Бухгалтерский учет, аудит и анализ товарооборота в розничной торговле (на примере ООО 'Автомир')
Государственное
образовательное учреждение
высшего
профессионального образования
"Тольяттинский
государственный университет"
Институт
финансов, экономики и управления
Кафедра
"Экономика, финансы и бухгалтерский учет"
Бухгалтерский
учет, анализ и аудит
Допустить к защите
Заведующий кафедрой
"Экономика, финансы и
бухгалтерский учет",
д.э.н., профессор А.А. Аюпов
Дипломная
работа
Бухгалтерский
учет, аудит и анализ товарооборота в розничной торговле (на примере ООО
"Автомир")
Тольятти 2012
Задание на выполнение дипломной работы
. Тема "Бухгалтерский учет, аудит и анализ товарооборота в розничной
торговле (на примере ООО "Автомир")"
. Срок сдачи студентом законченной дипломной работы 13.06.2012 г.
. Исходные данные к дипломной работе законодательные и нормативные акты,
регулирующие бухгалтерский учет в РФ; труды отечественных и зарубежных ведущих
экономистов; отчетность ООО "Автомир"; Интернет-ресурсы.
. Содержание дипломной работы (перечень подлежащих разработке вопросов,
разделов)
- изучить теоретические основы бухгалтерского учета, аудита и анализа
розничного товарооборота;
- рассмотреть организацию бухгалтерского учета в ООО "Автомир";
предложить методику проведения аудиторской проверки;
- проанализировать товарооборот в ООО "Автомир".
. Ориентировочный перечень графического и иллюстративного материала
таблицы, рисунки и приложения.
. Консультанты по разделам ___________________________________
. Дата выдачи задания "27" апреля 2012 г.
Календарный план выполнения дипломной работы
товарооборот бухгалтерский учет аудиторский
По теме "Бухгалтерский учет, аудит и анализ товарооборота в
розничной торговле (на примере ООО "Автомир")"
|
Наименование раздела работы
|
Плановый срок выполнения раздела
|
Фактический срок выполнения раздела
|
Отметка о выполнении
|
Подпись руководителя
|
|
Согласование темы дипломной работы, утверждение плана с
научным руководителем, получение задания
|
25.04.2011 г. - 27.04.2011 г.
|
25.04.2011 г. - 27.04.2011 г.
|
|
|
|
Изучение и подбор необходимой литературы
|
28.04.2011 г. - 30.04.2011 г.
|
28.04.2011 г. - 30.04.2011 г.
|
|
|
|
Подготовка, оформление и сдача научному руководителю
введения
|
1.05.2011 г. - 4.05.2011 г.
|
1.05.2011 г. - 4.05.2011 г.
|
|
|
|
Выполнение 1 главы
|
5.05.2011 г. - 9.05.2011 г.
|
5.05.2011 г. - 9.05.2011 г.
|
|
|
|
Выполнение 2 главы
|
10.05.2011 г. - 14.05.2011 г.
|
10.05.2011 г. - 14.05.2011 г.
|
|
|
|
Выполнение 3 главы
|
15.05.2011 г. - 19.05.2011 г.
|
15.05.2011 г. - 19.05.2011 г.
|
|
|
|
Подготовка, оформление и сдача научному руководителю
заключения
|
20.05.2011 г. - 23.05.2011 г.
|
20.05.2011 г. - 23.05.2011 г.
|
|
|
|
Подготовка доклада к предзащите
|
24.05.2011 г. - 25.05.2011 г.
|
24.05.2011 г. - 25.05.2011 г.
|
|
|
|
Предзащита дипломной работы
|
27.05.2011 г.
|
27.05.2011 г.
|
|
|
|
Исправление замечаний
|
28.05.2011 г. - 1.06.2011 г.
|
28.05.2011 г. - 1.06.2011 г.
|
|
|
|
Получение отзыва от руководителя
|
2.06.2011 г. - 4.06.2011 г.
|
2.06.2011 г. - 4.06.2011 г.
|
|
|
|
Получение рецензий от рецензентов
|
5.06.2011 г. - 10.06.2011 г.
|
5.06.2011 г. - 10.06.2011 г.
|
|
|
|
Подготовка презентации и раздаточного материала к защите
дипломной работы
|
11.06.2011 г. - 12.06.2011 г.
|
11.06.2011 г. - 12.06.2011 г.
|
|
|
|
Сдача дипломной работы на кафедру
|
13.06.2011 г. - 15.06.2011 г.
|
13.06.2011 г. - 15.06.2011 г.
|
|
|
|
Защита дипломной работы
|
|
|
|
|
Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические основы учета,
аудита и анализа товарооборота в розничной торговле
1.1 Розничный
товарооборот: экономическая сущность, состав и структура
.2 Документальное оформление поступления
и продажи товаров в организациях розничной торговли
.3 Методические основы аудита и анализа
учета товарооборота в организациях розничной торговли
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и
проведения аудиторской проверки розничного товарооборота ООО
"Автомир"
2.1 Организационно-экономическая
характеристика ООО "Автомир"
2.2 Бухгалтерский учет розничного
товарооборота в организации ООО "Автомир"
.3 Составление плана и программы аудита
товарных операций в ООО "Автомир"
Глава 3. Анализ товарооборота ООО
"Автомир"
3.1 Анализ состава и структуры розничного товарооборота в ООО
"Автомир"
3.2 Анализ структуры
розничного товарооборота
.3 Анализ
основных факторов, влияющих на розничный товарооборот
Заключение
Список
литературы
Введение
В процессе перехода России на рыночную экономику особую значимую роль
приобретает такая важная форма реализации товаров как розничная торговля. Тема
довольно своевременна и актуальна, так, как очень велико значение розничной
торговли и розничного товарооборота в экономической жизни Российской Федерации.
Через розничную торговую сеть происходит снабжение населения продуктами питания
и потребительскими товарами [51]. При увеличении розничного товарооборота в
масштабах всей страны, возрастает уровень жизни населения. При увеличении
покупательской способности населения происходит увеличение розничного
товарооборота.
В последнее время наблюдается значительный рост розничного товарооборота,
появляется много новой, современной продукции, увеличение доходов населения
ведет к тому, что люди стремятся покупать больше хороших и качественных
товаров, тем самым способствуют развитию розничной торговой сети.
Розничная торговля в настоящее время развивается в двух направлениях: с
одной стороны создание крупных супермаркетов, в которых товарный ассортимент не
ограничен, и с другой стороны приближение розничной торговли к населению за
счет сети небольших круглосуточных магазинов, с самым необходимым перечнем
товаров.
Правильная организация коммерческой работы в рамках розничной торговли
способствует росту товарооборота, достаточно полному удовлетворению совокупного
спроса населения и получению коммерческого успеха. Среди новых методов продажи,
включающих совокупность приемов и способов реализации товаров, на первый план
выступают самообслуживание, обслуживание через прилавок, по образцам с открытой
выкладкой и по предварительным заказам [35].
Товарооборот относится к числу важнейших показателей плана экономического
и социального развития. Он оказывает влияние, как на производство, так и на
потребление, что говорит об актуальности поднятой темы [29].
Целью данной работы является изучение бухгалтерского учета и аудита
товарных операций и анализ розничного товарооборота на примере конкретного
предприятия ООО "Автомир"
В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть теоретические основы учета, аудита и анализа в розничной
торговле;
- изучить организацию бухгалтерского учета и аудита в ООО
"Автомир";
- провести анализ розничного товарооборота на примере ООО
"Автомир".
Актуальность работы заключается в том, что розничная торговля включает в
себя виды экономической деятельности, связанные с продажей товаров и услуг
потребителям для использования ими лично или их семьями. Розничная торговля -
это последний этап процесса распределения. Товарооборот, как показатель
статистики рынка, используется в оценках конъюнктуры рынка, а также
рассматривается в качестве:
- показателя размера торгового предприятия,
- показателя денежной выручки торгово-сбытового предприятия за проданные
товары,
- показателя размера денежных расходов покупателей на приобретение товаров,
- показателя потребления товарной массы [46].
Методологической основой работы явилась специальная, периодическая
литература по вопросам экономики, торговли, аудита и анализа торговых
предприятий.
Объектом исследования является ООО "Автомир" - одна из торговых
сетей г. Тольятти по розничной продаже запасных частей на автомобили семейства
"LADA". Предметом исследования являются розничный товарооборот ООО
"Автомир".
Данная работа состоит из трех глав:
В теоретической части дается определение понятию "розничный
товарооборот предприятия", а его экономическая сущность и структура.
Рассматривается законодательная база Российской Федерации, регулирующая данный
вопрос. В этой части даются методические основы учета, аудита и анализа
розничного товарооборота.
Во второй главе в качестве примера рассматривается конкретное предприятие
- ООО "Автомир", постановка учета и аудит торговых операций.
В третьей части приведен анализ товарооборота ООО "Автомир" и
рекомендации по повышению экономической эффективности деятельности организации.
В заключении работы приводится заключение, кратко отражающее полученные
результаты и выводы.
Информационными источниками являются учетная политика организации,
первичные документы по приему и списанию товаров, договора поставки, первичные
документы по кассовым операциям, оборотные ведомости по счетам 41
"Товары", 42 "Торговая наценка", 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками", 90 "Продажи".
Глава 1.
Теоретические основы учета, аудита и анализа товарооборота в розничной торговле
1.1 Розничный товарооборот: экономическая сущность, состав и структура
Розничный товарооборот - объем продажи товаров и оказания услуг населению
для личного, семейного, домашнего использования. Розничный товарооборот - это
один из важнейших показателей, оценивающих деятельность предприятий и
организаций торговли. Главной целью торговых предприятий является получение
максимальной прибыли и товарооборот выступает как необходимое условие, без
которого эта цель не может быть достигнута. Поскольку торговое предприятие
получает определенную сумму дохода с каждого рубля реализуемой продукции, то
задача максимизации прибыли вызывает необходимость непрерывного увеличения
объема товарооборота как основного фактора роста доходов и прибыли,
относительного снижения издержек обращения и затрат на оплату труда [48]. С
другой стороны, розничный товарооборот - это количественный показатель, который
выражает экономические отношения, возникающие на заключительной стадии движения
товаров из сферы обращения в сферу потребления путем их обмена на денежные
доходы.
Экономическая сущность розничного товарооборота выражается отношениями,
связанными с обменом денежных средств на товары. Розничный товарооборот
передает товары конечным потребителям и характеризует завершение процесса
обращения. Товары из сферы обращения поступают в сферу потребления, становятся
собственностью потребителя, используются или образуют потребительский фонд,
т.е. перестают быть товарами.
Продажа потребительских товаров может быть произведена:
- юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю и общественное
питание, для которых торговая деятельность является основной (магазины,
предприятия общественного питания, палатки);
- юридическими лицами, осуществляющими торговлю, но для которых торговая
деятельность не является основной (фирменные магазины, магазины для
промышленных предприятий и др.);
- физическими лицами, осуществляющими продажу товаров на вещевых, смешанных
и продовольственных рынках. Таким образом, сущность розничного товарооборота
выражают экономические отношения, связанные с обменом наличных денежных средств
населения на приобретенные товары [31, 47].
Однако в состав розничного товарооборота может быть также включена:
- продажа по безналичному расчету продовольственных товаров юридическими
лицами социального назначения (больницам, санаториям, детским садам и др.);
- продажа товара юридическим лицам, но исключительно за наличный расчет с
использованием кассовых аппаратов. Розничный товарооборот учитывается в ценах
фактической реализации строго за отчетный период на основе первичных документов
- товарно-денежного отчета и прилагаемых к нему документов. Розничный
товарооборот показывается с учетом стоимости стеклянной посуды, проданной
населению с товаром, за вычетом стоимости возвращенной населением порожней
стеклянной посуды, а также стоимости стеклопосуды, принятой от населения в
обмен на товар [24].
Основными задачами розничного товарооборота являются:
- проверка степени выполнения планов (прогнозов) товарооборота,
удовлетворение спроса покупателей на отдельные товары, освоения долгосрочных
нормативов по показателям торговой деятельности; определение тенденций
экономического и социального развития предприятий розничной торговли;
установление обоснованности, напряженности, оптимальности планов;
- изучение, количественное измерение и обобщение влияния факторов на
выполнение плана и динамику розничного товарооборота; комплексная оценка
торговой деятельности предприятия;
- оценка выполнение плана по внедрению прогрессивных методов торговли и их
эффективности;
- выявление путей, возможностей и резервов роста товарооборота, повышение
качества обслуживания покупателей, эффективности использования
материально-технической базы торговли;
- разработка мер по устранению недостатков в торговле; разработка
оптимальных стратегических и тактических решений по развитию товарооборота, и
торговой деятельности предприятия. Розничный товарооборот может выступать как
один из показателей, определяющих мощность торгового предприятия, так как по
его величине можно судить об объеме деятельности предприятия [28, 44].
Рассмотрим общую классификацию розничного товарооборота:
- по формам торговли:
. розничный товарооборот государственной торговли;
2. розничный товарооборот негосударственных форм торговли, в том
числе: кооперативной, частной и других.
- по экономическому содержанию:
. реализация товаров населению;
2. продажа предприятиям, организациям, учреждениям;
. выручка за услуги по ремонту изделий.
- по территориально-организационным признакам:
. розничный товарооборот в городе;
2. розничный товарооборот в сельской местности.
- по видам оборота:
. товарооборот розничной торговли;
2. товарооборот общественного питания.
- по структуре оборота:
. продажа продовольствия;
2. продажа непродовольственных товаров.
Розничный товарооборот - это важнейший показатель торгового предприятия.
Его можно рассматривать как результат деятельности предприятия торговли, и от
него зависит объем валового дохода и прибыли, характеризующий эффективность
торговой деятельности. О значимости данного предприятия на рынке потребительских
товаров можно судить по объему товарооборота, который выражается размером
денежной выручки за проданные товары [32].
Товарооборот имеет качественную и количественную характеристики.
Качественная связана со структурой товарооборота, т.е. ассортиментным составом,
количественная характеристика товарооборота - с объемом реализации в денежном
исчислении. Следует четко различать понятия "величина" и
"состав" товарооборота: величина - это совокупность сумм торговой
выручки, сданной в кассу или банк, объема мелкооптовых продаж (по безналичному
расчету), расходов, произведенных за счет кассовой выручки (по документам), а
состав товарооборота складывается из различных видов продаж. Состав розничного
товарооборота включает:
- выручку от реализации продовольственных и непродовольственных товаров
через розничную торговую сеть (магазины, ларьки, палатки), через сеть торговых
автоматов или использования развозной или разносной торговли;
- продажу товаров населению в кредит с рассрочкой платежа;
- товарооборот предприятий общественного питания, реализующих
полуфабрикаты, продукцию собственного производства, покупные товары;
- продажу печатных изданий (книг, газет, журналов), в том числе и по
подписке;
- выручку от реализации медикаментов в аптеках;
- продажу товаров различным организациям, учреждениям, предприятиям для их
непроизводственного потребления и другие виды продаж.
