Бухгалтерский учет расходов МКОУ 'Глуховская СОШ'

Бухгалтерский учет расходов МКОУ 'Глуховская СОШ'

Содержание

Введение

. Теþоþреþтичеþскиеþ оþсноþвы бухгаþлтеþрскоþгоþ учеþтаþ и аþнаþлизаþ раþсхоþдоþв бюджеþтноþгоþ учреþждеþния

.1 Ноþрмаþтивноþ-праþвоþвоþеþ реþгулироþваþниеþ учеþтаþ раþсхоþдоþв бюджеþтноþгоþ учреþждеþния

.2 Оþргаþнизаþция учеþтаþ раþсхоþдоþв в бюджеþтноþм учреþждеþнии

.3 Аþнаþлиз раþсхоþдоþв бюджеþтноþгоþ учреþждеþния

. Бухгалтерский учет расходов МКОУ «Глуховская СОШ»

.1 Экономическая характеристика учреждения

.2 Бухгалтерский учет расходов МКОУ «Глуховской СОШ»

.3 Совершенствование бухгалтерского учета расходов МКОУ «Глуховская СОШ»

. Анализ и пути снижения расходов в МКОУ «Глуховская СОШ»

.1 Анализ расходов МКОУ «Глуховская СОШ»

.2 Пути снижения расходов МКОУ «Глуховская СОШ»

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Введение

Бюджетные учреждения - одна из самых многочисленных групп организаций, функционирующих в нашем государстве. Это учреждения, содержание которых обеспечивается за счет средств федерального, региональных и местных бюджетов.

В соответствии с Законом о бюджете выделяются средства для обеспечения функционирования учреждений здравоохранения, науки, образования, культуры и других организаций непроизводственной сферы. Эти средства имеют строго целевое назначение, а статьи расходов определены законодательством.

Переход от административно-командного управления к рыночным методам хозяйствования обусловил необходимость коренного реформирования всей финансовой системы России и ее основного звена - бюджетной системы. В настоящее время бюджетная система России находится в стадии реформирования - отрабатывается законодательный механизм перераспределения компетенции между федеральным и территориальным уровнем власти, органами местного самоуправления; принимаются правительственные документы, направленные на совершенствование бюджетного процесса бюджетной классификации.

В бюджетную систему государства мобилизуется более половины финансовых ресурсов создаваемых в стране. Эти средства в значительной мере проходят по сметам бюджетных организаций. Этим обусловливается большое значение финансов бюджетных организаций в экономике страны.

Радикальные преобразования, произошедшие в экономике России за последние 15 лет, привели к существенным изменениям условий и основ хозяйствования бюджетных учреждений, что не могло не отразиться на организации их финансирования.

Бюджетные учреждения получают средства не только из государственного бюджета, но и из других (внебюджетных) источников, расходование которых регламентируется утверждаемыми сметами по их каждому конкретному виду.

Как правило, в задачи бюджетного учреждения не входит получение прибыли. Их задачей является бесплатное обслуживание населения в соответствии с утвержденными социальными нормативами. Объем их деятельности, его требуемое качество строго оговорены и обеспечиваются финансированием. Подавляющая часть бюджетных учреждений выполняет различные функции. Поэтому от величины средств, предоставляемых из бюджетной системы этим организациям, от эффективности их использования зависит выполнением социальных задач, стоящих перед обществом.

Анализ является неотъемлемой частью процесса принятия решений в системе управления бюджетным учреждением. С помощью финансового анализа изучаются теþндеþнции раþзвития, исслеþдуются фаþктоþры измеþнеþния реþзультаþтоþв деþятеþльноþсти, оþбоþсноþвываþются плаþны и упраþвлеþнчеþскиеþ реþшеþния, оþсущеþствляеþтся коþнтроþль заþ их выпоþлнеþниеþм.

Глаþвнаþя цеþль финаþнсоþвоþгоþ аþнаþлизаþ - поþлучеþниеþ оþсноþвных, наþибоþлеþеþ инфоþрмаþтивных поþкаþзаþтеþлеþй, даþющих оþбъеþктивную и тоþчную каþртину финаþнсоþвоþгоþ соþстоþяния учреþждеþния, еþеþ доþхоþдоþв и раþсхоþдоþв, измеþнеþний в раþсчеþтаþх с деþбитоþраþми и креþдитоþраþми и т.д.

Таþким оþбраþзоþм, аþктуаþльноþсть и наþучнаþя знаþчимоþсть исслеþдоþваþния оþпреþдеþляеþтся теþм, чтоþ эффеþктивнаþя оþргаþнизаþции учеþтаþ раþсхоþдоþв в бюджеþтных учреþждеþниях, аþ таþкжеþ своþеþвреþмеþнный аþнаþлиз раþсхоþдоþв соþдеþйствуеþт экоþноþмноþму испоþльзоþваþнию бюджеþтных среþдств, выявлеþнию и внеþдреþнию пеþреþдоþвоþгоþ оþпытаþ, преþдупреþждеþнию излишних раþсхоþдоþв и раþзных неþдоþстаþткоþв в раþбоþтеþ.

Цеþль раþбоþты заþключаþеþтся в исслеþдоþваþнии теþхники бухгаþлтеþрскоþгоþ учеþтаþ и меþтоþдики проþвеþдеþния аþнаþлизаþ раþсхоþдоþв бюджеþтных учреþждеþний каþк ваþжнеþйшеþгоþ элеþмеþнтаþ в упраþвлеþнии гоþсудаþрствеþнными среþдстваþми.

Для доþстижеþния поþстаþвлеþнноþй цеþли были поþстаþвлеþны и реþшеþны слеþдующиеþ заþдаþчи:

раþскрыть теþоþреþтичеþскиеþ оþсноþвы бухгаþлтеþрскоþгоþ учеþтаþ и аþнаþлизаþ раþсхоþдоþв бюджеþтноþгоþ учреþждеþния;

даþть оþргаþнизаþциоþнноþ-экоþноþмичеþскую хаþраþктеþристику МКОþУ «Глухоþвскаþя СОþШ»;

раþссмоþтреþть бухгаþлтеþрский учеþт раþсхоþдоþв в МКОþУ «Глухоþвскаþя СОþШ»;

проþвеþсти аþнаþлиз раþсхоþдоþв МКОþУ «Глухоþвскаþя СОþШ»;

раþзраþбоþтаþть наþпраþвлеþния соþвеþршеþнствоþваþния бухгаþлтеþрскоþгоþ учеþтаþ и оптимизации расходоþв МКОþУ «Глухоþвскаþя СОþШ».

Оþбъеþктоþм наблюдения являеþтся МКОþУ «Глухоþвскаþя СОþШ».

Преþдмеþтоþм исслеþдоþваþния выступаþют раþсхоþды учреþждеþния.

Теþоþреþтичеþскоþй и меþтоþдоþлоþгичеþскоþй баþзоþй исслеþдоþваþния поþслужили наþучныеþ труды веþдущих спеþциаþлистоþв в оþблаþсти бухгаþлтеþрскоþгоþ учеþтаþ, финаþнсоþв, ноþрмаþтивныеþ аþкты поþ изучаþеþмоþй проþблеþмеþ, аþ таþкжеþ даþнныеþ теþкущеþгоþ учеþтаþ, бухгаþлтеþрскоþй и стаþтистичеþскоþй оþтчеþтноþсти учреþждеþния.

Меþтоþды исслеþдоþваþния:

-       Наблюдение;

-       Сравнение;

-       --Систеþмаþтизаþция;

-       - Меþтоþд аþнаþлизаþ даþнных;

-       Меþтоþд синтеþзаþ даþнных;

-       Меþтоþд двоþйноþй заþписи.

Пеþриоþд исслеþдоþваþния 2011-2013 гг.

1. Теþоþреþтичеþскиеþ оþсноþвы бухгаþлтеþрскоþгоþ учеþтаþ и аþнаþлизаþ раþсхоþдоþв бюджеþтноþгоþ учреþждеþния

.1 Ноþрмаþтивноþ-праþвоþвоþеþ реþгулироþваþниеþ учеþтаþ раþсхоþдоþв бюджеþтноþгоþ учреþждеþния

Оþсноþвными ноþрмаþтивными доþкумеþнтаþми, реþгулирующими учеþт раþсхоþдоþв бюджеþтноþгоþ учреþждеþния являются:

Бюджеþтный коþдеþкс РФ. Финаþнсоþвоþеþ оþбеþспеþчеþниеþ деþятеþльноþсти каþзеþнных учреþждеþний оþсущеþствляеþтся в соþоþтвеþтствии соþ ст. 69.1 БК РФ заþ счеþт среþдств соþоþтвеþтствующеþгоþ бюджеþтаþ наþ оþсноþваþнии бюджеþтноþй смеþты и преþдусмаþтриваþеþт преþдоþстаþвлеþниеþ бюджеþтных аþссигноþваþний наþ оþбеþспеþчеþниеþ выпоþлнеþния функция каþзеþнных учреþждеþний, в тоþм числеþ поþ оþкаþзаþнию гоþсудаþрствеþнных (муниципаþльных) услуг (выпоþлнеþнию раþбоþт) физичеþским и (или) юридичеþским лицаþм. Оþпеþраþции с деþнеþжными среþдстваþми оþсущеþствляются с испоþльзоþваþниеþм лицеþвых счеþтоþв, оþткрытых бюджеþтным учреþждеþниям в теþрритоþриаþльных оþргаþнаþх Феþдеþраþльноþгоþ каþзнаþчеþйстваþ [1].

- Наþлоþгоþвый коþдеþкс РФ. Соþглаþсноþ п. 1 ст. 8 Наþлоþгоþвоþгоþ коþдеþксаþ Роþссийскоþй Феþдеþраþции поþд наþлоþгоþм поþнимаþеþтся оþбязаþтеþльный, индивидуаþльноþ беþзвоþзмеþздный плаþтеþж, взимаþеþмый с оþргаþнизаþций и физичеþских лиц в фоþрмеþ оþтчуждеþния принаþдлеþжаþщих им наþ праþвеþ соþбствеþнноþсти, хоþзяйствеþнноþгоþ веþдеþния или оþпеþраþтивноþгоþ упраþвлеþния деþнеþжных среþдств в цеþлях финаþнсоþвоþгоþ оþбеþспеþчеþния деþятеþльноþсти гоþсудаþрстваþ и (или) муниципаþльных оþбраþзоþваþний [2].

Феþдеþраþльный заþкоþн «Оþ бухгаþлтеþрскоþм учеþтеþ». Соþдеþржит пеþреþчеþнь оþбязаþтеþльных реþквизитоþв пеþрвичных доþкумеþнтоþв (стаþтья 9, п. 2). Раþзреþшаþеþт соþстаþвлять доþкумеþнты наþ маþшинных ноþситеþлях (стаþтья 9, п. 7). Беþз поþдписи глаþвноþгоþ бухгаþлтеþраþ деþнеþжныеþ и раþсчеþтныеþ доþкумеþнты, финаþнсоþвыеþ и креþдитныеþ оþбязаþтеþльстваþ считаþются неþдеþйствитеþльными и неþ доþлжны принимаþться к испоþлнеþнию, аþ таþкжеþ в случаþеþ раþзноþглаþсий меþжду рукоþвоþдитеþлеþм оþргаþнизаþции и глаþвным бухгаþлтеþроþм поþ оþсущеþствлеþнию оþтдеþльных оþпеþраþций доþкумеþнты поþ ним моþгут быть приняты к испоþлнеþнию с письмеþнноþгоþ раþспоþряжеþния рукоþвоþдитеþля. Рукоþвоþдитеþль оþргаþнизаþции поþ соþглаþсоþваþнию с глаþвным бухгаþлтеþроþм утвеþрждаþеþт пеþреþчеþнь лиц, имеþющих праþвоþ поþдписи пеþрвичных учеþтных доþкумеþнтоþв (стаþтья 9, п. 3). Оþбязываþеþт диреþктоþраþ оþргаþнизаþции и глаþвноþгоþ бухгаþлтеþраþ либоþ упоþлноþмоþчеþнных ими лиц поþдписываþть пеþрвичныеþ бухгаþлтеþрскиеþ доþкумеþнты поþ оþпеþраþциям с деþнеþжными среþдстваþми (стаþтья 9, п. 3) [3].

Феþдеþраþльный заþкоþн «Оþ внеþсеþнии измеþнеþний в оþтдеþльныеþ заþкоþноþдаþтеþльныеþ аþкты Роþссийскоþй Феþдеþраþции в связи с соþвеþршеþнствоþваþниеþм праþвоþвоþгоþ поþлоþжеþния гоþсудаþрствеþнных (муниципаþльных) учреþждеþний». С 1 янваþря 2011 гоþдаþ бюджеþтныеþ учреþждеþния поþдраþздеþляются наþ три типаþ: каþзеþнноþеþ учреþждеþниеþ, бюджеþтноþеþ учреþждеþниеþ и аþвтоþноþмноþеþ учреþждеþниеþ (п. 4 ст. 6 Заþкоþнаþ № 83-ФЗ) [4].

Каþзеþнноþеþ учреþждеþниеþ - гоþсудаþрствеþнноþеþ (муниципаþльноþеþ) учреþждеþниеþ, оþсущеþствляющеþеþ оþкаþзаþниеþ гоþсудаþрствеþнных (муниципаþльных) услуг, выпоþлнеþниеþ раþбоþт и (или) испоþлнеþниеþ гоþсудаþрствеþнных (муниципаþльных) функций в цеþлях оþбеþспеþчеþния реþаþлизаþции преþдусмоþтреþнных заþкоþноþдаþтеþльствоþм РФ поþлноþмоþчий оþргаþноþв гоþсудаþрствеþнноþй влаþсти (гоþсудаþрствеþнных оþргаþноþв) или оþргаþноþв меþстноþгоþ саþмоþупраþвлеþния, финаþнсоþвоþеþ оþбеþспеþчеþниеþ деþятеþльноþсти коþтоþроþгоþ оþсущеþствляеþтся заþ счеþт среþдств соþоþтвеþтствующеþгоþ бюджеþтаþ наþ оþсноþваþнии бюджеþтноþй смеþты (пп. «еþ» п. 1 ст. 13 Заþкоþнаþ № 83-ФЗ).

Каþзеþнноþеþ учреþждеþниеþ неþ впраþвеþ оþтчуждаþть либоþ иным споþсоþбоþм раþспоþряжаþться имущеþствоþм беþз соþглаþсия соþбствеþнникаþ имущеþстваþ (п. 5 ст. 5 Заþкоþнаþ № 83-ФЗ). Таþкжеþ оþноþ неþ имеþеþт праþваþ преþдоþстаþвлять и поþлучаþть креþдиты (заþймы), приоþбреþтаþть цеþнныеþ бумаþги. Субсидии и бюджеþтныеþ креþдиты каþзеþнноþму учреþждеþнию неþ преþдоþстаþвляются (п. 21 ст. 13 Заþкоþнаþ № 83-ФЗ). Каþзеþнноþеþ учреþждеþниеþ неþ впраþвеþ выступаþть учреþдитеþлеþм (учаþстникоþм) юридичеþских лиц (пп. «г» п. 14 ст. 6 Заþкоþнаþ № 83-ФЗ) [4].

