Бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в строительной организации
Бухгалтерский учет и
аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в строительной организации
Введение
Статья 1 Закона «О бухгалтерском учете»
предусматривает в составе объектов бухгалтерского учета обязательства, как
неотъемлемую часть хозяйственной деятельности организации. Факты возникновения
обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения. При этом
любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором.
В соответствии с законодательством России каждое предприятие
не зависимо от формы собственности и вида деятельности обязано вести
бухгалтерский учет обязательств перед поставщиками и подрядчиками. Актуальность
выбранной темы дипломной работы заключается в том, что в настоящее время
большое внимание уделяется расчетам с поставщиками и подрядчиками. Это
обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств
вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее
распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и
подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.
Учет расчетов с поставщиками и покупателями имеют жизненно -
важное значение для любого предприятия, активно работающего в условиях рыночной
экономики, так как предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками и
подрядчиками. С поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье,
материалы и другие товарно-материальные ценности, выполненные работы и
оказанные услуги; с подрядчиками за выполненные работы, этапы работ.
Аудит необходимо ориентировать не на выявление и фиксацию уже
свершившихся потерь разного рода, а на их предупреждение. Посредством
проведенного аудита на основе детального изучения финансово-хозяйственной
деятельности предприятия разрабатываются мероприятия, направленные на
предотвращение хищений и порчи выпускаемой продукции и материалов, на
сбережение денежных средств и финансовых ресурсов, на предупреждение
возникновения отклонений от законодательства, нормативных актов.
Целью данной дипломной работы является совершенствование
организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на
предприятии.
В соответствии с поставленной целью необходимо реализовать
ряд задач:
1) раскрыть сущность, виды расчетов с поставщиками и
подрядчиками в Российской Федерации;
2) рассмотреть особенности организации бухгалтерского
учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;
) дать финасово-экономическую характеристику ООО ВСК
«Приоритет».
) оценить систему бухгалтерского учета и аудита расчетов
с поставщиками и подрядчиками в ООО ВСК «Приоритет».
) разработать мероприятия по совершенствованию
организации бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и
подрядчиками в ООО ВСК «Приоритет».
Предметом дипломной работы является организация бухгалтерского
учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии.
Объектом - Общество с ограниченной ответственностью ВСК
«Приоритет».
1.
Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита расчета с поставщиками и
подрядчиками в строительных организациях
.1
Сущность и виды расчетов с поставщиками и подрядчиками
учет аудиторский экономический поставщик
В результате фундаментальных изменений в
финансово-экономическом развитии России в процессе формирования рыночной
экономики и рыночных отношений произошли существенные сдвиги и преобразование
институционной структуры хозяйствующих субъектов, выразившиеся, в частности, в
появлении коммерческих банков и иных кредитных организаций, которые в настоящее
время функционируют в рамках двухуровневой банковской системы. Именно
автономность кредитных и расчетных отношений и позволяет говорить о наличии
особых обязательств по кредитованию и расчетам, выделяя их в конкретные виды
договорных правоотношений. Их специфика проявляется в следующем.
Во-первых, эти отношения облечены в форму обязательств.
Поэтому в дальнейшем понятие «расчетные отношения» будет употребляться наряду с
понятием «расчетные обязательства». Во-вторых, различно место
расчетно-кредитных обязательств в гражданском обороте. В одних случаях они
возникают в качестве предпосылки для последующих денежных операций (договор
банковского счета). В других случаях они опосредуют процесс передачи ценностей
от одного лица к другому на возвратных условиях (договоры займа и кредита).
Иногда кредитные и расчетные правоотношения, возникшие из элементов отдельных
договорных обязательств, создают в результате новый договорный вид
(финансирование под уступку денежного требования).
В-третьих, расчетные и кредитные правоотношения представляют
собой обязательства денежные [1].
В зависимости от участников расчетные операции банков
подразделяются на две основные группы:
1) клиентские расчетные операции, при осуществлении которых
участвуют в качестве основных субъектов как банки, так и их клиенты;
2) чисто банковские расчетные операции или межбанковские
расчеты, в качестве основных субъектов которых выступают банки.
К поставщикам и подрядчикам относятся организации,
поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию,
товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и
выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие и др.) [2].