Структура (или ассортиментный состав) товарооборота включает в себя
продовольственные и непродовольственные товары, реализуемые конкретным торговым
предприятием. Эти товары делят на ассортиментные группы и подгруппы и при
дальнейшей детализации рассматривают виды, сорта, модели, размеры.
К показателям, характеризующим товарооборот торгового предприятия,
относят: объем товарооборота в стоимостном выражении в текущих и сопоставимых
ценах, ассортиментную структуру по отдельным товарным группам (в рублях и
процентах), однодневный товарооборот, товарооборот в расчете на одного
работника, в том числе на работника прилавка (торговой группы), время обращения
товаров в днях и скорость товарооборота (число оборотов) [41, 50].
.2 Документальное оформление поступления и продажи товаров в организациях
розничной торговли
Ведение бухгалтерского учета в организациях розничной торговли строго
регламентировано законодательством Российской Федерации. Утвержден целый свод
правил, по которым ведется бухгалтерский учет товарных операций. И отступления
от них влечет серьезные ошибки в бухгалтерской и налоговой отчетности
предприятия.
Единые правовые и методологические основы организации бухгалтерского
учета в Российской Федерации - это система нормативных документов, которые в
зависимости от назначения и статуса можно разделить по следующим
уровням:уровень системы - Федеральный Закон "О бухгалтерском учете",
Гражданский и Налоговый кодексы РФ, иные федеральные законы, Указы Президента
РФ, постановления Правительства РФ.уровень системы - Положения по
бухгалтерскому учету.уровень системы - методические указания по ведению
учета.уровень системы - рабочие документы конкретной организации (учетная
политика, рабочий план счетов и т.п.) [35].
Федеральный Закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г.
№129-ФЗ определяет: состав хозяйствующих субъектов, которые обязаны вести
бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность; правовые основы
бухгалтерского учета; содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета;
порядок составления и представления бухгалтерской отчетности организацией [6].
Правила купли-продажи товаров и организация торговли установлены
Гражданским и Таможенным кодексами, Кодексом об административных
правонарушениях и иными законодательными актами [2, 3, 5].
Налоговый Кодекс дает определение товару (п. 3 ст. 38 гл. 7 НК РФ),
определяет порядок исчисления налогов, связанных с товарными операциями [4].
Федеральный Закон "О применении контрольно-кассовой техники (ККТ)
при осуществлении наличных денежный расчетов и (или) расчетов с использованием
платежных карт" от 22.05.2003 №54-ФЗ регулирует сферу применения ККТ [14].
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
РФ, утвержденное приказом Министерства Финансов РФ от 29.07.98 г. №34-н. и
Положения по бухгалтерскому учету устанавливают основные нормы и порядок учета
и оценки определенного объекта или совокупности объектов [16]. ПБУ конкретизируют
Закон о бухгалтерском учете. В торговой деятельности основную часть
информационного потока составляют сведения о наличии и движении товаров,
представление которых регулируется следующими стандартами: Положение по
бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/08;
Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организации" ПБУ 4/99; Положение по бухгалтерскому учету "Учет
материально-производственных запасов" ПБУ 5/01; Положение по
бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99; Положение по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 [17, 18, 19, 20,
21].
Методические рекомендации и указания Минфина РФ конкретизируют статьи
законов и отдельные ПБУ. К таким рекомендациям можно отнести: Методические
указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные
Приказом Минфина Российской Федерации от 13.06.1995 г. №49; Методические
указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов,
утвержденные Приказом Минфина Российской Федерации от 28.12.2001 г. №119н [23,
24].
Одним из важнейших документов III уровня является Приказ Минфина РФ от
31.10.2000 г. №94н, утвердивший План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его
применению. Согласно Плану счетов бухгалтерский учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи [22].
Методические рекомендации других министерств и ведомств регламентируют
отраслевые особенности ведения бухгалтерского учета: Типовые рекомендации по
организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утв.
Приказом Министерства Финансов РФ от 21.12.1998 г. №64-н); Методические
указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом
Министерства финансов РФ от 13.06.1995 г. №49); Методические указания по
бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом
Министерства Финансов РФ от 28.12.2001 №64-н); Рекомендации по применению
учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях (утв. Письмом
Министерства Финансов РФ от 24.07.1992 г. №59) [23, 24, 27].
При организации бухгалтерского учета товаров в розничной торговле
руководствуются Положением по бухгалтерскому учету 5/01 "Учет
материально-производственных запасов" и Методическими указаниями по
бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Планом счетов и
Инструкцией по его применению, а также иных нормативных актов [19, 22].
В розничную торговлю товары для продажи поступают от производственных
предприятий, оптовых организаций, от фирм, ведущих внешнюю торговлю, со складов
и т.д.
Товарно-транспортные накладные, акты и другие документы, на основании
которых материально ответственные лица приняли товар, вместе с товарными
отчетами передаются в бухгалтерию, где их используют для контроля за
правильностью оприходования товара и записей в учетные регистры. В таблице 1
указаны основные формы первичных учетных документов по торговым операциям,
применяемые в ООО "Автомир".
Таблица 1
Первичные документы учета торговых операций
|
№
|
Хозяйственная операция
|
Документ
|
|
|
Наименование
|
Код
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1
|
Поступление товаров
|
Акт о приемке товаров
|
ТОРГ-1
|
|
|
Акт об установленном расхождении по количеству и качеству
при приемке товарно-материальных ценностей
|
ТОРГ-2
|
|
|
Акт об установленном расхождении по количеству и качеству
при приемке импортных товаров
|
ТОРГ-3
|
|
|
Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика
|
ТОРГ-4
|
|
|
Товарная накладная
|
ТОРГ- 12
|
|
|
Накладная на внутреннее перемещение товаров и тары
|
ТОРГ- 13
|
|
|
Сопроводительные документы поставщика - Сертификат -
Паспорт качества и др.
|
|
|
2
|
Выбытие товаров
|
Товарная накладная
|
ТОРГ- 12
|
|
|
Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей
|
ТОРГ- 15
|
|
|
Акт о списании товаров
|
ТОРГ- 16
|
|
|
Накладная на внутреннее перемещение товаров и тары
|
ТОРГ- 13
|
|
3
|
Расчетные документы
|
Платежное требование
|
0401061
|
|
|
Счет
|
-
|
|
|
Счет-фактура
|
-
|
|
4
|
Инвентаризация и проверки
|
Инвентаризационный ярлык
|
ИНВ-2
|
|
|
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей
|
ИНВ-3
|
|
|
Акт инвентаризации ТМЦ отгруженных
|
ИНВ-4
|
|
|
Инвентаризационная опись ТМЦ, принятых на ответственное
хранение
|
ИНВ-5
|
|
|
Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей,
находящихся в пути
|
ИНВ-6
|
|
|
|
|
|
В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и
покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в
единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость)
отпущенного товара.
Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшим и
принявшим товар и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и
получателя. Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров
автомобильными транспортном. Товарно-транспортная накладная состоит из двух
разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к
товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с
грузом.
Акт о приемке товаров (ф. №ТОРГ-1) - применяется для оформления приемки
товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с
правилами приемки товаров и условиями договора. Акт составляется членами
приемной комиссии, уполномоченными на это руководителем. При заполнении строки
"Сертификат" (документа, удостоверяющего качество товара в
соответствии с принятыми стандартами) обязательно указываются его номер,
наименование органа регистрации, выдавшего этот документ, и срок его действия.
На каждую партию товара должен быть выписан отдельный сертификат качества.
Приемка товара производится по фактическому наличию. Количество
составляемых актов и комплектность документов определяются фактической
ситуацией. Акты об установленном расхождении по количеству и качеству при
приемке товарно-материальных ценностей (ф. №ТОРГ-2), импортных товаров (ф.
№ТОРГ-3) являются юридическим основанием для предъявления претензии поставщику
при наличии расхождений фактически поступивших грузов с данными
сопроводительных документов поставщика.
Приемка товаров получателем по количеству, качеству и комплектности
товаров от организации транспорта и почтовых отправлений от организаций связи
оформляется актом в соответствии с правилами, действующими на транспорте и в
организациях связи. Акты о приемке товаров по количеству составляются в
соответствии с фактическим наличием товаров по данным, содержащимся в
транспортных, сопроводительных или расчетных документах, а при приемке их по
качеству и комплектности - согласно требованиям к качеству товаров,
предусмотренным в договоре или контракте.
Акты составляются по результатам приемки с участием представителей
организаций поставщика и получателя. Акты составляются отдельно по каждому
поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному
документу. На основании акта товаровед делает записи об оприходовании товаров в
журнале учета товаров на складе форма №ТОРГ-18. При приемке
товарно-материальных ценностей акты о приемке с приложением документов
(счета-фактуры, накладные и т.д.) передаются в бухгалтерию.
Если товары получает материально-ответственное лицо вне склада
покупателя, то необходимым документом является доверенность, которая
подтверждает право материально ответственного лица на получение товара.
Если количество и качество поступившего товара соответствует указанному в
товаросопроводительных документах, то на сопроводительные документы (накладная,
счет-фактура, товарно-транспортная накладная, качественное удостоверение и
другие документы, удостоверяющие количество и качество поступивших товаров)
накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие принятых товаров
данным, указанным в сопроводительных документах.
Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит
свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью
торговой организации.
Накладная, счет или счет-фактура являются основными первичными
документами, служащие основанием для расчетов с поставщиками.
Если количество или качество поступивших товаров не совпадает с данными
сопроводительных документов поставщика, то кроме акта по форме ТОРГ-1
составляют акт об установленном расхождении по количеству и качеству при
приемке товарно-материальных ценностей форма ТОРГ-2.
Акт по форме №ТОРГ-2 составляется в двух экземплярах: первый экземпляр
остается в организации, а второй экземпляр направляется поставщику
товарно-материальных ценностей.
В практике учета имеют место случаи, когда по одному транспортному
документу поступают разные товары, а недостача выявлена только по одному из
них. В этих случаях товары, которые полностью соответствуют условиям поставки,
в акте не отражают, а только в конце акта делают отметку: "По остальным
товарам расхождений нет".
Акт по форме №ТОРГ-2 подписывают члены комиссии, принимавшие товары,
главный бухгалтер и представитель поставщика (в том случае если он
присутствовал при приемке товара) после чего его утверждает руководитель
организации. Он служит основанием для составления претензионного письма
поставщику или транспортной организации, если по ее вине образовалась
недостача, с требованием возместить убытки. Полностью оформленный акт
передается в бухгалтерию на основании которого составляются соответствующие
бухгалтерские проводки.
Срок хранения акта об установленном расхождении по количеству и качеству
при приемке товарно-материальных ценностей в архиве организации составляет пять
лет. Акт по ф. №ТОРГ-2 составляется в четырех экземплярах, по ф. №ТОРГ-3 - в
пяти экземплярах.
Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика (ф. №ТОРГ-4) -
применяется для оформления неотфактурованных поставок, составляется в двух
экземплярах членами комиссии при участии материально ответственного лица. Товар,
поступивший без счета поставщика, принимается к учету по средней цене,
сложившейся в организации-покупателе на аналогичный товар.
Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (ТОРГ-13) -
применяется для учета движения товарно-материальных ценностей внутри
организации (отражает движение товара из подсобного помещения в торговый зал, а
так же между структурными подразделениям и материально ответственными лицами).
Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственным
лицом, сдающего товарно-материальные ценности со склада в торговый зал. Первый
экземпляр служит сдающему основанием для списания товарно-материальных
ценностей со склада, а второй экземпляр - принимающему материально -
ответственному лицу торгового зала для оприходования товароматериальных
ценностей. Заполненный документ подписывается материально ответственными лицами
сдатчика и получателя и сдается в бухгалтерию для учета движения
товароматериальных ценностей.
Товарная накладная (ф. №ТОРГ-12) выступает как приходным, так и расходным
товарным документом.
1) когда магазин приобретает товарно-материальные ценности у
организации-поставщика: поставщик выписывает товарную накладную оформления
продажи (отпуска) товара. Документ составляется в двух экземплярах, первый из
которых остается у организации-поставщика сдающей товар (является основанием
для его списания), а второй передается покупателю (является основанием для
принятия к учету этот товар);
2) при реализации товара из магазина сторонним организациям -
покупателям: в этом случае составляют товарную накладную на отпущенные
товарно-материальные ценности в двух экземплярах первый из которых остается в
магазине и является основанием для списания реализованных продуктов питания, а
второй передается организации-покупателю.
Форма товарной накладной аналогична Акту о приемке товаров.
Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (ф. №ТОРГ-15) -
применяется для оформления возникающего по тем или иным причинам повреждения
товарно-материальных ценностей. Для списания ценностей, а также товаров, не
подлежащих продаже по причине потери качества, используются Акты о списании
товаров (ТОРГ-16, ТОРГ-16а). Акт по ф. №ТОРГ-15 составляется в трех экземплярах
и подписывается членами комиссии с участием представителя администрации организации,
материально ответственного лица или, при необходимости, представителя
санитарного надзора. Акт утверждается руководителем организации. Первый
экземпляр акта направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с
материально ответственного лица потерь товарно-материальных ценностей, второй
экземпляр остается в подразделении, третий - у материально ответственного лица.
Акт по ф. №ТОРГ-16 составляется в трех экземплярах и подписывается
членами комиссии, уполномоченной на это руководителем организации. Первый
экземпляр направляется в бухгалтерию и служит основанием для списания с
материально ответственного лица потерь товарно-материальных ценностей, второй
экземпляр остается в подразделении, третий - у материально ответственного лица.
Товарный ярлык (ф. №ТОРГ-11) - применяется для учета товарно-материальных
ценностей в местах хранения товаров - на складе и в подсобных помещениях
магазина. Товарный ярлык заполняется в одном экземпляре
материально-ответственным лицом на каждое наименование с проставлением
порядкового номера ярлыка. Товарный ярлык хранится вместе с
товарно-материальными ценностями по месту их нахождения. Данные товарного
ярлыка используются для заполнения инвентаризационной описи
товарно-материальных ценностей.