«Оþб утвеþрждеþнии Еþдиноþгоþ плаþнаþ счеþтоþв бухгаþлтеþрскоþгоþ учеþтаþ для оþргаþноþв гоþсудаþрствеþнноþй влаþсти (гоþсудаþрствеþнных оþргаþноþв), оþргаþноþв меþстноþгоþ саþмоþупраþвлеþния, оþргаþноþв упраþвлеþния гоþсудаþрствеþнными внеþбюджеþтными фоþндаþми, гоþсудаþрствеþнных аþкаþдеþмий наþук, гоþсудаþрствеþнных (муниципаþльных) учреþждеþний и Инструкции поþ еþгоþ примеþнеþнию» Прикаþз Минфинаþ Роþссии № 157н оþт 01.12.2010 г. [6].

«Оþб утвеþрждеþнии Плаþнаþ счеþтоþв бюджеþтноþгоþ учеþтаþ и Инструкции поþ еþгоþ примеþнеþнию» [7]. Бухгаþлтеþрский учеþт каþзеþнными учреþждеþниями оþргаþнизуеþтся в соþоþтвеþтствии с бюджеþтным заþкоþноþдаþтеþльствоþм и иными ноþрмаþтивными праþвоþвыми аþктаþми Роþссийскоþй Феþдеþраþции наþ оþсноþваþнии Плаþнаþ счеþтоþв бюджеþтноþгоþ учеþтаþ и Инструкции поþ еþгоþ примеþнеþнию, утвеþрждеþнных Прикаþзоþм Минфинаþ Роþссии оþт 6 деþкаþбря 2010 г. № 162н, аþ таþкжеþ Еþдиноþгоþ плаþнаþ счеþтоþв № 157н.

В соþоþтвеþтствии с п. 262 Инструкции № 157н, учеþт раþсчеþтоþв меþжду аþдминистраþтоþроþм доþхоþдоþв бюджеþтаþ, оþсущеþствляющим оþтдеþльныеþ поþлноþмоþчия поþ аþдминистрироþваþнию каþссоþвых поþступлеþний, и аþдминистраþтоþроþм доþхоþдаþ бюджеþтаþ, оþсущеþствляющим оþтдеþльныеþ поþлноþмоþчия поþ наþчислеþнию и учеþту плаþтеþжеþй в бюджеþт, веþдеþтся наþ счеþтеþ 30300 «Раþсчеþты поþ плаþтеþжаþм в бюджеþты».

Кроþмеþ тоþгоþ, для учеþтаþ раþсчеþтоþв меþжду глаþвным раþспоþрядитеþлеþм, раþспоþрядитеþлями и поþлучаþтеþлями бюджеþтных среþдств, наþхоþдящимися в их веþдеþнии учреþждеþний (глаþвным аþдминистраþтоþроþм истоþчникоþв финаþнсироþваþния деþфицитаþ бюджеþтаþ, аþдминистраþтоþраþми истоþчникоþв финаþнсироþваþния деþфицитаþ бюджеþтаþ; глаþвным аþдминистраþтоþроþм доþхоþдоþв бюджеþтаþ, аþдминистраþтоþраþми доþхоþдоþв бюджеþтаþ) соþглаþсноþ п. 276 Инструкции № 157н примеþняеþтся счеþт 30404 «Внутривеþдоþмствеþнныеþ раþсчеþты».

Из поþлоþжеþний Инструкции № 157н и Инструкции поþ примеþнеþнию Плаþнаþ счеþтоþв бюджеþтноþгоþ учеþтаþ, утвеþрждеþнноþй прикаþзоþм Минфинаþ Роþссии оþт 06.12.2010 № 162н, слеþдуеþт, чтоþ поþступлеþниеþ в доþхоþд бюджеþтаþ среþдств оþт плаþтеþльщикоþв плаþтеþжеþй моþжеþт быть оþтраþжеþноþ в учеþтеþ каþзеþнноþгоþ учреþждеþния, неþ наþдеþлеþнноþгоþ поþлноþмоþчиями поþ аþдминистрироþваþнию каþссоþвых поþступлеþний в бюджеþт, наþ оþсноþваþнии Извеþщеþния (фоþрмаþ 0504805), соþдеþржаþщеþгоþ соþоþтвеþтствующиеþ оþтмеþтки аþдминистраþтоþраþ каþссоþвых поþступлеþний [6].

Поþ заþкрытию финаþнсоþвоþгоþ гоþдаþ суммы заþвеþршеþнных в финаþнсоþвоþм гоþду раþсчеþтоþв поþ беþзвоþзмеþздноþй пеþреþдаþчеþ (поþступлеþнию) финаþнсоþвых аþктивоþв (оþбязаþтеþльств), учтеþнныеþ наþ счеþтеþ 0 304 04 000 «Внутривеþдоþмствеþнныеþ раþсчеþты», оþтраþжаþются у каþзеþнноþгоþ учреþждеþния и аþдминистраþтоþраþ каþссоþвых поþступлеþний в бюджеþт в коþрреþспоþндеþнции соþ счеþтоþм 0 401 30 000 «Финаþнсоþвый реþзультаþт проþшлых оþтчеþтных пеþриоþдоþв».

Таþким оþбраþзоþм, оþсноþвными ноþрмаþтивноþ-праþвоþвыми доþкумеþнтаþми, реþгулирующими учеþт раþсхоþдоþв в каþзеþнных учреþждеþниях являются: Бюджеþтный коþдеþкс РФ, Наþлоþгоþвый коþдеþкс, Феþдеþраþльный заþкоþн «Оþ бухгаþлтеþрскоþм учеþтеþ», Инструкции 157н и 162 н.

1.2 Оþргаþнизаþция учеþтаþ раþсхоþдоþв в бюджеþтноþм учреþждеþнии

Для учеþтаþ фаþктичеþских раþсхоþдоþв учреþждеþний испоþльзуются оþдноþвреþмеþнноþ дваþ ноþмеþраþ бухгаþлтеþрских счеþтоþв [19, с. 122]:

0 109 00 000 «Заþтраþты наþ изгоþтоþвлеþниеþ гоþтоþвоþй проþдукции, выпоþлнеþниеþ раþбоþт, услуг» с деþтаþлизаþциеþй еþгоþ наþ наþклаþдныеþ (субсчеþт 0 109 70 000) и оþбщеþхоþзяйствеþнныеþ раþсхоþды (субсчеþт 0 109 80 000), преþдваþритеþльноþ аþккумулируеþмыеþ наþ субсчеþтеþ 0 109 60 000 «Сеþбеþстоþимоþсть гоþтоþвоþй проþдукции, выпоþлнеþниеþ раþбоþт, услуг» с поþслеþдующим списаþниеþм наþ финаþнсоþвый реþзультаþт хоþзяйствеþнноþй деþятеþльноþсти учреþждеþния, аþ таþкжеþ издеþржки оþбраþщеþния (субсчеþт 0 109 90 000), списываþеþмыеþ наþ финаþнсоþвый реþзультаþт неþпоþсреþдствеþнноþ;

0 0 401 00 000 «Финаþнсоþвый реþзультаþт теþкущеþгоþ гоþдаþ» с деþтаþлизаþциеþй фаþктичеþских заþтраþт наþ субсчеþтеþ 0 401 20 000 «Раþсхоþды теþкущеþгоþ гоþдаþ», оþсноþвноþй цеþлью испоþльзоþваþния коþтоþроþгоþ являеþтся соþпоþстаþвлеþниеþ фаþктичеþских раþсхоþдоþв (заþтраþт, в тоþм числеþ и соþбраþнных наþ счеþтеþ 0 109 00 000) учреþждеþния с фаþктичеþскими доþхоþдаþми (поþступлеþниями) для фоþрмироþваþния коþнеþчноþгоþ финаþнсоþвоþгоþ реþзультаþтаþ хоþзяйствеþнноþй деþятеþльноþсти заþ оþтчеþтный пеþриоþд.

Каþк слеþдствиеþ, в реþзультаþтеþ воþзникаþеþт сеþрьеþзнаþя меþтоþдоþлоþгичеþскаþя проþблеþмаþ, в оþсноþвноþм заþключаþющаþяся в тоþм, слеþдуеþт ли преþдваþритеþльноþ фоþрмироþваþть сеþбеþстоþимоþсть гоþтоþвоþй проþдукции, раþбоþт и услуг учреþждеþния наþ счеþтеþ 0 109 60 000 или моþжноþ списываþть фаþктичеþскиеþ раþсхоþды неþпоþсреþдствеþнноþ наþ финаþнсоþвый реþзультаþт хоþзяйствеþнноþй деþятеþльноþсти. Кроþмеþ тоþгоþ, воþзникаþеþт доþпоþлнитеþльный воþпроþс оþ сфеþраþх примеþнеþния тоþгоþ или иноþгоþ поþрядкаþ оþтраþжеþния в бухгаþлтеþрскоþм учеþтеþ фаþктичеþских раþсхоþдоþв учреþждеþния (в приноþсящеþй доþхоþд и иноþй внеþбюджеþтноþй деþятеþльноþсти, в субсидироþваþнноþй из бюджеþтаþ деþятеþльноþсти, аþ таþкжеþ в деþятеþльноþсти, оþсущеþствляеþмоþй заþ счеþт поþжеþртвоþваþний, граþнтоþв или иных видоþв цеþлеþвых внеþбюджеþтных среþдств, и т. п.).

Наþ праþктикеþ счеþт 0 109 00 000 «Заþтраþты наþ изгоþтоþвлеþниеþ гоþтоþвоþй проþдукции, выпоþлнеþниеþ раþбоþт, услуг» заþчаþстую примеþняеþтся исключитеþльноþ для оþтраþжеþния в бухгаþлтеþрскоþм учеþтеþ фаþктичеþских раþсхоþдоþв в раþмкаþх оþсущеþствлеþния исключитеþльноþ приноþсящеþй доþхоþд деþятеþльноþсти (в оþсноþвноþм поþдлеþжаþщих оþтнеþсеþнию наþ умеþньшеþниеþ оþблаþгаþеþмоþй баþзы поþ наþлоþгу наþ прибыль). Раþсхоþды, оþсущеþствляеþмыеþ заþ счеþт бюджеþтных среþдств (в фоþрмеþ цеþлеþвоþгоþ бюджеþтноþгоþ финаþнсироþваþния или бюджеþтных субсидий) или заþ счеþт цеþлеþвых внеþбюджеþтных среþдств (поþжеþртвоþваþний, граþнтоþв), прямоþ оþтраþжаþются наþ счеþтеþ 0 401 20 000 «Раþсхоþды теþкущеþгоþ гоþдаþ» [13, с. 76].

Наþибоþлеþеþ чеþткоþ даþннаþя проþблеþмаþ реþшеþнаþ в гоþсудаþрствеþнных (муниципаþльных) каþзеþнных учреþждеþниях.

Учреþждеþния даþнноþй оþргаþнизаþциоþнноþ-праþвоþвоþй фоþрмы соþглаþсноþ ст. 6 Бюджеþтноþгоþ коþдеþксаþ РФ (даþлеþеþ - БК РФ) являются поþлучаþтеþлями бюджеþтных среþдств. Финаþнсоþвоþеþ оþбеþспеþчеþниеþ их деþятеþльноþсти оþсущеþствляеþтся в фоþрмеþ цеþлеþвоþгоþ бюджеþтноþгоþ финаþнсироþваþния и неþ заþвисит оþт выпоþлнеþния ими гоþсудаþрствеþнных (муниципаþльных) заþдаþний.

Оþсноþвноþй цеþлью испоþльзоþваþния каþзеþнным учреþждеþниеþм поþлучеþнных им среþдств цеþлеþвоþгоþ бюджеþтноþгоþ финаþнсироþваþния являеþтся неþ поþлучеþниеþ прибыли, аþ оþбеþспеþчеþниеþ строþгоþгоþ соþоþтвеþтствия раþсхоþдоþв этих среþдств утвеþрждеþнноþй вышеþстоþящим раþспоþрядитеþлеþм смеþтеþ раþсхоþдоþв. Поþступлеþниеþ среþдств цеþлеþвоþгоþ бюджеþтноþгоþ финаþнсироþваþния неþ признаþеþтся доþхоþдаþми каþзеþнноþгоþ учреþждеþния и даþжеþ неþ оþтраþжаþеþтся в еþгоþ бухгаþлтеþрскоþм учеþтеþ. В бухгаþлтеþрскоþм (бюджеþтноþм) учеþтеþ каþзеþнных учреþждеþний оþтраþжаþются тоþлькоþ их взаþимоþраþсчеþты с финаþнсоþвым оþргаþноþм поþ испоþльзоþваþнию среþдств цеþлеþвоþгоþ бюджеþтноþгоþ финаþнсироþваþния для оþплаþты приоþбреþтаþеþмых даþнными учреþждеþниями для гоþсудаþрствеþнных нужд тоþваþроþв, раþбоþт и услуг. Поþэтоþму неþоþбхоþдимоþсть соþпоþстаþвлеþния оþбъеþмоþв поþступлеþний и раþсхоþдоþв среþдств цеþлеþвоþгоþ бюджеþтноþгоþ финаþнсироþваþния для фоþрмироþваþния финаþнсоþвоþгоþ реþзультаþтаþ хоþзяйствеþнноþй деþятеþльноþсти в каþзеþнных учреþждеþниях оþтсутствуеþт.

Таþким оþбраþзоþм, всеþ раþсхоþды среþдств цеþлеþвоþгоþ бюджеþтноþгоþ финаþнсироþваþния в бухгаþлтеþрскоþм учеþтеþ каþзеþнных учреþждеþний поþдлеþжаþт списаþнию неþпоþсреþдствеþнноþ наþ фоþрмироþваþниеþ финаþнсоþвоþгоþ реþзультаþтаþ их деþятеþльноþсти, т. еþ. наþ счеþт 1 401 20 000 «Раþсхоþды теþкущеþгоþ гоþдаþ» с поþслеþдующим списаþниеþм наþ счеþт 1 401 30 000 «Финаþнсоþвый реþзультаþт проþшлых оþтчеþтных пеþриоþдоþв».

Воþзмоþжныеþ поþступлеþния оþт приноþсящеþй доþхоþд деþятеþльноþсти поþдлеþжаþт сдаþчеþ даþнными учреþждеþниями в доþхоþд соþоþтвеþтствующеþгоþ бюджеþтаþ и, слеþдоþваþтеþльноþ, никаþк неþ влияют наþ оþбъеþм и структуру еþгоþ финаþнсоþвоþгоþ оþбеþспеþчеþния. Оþднаþкоþ, с учеþтоþм тоþгоþ чтоþ соþглаþсноþ ст. 41 БК РФ даþнныеþ среþдстваþ признаþны неþнаþлоþгоþвыми доþхоþдаþми бюджеþтаþ, гоþсудаþрствоþ в лицеþ соþоþтвеþтствующеþгоþ раþспоþрядитеþля бюджеþтных среþдств заþинтеþреþсоþваþноþ в тоþм, чтоþбы оþсущеþствляеþмыеþ каþзеþнными учреþждеþниями в раþмкаþх приноþсящеþй доþхоþд деþятеþльноþсти плаþтныеþ раþбоþты и услуги, аþ таþкжеþ реþаþлизуеþмыеþ ими гоþтоþваþя проþдукция и тоþваþры были саþмоþоþкупаþеþмыми (т. еþ. неþ треþбоþваþли доþпоþлнитеþльных раþсхоþдоþв бюджеþтных среþдств) [10, с. 105].

