сокращать краткосрочные займы, при
фактическом положении организации коэффициент финансового левериджа равен 22,9,
что является наиболее высоким из рассмотренных вариантов, и что ведет к
снижению платежеспособности и, как следствия, финансовой устойчивости.
Вывод: На основании проведенной оценки выявлены основные проблемы в
использовании заемного капитала ООО "Климовский трубный завод".
Заемный капитал значительное превышает собственный капитал.
Сумма краткосрочных кредитов больше, чем сумма долгосрочных кредитов.
Текущие активы не покрывают текущие обязательства.
Коэффициент покрытия инвестиций значительно ниже нормы.
У организации существует риск невыплаты по кредитам.
Для решения проблем необходимо оптимизировать структуру займов, а для
этого рекомендуется увеличить долю долгосрочных займов, сократить за счет
денежных средств кредиторскую задолженность, прежде всего по тем видам, которые
предполагают высокий процент и всевозможные штрафы за просрочки, увеличить
собственный капитал, пролонгировать кредиты.
Заключение
Для обеспечения расширенного производства необходимы финансовые ресурсы
как долгосрочного характера, так и краткосрочного характера. Одним из путей
формирования заемного капитала могут стать кредитные инструменты. Эффективность
и гибкость управления формированием заемного капитала способствуют формированию
наиболее рациональной структуры финансов организаций.
Объектом исследования дипломной работы является ООО "Климовский
трубный завод".
Общество с ограниченной ответственностью "Климовский трубный
завод" образовано в 2003 году, форма собственности - частная. Основной вид
деятельности - производство труб.
Заемные средства привлекаются организацией для пополнения оборотных
средств, приобретения основных средств, приобретения товаров (работ, услуг),
осуществления расчетов с поставщиками и др.
Заключение кредитных договоров происходит в несколько этапов.
. Формирование содержания кредитного договора клиентом-заемщиком (вид
кредита, сумма, срок, обеспечение и т.д.).
. Рассмотрение банком представленного клиентом проекта кредитного
договора и составление заключения о возможности предоставления кредита вообще и
об условиях его предоставления в частности (при положительном решении вопроса).
На этом этапе банки определяют:
б) свои возможности предоставить кредит предприятию в требуемой им сумме
исходя из имеющихся в наличии кредитных ресурсов, возможностей их увеличения за
счет своей депозитной и процентной политики, привлечения межбанковских
кредитов.
. Совместная корректировка кредитного договора клиентом и банком до
достижения взаимоприемлемого варианта и представления его на рассмотрение
юристов.
. Подписание кредитного договора обеими сторонами, т.е. придание ему силы
юридического документа.
Для бухгалтерии предприятия кредитный договор является основным
документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней,
комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.
В организации вся информация о полученных кредитах, а также все
последующие расчеты по этим кредитам отражаются на счетах бухгалтерского учета
66,67.
Для совершенствования учета расчетов по кредитам и займам в ООО
"Климовский трубный завод" предлагаем перейти данному предприятию на
1С - Бухгалтерию 8.3, на данный момент ООО "Климовский трубный завод"
использует программный продукт 1С - Бухгалтерия 7.7.
С:Бухгалтерия 8.3 является универсальной программой массового назначения
для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку
обязательной (регламентированной) отчетности. 1С:Бухгалтерия 8.3 это готовое
решение для ведения учета в ООО "Климовский трубный завод".
Бухгалтерский и налоговый учет реализованы в соответствии с действующим
законодательством Российской Федерации. Методика бухгалтерского учета
обеспечивает одновременную регистрацию каждой записи хозяйственной операции как
по счетам бухгалтерского учета, так и по необходимым разрезам аналитического
учета, количественного и валютного учета. Пользователи 1С:Бухгалтерия 8.3 могут
самостоятельно управлять методикой учета в рамках настройки учетной политики,
создавать новые субсчета и разрезы аналитического учета.
ООО "Климовский трубный завод" вынуждено привлекать заемные
денежные средства, в следствии малого количества в обороте наличных денежных
средств, у ООО "Климовский трубный завод" есть большая дебиторская
задолженности в остатках за весть отчетный период (2010-2012гг.), что говорит о
неэффективной системе ее управления.