В практике учета встречаются ситуации, когда в организацию поступают
товары без сопроводительных документов и право собственности на эти товары
организации не принадлежит. В этих случаях, до урегулирования вопроса с
поставщиком, товары должны быть оприходованы на забалансовом счете 002
"Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
Акт подписывают члены комиссии, принимавшие товары, после чего его утверждает
руководитель организации. Срок хранения акта о приемке товара, поступившего без
счета поставщика в архиве организации составляет пять лет.
Для складского учета товаров используются: журнал учета товаров на складе
(форма №ТОРГ-18) и товарный отчет (форма №ТОРГ-29). В учете товаров"
используются расчетные документы, такие, как платежное требование, счет,
счет-фактура и др.
Записи в аналитическом учете производятся только на основании первичных
документов. Аналитический учет товаров ведут как материально-ответственные
лица, так и бухгалтерия. Его главная цель - получение информации, необходимой
для управления товарными запасами.
Для учета поступления товаров используется активный счет 41
"Товары" [36]. Оборот по дебету этого счета также показывает общую
стоимость товаров, поступивших в магазин, оборот по кредиту - выбытие товаров,
дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода.
Погашение задолженности перед поставщиком за полученные товары, а также
перечисление авансов и предварительной оплаты в зависимости от формы оплаты
оформляется следующими записями:
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на
сумму оплаченной задолженности поставщикам
Кредит счета 51 "Расчетные счета" - на сумму, оплаченную с
расчетного счета;
Кредит счета 50 "Касса" - на сумму оплаты из кассы торгового
предприятия наличными деньгами;
Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" -
на сумму оплаты за счет краткосрочного банковского кредита иди займа
учредителя;
Кредит счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" -
на сумму оплаты за счет долгосрочного банковского кредита.
В организациях розничной торговли товары реализуются за наличный расчет,
через кассу предприятия. Объем реализации за наличный расчет определяется
суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары.
Выручка от покупателей ежедневно поступает в кассу торгового предприятия, ее
размер определяют по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин,
зарегистрированных в книге кассира-операциониста (как разница между показаниями
счетчиков на конец дня и показаниями счетчиков на начало дня). При этом выручка
уменьшается на сумму денег, выданных покупателям из кассы по возвращенным
чекам. Правильность отражения полученной выручки от реализации товаров
проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом отчете и журнале
кассира-операциониста [55].
Ежедневно делаются следующие проводки. На основании отчета кассира:
Дебет счета 50 субсчет "Касса организации" Кредит счета 90
"Продажи" субсчет 1 "Выручка".
На основании товарного отчета:
Дебет счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость
продаж" Кредит счета 41 "Товары".
При этом суммы первой и второй проводок совпадают.
Торговая выручка сдается кассиром-операционистом на инкассацию:
Дебет счета 57 "Переводы в пути" Кредит счета 50
"Касса"
Эта операция отражается расходным кассовым ордером.
Далее на основании квитанции и ордера, полученного из банка и
подтверждающего зачисление денег на расчетный счет, делают проводку:
Дебет счета 51 "Расчетные счета" Кредит счета 57 "Переводы
в пути".
Финансовый результат от продажи товаров ежемесячно выявляется на счете 90
"Продажи". На данном счете обобщается информация о доходах и
расходах, связанных с продажей товаров, и формируется финансовый результат по
ним.
При реализации товаров организация несет определенные расходы, связанные
с их реализацией, которые называют расходами на продажу или издержки обращения.
Расходы, связанные с продажей товаров учитываются на счете 44 "Расходы на
продажу". По дебету этого счета в течение месяца накапливаются суммы
произведенных организацией расходов на продажу ежемесячно списываются полностью
или частично в дебет счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость
продаж".
.3 Методические основы аудита и анализа учета товарооборота в
организациях розничной торговли
Аудит представляет собой независимую проверку документов бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности торговой организации.
Объективной необходимостью проведения аудита на предприятиях розничной
торговли являются: наличие обширной номенклатуры товаров; противоречия,
возникающие в процессе учета приобретения и реализации товаров; постоянное
движение денежных средств в наличной и безналичной форме (возможны разного рода
махинации со стороны материально-ответственных лиц); движение
товарно-материальных ценностей (возможно неправильное документальное
оформление, хищения со стороны материально-ответственных лиц), наличие ошибок и
искажений как намеренных, так и ненамеренных ведет к неправильному отражению
результатов хозяйственной деятельности торгового предприятия. Достоверность
информации о наличии и движении товаров определяет обоснованность показателей
доходов, расходов и финансовых результатов организаций, что обусловливает
высокие требования к качеству аудита товарных операций. Аудит призван выявить
ошибки и обеспечить достоверной информацией руководство торгового предприятия,
на основе которой принимаются управленческие решения.
Аудит товарных операций можно отнести к инициативному тематическому
аудиту, он осуществляется либо внешним аудитором, либо внутренней аудиторской
службой предприятия.
Аудиторская проверка товарных операций начинается с ознакомления с
отделом бухгалтерского учета, занимающегося учетом операций связанных с
поступлением и оприходованием товаров. На этом этапе устанавливается: кто ведет
бухгалтерский учет по движению ценностей; какими нормативными документами
пользуется бухгалтер данного участка; кому подотчетен данный бухгалтер; кто его
проверяет по исполняемой работе; оптимальность и целесообразность выбора в
учетной политике организационных, методических и технических аспектов по
данному участку учета; наличие схем по поступлению и оприходованию товаров на
счетах; какие методы внутреннего контроля используются (инвентаризация,
документирование); соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации товаров и
порядок оформления результатов инвентаризации; следует убедиться в правильности
оформления договоров о материальной ответственности с ответственными лицами,
которым переданы в подотчет ценности [34].
Сохранность товаров зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом
контроля является проверка состояния складского хозяйства в данной организации.
Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, условия хранения
ценностей. Следующим этапом проверки должна стать инвентаризация товаров. В
зависимости от уровня внутреннего контроля определяется необходимость ее
проведения. Далее целесообразно провести проверку полноты оприходования, оценки
и учета товарных ценностей. Во время проверки аудитор должен: проверить
правильность ведения складского учета, обоснованность записей кладовщиком в его
учетных документах; проверить полноту оприходования поступивших со стороны
товаров. Нарушение порядка оприходования товаров приводит к их хищению, а также
созданию излишков товаров, которые затем реализуются без отражения в учете с
целью сокрытия доходов от налогообложения и присвоения полученных средств.
При проверке вопросов полноты оприходования товаров, аудитору необходимо
произвести анализ платежно-расчетных документов, подтверждающих поступление
ценностей от поставщиков. При этом проверке подлежат счета-фактуры, товарно-транспортные
накладные. Обращается внимание на правильность оформления этих первичных
документов. Затем, аудитор проверяет полноту оприходования поступивших на склад
товаров. Проверка проводится по первичным документам, а в случае необходимости
проводится встречная проверка данных с данными предприятии, которое отгрузило
товар.
При проведении аудиторской проверки поступления товарных ценностей
необходимым условием является сопоставление данных первичных документов по
поступлению товаров с данными журнала регистрации полученных счетов-фактур,
регистров бухгалтерского учета по счетам 41 "Товары", 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и данными Главной книги по
этим же счетам. Суммы, указанные в документах, полученных от поставщиков
товаров должны соответствовать суммам, отраженным в регистрах бухгалтерского
учета по счетам 41 "Товары" и 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками". После этого данные учетных регистров сравниваются с данными
Главной книги по этим счетам и данными баланса. При проверке правильности
корреспонденции счетов аудитор проверяет, не было ли в учете случаев, когда
поступившие товары не приходовались на счет 41 "Товары", а были
отнесены на другие счета.
Особое внимание при проверке поступления товаров следует обратить на
расхождение фактического наличия с наличием указанным в сопроводительных
документах. Особого внимания при проведении аудиторской проверки оприходования
товаров заслуживает правильность учета ценностей в розничной торговле. В
рознице товары должны учитываться в стоимостном выражении.
В ходе проверки товарных операций, аудитор должен установить:
- реальность
наличия и существования товаров;
- все ли товарные операции, которые должны быть отражены на счетах учета,
действительно в них представлены;
- является ли организация собственником всех товаров, т.е. имеются ли на
них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность -
обязательствами;
- правильность оценки товаров и связанных с ними обязательств;
- правильно ли выбраны и применялись принципы учета товаров [39].
Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать
суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным
нарушениям и отступлениям от установленных правил учета [61].
Далее рассмотрим методические основы анализа товарооборота в розничной
торговле.
Основные задачи анализа розничного товарооборота:
- проверка
обоснованности плановой величины товарооборота;
- проверка выполнения плана товарооборота в целом за отчетный период (год,
полугодие, квартал, месяц) а также по отдельным составляющим данного периода;
- изучение динамики розничного товарооборота, т.е. изменения его объема по
сравнению с предыдущим отчетным периодом;
- рассмотрение состава товарооборота;
- изучение структуры розничного товарооборота;
- факторный анализ товарооборота;
- выявление резервов увеличения объема розничного товарооборота.
Источниками информации для анализа розничного товарооборота являются
плановые данные, формы статистической отчетности, учетные регистры, первичная
документация. Важнейшими первичными документами служат товарные и денежные
отчеты материально ответственных лиц, к которым прилагаются документы,
подтверждающие сдачу торговой выручки и расходы, произведенные из выручки.
В процессе анализа розничного товарооборота используются данные планов,
бизнес-планов предприятия, бухгалтерской и статистической отчетности, текущего
бухгалтерского и оперативного учета, нормы, нормативов, тактических и
стратегических прогнозов экономического и социального развития, внеучетные
источники информации, материалы личных наблюдений и хронометража. Фактический
объем розничной реализации товаров в продажных ценах справочно показывается в
форме №2 "Отчет о прибылях и убытках". Основными формами
статистической отчетности, используемыми при анализе розничного товарооборота,
являются форма №1-торг "Отчет о товарообороте и запасах товаров"
(срочная, месячная), форма №3-торг (краткая) "Отчет о продаже и запасов
товаров" (срочная, месячная), форма №3-торг "Отчет по розничной
торговле" (квартальная). В "Отчете о товарообороте и запасах
товаров" содержится информация о розничной реализации товаров за месяц и
нарастающим итогом с начала года.
Обязательным признаком операции, относимой к розничной торговле, является
наличие кассового чека (документов строгой отчетности, приравниваемым к чекам).
Анализ производится путем расчета различных показателей, которые можно
сгруппировать по следующим признакам: стоимостные и натуральные, количественные
и качественные, объемные и удельные. Особенно широко при экономическом анализе
применяются стоимостные показатели. Важнейшим таким показателем является объем
товарооборота предприятий и организаций.
Оборот розничной торговли приводится в розничных ценах - фактических
продажных ценах, включающих торговую надбавку, НДС и налог с продаж
[53].розничной торговле объектами изучения являются объем товароо6орота, состав
товарооборота, структура товарооборота.
Структура товарооборота и соотношение реализации товаров по отдельным
группам анализируются в соответствии с формой №3 - торг. Действующая система
учета и отчетности позволяет изучить внутригрупповую ассортиментную структуру,
которая является источником информации для деятельности маркетинговых служб.
Необходима дифференциация товарооборота соответствующих групп товаров по видам,
артикулам, сортам.
Изучение внутригрупповой ассортиментной структуры возможны только на
основе инвентаризации и первичной документации.
Объем товарооборота - один из основных показателей работы торговых
организаций. Его систематический анализ имеет большое значение для торговых
организаций, так как он влечет на издержки обращения, валовый доход, прибыль и
рентабельность и т.д. Основными задачами оборота розничной торговли являются:
- проверка
степени выполнения прогнозных продаж по объему и структуре, удовлетворение
спроса покупателей на отдельные товары;
- выявление тенденций и закономерностей его развития в динамике и
изменений, происходящих в них;
- определение факторов, влияющих на его изменение (количественное измерение
и обобщения влияния факторов на выполнение прогнозных показателей и динамику
розничного товарооборота);
- оценка внедрения прогрессивных методов торговли и их эффективности;
- выявление резервов, путей и возможностей роста объема продаж и улучшения
обслуживания покупателей;
- разработка мер по устранению недостатков и повышению эффективности
хозяйственно-финансовой деятельности.
Анализ розничного товарооборота служит предпосылкой для его
прогнозирования на предстоящий период и определения рентабельности организации
и ее финансового состояния. От полноты и глубины анализа, от правильности
сделанных выводов о работе зависит точность, экономическая обоснованность
последующих прогнозных расчетов.
Анализ розничного товарооборота необходимо начинать с определения
удельного веса, который занимает анализируемая торговая организация в общем
товарообороте города (района) с целью выявления ее значения в удовлетворении
спроса на товары населения города. Если торговая организация устанавливает для
себя прогнозные (или плановые) показатели по объему продажи товаров, то следует
определить процент их выполнения, который показывает, как организация достигает
поставленные перед собой задания по реализации товаров. При этом важное
значение имеет определение абсолютного размера перевыполнения или
недовыполнения прогнозных показателей продажи товаров. Этот показатель
определяется как разность между фактическим и прогнозируемым товарооборотом.
При оценке выполнения прогнозируемого объема розничного товарооборота
необходимо принимать во внимание изменение цен, которое могло произойти за
анализируемый период [36]. Следовательно, если в течение анализируемого периода
изменились розничные цены на товары, то товарооборот анализируется не только в
действующих, но и в сопоставимых ценах.
Если анализ прогнозируемых показателей объема товарооборота
осуществляется за год, то необходимо рассмотреть их выполнение за более
короткие времени: по кварталам, месяцам, декадам. Это даст возможность
рассчитать ритмичность выполнения объема продаж.
Анализ выполнения прогнозного товарооборота по месяцам, кварталам, дням
сопровождается исчислением его ритмичности. Оценка равномерности выполнения
товарооборота осуществляется различными способами. Наиболее простой способ -
исчисление удельного веса каждого квартала в годовом обороте; месячного - в
годовом и квартальном обороте; дневного; пятидневок и декад - и месячном
обороте [37].
Коэффициент ритмичности можно определить путем отношения суммы
фактического товарооборота в пределах суммы прогноза к сумме прогнозируемого
товарооборота, используя следующую формулу:
|
 ,
|
(7)
|
где 
- плановый выпуск продукции за период;
- недовыполнение плана по выпуску продукции в периоде.
Равномерность выполнения суммы прогнозируемой продажи товаров можно
определить путем расчета коэффициента вариации - формула 8. Для этого
исчисляется среднеквадратическое отклонение по следующей формуле (если в
прогнозируемом товарообороте нет существенных колебаний за период):
|
 ,
|
(8)
|
где 
- фактический выпуск продукции.
n - число кварталов, месяцев, дней и т. д.
