Бухгалтерский учет материально-производственных запасов
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
НАБЕРЕЖНОЧЕЛНИНСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ) ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО АВТОНОМНОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО
УЧРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«КАЗАНСКИЙ (ПРИВОЛЖСКИЙ) ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Кафедра «Математические методы в экономике»
Курсовая работа
по дисциплине «Финансовый учет и отчетность»
на тему: "Бухгалтерский учет материально-производственных запасов"
Набережные Челны
Введение
Коммерческое предприятие предназначено для удовлетворения потребностей граждан страны в товарах, работах и услугах. Целью его создания является получение прибыли, необходимой для дальнейшего развития коммерческого предприятия, повышения благосостояния его работников и его собственников - учредителей. Коммерческие предприятия составляют главный экономический потенциал страны. Благодаря прибыльной работе, они постоянно приумножают свои богатства.
Каждый бухгалтер неизбежно сталкивается с необходимостью отражения в учете операций с материально-производственными запасами. Их всестороннее изучение и правильное понимание сущности запасов товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике предприятий, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию материальных ценностей. Этим и обусловлена актуальность темы работы.
Цель работы - теоретическое и практическое рассмотрение вопросов бухгалтерского (финансового) учета материально-производственных запасов.
Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:
изучить методологические основы бухгалтерского (финансового) учета материально-производственных запасов;
провести анализ бухгалтерского (финансового) учета материалов на предприятии;
Предмет исследования - бухгалтерский (финансовый) учет материально-производственных запасов предприятия.
При написании работы использованы нормативно правовые акты (Закон о бухгалтерском учете, Закон об аудите, Положения о бухгалтерском учете и др.), учебные пособия по бухгалтерскому учету, налоговому учету, публикации в периодических изданиях.
Работа состоит из введения, двух глав и заключения.
В первой главе раскрываются методологические основы учета материально-производственных запасов - рассмотрено их понятие, задачи, классификация, порядок оценки, основные правила бухгалтерского (финансового) учета материально-производственных запасов.
Во второй главе даны особенности бухгалтерского финансового учета материально-производственных запасов на объекте исследования, отражение в отчетности запасов материалов, налоговые аспекты учета материалов.
1. Методологические основы учета материально-производственных запасов
.1 Понятие, задачи и классификация материально-производственных запасов
Материально-производственные запасы - предметы, срок полезного использования которых менее 1 года, которые относятся к предметам труда и необходимы для производства продукции, работ, услуг, для хозяйственных нужд организации.
Материально-производственные запасы являются оборотными активами, потребляются в процессе производства, переносят свою стоимость на готовую продукцию.
Целью учета материально-производственных запасов является своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета информации о наличии и движении материалов на складах организации.
Основными задачами бухгалтерского учета материально-производственных запасов являются:
формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов (оценка материалов <#"justify">ГруппаХарактеристикаСырье и основные материалыОбразуют вещественную основу готовой продукции. Сырье - ранее не обрабатываемый продукт добывающей промышленности и сельского хозяйства Основные материалы - продукция обрабатывающей промышленностиПолуфабрикаты собственного производстваНе являются материально-производственными запасами, относятся к незавершенному производствуПокупные полуфабрикатыМатериалы, которые уже подвергались обработке на других предприятияхВспомогательные материалыДобавки, смазочные материалы, возвратные отходыТараВспомогательный материал, предназначенный для транспортировки и хранения материалов и готовой продукцииТопливоПо агрегатному состоянию: твердое, жидкое, газообразное По целям использования: энергетическое, технологическое, для хозяйственных нуждЗапасные частиЦелевое назначение - поддержание механизмов в рабочем состоянии, осуществление ремонтовСтроительные материалыЦелевое назначение - строительство, ремонт зданий и сооруженийХозяйственный инвентарь и принадлежностиСредства труда, которые не могут относиться к основным средствам: канцелярские принадлежности и расходные материалы и т.д.
