Глобализация мировой экономики и ее влияние на развитие бухгалтерского учета. Характеристика активов и стандарты, определяющие принципы учета активов

Содержание

Введение

. Глобализация мировой экономики и ее влияние на развитие бухгалтерского учета

. Характеристика активов, стандарты, определяющие принципы учета активов (краткая характеристика)

. IAS 1, IAS 2

Заключение

Список использованных источников

Введение

Российский бухгалтерский учёт традиционно ориентирован на налоговое законодательство и возникает проблема необходимости ведения учёта одновременно для налоговых органов и для целей финансового рынка, не говоря о том, что из-за несовершенства нашего налогового законодательства практически все предприятия ведут так называемую «чёрную» бухгалтерию. Это лишний раз доказывает, что реформирование системы бухгалтерского учёта должно осуществляться в комплексе с соответствующими изменениями в смежных отраслях законодательства.

На современном этапе реформирование российского бухгалтерского учёта и отчётности - это одна из самых актуальных задач, неотъемлемая составляющая широкого комплекса экономических преобразований.

В данной контрольной работе рассматривается влияние глобализации мировой экономики на развитие бухгалтерского учета, а также дается характеристика отдельно представленных стандартов МСФО.

1. Глобализация мировой экономики и ее влияние на развитие бухгалтерского учета

Глобализация (globe - в переводе с англ. означает земной шар) как понятие довольно часто применяется в течение нескольких последних десятилетий в научной и политической литературе и в каждой из общественных научных дисциплин употребляется в своем значении. Вместе с тем как явление глобализация стала предметом серьезных научных исследований в современном обществе.

Появление глобальных финансовых рынков на рубеже 70-х гг. для развитых государств и в 90-х гг. XX столетия для стран с развивающейся рыночной экономикой привело к тому, что национальные учетные системы не все и не всегда могли представить финансовую информацию в ракурсе, необходимом для участников международного рынка. Прежде всего, это обусловливалось тем, что каждое государство имело свой опыт, знания и учетные традиции ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности. В мировой учетной практике возникла проблема необходимости интеграции и гармонизации различных учетных систем [4, c.10].

Для решения проблемы в 1973 г. был создан Комитет по международным стандартам финансовой отчетности, а с 2001 г. начал свою работу Совет по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО), целями которого являются:

· разработка в общественных интересах единой системы качественных, понятных и подлежащих соблюдению мировых стандартов финансового учета, которые требуют представления качественной, прозрачной и сопоставимой информации в финансовой отчетности и в других формах представления финансовой информации в целях содействия участникам рынков капитала в разных странах мира и другим пользователям в принятии ими экономических решений;

· стимулирование использования и неукоснительного соблюдения данных стандартов;

· принятие во внимание потребностей стран с развивающейся экономикой, а также малых и средних предприятий при разработке и стимулировании использования МСФО;

•    принятие качественных решений в вопросе сближения национальных стандартов финансовой отчетности и учета с МСФО.

Влияние международных и межправительственных профессиональных организаций, международных финансовых институтов на развитие учета и отчетности постоянно возрастает, на основании чего можно сделать заключение, что:

· во-первых, международная система учета и отчетности является одним из важнейших элементов финансовой глобализации;

· во-вторых, дальнейшее развитие национальных учетных систем будет осуществляться путем их гармонизации.

Следует констатировать, что сложность и новизна проблем, с которыми в процессе глобализации сталкиваются различные страны и отдельные участники, повышают требования к нормативно-правовой базе, регулирующей деятельность предприятий. К числу серьезных проблем, возникающих в связи с глобализацией финансовых рынков, относится несопоставимость финансовой информации о компаниях, привлекающих средства на рынках капитала. В этой связи насущной задачей становится выработка и адекватное применение в отдельных государствах систем бухгалтерского учета и отчетности, соответствующих международных правилам и обычаям [5, c.3].

В целях обеспечения гармонизации национальной системы бухгалтерского учета и отчетности целесообразно выделить наиболее актуальные и значимые направления для последующего исследования и совершенствования в данной области.

Глобализация международных рынков капитала оказывает прямое и непосредственное влияние на национальные системы бухгалтерского учета и отчетности, предъявляя требования к представлению качественной и достоверной финансовой информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности предприятия.