После исчисления среднеквaдратического отклонения определяется
коэффициент вариации:
|
|
(9)
|
Коэффициент вариации показывает степень отклонении (в процентах) в
выполнении прогнозируемого товарооборота от среднего (процента) уровня [35].
Равномерность выполнения прогнозного товарооборота можно исчислять не
только во времени, но и по отдельным структурным подразделениям, входящим в
состав торговой организации за какой-то определенный период. Нельзя обоснованно
делать выводы o выполнении товарооборота по средним и сводным показателям, ибо
за хорошими показателями в целом по организации могут скрываться недостатки в
работе отдельных структурных подразделений. Кроме того, за анализируемый период
могут произойти организационно-структурные изменения, т.e. увеличение
количества структурных подразделений, входящих в состав торговой организации,
для чего необходимо внести соответствующую корректировку в объем розничного
товарооборота, так как анализ должен проводиться по сопоставимому числу
хозяйствующих субъектов.
Анализ розничного товарооборота включает и показатели динамики продажи
товаров за длительный период. Изучение динамики товарооборота необходимо
осуществлять для выявления соответствия развития товарооборота данной
организации, общей тенденции развития товарооборота города, области, страны.
Анализ динамики товарооборота позволяет выявить тенденции развития торговли,
определить закономерности потребления отдельных товаров, перспективы изменения
товарооборота в целом и по товарным группам. На основе установленных
закономерностей изменения товарооборота прогнозируется его развитие.
При анализе динамики товарооборота осуществляется сравнение его размера в
отчетном периоде c прошлым (базисным) периодом. Выбор базы для сравнения
определяется конкретными задачами анализа. B результате сравнения исчисляются
цепные и базисные темпы роста и прироста товарооборота, абсолютный прирост,
среднегодовой темп роста.
При сравнении степени выполнения товарооборота и его интенсивности за ряд
лет или по отдельным торговым подразделениям и организациям используется
показатель абсолютного значения одного процента роста или снижения розничного
товарооборота. Этот показатель исчисляется как отношение его прироста в
денежном выражении к приросту, выраженному в процентах.
Имея динамический ряд по товарообороту, следует вы явить основную тенденцию
товарооборота за достаточно длительный период времени и определить, как может
развиваться в дальнейшем товарооборот, т. e. рассчитать прогноз общего объема
товарооборота при сложившихся темпах роста.
Факторный анализ предполагает выделение факторов, находящихся в
детерминированной и стохастической связи c объемом реализации.
Ряд факторов не оказывает однозначного воздействия на товарооборот, но
тем не менее, они могут отразиться на его развитии. К ним можно отнести
природные, климатические, культурные, религиозные и т.п. Прежде всего следует
изучать те факторы, которые наиболее заметно влияют на потребительский спрос,
принимая во внимание то, что для различных торговых предприятий изменения,
происходящие во внешней среде, могут быть неоднозначными. Например, то, что
одно предприятие воспринимает как экономическую угрозу, другое воспринимает как
благоприятную возможность.
На товарооборот влияют и многие другие условия: месторасположение
предприятия, интенсивность покупательских потоков, организация товароснабжения,
качество товаров, широта и глубина ассортимента, реклама, квалификация
персонала, культура обслуживания, внедрение новых технологий.
Общие условия деятельности торговых предприятий, стратегия поведения на
рынке, товарная и ценовая политика, организационная структура, финансовое
состояние, наличие ресурсов и эффективность их использования определяют
внутренние факторы, влияющие на товарооборот.
Соотношение различных факторов постоянно меняется. Торговое предприятие
должно знать общее состояние рынка, величину существующего спроса, темпы его
изменения, уровень рыночных цен, влияние конкуренции и т.п., на какие виды и
сегменты ему следует ориентироваться при планировании объема и структуры
товарооборота.
Анализ розничного товарооборота производят как по общему объему так и по
отдельным факторам, называя такой анализ факторным [40, 60]. На выполнение
плана и динамику розничного товарооборота оказывают влияние большое число
факторов, которые принято объединять в три группы:
- факторы, связанные с товарными ресурсами;
- факторы, связанные с численностью работников и эффективностью труда;
- факторы, связанные с эффективностью использования материально-технической
базы торгового предприятия и режимом его работы.
Основной фактор успешного развития товарооборота - обеспеченность
торгового предприятия товарными ресурсами и их рациональное использование.
Объем розничного товарооборота зависит от периодичности поступления и выбытия
товаров, состояния товарных запасов. Эта зависимость может быть выражена формулой:
|
 ,
|
где Т - объем розничного товарооборота;
- запасы товаров на начало периода;
П - поступление товаров;
В - выбытие товаров;
- запасы товаров на конец периода.
Используя способ разниц, или способ цепной подстановки, можно определить
влияние каждого и отмеченных показателей на объем розничного товарооборота
торгового предприятия. Значительное влияние на объем розничного товарооборота
оказывает обеспеченность торгового предприятия трудовыми ресурсами и
эффективность их использования. Эта зависимость выражается формулой:
|
 ,
|
(11)
|
где Т - объем розничного товарооборота, руб.;
Ч - среднесписочная численность работников, чел.;
П - производительность труда одного работника, руб.
Используя интегральный способ анализа, можно определить влияние данных
показателей на изменение объема товарооборота:
|
 ,
|
(12)
|
где 
- изменение объема товарооборота за счет изменения
среднесписочной численности работников, руб.;
ΔЧ - изменение среднесписочной
численности работников в отчетном году по сравнению с предыдущим годом, чел.;
- производительность труда одного работника с предшествующим
годом, руб.;
Δ П - изменение производительности
труда одного работника в отчетном году по сравнению с предшествующим годом,
руб.
Изменение объема товарооборота за счет изменения производительности труда
одного работника:
|
 ,
|
(13)
|
где Ч - среднесписочная численность работников в предшествующем году,
чел.
Большое влияние на динамику розничного товарооборота оказывают состояние,
развитие и эффективность использования основных фондов торгового предприятия, а
также режим его работы. Объем розничного товарооборота торгового предприятия
может быть определен по следующей формуле:
|
 ,
|
(14)
|
где Т - объем розничного товарооборота, руб.;- площадь торгового зала
предприятия, м²;
- коэффициент сменности работы предприятия;
Д - количество дней работы предприятия;
- товарооборот на 1 м² площади торгового зала в смену, руб.
Последовательно заменяя в приведенной формуле показатели предшествующего
года на данные отчетного года и вычитая из полученного результата предыдущий,
можно определить влияние на объем товарооборота изменения факторов, связанных с
эффективностью использования материально-технической базы торгового предприятия
и режимом его работы. Этот способ расчета называется методом цепной
подстановки.
Аналитическая работа завершается составлением плана мероприятий по
использованию выявленных резервов увеличения объема розничного товарооборота
торгового предприятия. Анализ розничного товарооборота помогает руководителям
предприятия вовремя выявить недостатки в структуре товарооборота по группам,
зависимость товарооборота от движения и наличия запасов, численности работников
и их производительности, изменения цен, учесть все это в своей работе и
прогнозировать деятельность предприятия в ближайшем будущем.
Данная методика является комплексной, и поэтому в настоящей работе она
конкретизирована с учетом специфики объекта исследования и имеющейся
информационной базы. Данная методика позволит установить причинно-следственные
связи, выявить и оценить факторы, которые влияют на деятельность торгового
предприятия, а также разработать мероприятия по устранению влияния
отрицательных факторов и стимулирования положительных [36].
Глава 2.
Организация бухгалтерского учета и проведения аудиторской проверки розничного
товарооборота ООО "Автомир"
.1
Организационно-экономическая характеристика ООО "Автомир"
Общество с ограниченной ответственностью "Автомир" основано
15.11.96 г. в г. Тольятти. Основным видом деятельности ООО "Автомир"
является розничная торговля запасными частями для авто и аксессуарами для
автомобилей марки "LADA".
Начав свою деятельность с единственного магазина автозапчастей в
Тольятти, за эти годы ООО "Автомир" развилась в современную компанию.
В настоящее время организации принадлежит 2 магазина на территории города
Тольятти, 1 из которых находится в Автозаводском районе Тольятти ("Автомир
1"), 1 - в Центральном ("Автомир 2"). Товарный ассортимент
представлен запчастями для отечественных автомобилей, моторными и
трансмиссионными маслами, автохимией и косметикой, лакокрасочными материалами и
аксессуарами для автомобилей. Магазины автозапчастей предлагают своим
покупателям широкий ассортимент запчастей для отечественных автомобилей. Причем
организация занимается не только розничной торговлей, но и продает автозапчасти
оптом по более низкой цене, поэтому среди ее клиентов имеются не только частные
владельцы автомобилей, но и предприятия, имеющие собственные автопарки, и более
мелкие магазины автозапчастей, и даже некоторые автосервисы. Основными
клиентами являются частные владельцы автомобилей, автосервисы. Конкурентными
преимуществами организации является высокое качество предлагаемого товара,
благодаря прямым поставкам непосредственно от производителя; большой
ассортиментный ряд, который постоянно обновляется и отвечает всем современным
запросам покупателей; специалисты магазинов всегда рады и готовы помочь
покупателю в выборе необходимых ему запчастей.
Устав Общества с ограниченной ответственностью "Автомир"
утвержден в соответствии с федеральным законом "Об обществах с
ограниченной ответственностью", Гражданским кодексом Российской Федерации
[2-5, 12].
Общество является юридическим лицом по российскому законодательству:
имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам
этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные
и личные неимущественные правка, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в
суде.
Общество вправе заниматься любыми видами деятельности, не запрещенными
законодательством Российской Федерации, но основным предметом деятельности
организации является - организация оптовой и розничной торговли и
удовлетворение общественных потребностей в товарах народного потребления. В
своей деятельности организация руководствуется Уставом, законодательством
Российской Федерации. Общество имеет круглую печать, штампы и бланки со своим
наименованием и эмблемой.
Общество отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему
имуществом. Государство, его органы и другие организации не отвечают по
обязательствам общества, а последнее не отвечает по обязательствам государства,
его органов и других организации. Участники общества не отвечают по его
обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в
пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале.
Единственным участником ООО "Автомир" является Сайганов
Александр Владимирович. Место нахождения общества: Российская Федерация,
Самарская область, г. Тольятти, ул. Офицерская, 14. Организационная структура
ООО "Автомир" представлена на следующей схеме:
Рис. 1 Организационная структура управления ООО "Автомир"
Предприятие ООО "Автомир" предоставляет 29 рабочих мест:
директор (учредитель ООО "Автомир" - Сайганов А.В.) главный
бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер, кассир, товароведы (3
человека), старшие продавцы (3 человека) и продавцы (18 человек).
Управленческий персонал работает 5 дней в неделю с 8.00 утра до 18.00. Продавцы
с 8.00 до 20.00 (время работы магазинов "Автомир") по графику.
Ежегодно всем работающим предоставляется оплачиваемый отпуск продолжительностью
28 календарных дней.
Уставной капитал общества составляет 10000 рублей. Учетная политика ООО
"Автомир" представлена в Приложении 1.
Далее представлены основные финансовые показатели ООО "Автомир"
за 2009-2011 гг.
В следующей таблице представлены данные для анализа ликвидности.
Таблица 2
Анализ ликвидности ООО "Автомир" в 2009-2011 гг.
|
Актив
|
2009 г.
|
2010 г.
|
2011 г.
|
Пассив
|
2009 г.
|
2010 г.
|
2011 г.
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
|
147
|
4
|
134
|
|
1296
|
1442
|
1902
|
|
|
438
|
306
|
663
|
|
48
|
48
|
356
|
|
|
389
|
1187
|
2247
|
|
18
|
18
|
-
|
|
|
204
|
254
|
432
|
|
(184)
|
243
|
1217
|
Баланс считается абсолютно ликвидным, если соблюдаются следующие
неравенства: 
Расчет по анализируемой организации показывает, что в 2009
году наблюдается огромный недостаток в 1149 тысячи рублей наиболее ликвидных
активов. Уже в следующем году этот показатель увеличился в отрицательную
сторону - недостаток составил 1438 тысяч рублей, а на конец анализируемого
периода в 2011 году - 1768 тысяч рублей. Можно прийти к выводу, что ситуация с
текущими платежами и поступлениями угрожающая - у ООО "Автомир"
большие долги перед поставщиками товара. Второе и третье неравенства
выполняются все три года. Четвертое неравенство выполняется только в 2011 году,
за счет роста нераспределенной прибыли.
Таблица 3
Финансовые коэффициенты ООО "Автомир" за 2009-2011 гг.
|
Показатель
|
Нормальное значение
|
2009 г.
|
2010 г.
|
2011 г.
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
Общий показатель платежеспособности
|
≥ 1
|
0,3674
|
0,3486
|
0,5479
|
|
Коэффициент абсолютной ликвидности
|
≥ 0,1-0,7
|
0,1094
|
0,0027
|
0,0594
|
|
Коэффициент финансовой устойчивости
|
≥0,7
|
-0,1410
|
0,1491
|
0,3502
|
|
Рентабельность продаж
|
-
|
3,23
|
5,38
|
7,06
|
|
Чистая рентабельность
|
-
|
1,14
|
3,88
|
5,75
|
В комплексной оценке ликвидности баланса в целом видно, что полученные
значения меньше нормативных за все три рассматриваемых года. Коэффициент
абсолютной ликвидности удовлетворяет норматив лишь в 2009 году.
Что касается коэффициента финансовой устойчивости в 2009 году - он
значительно ниже нормативного, и за весь анализируемый период нормативное
значение так и не достигнуто.
Рентабельность продаж - маржа прибыли увеличилась с 2009 года с 3,23
рублей до 7,06 рублей, т.е. 3,83 рубля. Чистая рентабельность так же имеет
положительную динамику в 4,61 рубля.
Все данные взяты из финансовой отчетности ООО "Автомир" за 2011
гг., которая представлена в Приложении 2.
.2 Бухгалтерский учет розничного товарооборота в организации ООО
"Автомир"
Для учета поступлений товаров в ООО "Автомир" активный счет 41
"Товары". Оборот по дебету этого счета также показывает общую
стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту -
выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного
периода.
В ООО "Автомир" товары учитываются по продажным ценам.
Рассмотрим пример по поступлению товара, которое было произведено в ООО
"Автомир".
По договору купли-продажи (поставки) от 11 ноября 2011 г. №116 ООО
"Автомир" приобрело у ООО "Группа Компаний Валдай" товаров
на общую стоимость 12651,06 рубля.
На приобретенные товары получены товаросопроводительные документы
(представленные в Приложении 3).
В таблицу 4 занесены хозяйственные операции по поступлению товара.
