Бухгалтерский учет операций банка по предоставлению денежных средств в форме кредита в национальной валюте

Бухгалтерский учет операций банка по предоставлению денежных средств в форме кредита в национальной валюте

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ БАНКА ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ФОРМЕ КРЕДИТА В НАЦИОНАЛЬНОЙ ВАЛЮТЕ     

1.1 Экономическая сущность, значение и классификация кредитных операций банка. Принципы кредитования

1.2 Цель, задачи и принципы бухгалтерского учета операций банка по предоставлению денежных средств в форме кредита в национальной валюте

1.3 Краткая экономическая характеристика филиала ОАО «Белинвестбанк»     

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ БАНКА ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ФОРМЕ КРЕДИТА В НАЦИОНАЛЬНОЙ ВАЛЮТЕ

2.1 Документальное оформление и порядок предоставления денежных средств в форме кредита в национальной валюте

2.2 Бухгалтерский учет операций банка по предоставлению денежных средств в форме кредита в национальной валюте

2.3 Методика расчета и бухгалтерский учет начисления и взыскания процентов по кредитам, предоставленным в национальной валюте

2.4 Направления совершенствования бухгалтерского учета операций банка по предоставлению денежных средств в форме кредита в национальной валюте

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

учет банк кредитный валюта

Экономическим субъектам для непрерывного ведения хозяйственной деятельности, кроме собственного капитала, требуется и заемный. В структуре заемного капитала существенную роль играют банковские, прежде всего - краткосрочные кредиты.

Значимость кредитов в рыночной экономике заключается в том, что в процессе кредитования предприятий происходит реальное перемещение банковского капитала в наиболее рентабельные и динамичные отрасли, в чем и заключается макроэкономическая функция кредита. Для банка же активные операции должны проводиться с умеренным и оправданным риском, для чего должна проводиться оценка кредитоспособности клиента и должны создаваться резервы по активным операциям. Роль банков в мировой экономике подтвердил протекающий мировой финансовый кризис. Причем эту роль оценивают не только положительно (как источник ликвидности), но и отрицательно (как причина дефицита ликвидности или источник кризиса). Это указывает на то, что необходимо продолжать поиски механизма более эффективного взаимодействия банков и экономических субъектов.

Темой настоящей курсовой работы является краткосрочное банковское кредитование.

В мировой банковской системе, а с 2007 г. - и в белорусской, срок кредитования не связан с его целью, поэтому формирование текущих активов предприятий возможно и за счет долгосрочных кредитов, а инвестиционные проекты могут финансироваться и краткосрочными кредитами. Однако в среде банковских практиков под краткосрочными кредитами преимущественно понимают те, что финансируют текущие активы у кредитополучателей. С этой точки зрения важен не бухгалтерский подход (до 1-го года - краткосрочные, более - долгосрочные), а фактическая сущность. Ведь банк при кредитовании руководствуется сроками реализации проектов, и выдавать кредит сроком в 6 лет для закупки сырья в текущую деятельность не станет.

Актуальность темы краткосрочного кредитования в Беларуси можно рассмотреть и для предприятий, и для банков.

Напрямую кредитование банками оборотных активов организации повышает ее ликвидность, однако снижает финансовую устойчивость за счет роста краткосрочных обязательств. Косвенно же кредиты, если они используются эффективно, повышают размеры прибыли и, увеличивая размер собственных оборотных средств, повышают и финансовую устойчивость. Таким образом, этот достаточно дорогой платный источник финансирования оборотных активов может использоваться тогда, когда ощущается дефицит менее дорогих краткосрочных обязательств. Именно поэтому краткосрочные кредиты в краткосрочных обязательствах белорусских организаций не превышают 13 %. Актуальным является не увеличение кредитования, а определение рамок его стоимости применительно к устойчивости финансов организации.

Для белорусских банков кредитные отношения с клиентами актуальны по нескольким причинам.

Доля кредитов клиентам в портфеле активов в банковской системе Беларуси превышает 70 %, поэтому кредиты являются основной доходной операцией, хотя доля краткосрочных кредитов и снижается. Причем динамично растущая переходная по типу трансформирования белорусская экономика требует все большего размера кредитных ресурсов, так как недостает собственных средств и недостаточно поступление иностранных инвестиций

Достаточно квалифицированно освоив традиционное кредитование, белорусские банки мало используют такие виды кредитных операций, как лизинг и факторинг, отстают в области методик определения реальной кредитоспособности клиентов - прежде всего малых предприятий. К примеру, нет методики определения размера собственных оборотных средств, если в собственном капитале добавочный фонд от переоценки (фактически - «пустые» деньги) составляет более половины. Недостаточно используются все допустимые виды обеспечения (к примеру - имущественные права, личная собственность учредителей и т. д.), отсутствует ипотека. Кроме того, своего развития требует и методика оценки банковских рисков и эффективности работы менеджмента филиалов. Банковский менеджмент на Западе сформулировал и позднее решил эти проблемы в 70-х годах прошлого века, когда банки вступили в эру либерализации финансовых услуг.

Цель курсовой работы - исследование методики предоставления кредитов в национальной валюте, действующей постановки бухгалтерского учета данных операций.

Для реализации цели были поставлены следующие задачи:

исследовать экономическую сущность, значение и классификацию кредитных операций банка, принципы кредитования;

описать цель, задачи и принципы бухгалтерского учета операций банка по предоставлению денежных средств в форме кредита в национальной валюте;

осуществить оценку состава, структуры и динамики банковских операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в филиале ОАО «Белинвестбанк»;

изучить документальное оформление и порядок предоставления денежных средств в форме кредита в национальной валюте;

исследовать бухгалтерский учет операций банка по предоставлению денежных средств в форме кредита в национальной валюте

определить методику расчета и бухгалтерский учет начисления и взыскания процентов по кредитам, предоставленным в национальной валюте;

выявить направления совершенствования бухгалтерского учета операций банка по предоставлению денежных средств в форме кредита в национальной валюте.

Объектом изучения в курсовой работе является филиал ОАО «Белинвестбанк».

Предмет исследования курсовой работы ─ порядок предоставления денежных средств в форме кредита в национальной валюте, осуществляемый филиалом ОАО «Белинвестбанк».

Теоретической и информационной основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных экономистов, а также нормативные документы Республики Беларусь. Также был использован практический материал филиала ОАО «Белинвестбанк».

Исследуемую проблему широко рассмотрели в экономической литературе следующие ученые: Г. И. Кравцова [17], В. В. Кожарский [12, 13], С. М. Шапигузов [22], Л. П. Левкович [3], О.Н. Шестак [1]. В периодических изданиях достаточно глубокие исследования по данной теме проводили следующие авторы: В. Тарасов, В. Котова, Е. Дудникова и Е. Богомолова.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников. Основная часть изложена на 49 страницах, в тексте содержатся 9 таблиц и 4 рисунка.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ БАНКА ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ФОРМЕ КРЕДИТА В НАЦИОНАЛЬНОЙ ВАЛЮТЕ

.1 Экономическая сущность, значение и классификация кредитных операций банка. Принципы кредитования

В мировой литературе вопрос о кредите и его роли в развитии экономики рассматривали Кейнс, Рикардо, Маршал, Фишер и другие выдающиеся представители экономической мысли, практики, ученые. Однако большинство из них, при различности формулировок, подчеркивают, что кредит - это операция, обладающая признаками возвратности и платности.

В словаре Б. Райзберга кредит (от лат. credo - верю, доверяю) - «ссуда в денежной или товарной форме, предоставляемая кредитором заемщику на условиях возвратности и, как правило, платности». В словаре Н. Заяц - Н. Пшенко кредит - «предоставление на условии возврата на определенный срок денежных средств, товаров и услуг, как правило, с уплатой процентов.

У П. Горбача «кредит - 1)- форма движения ссудного капитала; 2)- сделка между экономическими партнерами, принимающая форму ссуды, т.е. предоставление имущества или денег другому лицу (юридическому или физическому) в собственность на условиях срочности, платности и возвратности» [5, с.19].

Таким образом, все определения кредита общей основой имеют возвратность и, как правило - платность. Можно говорить о том, что все активные операции банков имеют кредитную природу или о том, что фактически любая операция по размещению средств на условиях возвратности - факторинг, лизинг, учет векселя, покупка акций, открытие валютной позиции и даже гарантийные операции содержит элементы риска и значит - по природе являются кредитными.

Место и роль кредита в экономической системе общества определяются, прежде всего, выполняемыми им функциями общего и селективного характера - перераспределительной, экономией издержек обращения, ускорением концентрации капитала, обслуживанием товарооборота, ускорением научно-технического прогресса. Особенно важна перераспределительная функция - кредитный рынок выступает в качестве своеобразного «насоса», откачивающего временно свободные финансовые ресурсы из одних сфер хозяйственной деятельности и направляющего их в другие, обеспечивающие, в частности, более высокую прибыль. Ориентируясь на дифференцированный ее уровень в различных отраслях или регионах, кредит выступает в роли стихийного макрорегулятора экономики, обеспечивая удовлетворение потребностей активно развивающихся объектов приложения капитала в финансовых ресурсах.