Расчетные операции могут осуществляться с учетом наличных
денежных средств, либо в порядке безналичных платежей. Расчеты между
организациями осуществляются преимущественно в безналичном порядке путем
перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью
различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте.
В Гражданском кодексе и Положении о безналичных расчетах в
Российской Федерации указаны традиционные и часто применяемые на практике формы
расчетов: расчеты платежными поручениями; расчеты по инкассо; расчеты по
аккредитиву; расчеты чеками [1].
Формы безналичных расчетов избираются организациями
самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с
банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов
рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также
обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.
Платежным поручением является распоряжение
владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным
документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств,
открытый в этом или другом банке. В соответствии с условиями основного договора
платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров,
работ, услуг или для осуществления периодических платежей, различным
юридическим и физическим лицам.
Расчеты по инкассо представляют собой банковскую
операцию, посредством которой банк (банк-эмитент) осуществляет действия по
получению от плательщика платежа на основании: платежных требований, оплата
которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без
его распоряжения (в безакцептном порядке); инкассовых поручений, оплата которых
производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке) [3].
Аккредитив представляет собой условное денежное
обязательство, принимаемое банком (банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести
платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов,
соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку
(исполняющий банк) произвести такие платежи.
Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке
путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Аккредитив
предназначен для расчетов с одним получателем средств.
При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент
перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму
аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия
аккредитива. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент
предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущего у него
корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания
денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному
аккредитиву определяется по соглашению между банками. Отзывным является
аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на
основании письменного распоряжения плательщика без предварительного
согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента
перед получателем средств после отзыва аккредитива. Отзывной аккредитив не
обеспечивает интересы поставщика и поэтому на практике встречается редко. Безотзывным
признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия
получателя средств. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк может
подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив). Порядок
доставления подтверждения по безотзывному подтвержденному аккредитиву
определяется по соглашению между банками.
Аккредитивная форма расчетов применяется при эпизодических,
разовых расчетах между поставщиком и покупателем. За нарушения, допущенные при
исполнении аккредитивной формы расчетов, банки несут ответственность в
соответствии с действующим законодательством [25].
Удобной формой расчетов для получателей средств являются
расчеты по чекам из лимитированной чековой книжки. Преимущество этой формы
расчетов заключается в том, что практически отгрузка продукции или
товарно-материальных ценностей совпадает по времени с ее оплатой.
Таким образом, видим, что в РФ существует множество форм для
расчетов между поставщиками и подрядчиками и каждое предприятие индивидуально
подходит к выбору той или иной формы.
.2
Теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками строительной организации
Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и
подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые заказчиком
работы и потребленные услуги предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками». На нем отображают все операции, связанные с расчетами за
приобретенные материально-производственные запасы, принятые работы и услуги,
независимо от времени оплаты предъявленных расчетных документов.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками относятся к одному из
видов расчетов в зависимости от субъектов участников отношений, возникающих в
процессе финансово-хозяйственной деятельности показаны на рисунке 1.1
Рисунок 1.1. - Расчеты организации
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками направлен на сбор
и обобщение информации о расчетах за полученные покупателем
товарно-материальные ценности, принятые заказчиком выполненные работы и
потребленные услуги, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат
оплате через кредитную организацию [23].
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используют
следующие документы: накладная, оформляемая при отгрузке товара;
товарно-транспортная накладная; счет; счет-фактура; доверенность; акт о приемке
материалов; коммерческий акт. При осуществлении безналичных расчетов, как мы
выяснили ранее, допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву,
чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных
законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и
применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является
активно-пассивным. Дебетовое сальдо означает сумму авансов (предоплаты),
выданных поставщикам и подрядчикам (задолженность поставщиков и подрядчиков за
оплаченные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также по товарам
в пути). Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками
начисляется по факту: акцепта расчетных документов по принятым ценностям,
работам, услугам; приемки ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных
документов (неотфактурованные поставки); выявления излишка при приемке
товарно-материальных ценностей [19].