Поквартально бухгалтерия поставщика (ООО "Группа Компаний
"Валдай"") составляет акт сверки взаимных расчетов и направляет
в адрес ООО "Автомир" для проверки и подписания.
По данным акта сверки на 31.12.2011 г., который представлен в Приложении
4, ООО "Автомир" должна оплатить поставщику 162475,20 рублей
Таблица 4
Хозяйственные операции при поступлении товара в ООО "Автомир"
|
Дт
|
Кт
|
Сумма, в рублях
|
Документ
|
№ документа
|
Хозяйственная операция
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
41
|
60
|
12651,06
|
Товарная накладная
|
№ ГКв00019883 от 15.12.2010 г.
|
Поступление товара
|
|
41
|
42
|
2530,94
|
|
|
Начисление торговой наценки
|
Если при приемке товаров устанавливаются количественные или качественные
расхождения по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика
оформляется Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при
приемке товарно - материальных ценностей (форма ТОРГ-2).
При приемке товаров в ООО "Автомир" 12 ноября 2011 г. от ООО
"Шесть банок" при пересчете мест была обнаружена недостача товара. По
товарной накладной поставщика №00012791 от 12.11.2011 г. ООО "Шесть
банок" должно было поставить 70 бутылок промывочного масла - фактически их
оказалось 68 бутылок. По этому поводу был составлен Акт об установленном
расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей
№78 от 12.11.2011, акт представлен в Приложении 5. Один экземпляр акта был
вручен представителю поставщика. И оплачен был только фактически поступивший
товар.
При журнально-ордерной форме учета в журнале ордере №11 по счету 41-2
систематизируется кредитовые записи, а дебетовые обороты отражаются в ведомости
к нему. Эти записи удобнее производить в объединенном учетном регистре, который
содержит и кредитовые и дебетовые обороты. На каждый корреспондентский счет
выделяется отдельная графа. Например, могут быть сделаны записи в кредитовой
части учетного регистра по дебету счета41-2 в корреспонденции со счетами 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 42 "Торговая
наценка" и т.д. Кредитуется счет 41-2 в корреспонденции со счетами 90
"Продажи", 45 "Товары отгруженные", 44 "Расходы на
продажу" и т.д.
Все транспортные расходы, возникающие в процессе приобретения товаров,
относятся к расходам на продажу.
Любой порядок ведения учетных регистров по счетам 41 субсчет 2
"Товары в розничной торговле" и 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" должен обеспечивать, с одной стороны, контроль за
поступлением товаров и своевременным оприходованием их материально
ответственными лицами, а с другой - контроль за расчетами с поставщиками.
Погашение задолженности перед поставщиком за полученные товары, а также
перечисление авансов и предварительной оплаты в зависимости от формы оплаты
оформляется следующими записями:
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на
сумму оплаченной задолженности поставщикам
Кредит счета 50 "Касса" - на сумму оплаты из кассы торгового
предприятия наличными деньгами (при этом следует помнить об установленном
лимите расчетов наличными);
Кредит счета 51 "Расчетные счета" - на сумму, оплаченную с
расчетного счета;
Кредит счета 52 "Валютные счета" - на сумму, оплаченную с
валютного счета;
Кредит счета 55 "Специальные счета в банках" субсчет 1
"Аккредитивы" - на сумму, оплаченную с аккредитива;
Кредит счета 60 субсчет "Векселя выданные" - на сумму,
оплаченную векселем;
Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" -
на сумму оплаты за счет краткосрочного банковского кредита;
Кредит счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" -
на сумму оплаты за счет долгосрочного банковского кредита.
При погашении задолженности перед ООО "Группой Компаний
"Валдай" из предыдущего примера будут составлена следующая проводка:
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
аналитический субсчет "ООО "Группа Компаний "Валдай" Кредит
счета 51 "Расчетный счет" - на сумму 12651,06 рубля
Внутреннее размещение товаров между структурными подразделениями торговой
организации магазином "Автомир 1" и "Автомир 2" оформляется
Накладной на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары по форме №ТОРГ-13.
ноября 2011 года в ООО "Автомир" после приемки товара, часть
товаров была отправлена в магазин "Автомир-2" с оформлением накладной
на внутренне перемещение №3697 от 12.11.2011 г. на общую сумму 2280,00 рублей.
Данная накладная по форме №ТОРГ-13 представлена в Приложении 6.
Предприятия розничной торговли реализуют товары за наличный расчет, по
расчетным чекам, в кредит с рассрочкой платежа, по договору комиссии.
Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств,
полученных от покупателей за проданные им товары. Денежные расчеты с населением
производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ).
Выручка от покупателей поступает в кассу торгового предприятия, ее размер
определяют по показаниям счетчиков ККМ, зарегистрированных в книге
кассира-операциониста (как разница между показаниями счетчиков на конец дня и
показаниями счетчиков на начало дня). При этом выручка уменьшается на сумму
денег, выданных покупателям из кассы по возвращенным чекам, имеющим
разрешительную надпись руководителя и оформленные актом. Выручка от реализации
сдается кассиром-операционистом кассиру, что отражается в квитанции к
приходному кассовому ордеру. Правильность отражения полученной выручки от
реализации товаров проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом и
товарном отчетах.
Сдача выручки в кассу отражается в учете следующей записью:
Дебет счета 50 "Касса" Кредит счета 90 "Продажи"
субсчет "Выручка"
Торговая выручка может быть сдана в банк представителем предприятия по
объявлению на взнос наличными или инкассаторам. Выручка, переданная инкассатору
или на почту (которая будет зачислена на расчетный счет по истечении
определенного времени), учитывается следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 57 "Переводы в пути" Кредит счета 90 субсчет 1
"Выручка".
В ООО "Автомир" на 31 декабря 2011 года остаток средств в кассе
организации составил 162069,68 рублей - что больше установленного лимита кассы
в 100 тысяч рублей. Но по законодательству РФ, лимит может быть нарушен в дни
выдачи авансов, заработной платы
В тот же день была выдана заработная плата сотрудникам, что в общей сумме
составило 56415, 00 рублей, так же Курносовой О.С. было выдано пособие по уходу
за ребенком - 2060,41 рублей, а Курносову А.А. 528,96 рублей на основании
больничного листа. 31 декабря 2011 года выручка ООО "Автомир"
составила 16589,50 рублей. Все данные занесены в кассовую книгу, лист которой
на 31.12.2011 г. представлен в Приложении 7.
В таблице 5 приведены бухгалтерские проводки на 31 декабря 2011 г.
Таблица 5
Хозяйственные операции в ООО "Автомир" за 31.12.2011 г. по
учету кассовых операций
|
Дт
|
Кт
|
Сумма, в рублях
|
Документ
|
№ документа
|
Хозяйственная операция
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
70
|
50
|
56415,00
|
Платежная ведомость
|
№25 от 31.12.2011г.
|
Выдана заработная плата сотрудникам
|
|
70
|
50
|
2060,41
|
Расходный кассовый ордер
|
379 от 31.12.2011 г.
|
Выдано пособие по уходу за первым ребенком до
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
|
|
|
|
1.5. лет
|
|
70
|
50
|
528,96
|
Больничный лист
|
ВЧ 6705196
|
Выплата по больничному листу
|
|
50
|
90-1.2
|
8058,00
|
Приходный кассовый ордер
|
750 от 31.12.2011 г.
|
Внесена торговая выручка с магазина "Автомир-2"
|
|
50
|
90-1.1
|
8531,50
|
Приходный кассовый ордер
|
751 от 31.12.2011 г.
|
Внесена торговая выручка с магазина "Автомир-1"
|
Остаток денежных средств на конец рабочего дня составил 122804,34 рубля.
Излишки денежных средств сдаются в банк:
Дебет счета 51 "Расчетный счет" 90000,00 рублей Кредит счета 50
"Касса" 90000,00 рублей
Так же важнейшей составной частью учета товарооборота является контроль
за сохранностью продукции. Для этих целей все имущество организации подлежит
инвентаризации. При этом не важно, где находится имущество - на складе
организации, в пути, на ответственном хранении у другой организации.
Унифицированные формы для проведения инвентаризации и для учета ее
результатов утверждены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г.
№88 [24, 26].
В ООО "Автомир" 26 декабря была проведена внеплановая
инвентаризация товаров. Была составлена инвентаризационная опись
товарно-материальных ценностей по форме №ИНВ-3, представленная в Приложении 8.
Расхождений не обнаружено.
2.3 Составление плана и программы аудита товарных операций в ООО
"Автомир"
ООО "Автомир" не попадает под обязательный аудит. Но мною была
рассмотрена программа проведения аудита торговых операций для ООО
"Автомир".
В первую очередь аудитор должен осуществить оценку надежности системы
внутреннего контроля.
Оценка надежности осуществляется на основе техник и методик, которые
аудитор самостоятельно разрабатывает.
Для оценки системы (состояния) бухгалтерского учета и внутреннего
контроля в организации ООО "Автомир" предлагается провести
тестирование, перечень вопросов которого приводится ниже в таблице 6.
Таблица 6
Тест для оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
товарных операций в ООО "Автомир"
|
№
|
Контрольные вопросы
|
Ответы
|
Уровень оценки
|
|
|
Да
|
Нет
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
1
|
Имеется ли в организации служба внутреннего контроля?
|
|
+
|
Низкий
|
|
2
|
Имеются ли отдельные должности кладовщика и грузчика?
|
|
+
|
Низкий
|
|
3
|
Заключены ли договора о материальной ответственности с
материально-ответственными лицами?
|
+
|
|
Средний
|
|
4
|
Имеется ли учетная политика?
|
+
|
|
Высокий
|
|
5
|
Отражен ли в учетной политике метод оценки товаров?
|
+
|
|
Высокий
|
|
6
|
Ведется ли количественно-суммовой учет товаров на складах?
|
|
+
|
Низкий
|
|
7
|
Проводится ли обязательная инвентаризация товаров?
|
+
|
|
Высокий
|
|
8
|
Проводится ли внезапная инвентаризация товаров?
|
|
+
|
Низкий
|
|
9
|
Сверяются ли данные бухгалтерского учета товаров с данными
складского учета?
|
+
|
|
Высокий
|
|
Всего:
|
5
|
4
|
|
Зная количество ответов, характеризующих уровень организации контроля в
процентах, с помощью специальной таблицы (Таблица 7) можно дать оценку
состояния внутреннего контроля.
,6% положительных ответов находится в диапазоне "менее 70",
которому соответствует низкий уровень состояния внутреннего контроля,
следовательно, состояние системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в
ООО "Автомир" находится на низком уровне.
Таблица 7
Оценка состояния внутреннего контроля
|
Количество ответов, характеризующих уровень организации
контроля, в %
|
Уровень организации контроля
|
|
1
|
2
|
|
менее 70
|
Низкий уровень
|
|
от 70 до 90
|
Средний уровень
|
|
свыше 90
|
Высокий уровень
|
Независимо от организационно-правовой формы собственности аудит товарных
запасов должен включать:
- ознакомление
с учетной политикой предприятия в части организации учета товарных запасов;
- установление обеспеченности бухгалтерии действующими нормативными
документами;
- ознакомление с материалами проводимых инвентаризаций;
- проверку актов приема-передачи товарных ценностей при смене материально
ответственных лиц;
- проверку ведомостей учета товарных запасов;
- проверку стоимости реализации товарных запасов, полученных сотрудниками
(не ниже рыночной), и фактов внесения денег в кассу предприятия;
- проверку соблюдения метода оценки товарных запасов (ПБУ 5/01 п.15) [34].
На основе данных процедур была разработана программа аудита товарных
операций для ООО "Автомир", представленная в следующей таблице.
Таблица 8
Программа аудита товарных операций
|
№
|
Перечень процедур
|
Источники информации
|
Применяемые приемы
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1
|
Проверка правильности оформления договоров на приобретение
товаров
|
Договоры
|
Проверка документации
|
|
2
|
Проверка законности
|
Законодательство РФ
|
|
|
операций связанных с поступлением товаров
|
|
3
|
Проверка правильности оформления учетных документов
|
Первичная документация, Книга покупок, регистры учета
|
|
|
4
|
Встречная сверка учетных документов
|
Первичная документация и регистры учета, Главная книга,
баланс, Отчет о прибылях и убытках
|
Сверка учетных данных
|
|
5
|
Проверка полноты оприходования поступивших товаров
|
Платежно-расчетные документы
|
Анализ платежно-расчетных документов
|
|
6
|
Проверка результатов инвентаризации
|
ИНВ-2, ИНВ-3
|
Проверка соответствия отчетов инвентаризации данным
бухгалтерского учета
|
|
7
|
Проверка наличия и правильность оформления продажи товаров
|
Журнал кассира- операциониста, кассовая книга, отчет ККМ
|
Проверка документации
|
|
8
|
Проверка законности операций связанных с реализацией
товаров
|
Законодательство РФ
|
|
|
9
|
Правильность оформления учетных документов
|
Регистры учета, Главная книга
|
|
В ходе проведения аудита следует использовать следующие источники
информации: первичная документация, расчетные документы, акты инвентаризаций и
т.п.
Далее необходимо определить объекты аудита. Объекты аудита товарных
операций представлены в следующей таблице.
Таблица 9
Объекты аудита
|
Наименование объекта
|
Формы бухгалтерской отчетности
|
|
№ счета
|
ф. № 1 (строка)
|
ф. № 2 (строка)
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
"Товары"
|
41
|
214
|
|
|
"Торговая наценка"
|
42
|
|
|
|
"Расходы на продажу"
|
44
|
|
|
|
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
|
60
|
|
|
|
"Расчеты с покупателями и
|
62
|
|
|
|
заказчиками"
|
|
|
|
|
"Продажи"
|
90
|
|
|
|
"Выручка"
|
90-1
|
|
010
|
|
"Себестоимость продаж"
|
90-2
|
|
020
|
|
"Прибыль (убыток) от продаж"
|
90-9
|
|
050
|
Аудиторы в своей работе должны руководствоваться Федеральными правилами
(стандартами) аудиторской деятельности [11, 15].
При проведении аудита товарных операций необходимо изучить учетную
политику предприятия, договоры о материальной ответственности, договоры с
поставщиками товаров, первичные документы, данные инвентаризаций, регистры
учета, отчетность. Проверки могут проводиться сплошным и выборочным способами.
В ООО "Автомир" система бухгалтерского учета находится в
хорошем состоянии, но в связи с низкой оценкой системы внутреннего контроля
следует использовать меры, направленные на усовершенствование этого
направления:
- организовать
систему внутреннего аудита в виде постоянно действующей ревизионной комиссии,
ответственность возложить на бухгалтера;
- вести количественно-суммовой учет товаров в магазине (так как склада
нет);
- проводить внезапную инвентаризацию товаров, с целью совершенствования
контроля за сохранностью и движением товаров.