Экономия издержек обращения заключается в том, что временной разрыв между поступлением и расходованием денежных средств субъектов хозяйствования может определить не только избыток, но и недостаток финансовых ресурсов. Именно поэтому столь широкое распространение получили кредиты на восполнение временного недостатка собственных оборотных средств, обеспечивающие существенное ускорение оборачиваемости капитала, а следовательно, и экономию общих издержек обращения.

Ускорение концентрации капитала в том, что для обеспечения приоритетных направлений государство стимулирует концентрацию капитала за счет заемных средств, которые позволяют расширить масштаб производства (или иной хозяйственной операции) и, таким образом, обеспечить дополнительную массу прибыли, а обслуживание товарооборота - кредит активно воздействует на ускорение не только товарного, но и денежного обращения, вытесняя из него, в частности, наличные деньги. Это особенно важно для торговых организаций, активно пользующихся краткосрочными кредитными линиями. Ускорение научно-технического прогресса - разновидность функции концентрации капитала, только для инновационной сферы, где больший, чем в других отраслях, временной разрыв между первоначальным вложением капитала и реализацией готовой продукции.

Система банковского кредитования охватывает принципы, объекты кредитования, механизм предоставления и возврата ссуд, а также контроль в процессе кредитования. Принципы кредитования- главные положения, правила, которые должны соблюдаться при осуществлении кредитования. Сами эти положения и правила определяются природой, ролью, функциями кредита и теми общественными условиями, в которых они проявляются.

Кредит как экономическая категория связан с другими стоимостными категориями, поэтому есть принципы общеэкономического порядка, которые присущи всем категориям, в том числе и кредиту, например экономичность, комплексность, дифференцированность.

Экономичность характеризует достижение наибольшей эффективности использования кредита при наименьших кредитных вложениях. Такая политика важна как для кредитора, так и для кредитополучателя. Для банка экономичность означает возможность ускорения кругооборота кредитных ресурсов; для кредитополучателя - путь к сокращению размера платы за кредит, увеличению доходов.

Комплексность предполагает такую кредитную политику, которая проводится на основе учета закономерности развития экономики в определенный период.

Дифференцированность - различный подход к кредитованию отдельных категорий кредитополучателей, объектов и т.д.

Из самой сущности кредита вытекают принципы кредитования: срочность и возвратность, целевой характер, материальная обеспеченность, платность. Срочность и возвратность означают, что кредиты, предоставляемые кредитополучателю, должны быть возвращены банку в срок, определенный кредитным договором. Экономической основой срочности кредита является непрерывность кругооборота общественных фондов и денежных средств в хозяйстве, поскольку при такой непрерывности в конце каждого оборота происходит постоянное высвобождение денежных средств, что создает возможность погашения банковского кредита (рисунок 1.1).

Рисунок 1.1 - Специфические принципы банковского кредитования

Примечание. Источник: собственная разработка

Целевой характер кредитов, их назначение определяет прежде всего кредитополучатель, однако и банк при выделении кредита исходит из его назначения, из конкретного объекта кредитования. Без соблюдения принципа целевого направления кредита трудно обеспечить его возвратность в установленные сроки, так как эти сроки рассчитаны на выполнение определенных хозяйственных операций в сфере производства и обращения.

В экономической литературе нет единой классификации банковского кредита. По мнению А. И. Балобанова, «наиболее распространенной является следующая классификация:

. По срокам выдачи:

краткосрочные;

среднесрочные;

долгосрочные.

. В зависимости от срока погашения:

срочный;

пролонгированный;

просроченный.

. По видам кредитополучателей:

физическим лицам;

юридическим лицам.

. В зависимости от обеспечения:

обеспеченный;

необеспеченный.

В зависимости от валюты предоставления:

в иностранной валюте;

в национальной валюте.

От способа погашения:

единовременный;

в рассрочку [2, с. 147].

Согласно инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата от 30.12.2003 г. № 226 «для целей финансовой и статистической отчетности, оценки кредитных рисков кредиты классифицируются на краткосрочные и долгосрочные [10].

К краткосрочным кредитам относятся кредиты со сроком полного погашения, первоначально установленным кредитным договором, до одного года включительно, а также кредиты, предоставленные по возобновляемым кредитным линиям и при овердрафтном кредитовании, за исключением кредитов с первоначально установленным в кредитном договоре сроком погашения хотя бы одной части кредита свыше одного года.

К долгосрочным кредитам относятся все иные кредиты.

Краткосрочные и долгосрочные кредиты физическим лицам (за исключением индивидуальных предпринимателей) классифицируются на кредиты на финансирование недвижимости и на кредиты на потребительские нужды.

К кредитам на потребительские нужды относятся также и кредиты, использованные для получения дохода при осуществлении деятельности, не являющейся в соответствии с законодательством предпринимательской деятельностью (деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, ремесленная деятельность и т.д.), и кредиты, целевое использование для которых не установлено.

К микрокредитам относятся кредиты, предоставляемые банком по упрощенной процедуре, при условии, что показатель задолженности кредитополучателя по этим кредитам не превышает 15000 базовых величин, установленных законодательством на момент заключения последнего кредитного договора» [10].

В экономическом словаре Б. Райзберга краткосрочный кредит - «кредит, срок которого, как правило, не превышает 12 месяцев, предназначающийся преимущественно для формирования оборотных средств предприятий». Автор допускает, что краткосрочный кредит может превышать срок в 12 месяцев и финансировать не только оборотные активы.

Электронный словарь дает еще два определения краткосрочного кредита:

кредит, выдаваемый на срок до года;

кредит, выдаваемый на срок до одного года, предназначенный для формирования оборотных средств предприятий и фирм;

«вид кредита, предоставляемого заемщику сроком до 12 месяцев. Как правило, он призван обслуживать кругооборот оборотного капитала фирмы, поддерживая стоимость элементов оборотного капитала на необходимом уровне».

Словари, таким образом, «связывают» срок краткосрочного кредита со сроком до 1 года, однако так же допускают возможность финансирования за счет его не только оборотных активов.

Белорусское законодательство к краткосрочным кредитам относит кредиты «со сроком полного погашения, первоначально установленным кредитным договором, до одного года включительно» [3].

ОАО «Белинвестбанк» предоставляет физическим лицам следующие виды кредитов:

кредитование на обучение;

кредит на приобретение автомобиля;

кредиты на потребительские нужды;

кредиты на финансирование недвижимости.

Таким образом, кредит - это экономические отношения, возникающие между кредитором и заемщиком по поводу стоимости, предаваемой во временное пользование, как правило - за плату. Кредит разрешает относительное противоречие между временным оседанием средств и необходимостью, их использования в хозяйстве. Кредит играет важнейшую макроэкономическую роль в экономике и выполняет в ней несколько важнейших функций - перераспределительную, экономию издержек обращения, ускорение концентрации капитала, обслуживание товарооборота, ускорение научно-технического прогресса. Различают кредиты по способу выдачи, погашения, обеспечению, целевому использованию, срокам выдачи, категориям заемщиков. В мировой практике краткосрочные кредиты обычно являются кредитами до 1 года, однако они являются источниками финансирования не только оборотных активов. В современном банковском законодательстве Беларуси аналогичная ситуация.

.2 Цель, задачи и принципы бухгалтерского учета операций банка по предоставлению денежных средств в форме кредита в национальной валюте

Целью бухгалтерского учета операций предоставления и получения банками кредитов и их погашения является соблюдение:

требований, предъявляемых к базовым элементам кредитования;

порядка отражения данных операций в бухгалтерском учете;

принципа начисления и признания процентных и иных доходов и расходов за пользование кредитами.

Задачами учета операций предоставления, получения кредитов является отражение в бухгалтерском учете:

возникших требований, обязательств по предоставлению денежных средств;

принятого обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору;

предоставления денежных средств кредитополучателю;

отнесения суммы кредита, не погашенного в срок, на счета прологированной и просроченной задолженности;

погашения задолженности по кредитам;

начисленных процентов в соответствии с кредитным договором и отражение на соответствующих счетах в случае неуплаты;

формирование специального резерва.