1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета материально-производственных запасов
Учет материально производственных запасов регламентируется следующими нормативными документами: Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г № 129-ФЗ., в редакции Федерального закона от 23.07.98г. № 123 "О бухгалтерском учете" Гражданский кодекс Российской Федерации. [1] <#"justify">Корреспондирующий счетС К-т счетовВ Д-т счетовНачальное сальдо54288555,450177203,01081353276,261054816752,7654816752,762051612102,812318790030,4717436746,172510452830,21266573439,612988255,176069593309,10713186313,399026766187,8391161607,309454,24Оборот146386459,96169338401,13Конечное сальдо31336614,28
Рассмотрим аналогичные данные за 2011 г.
Таблица 2.1.2 - Анализ счета 10 ОАО «Сталь» за 2011 г., руб.
Корреспондирующий счетС К-т. счетовВ Д-т счетовНачальное сальдо31336614,2801149109,6608723921,911083742808,3183742808,312080473727,402331862797,9131271323,41254815608,93264763616,452938520,9860113590994,83712713815,879029337674,319183100,002319158,9500017986,013238,64Оборот232011502,93237638708,95Конечное сальдо25709408,26
Приведем основные корреспонденции счетов бухгалтерского учета по поступлению материальных ценностей от поставщиков, подотчетных лиц, в счет вклада в уставный капитал, безвозмездно по договору дарения и иным основаниям, по договору займа в результате приобретения права собственности.
Материалы от поставщиков приходуются независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов. Стоимость материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца отражаются также. И в начале следующего месяца эти суммы сторнируются, в текущем учете показывается дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере оприходования материальных ценностей на склад.
Далее, отражены суммы НДС по приобретенным от поставщика материальным ресурсам (счет-фактура, приходный ордер (ф. № М-4)):
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Претензии к поставщику или к транспортной организации по выявленным несоответствиям количества и качества материальных ценностей, цен на материалы и арифметическим ошибкам отражают в акте о приемке материалов (ф. № М-7) и составляют проводку:
Дебет счета 76-2 «Расчеты по претензиям»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2230 руб.
Материальные ценности могут приобретаться подотчетными лицами. На основании авансового отчета и приходного ордера (ф. № М-4) бухгалтером приобретены канцелярские товары.
Составляется корреспонденция:
Таблица 2.1.3 - Приобретение топлива через подотчетных лиц
Содержание проводкиДебетКредитСумма, руб.1. Отражена (начислена) покупная стоимость топлива без НДС10-37112506,322. Учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по приобретенному топливу19-3712251,143. Отражены (начислены) транспортно-заготовительные расходы без НДС10-376890,994. Учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по транспортно-заготовительным расходам19-376160,45. Принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным и оплаченным материалам68-219-32411,526. Списана сумма произведенных расходов по приобретению материалов на расчеты с подотчетными лицами7671105
На склад подлежат возврату материальные ценности, ранее списанные на общепроизводственные, общехозяйственные нужды либо на расходы обслуживающих производств и хозяйств, материальные ценности, ранее списанные на расходы на продажу. Так же возвращают на склад отходы основного и вспомогательного производства.
Получение материалов вследствие аннулирования производственных заказов проводится:
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 91-1 «Прочие доходы».
Основные бухгалтерские записи, которые производятся на основании требования-накладной (ф. №М-11), лимитно-заборной карты (ф. №М-8), накладной на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) и характеризуют расход материальных. Материалы отпускаются со склада в производство на изготовление продукции, выполнение работ и услуг, т. е. для осуществления основной деятельности предприятий, кроме того, они необходимы и для прочих хозяйственных нужд предприятия. Отразим основные проводки по учету списания материалов в таблице 2.1.4.
Рассмотрим учет материалов на складе. Учет осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом. Его принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером организации. С кладовщиком заключается по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности.
Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. Карточки открывают в бухгалтерии или вычислительном центре и записывают в них номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер и лимит. После этого карточки передают на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.
Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и т.п.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов.
Таблица 2.1.4 - Проводки по учету списания материалов
Содержание операцииКорреспонденция счетовСумма, руб.ДебетКредитСальдо начальноехХ156744,331. Списаны материалы в основное производство201023454,102. Списаны материалы во вспомогательное производство231021003. Списаны материалы на общепроизводственные нужды2510543,884. Списаны материалы на общехозяйственные нужды261014877,655. Списаны материалы на исправление брака281016776,996. Списаны материалы на строительно-монтажные работы08105450,307. Списаны материалы на продажу911030050,108. Списаны материалы на операции, связанные с продажей продукции44104000,88Сальдо конечноехХ59490,53
Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию. Лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.