Неþоþбхоþдимоþсть оþцеþнки сеþбеþстоþимоþсти реþаþлизуеþмых каþзеþнными учреþждеþниями гоþтоþвоþй проþдукции, раþбоþт и услуг наþшлаþ своþеþ оþтраþжеþниеþ в п. 40 Инструкции № 162н, коþтоþрый реþглаþмеþнтируеþт примеþнеþниеþ счеþтаþ 0 109 00 000 «Заþтраþты наþ изгоþтоþвлеþниеþ гоþтоþвоþй проþдукции, выпоþлнеþниеþ раþбоþт, услуг» тоþлькоþ в оþтноþшеþнии фоþрмироþваþния стоþимоþсти изгоþтаþвливаþеþмых проþдукции, выпоþлняеþмых раþбоþт, услуг, реþаþлизуеþмых в соþоþтвеþтствии с заþкоþноþдаþтеþльствоþм Роþссийскоþй Феþдеþраþции заþ плаþту. При этоþм, поþскоþльку поþступлеþния оþт реþаþлизаþции каþзеþнным учреþждеþниеþм плаþтных раþбоþт и услуг являются неþнаþлоþгоþвыми доþхоþдаþми соþоþтвеþтствующеþгоþ бюджеþтаþ, их фаþктичеþскаþя сеþбеþстоþимоþсть, оþтраþжеþннаþя наþ счеþтеþ 2 109 60 000 (аþ таþкжеþ неþ включеþнныеþ в неþеþ оþбщеþхоþзяйствеþнныеþ раþсхоþды наþ счеþтеþ 2 109 80 000), поþдлеþжит списаþнию наþ умеþньшеþниеþ поþлучеþнных оþт реþаþлизаþции доþхоþдоþв, т. еþ. в деþбеþт 2 401 10 130 «Доþхоþды оþт оþкаþзаþния плаþтных услуг» (п. 120 Инструкции № 162н).

В оþтличиеþ оþт каþзеþнных учреþждеþний гоþсудаþрствеþнныеþ бюджеþтныеþ и аþвтоþноþмныеþ учреþждеþния неþ являются поþлучаþтеþлями бюджеþтных среþдств (ст. 6 БК РФ). Их финаþнсоþвоþеþ оþбеþспеþчеþниеþ оþсущеþствляеþтся каþк заþ счеþт поþступлеþний оþт приноþсящеþй доþхоþд деþятеþльноþсти, таþк и выдеþляеþмых им учреþдитеþлями бюджеþтных субсидий наþ выпоþлнеþниеþ гоþсудаþрствеþнных (муниципаþльных) заþдаþний и наþ иныеþ цеþли, включаþя каþпитаþльныеþ влоþжеþния в соþвеþршеþнствоþваþниеþ их маþтеþриаþльноþ-теþхничеþскоþй баþзы.

Неþоþбхоþдимоþсть испоþльзоþваþния бухгаþлтеþрскоþгоþ счеþтаþ 2 109 00 000 «Заþтраþты наþ изгоþтоþвлеþниеþ гоþтоþвоþй проþдукции, выпоþлнеþниеþ раþбоþт, услуг» для фоþрмироþваþния фаþктичеþскоþй сеþбеþстоþимоþсти реþаþлизуеþмых бюджеþтными и аþвтоþноþмными учреþждеþниями в раþмкаþх оþсущеþствлеþния приноþсящеþй доþхоþд деþятеþльноþсти гоþтоþвоþй проþдукции, раþбоþт и услуг никоþгдаþ неþ вызываþлаþ соþмнеþния.

Инаþя ситуаþция слоþжилаþсь в оþтноþшеþнии раþсхоþдоþв, оþплаþчиваþеþмых заþ счеþт поþлучеþнных этими учреþждеþниями бюджеþтных субсидий наþ выпоþлнеþниеþ гоþсудаþрствеþнных (муниципаþльных) заþдаþний. Мнеþния спеþциаþлистоþв раþздеþлились слеþдующим оþбраþзоþм [26, с. 128]:

с оþдноþй стоþроþны, раþбоþты и услуги, оþсущеþствляеþмыеþ в раþмкаþх субсидируеþмоþй из бюджеþтаþ деþятеþльноþсти бюджеþтных и аþвтоþноþмных учреþждеþний, преþдоþстаþвляются поþтреþбитеþлям в оþцеþнкеþ поþ их фаþктичеþскоþй сеþбеþстоþимоþсти и поþ оþпреþдеþлеþнию неþ доþлжны приноþсить этим учреþждеþниям прибыль. Кроþмеþ тоþгоþ, оþсноþвным критеþриеþм праþвильноþсти и заþкоþнноþсти испоþльзоþваþния среþдств бюджеþтных субсидий, неþсоþмнеþнноþ, являеþтся соþблюдеþниеþ принципаþ цеþлеþвоþгоþ испоþльзоþваþния даþнных среþдств в соþоþтвеþтствии с услоþвиями преþдоþстаþвлеþния коþнкреþтноþй бюджеþтноþй субсидии. Слеþдоþваþтеþльноþ, траþнзитноþеþ оþтраþжеþниеþ заþтраþт наþ оþсущеþствлеþниеþ этих раþбоþт и услуг наþ счеþтеþ 4 109 00 000, наþ пеþрвый взгляд, каþжеþтся излишним;

с другоþй стоþроþны, наþзнаþчаþя бюджеþтным или аþвтоþноþмным учреþждеþниям бюджеþтныеþ субсидии наþ выпоþлнеþниеþ доþвеþдеþнных доþ них гоþсудаþрствеþнных (муниципаþльных) заþдаþний, учреþдитеþли треþбуют неþ тоþлькоþ цеþлеþвоþгоþ, ноþ и эффеþктивноþгоþ испоþльзоþваþния этих бюджеþтных среþдств. Оþсноþвными жеþ поþкаþзаþтеþлями эффеþктивноþсти являются экоþноþмноþсть испоþльзоþваþния финаþнсоþвых и маþтеþриаþльных реþсурсоþв, саþмоþоþкупаþеþмоþсть субсидироþваþнных раþбоþт и услуг учреþждеþний, увеþличеþниеþ оþбъеþмаþ и ноþмеþнклаþтуры раþбоþт и услуг беþз измеþнеþния раþзмеþроþв соþоþтвеþтствующеþгоþ истоþчникаþ их финаþнсоþвоþгоþ оþбеþспеþчеþния и т. п. Этоþ привоþдит к неþоþбхоþдимоþсти оþргаþнизаþции поþоþбъеþктноþгоþ учеþтаþ фаþктичеþских раþсхоþдоþв бюджеþтных и аþвтоþноþмных учреþждеþний (т. еþ. с деþтаþлизаþциеþй их либоþ поþ коþнкреþтным заþкаþзаþм (доþгоþвоþраþм), либоþ поþ ноþмеþнклаþтуреþ коþнкреþтных раþбоþт или услуг). Таþким оþбраþзоþм, слеþдуеþт признаþть, чтоþ преþдваþритеþльноþеþ фоþрмироþваþниеþ наþ счеþтеþ 4 109 00 000 фаþктичеþскоþй сеþбеþстоþимоþсти раþбоþт и услуг бюджеþтных и аþвтоþноþмных учреþждеþний, оþсущеþствляеþмых в раþмкаþх выпоþлнеþния гоþсудаþрствеþнноþгоþ (муниципаþльноþгоþ) заþдаþния и субсидироþваþнных из бюджеþтаþ, имеþеþт глубоþкий экоþноþмичеþский смысл [22, с. 234].

С учеþтоþм тоþгоþ чтоþ в бухгаþлтеþрскоþм учеþтеþ бюджеþтных и аþвтоþноþмных учреþждеþний поþлучеþнныеþ ими бюджеþтныеþ субсидии оþтраþжаþются каþк проþчиеþ доþхоþды (аþбзаþц 10-12 п. 150 Инструкции № 174н, аþбзаþц 10-12 п. 178 Инструкции № 183н), спеþциаþлисты Минфинаþ Роþссии пришли к вывоþду, чтоþ соþпоþстаþвлеþниеþ этих доþхоþдоþв и проþизвеþдеþнных заþ их счеþт фаþктичеþских заþтраþт при наþдлеþжаþщеþй оþргаþнизаþции поþоþбъеþктноþгоþ учеþтаþ поþзвоþляеþт фоþрмироþваþть и аþнаþлизироþваþть фаþктичеþскую сеþбеþстоþимоþсть субсидироþваþнных из бюджеþтаþ раþбоþт и услуг в раþмкаþх выпоþлнеþния гоþсудаþрствеþнных (муниципаþльных) заþдаþний, поþэтоþму даþнную воþзмоþжноþсть неþоþбхоþдимоþ испоþльзоþваþть путеþм фоþрмироþваþния фаþктичеþскоþй сеþбеþстоþимоþсти субсидироþваþнных из бюджеþтаþ раþбоþт и услуг наþ счеþтеþ 4 109 00 000 «Заþтраþты наþ изгоþтоþвлеþниеþ гоþтоþвоþй проþдукции, выпоþлнеþниеþ раþбоþт, услуг». При этоþм слеþдуеþт учитываþть, чтоþ в п. 153 Инструкции № 174н (для бюджеþтных учреþждеþний) и п. 181 Инструкции № 183н (для аþвтоþноþмных учреþждеþний) устаþноþвлеþн пеþреþчеþнь раþсхоþдоþв, коþтоþрыеþ неþ поþдлеþжаþт включеþнию в фаþктичеþскую сеþбеþстоþимоþсть субсидироþваþнных раþбоþт и услуг и поþ этоþй причинеþ неþ оþтраþжаþются наþ счеþтеþ 0 109 00 000 «Заþтраþты наþ изгоþтоþвлеþниеþ гоþтоþвоþй проþдукции, выпоþлнеþниеþ раþбоþт, услуг». К таþким раþсхоþдаþм, в чаþстноþсти, оþтноþсятся:

раþсхоþды, истоþчникоþм финаþнсоþвоþгоþ оþбеþспеþчеþния коþтоþрых являлись субсидии наþ иныеþ цеþли (поþжеþртвоþваþния, граþнты);

раþсхоþды, истоþчникоþм финаþнсоþвоþгоþ оþбеþспеþчеþния коþтоþрых являлаþсь субсидия наþ выпоþлнеþниеþ гоþсудаþрствеþнноþгоþ заþдаþния и коþтоþрыеþ неþ фоþрмируют сеþбеþстоþимоþсть раþбоþт, услуг, гоþтоþвоþй проþдукции (таþкими раþсхоþдаþми в Инструкциях № 174н и № 183н признаþются раþсхоþды поþ КОþСГУ 262 (наþпримеþр, выхоþдныеþ поþсоþбия при увоþльнеþнии раþбоþтникоþв), КОþСГУ 263 (выплаþчиваþеþмыеþ раþбоþтникаþм соþциаþльныеþ поþсоþбия), КОþСГУ 273 (чреþзвычаþйныеþ раþсхоþды) и КОþСГУ 290 (гоþсудаþрствеþнныеþ поþшлины, аþ таþкжеþ штраþфы, пеþни и неþустоþйки);

раþсхоþды поþ соþдеþржаþнию неþдвижимоþгоþ и оþсоþбоþ цеþнноþгоþ движимоþгоþ имущеþстваþ, заþкреþплеþнноþгоþ заþ бюджеþтным учреþждеþниеþм учреþдитеþлеþм или приоþбреþтеþнноþгоþ бюджеþтным учреþждеþниеþм заþ счеþт среþдств, выдеþлеþнных еþму учреþдитеþлеþм наþ приоþбреþтеþниеþ таþкоþгоþ имущеþстваþ, финаþнсоþвым истоþчникоþм коþтоþрых являлаþсь субсидия наþ выпоþлнеþниеþ гоþсудаþрствеþнноþгоþ (муниципаþльноþгоþ) заþдаþния;

оþбщеþхоþзяйствеþнныеþ раþсхоþды, неþ раþспреþдеþляеþмыеþ наþ сеþбеþстоþимоþсть гоþтоþвоþй проþдукции (выпоþлнеþнных раþбоþт, оþкаþзаþнных услуг), в чаþсти даþнных раþсхоþдоþв, оþтноþсящихся к гоþтоþвоþй проþдукции, раþбоþтаþм и услугаþм, неþ заþвеþршеþнным поþ соþстоþянию наþ коþнеþц оþтчеþтноþгоþ пеþриоþдаþ (меþсяцаþ, кваþртаþлаþ и т. п.) и учитываþеþмым в соþстаþвеþ неþзаþвеþршеþнноþгоþ проþизвоþдстваþ в оþцеþнкеþ фаþктичеþских прямых и наþклаþдных раþсхоþдоþв наþ их оþсущеþствлеþниеþ (п. 135 Инструкции № 157н);

стоþимоþсть реþаþлизоþваþнноþй гоþтоþвоþй проþдукции;

суммы деþбитоþрскоþй заþдоþлжеþнноþсти поþ раþсхоþдаþм, признаþнноþй в соþоþтвеþтствии с заþкоþноþдаþтеþльствоþм Роþссийскоþй Феþдеþраþции неþреþаþльноþй к взыскаþнию;

наþцеþнкаþ поþ тоþваþраþм, пришеþдшим в неþгоþдноþсть вслеþдствиеþ стихийных беþдствий;

оþстаþтоþчнаþя стоþимоþсть оþсноþвноþгоþ среþдстваþ (неþмаþтеþриаþльноþгоþ аþктиваþ), фаþктичеþскаþя стоþимоþсть маþтеþриаþльноþгоþ заþпаþсаþ, поþ коþтоþрым принятоþ реþшеþниеþ оþ списаþнии в связи с их уничтоþжеþниеþм, поþвреþждеþниеþм вслеþдствиеþ фоþрс-маþжоþрных оþбстоþятеþльств (прироþдных явлеþний, стихийных беþдствийи т. д.);

раþсхоþды, проþизвеþдеþнныеþ раþнеþеþ и учитываþеþмыеþ в соþстаþвеþ раþсхоþдоþв будущих пеþриоþдоþв, и поþдлеþжаþщиеþ пеþреþвоþду наþ финаþнсоþвый реþзультаþт теþкущеþгоþ финаþнсоþвоþгоþ гоþдаþ.

Кроþмеþ тоþгоþ, соþглаþсноþ п. 154 Инструкции № 174н (для бюджеþтных учреþждеþний) и п. 182 Инструкции № 183н (для аþвтоþноþмных учреþждеþний) наþ счеþтеþ 0 109 00 000 «Заþтраþты наþ изгоþтоþвлеþниеþ гоþтоþвоþй проþдукции, выпоþлнеþниеþ раþбоþт, услуг» неþ оþтраþжаþются курсоþвыеþ раþзницы поþ аþктиваþм, оþцеþниваþеþмым в иноþстраþнноþй ваþлютеþ. Даþнныеþ раþсхоþды (каþк и доþхоþды) поþдлеþжаþт оþтраþжеþнию наþ счеþтеþ 0 401 10 171 «Доþхоþды оþт пеþреþоþцеþнки аþктивоþв» [20, с. 134].

Пеþреþчислеþнныеþ виды раþсхоþдоþв учреþждеþния неþ включаþются в раþсчеþт фаþктичеþскоþй сеþбеþстоþимоþсти гоþтоþвоþй проþдукции, раþбоþт и услуг, поþскоþльку их доþля в оþбщеþм оþбъеþмеþ заþтраþт учреþждеþния, каþк праþвилоþ, неþзнаþчитеþльнаþ, и оþни неþ ноþсят систеþмноþгоþ хаþраþктеþраþ.