Ведение бухгалтерского учета операций по предоставлению кредитов клиентам в национальной валюте и составление финансовой отчетности осуществляются с соблюдением основных принципов, указанных в Постановлении Совета директоров Национального банка Республики Беларусь № 283 от 19.09.2005 г. «О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь». К ним относятся следующие принципы:

непрерывности деятельности ─ банк должен исходить из того, что он будет осуществлять расчеты по кредитам в будущем, а в случае возникновения угрозы его ликвидации кредиты должны быть оценены с учетом возможных потерь при их предстоящей реализации;

осторожности ─ задолженность либо работника перед банком, либо банка перед работником по кредитным суммам должна быть оценена и отражена в бухгалтерском учете с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению банка риски на следующие периоды;

постоянства правил бухгалтерского учета ─ банк должен обеспечить соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики;

начисления ─ все кредиты банка, относящиеся к отчетному периоду, должны найти отражение в бухгалтерском учете и отчетности на счетах учета кредитоы в этом периоде независимо от фактического времени их поступления или оплаты соответственно;

приоритета экономического содержания над юридической формой ─ отражение в бухгалтерском учете и отчетности фактов совершения операций по предоставлению кредитов клиентам в национальной валюте исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания;

достоверности ─ формирование учетной и отчетной информации о кредитах в соответствии с требованиями законодательства;

раздельного отражения активов и пассивов ─ все счета должны оцениваться отдельно и отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в развернутом виде;

единицы измерения ─ активы и пассивы должны учитываться по их первоначальной стоимости на момент их признания в бухгалтерском балансе. Эта первоначальная стоимость не изменяется до момента прекращения их признания, если иное не предусмотрено законодательством;

преемственности входящего баланса ─ остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего отчетного периода;

существенности информации ─ информация о кредитах считается существенной, если ее непредставление может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера статей финансовой отчетности, оцениваемых в конкретных обстоятельствах;

сопоставимости ─ пользователи получают информацию об осуществляемых банковских операциях по кредитам для определения тенденции ее изменения по сравнению с предшествующими периодами или соответствующими отчетными периодами [11].

Бухгалтерский учет операций по предоставлению кредитов клиентам осуществляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Для отражения в бухгалтерском учете операций по предоставлению кредитов клиентам (кроме банков) предназначены активные счета 2-го класса «Кредитные операции с клиентам».

.3 Краткая экономическая характеристика филиала ОАО «Белинвестбанк»

Открытое акционерное общество «Белорусский банк развития и реконструкции «Белинвестбанк» (далее - Банк) создано в результате реорганизации путем слияния открытого акционерного общества «Белорусский банк развития» и открытого акционерного общества «Белбизнесбанк» на основании решений внеочередных общих Собраний акционеров указанных банков соответственно от 19 июля 2001 года (Протокол № 7) и от 19 июля 2001 года (Протокол № 2) и зарегистрирован Национальным банком Республики Беларусь 3 сентября 2001 года, регистрационный номер 807000028.

Банк в соответствии с законодательством Республики Беларусь является инвестиционным банком, к основным задачам которого относятся:

осуществление банковских операций, направленных на предоставление денежных средств для финансирования инвестиционной деятельности, в размере не менее чем двадцать пять процентов от общего объема активных банковских операций;

проведение операций на внутреннем и внешнем фондовых рынках и финансирование инвестиционных и (или) инновационных программ, в том числе государственных.

Место нахождения Банка: Республика Беларусь, 220002, г. Минск, проспект Машерова, 29.

Цели деятельности Банка:

способствование реализации единой денежно-кредитной политики, проводимой Национальным банком Республики Беларусь и Советом Министров Республики Беларусь;

расширение долгосрочного кредитования реального сектора экономики за счет привлечения внутренних и внешних источников финансирования, диверсификации пассивов Банка путем удлинения их сроков;

участие в кредитовании региональных программ экономического развития, создающихся новых и модернизирующихся действующих производств, в первую очередь ориентированных на экспорт и импортозамещение, кредитование мероприятий, содействующих развитию предпринимательства;

реализация инвестиционных проектов, направленных на создание новых, реструктуризацию и расширение действующих производств, а также содействие повышению уровня конкурентоспособности выпускаемой продукции, осуществлению программных мероприятий по освоению высоких технологий и новых видов продукции;

извлечение прибыли в интересах акционеров

Для достижения целей, определенных настоящим Уставом, Банк на основании специального разрешения (лицензии) (далее - лицензия), выданной Национальным банком Республики Беларусь, осуществляет банковскую деятельность, в состав которой входят следующие банковские операции:

привлечение денежных средств физических и юридических лиц на счета и во вклады (депозиты);

размещение привлеченных денежных средств физических и юридических лиц на счета и во вклады (депозиты) от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности и срочности;

открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

открытие и ведение счетов в драгоценных металлах;

осуществление расчетного и кассового обслуживания физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов;

валютно-обменные операции;

купля-продажа драгоценных металлов в случаях, предусмотренных Национальным банком Республики Беларусь;

привлечение и размещение драгоценных металлов во вклады (депозиты) физических и юридических лиц;

выдача банковских гарантий;

доверительное управление фондом банковского управления на основании договора доверительного управления фондом банковского управления;

доверительное управление денежными средствами по договору доверительного управления денежными средствами;

инкассация наличных денежных средств, платежных инструкций, драгоценных металлов и иных ценностей;

выпуск в обращение (эмиссия) банковских платежных карточек;

выпуск в обращение (эмиссия) электронных денег;

выдача ценных бумаг, подтверждающих привлечение денежных средств во вклады (депозиты) и размещение их на счета;

финансирование под уступку денежного требования (факторинг);

предоставление физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для банковского хранения документов и ценностей (денежных средств, ценных бумаг, драгоценных металлов и драгоценных камней и др.);

перевозка наличных денежных средств, платежных инструкций, драгоценных металлов и драгоценных камней и иных ценностей между банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, их обособленными и структурными подразделениями, а также доставка таких ценностей клиентам банков и небанковских кредитно-финансовых организаций.

Банк помимо указанных выше банковских операций в соответствии с законодательством Республики Беларусь вправе осуществлять:

поручительство за третьих лиц, предусматривающее исполнение обязательств в денежной форме;

доверительное управление драгоценными металлами и драгоценными камнями;

операции (сделки) с драгоценными металлами и (или) драгоценными камнями;

лизинговую деятельность;

консультационные и информационные услуги;

выпуск (эмиссию), продажу, покупку ценных бумаг и иные операции с ценными бумагами;

зачет взаимных денежных и других финансовых требований и обязательств и определение чистых позиций (клиринговая деятельность);

операции в Республике Беларусь и за ее пределами с памятными банкнотами, памятными и слитковыми (инвестиционными) монетами, являющимися законным платежным средством Республики Беларусь, по цене не ниже номинальной;

иную предусмотренную законодательством Республики Беларусь деятельность, осуществляемую для собственных нужд и (или) необходимую для обеспечения осуществления банковских операций, за исключением осуществления страховой деятельности в качестве страховщика.

ОАО «Белинвестбанк» вправе формировать уставный фонд, резервный фонд, фонд развития банка и прочие фонды. Уставный фонд ОАО «Белинвестбанк» предназначен для обеспечения деятельности и выполнения обязательств этого банка.

Вклады в уставный фонд Банка осуществляются в денежной и неденежной формах в соответствии с законодательством.

Денежные вклады в уставный фонд Банка вносятся как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. При этом весь уставный фонд должен быть объявлен в белорусских рублях. Пересчет иностранной валюты в официальную денежную единицу Республики Беларусь осуществляется по официальному курсу, установленному Национальным банком на дату внесения денежного вклада в уставный фонд (дату поступления денежных средств для зачисления на временный счет в соответствии с законодательством).

Уставный фонд ОАО «Белинвестбанк» разделен на акции, которые выпускаются в форме записей на счетах. Каждая простая (обыкновенная) акция Банка удостоверяет одинаковый объем прав акционера - ее владельца. Каждая привилегированная акция Банка удостоверяет одинаковый объем прав акционера - ее владельца.

Организационная структура Банка представлена на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2 - Организационная структура ОАО «Белинвестбанк»

Примечание. Источник: Собственная разработка на основе изучения Устава ОАО «Белинвестбанк».

Филиалы, отделения Банка считаются созданными со дня получения согласия на их создание в Национальном банке.

Открытие филиалов, отделений и представительств Банка, дочерних банков за пределами Республики Беларусь, участие в иностранных банках осуществляется в порядке, установленном законодательством.

Филиалы Банка осуществляют свою деятельность на основании Типового положения о филиале.

Филиал ОАО «Белинвестбанк» является обособленным подразделением ОАО «Белинвестбанк», расположенным вне места его нахождения и осуществляющим от его имени банковские операции, предусмотренные специальным разрешением (лицензией) на осуществление банковской деятельности, выданной Банку, а также иную деятельность, предусмотренную Уставом Банка.

Целью создания и деятельности Филиала является реализация целей и задач Банка, предусмотренных Уставом Банка.

Филиал в своей деятельности руководствуется законодательством Республики Беларусь, международными договорами Республики Беларусь, Уставом и локальными нормативными правовыми актами Банка.

Филиал не является юридическим лицом, считается созданным со дня получения согласия на его создание в Национальном банке Республики Беларусь.