В целях моделирования процесса управления дебиторской задолженностью ООО
"Климовский трубный завод" разработана модель управления дебиторской
задолженностью для решения практических задач управления задолженностью ООО
"Климовский трубный завод".
Представленная модель управления дебиторской задолженностью ООО
"Климовский трубный завод" охватывает все этапы процесса управления и
отвечает условиям, предъявляемым к данному процессу. В данной модели выделяется
этап выбора экономического решения и
Предлагаем также погасить срочные обязательства ООО "Климовский
трубный завод", такие как:
задолженность перед бюджетом, по налогам и сборам;
кредиторскую задолженность по которой начисляются проценты и т.д.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что предложенные мероприятия
позволят:
. улучшить ведение бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам;
. снизить кредиторскую задолженность, что позволит улучшить
платежеспособность, ликвидность, а также кредитоспособность
Заемный капитал предприятия в динамике за 2010-2012 годы деятельности
компании вырос в 2011 году наиболее значительными темпами - на 228,1%, тогда
как темп роста заемных средств в 2012 году снизился и составил 22%. Заемный
капитал ООО "Климовский трубный завод" представлен долгосрочными
пассивами (кредитами), краткосрочными кредитами и краткосрочной кредиторской
задолженностью.
Все показатели структуры заемного капитала растут за исследуемый период,
и увеличение долгосрочного кредита составило 326,1% в 2011 году, а в 2012 году
показатель увеличился незначительно и составил всего 6,6% роста. Краткосрочные
кредиты выросли на 196% в 2011 году, и на 32,2% в 2012 году, то есть также произошло
снижение темпов роста краткосрочных кредитов ООО "Климовский трубный
завод". Кредиторская задолженность увеличилась на 95,7% в 2011 году и в
2012 году на 100,4%.
Основным кредитором компании ООО "Климовский трубный завод"
выступает ОАО Коммерческий банк "ВТБ", который кредитует организация,
как путем предоставления долгосрочных кредитов, так и путем краткосрочного
кредитования. ОАО Коммерческий банк "ВТБ" занимает в общем объеме
задолженности с 26% в 2010 году, до 40,1% в 2012 году, что свидетельствует о
стабильной работе компании с данным банком.
Краткосрочные кредиты также предоставляют и ряд компаний, такие как ЗАО
"Маяк", ЗАО "Мечта", ООО "Феникс", при этом
наибольший процент за предоставление займов у ЗАО "Маяк", фирма ООО
"Феникс" предоставила беспроцентный заем компании как в 2011, так и в
2012 году.
В пассиве баланса за 2012 г. прирост наблюдается по строкам:
кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики - 2790 тыс. руб. (на
132,2%);
кредиторская задолженность: задолженность по налогам и сборам - 1390 тыс.
руб. (на 111,2%);
кредиторская задолженность: персоналу - 500 тыс.руб. (на 50%)
кредиторская задолженность: внебюджетным фондам -130 тыс.руб. (на 50%)
краткосрочные займы и кредиты - 5860 тыс. руб. (на 20,4%);
долгосрочные займы и кредиты - 1050 тыс. руб. (8,1%).
Показатель оборачиваемость дебиторской задолженности в 2010 году равен
104,5, в 2011 году равен 73,7, в 2012 году - 49,1 то есть наблюдаем снижение
показателя в 2 раза, а это отрицательный фактор.
Период погашения дебиторской задолженности возрастает с 3,44 дня до 7,33
дня, что тоже является отрицательной тенденцией, так как происходит более
медленный возврат дебиторской задолженности предприятию. Из анализа таблицы 2.5
следует, что показатель период оборота кредиторской задолженности возрастает за
2010-2012 г.г. с 4,16 дня до 12 дней.
Если проанализировать соотношение показателей периодов оборота
кредиторской и дебиторской задолженностей, то наблюдается превышение срока в
кредиторской задолженности, это означает, что возврат кредиторской
задолженности происходит в более поздний срок, чем получение долга.
Основными показателями эффективности использования совокупного капитала
является рентабельность капитала. На предприятии рентабельность капитала в 2012
году составила примерно 59 % при средней процентной ставки за кредиты в размере
17%, что является положительным фактором. Организации необходимо обратить
внимание на ускорение оборачиваемости капитала, что является главным условием
эффективности его использования.