На предъявленные к оплате счета поставщиков кредитуется счет
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуются счета по учету
ценностей (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и др.) или
счета по учету затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные
производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные
расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих
периодов» и др.).
После акцепта счета при приемке поступивших ценностей на
склад может обнаруживаться недостача сверх норм естественной убыли; при
проверке акцептованного счета поставщика (подрядчика) могут выявиться
несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки. В этих
случаях счет 60 кредитуется на сумму претензии в корреспонденции с дебетом
счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по
претензиям». Данной проводкой начисляется дебиторская задолженность за
поставщиками по претензиям.
Погашение задолженности перед поставщиками отражается по
дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51 «Расчетные счета»,
52 «Валютные счета, 55 «Специальные счета в банках»), кредитов банка (66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам»).
Аналитический учет по счету 60 ведут по каждому поставщику
или подрядчику, а также по каждому предъявленному ими счету. В соответствии с
пунктами 6.1 и 6.5 ПБУ 10/99 величина кредиторской задолженности определяется
исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и
поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом с учетом всех предоставленных
организации согласно договору скидок (накидок) [28].
Синтетический учет расчетов с поставщиками ведут в
журнале-ордере №6-АПК и «Реестре операций по расчетам с поставщиками»
(приложение к журналу-ордеру №6-АПК), который используется при значительном
количестве поставщиков и подрядчиков. Журнал-ордер №6-АПК является
комбинированным регистром, где осуществляется аналитический и синтетический
учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для каждого из них отводится одна
строка, в которой фиксируется начальное сальдо, начисление кредиторской
задолженности и ее погашение, конечное сальдо. После подведения итогов по
журналу-ордеру №6-АПК и их сверки с другими регистрами полученный кредитовый
оборот переносят в Главную книгу.
За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а
также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счёта 60 «Расчёты
с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учёта
производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п. [23].
Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления
груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей
обнаружилась их недостача сверх норм естественной убыли против отфактурованного
количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после
того, как счет был акцептован) было обнаружено несоответствие цен,
обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в
корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами»
(субсчет «Расчеты по претензиям»).
При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не
получены расчетные документы поставщиков, необходимо проверить, не числятся ли поступившие
товарно-материальные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не
вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость поступивших
ценностей как дебиторская задолженность. За неотфактурованные поставки счёт 60
«Расчёты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших
ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
При журнально-ордерной форме учёта учёт расчётов с поставщиками ведут в
журнале-ордере №6. В данном журнале-ордере синтетический учёт расчётов с
поставщиками сочетается с аналитическим учётом. Аналитический учёт расчётов с
поставщиками при расчётах и в порядке плановых платеж [8].
Порядок заполнения журнала-ордера №6 показан на рисунке 1.2.
Рисунок 1.2 - Схема расчетов с поставщиками и подрядчиками
при журнально-ордерной форме учета
На склад неотфактурованную поставку приходуют актом приемки
материалов по учетным ценам.
В журнале - ордере №6 такие поставки регистрируются отдельной
строкой, а в графе «Б» ставится буква - «Н». При поступлении документов
поставщика они регистрируются в обычном порядке, а ранее сделанная запись
сторнируется, т.е. красными чернилами по учетной цене делается запись в графе
«Д», в графе «9» и в дебет Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а
расчетов в порядке плановых платежей по каждому поставщику и подрядчику.
Иногда материальные ценности от поставщиков поступают прямо в
цех. Они отражаются в учёте как принятые на склад или переданные в цех. Если
количество или качество прибывших материалов не совпадает с данными
сопроводительных документов, а также при приёмке материалов без документов, то
принимает их комиссия по Акту о приёмке материалов формы М-7. Акт составляется
в двух экземплярах с обязательным участием материально-ответственного лица и
поставщика. При закрытии журнала-ордера №6, по окончании месяца эта поставка по
группе материалов будет сторнирована как оприходованная дважды.
При расчётах с поставщиками за материальные ценности могут
быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по
сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом. Излишки
приходуются по акту и расцениваются по учётным ценам предприятия или по
договорным (отпускным) ценам, затем учитываются в журнале-ордере №6 отдельной
строкой как неотфактурованная поставка. Отдел снабжения сообщает поставщику об
излишках и просит выставить платёжное требование. В случае выявления недостач бухгалтерия
рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензию к поставщику.