Имущество Филиала формируется путем передачи ему Банком части имущества, которое учитывается на балансе Филиала и сводном балансе Банка.

ОАО «Белинвестбанк» является одним из лидеров отечественного рынка финансовых услуг. Деятельность банка во многом определяет показатели развития банковского сектора экономики Республики Беларусь.

В банке внедрена автоматизированная банковская система, основанная на концентрации банковских услуг в центральном отделении банка на базе высокопроизводительных микропроцессорных вычислительных систем, которые связаны с многочисленными отделениями банка.

В Гомельском головном управлении ОАО «Белинвестбанк» внедрена банковская автоматизированная система 5-го поколения, основными характеристиками которой являются следующие:

персональные компьютеры в распределительной сети с несколькими серверами приложений;

базовый элемент технологии - документ или сделка;

логические автоматизированные рабочие места, сильно связанные по данным и функциям внутри локальной вычислительной сети;

трёхуровневая система «клиент - сервер».

Финансовое состояние банка определяется общим уровнем эффективности управления его активами и пассивами (как балансовыми, так и забалансовыми), скоординированностью управления ими, и отражается в конечном счете в основных показателях, характеризующих это состояние.

Основополагающие методологические подходы к оценке финансового положения банков в странах с развитой экономикой закреплены в соглашении «Международная конвергенция методов измерения и стандартов капитала», принятом в 1988 году на международном совещании представителей центральных банков и органов надзора в г. Базель.

Финансовый анализ является одним из основных видов практической управленческой деятельности, предшествует принятию любых решений по финансовым вопросам, а затем обобщает информацию о результатах деятельности банка и эффективности управления им. Поэтому информационной базой финансового анализа в банке является вся система информации, используемая в его финансовом управлении.

Исследование достигнутых результатов деятельности ОАО «Белинвестбанкк» необходимо начинать с ресурсов (пассива баланса), так как ресурсная база в значительной мере предопределяет масштабы и направления активных операций, и, следовательно, объем и структуру банковских доходов, ликвидность и финансовые результаты деятельности в целом

При анализе используются следующие формы аналитической, синтетической и бухгалтерской отчетности (наиболее полными из них можно назвать следующие):

. Баланс банка

. Форма 2802 «Отчет о прибылях и убытках»

. Форма 2801 «Расчет норматива достаточности капитала»

. Форма 28124 «Анализ активов и пассивов по срокам погашения»

. Другие формы отчетности и учета.

По данным отчетности ОАО «Белинвестбанк» проанализируем состав, структуру и динамику ресурсов банка данные, которых представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 ─ Состав, структура и динамика ресурсов ОАО «Белинвестбанк» за 2012 год

Примечание. Источник: собственная разработка.

Данные таблицы 1.1 свидетельствуют о том, что ресурсы банка на конец 2012 года по сравнению с началом увеличились на 4063827,6 млн р. или на 128,4%. Следует отметить значительный рост объема привлечения средств клиентов на 3992926,8 млн р. Удельный вес капитала банка в общей величине ресурсов увеличился на 0,41%. В структуре ресурсов банка, как на начало так и на конец года наибольший удельный вес занимают обязательства банка 89,23% на конец 2012 года, при этом их доля за период снизилась на 0,41%. Доля привлеченных средств клиентов в ресурсах увеличилась на 7,79% и составила на 01.01.2013 года 70,89%.

В ходе исследования результатов деятельности банка необходимо изучить направления размещения имеющихся ресурсов, то есть состав, структуру и динамику активов. Активные операции являются основным источником доходов банка.

По данным отчетности ОАО «Белинвестбанк» проанализируем состав, структуру и динамику активов банка данные, которых представлены в таблице 1.2.

Таблица 1.2 ─ Состав, структура и динамика активов ОАО «Белинвестбанк» за 2012 г.

Примечание. Источник: собственная разработка.

Данные таблицы 1.2 свидетельствуют о том, что активы банка на конец 2013 года по сравнению с 2012 годом увеличились на 4063827,6 млн р. или на 128,4%. Это обусловлено главным образом увеличением объемов кредитов клиентам на 1952909,1 млн р. или на 120,7%. Средства привлеченные путем выпуска ценных бумаг увеличились на 256821,3 млн р. или на 145,3%. Следует отметить значительный рост за анализируемый период денежных средств на 190927,2 млн р. или на 126,3%. При этом отметим увеличение объемов средств в национальном банке за анализируемый период на 889103,4 млн р.или в 2 раза. В структуре активов банка за анализируемый период значительные изменения не произошли, как на начало года так и на конец наибольший удельный вес занимают кредиты клиентам 66,00% и 62,02% соответственно, таким образом имеют тенденцию роста.

По данным отчетности ОАО «Белинвестбанк» проанализируем состав, структуру и динамику капитала банка данные, которых представлены в таблице 1.3.

Таблица 1.3 ─ Состав, структура и динамика ОАО «Белинвестбанк» за 2011-2012 гг.

Примечание. Источник: собственная разработка.

Данные таблицы 1.3 свидетельствуют о том, что капитал банка в отчетном году по сравнению с прошлым увеличился на 513501,7 млн р. или на 133,4%. Его рост обусловлен преимуществом уставного фонда на 113370,5 млрд р. или на 24,9%. Это свидетельствует об эффективной деятельности ОАО «Белинвестбанк» в отчетном периоде. В структуре капитала как начало так и на конец наибольший удельный вес составляет фонд переоценки статей баланса 43,02%) и 44,91%. Значительный удельный вес занимает накопленная прибыль 24,57% и 24,88%. Положительно отметим увеличение резервного фонда за анализируемый период на 8415,4 млн р. или на 19,05%).

В таблице 1.4 представлены показатели, характеризующие выполнение ОАО «Белинвестбанк» отдельных нормативов безопасного функционирования, установленных Национальным банком Республики Беларусь.

Таблица 1.4 ─ Показатели, характеризующие выполнение нормативов безопасного функционирования ОАО «Белинвестбанк» за 2012 год

Примечание. Источник: собственная разработка.

Достаточность нормативного (основного) капитала - это установленное процентное соотношение размера (части) нормативного капитала и рисков, принимаемых на себя банком.

Достаточность нормативного капитала характеризует долю рискованных активов и внебалансовых обязательств, которая может быть покрыта за счет капитала (собственных средств) банка (норматив для действующего банка должен быть не менее 8%).

Достаточность основного капитала характеризует долю рискованных активов и внебалансовых обязательств, которая может быть покрыта за счет основного капитала (части собственных средств) банка (норматив для действующего банка - не менее 4%).

Минимальный размер нормативного каптала для действующего банка установлен в сумме, эквивалентной 25 млн евро.

Норматив соотношения привлеченных средств физических лиц и активов банка с ограниченным риском - не более 1.

Мгновенная ликвидность характеризует удельный вес обязательств банка со сроками исполнения до востребования, размещенных в активы с аналогичными сроками погашения. Норматив - не менее 20%.

Текущая ликвидность характеризует удельный вес пассивов с оставшимся сроком возврата до 30 дней, в том числе до востребования и с просроченными сроками (текущие пассивы), размещенных в активы с аналогичными сроками погашения (текущие активы). Норматив - не менее 70%.

Краткосрочная ликвидность характеризует соотношение активов со сроками погашения до 1 года и обязательств со сроками исполнения до 1 года. Норматив - не менее 1.

В целях поддержания банками достаточного уровня ликвидных активов устанавливается минимальное соотношение ликвидных и суммарных активов. норматив - не менее 20%

Данные таблицы 1.4 свидетельствуют о том, что ОАО «Белинвестбанк» имеет достаточно хорошие показатели достаточности капитала, соотношения привлеченных средств физических лиц и активов банка с ограниченным риском, что еще раз подтверждает высокую конкурентную позицию данного банка. Нормативный капитал банка в отчетном году по сравнению с прошлым увеличился на 414669,5 млрд р. или на 29,4%. Высокая ликвидность является показателем того, что клиент в любой момент сможет вернуть вложенные средства или получить кредит в банке. Уставный фонд банка так же увеличился в отчетном году по сравнению с прошлым на 113370,5 млрд р. или на 24,9%. Это свидетельствует об эффективной деятельности ОАО «Белинвестбанк» в отчетном периоде.

По данным отчетности ОАО «Белинвестбанк» проанализируем формирование прибыли банка. Данные об источниках формирования прибыли (убытках) представлены в таблице 1.5.

Таблица 1.5 ─ Данные об источниках формирования прибыли ОАО «Белинвестбанк» в 2011-2012 гг.

Примечание. Источник: собственная разработка.