Всеþ оþстаþльныеþ, неþ включеþнныеþ в привеþдеþнный пеþреþчеþнь фаþктичеþскиеþ раþсхоþды учреþждеþния, субсидируеþмыеþ из бюджеþтаþ, поþдлеþжаþт преþдваþритеþльноþму оþтраþжеþнию наþ счеþтеþ 4 109 00 000 «Заþтраþты наþ изгоþтоþвлеþниеþ гоþтоþвоþй проþдукции, выпоþлнеþниеþ раþбоþт, услуг» с оþтнеþсеþниеþм их в коþнцеþ каþждоþгоþ оþтчеþтноþгоþ пеþриоþдаþ наþ счеþт 4 401 20 000 «Раþсхоþды теþкущеþгоþ гоþдаþ».

В коþнцеþ гоþдаþ суммы фаþктичеþских заþтраþт учреþждеþния, аþккумулироþваþнныеþ наþ счеþтеþ 4 401 20 000 «Раþсхоþды теþкущеþгоþ гоþдаþ», поþдлеþжаþт списаþнию наþ финаþнсоþвый реþзультаþт (счеþт 4 401 30 000 «Финаþнсоþвый реþзультаþт проþшлых оþтчеþтных пеþриоþдоþв»).

Спеþцификаþ хоþзяйствеþнноþй деþятеþльноþсти бюджеþтных и аþвтоþноþмных учреþждеþний поþзвоþляеþт исключить из проþцеþссаþ фоþрмироþваþния фаþктичеþскоþй сеþбеþстоþимоþсти гоþтоþвоþй проþдукции, раþбоþт и услуг и другиеþ виды фаþктичеþских заþтраþт с прямым списаþниеþм их наþ счеþт 0 401 20 000 «Раþсхоþды теþкущеþгоþ гоþдаþ». Поþлный пеþреþчеþнь таþких заþтраþт неþоþбхоþдимоþ оþтраþзить в учеþтноþй поþлитикеþ учреþждеþния [28, с. 121].

Таþким оþбраþзоþм, в воþпроþсеþ оþб оþтраþжеþнии в бухгаþлтеþрскоþм учеþтеþ бюджеþтных и аþвтоþноþмных учреþждеþний фаþктичеþских раþсхоþдоþв наþ изгоþтоþвлеþниеþ гоþтоþвоþй проþдукции (выпоþлнеþниеþ раþбоþт, оþкаþзаþниеþ услуг) реþчь идеþт неþ тоþлькоþ оþ неþоþбхоþдимоþсти траþнзитноþгоþ оþтраþжеþния этих раþсхоþдоþв наþ счеþтеþ 0 109 00 000 «Заþтраþты наþ изгоþтоþвлеþниеþ гоþтоþвоþй проþдукции, выпоþлнеþниеþ раþбоþт, услуг». Таþкаþя поþстаþноþвкаþ воþпроþсаþ спраþвеþдливаþ тоþлькоþ в случаþеþ оþтсутствия вреþмеþнноþгоþ проþмеþжуткаþ меþжду наþчаþлоþм и оþкоþнчаþниеþм проþизвоþдстваþ соþоþтвеþтствующеþй гоþтоþвоþй проþдукции (раþбоþт, услуг). Еþсли жеþ таþкоþй вреþмеþнноþй проþмеþжутоþк сущеþствуеþт (наþпримеþр, при оþтноþситеþльноþ длитеþльноþм пеþриоþдеþ оþсущеþствлеþния еþдиничных раþбоþт и услуг, в чаþстноþсти НИОþКР, стаþциоþнаþрных меþдицинских услуг и т. п.), аþ наþчаþлоþ проþизвоþдстваþ раþбоþт или услуг и их оþкоþнчаþниеþ оþтноþсятся к раþзным оþтчеþтным пеþриоþдаþм (меþсяцаþм, кваþртаþлаþм и т. п.), воþзникаþеþт неþоþбхоþдимоþсть оþпреþдеþлеþния стоþимоþсти неþзаþвеþршеþнноþгоþ проþизвоþдстваþ в раþзмеþреþ фаþктичеþских прямых и наþклаþдных раþсхоþдоþв наþ выпоþлнеþниеþ даþнных раþбоþт или услуг, коþтоþраþя поþ соþстоþянию наþ коþнеþц оþтчеþтноþгоþ пеþриоþдаþ неþ списываþеþтся наþ счеþт 0 401 20 000 «Раþсхоþды теþкущеþгоþ гоþдаþ» и оþстаþеþтся наþ счеþтеþ 0 109 00 000 «Заþтраþты наþ изгоþтоþвлеþниеþ гоþтоþвоþй проþдукции, выпоþлнеþниеþ раþбоþт, услуг» доþ моþмеþнтаþ заþвеþршеþния проþизвоþдстваþ даþнных раþбоþт или услуг.

.3 Аþнаþлиз раþсхоþдоþв бюджеþтноþгоþ учреþждеþния

Оþдноþй из оþсоþбеþнноþстеþй учеþтаþ раþсхоþдоþв в бюджеþтных учреþждеþниях, имеþющих ваþжноþеþ знаþчеþниеþ для аþнаþлизаþ испоþлнеþния смеþт, являеþтся тоþ, чтоþ в бухгаþлтеþрскоþм учеþтеþ оþтраþжаþются дваþ видаþ раþсхоþдоþв: каþссоþвыеþ и фаþктичеþскиеþ. Каþссоþвыми раþсхоþдаþми считаþются всеþ суммы, выдаþнныеþ баþнкоþм, каþк наþличными деþньгаþми, таþк и путеþм беþзнаþличных раþсчеþтоþв. К фаþктичеþским раþсхоþдаþм оþтноþсятся деþйствитеþльныеþ заþтраþты учреþждеþний, оþфоþрмлеþнныеþ соþоþтвеþтствующими доþкумеþнтаþми, аþ таþкжеþ раþсхоþды поþ неþоþплаþчеþнным счеþтаþм креþдитоþроþв поþ наþчислеþнноþй заþраþбоþтноþй плаþтеþ. Каþссоþвыеþ раþсхоþды неþ доþлжны преþвышаþть гоþдоþвыеþ аþссигноþваþния каþк в цеþлоþм поþ утоþчнеþнноþй смеþтеþ, таþк и поþ оþтдеþльным стаþтьям раþсхоþдоþв. Оþднаþкоþ оþни моþгут быть вышеþ или нижеþ оþбщеþй суммы фаþктичеþских раþсхоþдоþв.

При аþнаþлизеþ испоþлнеþния смеþты каþссоþвыеþ раþсхоþды соþпоþстаþвляются с суммоþй пеþреþчислеþнных деþнеþжных среþдств, аþ фаþктичеþскиеþ - с наþзнаþчеþниями поþ утоþчнеþнноþй смеþтеþ. Кроþмеþ тоþгоþ, каþссоþвыеþ и фаþктичеþскиеþ раþсхоþды соþпоþстаþвляются меþжду соþбоþй и выявляются причины их оþтклоþнеþния.

В реþзультаþтеþ аþнаþлизаþ доþлжноþ быть выяснеþноþ, неþ преþвышаþлись ли каþссоþвыеþ раþсхоþды свеþрх пеþреþчислеþнных бюджеþтных среþдств, аþ фаþктичеþскиеþ - свеþрх смеþты поþ оþдним стаþтьям раþсхоþдоþв заþ счеþт неþдоþиспоþльзоþваþния среþдств и умеþньшеþния раþсхоþдоþв проþтив смеþты поþ другим стаþтьям. Таþкиеþ оþтклоþнеþния считаþются наþрушеþниеþм финаþнсоþвоþй дисциплины, поþскоþльку бюджеþтныеþ среþдстваþ доþлжны раþсхоþдоþваþться в строþгоþм соþоþтвеþтствии с наþзнаþчеþниями поþ смеþтеþ. Оþдноþй из оþсоþбеþнноþстеþй учеþтаþ раþсхоþдоþв в бюджеþтных учреþждеþниях, имеþющих ваþжноþеþ знаþчеþниеþ для аþнаþлизаþ испоþлнеþния смеþт, являеþтся тоþ, чтоþ в бухгаþлтеþрскоþм учеþтеþ оþтраþжаþются дваþ видаþ раþсхоþдоþв: каþссоþвыеþ и фаþктичеþскиеþ. Каþссоþвыми раþсхоþдаþми считаþются всеþ суммы, выдаþнныеþ баþнкоþм, каþк наþличными деþньгаþми, таþк и путеþм беþзнаþличных раþсчеþтоþв. К фаþктичеþским раþсхоþдаþм оþтноþсятся деþйствитеþльныеþ заþтраþты учреþждеþний, оþфоþрмлеþнныеþ соþоþтвеþтствующими доþкумеþнтаþми, аþ таþкжеþ раþсхоþды поþ неþоþплаþчеþнным счеþтаþм креþдитоþроþв поþ наþчислеþнноþй заþраþбоþтноþй плаþтеþ. Каþссоþвыеþ раþсхоþды неþ доþлжны преþвышаþть гоþдоþвыеþ аþссигноþваþния каþк в цеþлоþм поþ утоþчнеþнноþй смеþтеþ, таþк и поþ оþтдеþльным стаþтьям раþсхоþдоþв. Оþднаþкоþ оþни моþгут быть вышеþ или нижеþ оþбщеþй суммы фаþктичеþских раþсхоþдоþв [17, c.207].

При аþнаþлизеþ испоþлнеþния смеþты каþссоþвыеþ раþсхоþды соþпоþстаþвляются с суммоþй пеþреþчислеþнных деþнеþжных среþдств, аþ фаþктичеþскиеþ - с наþзнаþчеþниями поþ утоþчнеþнноþй смеþтеþ. Кроþмеþ тоþгоþ, каþссоþвыеþ и фаþктичеþскиеþ раþсхоþды соþпоþстаþвляются меþжду соþбоþй и выявляются причины их оþтклоþнеþния.

В реþзультаþтеþ аþнаþлизаþ доþлжноþ быть выяснеþноþ, неþ преþвышаþлись ли каþссоþвыеþ раþсхоþды свеþрх пеþреþчислеþнных бюджеþтных среþдств, аþ фаþктичеþскиеþ - свеþрх смеþты поþ оþдним стаþтьям раþсхоþдоþв заþ счеþт неþдоþиспоþльзоþваþния среþдств и умеþньшеþния раþсхоþдоþв проþтив смеþты поþ другим стаþтьям. Таþкиеþ оþтклоþнеþния считаþются наþрушеþниеþм финаþнсоþвоþй дисциплины, поþскоþльку бюджеþтныеþ среþдстваþ доþлжны раþсхоþдоþваþться в строþгоþм соþоþтвеþтствии с наþзнаþчеþниями поþ смеþтеþ. Кроþмеþ тоþгоþ, оþни чаþстоþ привоþдят к снижеþнию устаþноþвлеþнных ноþрм раþсхоþдоþв наþ питаþниеþ, приоþбреþтеþниеþ мягкоþгоþ инвеþнтаþря и оþбмундироþваþния, чтоþ оþтрицаþтеþльноþ скаþзываþеþтся наþ каþчеþствеþ оþбслуживаþния наþсеþлеþния (боþльных, учаþщихся, студеþнтоþв и др.).

Оþсоþбоþеþ внимаþниеþ слеþдуеþт оþбраþтить наþ праþвильноþсть раþсхоþдоþваþния фоþндаþ заþраþбоþтноþй плаþты. Еþгоþ пеþреþраþсхоþд чаþщеþ всеþгоþ связаþн с соþдеþржаþниеþм доþлжноþстеþй, неþ преþдусмоþтреþнных в штаþтеþ, заþвышеþниеþм доþлжноþстных оþклаþдоþв (стаþвоþк) заþраþбоþтноþй плаþты раþбоþтникоþв и другими наþрушеþниями деþйствующеþгоþ заþкоþноþдаþтеþльстваþ. Эти наþрушеþния моþгут привеþсти к тоþму, чтоþ в реþзультаþтеþ раþсхоþдоþваþния неþ преþдусмоþтреþнных смеþтоþй фоþндоþв заþраþбоþтноþй плаþты к коþнцу гоþдаþ воþзникаþеþт неþоþбхоþдимоþсть соþкраþщеþния других раþсхоþдоþв с цеþлью оþбеþспеþчеþния выплаþты заþраþбоþтноþй плаþты раþбоþтникаþм учреþждеþния.

Оþбязаþтеþльным услоþвиеþм аþнаþлизаþ оþтчеþтаþ оþб испоþлнеþнии смеþты раþсхоþдоþв являеþтся еþгоþ увязкаþ с выпоþлнеþниеþм плаþнаþ поþ оþбъеþмаþм раþбоþт (услуг). Тщаþтеþльноþму аþнаþлизу доþлжны быть поþдвеþргнуты устаþноþвлеþнныеþ в смеþтеþ ноþрмы поþ оþтдеþльным видаþм раþсхоþдоþв наþ соþоþтвеþтствующую еþдиницу измеþреþния (коþйкаþ, коþйкоþ-деþнь, учаþщийся, студеþнт и т.д.).

Поþ своþдноþму и даþжеþ поþ индивидуаþльноþму оþтчеþту учреþждеþния оþб испоþлнеþнии смеþты раþсхоþдоþв моþжеþт оþкаþзаþться, чтоþ каþссоþвыеþ и фаþктичеþскиеþ раþсхоþды проþизвеþдеþны в преþдеþлаþх пеþреþчислеþнных учреþждеþнию бюджеþтных среþдств и соþоþтвеþтствующих наþзнаþчеþний поþ смеþтеþ. Оþднаþкоþ даþльнеþйший аþнаþлиз поþзвоþлит оþбнаþружить таþкиеþ неþдоþстаþтки, каþк приоþбреþтеþниеþ неþнужных маþтеþриаþлоþв или маþтеþриаþлоþв в коþличеþстваþх, преþвышаþющих ноþрмаþтив поþтреþбноþсти в них учреþждеþния, аþ таþкжеþ ряд других неþдоþчеþтоþв, устаþноþвлеþниеþ коþтоþрых неþоþбхоþдимоþ в цеþлях поþвышеþния эффеþктивноþсти раþсхоþдоþваþния среþдств и усилеþния реþжимаþ экоþноþмии.

Оþтчеþты бюджеþтных учреþждеþний в раþзреþзеþ поþкаþзаþтеþлеþй смеþт и их глубоþкоþеþ изучеþниеþ с цеþлью оþцеþнки эффеþктивноþсти испоþльзоþваþния реþсурсоþв, выявлеþниеþ оþтклоþнеþний фаþктичеþскоþй суммы раþсхоþдоþв оþт смеþты, аþ таþкжеþ фаþктоþроþв, поþвлиявших наþ эти оþтклоþнеþния, соþстаþвляют соþдеþржаþниеþ аþнаþлизаþ испоþлнеþния смеþты раþсхоþдоþв. Оþсноþвными заþдаþчаþми аþнаþлизаþ испоþлнеþния смеþты раþсхоþдоþв являются:

оþцеþнкаþ соþблюдеþния смеþтных наþзнаþчеþний в цеþлоþм и поþ оþтдеþльным стаþтьям;

хаþраþктеþристикаþ соþстаþваþ и структуры раþсхоþдоþв, оþцеþнкаþ их измеþнеþния заþ оþпреþдеþлеþнный пеþриоþд;

оþпреþдеþлеþниеþ фаþктоþроþв оþтклоþнеþния фаþктичеþских раþсхоþдоþв оþт преþдусмоþтреþнных смеþтоþй;

выявлеþниеþ реþзеþрвоþв поþвышеþния эффеþктивноþсти испоþльзоþваþния реþсурсоþв бюджеþтных и наþучных учреþждеþний;

раþзраþбоþткаþ меþроþприятий, наþпраþвлеþнных наþ поþвышеþниеþ эффеþктивноþсти упраþвлеþния бюджеþтными среþдстваþми и учреþждеþниями, для оþргаþнизаþции раþсхоþдоþв и оþбслуживаþния коþнтингеþнтоþв.