2. Характеристика активов, стандарты, определяющие принципы учета активов (краткая характеристика)

Активы - это средства или ресурсы, контролируемые предприятием и являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод. Активы отражаются в балансе при условии, если существует вероятность будущих экономических выгод и стоимость активов может быть надёжно измерена. При определении актива право собственности на него не является основным. Так, например, арендованная собственность является активом, если организация будет контролировать выгоды от её использования [6, c.354].

Этапами классификации активов может служить следующий порядок действий:

-       на основании аналитических данных бухгалтерских счетов определяется перечень активов, отражение которых необходимо для предприятия в МСФО балансе;

-       по каждому активу (физической величине), нематериальному активу, долговому обязательству, ценным бумагам и прочим активам подбираются документы и проводятся инвентаризации их наличия, выявляются характеристики активов и обязательств;

-       делается вывод о целесообразности их включения в отчетность в соответствии с МСФО.

Базовые подходы в классификации активов и обязательств содержатся в МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности".

Международными стандартами предполагаются различные варианты оценки активов предприятия.

Фактическая стоимость приобретения или первоначальная стоимость (historical cost) для активов - это стоимость их приобретения. Первоначальная стоимость выражается в фактических ценах в момент совершения сделки.

Текущая или восстановительная стоимость (current cost) для активов - это средства, которые необходимо заплатить, если бы они приобретаются в настоящий момент.

Возможная стоимость продажи или реализационная или ликвидационная стоимость (realizable or settlement value) для активов - это сумма денежных средств, которые можно получить в результате их продажи.

Дисконтированная или приведённая стоимость (present value) для активов - это дисконтированная стоимость будущих чистых притоков денежных средств в условиях нормального функционирования предприятия.

Рисунок 1 - Классификация активов для целей оценки

Также могут использоваться ещё два варианта оценки. Это рыночная стоимость (market value), т.е. сумма, которая может быть получена в результате продажи активов на рынке и справедливая или «честная» стоимость (fair value), т.е. величина, по которой активы могут быть обменены между осведомлёнными и желающими это сделать сторонами в ближайшем будущем.

Стандарты, определяющие принципы учета активов по МСФО [7, c.24]:

-        Основные средства - МСФО 16.

МСФО 16 требует отражать стоимость основных средств на основании результатов переоценки в случае, если их справедливая стоимость может быть достоверна определена. При этом, результат переоценки - справедливая стоимость на дату переоценки за вычетом накопленного износа и обесценения с даты переоценки до даты отражения в отчетности. Переоценка должна проводиться с достаточной регулярностью с тем, чтобы избежать материальной разницы между балансовой стоимостью и справедливой стоимостью на дату баланса. Справедливая стоимость земли и зданий определяется на основе рыночных данных в ходе оценки, проведенной профессиональным квалифицированным оценщиком. Справедливая стоимость машин и оборудования - рыночная стоимость, определенная в ходе оценки. Справедливая стоимость специализированных ОС определяется на основе доходного или затратного подхода (метод АЗЗ).

-        Инвестиционное имущество - МСФО 40.

Стандарт IAS 40 «Инвестиционная недвижимость» применяется в связи с признанием, оценкой и раскрытием информации по инвестиционной собственности, которая предназначена для получения прибыли от сдачи ее в аренду или с целью увеличения стоимости капитала, или по обеим причинам.

Определение справедливой стоимости предполагает одновременную передачу объекта собственности при продаже и его оплату покупателем. Когда право на недвижимость, которым обладает арендатор по договору операционной аренды, классифицируется как инвестиционная недвижимость, должна применяться модель учета по справедливой стоимости. Прибыль или убыток от изменения справедливой стоимости инвестиционной недвижимости необходимо относить на прибыль или убыток за тот период, в котором они возникли. Этот порядок учета принципиально отличается от альтернативного порядка учета основных средств по переоцененной стоимости (МСФО 16): по МСФО 16 такие разницы относятся вначале на счета капитала «Фонд переоценки основных средств», минуя отчет о прибылях и убытках.

-        Аренда - МСФО 17.

Стандарт распространяется на все виды аренды, под которой понимают передачу актива в платное пользование на некоторый срок. Стандарт дает определение минимальной арендной платы как суммы, выплачиваемой на протяжении срока аренды, которая требуется от арендатора за исключением возмещаемых арендатором сумм, уплаченных арендодателем в виде налогов и услуг, Также вычитается сумма остаточной стоимости, гарантированной арендодателю арендатором или стороной, связанной с арендатором или платежеспособной третьей стороной.