Сумма недостач относится в дебет 76-2 счёта «Расчёты по претензиям» и в кредит
60 счёта и отражается в журнале-ордере №6 и ведомости №7.
По окончании месяца показатели данных журнала-ордера
суммируются для получения оборотов по счёту 60 и переноса их в Главную книгу.
Расчёты с поставщиками таким образом по этой поставке будут закончены [15].
Также расчет с поставщиками и подрядчиками возможен с
применением векселей. Задолженность по расчётам с покупателями, заказчиками и
другими дебиторами, обеспеченная полученными векселями, учитывается
предприятием на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» субсчёта 3
«Векселя полученные» [22].
При получении векселей по отгруженной продукции (товарам),
выполненным работам и оказанным услугам в бухгалтерском учёте на сумму этих
векселей делается запись:
1) дебет счета 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»
2) кредит счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным
работам»
Суммы, учтённые на счёте 62 «Расчёты с покупателями и
заказчиками», списываются с него по мере погашения задолженности, обеспеченной
векселями, в корреспонденции с дебетом счетов денежных средств проводкой:
Дебет счёта 51 «Расчётный счёт» или 52 «Валютный счёт»
Кредит счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»
(субсчёт 3 «Векселя полученные»).
Если по имеющемуся векселю, обеспечивающему задолженность
покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере его поступления
делается такая запись:
1) дебет счёта 51 «Расчётный счёт» или 52 «Валютный счёт»
2) кредит счёта 62 «Расчёты с покупателями и
заказчиками» (субсчёт 3 «Векселя полученные»).
Задолженность по расчётам с поставщиками, подрядчиками и
другими кредиторами, обеспеченная выданными векселями, учитывается
предприятиями на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» обособленно в
аналитическом учёте. При выдаче векселей на стоимость фактически поступивших
товарно-материальных ценностей, принятых работ, потреблённых услуг составляется
проводка:
1) дебет счёта 10 «Материалы»;
2) дебет счёта 23 «Вспомогательные производства» и т.д.;
) кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и
подрядчиками».
Погашение задолженности, обеспеченной выданными векселями,
отражается следующим образом:
1) дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;
2) кредит счёта 51 «Расчётный счёт» или 52 «Валютный
счёт».
Аналитический учёт полученных и выданных векселей должен
обеспечить данные о векселях с просроченными сроками оплаты и векселях, срок
оплаты которых не наступил.
Согласно учетной политике администрация предприятия выбирает
для целей налогообложения моментом реализации оплату, что получение вместо
денег векселя реализацией не признается, а считается трансформацией товаров в
дебиторскую задолженность. При налогообложении новая ситуация: если счет
продавца оплачен векселем третьих лиц (индоссамент), то это уже считается
реализацией.
Для отражения платежа векселем вводится новый счет, поскольку
составители плана счетов не упомянули о нем, то на практике применяется субсчет
(как счет) 60 «Векселя выданные». В результате данной операции на этом счете
сохраняется кредиторская задолженность перед поставщиком, но уже в большем
объеме: не только за товары, но и проценты за отсрочку платежа.
Возможны разные варианты и выбор варианта зависит от
администрации предприятия при выборе учетной политики [31].
1.3
Теоретические основы аудита расчета с поставщиками и подрядчиками строительной
организации
Основная цель аудита - установить соответствие совершенных
операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему
законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской
отчетности. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения
бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Для целей
настоящего Федерального закона под достоверностью понимается степень точности
данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю
этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах
хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц
и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения [30].
Задачами аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
являются:
1) Установление наличия договоров на поставку продукции,
выполнение работ или оказание услуг;
2) Проверка организации первичного учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками: выборочная проверка полноты и точности фактов
оприходования ТМЦ, принятия к учету работ или оказания услуг; проверка
законности первичных документов; проверка соблюдения сроков хранения
документов.
) Проверка ведения бухгалтерского и налогового учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками: проверка соответствия данных синтетического
и аналитического учета; проверка реальности расчетов; выборочная проверка
правильности отражения на счетах бухгалтерского учета элементов счета; проверка
правильности расчетов по неотфактурованным поставкам.