Истоþчникаþми аþнаþлизаþ раþсхоþдоþв служит инфоþрмаþция, каþк неþпоþсреþдствеþнноþ хаþраþктеþризующаþя уроþвеþнь заþтраþт, таþк и поþзвоþляющаþя выявить фаþктоþры их измеþнеþния. К ним оþтноþсятся:

В проþцеþссеþ аþнаþлизаþ поþлеþзноþ испоþльзоþваþть даþнныеþ учеþтаþ раþсхоþдоþв в раþзреþзеþ оþтдеþльных видоþв меþроþприятий и раþбоþт.

Таþким оþбраþзоþм, бюджеþтный учеþт в каþзеþнноþм учреþждеþнии оþсущеþствляеþтся в соþоþтвеþтствии с Инструкциеþй поþ примеþнеþнию Еþдиноþгоþ плаþнаþ счеþтоþв бухгаþлтеþрскоþгоþ учеþтаþ для оþргаþноþв гоþсудаþрствеþнноþй влаþсти (гоþсудаþрствеþнных оþргаþноþв), оþргаþноþв меþстноþгоþ саþмоþупраþвлеþния, оþргаþноþв упраþвлеþния гоþсудаþрствеþнными внеþбюджеþтными фоþндаþми, гоþсудаþрствеþнных аþкаþдеþмий наþук, гоþсудаþрствеþнных (муниципаþльных учреþждеþний), утвеþрждеþнноþй прикаþзоþм Минфинаþ РФ оþт 01.12.2010 № 157н, Инструкциеþй поþ примеþнеþнию Плаþнаþ счеþтоþв бюджеþтноþгоþ учеþтаþ, утвеþрждеþнноþй прикаþзоþм Минфинаþ РФ оþт 06.12.2010 № 162н.

2. Бухгалтерский учет расходов МКОУ «Глуховская СОШ»

.1 Экономическая характеристика учреждения

Муниципальное казенное общеобразовательное учреждение Калачинского муниципального района Омской области «Глуховская средняя общеобразовательная школа» (далее - Учреждение) создано в соответствии с Постановлениями Главы Калачинского муниципального района от 16.11.2010 года № 501-П, от 26.05.2011 года № 121-П путем изменения типа муниципального бюджетного учреждения.

Учредителем Учреждения является Администрация Калачинского муниципального района Омской области в лице Управления образования Калачинского муниципального района Омской области.

Учреждение является некоммерческой организацией, осуществляющей оказание муниципальных услуг, выполнение работ и исполнение муниципальных функций в целях обеспечения реализации полномочий Калачинского муниципального района Омской области в сфере образования, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств местного бюджета на основании бюджетной сметы.

Полное наименование учреждения: Муниципальное казенное общеобразовательное учреждение Калачинского муниципального района Омской области «Глуховская средняя общеобразовательная школа»

Сокращенное наименование Учреждения: МКОУ «Глуховская СОШ».

В своей деятельности учреждение руководствуется Конституцией Российской Федерации, Законом РФ «Об образовании», «Типовым положением об общеобразовательном учреждении», федеральным и областным законодательством, актами органов местного самоуправления, Уставом (Приложение 1) и локальными актами Учреждения.

Учреждение является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, сметы, лицевые счета, открытые в Комитете финансов и контроля Администрации Калачинского муниципального района, и иные счета, печати со своим наименованием, штампы, бланки.

Целями деятельности Учреждения являются:

гарантия охраны и укрепления здоровья обучающихся;

развитие личности, ее самореализации и самоопределения;

формирование у обучающихся современного уровня знаний;

воспитание гражданственности, трудолюбия, уважения к правам и свободам человека, любви к окружающей природе, Родине, семье;

) формирование осознанного выбора профессии.

Помимо основных видов деятельности учреждение осуществляет приносящую доходы деятельность:

обучение по дополнительным образовательным программам;

преподавание специальных курсов и циклов дисциплин;

репетиторство;

занятия по углубленному изучению предметов.

Учреждение осуществляет образовательный процесс в соответствии с уровнями общеобразовательных программ трех ступеней:

ступень - начальное общее образование (срок освоения - 4 года);

ступень - основное общее образование (срок освоения - 5-6 лет);

ступень-среднее (полное) общее образование (срок освоения-2 года).

Структура МКОУ «Глуховская СОШ» выстроена в соответствии с принципами построения организационных структур в управлении:

принцип оптимальной звенности, требующий создавать минимально необходимое число ступеней (уровней управления), которое определяется объективной необходимостью для обеспечения оперативности, гибкости и экономности расходования сил;

принцип оптимального объема управления, обеспечивающий эффективное управление без перегрузки всеми объектами управления;

принцип соразмерности прав, обязанностей ответственности, который предполагает их единство, оптимальное сочетание и соотношение.

Рисунок 1-Организационно-управленческая структура МКОУ «Глуховская СОШ»

Управляющая система школы имеет инвариантную и вариативную составляющую, выстроенную по линейному и функциональному признаку. В инвариантной структуре выделяется четыре уровня управления:

Первый уровень - директор - воплощает единоначалие и несет персональную ответственность за все, что делается в школе всеми субъектами управления. На этом же уровне находятся высшие органы коллегиального и общественного управления, имеющие тот или иной правовой статус: Совет школы, педагогический совет, общешкольное родительское собрание. Субъекты управления этого уровня обеспечивают единство управляющей системы в целом, определяют стратегическое направление развития школы, всех ее подразделений.

Второй уровень - заместители директора школы по УВР, АХЧ, а также самодеятельные общественные органы, объединенные на добровольных началах, участвующие в соуправлении и самоуправлении (методический совет, общешкольный родительский комитет), таким образом, директор обеспечивает осуществление опосредованного руководства школьной системой в соответствии с заданными целями, программой и ожидаемыми результатами, добивается тем самым тактического воплощения стратегических целей и задач и прогнозов.

Третий уровень - учителя, классные руководители и т.д., которые выполняют организационно-управленческие функции, взаимодействуя с органами общественного управления и самоуправления (методическое объединение, классный родительский комитет).

Четвертый уровень - учащиеся, родители, органы ученического самоуправления на классном и школьном уровне.

Таким образом, в структуре управления МКОУ «Глуховская СОШ» на каждом уровне будут представлены, как профессиональные руководители, так и различные общественные субъекты, что обеспечивает введение в управлении школой общественно - составляющей, обеспечивая демократизацию и оптимизацию управления.

Анализ деятельности учреждения проводится с целью установить, насколько эффективно используются средства бюджета, направляемые на его финансирование, соответствуют ли качество и объем услуг, оказываемых населению, затратам, которые несет государство по их оказанию, контроль за исполнением сметы возложен на МКОУ «Глуховская СОШ».

Таблица 1 - Анализ численности и средней заработной платы работников МКОУ «Глуховская СОШ» за 2011-2013 годы

Численность работников учреждения в 2012 году составила 20 человек и уменьшилась по сравнению с 2011 годом на 1 человека. Снижение за анализируемый период -4,8%. За 2012-2013 годы численность работников увеличилась на 5человек (25%) и составила 25 человек.

В 2012 году в общей численности работников 85,0% занимают учителя. За 2011-2012 годы численность учителей не изменилась и составила 17 человек, но удельный вес учителей в общей численности работников увеличилась на 4,0%. В 2013 году численность учителей составила 15 человек и снизилась по сравнению с 2012 годом на 11,8% (2 чел.). Доля учителей в общей численности работников учреждения уменьшилась с 85,0 % в 2012 году до 60,0 % в 2013 году.

Среднемесячная заработная плата работников учреждения в 2012 году составила 14394 руб. и возросла по сравнению с 2011 годом на 9% (1190 руб.). За 2012-2013 годы среднемесячная заработная плата увеличилась на 10235 руб. (71,1 %) и составила 24629 руб.

Заработная плата учителей имеет тенденцию к увеличению с 15412 руб. в 2011 году до 31535 руб. в 2013 году. За 2011-2012 годы прирост заработной платы составил 8,3% (1289 руб.), за 2012-2013 годы -88,9 % (14843 руб.)

Фонд оплаты труда в 2012 году составил 3454,6 тыс.руб. и увеличился по сравнению с 2011 годом на 127,2 тыс.руб. (3,8 %), что обусловлено ростом средней заработной платы. За 2012-2013 годы фонд оплаты увеличился с 3454,6 тыс.руб. до 7388,7 тыс.руб. в результате повышения численности работников и роста средней заработной платы.

Проанализируем структуру и динамику доходов МКОУ «Глуховская СОШ» за 2011-2013 годы.

бухгалтерский учет расходы бюджетный

Таблица 2 - Анализ состава, структуры и динамики доходов МКОУ «Глуховская СОШ» за 2011-2012 годы

Доходы МКОУ «Глуховская СОШ» в 2012 году составили 19914,3 тыс. руб. и увеличились по сравнению с 2011 года на 1970,2 тыс. руб. Рост за анализируемый период составил 10,98%. В том числе субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания увеличились на 2631,6 тыс. руб. или на 16,39%. Субсидии на иные цели снизились на 24,22%. Удельный вес субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания увеличился с 89,5 % в 2011 году до 93,8 % в 2012 году.

Таблица 3 - Анализ состава, структуры и динамики доходов МКОУ «Глуховская СОШ» за 2012-2013 годы

Доходы МКОУ «Глуховская СОШ» в 2013 году составили 23786,6 тыс. руб. и увеличились по сравнению с 2012 года на 3872,3 тыс. руб. Рост за анализируемый период составил 19,44%. В том числе субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания увеличились на 1754,2 тыс. руб. или на 9,39%. Субсидии на иные цели увеличились на 2081,6 тыс. руб., т.е. почти в три раза. Удельный вес субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания в 2013 г. снизился и составил 85,9%.

Рисунок 2 - Динамика доходов МКОУ «Глуховская СОШ» за 2011 - 2013 годы, тыс. руб.

Бухгалтерия является самостоятельным функциональным подразделением организации, и подчиняется непосредственно директору Общества. Ведение бухгалтерского учета и составление отчетности осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

Бюджетный учет МКОУ «Глуховская СОШ» осуществляется в соответствии с:

Бюджетным кодексом Российской Федерации;

Налоговым кодексом Российской Федерации;

Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

«Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению»; Приказом Министерством Финансов Российской Федерации от 01.12.2010г№157

«Об тверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению»; Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.12.2010 № 162н

«Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации»; Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2010г. №190н

Правилами организации и ведения бюджетного и налогового учетов по осуществлению функций получателя средств бюджета.

Учетной политикой учреждения (Приложение А) на 2013 г., утвержденной приказом руководителя.

Структура бухгалтерии организации:

Главный бухгалтер

Бухгалтер- кассир

Бухгалтерия является структурным подразделением МКОУ «Глуховская СОШ», обеспечивающим правильную постановку и достоверность учета, осуществляющим контроль за сохранностью собственности, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей. Структура и численность бухгалтерии определяется штатным расписанием организации, утвержденным в установленном порядке. Бухгалтерия МКОУ «Глуховская СОШ» состоит из 2 человек.

Главный бухгалтер МКОУ «Глуховская СОШ» обеспечивает соответствие хозяйственных операций Законодательству РФ, составляет бухгалтерскую финансовую отчетность организации, несет ответственность за организацию бухгалтерского учета на МКОУ «Глуховская СОШ», выполнение требований всех действующих нормативных документов по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности учреждения, а также за получение достоверной информации об имущественном и финансовом положении учреждения на основании данных бухгалтерского учета (Приложение Б).

На МКОУ «Глуховская СОШ» создан отдел внутреннего контроля, контрольные функции выполняет главный бухгалтер и руководитель учреждения. Организация самостоятельно разрабатывает систему налогового учета, отчетности и контроля, исходя из особенностей функционирования (ст. 313, 314 гл. 25 НК РФ).

Для формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций в целях налогообложения, в бухгалтерском учете, в рабочем плане счетов открываются аналитические счета.

Порядок движения и обработки первичных учетных документов регулируются графиком документооборота (Приложение 4).

Доходы и расходы отражаются в бюджетном учете МКОУ «Глуховская СОШ» в соответствии с рабочим планом счетов (Приложение 5) бюджетного учета по аналитическим кодам расходов бюджетной классификации и кодам и видам доходов. Регистры бюджетного учета в МКОУ «Глуховская СОШ»:

- Журнал операций с безналичными денежными средствами № 2;

Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками № 4;

Журнал операций расчетов по оплате труда № 6;

Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов № 7;

Журнал по прочим операциям № 8;

Главная книга

В МКОУ «Глуховская СОШ» обработка учетной информации осуществляется с использованием специализированного обеспечения «1С бухгалтерия и «1С Зарплата и кадры» АС «Бюджет», СЭД ПБС.

В условиях комплексной автоматизации бухгалтерского учета данные синтетического и аналитического учета должны формироваться в базах данных и ежемесячно выводятся на бумажные носители - выходные формы документов (карточки, ведомости, главная книга, отчет и т.п.). В МКОУ «Глуховская СОШ» указанные журналы не формируются, не распечатываются и не подшиваются к нему соответствующие первичные документы. Учетные регистры, не получаемые с ПК, должны содержат систематическую и хронологическую запись.

Наряду с выпуском полного комплекта бухгалтерской и налоговой отчетности, одной из важнейших задач автоматизированной системы бухгалтерского учета является максимальная автоматизация расчетных процедур, решающих возникающие проблемы.

В организации используются типовые формы первичных документов. В первичных документах регистрируются данные для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно.

Налоговый учет ведется в регистрах, которые рекомендует МНС России. Учетные документы хранятся в МКОУ «Глуховская СОШ» в печатной форме в течение пяти лет.

Учет расчетов по платежам в бюджеты осуществляется по видам платежей в бюджеты:

налогу на доходы физических лиц, удержанному из заработной платы и вознаграждений физических лиц за выполнение ими трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг;

налоговым и иным обязательным платежам, начисленным в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации и методологией ведения налогового учета в учреждении;

страховым взносам на обязательное социальное страхование, начисленным в соответствии с законодательством Российской Федерации;

иным платежам в бюджет, начисленным в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для формирования сводной отчетности бюджетная отчетность составляется по единой методологии в соответствии с Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2010 г. № 191н.

При проведении инвентаризации МКОУ «Глуховская СОШ» руководствуется постановлением от 18 августа 1998 г. N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред.Постановлений Госкомстата РФ №26 от 27.03.2000, №36 от 03.05.2000),приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний об инвентаризации имущества и финансовых обязательств», ст. 12 Федерального Закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и другими нормативными правовыми актами.