-        Обесценение активов - МСФО 36.

МСФО 36 определяет процедуры, которые банк применяет для того, чтобы учитывать свои активы по величине, не превышающей их возмещаемой стоимости. Актив учитывается по величине, превышающей его возмещаемую стоимость, если его балансовая стоимость превышает сумму, которая будет возмещена за счёт использования или продажи этого актива. В этом случае актив считается обесцененным и на сумму этого обесценения требуется признание убытка.

Необходимо заметить, что МСФО 36 применяется не ко всем активам. В частности, вопросы обесценения или снижения стоимости запасов, отложенных налоговых активов, активов, возникающих из вознаграждений работников и финансовых активов, которые включаются в сферу применения МСФО 32 и 39, не обсуждаются в этом стандарте.

-        Текущие активы - МСФО 2 («Запасы»). Рассматриваются ниже.

3. IAS 1, IAS 2

I.A.S. 1

Целью данного стандарта является обеспечение основы для представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь ее сопоставимости. Данный стандарт устанавливает [6, c.67]:

-       общие правила представления финансовой информации;

-       рекомендации по формированию се структуры;

-       минимальные требования к се содержанию;

-       рекомендации по се соответствию МСФО;

-       рекомендации по ее возможным отклонениям от МСФО.

Используется при представлении всех форм финансовой отчетности общего назначения, подготавливаемых и представляемых в соответствии с МСФО, в задачу которых не входит раскрытие конкретной информации, подобранной по запросам пользователей.

Полный пакет финансовой отчетности должен включать в себя:

-       бухгалтерский баланс,

-       отчет о прибылях и убытках,

-       отчет об изменениях в капитале,

-       отчет о движении денежных средств,

-       учетную политику и примечания.

Желательно, чтобы компании предоставляли и другую финансовую и нефинансовую информацию, не входящую в обязательный перечень.

Этого обычно можно достичь за счет использования МСФО. Отклонения от стандартов допускаются только в том случае, когда применение стандартов может привести к искажению финансовой отчетности.

Принимаются во внимание следующие аспекты:

-       факт соответствия МСФО должен быть раскрыт;

-       необходимо выполнять все требования каждого стандарта;

-       раскрытие не является оправданием для ненадлежащего порядка учета;

-       факт досрочного применения МСФО (т.е. вступления в силу МСФО) должен быть раскрыт;

Применяемая учетная политика должна соответствовать требованиям МСФО. Компания могла бы сама разработать соответствующие и надежные методы только при отсутствии МСФО. Ниже представлены два основополагающих допущения финансовой отчетности.

Последовательность представления

Представление статей и их классификация должны сохраняться от одного отчетного периода к другому, кроме тех случаев, когда изменения могут повысить качество представления или должны быть внесены в соответствии с требованиями МСФО.

Существенность и агрегирование

Несущественные статьи аналогичного характера и назначения допускается представлять агрегированно. Существенные статьи представлять агрегированно нельзя.

Необходимо обратить внимание на следующие моменты:

-       при раскрытии требуется представить числовую информацию из предыдущего периода;

-       должна быть включена соответствующая повествовательная и описательная информация;

-       при изменении классификации статей сравнительные показатели должны быть перегруппированы, с указанием характера, суммы и причины (причин) переклассификации.

Финансовая отчетность должна быть выделена из прочей представленной информации.

Каждый компонент должен быть четко определен.

Отчетность должна представляться как минимум раз в год.

Отчетность должна быть своевременно опубликована - в течение 6 месяцев после отчетной даты.

Информация в примечаниях к финансовой отчетности должна быть представлена в систематизированном виде.

Необходимы перекрестные ссылки между статьями финансовой отчетности и соответствующей информацией в примечаниях.

Представление учетной политики

Должны быть описаны основы оценки, использованные при подготовке финансовой отчетности.

Должен быть описан каждый примененный способ учетной политики, даже если он не включен в действующие международные стандарты финансовой отчетности.