Наблюдается негативное соотношение активов по степени ликвидности и
обязательств по сроку погашения (не соблюдается ни одно из приведенных
неравенств). Активы организации не покрывают соответствующие им по сроку
погашения обязательства.
На основании проведенной оценки выявим основные проблемы в использовании
заемного капитала ООО "Климовский трубный завод":
значительное превышение заемного капитала перед собственным;
превышение краткосрочных кредитов перед долгосрочными;
активы организации не покрывают соответствующие им по сроку погашения
обязательства;
коэффициент покрытия инвестиций значительно ниже нормы (доля собственного
капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала организации
составляет 40% (нормальное значение: 70% и более).
Эти показатели не удовлетворяют организация как потенциального заемщика.
Более того, у организации существует возможность невыплаты по кредитам.
Однако, несмотря на неблагоприятные внешние факторы, организация может
оптимизировать структуру займов, осуществив следующие шаги:
изменить характер внешних заимствований, увеличив долю долгосрочных
займов;
сократить за счет денежных средств кредиторскую задолженность, прежде
всего по тем видам, которые предполагают высокий процент и всевозможные штрафы
за просрочки;
увеличить собственный капитал, что повысит надежность ООО
"Климовский трубный завод" как заемщика;
предпринимать меры для достижения договоренностей с кредиторами по
пролонгации кредитов, изменения характера их выплат, заморозки процентов или
"тела" кредитов и другие меры.
ООО "Климовский трубный завод" для повышения рентабельности
капитала, необходимо сокращать краткосрочные займы, при фактическом положении
организации коэффициент финансового левериджа равен 22,9, что является наиболее
высоким из рассмотренных вариантов, и что ведет к снижению платежеспособности
и, как следствия, финансовой устойчивости.
Список использованных источников
1. Конституция Российской Федерации: Принята всенародным
голосованием 12 декабря 1993 г. (ред. от 13.12.2008) // Известия. - 1993. - 25
декабря [Электронный ресурс]. - Режим доступа: htpp://www.consultant.ru.
. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от
30.11.1994 г. №51-ФЗ (в ред. федерального закона от 23.07.2013№245-ФЗ, часть
вторая от 26 января 1996 г. №14-ФЗ (в ред. федерального закона от
23.07.2013№251-ФЗ), часть третья от 26 ноября 2001 г. №146-ФЗ (в ред.
федерального закона от 30.09.2013 №260-ФЗ) и часть четвертая от 18 декабря 2006
г. №230-ФЗ (в ред. федерального закона от 23.07.2013 №222-ФЗ) [Электронный
ресурс]. - Режим доступа: htpp://www.consultant.ru.
. Налоговый кодекс Российской Федерации РФ, часть I от 31 июля
1998 г. №146-ФЗ (в ред. федерального закона от 02.11.2013 №307-ФЗ), часть II от
5.08.2000 г. №117-ФЗ (в ред. федерального закона от 23.07.2013 №251-ФЗ [Электронный
ресурс]. - Режим доступа: htpp://www.consultant.ru.
. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г.
№129-ФЗ (ред. федерального закона от 28.11.2011 №339-ФЗ) [Электронный ресурс].
- Режим доступа: htpp://www.consultant.ru.
. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 6 декабря 2011 г.
№402-ФЗ (ред. федерального закона от 02.11.2013 №292-ФЗ) [Электронный ресурс].
- Режим доступа: htpp://www.consultant.ru.
. О несостоятельности (банкротстве): Федеральный закон от 26
октября 2002 г. №127-ФЗ (в ред. от 23.07.2013 №251-ФЗ) [Электронный ресурс]. -
Режим доступа: htpp://www.consultant.ru.
. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон
от 8 февраля 1998 г. №14-ФЗ в редакции Федерального закона от 29.12.2012
№282-ФЗ с изменениями от 23.07.2013 №210-ФЗ [Электронный ресурс]. - Режим
доступа: htpp://www.consultant.ru.
. О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ,
услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:
Постановление Правительства от 22 июля 2008 №556 [Электронный ресурс]. - Режим
доступа: htpp://www.consultant.ru.
. Об утверждении положения о признании международных стандартов
финансовой отчётности для применения на территории Российской Федерации:
Постановление Правительства от 25 февраля 2011 г. №107 (в ред. Постановления
Правительства РФ от 26.08.2013 №739) [Электронный ресурс]. - Режим доступа:
htpp://www.consultant.ru.