В цехах, имеющих кладовые, материально ответственные лица составляют месячные отчеты о наличии движения материальных ценностей и представляют их в бухгалтерию.
При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов.
Проведя анализ общего состояния материальных ресурсов ОАО «Сталь», обратим внимание на то, что в динамике оборотов ошибок не обнаружено. Механизм учета поступления и выбытия отлажен. Материалы верно учитываются и дальнейшее их движение отражается в нужных регистрах в положенное время. Ведение аналитического и синтетического учетов отражено в ежемесячных, ежеквартальных и годовых формах отчетности.
2.2 Отражение в отчетности запасов материалов
Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией, что необходимо для более детального выделения тех или иных видов активов, которые имеют принципиальное значение для оценки финансового положения организации.
На конец отчетного периода все МПЗ, кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости, отражаются в балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов при их выбытии.
Это позволяет обеспечить единообразие методики расчета фактической себестоимости МПЗ, использованных в течение года, соответствие данных аналитического учета показателям синтетического учета, препятствует манипуляциям в исчислении финансовых результатов деятельности организации.
Не вполне ясен вопрос: как отражаются в отчетности товары, учитываемые по продажным ценам?
Если исходить из нормы п. 24 ПБУ 5/01, то получается, что в балансе товары должны быть отражены по продажным ценам. Но тогда в балансе должно найтись место для отражения торговой наценки.
Ранее Методическими указаниями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности предписывалось отражать товары в балансе по стоимости приобретения, а величину торговой наценки указывать в пояснениях к балансу - в форме 5.
В 1993 года покупная цена и торговая наценка указывались в активе баланса как статьи-расшифровки к статье "Продажная цена". При этом указывалось, что показатели "Продажная цена" и "Торговая наценка" не входят в валюту баланса.
Ввиду неясности норм организация должна разработать порядок оценки товаров в отчетности для случая, когда такие товары учитываются по продажным ценам. Например, можно было бы считать соответствующим современным нормам формирования показателей отчетности представление в отчетности товаров двумя статьями "Продажная цена" и "Торговая наценка". При этом величина торговой наценки указывалась бы с минусом (в круглых скобках).
Создание резервов вызвано соблюдением требования осмотрительности. В п. 7 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" требование осмотрительности определено как большая готовность организации к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. Согласно этому принципу запасы организации следует отражать в балансе следующим образом:
если текущая рыночная стоимость запасов выше их себестоимости, то в балансе этот актив отражается по себестоимости;
если текущая рыночная стоимость запасов ниже его себестоимости, то в балансе актив учитывается по текущей рыночной стоимости на конец отчетного года.
Таким образом, если текущая рыночная стоимость запасов окажется выше их себестоимости, резерв не создается.
Необходимость создания резервов под снижение стоимости материальных ценностей определена в п. 25 ПБУ 5/01. В этом пункте указаны три ситуации, приводящие к созданию резерва:
материально-производственные запасы морально устарели;
полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;
текущая рыночная стоимость, стоимость продажи материально-производственных запасов снизились.
Резерв создается на разницу между текущей рыночной стоимостью МПЗ и их себестоимостью, по которой они приняты к учету.
При этом под себестоимостью понимается остаток по счетам учета материальных ценностей (10, 41, 43), увеличиваемый на сумму транспортно-заготовительных расходов и корректируемый на сумму отклонений учетной цены от фактической себестоимости.
При создании резерва отклонения и транспортно-заготовительные расходы при условии их несущественности могут не учитываться. Такой подход основывается на допущении, что учетной ценой, как правило, является договорная цена, указываемая в документах поставщика и соответствующая уровню рыночных цен.
Порядок образования резервов подробно разъясняется в п. 20 Методических указаний по учету МПЗ. В нем определены требования по уровню детализации объектов, для которых создаются резервы. Так, резервы следует формировать по каждой единице МПЗ, принятой к учету, а также по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных запасов.