I.A.S. 2

Стандарт определяет основные положения учета запасов до признания соответствующей выручки, оставляя предприятиям возможность собственного маневра. Кроме того, в нем содержатся указания по последующему признанию затрат в качестве расходов, включая уменьшения стоимости до возможной чистой цены продаж, а также о способах расчета себестоимости. В стандарте также представлены формулы расчета затрат, используемых при определении себестоимости запасов [6, c.86].

Стандарт МСФО 2 «Запасы» применяется для подготовки ведения учета и составления финансовой отчетности в контексте системы учета по фактической стоимости приобретения по отношению к запасам, отличным от:

-       незавершенных работ (производства) по строительным контактам и связанных с ними работ;

-       финансовых инструментов;

-       биологических активов.

Стандарт не применяется к оценке продукции сельского и лесного хозяйства, сельскохозяйственной продукции после ее сбора, полезных ископаемых, оцениваемых по возможной чистой цене реализации.

Запасами считаются активы, которые:

-       Предназначены для продажи в ходе нормальной деятельности;

-       Находятся в процессе производства для такой продажи;

-       Находятся в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Таким образом, в состав запасов входят материальные ценности, предназначенные для потребления при изготовлении продукции в одном производственном цикле, осуществления работ или услуг на всех стадиях; в виде непосредственно запасов на складах, в виде незавершенного производства, в виде готовой продукции, предназначенной для реализации, и в виде товаров, закупленных и хранящихся для перепродажи. Если компания оказывает услуги, то в составе запасов показывается стоимость услуг, для которых компания еще не признала соответствующую часть дохода.

Признаются два вида продажной оценки запасов: возможной чистой цены продаж и справедливая стоимость:

Возможной чистой ценой продаж (реализации) является предполагаемая продажная цена при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию. Эта величина специфична для каждой организации.

Справедливой стоимостью запаса является та сумма, на которую можно его обменять или урегулировать обязательство между хорошо осведомленными, желающими совершить сделку независимыми сторонами. Эта величина не является специфичной для каждой организации.

Следует отметить, что справедливая стоимость запаса за минусом затрат на продажу и его возможная чистая цена продаж (реализации) могут отличаться и не быть равными. Запасы обязательно должны оцениваться по наименьшей из двух величин:

-       себестоимости;

-       возможной чистой цене продаж.

Себестоимость запаса в обязательном порядке должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего хранения.

Следует обратить внимание на то, что при определении затрат на закупку исключаются торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи. В отдельных случаях, предусмотренных МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов», в состав стоимости запасов может входить курсовая разница по запасам, приобретенным за иностранную валюту, то есть в случаях крупных девальваций или снижения стоимости валюты, которые нельзя избежать никакими практическими средствами и которые влияют на размер непогашенных обязательств по приобретению этих запасов. Практически это означает, что при значительном изменении курса валют положительная курсовая разница, на которую увеличивается непогашенное обязательство по запасу идет на увеличение стоимости запасов [6, c.88].

Не включаются в себестоимость запасов и признаются в качестве расходов отчетного периода:

-       сверхнормативные потери сырья, труда или прочих производственных затрат;

-       затраты на хранение запасов, если только они не являются необходимыми в производственном процессе для перехода к его следующему этапу;

-       административные накладные расходы, не связанные с доставкой или доведением запасов до состояния, при котором появляется возможность их использования;

-       расходы на продажу (сбытовые расходы).

Необходимо обратить внимание на то, что в состав себестоимости запасов включаются заготовительные расходы в полном объеме. Обычно в состав себестоимости запасов не включаются и проценты по займам, поскольку эти расходы считаются финансовыми. Однако в отдельных случаях, при использовании альтернативного метода, эти проценты включаются в себестоимость запасов. Кроме того, при приобретении запасов на условиях отсрочки платежа разница между ценой обычной покупки и ценой покупки при отсрочке платежа признается как расход по процентам.

Методы определения себестоимости запасов могут быть разные и используются в зависимости от того, какие результаты необходимо получить предприятию, и какие методы являются наиболее удобными для получения желаемого результата.

Метод нормативных затрат может использоваться, если предприятие устраивает приблизительное значение себестоимости. Нормативные затраты выражают нормальные уровни использования сырья и материалов, труда, эффективности и мощности. Они регулярно проверяются в свете современной обстановки и при необходимости пересматриваются, однако МСФО не устанавливают, как часто это осуществляется.