Глава 3.
Анализ товарооборота ООО "Автомир"
.1 Анализ
состава и структуры розничного товарооборота в ООО "Автомир"
Розничный товарооборот является одним из основных показателей, по
которому оценивается хозяйственная деятельность торговой организации.
Проводя оценку розничного товарооборота, следует установить, как он
изменяется, как удовлетворяется спрос на товары, каким образом торговая
организация улучшает структуру товарооборота, обеспечивает повышение в нем доли
высококачественных товаров, активно воздействует на формирование потребностей,
эстетических вкусов людей.
Основными задачами оценки розничного товарооборота являются:
- изучение, количественное измерение и обобщение влияния факторов на
выполнение плана и динамику розничного товарооборота;
- комплексная оценка торговой деятельности организации;
- выявление путей, возможностей и резервов роста товарооборота;
- разработка оптимальных стратегических и тактических управленческих
решений по развитию розничного товарооборота торгового предприятия.
Выполнение прогнозных значений и динамику товарооборота организации
следует изучать во взаимосвязи с развитием розничного товарооборота города или
района и покупательской способностью населения. Процент выполнения плана по
товарообороту, темпы роста и темпы прироста товарооборота определяются как в
целом по торговой организации, так и с учетом структуры товарооборота. Данные
представлены в таблице 10.
Из таблицы видно, что за данные три года розничный товарооборот
увеличился на 5370,54 тыс. рублей, что составляет 46,42% к фактическому
товарообороту 2009 года.
Это объясняется увеличением количества реализованных товаров на 33,59%,
что составило 3886,67 тыс. рублей (15456,97 - 11570,30), и в связи увеличением
потребительских цен на товары на 1483,87 тыс. рублей (16940,84 - 15456,97).
Таблица 10
Оценка динамики розничного товарооборота
|
Годы
|
Фактический розничный товарооборот (тыс. руб.)
|
Цепные темпы роста товарооборота, %
|
Базисные темпы роста товарооборота, %
|
|
в действующих ценах
|
в сопоставимых ценах
|
в действующих ценах
|
в сопоставимых ценах
|
в действующих ценах
|
в сопоставимых ценах
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
2009
|
11570, 30
|
11570,30
|
100
|
100
|
100
|
100
|
|
2010
|
10944, 34
|
10133, 65
|
94,59
|
87,58
|
94,59
|
87,58
|
|
2011
|
16940, 84
|
15456,97
|
154,80
|
152,53
|
146,42
|
133,59
|
По данным этих расчетов можно сказать, что 66,41% прироста товарооборота
получено за счет роста цен. Потери покупателями денежных средств от повышения
розничных цен составили 1483,87 тыс. рублей.
Розничный товарооборот фирмы за 2011 год в сопоставимых ценах составил
15456,97 тыс. рублей, а темп роста по отношению к 2009 году составил всего
33,59%. Следовательно, товарооборот организации увеличился за счет ценового
фактора (повышение розничных цен на товары). Количество реализованных товаров
уменьшилось в 2010 году на 5,41%, в 2010 году увеличилось на 54,08%. Темп роста
физического объема товарооборота (количества товаров) в 2010 году довольно
высок. За данные три года (2009-2011) среднегодовой темп роста товарооборота
ООО "Автомир" в действующих ценах составил 124,70%, в сопоставимых ценах
120,05%.
Ритмичность развития розничного товарооборота предприятия по кварталам
рассмотрим на основе данных следующих таблиц.
Таблица 11
Розничный товарооборот по кварталам 2009-2011 гг.
|
Кварталы
|
2009 год
|
2010 год
|
Отклонение в сумме
|
2010 год в % к 2009 году
|
|
сумма в тыс. руб.
|
удельный вес в %
|
сумма в тыс. руб.
|
удельный вес в %
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
I
|
2022,45
|
17,48
|
2114,09
|
19,32
|
+ 91,64
|
104,54
|
|
II
|
3162,45
|
27,34
|
2676,25
|
24,46
|
- 486,20
|
84,63
|
|
III
|
3569,91
|
30,86
|
2977,18
|
27,21
|
- 592,73
|
83,40
|
|
IV
|
2815,49
|
24,32
|
3176,82
|
29,01
|
+ 361,33
|
112,84
|
|
Всего
|
11570,30
|
100
|
10944,34
|
100
|
- 625,96
|
94,59
|
Данные таблицы свидетельствуют о неритмичном развитии товарооборота
предприятия по кварталам.
В 2009-2010 г. самым напряженным был четвертый квартал, первый - наименее
напряженный.
Во втором и третьем кварталах наблюдается отрицательный темп роста, но в
четвертом мы видим уже самый высокий показатель за рассматриваемый период в
112,84%.
Таблица 12
Розничный товарооборот по кварталам 2010-2011 гг.
|
Кварталы
|
2010 год
|
2011 год
|
Отклонение в сумме
|
2011 год в % к 2010 году
|
|
сумма в тыс. руб.
|
удельный вес в %
|
сумма в тыс. руб.
|
удельный вес в %
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
I
|
2114,09
|
19,32
|
3086,17
|
18,22
|
+ 972,08
|
145,99
|
|
II
|
2676,25
|
24,46
|
3962,14
|
23,39
|
+ 1285,89
|
148,05
|
|
III
|
2977,18
|
27,21
|
4500,21
|
26,57
|
+ 1523,03
|
151,16
|
|
IV
|
3176,82
|
29,01
|
5392,32
|
31,82
|
+ 2215,50
|
169,74
|
|
Всего
|
10944,34
|
100
|
16940,84
|
100
|
+ 5996,50
|
154,80
|
В 2010-2011 г. мы можем наблюдать равномерное развитие по кварталам, где
в четвертом квартале достигнут самый высокий темп роста в 169,74%.
Неритмичное развитие розничного товарооборота по кварталам привело к
изменению удельного веса оборота каждого квартала в годовом объеме
товарооборота.
Так, за 2009-2011 гг. снизился удельный вес оборотов первого квартала на
0,74%, во втором квартале - на 3,95%, в третьем с 30,86 до 26,77 на 0,96%. Доля
оборота четвертого квартала составила в 2009 году 24,32% и возросла до 31,82 на
7,50%.
Таким образом, товарооборот предприятия по кварталам года распределялся
неравномерно и развивался неритмично.
3.2 Анализ структуры розничного товарооборота
Анализ ассортимента и структуры проводится по товарам, сгруппированных в
7 товарных групп. Рассмотрим динамику розничной реализации по отдельным
товарным группам путем изучения следующих таблиц 13 и 14.
Таблица 13
Розничный товарооборот ООО "Автомир" по товарным группам за
2009-2010 гг.
|
Товарные группы
|
2009 год
|
2010 год
|
2010 год в % к 2009 году
|
|
сумма, в тыс. рублей
|
удельный вес в %
|
в действующих ценах
|
в сопоставимых ценах
|
в действующих ценах
|
в сопоставимых ценах
|
|
|
|
сумма в тыс. руб.
|
удельный вес в %
|
сумма в тыс. руб.
|
удельный вес в %
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
|
Запасные части
|
8910,32
|
77,01
|
7179,38
|
65,60
|
6647,57
|
65,60
|
80,58
|
74,61
|
|
Инструмент
|
530,87
|
4,59
|
437,01
|
4,00
|
404,64
|
4,00
|
82,32
|
76,23
|
|
Масла
|
1410,19
|
12,19
|
2604,18
|
23,80
|
2411,28
|
23,80
|
184,67
|
170,99
|
|
Чехлы
|
496,19
|
4,29
|
547,09
|
5,00
|
506,56
|
5,00
|
110,26
|
102,09
|
|
Косметика
|
143,50
|
1,24
|
127,09
|
1,17
|
117,68
|
1,17
|
88,57
|
82,01
|
|
Аксессуары
|
79,23
|
0,68
|
49,59
|
0,43
|
45,92
|
0,43
|
62,59
|
57,96
|
|
Всего товаров
|
11570,30
|
100
|
10944,34
|
100
|
10133,65
|
100
|
94,59
|
87,58
|
Таблица 14
Розничный товарооборот ООО "Автомир" по товарным группам за
2010-2011 гг.
|
Товарные группы
|
2010 год
|
2011 год
|
2011 год в % к 2010 году
|
|
сумма, в тыс. рублей
|
удельный вес в %
|
в действующих ценах
|
в сопоставимых ценах
|
в действующих ценах
|
в сопоставимых ценах
|
|
|
|
сумма в тыс. руб.
|
уд. вес в %
|
сумма в тыс. руб.
|
удельный вес в %
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
|
Запасные части
|
7179,38
|
11344,64
|
66,97
|
10350,95
|
66,97
|
158,02
|
144,18
|
|
Инструмент
|
437,01
|
4,00
|
427,02
|
2,53
|
389,62
|
2,53
|
97,92
|
89,16
|
|
Масла
|
2604,18
|
23,80
|
3973,08
|
23,46
|
3625,07
|
23,46
|
152,57
|
139,21
|
|
Чехлы
|
547,09
|
5,00
|
736,00
|
4,35
|
671,53
|
4,35
|
134,53
|
122,75
|
|
Косметика
|
127,09
|
1,17
|
368,34
|
2,18
|
336,08
|
2,18
|
289,83
|
264,45
|
|
Аксессуары
|
49,59
|
0,43
|
91,76
|
0,51
|
83,72
|
0,51
|
185,04
|
168,83
|
|
Всего товаров
|
10944,34
|
100
|
16940,84
|
100
|
15456,97
|
100
|
154,80
|
152,53
|
В 2009-2010 гг. розничный товарооборот снизился почти по всем товарным
группам за исключением автомасел и чехлов для автомобилей. Особенно спрос упал
на аксессуары для автомобилей, далее на запасные части и инструмент. Однако
реализация масел для автомобилей в действующих ценах увеличилась на 84,67%, а
на чехлы всего на 10,26%.
В 2010-2011 гг. розничный товарооборот в действующих ценах возрос по всем
товарным группам, кроме инструмента. Особенно значительный рост достигнут по
реализации автокосметики, аксессуаров для автомобилей, запасный частей на
автомобили, а так же на автомасла. Главной причиной роста продаж по группам
товаров является активные мероприятия по проведению рекламных акций, связанных
с ценовой политикой магазинов "Автомир".
Однако в сопоставимых ценах темпы роста товарооборота по товарным группам
значительно несколько ниже, что это говорит о том, что сумма товарооборота
также растет за счет увеличения цен.
Неравномерность развития розничного товарооборота в ассортиментном
разрезе привела к изменению его структуры. В частности, по сравнению с 2009
годом в общем объеме товарооборота (в сопоставимых ценах) более чем на 10%
уменьшилась доля реализации запасных частей на автомобили, 2 пункта потеряли
продажи инструмента. Продажа автомасел увеличилась на 11,27% за рассматриваемый
период.
Проанализируем равномерность выполнения товарооборота. Для этого
определим коэффициент ритмичности, среднеквадратичное отклонение и коэффициент
вариации.
Данные о товарообороте, необходимые для этого представлены в следующей
таблице.
Таблица 15
Товарооборот по кварталам за 2009-2011 гг.
|
Год
|
Кварталы
|
Реализация товаров по плану
|
Реализация товаров фактическая
|
Процент выполнения плана
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
2009
|
I
|
2450,00
|
2022,45
|
82,55
|
|
II
|
3500,00
|
3162,45
|
90,36
|
|
III
|
4100,00
|
3569,91
|
87,07
|
|
IV
|
2250,00
|
2815,49
|
125,14
|
|
Всего:
|
12300,00
|
11570,30
|
94,07
|
|
2010
|
I
|
2400,00
|
2114,09
|
88,09
|
|
II
|
3350,00
|
2676,25
|
79,89
|
|
III
|
3700,00
|
2977,18
|
80,47
|
|
IV
|
2950,00
|
3176,82
|
107,69
|
|
Всего:
|
12400,00
|
10944,34
|
88,26
|
|
2011
|
I
|
2400,00
|
3086,17
|
128,59
|
|
II
|
3500,00
|
3962,14
|
112,21
|
|
III
|
3800,00
|
4500,21
|
118,43
|
|
IV
|
3800,00
|
5392,32
|
141,91
|
|
Всего:
|
13500,00
|
16940,84
|
125,49
|
Рассчитаем коэффициенты ритмичности, среднеквадратичного отклонения и
коэффициента вариации, получившиеся данные занесем в следующую таблицу 16:
Таблица 16
Коэффициент ритмичности, среднеквадратичного отклонения и коэффициент
вариации с 2009-2011 гг.
|
Год
|
Коэффициент ритмичности
|
Среднеквадратичное отклонение
|
Коэффициент вариации (в %)
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
2009
|
0,94
|
9,83
|
10,45
|
|
2010
|
0,88
|
6,51
|
7,38
|
|
2011
|
1,25
|
6,49
|
5,18
|
Коэффициент ритмичности близкий к 1, свидетельствует о ритмичности
осуществления продаж - план реализации был выполнен только на 88,26%. Т.е. 2010
- год самых неритмичных продаж из рассматриваемого периода. В 2009 год
коэффициент близок к оптимальному, а в 2011 году план перевыполнен на 125,49%.
Коэффициент вариации показывает степень отклонения в выполнении
прогнозируемого товарооборота от среднего уровня. Чем больше колебания, тем
выше коэффициент вариации.
В нашем случае, значение коэффициента вариации превышает оптимальное
значение равное 10, следовательно, в 2010-2011 гг. колебания сильно велики и
степень отклонения в выполнении прогнозируемого товарооборота от среднего уровня,
так же велика. И только в 2009 году значение вариации очень близко в
оптимальному значению и равно 10,45%.
.3 Анализ основных факторов, влияющих на розничный товарооборот
Основной из задач анализа товарооборота является изучение, количественное
измерение и обобщение влияния факторов на динамику и изменение объема
товарооборота. При использовании факторного метода вначале изучается влияние
различных факторов на объем и структуру товарооборота, затем - связи между
факторами и отбираются наиболее значимые из них, оказывающие наибольшее влияние
на изменение объема реализации.
Для анализа влияния товарных запасов на товарооборот используем данные по
счету 41 представленные в Приложении 9. Сгруппируем информацию в таблицы 17 и
18.
Таблица 17
Данные товарного баланса ООО "Автомир" за 2009-2010 гг., тыс.
руб.
|
Показатели
|
2009 г., факт
|
2010 г.
|
Отклонение от
|
Темп роста, %
|
|
|
план
|
факт
|
плана
|
2009 г.
|
план
|
2009 г.