) Проверка своевременности и правильности списания
просроченной дебиторской и кредиторской задолженностей
) Проверка своевременности предъявления претензий
поставщикам.
Источниками являются: договоры на поставку ТМЦ (выполнение
работ, оказания услуг); счета-фактуры поставщиков (при импортных операциях -
таможенные декларации); накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ;
документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты взаимозачетов и
прочие); журналы регистрации счетов-фактур; книга покупок; регистры
аналитического и синтетического учета.
Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо
проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их
оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу
совершенных сделок. В ходе аудита данного раздела учета подлежат проверке:
поступление товарно-материальных ценностей, в том числе не отфактурованные
поставки и поставки, обеспеченные векселями; выставленные поставщикам и
подрядчикам претензии; списанные безнадежные к взысканию долги; выданные авансы
и полученные коммерческие кредиты. При этом особое внимание должно быть уделено
просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности.
Аудитору следует выяснить причину возникновения такой задолженности и уточнить,
какие были приняты меры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности
необходимо установить дату и причины ее возникновения [10].
Источниками информации являются: Положение об учетной
политике; договоры на поставку товарно-материальных ценностей; договоры на
оказание услуг; договоры на выполнение работ; накладные; журналы регистрации
счетов-фактур поставщиков; журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ;
счета фактуры поставщиков; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных
требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов;
книга покупок; учетные регистры по счету 60; Главная книга; бухгалтерская
отчетность.
При применении на предприятии журнально-ордерной формы
бухгалтерского учета, все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками
отражается в журнале ордере №6. При ведении учета с использованием средств
автоматизированной обработки данных - все операции группируются в различных
аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета.
В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор
должен:
1) Проверить правильность оформления первичных документов
по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью
подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;
2) Подтвердить своевременность погашения и правильность
отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;
) Оценить правильность оформления и отражения в учете
предъявленных претензий.
Для того чтобы наметить направление проверки, области
углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное
представление о состоянии расчетов на предприятии и исследовать имеющиеся
факторы риска. Поэтому он должен установить наличие на предприятии необходимой
нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их
выполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных
документов по учету расчетных операций. Они позволяют аудитору более
подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному
разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора
элементов в проверяемой совокупности [6].
2.
Экономическая и финансовая характеристика ООО ВСК «Приоритет»
.1
Экономическая характеристика ООО ВСК «Приоритет»
Общество с ограниченной ответственностью ВСК «Приоритет» было
создано в соответствии с федеральным законом «Об обществах с ограниченной
ответственностью» 18.01.2008 и зарегистрировано в МИФНС по Вологодской области
под государственным регистрационным номером 1073525000559.
Общество является юридическим лицом, действует на основании
устава и законодательства РФ, оно создано без ограничения срока его
деятельности.
Целью общества является получение прибыли в результате
коммерческой деятельности.
В соответствии с Уставом Общество осуществляет следующие
основные виды деятельности:
1)
строительство
и монтаж промышленных объектов
2)
строительно
- и - электоромонтажные работы
3)
ремонтно-техническое
обслуживание объектов
4)
иные
виды деятельности
Органами управления общества являются: общее собрание
акционеров; совет директоров; единоличный исполнительный орган (генеральный
директор); коллегиальный исполнительный орган (правление).
ООО ВСК «Приоритет» является одной из крупных компаний,
работающих на данном сегменте Вологодского рынка. Численность работников ООО
ВСК «Приоритет» составляет на 01.12.2011 года - 68 человек.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность служит базой для
анализа финансового положения предприятия.
Назначением анализа бухгалтерской
(финансовой) отчетности с позиции пользователя является рассмотрение и оценка
информации, имеющейся в отчетности, для того, чтобы получить достоверные выводы
о прошлом состоянии предприятия с целью предвидения его жизнеспособности в
будущем.
В результате анализа бухгалтерской (финансовой)
отчетности определяются также важнейшие характеристики предприятия, которые
свидетельствуют, в частности, о его успехе или угрозе банкротства. Для разных
пользователей анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности с точки зрения
масштаба его проведения зависит от конкретно поставленной цели. В то же время
характер анализа и направления работы при анализе бухгалтерской (финансовой)
отчетности могут быть разными.