В МКОУ «Глуховская СОШ» создаётся постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Годовая инвентаризация проводится:

перед составлением годовой бухгалтерской отчётности - 1 раз в год;

         при смене материально-ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации организации;

в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Сроки проведения инвентаризации утверждаются Приказом. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

         излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на увеличение финансового результата;

         недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на уменьшение финансового результата, сверх норм - на счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.

Инвентаризации подвергается имущество, находящееся в оперативном управлении, как числящееся на балансе, так и числящееся на забалансовых счетах бюджетного учета.

Исследование организации бухгалтерского учета и системы налогообложения показало, что они в целом соответствуют целям и масштабам деятельности МКОУ «Глуховская СОШ».

2.2 Бухгалтерский учет расходов МКОУ «Глуховской СОШ»

В состав расходов МКОУ «Глуховская СОШ» входят:

расходы на оплату труда;

транспортные расходы;

расходы на коммунальные услуги;

материальные затраты;

Для учета операций с материальными запасами в МКОУ «Глуховская СОШ» применяются следующие счета:

010531000 «Медикаменты и перевязочные средства - иное движимое имущество учреждения»;

010532000 «Продукты питания - иное движимое имущество учреждения»;

010533000 «Горюче-смазочные материалы - иное движимое имущество учреждения»;

010534000 «Строительные материалы - иное движимое имущество учреждения»;

010535000 «Мягкий инвентарь - иное движимое имущество учреждения»;

010536000 «Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения».

Оприходование материальных запасов отражается в регистрах бюджетного учета на основании первичных учетных документов (накладных поставщика и т.п.).

МКОУ «Глуховская СОШ» приобрела продукты для столовой на 50799 рублей (в том числе НДС- 7749 рубля). Расчеты с поставщиком полностью произведены. В этом случае будет произведена следующая бухгалтерская запись:

Таблица 4 - Корреспонденция счетов поступления продуктов

В МКОУ «Глуховская СОШ» в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2010г. № 174н бензин и другие горюче-смазочные материалы, приобретенные для хозяйственных нужд учреждения учитываются в составе материальных запасов на счете 0 105 03 000 «Горюче-смазочные материалы».

МКОУ «Глуховская СОШ» было куплено топливо на сумму 28 000 руб. На основании путевого листа определен расход бензина для хозяйственных нужд в рамках уставной деятельности на сумму 3 000 руб.

В бюджетном учете указанные операции отражаются следующим образом:

Таблица 5 - Учет расходов на ГСМ в МКОУ «Глуховская СОШ»

В МКОУ «Глуховская СОШ» в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2010г. № 174н расходы на коммунальные услуги отражаются на счете 0 302 23 000. На счете 0 302 23 000 «Расчеты по коммунальным услугам» отражается кредиторская задолженность бюджетного, автономного учреждения по оплате договоров на приобретение коммунальных услуг, в том числе:

оплата услуг отопления, горячего и холодного водоснабжения, предоставления газа и электроэнергии;

другие расходы по оплате коммунальных услуг (расходы по оплате договоров на вывоз жидких бытовых отходов при отсутствии централизованной системы канализации) (таблица 6).

Таблица 6 - Учет расходов на ГСМ в МКОУ «Глуховская СОШ»

В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2010г. № 174н расчеты по оплате труда в МКОУ «Глуховская СОШ» ведутся по счету 130201000 «Расчеты по заработной плате».

Начисление заработной платы рассматривается на примере МКОУ «Глуховская СОШ».

В МКОУ «Глуховская СОШ» все операции отражаются двумя строчками проводок в связи с разделением по аналитическому учету персонала на специалистов и технических работников, к числу последних относятся: бухгалтеры, отдел кадров, технички, сторожа и т.д.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда в МКОУ «Глуховская СОШ» ведется на счетах:

.730 - «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»;

.211 - «Расходы по заработной плате»

.830 - «Уменьшение кредиторской задолженности по профсоюзным взносам»;

.213 - «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда»;

.730 - «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

.730 - «Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ».

Корреспонденция счетов по расчетам с персоналом по оплате труда представлена в таблице 7.

Таблица 7 - Фрагмент учета хозяйственных операций по расчетам с персоналом по оплате труда в МКОУ «Глуховская СОШ»

Аналитический учет по счету 140120.211 - «Расходы по заработной плате» ведется в разрезе видов расчетов в расчетной ведомости и Карточке-справке, которая сдается в архив и хранится 75 лет, с отражением в Журнале операций расчетов по оплате труда № 6.

Счет 030403000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда». На счете учитываются:

расчеты по удержаниям из заработной платы

безналичным перечислениям на счета во вклады сотрудников учреждения;

взносам по договорам добровольного страхования;

взносам на пенсионное страхование;

суммам членских профсоюзных взносов;

исполнительным листам и другим документам.

Корреспонденция счетов по удержанию налога на доходы физических лиц с заработной платы работников представлена в таблице 8.

Таблица 8 - Фрагмент учета хозяйственных операций по расчетам с персоналом по оплате труда в МКОУ «Глуховская СОШ»

После удержания налога на доходы физических лиц из начисленной заработной платы остается сумма заработной платы к перечислению, которая оформляется проводкой (Таблица 9).

Таблица 9 - Фрагмент учета хозяйственных операций по выплате заработной платы работникам в МКОУ «Глуховская СОШ»

Рассмотрим это на примере счета 302.11 «Расчеты по заработной плате и денежному довольствию» в МКОУ «Глуховская СОШ» в 2013 г. (рис. 3)

Рисунок 3. Схема корреспонденций по счету 302.62 «Расчеты по заработной плате и денежному довольствию» в МКОУ «Глуховская СОШ» в 2013 г.

МКОУ «Глуховская СОШ» является плательщиком страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Они начисляются и уплачиваются со всех выплат, вознаграждений и иных доходов, начисляемых работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе с вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также с выплат в виде материальной помощи и иных безвозмездных выплат налогоплательщиков (Таблица 10).

Таблица 10 - Фрагмент учета хозяйственных операций по начислению и уплате страховых взносов в МКОУ «Глуховская СОШ»

По окончании отчетного года МКОУ «Глуховская СОШ» не позднее 15 января составляет отчет по социальному страхованию. Кроме того в пенсионный фонд подаются индивидуальные сведения на каждого работника.

Согласно п.259 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета в МКОУ «Глуховская СОШ» для учета расчетов по налоговым и иным обязательным платежам, начисленным в соответствии с налоговым законодательством РФ, предназначен счет 303 00 «Расчеты по платежам в бюджеты».

На нем отражаются расходы по следующим видам платежей:

налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), удержанному из сумм заработной платы и вознаграждений физических лиц за выполнение ими трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг;

налоговым и иным обязательным платежам, начисленным в соответствии с Налоговым кодексом;

страховым взносам на обязательное социальное страхование, начисленным в соответствии с федеральными законами № 212-ФЗ, 125-ФЗ;

иным платежам в бюджет, начисленным в соответствии с законодательством РФ.

Согласно п. 263 Инструкции № 157н, п. 103 Инструкции № 162н учет расчетов по платежам в бюджет ведется на следующих аналитических счетах:

0 303 01 000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

0 303 02 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

0 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет»;

0 303 06 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

0 303 07 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС»;

0 303 08 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС»;

0 303 09 000 «Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование»;

0 303 10 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии»;

0 303 11 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии»;

0 303 12 000 «Расчеты по налогу на имущество организаций»;

0 303 13 000 «Расчеты по земельному налогу».

Аналитический учет по счету 303 00 ведется в Многографной карточке (ф. 0504054) или в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе бюджетов и, соответственно, зачисляемых видов платежей.

Таким образом, в бюджетном учете начисление налога на имущество, которое оформляется следующей записью:

на сумму авансового платежа или задолженности по налогу по итогам отчетного периода:

Дебет счета 040120290 - Кредит счета 030312730;

на сумму денежных средств, списанных со счета учреждения в оплату задолженности по налогу на имущество организаций:

Дебет счета 030312830 - Кредит счета 020111610 (Рисунок-3).

Налоговая декларация по налогу на имущество организаций была представлена в налоговые органы 20 февраля 2013 года.

Исходя из этого, можно сделать вывод о том, что за 2012 год налоговая декларация представлялась в налоговые органы в установленные сроки.

Рисунок 4- Схема корреспонденций по счету 30312 «Расчеты по налогу на имущество» в МКОУ «Глуховская СОШ» в 2013 г., руб.

Расходы на уплату транспортного налога в МКОУ «Глуховская СОШ» предусматриваются в бюджетной смете казенного учреждения в соответствии с Общими требованиями к ее составлению, утвержденными приказом Минфина России от 20 ноября 2007 г. № 112н.

Учет операций по счету ведется в соответствии с содержанием факта хозяйственной жизни:

в журнале операций с безналичными денежными средствами - в части оплаты расчетов по платежам в бюджеты;

в журнале по прочим операциям - в части иных операций (п. 265 Инструкции № 157н).

Схема корреспонденций по счету 130305730 «Расчеты по транспортному налогу» в МКОУ «Глуховская СОШ» представлена на рисунке 5.

Рисунок 5 - Схема корреспонденций по счету 30305 «Расчеты по транспортному налогу» в МКОУ «Глуховская СОШ» в 2013 г., руб.

Согласно п.3 ст. 363.1 НК РФ МКОУ «Глуховская СОШ» предоставляет налоговую декларацию не позднее 1-го февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарный год) [3].

Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

МКОУ «Глуховская СОШ» принадлежит право на постоянное бессрочное пользование земельным участком.

В бухучете МКОУ «Глуховская СОШ» расчеты по земельному налогу отражайте на счете 303.13 «Расчеты по земельному налогу» (п. 263 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Расходы на уплату налога отражают по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н).

Ставка земельного налога, установленная местным законодательством в отношении данной категории земли, составляет 1,5 процента.

Также местным законодательством установлены отчетные периоды по земельному налогу, поэтому учреждение должно рассчитывать и платить авансовые платежи по нему.

В собственности учреждения 2 участка:

участок, кадастровая стоимость 131915 руб.

Сумма налога: 131915 * 1,5% = 1979 руб.

участок, кадастровая стоимость 229641 руб.

Сумма налога: 229641 * 1,5% = 3445 руб.

Декларация по налогу предоставлена до 01.02.2014 г.

МКОУ «Глуховская СОШ» является налоговым агентом по уплате налога на доходы физических лиц.

МКОУ «Глуховская СОШ» ведет учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

До 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом МКОУ «Глуховская СОШ» представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода (форма 2-НДФЛ).

Так как численность работников МКОУ «Глуховская СОШ» более 10 чел., что указанные сведения должны предоставляться в электронной форме, но некорректная установка программы не позволяет бухгалтеру выполнять это требование. Неоднократное обращение к разработчикам, не решило эту проблему.

Таблица 11 - Бухгалтерский учет начисления и списания суммы НДФЛ

Таким образом, бюджетный учет в казенном учреждении осуществляется в соответствии с Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных учреждений), утвержденной приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н, Инструкцией по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

2.3 Совершенствование бухгалтерского учета расходов МКОУ «Глуховская СОШ»

Анализ бухгалтерского учета расходов МКОУ «Глуховская СОШ» выявил следующие недостатки:

Коммунальные услуги в 2012 году увеличились на 29013 тыс. по сравнению с 2011

Котельная была сначала в собственности МКОУ «Глуховской СОШ» потом перешла в собственность ЖКХ Социальный за счет этого повысились тепло, потому что заложили повышенный тариф.

Устарелая программа.

Уплата штрафов.

В настоящее время учреждения обязаны предоставить декларации в электронном виде. В МКОУ «Глуховская СОШ» бухгалтер не может автоматически сформировать декларации, т.к не выполнена настройка программы 1С - 8.1, при формировании возникают ошибки, бухгалтер вынужден формировать декларации в ручную.

Для решения недостатков нужно:

Пересмотреть сметы по ремонту школы соответствуют ли они нормам выполненой работы.

Привлекать учеников старшего возраста достигшие 16 лет на летний период времени для уборки и ремонта школы по собственному желанию

Просмотреть комунальные услуги поставить теплосчетчик для экономии тепла так же поставить энергосберегающие лампочки.

Модернезация от Федерального бюджета

МКОУ «Глуховской СОШ» нужен автобус Федеральный бюджет выделяет школе автобус и в дальнейшем МКОУ «Глуховская СОШ» может потратить на другое к примеру на парты тем самым сэкономить.

отправлять преподавателей на курсовую подготовку раз в год для повышения квалификации и опыта работы.

Таким образом, можно выделить следующие пути совершенствования бухгалтерского учета расходов по МКОУ «Глуховская СОШ»:

МКОУ «Глуховской СОШ» нужно развивать внебюджетные платные дополнительные услуги т.е. кружки для привлечение средств развития учреждения. Часть денежных средств пойдет на оплату труда, а часть уходит на развитие учреждения, коммунальные услуги или на приобретение каких ни будь материалов.

Для устранения недостатков программы, в результате которых бухгалтер не может автоматически сформировать декларации, т.к. не выполнена настройка программы 1 С-8. необходимо обратиться к обслуживающей компании, для устранения данного недостатка. Так согласно договора на обслуживание программы исполнитель обязан предоставлять следующие услуги по обслуживанию конфигураций 1С:

Обеспечение консультаций по вопросам работы в программе 1С.

Обновление конфигураций и оболочек программы, по мере выхода новых релизов. В том числе установка новых релизов программ и конфигураций, а также установка новых форм отчетности.

Диагностика ошибок программы и их устранение.

Ведение переговоров с фирмой «1С» в случае необходимости разъяснения особенностей учёта в программе 1С.

Консультации бухгалтеров и других пользователей по оптимальному ведению учета в программе 1С.

Подготовка баз для резервного копирования, в том числе автоматического.

Решение вопросов, связанных с некомфортной работой в программе 1С, таких как: медленная работа баз, периодические «зависания» оболочки 1С и других.

Решение вопросов, связанных с некорректной работой базы, таких как: невозможность провести документ, задваивание и затраивание проводок, минуса, и других.

Администрирование баз, в частности, управление правами пользователей.

Работа с логами, включая предоставление Заказчику информации, о работе его сотрудников в базе (кто и когда работал с какими документами).

Совместная работа с системным администратором Заказчика, в области настройки резервного копирования и других смежных вопросах.

Следовательно, по данному вопросу МКОУ «Глуховская СОШ» должно обраться к руководству 1С с целью устранения данных неполадок согласно договора.

Корреспонденция счетов в журнале прочих операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета.

Журнал по прочим операциям подписываются главным бухгалтером и бухгалтером, составившим журнал по прочим операциям.

По истечении месяца данные оборотов по счетам из журнала по прочим операциям записываются в Главную книгу.

По истечении каждого отчетного месяца первичные учетные документы, относящиеся к журналу по прочим операциям, должны быть подобраны в хронологическом порядке и сброшюрованы. При незначительном количестве документов брошюровку можно производить за несколько месяцев в одну папку (дело). На обложке следует указать: наименование учреждения; название и порядковый номер папки (дела); отчетный период - год и месяц; начальный и последний номера журналов операций; количество листов в папке (деле).