. План Минфина РФ на 2012 - 2015 гг. по развитию бухгалтерского
учёта и отчётности в РФ на основе МСФО, утвержденный приказом Минфина РФ от
30.11.2011 г. №440 (в ред. приказа Минфина РФ от 30.11.2012 №455) [Электронный
ресурс]. - Режим доступа: htpp://www.consultant.ru.
. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, утверждённое приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н (в
ред. приказа Минфина РФ от 24.12.2010 №186н) [Электронный ресурс]. - Режим
доступа: htpp://www.consultant.ru.
. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика
организации" (ПБУ 1/2008). Утв. приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г.
№106н (ред. приказа Минфина РФ от 18.12.2012 №164н) [Электронный ресурс]. -
Режим доступа: htpp://www.consultant.ru.
. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организации" (ПБУ 4/1999) (утверждено приказом Минфина России от 06.071999
№43н в ред. от 08.11.2010 №142н) [Электронный ресурс]. - Режим доступа:
htpp://www.consultant.ru.
. Положение по бухгалтерскому учету "Учет
материально-производственных запасов" (ПБУ 5/2001) (утверждено приказом
Минфина России от 09.06.2001 №44н в ред. от 25.10.2010 №132н) [Электронный
ресурс]. - Режим доступа: htpp://www.consultant.ru.
. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы
организации" (ПБУ 10/99). Утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н
(в ред. от 27.04.2012 №55н) [Электронный ресурс]. - Режим доступа:
htpp://www.consultant.ru.
. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам
и кредитам" (ПБУ 15/2008) (утверждено приказом Минфина России от
06.10.2008 №107н в ред. от 27.04.2012 №55н) [Электронный ресурс]. - Режим
доступа: htpp://www.consultant.ru.
. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых
вложений" (ПБУ 19/2002) (утверждено приказом Минфина России от 10.12.2002
№126н в ред. от 27.04.2012 № 55н) [Электронный ресурс]. - Режим доступа:
htpp://www.consultant.ru.
. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его
применению: приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н (в ред. приказа
Минфина РФ от 8.11.2010 г. №142н) [Электронный ресурс]. - Режим доступа:
htpp://www.consultant.ru.
. О формах бухгалтерской отчетности организации: Приказ Минфина
России от 02 июля 2010 г. №66н (в ред. Приказа Минфина РФ от 04.12.2012 №154н)
[Электронный ресурс]. - Режим доступа: htpp://www.consultant.ru.
20. Аверчев И.В. Управленческий учет и отчетность [Текст]: Постановка
и внедрение / И.В. Аверчев. - М.: Рид Групп, 2011. - 416 с. - (Полное
руководство бухгалтера).
21. Агафонова М.Н. Особенности отраслевого учёта: производство,
торговля, строительство // "Налоговый вестник", 2011. - 103 с.,
[Электронный ресурс]. - Режим доступа: htpp://www.consultant.ru.
22. Бычкова
С.М., Янданова, Ц.Н. Бухгалтерская отчетность. Возможности моделирования для
принятия правильных управленческих решений [Текст]: практическое руководство /
С.М. Бычкова, Ц.Н. Янданова. - М.: Эксмо, 2011. - 112 с.
23. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / Н.Л. Вещунова,
Л.Ф. Фомина. - 4-ое изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. - 608 с.
24. Гаспарян М.Ю., Родина Е.В., Линецкий А.В. Методика обязательного и
инициативного аудита [Текст]: практикум. - М.: Тровант, 2013. - 384 с.
25. Годовой налоговый отчет - 2012 (От журнала "Российский
налоговый курьер" - М.: "Статус-Кво 97", 2013. - 571 с.
[Электронный ресурс]. - Режим доступа: htpp://www.consultant.ru.
. Годовой отчет. Строительство - 2012 (Под общей редакцией д.э.н.
Ю.А. Васильева) [Текст], - М.: Аюдар Пресс, 2012. - 159 с. [Электронный
ресурс]. - Режим доступа: htpp://www.consultant.ru.
. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности
[Текст]: Учеб. / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - М.: ДИС, 2011. - 352 с.