В соответствии с п. 3 ПБУ 5/01 это могут быть партии товара, номенклатурный номер материала, однородная группа и т.д.
Не допускается создание резервов под снижение стоимости по таким укрупненным группам (видам), как основные или вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента.
Как следует из Методических указаний по учету МПЗ (п. 20), если в организации имеются материально-производственные запасы, морально устаревшие или потерявшие первоначальные качества, то при создании резерва надо учесть следующее. Такие запасы организация нередко использует в производстве другой продукции как более дешевый аналог.
Нужно в данном случае создавать резерв или нет - зависит от стоимости произведенной готовой продукции. Если на конец отчетного года текущая рыночная стоимость этой продукции соответствует или превышает ее фактическую себестоимость, резерв для МПЗ не создается.
Порядок учета и отражения на счетах бухгалтерского учета резервов, создаваемых под снижение стоимости материальных ценностей, описан в Инструкции по применению Плана счетов.
Отражение показателей в бухгалтерском балансе в нетто-оценке соответствует применяемому в МСФО понятию так называемой справедливой стоимости. В отличие от себестоимости справедливая стоимость более точно отражает текущую доходность актива.
В отношении товаров, учитываемых по продажным ценам, в ПБУ 5/01 не определен вопрос о создании резервов под снижение их стоимости. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов (пояснения к счету 14) резервы под снижение стоимости материальных ценностей образуются также и для товаров.
Резерв в отношении товаров, учитываемых по продажным ценам, должен рассчитываться как разница между продажной ценой и рыночной. Однако в этом случае при отражении в отчетности товара по покупным ценам вычет суммы резерва приведет к искажению информации, так как в резерве учтена и часть снижения стоимости наценки.
Пример 1:
Покупная стоимость товара - 100 руб., торговая наценка - 20 руб. Итого продажная стоимость - 120 руб. Пусть рыночная стоимость - 108 руб., величина резерва - 12 руб.
Очевидно, что если в балансе товар будет представлен по первоначальной стоимости за вычетом резерва, то его стоимость не будет рыночной.
Действительно, стоимость будет равна 88 руб. (100 руб. - 12 руб.), а рыночная - 108 руб.
Из сложившейся ситуации необходимо сделать следующий вывод: при создании резерва в отношении товара, учитываемого по продажным ценам, снижение стоимости вначале должно быть учтено за счет торговой наценки, а уж потом - за счет покупной стоимости.
Отдельного пояснения требует следующая норма п. 26 ПБУ 5/01:
"МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре".
Прежде всего, отметим, что указанный пункт, видимо, попал "не в свой раздел" ПБУ 5/01, поскольку разъясняет особенности бухгалтерского учета, а не отвечает целям раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.
В соответствии с Планом счетов МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, отражаются в учете по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материально-производственных запасов в организации.
Следовательно, МПЗ в пути могут учитываться в оценке, предусмотренной не только в договоре (как указывается в п. 26 ПБУ 5/01), но и в прочих расчетно-сопроводительных документах поставщика (грузоотправителя), в стоимости, указанной в оправдательных документах, прикладываемых к авансовому отчету подотчетного лица.
Таким образом, норму п. 26 ПБУ 5/01 в части оценки запасов в пути можно рассматривать как недостаточно полную.
Пункт 26 ПБУ гласит:
"МПЗ, принадлежащие организации, но переданные покупателю под залог, в бухгалтерском учете отражаются в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости".
В адрес данной нормы также имеется ряд замечаний.
Заложенное имущество остается у залогодателя, если иное не предусмотрено договором. В большинстве случаев предмет залога, ввиду того что подразумевается его возврат, не вывозится со склада собственника.
ПБУ 5/01, видимо, имеет в виду менее распространенный вариант: вывоз заложенных ценностей со склада поставщика, поскольку планируется последующее уточнение их фактической себестоимости. Здесь возможность изменения фактической себестоимости МПЗ ставится под сомнение, поскольку ключевым вопросом в данном случае будет цель залога.
За счет каких затрат предполагается корректировка себестоимости переданных под залог МПЗ? Фактическая себестоимость в данном случае не может корректироваться на сумму транспортно-заготовительных расходов по причине их отсутствия.