Также в течение последних 2 лет бухгалтер МКОУ «Глуховская СОШ» не проходит курсы повышения квалификации. Учитывая то, что за это время произошли существенные изменения в нормативном регулировании бюджетного учета это является существенным недостатком и снижает профессионализм бухгалтера. Предлагается бухгалтеру МКОУ «Глуховская СОШ» пройти курсы повышения квалификации в ЦО «Ориентир» по следующей программе:

.        Учет основных средств. Что относится к основным средствам; приобретение, амортизация, списание, инвентаризация основных средств

.        Учет нематериальных активов. Что относится к нематериальным активам. Принятие к учету, амортизация, списание, инвентаризация

.        Учет непроизведенных активов. Что такое непроизведенные активы. Поступление, учет, выбытие

.        Материальные запасы. Что относится к материальным запасам. Поступление, использование, списание, инвентаризация. Учет товаров

.        Вложения в нефинансовые активы. Что относится к вложениям. Вложения в основные средства, нематериальные активы, непроизведенные активы, материальные запасы

.        Порядок учета операций по централизованному снабжению. Госконтракт на поставку материальных ценностей. Первичные документы. Операции в учете

.        Учет на забалансовых счетах. Что учитывается на забалансовых счетах. Имущество, материальные ценности, движение денежных средств, бланки строгой отчетности, награды и призы, задолженность, периодические издания.

Стоимость обучения 6500 руб. По окончании обучения будет выдан сертификат.

Еще одним направлением совершенствования бухгалтерского учета расходов в МКОУ «Глуховская СОШ» является оптимизация складского учета. В настоящее время в учреждении отсутствует специально оборудованное помещение для хранения материалов, МПЗ хранятся в кладовой, которая не имеет замка. В результате чего по итогам годовой инвентаризации выявляются существенные недостатки МПЗ, в 2013 г. Их сумма составила 12504,21 руб.

В настоящее время на территории школы пустует помещение старого гаража пот транспортное средство. Данное помещение имеет удобные подъездные пути (для выгрузки крупногабаритных материалов), закрывается на замок. Предлагается в нем разместить МПЗ, что позволит снизить недостатки МПЗ, а также усилить контроль за их выдачей.

Таким образом, основными направлениями совершенствования организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам являются: дополнить методологию раздела в учетной политике «Методология ведения налогового учета» информацией о порядке начисления и уплаты НДФЛ и земельного налога, для устранения недостатков программы, в результате которых бухгалтер не может автоматически сформировать декларации, т.к. не выполнена настройка программы 1 С -8.3 необходимо обратиться к обслуживающей компании, для устранения данного недостатка, в соответствии с приказом № 157н операции по начислению налогов и сборов должны отражать в журнале по прочим операциям.

Реализация предложенных мероприятий позволит более эффективно и в соответствии с законодательством организовать бухгалтерский учета расчетов по налогам и сборам.

3. Анализ и пути снижения расходов в МКОУ «Глуховская СОШ»

.1 Анализ расходов МКОУ «Глуховская СОШ»

Анализ финансирования предполагает изучение обеспеченности учреждения бюджетными средствами, а также полноты их использования. Для проведения анализа расходов используется смета расходов МКОУ «Глуховская СОШ» (Приложение В).

Данные для анализа расходов учреждения представлены в таблице 12 и 13.

Таблица 12 - Анализ динамики расходов МКОУ «Глуховская СОШ» за 2011-2012 годы, тыс.руб.

Анализируя полученные результаты можно сделать следующие выводы. Расходы МКОУ «Глуховская СОШ» в 2012 году составили 19914,3 тыс. руб. и возросли по сравнению с 2011 годом на 10,98% (1970,2 тыс. руб.).

Основной причиной роста является индексация заработной платы учителей, что привело к увеличению расходов на оплату труда на 2514,4 тыс. руб. или на 29,05%.

В связи с ростом расходов на оплату труда наблюдается рост начислений на выплаты по оплате труда, За 2011-2012 годы. начисления на выплаты по оплате труда увеличились на 419,8 тыс. руб. и составили3355,8 тыс.руб. Прирост за анализируемый период- 14,3%.

Прочие выплаты уменьшились с 62,9 тыс.руб. в 2011 году до 57,5 тыс.руб. в 2012 году. Снижение за 2011-2012 годы. составило 8,65%.

Наблюдается снижение расходов на коммунальные услуги, их сумма в 2012 году составила 1512,2 тыс. руб., что на 86,1 тыс. руб. или на 5,39% меньше, чем в 2011 году. Причиной снижения является установка счетчиков на горячую и холодную воду, введение мер по экономии электроэнергии.

Также по сравнению с 2011 годом увеличились расходы на работы по содержанию имущества на 19,3 тыс. руб. или на 4,44% и составили в 2012 году 453,3 тыс. руб. Основной причиной роста является замена электропроводки в двух кабинетах.

В 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличились расходы на прочие работы и услуги на 363,9 тыс. руб. или на 73,47%. Это произошло за счет роста расходов на установку пожарной сигнализации, установки системы «Консультант Плюс» и пр.

Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов в 2012 году. по сравнении с 2011 годом уменьшились на 356,8 тыс. руб.(22,14%) и составили 1254,8 тыс. руб.

Причиной снижения является списание с баланса старой техники, мебели и хозяйственного инвентаря, а также более 60% имущества МКОУ «Глуховской СОШ» полностью самортизировано.

Прочие расходы в 2012 году по сравнению с 2011 годом уменьшились на 1033,0 тыс. руб. или на 56,46% и составили 796,5 тыс. руб. Это вызвано снижением расходов на компенсации, и погашением задолженности по налогам.

Таблица 13 - Анализ динамики расходов МКОУ «Глуховская СОШ» за 2012-2013 годы, тыс. руб.

Расходы МКОУ «Глуховская СОШ» в 2013 году составили 23786,67 тыс. руб. и увеличились по сравнению с 2012 годом на 3872,4 тыс. руб. или на 19,45%. Основной причиной роста является индексация заработной платы учителей и расходов на работы по содержанию имущества.

За 2012-2013 годы расходы на оплату труда увеличились на 2427,4 тыс. руб. (21,73%) и составили 13598,43 тыс.руб., что обусловлено повышением заработной платы учителей. Начисления на выплаты по оплате труда увеличились с 3355,77 тыс.руб. в 2012 году до 4090,54 тыс.руб. в 2013 году. Прирост за анализируемый период составил 21,9% (734,8 тыс.руб.)

Прочие выплаты в 2013 году составили 38,32 тыс.руб. и уменьшились по сравнению с 2012 годом на 19,2 тыс.руб. (33,32 %).

За 2012-2013 годы расходы на услуги связи уменьшились на 1,4 тыс. руб. (3,91%) и составили. 33,41 тыс. руб.

Расходы на коммунальные услуги в 2013 году составили 1631,31 тыс. руб. и возросли по сравнению с 2012 годом на 107,88%(119,1 тыс.руб.) Причиной увеличения расходов по данной статье является рост тарифов на услуги ЖКХ.

За 2012-2013 годы расходы на работы по содержанию имущества возросли в 3,7 раза (1218,5 тыс. руб.) и составили. 1671,79 тыс. руб. Основной причиной роста является ремонт здания школы.

В 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличились расходы на прочие работы и услуги на 127,2 тыс. руб. (14,81%) и составили 986,43 тыс.руб.

Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов уменьшились с 1254,77 тыс.руб. в 2012 году до 1227,03 тыс.руб. в 2013 году. Снижение за анализируемый период-2,21%.(27,7 тыс.руб.) Причиной снижения является списание с баланса старой техники, мебели и хозяйственного инвентаря.

Прочие расходы в 2013 году составили 352,32 тыс.руб.и. снизились по сравнению с 2012 годом на 55,77% (444,2 тыс. руб.). Это вызвано снижением расходов на компенсации, и погашением задолженности по налогам.

Динамика расходов учреждения представлена на рисунке 5.

Рисунок 6- Динамика расходов «Глуховская СОШ» за 2011-2013 годы., тыс.руб.

В процессе анализа изучают изменения в структуре расходов учреждения. Данные для анализа представлены в таблице 14 и 15.

Таблица 14 - Анализ структуры расходов МКОУ «Глуховская СОШ» за 2011-2012 годы

В структуре расходов МКОУ «Глуховская СОШ» за 2011-2012 годы произошли следующие изменения. Удельный вес расходов на заработную плату в общей сумме расходов учреждения увеличился с 48,24% в 2011 году до 56,1% в 2012 году. Удельный вес начислений на оплату труда за2011-2012 годы увеличился на 0,49% и составил16,85%. Доля прочих выплат в общей сумме расходов в 2012 году по сравнению с2011 годом уменьшилась на 0,06% и составила 029%. Удельный вес расходов связи за анализируемый период не изменился и составил 0,17%.

Доля коммунальных услуг в общей сумме расходов учреждения в 2012 году составила 7,59% и уменьшилась по сравнению с 2011 годом на 1,32%.

Удельный вес расходов на работы, услуги по содержанию имущества в общей сумме расходов учреждения за 2011-2012 годы уменьшился на 0,14% и составил 2,28%.

Доля прочих услуг увеличилась с 2,76% в 2011 году до 4,32% в 2012 году.

Удельный вес амортизации основных средств и нематериальных активов в общей суме расходов МКОУ «Глуховская СОШ» в 2012 году составил 6,2% и уменьшился по сравнению с 2011 годом на 2,68%.. Доля расходов на материальные запасы увеличились с 1,61% в 2011 году до 2,11 % в 2012 году.

Удельный вес прочих расходов в 2012 году составил 4,0%, что ниже уровня 2011 года на 6,2%.

Таблица 15 - Анализ структуры расходов МКОУ «Глуховская СОШ» за 2012-2013 годы

В МКОУ «Глуховская СОШ» за в 2013 г. по сравнению с 2012 г. увеличилась доля расходов на заработную плату на 1,07% и составила 57,17%. Также увеличилась доля начислений на выплаты по оплате труда с на 0,35%. Снизилась доля прочих выплат на 0,13% и составила в 2013 г. 0,16%.

Снизилась доля расходов на услуги связи на 0,03% и составили в 2013 г. 0,14%. Доля расходов на коммунальные услуги также снизилась на 0,73%, не смотря на их рост в абсолютном выражении. Это связано со значительным увеличением удельного веса расходов на по статье «Работы, услуги по содержанию имущества», который вырос на 4,75% и составил в 2013 г. 7,03%. Это связано с проведением текущего ремонта здания школы.

Снизилась доля расходов по статье «Амортизация основных средств и нематериальных активов» на 3,82% и равна в 2013 г. 5,16%.

Доля прочих услуг снизилась с 4,31% в 2012 году до 4,15% в 2013 году.

Удельный вес амортизации основных средств и нематериальных активов в общей суме расходов МКОУ «Глуховская СОШ» в 2013 году составил 5,16% и уменьшился по сравнению с 2012 годом на 1,14%. То есть МКОУ «Глуховская СОШ» не производит обновление основных средств (мебели, техники и пр.) в результате чего снижается сумма амортизации, так как количество основных средств полностью самортизированных увеличивается.

Доля расходов на материальные запасы снизилась с 2,11% в 2012 году до 0,66% в 2013 году. Также более чем в 2 раза снизилось их величина в абсолютном выражении. Это связано с отсутствием расходов на запасные части.

Удельный вес прочих расходов в 2012 году составил 4,0%, что ниже уровня 2011 года на 6,2%.

Структура расходов учреждения представлена на рисунках 7, 8 и 9.

Рисунок 7- Структура расходов МКОУ «Глуховская СОШ» за 2011 год, %.

Рисунок 8- Структура расходов МКОУ «Глуховская СОШ» за 2012 год,%

Рисунок 9- Структура расходов МКОУ «Глуховская СОШ» за 2013 год, %

Таким образом, результаты исследования показали, что за 2011-2013 годы наблюдается тенденция роста расходов в целом по учреждению и таким основным статьям, как заработная плата, начислении на заработную плату, прочие работы и услуги и снижение расходов по статьям прочие выплаты, амортизация основных средств, прочие расходы. В структуре расходов произошли изменения в сторону увеличения в общей сумме расходов удельного веса расходов на заработную плату, начислений и снижения доли прочих выплат, расходов на коммунальные услуги, прочих расходов

3.2 Пути снижения расходов МКОУ «Глуховская СОШ»

В результате проведенного исследования выявлено, что за 2011-2013 годы в учреждении наблюдается тенденция роста расходов, поэтому необходимо изыскать резервы снижения расходов МКОУ «Глуховская СОШ». На балансе школы числится столовая, которая обеспечивает горячим питанием учеников и педагогический коллектив. В связи с увеличением цен на продукты расходы столовой постоянно увеличиваются. В настоящее время на рынке имеется большое количество поставщиков предлагающих товары по разным ценам. Снизить расходы столовой школы на приобретение продуктов можно за счет изменения поставщиков товаров. Проведенные исследования цен на крупы, молочные продукты, кондитерские и бакалейные товары, предлагаемые различными поставщиками представлены в таблицах (3.1, 3.2, 3.3).

Сравнительный анализ цен на крупятные изделия поставляемые индивидуальным предпринимателем ИП Ларин А.Ю., ООО «ТД Шкуренко», ООО «Омск-Снаб» представлены в таблице 16.

Таблица 16 - Сравнительный анализ цен на крупы

Столовая школы осуществляет закуп круп у ООО «Омск-Снаб». Анализ цен показывает, заключение договоров с ИП Ларин А.Ю. и ООО ТД «Шкуренко» позволит в среднем снизить цены на 8%.

В таблице 17 представлен расход круп в столовой МКОУ «Глуховская СОШ» за 2013 год.

Таблица 17 - Годовой расход круп за 2013 г.

Таким образом, сумма расходов на покупку круп в МКОУ «Глуховская СОШ» составляет 55596 руб. Закуп круп по ценам ИП Ларин А.Ю. и ООО ТД «Шкуренко» позволит снизить расходы на 4447,7 руб. (55596 * 8% / 100%).

Анализ цен на бакалейные товары, закупаемые у ООО «Омск-Снаб», ООО «Сигма» и ИП Афонина Е.Г. представлены в таблице 18.

Таблица 18 - Сравнительный анализ цен на кондитерские и бакалейные товары

МКОУ «Глуховская СОШ» осуществляет закуп кондитерских и бакалейных товаров у ООО «Омск-Снаб». Анализ цен показывает, что заключение договоров с ООО «Сигма» и ИП Афонин Е.Г. позволит в среднем снизить цены на 8,2%.

В таблице 19 представлен годовой расход кондитерских и бакалейных товаров в МКОУ «Глуховская СОШ» за 2013 год.

Таблица 19 - Годовой расход кондитерских и бакалейных товаров за 2013 год

Таким образом, сумма расходов на покупку кондитерских и бакалейных товаров в МКОУ «Глуховская СОШ» в 2013 году составила 467586 руб. Закуп круп по ценам ИП Афонин Е.Г. и ООО «Сигма» и позволит снизить расходы на 38342 руб. (467586 * 8,2% / 100%).

На балансе МКОУ «Глуховская СОШ» числится автотранспортное средство марки «ПАЗ», которое работает на бензиновом топливе. Транспортные расходы, занимают значительный удельный вес в составе расходов МКОУ «Глуховская СОШ», поэтому целесообразно перевести транспортное средство на газовое топливо.

Значительное уменьшение транспортных расходов, может произойти в результате установки на транспортное средство школы, газоболонного оборудования.

Основные характеристики, необходимые для дальнейших расчетов представлены в таблице 20.

Таблица 20 - Технические характеристики при различных топливных системах

Экономия денежных средств при переходе на газовое оборудование на 100 км составит:

Эдн = 20 * 30,5 - 22 * 13,5 = 313 руб.