28. Ковалев
В.В., Ковалев Вит.В. Анализ баланса, или как понимать баланс [Текст]:
учебно-практическое пособие. - М.: Проспект, 2011. - 448 с.
. Кондраков
Н.П. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник. - 4-ое издание, перераб. и доп. - М.:
ИНФРА-М, 2013. - 681 с.
30. Крутякова Т.Л., Кондратов В.А. Учетная политика 2013 [Текст]:
Бухгалтерская и налоговая - М.: "АйСи Групп", 2013. - 94 с.
[Электронный ресурс]. - Режим доступа: htpp://www.consultant.ru.
31. Крутякова Т.Л. Бухгалтерский и налоговый учет. - Практическое
пособие для бухгалтеров [Текст] - М.: "АйСи Групп", 2012. - 143 с.
[Электронный ресурс]. - Режим доступа: htpp://www.consultant.ru.
. Мещеряков В.И. Годовой отчёт-2012 [Текст] / Под ред. В.И.
Мещерякова. - М.: Бератор, Эксмо, 2012.-866с. [Электронный ресурс]. - Режим
доступа: htpp://www.consultant.ru.
. Налоги и бизнес в 2012 году [Текст]. - М.: Налоговый вестник,
2012. - 101 с./ Под ред. Д.Е. Фадеева [Электронный ресурс]. - Режим доступа:
htpp://www.consultant.ru.
. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия
[Текст]: 5-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 692 с.
35. Финансовый
анализ: [Электронный ресурс]: [Электронный учебник] / Л.С. Васильева, М.В.
Петровская - Электронные данные и прогр. - М.: КНОРУС, 2012.
36. Харитонов С.А. Бухгалтерский и налоговый учет в программе 1С
[Текст]: Бухгалтерия 8, 2-е изд. - СПб.: Питер, 2013. - 592 с.
37. Экономика и финансы предприятия [Текст]: учебник / Т.С. Новашина,
В.И. Карпунин, В.А. Леднев. Под редакцией Т.С. Новашиной. - издание второе,
переработанное и дополненное - М.: Изд-во "Московский
финансово-промышленный университет "Синергия", 2014. - 222 с.
[Электронный ресурс]. - Режим доступа: htpp://www.consultant.ru.
38. Бахтигозина Э.И. Аудиторская проверка расчётов с бюджетом по
налогу на добавленную стоимость // "Аудиторские ведомости", 2011, №6
[Электронный ресурс]. - Режим доступа: htpp://www.consultant.ru.
. Варламова Е.Н. Этапы проведения аудиторской проверки:
особенности аудита организаций оптовой торговли // "Международный
бухгалтерский учет", 2012, №4 [Электронный ресурс]. - Режим доступа:
htpp://www.consultant.ru.
. Малка Е.В. Внутренний контроль дебиторской задолженности
коммерческой организации: теория и практика // Международный бухгалтерский
учет. 2011, №6, с. 29-36. [Электронный ресурс]. - Режим доступа:
htpp://www.consultant.ru.
. Опилкин М.Ю. Электронный документооборот в бухгалтерии //
"Бухгалтерский учёт", 2011, №2, с. 114-117 [Электронный ресурс]. -
Режим доступа: htpp://www.consultant.ru.
. Шестакова Е.В. Международная система финансовой отчетности //
"ГроссМедиа", 2013; "РОСБУХ", 2013 [Электронный ресурс]. -
Режим доступа: htpp://www.consultant.ru.