Данные таблицы 1.5 свидетельствуют о том, что в 2013 году по сравнению с 2012 годом прибыль (убыток) выросла на 20139,1 млн р. или на 43,6%. В то время как процентные доходы банка увеличились в размере 164434,8 млн р. от чистых комиссионных доходов. Следует отметить рост чистых процентных доходов в размере 163440,7 млн р. или на 43 , 6%,при этом чистые комиссионные доходы банка снизились на 164434,8 млн р. или на 9,5%. Отрицательно отметим чистые отчисления в резервы, которые снизились на 38931,5 млн р. или на 6 ,9%.Так же отметим рост прочих доходов и расходов, которые увеличились на 33453,4 млн р. или на 41% и 56723,2 млн р. или в 2 раза. Положительно так же отметим налог на прибыль, который уменьшился на 19255,6 млн р. или на 9,6%.

По данным отчетности ОАО «Белинвестбанк» проанализируем рентабельность работы банка. Данные о динамике показателей рентабельности представлены в таблице 1.6.

Таблица 1.6 ─ Данные о динамике показателей рентабельности ОАО «Белинвестбанк» в 2011-2012 гг.

Примечание. Источник: собственная разработка.

Данные таблицы 1.6 свидетельствуют о том, прибыль банка увеличилась в 2013 году по сравнению с 2012 годом на 20139,1 млн р. или на 11,9%. Рентабельность активов в отчетном году по сравнению с прошлым снизилась на 0,1553%) за счет увеличения активов в 2013 году на 4063827,6 млн р. или на 28,4%. Рентабельность уставного фонда снизилась на 3,857% за счет увеличения уставного фонда в 2013 году на 24,9%. Рентабельность капитала так же снизилась на 1,757%) за счет увеличения капитала на 33 , 3%о чем свидетельствует снижение рентабельности.

Обобщая данные проведённого анализа экономического состояния можно выявить положительные и отрицательные тенденции развития отделения ОАО «Белинвестбанк» в г. Гомель. Положительным явилось повышение общей суммы активов и пассивов банка, а также увеличение суммы денежных средств. Кроме того, положительное значение показателей ликвидности и платежеспособности свидетельствуют о платёжеспособности банка. Высокая ликвидность является показателем того, что клиент в любой момент сможет вернуть вложенные средства или получить кредит в банке. Ликвидность является одной из важнейших характеристик деятельности банка, которая свидетельствует о его надежности и стабильности. Оценка эффективности деятельности отделений банка производится по финансовому результату (расчетный финансовый результат), который формируется на основании данных отдельных лицевых счетов 8 и 9 классов бухгалтерского учета, а также расчетных показателей по отдельным счетам доходов и расходов. Расчетный финансовый результат отражается в форме № 2 «Отчет о прибыли и убытках».

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ БАНКА ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ФОРМЕ КРЕДИТА В НАЦИОНАЛЬНОЙ ВАЛЮТЕ

.1 Документальное оформление и порядок предоставления денежных средств в форме кредита в национальной валюте

Банковское кредитование отличается следующими особенностями - лицензированием деятельности кредитора, предмет договора - только деньги, только возмездный характер, обеспеченность, только письменная форма. При этом само кредитование как процедура содержит несколько этапов, включая оценку кредитоспособности клиента.

Кредитование клиентов в национальной валюте банками регулируется Банковским кодексом, «Инструкцией о порядке предоставления (размещения) банками Республики Беларусь денежных средств и их возврата» от 30.12.2003 г. № 226 (в редакции постановления Правления Национального банка от 18.04.2013 г. № 230) и другими нормативными актами Национального банка. Кроме того, банки разрабатывают собственные локальные акты по кредитованию.

Считается, что оборотные активы предприятий финансируются за счет краткосрочных кредитов. Однако сегодня белорусское кредитное законодательство не делает различий для кредитов с разными сроками кредитования.

Кредит - «привлеченные и (или) собственные денежные средства, предоставленные банком другому лицу (кредитополучателю) в размере и на условиях, предусмотренных кредитным договором», а кредитование - «предоставление (размещение) банком (кредитодателем) кредита от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности и срочности с заключением между кредитодателем и кредитополучателем (юридическим лицом, в том числе банком, или физическим лицом) кредитного договора. Согласно банковскому законодательству, срок предоставления кредита (срок возобновляемости кредитной линии) - «период времени, в течение которого кредитополучатель имеет право на получение кредита в соответствии с кредитным договором» [21].

Заключение письменного кредитного договора обязательно. По кредитному договору банк обязуется предоставить денежные средства (кредит) другому лицу (кредитополучателю) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить кредит и уплатить проценты за пользование им.

К существенным условиям кредитного договора относятся следующие:

о сумме кредита с указанием валюты кредита (для кредитной линии - о максимальном размере (лимите) общей суммы предоставляемых кредитополучателю денежных средств (кредите) и (или) предельном размере единовременной задолженности кредитополучателя);

о сроке и порядке предоставления и возврата (погашения) кредита;

о размере процентов за пользование кредитом и порядке их уплаты, за исключением случаев предоставления кредита на льготных условиях на основании решений, принятых Президентом Республики Беларусь или в установленном порядке Правительством Республики Беларусь;

о целях, на которые кредитополучатель обязуется использовать или не использовать предоставленные денежные средства (целевое использование кредита) (в установленных случаях);

об ответственности кредитодателя и кредитополучателя за неисполнение (ненадлежащее исполнение) ими обязательств по кредитному договору;

иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение [2].

Банковский кодекс Республики Беларусь предусматривает случаи включения в договор условия о целевом использовании кредита - если только он предоставлен под гарантию Правительства, гарантию (поручительство) местного исполнительного и распорядительного органа. В этом случае кредитополучатель обязан обеспечить возможность осуществления кредитодателем контроля за целевым использованием кредита. При нарушении этого условия кредитодатель вправе потребовать досрочного возврата кредита или отказаться от дальнейшего кредитования кредитополучателя. Целевое использование кредита может устанавливаться следующими способами - на кредитополучателя возлагается обязанность использовать кредит на приобретение определенных вещей или для кредитополучателя устанавливается запрет на вложение предоставленных денежных средств в определенные виды деятельности. Таким образом, целевое использование кредита как обязательное условие с вышеуказанной редакции инструкции отменено.

При оплате импорта за счет кредита, исходя из норм валютного законодательства, устанавливается жесткое целевое использование валюты путем оплаты согласно завизированным контрактам и паспорту сделки. При этом сам кредит может быть выдан не только в валюте платежа по контракту, но и в другой валюте с дальнейшей конвертацией. Валютный контроль в данном случае касается суммы платежа и целевого использования.

Кредит может быть погашен досрочно, если это предусмотрено кредитным договором либо с согласия кредитодателя. Однако в последнее время, когда в Беларуси в секторе банковского кредитования начал формироваться «рынок покупателя», актуальность приобрело условие договора о запрете досрочного возврата кредита или штрафе за это. Фактически в белорусской и мировой практике возможность досрочного погашения рассматривается как льгота.

Исполнение обязательств по кредитному договору может обеспечиваться:

гарантийным депозитом денег,

страхованием кредитодателем риска невозврата кредита,

переводом на кредитодателя правового титула (на имущество и имущественные права),

залогом недвижимого и движимого имущества,

поручительством,

гарантией;

иными способами, предусмотренными законодательством или договором.

Республика Беларусь следует в русле мирового опыта, предусмотрев всевозможные способы обеспечения, однако практически некоторые виды обеспечения используются редко.

Для обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору кредитополучатель может передать кредитодателю денежные средства в белорусских рублях либо иностранной валюте, находящиеся на счетах, перевести на кредитодателя правовой титул на принадлежащее ему имущество и имущественные права. Договор о залоге должен быть составлен и зарегистрирован, а имущество, передаваемое в залог, должно быть оценено. Кредитодатель вправе потребовать от залогодателя осуществить страхование предмета залога на его полную оценочную стоимость за счет и в пользу залогодателя.

Предоставление кредита осуществляется для физических лиц в безналичном порядке либо путем перечисления банком денежных средств на счет кредитополучателя, либо путем перечисления банком денежных средств в оплату расчетных документов, представленных кредитополучателем, либо путем использования денежных средств в соответствии с указаниями кредитополучателя. Данное положение еще более приближает белорусское кредитное законодательство к международному.

Кредитование осуществляется единовременным предоставлением денежных средств, открытием кредитной линии, в том числе возобновляемой, с правом на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств с установлением лимита выдачи и лимита задолженности.

Под кредитной линией (а это особенно популярно при краткосрочном кредитовании) понимается кредитный договор, в соответствии с которым кредитодатель обязуется предоставлять кредитополучателю для определенных целей в согласованном сторонами размере кредит частями в согласованном размере в течение срока, установленного в договоре.

Овердрафтное кредитование - «предоставление кредита на сумму, превышающую остаток денежных средств на текущем (расчетном) счете, в безналичном порядке либо путем перечисления банком денежных средств в оплату расчетных документов, кредитополучателя, либо путем использования денежных средств в соответствии с указаниями кредитополучателя посредством использования платежных инструментов (чека, дебетовой банковской пластиковой карточки, других инструментов) или путем выдачи кредитополучателю наличных денежных средств» [8].