Анализ бухгалтерского баланса предполагает
оценку активов предприятия, его обязательств и собственного капитала.
Рассмотрим динамику отдельных показателей
во времени с помощью горизонтального и вертикального анализа баланса ООО ВСК
«Приоритет», представленного в таблице 2.1 (Приложение 1). Горизонтальный и
вертикальный анализ дополняют друг друга и при построении аналитических таблиц
могут применяться одновременно.
Как видно из таблицы 2.1. за период 2008-2010 годов активы
предприятия сократились на 95,992 млн. руб., или на 23,77%, в том числе за счет
снижения объема внеоборотных активов - на 290,062 млн. руб. Изменение
внеоборотных активов было связано в первую очередь с уменьшением суммы основных
средств (на 314,070 млн. руб.). Соответственно, имущественная масса
сократилась, в основном, за счет падения внеоборотных активов. Это подтверждается
данными об изменениях в составе имущества предприятия. Так, если в 2008 году
структура активов характеризовалась значительным превышением имущества
длительного использования (82,87%) над остальными его видами, то к отчетному
2010 году удельный вес долгосрочных активов сократился до 14,5%. Доля запасов
колебалась в анализируемом периоде от 3,56 до 9,15%. Также видим, что основной
удельный вес в запасах составляют сырье и материалы.
Объем оборотных средств возрос на 194,070 млн. руб., или на
280,54%. Прирост оборотных активов в отчетном 2010 году был вызван появлением
дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12
месяцев после отчетной даты на сумму 246,780 млн. руб. Анализ пассива баланса
показывает, что отток средств в 2010 году в сумме 95,992 млн. руб. был связан
со снижением собственных источников на 142,553 млн. руб. За счет сокращения
добавочного капитала собственные средства предприятия сократились на 155,670
млн. руб. А приток средств был вызван увеличением краткосрочных заемных
источников на 46,561 млн. руб.
Вертикальный и горизонтальный анализ
доходов и расходов ООО ВСК «Приоритет» представлен в таблице 2.2 (Приложение
2).
По данным таблицы видим, что в структуре доходов (расходов)
организации в 2008 году наибольший удельный вес составляют доходы и расходы по
обычным видам деятельности. В 2010 году ситуация меняется - наибольший удельный
вес занимают операционные доходы и расходы, а также внереализационные расходы.
Операционные доходы превышали расходы в 2008 году на 35,76%
(84724/62408*100-100), но в 2010 году расходы превысили доходы на 52,65%
(16455/34753*100-100). Доля внереализационных доходов и расходов в 2010 году,
по сравнению с базисным 2008 годом, резко увеличилась, доходы возросли на
22,8%, а расходы на 40%. В целом темпы прироста расходов выше темпов прироста
доходов. Соответственно, неблагоприятными тенденциями являются более высокие
темпы прироста расходов по обычным видам деятельности по сравнению с темпами
прироста соответствующих доходов, а также потери за счет внереализационных и
операционных убытков [29].
В таблице 2.3 отражается обобщенная информация о формировании
чистой прибыли.
Таблица 2.1 - Аналитический отчет о прибылях и убытках ООО
ВСК «Приоритет» за 2008-2010 гг.
|
Показатели
|
В тыс. руб.
|
Структура, %
|
|
2008 год
|
2009 год
|
2010 год
|
Откло-нение
|
2008 год
|
2009 год
|
2010 год
|
Откло-нение
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5 = 4-2
|
6
|
7
|
8
|
9 = 8-6
|
|
Всего доходов
|
213351
|
369276
|
25690
|
-187661
|
100
|
100
|
100
|
-
|
|
Выручка от
продажи продукции, работ, услуг
|
124336
|
31757
|
2855
|
-121481
|
58,28
|
8,6
|
11,1
|
-47,18
|
|
Прибыль
(убыток) от продаж
|
(54273)
|
(32576)
|
(11364)
|
-42909
|
25,44
|
8,8
|
44,2
|
18,76
|
|
Прибыль
(убыток) до налогообложения
|
(34018)
|
(79719)
|
(61034)
|
27016
|
15,94
|
21,6
|
237,6
|
221,66
|
|
Текущий налог
на прибыль
|
(156)
|
-
|
-
|
-156
|
-
|
-
|
|
-
|
|
Чистая прибыль
(убы-ток) отчетного периода
|
(34174)
|
(79719)
|
(61034)
|
26860
|
16,02
|
21,6
|
237,6
|
221,66
|
По данным таблицы видим, что в 2010 году убыток до
налогообложения увеличился на 79,42% (27016/34018*100), чистый убыток - на
78,6% по сравнению с 2008 годом. Убыток от продаж в 2010 году сократился, но
чистый убыток отчетного периода возрос в результате увеличения операционных и
внереализационных расходов предприятия, а также за счет сокращения выручки.