Приложения
Приложение 1
Основные корреспонденции по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам"
|
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Отражена задолженность по полученному краткосрочному
(долгосрочному) кредиту (займу)
|
50, 51, 52
|
66, 67
|
|
Отражена задолженность по полученному займу в натуральной
форме
|
10,41
|
66, 67
|
|
Получен коммерческий кредит посредством поставки товаров
(работ, услуг) с оплатой в рассрочку
|
60
|
66, 67
|
|
Осуществлен перевод долгосрочного кредита (займа) в
краткосрочный
|
67
|
66
|
|
Предъявлена претензия организации за неоплату долга в срок
|
66, 67
|
76-2
|
|
Погашен кредит (заем)
|
66, 67
|
50, 51, 52, 10,41
|
|
Начислены проценты по кредиту (займу)
|
91-2
|
66,67
|
|
Начислены проценты за пользование заемными средствами с
отнесением на увеличение дебиторской задолженности
|
60, 76
|
66, 67
|
|
Включены в стоимость МПЗ проценты, начисленные до момента
принятия материалов к учету
|
10, 15
|
60, 76
|
|
Начислены проценты за пользование заемными средствами
|
08ж
|
66, 67
|
|
Выплачены проценты за пользование кредитом (займом)
|
66,67
|
51
|
Приложение 2
Основные корреспонденции по выданным заемным обязательствам
Приложение 3
Бухгалтерский баланс ООО "Климовский трубный завод" с
31.12.2010 по 31.12.2012
|
АКТИВ
|
на 31.12.2012
|
на 31.12.2011
|
на 31.12.2010
|
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
|
|
|
|
|
Нематериальные активы
|
4380
|
2120
|
2120
|
|
Результаты исследований и разработок
|
-
|
-
|
-
|
|
Основные средства
|
19670
|
19670
|
7830
|
|
Доходные вложения в материальные ценности
|
-
|
-
|
-
|
|
Финансовые вложения
|
4980
|
1150
|
1130
|
|
Отложенные налоговые активы
|
990
|
760
|
640
|
|
Прочие внеоборотные активы
|
23650
|
20650
|
4040
|
|
ИТОГО по разделу I
|
53670
|
44350
|
15760
|
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
|
|
|
|
|
Запасы
|
13880
|
10430
|
6320
|
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
|
740
|
1720
|
930
|
|
Дебиторская задолженность
|
5110
|
3910
|
2110
|
|
Финансовые вложения
|
-
|
-
|
-
|
|
Денежные средства
|
460
|
590
|
720
|
|
Прочие оборотные активы
|
-
|
-
|
-
|
|
ИТОГО по разделу II
|
20190
|
16650
|
10080
|
|
БАЛАНС
|
73860
|
61000
|
25840
|
|
Пассив
|
на 31.12.2012
|
на 31.12.2011
|
на 31.12.2010
|
|
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал
|
1700
|
1700
|
1000
|
|
Собственные акции, выкупленные у акционеров
|
-
|
-
|
-
|
|
Переоценка внеоборотных активов
|
-
|
-
|
-
|
|
Добавочный капитал (без переоценки)
|
630
|
570
|
500
|
|
Резервный капитал
|
3260
|
2860
|
2340
|
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
|
6660
|
6180
|
10550
|
|
Итого по разделу III
|
12250
|
11310
|
15140
|
|
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства
|
17030
|
15980
|
3750
|
|
Отложенные налоговые обязательства
|
-
|
-
|
-
|
|
Резервы под условные обязательства
|
-
|
-
|
-
|
|
Прочие обязательства
|
-
|
-
|
-
|
|
Итого по разделу IV
|
17030
|
15980
|
3750
|
|
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства
|
34580
|
28720
|
8840
|
|
Кредиторская задолженность
|
10000
|
4990
|
2550
|
|
Доходы будущих периодов
|
-
|
-
|
-
|
|
Резервы предстоящих расходов
|
-
|
-
|
-
|
|
Прочие обязательства
|
-
|
-
|
-
|
|
Итого по разделу V
|
44580
|
33710
|
11390
|
|
БАЛАНС
|
73860
|
61000
|
25840
|
Приложение 4
Кредитный заемный капитал финансовый кредит
Отчет о финансовых результатах
|
за
|
01.01 - 31.12.2012
|
г.
|
Коды
|
|
Форма по ОКУД
|
1710002
|
|
Дата (число, месяц, год)
|
|
|
|
|
Организация
|
ООО "Климовский трубный завод"
|
по ОКПО
|
54677889
|
|
Идентификационный номер налогоплательщика
|
ИНН
|
5047001057
|
|
Вид экономической деятельности
|
производство полиэтиленовых труб и фитингов
|
по ОКВЭД
|
40105
|
|
Организационно-правовая форма/форма собственности
|
|
|
|
|
|
ООО
|
по ОКОПФ/ОКФС
|
40
|
15
|
|
Единица измерения: тыс.руб.(млн.руб.)
|
по ОКЕИ
|
384 (385)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
За 01.01-31.12 2012г.3
|
За 01.01-31.12 2011 г.4
|
За 01.01-31.12 2010 г.