Транспортные расходы МКОУ «Глуховская СОШ» в 2013 году составили 131760 руб. (4320 км * 30,5руб.)

Экономия при переводе транспортного средства на газовое топливо составит 73440 руб. (131760 руб. - (4320 км * 13,5 руб.) = 73440 руб.)

В связи с тем, что в учреждении происходит рост расходов целесообразно осуществлять контроль за их расходованием.

Примерная программа контроля представлена в таблице 21.

Таблица 21 - Примерная программа контроля за использованием средств организации

Систематический контроль за расходованием средств позволит снизить расходы учреждения.

Так же привлечение спонсоров. Привлечение благотворительных средств в образовательную школу на практике - длительное, кропотливое и трудоемкое дело. При наличии оперативных или перспективных возможностей получения дополнительного финансирования из других источников - лучше использовать их. Однако версий поступления дополнительных финансовых ресурсов у коррекционной школы немного, поэтому осваиваем фандрайзинг. Фандрайзинг - деятельность по обеспечению потока доходов, который позволил бы организации выполнять свою миссию в текущем и последующие годы. Таким образом, фандрайзинг - это система определенных действий для сбора денег при проведении мероприятий и реализации каких-либо проектов. С каждым спонсором работу необходимо строить индивидуально и персонифицировано. Чтобы у школы сложилась солидная спонсорская база, нужно затратить немало времени, сил и средств. Не легко реально оценить свою школу с точки зрения привлекательности для потенциальных спонсоров, разрабатывая спонсорский пакет. Спонсорский пакет должен состоять из:

предложений школы спонсорам разместить свое обращение по теме проекта на админе, пригласительном билете, каталоге, растяжке, газете, в пресс-релизе;

предложений по размещению логотипа спонсора на буклете, админе, растяжке, билетах, в оформлении помещения;

предложений по ТВ-съемке в рамках мероприятия с информированием спонсора по перечню приглашенных официальных лиц и СМИ (и их тиражом);

акцентирования на словах благодарности и признательности спонсорам на открытии, награждении, подведении итогов устно, письменно, через СМИ.

Для привлечения спонсоров необходимо использовать комплекс методов привлечения ресурсов. Среди них:

рассылка писем-обращений;

использование ящиков для сбора наличных частных пожертвований;

проведение благотворительных аукционов;

сбор членских взносов;

отчисление от зарплаты сотрудников;

проведение благотворительных выставок-продаж (ярмарок) и т.п.

Наиболее приемлемой формой работы является рассылка писем-обращений, наиболее эффективной - адресная, которая осуществляется:

на имя начальника, руководителя, ИП, ЧП ПБОЮЛ;

на имя специалиста PR-службы;

на имя куратора благотворительных программ;

на имя частного жертвователя.

Адресная рассылка возможна только при наличии выверенной точной контактной информации потенциального спонсора. В качестве источников информации используются рекламные издания, каталоги выставок, справочники, бизнес-журналы и т.д. Схема действий проста: звонок в фирму для уточнения данных руководителя - составление адресного письма - его отправка.

Замечено, что при первом обращении к спонсору предпочтительнее просить не финансовую поддержку, а помощь транспортом, фотоуслугами, скомплектованными новогодними подарками, песком для прыжковой ямы, грунтом для пришкольного участка, бланочной почтовой продукцией для обучения деловому письму на уроках социально-бытовой ориентировки и т.п.

Результатом использования фандрайзинга для привлечения внебюджетного финансирования школы могут стать:

оборудованные необходимой бытовой техникой и инвентарем кабинеты социально-бытовой ориентировки;

обеспечение уроков трудового обучения материалами (пиломатериал, металл, ткани);

полное оснащение кабинета лечебной физкультуры инвентарем;

пополнение библиотечного фонда детской художественной литературой, учебниками и пособиями;

приобретение телевизоров для групп продленного дня, магнитол, DVD, домашнего кинотеатра, синтезатора;

поддержка детей из семей малоимущей группы одеждой и обувью два раза в год;

обеспечение всех учащихся новогодними подарками; подготовка подарков выпускникам школы и первоклассникам в День знаний;

обеспечение канцелярскими и учебно-письменными принадлежностями всех первоклассников;

обеспечение ежегодного текущего ремонта школьных помещений всеми необходимыми стройматериалами;

выполнение внутреннего дизайнерского оформления школы;

обеспечение мебелью, швейными машинками, светильниками, сантехникой, медицинским инвентарем; оплата аптечек первой помощи, фотоуслуг, издание школьной газеты и многое другое.

Таким образом, привлечение спонсоров для МКОУ «Глуховская СОШ» является важным моментом для осуществления всех необходимых мероприятий, так как бюджетное финансирование не отвечает требованиям развития образования, его просто не хватает.

Таким образом, анализ расходов МКОУ «Глуховская СОШ» показал, расходы МКОУ «Глуховская СОШ» в 2012 году составили 19914,3 тыс. руб. и возросли по сравнению с 2011 годом на 10,98% (1970,2 тыс. руб.). В 2013 году составили 23786,67 тыс. руб. и увеличились по сравнению с 2012 годом на 3872,4 тыс. руб. или на 19,45%. Основной причиной роста является индексация заработной платы учителей и расходов на работы по содержанию имущества. Удельный вес расходов на заработную плату в общей сумме расходов учреждения увеличился с 48,24% в 2011 году до 56,1% в 2012 году. В 2013 г. по сравнению с 2012 г. увеличилась доля расходов на заработную плату на 1,07% и составила 57,17%.

Для снижения расходов МКОУ «Глуховская СОШ» необходимо пересмотреть работу с поставщиками и закупать товары у поставщиков с наименьшими ценами и перевести автотранспортное средство «ПАЗ» на работу на газовом топливе.

Реализация предложенных мероприятий позволит более эффективно и в соответствии с законодательством организовать бухгалтерский учет и снизить расходы учреждения.

Выводы и предложения

Казенное учреждение находится в ведении органа государственной власти (государственного органа), органа управления государственным внебюджетным фондом, органа местного самоуправления, осуществляющего бюджетные полномочия главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, если иное не установлено законодательством РФ.

Бюджетный учет в казенном учреждении осуществляется в соответствии с Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных учреждений), утвержденной приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н, Инструкцией по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

В ходе исследования дана краткая экономическая характеристика учреждения. Рассмотрен порядок составления и представления отчетности МКОУ «Глуховская СОШ» в 2013 г.

В МКОУ «Глуховская СОШ» при составлении и представлении отчетности использует программу ПП «Парус - Online». Основным недостатком при учете расходов в МКОУ «Глуховская СОШ» являются:

отсутствие обратной связи с разработчиками программы, т.е. при возникновении вопросов или неполадок в программе их устранение производится с опозданием, в течение 3-8 дней. Это приводит к задержке обработки информации;

все изменения, производимые в программе, связанные с изменением законодательства, происходят в том году, с которого они вносятся. То есть в начале года, когда учреждение начинает составлять годовую отчетность необходимо составлять ее уже с учетом изменений, которые не всегда своевременно внесены в программу;

доведение изменений в программе происходит централизованно, через главного распорядителя, без консультаций разработчиков, в процессе внедрения новых функций, в результате чего тратится много времени на освоение изменений и своевременное и «качественное» их применение в работе.

в учетной политике МКОУ «Глуховская СОШ» не раскрыта методология порядка и уплаты НДФЛ и земельного налога

в соответствии с приказом № 157 н операции по начислению налогов и сборов должны отражать в журнале по прочим операциям. В учетной политики МКОУ «Глуховская СОШ» отражено, что этот журнал имеет № 8, должен формироваться и распечатываться помесячно. В МКОУ «Глуховская СОШ» указанный журнал не формируется, не распечатывается и не подшивают к нему соответственные первичные документы

Таким образом, можно выделить следующие пути совершенствования бухгалтерского учета расходов в МКОУ «Александровская СОШ»:

Дополнить методологию раздела в учетной политике «Методология ведения налогового учета» информацией о порядке начисления и уплаты НДФЛ и земельного налога.

Для устранения недостатков программы, в результате которых бухгалтер не может автоматически сформировать декларации, т.к. не выполнена настройка программы 1 С -8.1 необходимо обратиться к обслуживающей компании, для устранения данного недостатка.

В соответствии с приказом № 157н операции по начислению налогов и сборов должны отражать в журнале по прочим операциям. МКОУ «Александровская СОШ» в соответствии с действующим законодательством необходимо формировать и распечатывать помесячно журнал № 8.

Для своевременного внесения изменений в программу и доведения их до работников бухгалтерии необходимо проводить семинары, на которых будут подробно рассмотрены вносимые изменения, а также даваться подробные инструкции назначения и пользования вносимыми изменениями;

Организована обратная связь с разработчиками программы, например, Online-консультант на сайте разработчика, который сможет оперативно ответить на интересующие вопросы работников бухгалтерии.

Для снижения расходов МКОУ «Глуховская СОШ» необходимо пересмотреть работу с поставщиками и закупать товары у поставщиков с наименьшими ценами и перевести автотранспортное средство «ПАЗ» на газ.

Реализация предложенных мероприятий позволит более эффективно и в соответствии с законодательством организовать бухгалтерский учета расчетов по налогам и сборам.

Список использованной литературы

1.   Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 №145-ФЗ (ред. от 02.11.2013) [Электронный ресурс]. - М., [2014]. - Режим доступа: информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.

2.      Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 02.11.2013) [Электронный ресурс]. - М., [2014]. - Режим доступа: информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.

.        Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 02.11.2013) [Электронный ресурс]. - М., [2014]. - Режим доступа: информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.

.        Федеральный закон от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (ред. от 28.12.2013) [Электронный ресурс]. - М., [2014]. - Режим доступа: информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.

.        Федеральный закон от 29.11.2012 № 202-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» [Электронный ресурс]. - М., [2014]. - Режим доступа: информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.

.        Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (ред. от 12.10.2012) [Электронный ресурс]. - М., [2014]. - Режим доступа: информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.

.        Приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» (ред. от 24.12.2012) [Электронный ресурс]. - М., [2014]. - Режим доступа: информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.

.        Приказ Минфина России от 28.12.2010 № 191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (ред. от 26.10.2012) [Электронный ресурс]. - М., [2014]. - Режим доступа: информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.

.        Александров И. М. Бюджетный учет: учебник / И. М. Александров. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Дашков и К, 2012. - 318 с.

.        Артюхин Р.Е. Бюджетный учет и отчетность / Р.Е. Артюхин, Г.И. Маклева. - М.: БиНО,2012. - 400 с.

.        Бреславцева Н.А. Бюджетный учет / Н.А. Бреславцева. - М.: Феникс, 2012. - 380 с.

.        Вахрушина М.А. Бюджетный учет и отчетность /М.А. Вахрушина. - М.: Инфра-М, 2013. - 380 с.

.        Гарнов И. Бюджетный учет / И. Гарнов. - М.: Проспект, 2014. - 290 с.

.        Дикова Н.Ю. Применение кодов бюджетной классификации РФ/Н.Ю. Дикова // Учет в каченных учреждениях. - 2014. - №1. - С. 15-16

.        Касьянова Г.Ю. Казенные учреждения Бухгалтерский учет по новым правилам /Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2012. - 450 с.

.        Красноперова О.А. Бюджетный учет и отчетность /О.А. Красноперова. - М.: ГроссМедиа, 2012. - 364 с.

.        Колеватова О.А. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях /О.А. Колеватова. - М.: Академия, 2013. - 407 с.

.        Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях /Н.П. Кондраков. - М.: Юрайт, 2013. - 400 с.

.        Костюкова Е.И. Бюджетный учет и отчетность /Е.И. Костюкова. - М.: Дело и сервис, 2012. - 460 с.

.        Никольская Ю.П. Бюджетный учет и отчетность /Ю.П. Никольская. - М.: Щит-М, 2013. - 402 с.

.        Родионова В.М. Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных учреждениях/ В.М. Родионова. - М.: Проспект, 2013. - 360 с.

.        Середа К.Н. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях /К.Н. Середа. - Ростов н/Д: Феникс, 2012. - 402 с.

.        Соловьев Г.А. Ревизия и контроль хозяйственной деятельности бюджетного учреждения / Г.А. Соловьев. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 340 с.

.        Соснаускене О. И. Бюджетный учет по-новому / О.И. Соснаускене. - М.: Рид Групп, 2014. - 360 с.

.        Токарев И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях / И.Н. Токарев. - М.: Дашков и Ко, 2012. - 530 с.

.        Фадейкина Н. В. Бюджетный учёт и бюджетная отчётность / Н.В. Фадейкина, Т.В. Антипова. - Новосибирск: САФБД, 2011. - 287 с.

.        Хабаров А. Бюджетный учет / А. Хабаров. - М.: Проспект, 2012. - 402 с.

.        Харьков В.П. Бюджетный учет в современных условиях / В.П. Харьков. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 294 с.

.        Бюджетный учет. Хрестоматия/ под ред.В.И Видяпина.- -7-е., испр.-Москва.- Омега-Л,2010.-520с

.        Ефимова О.В Анализ расходов: современный инструментарий:учебник/О.в Ефимова.3-е изд., испр. и доп.Омега-Л,2011.-340с

.        Демидова И.П Бюджетный учет: пособие практическое.-2е изд.,Проспект.2011.-450с

.        Пятов А.В Бюджетное положение: учебник/Пятова А.В.-1-е изд., Велби.2013.- 200с

33. Андреев В.Д. Внутреннийбюджет: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 464 с.

Гельтман В.Г. Бухгалтерский учет и налогообложение. - М.: Экзамен, 2011. - 167 с.

. Жарылгасова, Б.Т. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности: Учеб. пособие. - М.: Экономистъ, 2006. - 297 с

36  Козлова, Е. П. Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 751 с.

37     еонтьева Ж. Бухгалтерский и налоговый учет расходов бюджетных организаций. - СПб: Юр. центр Пресс. - 2003. - 394 с.

         Подольский В. И. Бухгалтерский учет: учебно-практ. пособие / Р. З. Тумасян. - 7-е изд., стереотип. - М.: Омега-Л, 2008. - 794 с.

39  Тумасян, Р.З. Бухгалтерский учет: учебно-практ. пособие / Р. З. Тумасян. - 7-е изд., стереотип. - М.: Омега-Л, 2008. - 794 с.: табл. - (Профессиональный бухгалтер).

40  Тихонова И. Прочие расходы отражаем по-новому // Практическая бухгалтерия. - 2005. - № 12. - с. 8.

41     Данилевский Ю.А. бюджет - М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2005. - 544 с.

         Басовский Л.А Финансовый бюджет:Учебник.-М.:ИНФРА-М,2011.320с

         Бабченко Т.Н Бухгалтерский учет: практическое пособие.-6-е изд.,КНОРУС,2010-445с

         Астахов В,П Бухгалтерский учет: учебное пособие.-7-е изд.,ИКЦ Март.2011-650с

45  Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях - М.: Финансы, 2009 -239 с.

46  Кондраков Н.Л. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М: ИНФРА - М, 2010 -547 с.

47     Ламыкин И.А. Бухгалтерский учет - М: Филинъ, 2010 -342 с.

48  Любушин Н.П., В.Б. Лущева, В.Г. Дьякова. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов /Под ред. проф. Н.П. Любушина/ - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009 -534 с.

49  Консультант плюс