Метод розничных цен часто используется в розничной торговле для оценки запасов, состоящих из большого количества быстро меняющихся изделий, но имеющих одинаковую норму прибыли (маржу), для которых использование других методов не является целесообразным.

Себестоимость запаса определяется уменьшением общей стоимости проданного запаса на соответствующий процент валовой прибыли. Величина процента учитывает запас, цена которого была снижена ниже первоначальной продажной цены. Для каждого розничного подразделения учитывается среднее значение процента.

Основной подход МСФО - определение себестоимости запасов методами ФИФО (первое поступление - первый отпуск) или средневзвешенной стоимости. При этом предусматривается, что обязательным в одной организации является применение одинаковой формулы оценки для всех запасов, сходных по характеру или использованию, но для запасов различного характера или использования [3, c.54].

Метод ФИФО предполагает, что статьи запасов, приобретенные первыми, будут соответственно проданы или использованы первыми, и, естественно, статьи запасов, приобретенные последними, остаются в запасе в конце периода.

Метод средневзвешенной стоимости предполагает использование формулы, с помощью которой стоимость каждой статьи запаса определяется исходя из средней стоимости этой статьи запасов в начале периода и стоимости этих запасов, приобретенных в течение периода. При этом среднее значение может рассчитываться периодически, по мере получения каждой дополнительной поставки, в зависимости от условий работы. Таким образом, среднее значение стоимости запасов предполагает расчет за любой период, включая ежедневный, когда рассчитывается среднее значение из остатка на начало дня и поступления за день.

Таким образом, основными методами, которые рекомендует МСФО I.A.S. 2, являются методы средневзвешенной и ФИФО.

Заключительный параграф 36 МСФО I.A.S. 2 отражает состав статей примечаний к финансовой отчетности.

Заключение

международный стандарт отчётность актив

Появление глобальных финансовых рынков на рубеже 70-х гг. для развитых государств и в 90-х гг. XX столетия для стран с развивающейся рыночной экономикой привело к тому, что национальные учетные системы не все и не всегда могли представить финансовую информацию в ракурсе, необходимом для участников международного рынка. Прежде всего, это обусловливалось тем, что каждое государство имело свой опыт, знания и учетные традиции ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности. В мировой учетной практике возникла проблема необходимости интеграции и гармонизации различных учетных систем.

Глобализация международных рынков капитала оказывает прямое и непосредственное влияние на национальные системы бухгалтерского учета и отчетности, предъявляя требования к представлению качественной и достоверной финансовой информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности предприятия.

Базовые подходы в классификации активов и обязательств содержатся в МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности".

Стандарты, определяющие принципы учета активов по МСФО: Основные средства - МСФО 16; Инвестиционное имущество - МСФО 40; Аренда - МСФО 17; Обесценение активов - МСФО 36; Текущие активы - МСФО 2 («Запасы»)..A.S. 1 используется при представлении всех форм финансовой отчетности общего назначения, подготавливаемых и представляемых в соответствии с МСФО, в задачу которых не входит раскрытие конкретной информации, подобранной по запросам пользователей..A.S. 2 определяет основные положения учета запасов до признания соответствующей выручки, оставляя предприятиям возможность собственного маневра.

Список использованных источников

1.Назаров А.С. Конвергенция стандартов деятельности институтов как следствие финансовой глобализации // Финансы и кредит. 2008. №20. С. 63-70.

2.Панков, Д.А. Бухгалтерский учет - метрология экономики //Белорусский экономический журнал. 2008. № 1.С. 56-69.

3.Панков, В.В. Институциональный подход и теория учета //Бухгалтерский учет. 2011. № 1.С. 51-55.

4.Поленова, С.Н. Глобализация мировой экономики и тенденции бухгалтерского учета // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 8. С. 7-17.

5.Медведев, В.А. Глобализация экономики: тенденции и противоречия // Мировая экономика и международные отношения. 2010. № 2. С. 3.

6.Международные стандарты финансовой отчетности 2012: издание на русском языке / М.: Аскери-АССА, 2012. - 1047 с.

7.Михалкевич, А.П. Системы бухгалтерского учета и отчетности и основные направления их развития и совершенствования //Бухгалтерский учет и анализ. 2012. № 3. С. 23-27.