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
Остаток товаров на начало года
|
111,56
|
400
|
779,04
|
379,04
|
+ 667,48
|
194,76
|
698,32
|
|
Поступило товаров
|
12237,78
|
13000,00
|
11632,80
|
- 1367,20
|
- 604,98
|
89,49
|
95,06
|
|
Остаток товаров на конец года
|
779,04
|
1000,00
|
1467,50
|
+ 467,50
|
+ 688,46
|
146,75
|
188,38
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
Реализовано товаров
|
11570,30
|
12400,00
|
10944,34
|
- 1455,66
|
- 625,96
|
88,26
|
94,59
|
|
Среднегодовые остатки товарных запасов
|
649,98
|
500,00
|
910,54
|
+ 410,54
|
+ 260,56
|
182,11
|
140,09
|
Таблица 18
Данные товарного баланса ООО "Автомир" за 2010-2011 гг., тыс.
руб.
|
Показатели
|
2010 г., факт
|
2011 г.
|
Отклонение от
|
Темп роста, %
|
|
|
план
|
факт
|
плана
|
2010 г.
|
план
|
2010 г.
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
Остаток товаров на начало года
|
779,04
|
1000,00
|
1467,50
|
+ 467,5
|
+ 688,46
|
146,75
|
188,38
|
|
Поступило товаров
|
11632,80
|
14000,00
|
18210,31
|
+ 4210,31
|
+ 6577,51
|
130,08
|
156,55
|
|
Остаток товаров на конец года
|
1467,50
|
1500,00
|
2736,97
|
+ 1236,97
|
+ 1269,47
|
182,47
|
186,51
|
|
Реализовано товаров
|
10944,34
|
13500,00
|
16940,84
|
+ 3440,84
|
+ 5996,50
|
125,49
|
154,79
|
|
Среднегодовые остатки товарных запасов
|
910,54
|
1000,00
|
2023,38
|
+ 1023,38
|
+ 1112,84
|
202,34
|
222,22
|
В динамике прослеживается следующая картина. Фактический объем
товарооборота в 2010 году уменьшился на 5,41% или на 625,96 тыс. рублей, в
связи с меньшим поступлением товаров - оно уменьшилось на 4,94% или 604,98 тыс.
рублей, так же значительно выросли остатки товаров с 779,04 тыс. рублей в 2009
году до 1467,50 тыс. рублей - на 88% или 688,46 тыс. рублей. В 2011 году
обратная ситуация - эти показатели выросли: реализация на 54,76% или 5996,50
тыс. рублей, и поступление товаров на 56,55%, что в абсолютном значении 6577,51
рублей. Остаток товара так же увеличился на 86,51% или 1269,47 тыс. рублей.
Таким образом, показатели товарного баланса оказали влияние на реализацию
товара в различных направлениях: одни - в сторону увеличения объема продажи
(товарные запасы на начало года и поступление товаров); другие - в сторону
уменьшения розничной реализации (товарные запасы на конец года).
Одним из основных факторов успешного развития розничного товарооборота
являются обеспеченность трудовыми ресурсами, правильность установления режима
труда, эффективность использования рабочего времени и рост производительности
труда.
Согласно штатному расписанию численность торговых работников должна быть
в 2009-2010 гг. 27 человек, а в 2011 году в штат ввели еще 2 человека. В
исследуемый период штат торговых работников был укомплектован на 100%.
Для оценки трудовых ресурсов и эффективности их использования в ООО
"Автомир" воспользуемся данными таблиц 19 и 20.
Таблица 19
Оценка использования трудовых ресурсов в ООО "Автомир" за
2009-2010 гг.
|
Показатели
|
2009 год
|
2010 год
|
Отклонение от
|
Темп роста к 2009 г.
|
|
|
план
|
факт
|
% выполнения плана
|
плана
|
2009 г.
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
Товарооборот в действующих ценах (в тыс. руб.)
|
11570,30
|
12400,00
|
10944,34
|
88,26
|
- 1455,66
|
- 625,96
|
94,59
|
|
Товарооборот в сопоставимых ценах (в тыс. руб.)
|
11570,30
|
11481,48
|
10133,65
|
-
|
- 1347,83
|
- 1436,65
|
87,59
|
|
Среднесписочная численность сотрудников
|
27
|
27
|
27
|
100
|
100
|
-
|
100
|
|
Производительность труда в действующих ценах
|
459,26
|
405,35
|
88,26
|
- 53,91
|
- 23,18
|
94,59
|
|
Производительность труда в сопоставимых ценах
|
428,53
|
425,24
|
375,32
|
-
|
- 49,92
|
- 53,21
|
87,59
|
В период 2009-2010гг. план товарооборота не довыполнен на 11,74%, или на
1455,66 тыс. рублей. В динамике также отмечается качественное снижение
товарооборота, 100% (94,59 : 94,59 * 100) из-за снижения производительности
труда торгово-оперативных работников. Так как численность оставалась
неизменной, снижение произошло из-за снижения производительности труда. На
выработку работников торговли в стоимостном выражении повлияло изменение
розничных цен. Не смотря на это, произошло снижение выработки на одного
работника на 23,18 тыс. рублей (405,35 - 428,53) в действующих ценах или 26,46%
к фактической производительности труда торгово-оперативного работника за
прошлый год (23,18 : 87,59 * 100).
Таблица 20
Оценка использования трудовых ресурсов в ООО "Автомир" за
2010-2011 гг.
|
Показатели
|
2010 год
|
2011 год
|
Отклонение от
|
Темп роста к 2010 г.
|
|
|
план
|
факт
|
% выполнения плана
|
плана
|
2009 г.
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
Товарооборот в действующих ценах (в тыс. руб.)
|
10944,34
|
13500,00
|
16940,84
|
125,49
|
+ 3440,84
|
+ 5996,50
|
154,79
|
|
Товарооборот в сопоставимых ценах (в тыс. руб.)
|
10133,65
|
12317,52
|
15456,97
|
-
|
+ 3139,45
|
+ 5323,32
|
152,54
|
|
Среднесписочная численность сотрудников
|
27
|
28
|
28
|
100
|
+ 1
|
+ 1
|
103,71
|
|
Производительность труда в действующих ценах
|
405,35
|
482,14
|
605,03
|
125,49
|
+ 122,89
|
+ 199,68
|
149,27
|
|
Производительность труда в сопоставимых ценах
|
375,32
|
439,91
|
552,03
|
-
|
+ 112,12
|
+ 176,71
|
147,09
|
Исходя из приведенных данных в таблицах 15 и 16, организация успешно
выполнила план по комплектованию численности торговых работников, но в динамике
2009-2010 гг. явно не довыполнен план по производительности труда, что
отрицательно сказалось на развитии товарооборота.
По данным следующей таблицы за 2010-2011 гг. план товарооборота
перевыполнен на 25,49%, что в абсолютном выражении составляет 3440,84 тыс.
рублей, а темп роста 2011 г. к 2010 в процентном выражении составил 154,79%.
Выработка одного торгового рабочего увеличилась на 199,68 тыс. рублей за данный
период в действующих ценах и на 176,71 тыс. рублей в сопоставимых.
На выполнение плана и динамику товарооборота большое влияние оказывают
состояние, развитие и эффективность использования материально-технической базы.
Одним из критериев оценки эффективности использования торгового потенциала
магазинов "Автомир" является режим работы и его торговая площадь.
Так, полезная торговая площадь магазина в 2009 - 2011 годах, составляла 616 м². Режим работы установлен с 08:00 до
20:00 часов, без обеда и без выходных, то есть продолжительность рабочего дня
12 часов. Анализ уровня технического состояния торгового процесса проведем по
данным таблиц 21 и 22.
Таблица 21
Оценка о режиме работы магазинов "Автомир" за 2009-2010 гг.
|
Показатель
|
2009 г.
|
2010 г.
|
Темп роста в %
|
Отклонение в сумме
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
Торговая площадь, м2
|
616
|
616
|
100
|
0,00
|
|
Количество рабочих дней за год
|
364
|
363
|
99,73
|
- 1,00
|
|
Средняя продолжительность рабочего дня, час
|
12
|
12
|
100
|
0,00
|
|
Выработка на 1 м2 торговой площади за час работы, руб.
|
4,3
|
4,1
|
95,35
|
- 0,2
|
|
Товарооборот в действующих ценах, тыс. руб.
|
11570,30
|
10944,34
|
94,59
|
- 625,96
|
|
Выработка на 1 м2 торговой площади за год.
|
2690,77
|
2669,35
|
99,21
|
- 21,42
|
В 2009-2010 гг. товарооборот уменьшился на 625,96 тыс. рублей, за счет
уменьшения выработки на 1 м² торговой площади за год на 21,42 тыс.
рублей, а так же уменьшения выработки на 1 м² торговой площади за час работы на 0,2
рубля. Так же в 2010 году на один рабочий день меньше, чем в 2009 году.
Таблица 22
Оценка о режиме работы магазинов "Автомир" за 2010-2011 гг.
|
Показатель
|
2010 г.
|
2011 г.
|
Темп роста в %
|
Отклонение в сумме
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
Торговая площадь, м2
|
616
|
616
|
100
|
0,00
|
|
Количество рабочих дней за год
|
363
|
363
|
100
|
0,00
|
|
Средняя продолжительность рабочего дня, час
|
12
|
12
|
100
|
0,00
|
|
Выработка на 1 м2 торговой площади за час работы, руб.
|
4,1
|
6,4
|
156,10
|
+ 2,3
|
|
Товарооборот в действующих ценах, тыс. руб.
|
10944,34
|
16940,84
|
154,79
|
+ 5996,50
|
|
Выработка на 1 м2 торговой площади за год.
|
2669,35
|
2647,01
|
99,17
|
- 22,34
|
В 2010-2011 гг. видна положительная динамика. Выработка на 1 м²
торговой площади за год
уменьшила на 22,34 тыс. рублей, а выработка на 1 м²
торговой площади за час
работы увеличилась на 2,3 рубля. И увеличился сам товарооборот на 5996,50 тыс.
рублей.
Посмотрим степень влияния каждого из этих факторов, для этого произведем
расчеты и оформим результаты в таблицы.
Таблица 23
Факторы, влияющие на динамику розничного товарооборота в 2009-2010 гг.
|
Показатель
|
Расчет
|
|
1-ый
|
2-ой
|
3-ий
|
4-ый
|
5-ый
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
Торговая площадь, м2
|
2009 г.
|
2010 г.
|
2009 г.
|
2010 г.
|
2010 г.
|
|
616
|
616
|
616
|
616
|
616
|
|
Кол-во раб. дней за год
|
2009 г.
|
2009 г.
|
2010 г.
|
2010 г.
|
2010 г.
|
|
364
|
364
|
363
|
363
|
363
|
|
Ср.продол-ть раб. дня, час
|
2009 г.
|
2009 г.
|
2009 г.
|
2010 г.
|
2010 г.
|
|
12
|
12
|
12
|
12
|
12
|
|
Выр-ка на 1 м2 торг. площади за час работы, руб.
|
2009 г.
|
2009 г.
|
2009 г.
|
2009 г.
|
2010 г.
|
|
4,3
|
4,3
|
4,3
|
4,3
|
4,1
|
|
Товарооб-т в дейст. ценах
|
2009 г.
|
пересчитанный 2010 г.
|
пересчитанный 2010 г.
|
пересчитанный 2010 г.
|
2009 г.
|
|
11570,30
|
11570,30
|
11538,17
|
11538,17
|
10944,34
|
На уменьшение товарооборота в 2010 году на 625,96 тыс. рублей по
сравнению с 2009 годом оказали влияние следующие факторы:
. площадь торгового зала не изменилась, поэтому товарооборот не
изменился:
,30 - 11570,30 = 0;
. уменьшение количества рабочих дней в году на 1 день вызвало
уменьшение товарооборота:
,30 - 11538,17 = 32,13 тыс. рублей
3. продолжительность рабочего дня не изменилась, поэтому изменение
товарооборота равно нулю:
,17 - 11538,17 = 0;
. уменьшение выработки на 1 м² торговой площади за час работы дало
следующее уменьшение товарооборота:
,17 - 10944,34 = 593,83 тыс. рублей.
Общее влияние всех факторов:
+ 32,13 + 0 + 593,83 = 625,96 тыс. рублей,
что подтверждает правильность расчетов.
Таблица 24. Факторы, влияющие на динамику розничного товарооборота в
2010-2011 гг.
|
Показатель
|
Расчет
|
|
1-ый
|
2-ой
|
3-ий
|
4-ый
|
5-ый
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
Торговая площадь, м2
|
2010 г.
|
2011 г.
|
2010 г.
|
2011 г.
|
2011 г.
|
|
616
|
616
|
616
|
616
|
616
|
|
Кол-во раб. дней за год
|
2010 г.
|
2010 г.
|
2011 г.
|
2011 г.
|
2011 г.
|
|
363
|
363
|
363
|
363
|
363
|
|
Ср.продол-ть раб. дня, час
|
2010 г.
|
2010 г.
|
2010 г.
|
2011 г.
|
2011 г.
|
|
12
|
12
|
12
|
12
|
12
|
|
Выр-ка на 1 м2 торг. площади за час работы, руб
|
2010 г.
|
2010 г.
|
2010 г.
|
2010 г.
|
2011г.
|
|
4,3
|
4,3
|
4,3
|
4,3
|
6,4
|
|
Товарооб-т в дейст. ценах
|
2010 г.
|
пересчитанный 2011 г.
|
пересчитанный 2011 г.
|
пересчитанный 2011 г.
|
2011 г.
|
|
10944,34
|
10944,34
|
10944,34
|
10944,34
|
16940,84
|
В период 2010-2011 гг. увеличилась лишь выработка на 1 м² торговой площади за час работы, что
привело к увеличению товарооборота:
,84 - 10944,34 = 5996,50 тыс. рублей
Подводя итоги анализа товарооборота и основных показателей, влияющих на
товарооборот, проведенного в данной главе работы можно отметить, что наряду с
положительными сторонами в деятельности предприятия наблюдаются и
отрицательные, указывающие на необходимость поиска путей для их устранения.
В результате проведенного анализа определены основные экономические
показатели, характеризующие деятельность организации ООО "Автомир".
Предприятие ликвидное, работает с прибылью, развивается, расширяет свою
деятельность, открывая новые магазины в г. Тольятти.
Наряду с положительными тенденциями в деятельности предприятия
просматриваются и недоработки: плановые показатели товарооборота не
выполняются, производительность труда за 2010 год снизилась, но в 2011 году
положительный тенденции восстановились. Все это показывает, что необходимо
пересмотреть экономическую работу в ООО "Автомир" и, используя
финансовые возможности, проведенный анализ, определить приоритеты в дальнейшей
деятельности.