До заключения кредитного договора банк обязан проверить правоспособность и оценить платежеспособность кредитополучателя. Для этого кредитополучатель представляет в банк бухгалтерскую отчетность за отчетный период, определенный банком, копии договоров (контрактов) в подтверждение кредитуемых сделок (при осуществлении банком контроля за целевым использованием кредита) и другие документы по усмотрению банка.

Заявитель для оформления кредитного договора и получения кредита предоставляет в банк следующие документы:

. заявление-анкету;

. анкету поручителя;

. паспорт (вид на жительство) заявителя и паспорта поручителей;

. документ, подтверждающий постоянный доход;

Для работающих по найму

справку с места работы заявителя и, при необходимости, его поручителей или иной документ, подтверждающий доходы, полученные не менее чем за 3 (три) последних месяца, и произведенные из них удержания (далее - справка о доходах);

Для индивидуальных предпринимателей - документы, перечисленные выше, а также копию свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя. В качестве документа, подтверждающего размер дохода за последние три месяца или отчетный квартал осуществления предпринимательской деятельности представляются:

Индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность с открытием текущего (расчетного) счета:

выписка по счету, подтверждающая получение индивидуальным предпринимателем дохода, а также отсутствие задолженности по платежам перед обслуживающим банком;

документ, подтверждающий уплату налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет (далее - налоги) - справка (информация), выданная налоговым органом, и (или) выписка по счету и копия платежного документа, подтверждающие перечисление суммы налогов в бюджет;

справка о доходах, заверенная заявителем;

Индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность без открытия текущего (расчетного) счета:

документ, подтверждающий уплату налога - справка (информация), выданная налоговым органом и (или) чеки об уплате налога и т.д.;

справка о доходах, заверенная заявителем.

При этом, физическим лицам, зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, осуществляющим деятельность без открытия счета и не имеющим иных источников дохода, кредит может быть выдан только на потребительские нужды и максимальной суммой не более 150 (ста пятидесяти) базовых величин, установленных на дату принятия решения о выдаче кредита;

пенсионеров - справку о размере пенсии. Работающие пенсионеры вправе одновременно представить справку о доходах и справку о размере пенсии;

. согласие заявителя (поручителей) на предоставление кредитного отчета;

. иные документы по требованию банка (в зависимости от вида кредита, перечень документов можно уточнить в отделении банка).

Поручителем может выступать правоспособное юридическое лицо, а также дееспособное физическое лицо, являющееся гражданином Республики Беларусь (что подтверждается представлением паспорта гражданина Республики Беларусь), не достигшее на дату принятия решения о предоставлении кредита возраста: мужчина - 57 лет, женщина - 52 года, постоянно проживающие в Республике Беларусь и имеющее постоянный источник доходов на территории Республики Беларусь. При этом, данные требования должны соблюдаться для поручителей - физических лиц, чьи совокупные доходы учитываются при оценке кредитоспособности заявителя. Также эти требования должны соблюдаться для поручителей-физических лиц, чьи совокупные доходы учитываются при оценке кредитоспособности заявителя, т.е. для участников совокупного дохода.

В случае, если при оценке кредитоспособности заявителя учитывается совокупный доход,собственная кредитоспособность заявителя должна быть не менее 50 процентов среднемесячного платежа по кредиту и начисленным процентам за год, в течении которого сумма платежей по кредиту имеет наибольшее значение.

На основе представленных документов и иной информации специалистами банка составляется письменное заключение, на основании которого кредитный комитет банка принимает решение о предоставлении кредита. Положительное решение о предоставлении денежных средств является основанием для заключения банком кредитного договора.

Законодательно не обязывается погашать кредит и уплачивать проценты за пользование ежемесячно. В то же время белорусское законодательство (это связано с очередностью уплаты налогов) требует от банков начисления доходов и расходов ежемесячно, в связи с чем срок уплаты процентов в договоре практически всегда указывается ежемесячный. В мировой же практике широко практикуется отсрочка как погашения кредита, так и уплаты процентов по нему.

Общая процедура кредитования может быть представлена в виде алгоритма на рисунке 1.1.

В ОАО «Белинвестбанк» после предварительного разговора начальника кредитного отдела с потенциальным кредитополучателем (речь идет о корпоративном кредитовании - кредитование физических лиц осуществляется по упрощенной процедуре) начальник отдела дает задание кредитному работнику на определение кредитоспособности и сбор других документов, а руководитель банка (филиала) - о проверке юридической службой и специалистами по безопасности правоспособности клиента в целом (регистрация, лицензии, устав) и его руководителей (к примеру, кто имеет право подписи кредитного договора).

Рисунок 2.1 - Схема рассмотрения кредитной заявки

Примечание. Источник: собственная разработка

После того, как свою точку зрения письменно выскажут кредитный работник и другие службы, составляется заключение о возможности кредитования клиента, подписи в котором ставят вышеуказанные лица и начальник кредитного отдела. Формально каждый из них может высказывать личную точку зрения, но обычно мнение консолидируется. Этот документ рассматривается на кредитном комитете.

В кредитный комитет в филиале и головном банке входят обычно главные лица в нечетном количестве. Каждое из лиц высказывает свою точку зрения и закрепляет ее письменно. Директор филиала может принять решение о кредитовании против мнения большинства, однако обычно мнение на кредитном комитете так же консолидируется.

К примеру, если платежеспособность недостаточна, то клиенту ставится условие о ее повышении или разработке программы пополнения собственных средств. Отказ в кредитовании (причем банк не обязывается аргументировать свою позицию) оформляется в письменной форме, а решением о кредитовании является заключение кредитного договора.

В случае принятия решения о предоставлении кредита заемщику все документы по данному кредиту группируются в кредитном досье. Законодательство не указывает порядок ведения досье и то, кто его должен вести - операционный или кредитный работник. В большинстве случаев кредитное досье ведет кредитный специалист. Если по законодательству первый экземпляр исходного документа помещается в документы для операционного работника, то в кредитное досье помещается его копия. В то же время такие документы, как договора залога или кредитный договор, поручительства или гарантии, список заложенного имущества и акты проверок залога в оригинале помещаются в кредитное досье, а в документы дня операционного работника помещаются, в случае необходимости, их копии.

Таким образом, деление кредитов по видам валюты с отражением их на отдельных счетах в банке применяется ко всем видам кредитов, независимо от вида кредитополучателя или срока кредита. Целевое использование кредита не является обязательным, но может указываться в определенных случаях. В законодательстве определены существенные условия кредитного договора, признак отнесения кредитов к микрокредитам с упрощенной процедурой. ОАО «Белинвестбанк» при кредитовании дополнительно осуществляет валютный контроль. Исполнение обязательств по кредитному договору может обеспечиваться гарантийным депозитом денег, страхованием кредитодателем риска невозврата кредита, переводом на кредитодателя правового титула (на имущество и имущественные права), залогом недвижимого и движимого имущества, поручительством, гарантией и иными способами, предусмотренными законодательством. Основная форма предоставления кредита - безналичное перечисление денежных средств, однако в определенных случаях возможны и другие формы предоставления. Отдельными формами кредитования являются кредитная линия и овердрафтное кредитование по расчетному или картсчету. Кроме упрощенного кредитования, банки обязаны проверить правоспособность и оценить платежеспособность кредитополучателя.

.2 Бухгалтерский учет операций банка по предоставлению денежных средств в форме кредита в национальной валюте

Выдача кредита производится на основании распоряжения кредитного отдела и отражается по дебету счетов 2-го класса.

Внебалансовый учет возникших обязательств банка перед клиентом по предоставлению денежных средств по кредитным договорам отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Приход 9911Х «Обязательства по предоставлению денежных средств».

На данном счете осуществляется учет обязательств банка по предоставлению денежных средств по кредитному договору, возникающих с момента заключения кредитного договора, если он не заключен без отлагательного условия, либо с момента наступления обстоятельства (события), определенного кредитным договорам, если он оформлен с отлагательным условием.

В случае исполнения обязательства по предоставлению денежных средств в полной сумме в день его возникновения отражение его в бухгалтерском учете по внебалансовому счету 9911Х «Обязательства по предоставлению денежных средств» не производится, если же исполняется только часть обязательства по предоставлению денежных средств, то на внебалансоавом счете отражается его оставшаяся часть.

Списание суммы исполненных (частично исполненных), прекративших действие обязательств банка по предоставлению кредита отражается в учете:

Расход 9911Х «Обязательства по предоставлению денежных средств».

Сумма требований банка по полученным гарантиям и поручительствам, стоимости полученных предметов залога и прочих видов обеспечения отражается в учете:

Приход 99014 «Гарантии и поручительства»

Приход 9951Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные».