Транспортно-заготовительные расходы при залоге не возникают, поскольку в момент залога материально-производственные запасы в организацию не поступают и не заготавливаются.
Залог имущества обычно сопряжен с рядом других расходов, которые возникают у залогодателя: страхование предмета залога, оплата услуг сторонних организаций, связанных с залогом, независимая оценка предмета залога, оплата услуг нотариуса за удостоверение договора залога, расходы при реализации заложенного имущества. Даже если залогодатель своими силами доставляет заложенное имущество до склада покупателя, транспортные расходы признаются таковыми исходя из их направленности.
Пример 2:
Поставщик нарушил сроки поставки товаров по договору купли-продажи. Стоимость не поставленного по договору товара - 70 тыс. руб. В качестве обеспечения своих обязательств поставщик передает покупателю под залог полуфабрикаты на сумму 100 тыс. руб. Расходы, связанные с залогом (страхование, независимая оценка, доставка и т.д.), составляют 6 тыс. руб.
Расходы по залогу в сумме 6 тыс. руб. логично отнести на счет 44 "Расходы на продажу", поскольку экономическая природа этих расходов связана с продажей товаров, а не с заложенными полуфабрикатами.
Таким образом, фактическая себестоимость продаж увеличивается на 6 тыс. руб. и на момент исполнения обязательств по договору купли-продажи составляет 76 тыс. руб. (70 тыс. руб. - себестоимость товара и 6 тыс. руб. - затраты на продажу). При этом фактическая себестоимость полуфабрикатов осталась неизменной - 100 тыс. руб.
Пример 3:
Покупатель нарушил сроки оплаты оприходованных материалов по договору купли-продажи ввиду отсутствия свободных денежных средств на банковском счете.
В качестве обеспечения своих обязательств до момента оплаты полученных материалов покупатель передает поставщику под залог готовую продукцию в сумме 80 тыс. руб. Расходы, связанные с залогом (страхование, независимая оценка, доставка и т.д.), составляют 3 тыс. руб.
На следующий день после поступления денежных средств от покупателя на счет поставщика готовая продукция возвращается покупателю.
Расходы по залогу в сумме 3 тыс. руб. могут быть признаны общехозяйственными расходами организации текущего периода. При этом фактическая себестоимость готовой продукции остается неизменной - 80 тыс. руб.
Таким образом, в случае залога переданные под залог МПЗ могут увеличивать расходы организации, но не могут влиять на изменение своей фактической себестоимости.
Данный вопрос никак не комментируется Методическими указаниями по учету МПЗ. Уточнение фактической себестоимости переданных в залог МПЗ может иметь место только в случае реализации предмета залога при невыполнении должником обязательств по первоначальному договору.
На балансе собственника заложенные МПЗ рекомендуется учитывать на отдельном субсчете.
Пример:
июля на баланс организации от поставщика поступили товары по фактической себестоимости (35 тыс. руб.), которые в тот же день были приняты на учет по дебету счета 41, субсчет "Товары на складах".
августа подписан акт о передаче в залог покупателю указанных товаров. Стоимость товара по договору залога составляет 32 тыс. руб.
августа организация в отношении поступившего товара делает проводку на сумму 32 тыс. руб.:
Дебет 41/"Товары, переданные в залог" - Кредит 41/"Товары на складах".
При этом по дебету счета 41, субсчет "Товары на складах", возникает сальдо на разницу между фактической себестоимостью и стоимостью договора залога в размере 3 тыс. руб.
Характер таких отклонений и порядок их учета не раскрываются ни в ПБУ 5/01, ни в Методических указаниях по учету МПЗ.
Таким образом, норма п. 26 ПБУ 5/01 об учете запасов, переданных покупателю под залог, в оценке, предусмотренной в договоре, является противоречивой.
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности информация о следующих показателях:
способах оценки МПЗ по их группам (видам);
последствиях изменений этих способов;
стоимости запасов, переданных в залог;
величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
Указанную информацию необходимо отразить в пояснительной записке к годовому отчету и (или) непосредственно в годовом отчете в виде отдельных таблиц (форм) и показателей.