Итак, выделим недостатки в деятельности ООО "Автомир", устранение
которых, будет способствовать более рациональному использованию ресурсов
торгового предприятия, улучшению его финансового состояния и результатов
деятельности.
Уменьшение товарооборота в 2010 году, выполнение план товарооборота
только в 2011 году, неритмичность в продажах, готовит нам об отсутствии
изучения спроса покупателей на товары, что приводит к несбалансированности
товарооборота. И в будущем это так же может отрицательно сказаться на
эффективности торговой деятельности.
В связи с этим предприятию необходимо:
- проводить изучение спроса покупателей на конкретные виды товаров;
- определять товары, пользующиеся наибольшим спросом по видам товаров и в
ассортиментном разрезе в пределах одного вида и модели;
- анализировать рынок поставщиков, оценивая их по категориям
"цена-качество", торговая марка, дополнительные услуги, способы
оплаты и др. характеристики, влияющие на затраты и спрос продукции;
- проводить оперативный анализ выполнения товарооборота и определять
причины изменений, с целью их своевременного устранения.
Так же можно говорить об избыточных остатках товаров на конец периода,
чтобы этого избежать организации необходимо:
- планировать более рациональную структуру товарооборота;
- исключить из ассортимента, неходовые товары, а так же товары, не
пользующиеся спросом;
- осуществлять организацию рекламных мероприятий - сообщения о новинках,
информирование об изменении цены;
- стимулировать покупательскую активность, используя для этого скидки,
проведение лотерей.
Немаловажное значение имеет организация торговли и культура обслуживания
покупателей: обеспечение удобства пребывания в магазине,
рекламно-художественное оформление интерьера, одежда работников торгового зала
и их доброжелательное отношение.
Заключение
В первой главе дипломного проекта были рассмотрены основные понятия
товарооборота: дано определение товарообороту, раскрыта его экономическая
сущность, представлена классификация. Была изучена нормативная база,
регулирующая учет в розничной торговле.
Так же в первой главе были представлены методические основы аудита и
анализа учета товарооборота в розничной торговле.
Во второй главе проведена исследовательская работа по бухгалтерскому
учету и аудиту, а в третьей главе и анализ, в организации, занимающейся
розничной торговлей автомобильных запасных частей - ООО "Автомир".
Изучив особенности деятельности ООО "Автомир", рассмотрев
организацию работы на предприятии, оценив результаты его торговой деятельности,
можно сделать следующие выводы.
Как показало исследование документального оформления и учета товарных
операций в ООО "Автомир", бухгалтерский учет ведется в соответствии с
законодательными актами, нормативно-методическими документами и инструктивными
материалами. В учетной политике нашли отражение ключевые моменты учета товарных
операций, она составлена грамотно, с соблюдением необходимых законодательных
актов. Учет в ООО "Автомир" хорошо организован и заслуживает высокой
оценки, так как в ходе исследования не было выявлено ошибок в учете.
Предложенные план и программа аудита товарных операций ООО
"Автомир"" позволяет сделать вывод, что система бухгалтерского
учета по ведению товарных операций находится в хорошем состоянии. Бухгалтерский
учет в организации ведется в соответствии с Планом счетов и другими
нормативными документами, регулирующими ведение бухгалтерского учета в торговых
организациях, сохранность и правильность оформления операций по движению
товарных запасов подтверждаются результатами инвентаризаций. Несмотря на
наличие учетной политики, в которой грамотно раскрыты вопросы, касающиеся учета
товаров, надлежащее документальное оформление товарных операций, проведение
инвентаризации, система внутреннего контроля развита недостаточно, что было
выявлено ходе предварительного тестирования. В связи с чем, предлагаем меры,
направленные на усовершенствование этого направления:
- организовать систему внутреннего аудита в виде постоянно действующей
ревизионной комиссии, ответственность возложить на бухгалтера;
- проводить внезапную инвентаризацию товаров, с целью совершенствования
контроля за движением и сохранностью товаров, а также выявлению залежалого
товара.
Среди многообразия хозяйственных операций на предприятии розничной
торговли, учет товарных операций является наиболее трудоемким. Одна из основных
задач бухгалтерского учета товарных операций в розничной торговле состоит в
правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о
ходе поступления товаров о выполнении договорных обязательств поставщиками
товара, о состоянии товарных запасов, о ходе реализации ценностей, контроль за
их сохранностью.
Продажа товаров населению за наличный расчет осуществляется через общение
продавца с покупателем. Денежные расчеты с покупателями производятся через
контрольно-кассовый аппарат.
По результатам изучения и анализа системы учета товарных операций в ООО
"Автомир" был выработан ряд рекомендаций по совершенствованию
процесса учета и улучшения качества контроля товаров в магазине:
- необходимо провести изучение спроса покупателей на конкретные виды
товаров и выявить наиболее популярные виды продукции;
- исключить из ассортимента неходовые товары или хотя бы минимизировать их
количество;
- следует регулярно анализировать рынок поставщиков, оценивая их по
категориям "цена-качество", торговая марка, дополнительные услуги,
способы оплаты и др. характеристики, влияющие на затраты и спрос продукции;
- проводить оперативный анализ выполнения товарооборота и определять
причины изменений, с целью их своевременного устранения;
- осуществлять организацию рекламных акций, стимулировать покупательскую
активность.
Список литературы
1. Конституция
Российской Федерации от 12.12.1993 г. (в ред. от 30.12.2008 г. №7 - ФКЗ)
. Гражданский
Кодекс РФ: Часть первая от 30.11.1994 г. №51-ФЗ (в ред. от 27.12.2009 г.
№352-ФЗ, от 06.04.2011 г. №65-ФЗ действует с 19.04.2011 г.)
. Гражданский
Кодекс РФ: Часть вторая от 26.01.1996 г. №14-ФЗ (в ред. от 17.07.2009 г.
№145-ФЗ, от 07.02.2011 г. №4)
. Гражданский
Кодекс РФ: Часть третья от 26.11.2001 г. №146-ФЗ (в ред. от 30.06.2008 г.
№105-ФЗ)
. Гражданский
Кодекс РФ: Часть четвертая от 18.12.2006 г. №230-ФЗ (в ред. от 04.10.2010 г.
№259-ФЗ)
. Кодекс
об административных правонарушениях РФ от 30.12.2001 г. №195-ФЗ.
. Налоговый
кодекс РФ. Часть первая от 31.07.1998 г. №146-ФЗ (в ред. от 28.09.2010 г. №243
- ФЗ, от 28.12.2010 г. №404-ФЗ вступает в силу с 15.01.2011 г.)
. Налоговый
кодекс РФ. Часть вторая от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (в ред. от 27.11.2010 №306-ФЗ,
от 21.04.2011 г. №77-ФЗ)
. Таможенный
Кодекс РФ от 28.05.2003 г. №61-ФЗ
. Федеральный
закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (в ред. от
28.09.2010 г. №243-ФЗ)
. Федеральный
закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 г. №307-ФЗ,
действует с 01.01.2009 г (в ред. от 01.07.2010 г. №136-ФЗ, от 28.12.2010 г.
№400-ФЗ)
. Федеральный
закон "Об обществах с ограниченной ответственностью " от 08.02.1998
г. №14-ФЗ (в ред. от 27.12.2009 г. №352-ФЗ, от 28.12.2010 г. №409-ФЗ с
01.01.2011 г.)
. Федеральный
закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний" от 24.07.1998 г. №125-ФЗ (от
23.07.2008 г. №160-ФЗ с 01.01.2009 г., от 28.11.2009 №295-ФЗ с 01.01 2010 г., в
ред. от 19.05.2010 г. №90-ФЗ, с изм. от 27.07.2010 г. №226-ФЗ, от 09.12.2010 г.
№350-ФЗ с 01.01.2011 г.)
. Федеральный
закон "О применении контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении
наличных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" от
22.05.2003 №54-ФЗ
. Постановление
Правительства РФ "Об утверждении федеральных правил (стандартов)
аудиторской деятельности" от 23.09.2002 г. №696 (в ред. от 02.08.2010 г.
№586, от 27.01.2011 г. №30)
. Приказ
Министерства Финансов РФ " Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" от
29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 26.03.2007 г. №26н, от 24.12.2010 г. №186н с
бухгалтерской отчетности за 2011 г.)
. Приказ
Министерства Финансов РФ "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету
"Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", от 06.10.2008 г. №
106н (в ред. от 11.03.2009№ 22н), действует с 01.05.2009 г., от 08.11.2010 г.
№144н с 01.01.2011 г.
. Приказ
Министерства Финансов РФ "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету
"Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" от 06.07.1999
г. №43н (в ред. от 18.09.2006 г. №115н, от 08.11.2010 г. №142н с 01.01.2011 г.)
. Приказ
Министерства Финансов РФ "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету
"Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01)" от
09.06.2001 г. №44н (в ред. от 26.03.2007 г. №26н, в ред. от 25.10.2010 г. №132н
с 01.01 2011 г.)
. Приказ
Министерства Финансов РФ "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету
"Доходы организации" (ПБУ 9/99)" от 06.05.1999 г. №32н (в ред.
от 27.11.2006 г. №156н, от 08.11.2010 г. №144н с годовой бухгалтерской
отчетности за 2010 г.)
. Приказ
Министерства Финансов РФ "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету
"Расходы организации" (ПБУ 10/99)" от 06.05.1999 г. №33н (в ред.
от 27.11.2006 г. №156н, от 08.11.2010 г. №144н с годовой бухгалтерской
отчетности за 2010 г.)
. Приказ
Министерства Финансов РФ "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению" от 31.10.2000 г. №94н (в ред. от 18.09.2006 г. №115н, от
08.11.2010 г. №142н с 01.01.2011г.)
. Приказ
Министерства Финансов РФ "Об утверждении методических указаний по
бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" от 28.12.2001
г. №119н (в ред. от 26.03.2007 г. №26н), от 24.12.2010 г. №186н с бухгалтерской
отчетности за 2011 г.
. Приказ
Министерства Финансов РФ "Об утверждении методических указаний по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств" от 13.06.1995 г. №49,
в ред. от 08.11.2010 г. №142н (вступает в силу с 01.01.2011г.)
. Постановление
Госкомстата РФ "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету кассовых операций, по учету результатов
инвентаризации" от 18.08.1998 г. №88 (ред. от 03.05.2000 г. №36)
. Постановление
Госкомстата РФ "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной
документации №ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных
инвентаризаций" от 27.03.2000 г. №26
. Постановление
Госкомстата РФ "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету торговых операций" от 25.12.1998 г. №132
. Постановление
Госкомстата РФ "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах
хранения от 9 августа 1999 г. №66
. Астахов
В.П. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие. М.: ИКЦ "МарТ";
Ростов н/Д: Издательский центр "МарТ", 2007.
. М.И.
Баканов, М.В. Мельник, А.Д. Шеремет. Теория экономического анализа. - М.:
Финансы и статистика, 2007.
. Баканова
М.И. Экономический анализ. Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2008.
. Бариленко
В.И., Бердников В.В., Бородина Е.И. Экономический анализ. ЭКСМО, 2010.
. Блинова
Т.В., Журавлев В.Н. Бухгалтерский учет. М.: Форум, 2007.
. Булыга
Р.П. Аудит: учебник / Р.П,. Булыга. - М.: 2009.
. Васильева
Л.С., Петровская М.В. Финансовый анализ. Учебник. М.: КноРус, 2008.
. Гиляровская
Л.Т., Ендовицкая А.В. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческих
организаций. Учебное пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
. Гогина
Г.Н., Никифорова Е.В., Шиянова С.Л., Шнайдер О.В. Комплексный экономический
анализ хозяйственной деятельности. - ГИОРД, 2008.
. Головизина
А.Т., Архипова О.И. Теория бухгалтерского учета. М.: КноРус, 2007.
. Дмитриева
И.М. Бухгалтерский учет и аудит. М.: изд. ФБК Пресс, 2008 года
. Ермолович
Л.Л. Анализ финасово-хозяйственной деятельности предприятия. Минск: БГЭУ, 2007.
. Захарьин
В.Р. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. М.: Форум: ИНФРА-М, 2006.
. Ковалев
В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: Проспект,
2007.
. Коваль
Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет. М.: Гелиос АРВ, 2007
. Кондраков,
Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2009.
- 832 с.
. Кравченко
Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. Учебник. - М.: Новое знание,
2007.
. Крылова
Э.И., Власова В.М., Иванова И.В. Управление финансовым состоянием организации
(предприятия) / Учебное пособие. М.: Эксмо, 2007.
. Кутер
М. Теория бухгалтерского учета (2 издание). М.: Финансы и статистика, 2007.
. Ладутько
Н.И. Бухгалтерский учет. М.: ФУ, 2008.
. Макальская
М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету. М.: ДЕЛО И СЕРВИС,
2007.
. Маркарьян
Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. Финансовый анализ./Учебное пособие. М.:
ИД ФБК-ПРЕСС, 2008.
. Подольский
В.И. Аудит: Учебник / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова, Г.Н. Мамаева.
- М.: Волтерс Клувер, 2010. - 672 с.
. Пожидаева
Т.А. Анализ финансовой отчетности. М.: КноРус, 2008.
. Полковский
Л.М. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности. Учебно-методический
комплекс. М.: Финансы и статистика, 2008.
. Савицкая
Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. / Учебник. М.: ИНФРА-М,
2007.
. Соколова
Я.В. Основы аудита: учебник / Я.В. Соколова. - М: 2007.
. Теория
экономического анализа: Учебник / М.И. Баканов; А.Д. Шеремет . - 4-е изд., доп.
и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 416 с.: ил., ISBN
5-279-02042-7Отражение в бухгалтерском учете изменений, внесенных в Налоговый
кодекс РФ в 2005 г. / О.А. Агеева // Бухгалтерский учет. - 2005. - №23. - С.
89-104. - Библиогр.: 8 назв.
. www.audit-it.ru
- "Бухгалтерский учет, налогообложение, аудит в Российской
Федерации". Автор - Авдеев Виталий Юрьевич
. www.buhgalteria.ru
- Бухгалтерия.ру - сайт для бухгалтеров, аудиторов, налоговых консультантов,
актуальная информация ежедневно. Бухгалтерский учет и налогообложение.
. www.grandars.ru
- Энциклопедия Экономиста
. www.klerk.ru
- Клерк.Ру - все о бухгалтерском учете, менеджменте, налоговом праве, банках,
1С и программах автоматизации
. www.provodka.ru
- Информационный портал для бухгалтеров "Проводка"