.2
Финансовое состояние ООО ВСК «Приоритет»
С целью выяснения финансового положения
проведем анализ ликвидности. Оценка ликвидности активов ООО ВСК «Приоритет»
представлена в таблице 2.2.
Таблица
2.2 - Оценка ликвидности активов ООО ВСК «Приоритет»
|
Активы по
степени ликвидности
|
На конец 2008
года
|
На конец 2009
года
|
На конец 2010
года
|
|
Тыс. руб.
|
%
|
Тыс. руб.
|
%
|
Тыс. руб.
|
%
|
|
Наиболее
ликвидные активы А1
|
1069
|
0,26
|
14
|
0,004
|
386
|
0,13
|
|
Быстрореализуемые
активы А2
|
25495
|
6,32
|
280429
|
75,63
|
248662
|
80,77
|
|
Медленно
реализуемые активы А3
|
42614
|
10,55
|
24424
|
6,586
|
14200
|
4,61
|
|
Труднореализуемые
активы А4
|
334685
|
82,87
|
65927
|
17,78
|
44623
|
14,49
|
|
Баланс
|
403863
|
100
|
370794
|
100
|
307871
|
100
|
По данным таблицы 2.4. можно сделать выводы о том, что доля
быстрореализуемых активов общества к концу 2010 года возросла по сравнению с
2008 годом, а доля труднореализуемых активов сократилась. Также при анализе
ликвидности активов следует учитывать риск недостаточной ликвидности, когда
недостает высоколиквидных средств для погашения обязательств, и риск излишней
ликвидности, когда из-за избытка высоколиквидных активов, которые, как правило,
являются низкодоходными, происходит потеря прибыли для предприятия.
Обязательства организации (статьи пассива баланса) также
группируются в четыре группы и располагаются по степени срочности оплаты.
Группировка пассивов ООО ВСК «Приоритет» по срочности их оплаты представлена в
таблице 2.3.
Таблица
2.3 - Группировка пассивов по срочности оплаты
|
Пассивы по
срочности оплаты
|
На конец 2008
года
|
На конец 2009
года
|
На конец 2010
года
|
|
Тыс. руб.
|
%
|
Тыс. руб.
|
%
|
Тыс. руб.
|
%
|
|
Наиболее
срочные обязательства П1
|
59632
|
14,77
|
105843
|
28,54
|
98099
|
31,86
|
|
Краткосрочные
пассивы П2
|
109565
|
27,13
|
110004
|
29,67
|
117659
|
38,22
|
|
Долгосрочные
пассивы П3
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Постоянные
пассивы П4
|
234666
|
58,1
|
154947
|
41,79
|
92113
|
29,92
|
|
Баланс
|
403863
|
100
|
370794
|
100
|
307871
|
100
|
Данные таблицы 2.5 показывают, что наиболее срочные
обязательства и краткосрочные пассивы возросли, а постоянные пассивы снизились.
Это говорит о неблагоприятной ситуации на анализируемом предприятии. Ведь
организация считается ликвидной, если ее текущие активы превышают его
краткосрочные обязательства. Реальную степень ликвидности организации и ее
платежеспособность можно определить на основе анализа ликвидности баланса.
На первой стадии анализа указанные группы
активов и пассивов сопоставляются в абсолютном выражении. Баланс считается
ликвидным при условии следующих соотношений групп активов и обязательств:
А1 > П1; А2 > П2; А3 > П3; А4
< П4.