2.3 Налоговые аспекты учета материалов
материал бухгалтерский учет резерв
По хозяйственным операциям приобретения материалов в организации исчисляют налог на добавленную стоимость одновременно с оприходованием поступивших материалов.
Метод налогового учета, т.е. совокупность приемов, используемых для его проведения, в настоящее время строго не регламентирован. Подразумевается, что он совпадает с методом бухгалтерского учета с той лишь разницей, что счета и двойная запись для него не являются обязательными.
В расчетных документах поставщиков по поступившим производственным запасам отдельно выделяется сумма НДС.
Оценка поступивших материалов.
Стоимость материалов определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Налоговым Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с их приобретением. Проценты по кредитам и займам в стоимость материалов не включаются.
Стоимость излишков материалов, выявленных в ходе инвентаризации, или полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода.
В случаях, когда в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных материалов, не выделена сумма НДС, в расчетных документах исчисление НДС не производится. Именно поэтому стоимость таких приобретенных материальных ресурсов, включая предполагаемые по ним НДС, приходуется по счету 10 на всю сумму счета с последующим списанием на издержки производства и обращения.
Оценка материалов при их списании.
Налоговый кодекс предлагает четыре варианта оценки материалов при передаче их со склада в производство (на промышленных предприятиях) и товаров при отгрузке покупателям (на торговых предприятиях):
метод оценки по стоимости единицы запасов;
метод оценки по средней стоимости;
метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
При выборе метода оценки в налоговой учетной политике рекомендуем учитывать изменения, внесенные в ПБУ 5/01 приказом Минфина России от 26.03.2007 N 26н. С 1 января 2008 года в бухгалтерском учете не используется метод ЛИФО при отпуске материально-производственных запасов в производство. Применение метода ЛИФО в налоговом учете приведет к возникновению временных налоговых разниц, отражаемых в бухучете по нормам ПБУ 18/02. Этого можно избежать, избрав способ оценки сырья и товаров, применяемый в бухгалтерском учете.
В соответствии с установленным порядком учета НДС суммы НДС, подлежащие возмещению после фактической оплаты поставщиком за материальные ресурсы, списываются с кредита субсчета 19-3 в дебет счета 68.
В случае если материальные ресурсы, по которым в установленном порядке произведено возмещение НДС, использованы для непроизводственной сферы, имеющей специальные источники финансирования, делается исправительная бухгалтерская запись: дебет соответствующих источников финансирования, кредит счета 68.
При использовании материальных ресурсов для непроизводственных нужд сумму НДС, приходящую на эти ресурсы, списывают с кредита субсчета 19-3 в дебет источников покрытия непроизводственных затрат (счет 29) или сразу в дебет счета 91.
При продаже материальных ресурсов приходящуюся на проданные материалы долю НДС списывают с кредита субсчета 19-3 в дебет счета 19.
При безвозмездной передаче производственных запасов плательщиком НДС является организация, передающая эти запасы. Начисленная сумма НДС отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 68.
Таблица 2.5 - Отражение хозяйственных операций движения материалов в бухгалтерском учете
Хозяйственная операцияКорреспонденция счетовДебетКредит1. Приобретены материалы у поставщика10602. Учтен НДС на стоимость транспортных услуг19603. Учтен НДС на стоимость материалов19604. Произведен налоговый вычет по НДС68195. Списана стоимость материалов, переданных в производство20106. Начислен НДС по реализованным материалам9168
Приведем пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете изготовления упаковки и продажи товаров с учетом ее стоимости.
Пример 1:
Розничный магазин «Порте» купил товар по цене 11 800 руб. (в том числе НДС - 1180 руб.). Было принято решение собственными силами изготовить для товара упаковку с логотипом магазина. Для этого закупили картон по цене 236 руб. (в том числе НДС - 36 руб.). За изготовление картонной коробки работнику начислено 200 руб. Товар был продан за 13 000 руб.