Бухгалтерский учет залога на соответствующем внебалансовом счете группы 9955Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные» осуществляется с момента заключения договора об обеспечении в отношении имущества, которое подлежит залогодержателю, - с момента передачи этого имущества, если иное не предусмотрено договором о залоге, а в случаях, если необходима регистрация, - с момента регистрации договора.

Предоставление денежных средств в форме краткосрочного кредита и порядок бухгалтерского учета показаны на примере коммерческой организации в табл. 2.1.

Таблица 2.1 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета предоставления денежных средств в форме краткосрочного кредита коммерческим организациям

Примечание. Источник: [7]

При неисполнении кредитополучателем своих обязательств в установленные кредитным договором сроки банк в зависимости от способа их обеспечения предпринимает необходимые меры по удовлетворению своих требований. При наличии объективных причин, не позволяющих кредитополучателю своевременно выполнить обязательства перед банком по кредитному договору, по его обоснованному письменному ходатайству банк имеет право пролонгировать срок полного погашения кредита, имеющего достаточное обеспечение, на условиях, определяемых дополнительным соглашением к кредитному договору. Кредитополучателем должен быть разработан конкретный перечень мер, позволяющих в новый срок обеспечить исполнение обязательств перед банком.

Решение о пролонгации кредита в пределах общих сроков кредитования, установленных банком, принимается тем органом, который решил выдать кредит в соответствии со своими полномочиями.

Рассмотрение вопроса о пролонгации срока полезного погашения кредита, анализ возможности ее осуществления производится в соответствии с порядком ознакомления с кредитной документацией, оценки платежеспособности, качества обеспечения, правоспособности кредитополучателя, его репутации в деловом мире, с учетом специфики проводимой операции. При принятии решения о пролонгации основного долга по кредитному договору в обязательном порядке вносятся соответствующие изменения в договоры, обеспечивающие исполнение обязательств по возврату кредита. Задолженность по кредиту переносится на соответствующие счета по учету пролонгированной задолженности на основании распоряжения кредитной службы.

Размер кредитной ставки должен увеличиваться в соответствии с условиями кредитного договора.

Бухгалтерский учет пролонгированной, просроченной задолженности на примере коммерческой организации представлен в табл. 2.2.

Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета пролонгированной, просроченной задолженности по выданным краткосрочным кредитам коммерческим организациям

Примечание. Источник: [1, с.118]

При погашении задолженности по кредитам, предоставленным посредством личной банковской кредитной пластиковой карточки, допускается использование счета 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

.3 Методика расчета и бухгалтерский учет начисления и взыскания процентов по кредитам, предоставленным в национальной валюте

Проценты от осуществления операций, связанных с размещением (предоставлением) и привлечением денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, начисляются в соответствии с условиями договоров и (или) требованиями законодательства.

В случаях, предусмотренных законодательством и (или) договорами, уплата процентов по кредитам может осуществляться путем их внесения равномерными долями в течение периода возврата (погашения) кредитов

Ежемесячный платеж по процентам за кредит (в случае уплаты процентов путем их внесения равномерными долями в течение периода возврата (погашения) кредитов) рассчитывается по следующей формуле 2.1.

,                                          (2.1)

где СП - сумма начисленных процентов за весь период пользования кредитом;

ПМ - количество платежных месяцев.

Сумма начисленных процентов за весь период пользования кредитом рассчитывается по следующей формуле:

,  (2.2)

где С - сумма кредита;

% Ст - годовая процентная ставка по кредитному договору;

МДП - количество месяцев пользования кредитом до начала его погашения;

ПМ - количество платежных месяцев.

В случае досрочного возврата (погашения) основного долга по кредиту Национальный банк, банки производят перерасчет процентов за фактическое время пользования кредитом исходя из фактически сложившейся задолженности.

Отражение в бухгалтерском учете процентных доходов по кредитам юридических лиц показано в табл. 2.3.

Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета начисления процентных доходов по краткосрочным кредитам коммерческим организациям

Примечание. Источник: [7]

Таким образом, в данной главе курсовой работы нами был рассмотрен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета предоставления кредитов в национальной валюте организации и методика начисления процентов за кредит.

2.4 Направления совершенствования бухгалтерского учета операций банка по предоставлению денежных средств в форме кредита в национальной валюте

По результатам проведенного в предшествующей главе анализа кредитования филиала ОАО «Белинвестбанк» можно сделать вывод о том, что в целом доходы банка увеличились, однако не за счет увеличения процентных доходов, а за счет уменьшения резервов, что не является традиционным явлением для банков Республики Беларусь.

Таким образом, далее целесообразно рассмотреть нетрадиционные для банков Республики Беларусь способы кредитования. Одним из таких способов является форфейтинг.

Форфейтинг - это покупка векселей и других долговых требований у экспортёра, в связи с чем происходит его кредитование. Чаще сего применяется при покупках оборудования на крупные суммы, с длительной рассрочкой платежа (до 5-7 лет).

Форфейтинг получил свое распространение в конце 50-х - начале 60-х годов ХХ в. в связи с развитием международной торговли, требующей увеличения сроков коммерческого кредита. Одним из первых банков, осуществивших операции форфейтирования, стал «Кредит Суиз», а основным крупным банковским центром форфейтирования вплоть до настоящего времени является Швейцария.

О необходимости использования форфейтинга во внешнеторговой деятельности Республики Беларусь говорят уже не первый год, но в последнее время интенсивность полемики возросла до потенциальной возможности отражения такого понятия в законодательных актах. Ведь до сих пор такое понятие, как форфейтинг, отсутствует в Банковском кодексе Республики Беларусь. «Факторинг» есть, а «форфейтинга» нет. А ведь эта операция призвана прежде всего внести свою позитивную лепту в экспортную составляющую экономики страны, ведь на экспорт в настоящее время уповают как на волшебную палочку, с помощью которой можно спасти запланированные макроэкономические показатели.

Форфейтинг является достаточно гибким инструментом международных финансов.

Форфейтинг применяется преимущественно в сфере международной торговли и оказания услуг и является формой кредитования, оформляемой оборотными документами и пригодной для любых торговых сделок. Форфейтинг называют формой своеобразной трансформации коммерческого кредита в банковский кредит. Сторонами участниками классической сделки форфейтинга являются продавец, покупатель (заёмщик) и банк-кредитор (покупатель долга заёмщика перед продавцом). Инициировать сделку форфейтинга могут и продавец, и покупатель.

Схема сделки заключается в том, что банк-форфейтор обязан выкупить долг заёмщика на определенных условиях, когда заёмщик предоставит ему документацию, удовлетворяющую интересам банка. Эта документация подтверждает наличие долга, факт передачи товаров (или услуг) покупателю, а также переуступку банку (форфейтору) права на получение выручки (в виде кредитной ценной бумаги).

В сделках форфейтинга есть ряд ограничений:

продавец должен быть заранее предупреждён и согласен принимать погашение долга сериями, на это идут не все продавцы;

если покупатель не является международной компанией или представителем государства, то возврат долга должен быть обязательно гарантирован банком или государственным институтом, который выберет кредитор;

форфейтинговые сделки являются конфиденциальными в отличие от банковских кредитов, после организации которых обычно публикуются рекламные объявления.

Механизм форфейтинговых операций состоит из следующих этапов:

. Подписание контракта.

. Отгрузка товара.

. Выпуск простого векселя или акцепт переводного векселя экспортера.

. Аваль векселя.

. Передача векселя с копиями коммерческих и отгрузочных документов форфейтору .

. Передача векселя и копий документов Банку.

. Подтверждение достоверности векселя Банком-гарантом.

. Платеж Банка форфейтору за вычетом дисконта.

. Платеж форфейтора экспортеру.

. Предоставление векселя к оплате в Банк-гарант по наступлении срока платежа.

. Платеж по векселю.

В стоимости форфейтинговой сделки можно выделить следующие составляющие:

плату за пользование заёмными ресурсами;

премию за риск;

комиссию за обслуживание аккредитива.

Таким образом, использование форфейтинга как инструмента рефинансирования дебиторской задолженности приносит участникам сделки следующие преимущества, представленные на рисунке 3.2.

Форфейтинг имеет следующие недостатки:

покупатель (заёмщик) несет ответственность по обеспечению действительности долговых инструментов, он должен хорошо ориентироваться в законах в отношении формы простых векселей или тратт, а также гарантий и авалей (особенно, если форфейтинг осуществляется при международной сделке - в валютном законодательстве);

банк получает за услуги гораздо больший процент, чем при кредитовании, и может продать векселя и другие кредитные документы на вторичном рынке ценных бумаг;

могут возникнуть трудности с поиском гаранта (того самого кредитного документа, который удовлетворит форфейтора);

процентные ставки больше, чем при других видах кредитования, но заёмщик не несет издержек по страхованию, это иногда оправдывает большие проценты;

срок проведения операций может, по идее, составлять всего несколько дней, но в российской практике такое неосуществимо, так как требуется получение специальных разрешений ЦБ России, который по внутреннему регламенту должен рассмотреть запрос в течение 1 месяца.