|
|
Наименование показателя 2
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Выручка 5
|
223 626
|
221 790
|
220 401
|
|
Себестоимость продаж
|
(
|
180 001
|
)
|
(
|
178 509
|
)
|
( 177 320)
|
|
Валовая прибыль (убыток)
|
43 625
|
43 281
|
43 081
|
|
Коммерческие расходы
|
(
|
|
)
|
(
|
|
)
|
( )
|
|
Управленческие расходы
|
(
|
|
)
|
(
|
|
)
|
( )
|
|
Прибыль (убыток) от продаж
|
43 625
|
43 281
|
43 081
|
|
Доходы от участия в других организациях
|
45
|
38
|
36
|
|
Проценты к уплате
|
(
|
43
|
)
|
(
|
39
|
)
|
( 35 )
|
|
Прочие доходы
|
901
|
859
|
836
|
|
Прочие расходы
|
(
|
265
|
)
|
(
|
244
|
)
|
( 235 )
|
|
Прибыль (убыток) до налогообложения
|
44263
|
43895
|
43683
|
|
Текущий налог на прибыль
|
(
|
9003
|
)
|
(
|
8934
|
)
|
( 8876 )
|
|
в т.ч.постоянные налоговые обязательства (активы)
|
-
|
-
|
-
|
|
Изменение отложенных налоговых обязательств
|
-
|
-
|
-
|
|
Изменение отложенных налоговых активов
|
220
|
120
|
100
|
|
Прочее
|
|
|
|
|
Чистая прибыль (убыток)
|
35480
|
35081
|
34907
|
Форма 0710002 с.2
|
За
|
01.01-31.12
|
|
За
|
01.01-31.12
|
|
За 01.01-31.12 2010 г.
|
|
Наименование показателя 2
|
20
|
12
|
г.3
|
20
|
11
|
г.4
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
СПРАВОЧНО
|
|
|
|
|
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый
в чистую прибыль (убыток) периода
|
|
|
|
|
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую
прибыль (убыток) периода
|
|
|
|
|
Совокупный финансовый результат периода 6
|
35480
|
35081
|
34907
|
|
Базовая прибыль (убыток) на акцию
|
|
|
|
|
Разводненная прибыль (убыток) на акцию
|
|
|
|
|
Руководитель
|
|
|
Семенов И.И.
|
Главный бухгалтер
|
|
|
Соболева О.В.
|
|
(подпись)
|
|
(расшифровка подписи)
|
|
(подпись)
|
|
(расшифровка подписи)
|
Приложение 5
Договор о
вкладе "до востребования"
г. Климовск
ОАО "КБ" далее именуемый "БАНК", в лице, действующего
на основании Устава с одной стороны, и, далее именуемый "ВКЛАДЧИК", с
другой стороны, заключили договор о нижеследующем:
. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1. Предметом договора являются отношения сторон по поводу приема
денежных средств во вклад, выплаты процентов и возврата вклада на условиях и в
порядке, предусмотренных настоящим договором.
2. ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ И ВЫПЛАТЫ ПРОЦЕНТОВ
.1. БАНК открывает ВКЛАДЧИКУ счет
2.2. За пользование денежными средствами БАНК выплачивает ВКЛАДЧИКУ 5%
годовых. Срок вклада: до востребования.
.3. Проценты на сумму вклада начисляются со дня, следующего за днем ее
поступления в БАНК, по день, предшествующий ее возврату ВКЛАДЧИКУ, либо ее
списанию со счета ВКЛАДЧИКА по иным основаниям. При этом за базу для расчета берется
действительное число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно).
2.4. Начисленные в течение календарного года проценты присоединяются к
остатку вклада, увеличивая его сумму, в последний рабочий день текущего года.
.5. При выплате в наличной форме средств со вклада в иностранной валюте
суммы, меньшие минимального номинала банкнот соответствующей валюты,
выплачиваются ВКЛАДЧИКУ в валюте Российской Федерации по курсу, установленному
Центральным Банком России на дату выплаты.
3. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН
3.1. ВКЛАДЧИК имеет право:
3.1.1. Совершать по вкладу приходные и расходные операции, как наличными
денежными средствами, так и безналичным путем. Возможно пополнение вклада
третьими лицами.