Покупка товаров и упаковочного материала отражена в бухгалтерском учете следующими проводками:
Дебет 41-2 Кредит 60 - 10 000 руб. - учтена стоимость товара;
Дебет 19 Кредит 60 - 1180 руб. - учтен НДС;
Дебет 60 Кредит 51 - 11 800 руб. - оплачен товар;
Дебет 68 Кредит 19 - 1180 руб. - принят к вычету НДС по товару;
Дебет 10 Кредит 60 - 200 руб. - учтена стоимость картона;
Дебет 19 Кредит 60 - 36 руб. - учтен НДС;
Дебет 60 Кредит 51 - 236 руб. - оплачен картон;
Дебет 68 Кредит 19 - 36 руб. - принят к вычету НДС.
В процессе производства упаковки бухгалтер сделал записи:
Дебет 20 Кредит 10 - 200 руб. - передан в производство материал;
Дебет 20 Кредит 70 - 200 руб. - начислена зарплата работнику;
Дебет 20 Кредит 68 - 52 руб. - начислен ЕСН;
Дебет 43 Кредит 20 - 452 руб. (200 + 200 + 52) - сформирована стоимость картонной коробки;
Дебет 41-3 Кредит 43 - 452 руб. - учтена стоимость коробки в составе тары. Покупатель приобретает упакованный товар. Реализация отражается в бухгалтерском учете так:
Дебет 50 Кредит 90-1 - 13 000 руб. - отражена выручка от продажи товара;
Дебет 90-3 Кредит 68 - 2340 руб. (13 000 руб. *18%) - начислен НДС с реализации;
Дебет 90-2 Кредит 41-2 - 10 000 руб. - списана стоимость товара;
Дебет 90-2 Кредит 41-3 - 452 руб. - списана стоимость картонной коробки.
Изготовленная тара передается покупателю безвозмездно. Покупатель получает два вида продукции - товар и упаковку, а оплачивает только товар. При передаче коробки следует уплатить НДС:
Дебет 90-2 Кредит 68 - 81,36 руб. (452 руб. *18%) - начислен НДС.
При передаче упаковки появляется постоянная разница, которая приводит к образованию постоянного налогового обязательства (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»). В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете стоимость безвозмездно переданного имущества в расходах не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ):
Дебет 99 Кредит 68 - 108,48 руб. (452 руб. ? 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.
Чтобы избежать начисления НДС на безвозмездную реализацию и постоянной разницы следует включить стоимость изготовленной тары в цену товара. При этом лучше учитывать полностью готовый к продаже товар на отдельном субсчете к счету 41, так как увеличить уже сформированную на счете 41-2 стоимость товара нельзя. Например, можно использовать субсчет 41-5 «Товар в упаковке».
Заключение
Материально-производственные запасы - это предметы, срок полезного использования которых менее 1 года, которые относятся к предметам труда и необходимы для производства продукции, работ, услуг, для хозяйственных нужд организации. Материально-производственные запасы являются оборотными активами, потребляются в процессе производства, переносят свою стоимость на готовую продукцию.
Учет материально-производственных запасов регулируется Положениями по бухгалтерскому учету. Целью учета материально-производственных запасов является своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета информации о наличии и движении материалов на складах организации. К бухгалтерскому учету в качестве материалов принимаются активы, используемые в качестве сырья, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и т.п. при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд предприятия.
Учет производственных запасов осуществляется на основании следующих первичных документов: приходного ордера, доверенности, акта о приемке материалов, лимитно-заборной карты, требований, накладной на внутреннее перемещение, накладной на отпуск материалов, карточки складского учета материалов, ведомости учета остатков материалов на складе.
Для учета движения материалов в ОАО «Сталь» применяется типовая учетная документация, отвечающая требованиям основных положений по учету материалов и приспособленная для автоматизированной обработки информации в программе 1:С Предприятие. Проведя анализ общего состояния материальных ресурсов ОАО «Сталь», обратило на себя внимание на то, что в динамике оборотов ошибок не обнаружено. Механизм учета поступления и выбытия отлажен. Материалы верно учитываются и дальнейшее их движение отражается в нужных регистрах в положенное время. Ведение аналитического и синтетического учетов отражено в ежемесячных, ежеквартальных и годовых формах отчетности.