Достоинства форфейтинга:

форфейтинг подразумевает фиксированную процентную ставку, а значит, заёмщик может точно планировать расходы на кредит;

-оперативность и простота оформления вексельных долговых документов;

- возможность для покупателя не тратить деньги на управление долгом, а также на организацию его погашения - всё берёт на себя форфейтор;

- покупателю может быть предоставлен форфейтором - предварительный опцион (условия) на кредитование по фиксированной ставке, и он может внести свои расходы по обслуживанию финансирования в контрактную цену товара;

покупатель имеет возможность отложить оплату уже полученных им товаров или предоставленных ему услуг.

Форфейтингование как метод рефинансирования коммерческого кредита имеет болошое значение.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Место и роль кредита в экономической системе общества определяются, прежде всего, выполняемыми им функциями общего и селективного характера - перераспределительной, экономией издержек обращения, ускорением концентрации капитала, обслуживанием товарооборота, ускорением научно-технического прогресса. Особенно важна перераспределительная функция - кредитный рынок выступает в качестве своеобразного «насоса», откачивающего временно свободные финансовые ресурсы из одних сфер хозяйственной деятельности и направляющего их в другие, обеспечивающие, в частности, более высокую прибыль. Ориентируясь на дифференцированный ее уровень в различных отраслях или регионах, кредит выступает в роли стихийного макрорегулятора экономики, обеспечивая удовлетворение потребностей активно развивающихся объектов приложения капитала в финансовых ресурсах.

Кредит как экономическая категория связан с другими стоимостными категориями, поэтому есть принципы общеэкономического порядка, которые присущи всем категориям, в том числе и кредиту, например экономичность, комплексность, дифференцированность.

Бухгалтерский учет операций по предоставлению кредитов клиентам осуществляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Для отражения в бухгалтерском учете операций по предоставлению кредитов клиентам (кроме банков) предназначены активные счета 2-го класса «Кредитные операции с клиентам».

Активы ОАО «Белинвестбанк» на конец 2013 года по сравнению с 2012 годом увеличились на 4063827,6 млн р. или на 128,4%. Это обусловлено главным образом увеличением объемов кредитов клиентам на 1952909,1 млн р. или на 120,7%. Средства привлеченные путем выпуска ценных бумаг увеличились на 256821,3 млн р. или на 145,3%. Следует отметить значительный рост за анализируемый период денежных средств на 190927,2 млн р. или на 126,3%. При этом отметим увеличение объемов средств в национальном банке за анализируемый период на 889103,4 млн р.или в 2 раза. В структуре активов банка за анализируемый период значительные изменения не произошли, как на начало года так и на конец наибольший удельный вес занимают кредиты клиентам 66,00% и 62,02% соответственно, таким образом имеют тенденцию роста.

ОАО «Белинвестбанк» предоставляет физическим лицам следующие виды кредитов:

кредитование на обучение;

кредит на приобретение автомобиля;

кредиты на потребительские нужды;

кредиты на финансирование недвижимости.

Заявитель для оформления кредитного договора и получения кредита предоставляет в банк следующие документы:

. заявление-анкету;

. анкету поручителя;

. паспорт (вид на жительство) заявителя и паспорта поручителей;

. документ, подтверждающий постоянный доход;

По результатам проведенного во второй главе анализа кредитования филиала ОАО «Белинвестбанк» можно сделать вывод о том, что в целом доходы банка увеличились, однако не за счет увеличения процентных доходов, а за счет уменьшения резервов, что не является традиционным явлением для банков Республики Беларусь.

Таким образом, в третьей главе рассмотрены нетрадиционные для банков Республики Беларусь способы кредитования: форфейтинг, ипотека и факторинг.

Таким образом, организацию кредитования в филиале и ОАО «Белинвестбанк» можно признать консервативной, соответствующей принципам кредитования, однако недостаточно гибкой.

        
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Бабаш, Л.П. Бухгалтерский учет в банках : учеб. Пособие / Л.П. Бабаш, О.Н. Шестак, Л.П. Левченко. - Минск : Выш.шк., 2011. - 512 с.

Банки и банковское дело /Под. ред. И.Т. Балабанова.- СПб.: Питер, 2007. - 239 с.

Банковский кодекс Республики Беларусь: Кодекс Респ. Беларусь, 25.10.2000 г. № 441-3 : принят Палатой представителей 03.10.200 г.; одобр. Советом Респ. 12.10.2000 г. : в ред. Закона Респ. Беларусь от 13 июля 2012 г. № 416-З // Консультант Плюс : Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2013.

Бухгалтреский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль : учеб. пособие / А. О. Левкович [и др.] ; под общ.ред. А. О. Левковича, О. А. Левковича. - 3-е изд., перераб. и доп. - Минск : Амалфея, 2012. - 728 с.

Гражданский кодекс Республики Беларусь : принят Палатой представителей 3 окт. 2000 г.: одобрен Советом Респ. 12 окт. 2000 г. : по состоянию на 15 марта 2011 г. - Минск : Алмафея, 2011. - 216 с.

Горбач, П.Ф. Кредитная линия (кредитный договор) : проблемы определения некоторых существенных условий / П.Ф. Горбач // Право Беларуси. - 2003. - №32. - С.19-22.

Декрет Президента Республики Беларусь от 4 ноября 2008 г. № 22 “О гарантиях сохранности денежных средств физических лиц, размещенных на счетах и (или) в банковские вклады (депозиты)” //КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс]/ ООО “ЮрСпектр”, Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. - Минск, 2013.

Инструкция о нормативах безопасного функционирования для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций: утв. постановлением Правления Нац. банка Респ. Беларусь. от 28 сентября 2006 г. № 137 (с доп. и изм. от 30.03.2012 г. № 113) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2013.

Инструкция по бухгалтерскому учету операций предоставления и получения банками кредитов и их погашения : утв. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.03.2007 г. № 107 (с доп. и изм. от 14.03.2011 № 81) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2013

Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата : утв. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.12.2003 № 226 (с доп. и изм. от 18.04.2013 № 230) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2013.

Инструкция по ведению бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Респ. Беларусь : утв. постановлением Совета директоров Нац. банка Респ. Беларусь от 19.09.2005 г. № 283 (с доп. и изм. от 10.09.2012 г. №463) // Консультант Плюс : Беларусь [Электрон. ресурс] / ООО «ЮрСпектр». ─ Минск, 2013.

Инструкция по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке и банках Республики Беларусь: утв. постановлением Правления Нац. банка Респ. Беларусь от 30.07.2009 г. № 125 // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2013.

Ковалёва, А. М. Посреднические банковские операции/ А. М. Ковалёва // «Консультант Плюс: Постатейный комментарий к Банковскому кодексу Респ. Беларусь» [Электронный ресурс]. - М., 2013.

Кожарский, В. В. Бухгалтерский учет в вопросах и ответах / В.В. Кожарский, Н.В. Кожарская. - Минск : Экоперспектива, 2012. - 268 с.

Кожарский, В. В. Бухгалтерский учет, анализ и аудит : учеб.-практ. пособие / В.В. Кожарский. Н. В. Кожарская ; под ред. В. В. Кожарского. - Минск : Экоперспектива, 2011.

Концепция развития банковской системы Республики Беларусь на 2012-2015 годы. Одобр. Постановлением Правления Национально банка Республики Беларусь №73 от 03.03.2012г. // Консультант Плюс: Беларусь [Электрон. ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. - Минск, 2002.

Мелюшко, В. Альтернативные инструменты сбережений в Республике Беларусь / Виктор Мелюшко // Банковский вестник. - 2012. - № 11. - С. 20-24.

Модуль «Кадры» - Официальный сайт компании «Системные технологии» [Электронный ресурс] - Минск, 2013. - Режим доступа : http://www.st.by /rus/products /~group_ id__n24=18~page__n24=1~id__n24=95. - Дата доступа: 19.08.2013.

Организация деятельности коммерческих банков : учебник / Г.И. Кравцова [и др.]. ; под ред. Г.И. Кравцовой. - 2-е изд., перераб. и доп. - Мн.: БГЭУ, 2002. - 504 с.

Официальный сайт Нац. банка Респ. Беларусь: http: // www.nbrb.by - Дата доступа: 13.03.2013. - Время доступа: 10:10.

Официальный сайт о финансах Респ. Беларусь : www.infobank.by / 1261 / Default.aspx - Дата доступа : 16.08.2013. - Время доступа: 11:03.

Правила проведения валютных операций, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 № 72

Трудовой кодекс Республики Беларусь : принят Палатой представителей 8 июня 1999 года.: одобрен Советом Респ. 30 июня 1999 года : по состоянию на 5 января 2013 г.. - Минск : Алмафея, 2011. - 216 с.

Управленческий учет в коммерческом банке: практическое пособие/ под ред. С. М. Шапигузова. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 192 с.