3.1.2. В одностороннем порядке расторгнуть договор и востребовать сумму
вклада с причитающимися процентами.
.1.3. Выдать третьему лицу доверенность на распоряжение вкладом и
составить завещательное распоряжение правами на денежные средства в БАНКЕ.
3.2. ВКЛАДЧИК обязан:
3.2.1. Внести во вклад наличными или безналичным путем денежные средства
в сумме не менее 10 (Десять) рублей или эквивалента в иностранной валюте, не
меньше минимального номинала банкнот.
.2.2. Не использовать вклад "До востребования" для
осуществления расчетов, связанных с предпринимательскойд деятельностью.
.2.3. Возмещать БАНКУ расходы, возникающие при исполнении БАНКОМ
поручений ВКЛАДЧИКА в соответствии с тарифами комиссионного вознаграждения,
утвержденными в БАНКЕ.
.2.4. Уведомить БАНК за два рабочих дня о намерении востребовать со вклада
сумму, превышающую 100000 рублей или эквивалент в иностранной валюте на дату
уведомления.
.3.БАНК имеет право:
.3.1. В течение срока вклада изменять процентную ставку по вкладу. Новая
процентная ставка вступает в силу по истечении 10 дней с момента размещения
соответствующего сообщения на рекламных стендах в помещениях БАНКА.
3.3.2. Списывать в момент совершения операции со счета ВКЛАДЧИКА в
безакцептном порядке причитающуюся плату за услуги БАНКА в соответствии с
тарифами комиссионного вознаграждения, утвержденными в БАНКЕ.
3.4. БАНК обязан:
3.4.1. Предоставлять ВКЛАДЧИКУ выписку по счету, отражающую движение
денежных средств на счете при совершении приходно-расходных операций.
.4.2. Соблюдать тайну вклада в соответствии с законодательством РФ.
4. ОСОБЫЕ УСЛОВИЯ
4.1. Если ВКЛАДЧИК в течение 12 (двенадцати) месяцев со дня последней
операции имеет на счете нулевой остаток, БАНК вправе рассматривать это
обстоятельство, как прямое распоряжение самого ВКЛАДЧИКА на закрытие счета по
вкладу.
4.2. Сберегательная книжка по вкладу не оформляется.
СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА
.1. Настоящий договор вступает в силу с момента его заключения и внесения
денежных средств во вклад и действует до закрытия счета по заявлению ВКЛАДЧИКА
или до наступления обстоятельств, указанных в п.4.1. данного договора.
5.2. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, по одному для каждой
из сторон, имеющих одинаковую юридическую силу.
5. РЕКВИЗИТЫ, АДРЕСА И ПОДПИСИ СТОРОН
БАНК: ОАО "КБ":
Климовск, ул.50 лет Октября, дом 44, к/с 30101810600000000809 в ГРКЦ ГУ
Банка России по г. Климовску, БИК 044030809,
ИНН 7831000179, КПП 783501001, ОКОНХ 96120, ОКПО 09801859, ОГРН
1027800000568
Приложение 6
Анализ ликвидности баланса в 2012 г. ООО "Климовский трубный
завод"
|
Актив
|
На начало года
|
На конец года
|
Пассив
|
На начало года
|
На конец года
|
Отклонения(+,-)
|
|
|
|
|
|
|
на начало года
|
на конец года
|
|
1. Наиболее ликвидные активы (А1)
|
590
|
460
|
1.Наиболее срочные пассивы (П1)
|
4990
|
10000
|
-4400
|
-9540
|
|
2. Быстро-реализуемые активы (А2)
|
3910
|
5110
|
2. Кратко-срочные пассивы (П2)
|
28720
|
34580
|
-24810
|
-29470
|
|
3. Медленно реализуемые активы (А3)
|
12150
|
14590
|
3. Долго-срочные пассивы (П3)
|
15980
|
17030
|
-3830
|
-2440
|
|
4. Трудно реализуемые активы (А4)
|
44350
|
53670
|
4.Устойчи-вые пассивы (П4)
|
11310
|
12250
|
+33040
|
+41420
|
|
Баланс
|
61000
|
73860
|
Баланс
|
61000
|
73860
|
0
|
0
|
А1 < П1 А2 < П2 А3 < П3 А4 > П4
Баланс не является ликвидным