Правильность ведения учета материально-производственных запасов влияет на принятие решений, развитие и прибыль организации. Учет движения материально-производственных запасов на предприятии связан с учетом и в других сферах- производство, денежные потоки, финансовые результаты и прочее. Для получения актуальной и достоверной информации о готовой продукции необходима достоверная информация о движении материалов на складах и в производстве. А достоверная информация о движении готовой продукции предопределяет получение надежной и точной информации о прибыли и финансовых результатов в принципе.
По своему экономическому содержанию, раздел финансовой отчетности отражающий показатели материально-производственных запасов, произведенный на основании одного из методов оценки запасов, для предприятий косвенно характеризует конечный финансовый результат работы предприятия, выполнения своих обязательств перед потребителями, степень участия в удовлетворении потребностей рынка. Процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банком по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия.
В налоговом учете сырье и материалы являются частью материальных расходов, и их оценка производится в соответствии с положениями пункта 2 статьи 254 НК РФ.
Подводя итог проделанной работы можно предположить, что цель исследования в курсовой работе - изучение порядка оценки и документального оформления движения материально-производственных запасов, анализ организации и ведения оперативного и бухгалтерского учета материально-производственных запасов, контроля над обеспеченностью, сохранностью и использованием их в производстве, достигнута.
Список использованных источников
1.О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 21.11.96 №129- ФЗ (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011) - Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». - Режим доступа: #"justify">2.Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ 28.12.2001 № 119н - Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». - Режим доступа: #"justify">.Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н - Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». - Режим доступа: #"justify">.Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н - Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». - Режим доступа: #"justify">.Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н - Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». - Режим доступа: #"justify">.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н - Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». - Режим доступа: #"justify">.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н с изменениями от 30 декабря 1999 г. - Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». - Режим доступа: #"justify">.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Электронный ресурс]: Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г.№ 34н - Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». - Режим доступа: #"justify">.Бакаев, А.С. Учетная политика предприятия [Текст] / А.С. Бакаев, Л.З. Шнейдман. - М.: Бухгалтерский учет, 2009. - 346 с.
.Бухгалтерский финансовый учет: Методические указания по выполнению курсовой работы для студентов дневной и заочной форм обучения бакалавриата направления 080100.62 « Экономика» профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» /Составитель: д.э.н., профессор Н.А. Ермакова. - Набережные Челны ИНЭКА, 2012. - 24c.
.Волков, Н.Г. Учет неотфактурованных поставок и материалов, находящихся в пути [Текст] / Н.Г. Волков // Бухгалтерский учет. - 2009. - №9. С. 39-44.
.Гарифуллин, К.М. Бухгалтерский и финансовый учёт [Текст]: учебное пособие / К.М. Гарифуллин, В.Б. Ивашкевич. - Казань: изд-во КФЭИ, 2007. - 368 с.
.Глушков, И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии [Текст]: учебник / И.Е. Глушков. - М.: КНОРУС, 2009. - 625 с.
.Жуков, Н.В. Учёт операций по приобретению и заготовлению материально-производственных запасов [Текст] / Н.В. Жукова. - М.: Бухгалтерский учёт, 2010. - 248 с.
.Захарьин, В.Р. Учет материалов [Текст]: учебное пособие / В.Р. Захарьин. - М.: ДиС, 2010. - 326 с.
.Кирьянова, З.В. Теория бухгалтерского учета [Текст]: учебник / З.В. Кирьянова. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 562 с.
.Кожинов, В.Я. Налоговый учет [Текст]: пособие для бухгалтера / В.Я. Кожинов. - М.: КНОРУС, 2004. - 656 с.
.Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / Е.П Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 625 с.
.Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет и отражение в учетной политике затрат на производство [Текст] / Е.П. Козлова // Главбух. - 2008. - №8. - С. 15-18.
.Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет [Текст]: учебное пособие / Н.П. Кондраков. - М.: Инфра-М, 2008. - 456 с.
.Красноперова, О.А. Учетная политика организаций на 2011 год [Текст] / О.А. Красноперова. - М.: ГроссМедиа, 2008. - 512 с.
.Крятова, К.Н. Бухгалтерский учет. Основы теории [Текст]: учебник / К.Н. Крятова, Х.Х. Эргашев. - М.: Маркетинг, 2010. - 514 с.
.Широбоков, В.Г. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учебник / В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова, А.А. Грибанов. - М.: КноРус, 2008. - 362 с.