При этом если соблюдены первые три
неравенства: А1 > П1; А2> П2; A3 > П3, т.е. текущие активы превышают
внешние обязательства организации, то обязательно выполняется и последнее
неравенство: А4 < П4, которое подтверждает наличие у организации собственных
оборотных средств. Согласно данным баланса за 2008 год, его нельзя признать
ликвидным, так как только одно из соотношений групп активов и пассивов отвечают
условиям абсолютной ликвидности А3<П3. В 2009 и 2010 годах баланс также
является неликвидным в результате несоблюдения первого неравенства А1 > П1.
Для анализа ликвидности организации рассчитывают коэффициенты ликвидности. В
таблице 2.3 приведены наиболее важные показатели ликвидности.
Сложившиеся значения названных показателей
ликвидности по данным ООО ВСК «Приоритет» на конец 2008-2010 годов,
представлены в таблице 2.4.
Таблица 2.4 - Анализ коэффициентов
ликвидности
|
Коэффициенты
ликвидности
|
На конец 2008
года
|
На конец 2009
года
|
На конец 2010
года
|
Изменение
|
Оптимальное
значение
|
|
1. Коэффициент
абсолютной ликвидности (Кабсол.ликв)
|
0,0063
|
0,000065
|
0,0018
|
-0,0045
|
0,2-0,5
|
|
2. Коэффициент
текущей ликвидности (Ктекущ.ликв)
|
0,41
|
1,41
|
1,22
|
0,81
|
1-2
|
|
3. Коэффициент
критической ликвидности (Ккрит.ликв)
|
0,16
|
0,047
|
0,011
|
-0,15
|
0,7
|
На данном предприятии величина
коэффициента абсолютной ликвидности на конец 2008 года - 0,0063, на конец 2010
года - 0,0018. Т.к. фактические значения не укладываются в указанный диапазон,
то это означает, что имеющаяся краткосрочная задолженность не может быть
погашена за 2 - 5 дней (1/0,5; 1/0,2)
Нормальное значение коэффициента текущей ликвидности - 2.
Выполнение этого норматива организацией означает, что на каждый рубль ее
краткосрочных обязательств приходится не меньше двух рублей ликвидных средств.
Соответственно невыполнение установленного норматива создает угрозу финансовой
нестабильности организация ввиду различной степени ликвидности активов и
невозможности их срочной реализации в случае одновременного обращения
кредиторов.
В целом данные таблицы 2.7 свидетельствуют
о низком уровне ликвидности; она значительно ниже установленных нормативных
значений практически по всем показателям. Соответствует требованиям только
коэффициент текущей ликвидности за 2010 год. Низкие коэффициенты ликвидности
свидетельствуют о неустойчивом финансовом состоянии организации.
Оценка платежеспособности предприятия
производится с помощью коэффициентов платежеспособности, являющихся
относительными величинами. Коэффициенты платежеспособности, приведенные в
таблице 2.8 (Приложение 4), отражают возможность предприятия погасить
краткосрочную задолженность за счет тех или иных элементов оборотных средств.
Динамика коэффициентов платежеспособности представлена в таблице 2.5.
Таблица 2.5 - Сводная оценка показателей
платежеспособности
|
Показатель
|
2008 г.
|
2009 г.
|
2010 г.
|
Изменение
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5 = 4-2
|
|
Коэффициент
общей платежеспособности
|
2,39
|
1,72
|
1,43
|
-0,96
|
|
К платежес. по
данным ф. №4
|
1,24
|
1
|
1,04
|
-0,2
|
|
Коэффициент
соотношения СК и ЗК (коэффициент платежеспособности)
|
1,39
|
0,72
|
0,43
|
-0,96
|
|
Коэффициент
покрытия чистыми активами всех обязательств или заемного капитала
|
1,42
|
0,72
|
0,43
|
-0,99
|
|
Доля
кредиторской задолженности в собственном капитале и дебиторской задолженности
|
0,65
|
0,5
|
0,29
|
-0,36
Комплексный анализ коэффициентов позволяет
не только точно определить фактический уровень платежеспособности, и формирует
базу для прогнозных расчетов.
С целью разработки прогноза
платежеспособности организации рассчитываются коэффициенты восстановления
(утраты) платежеспособности (формула 2.1):
Квосст (утрат) = (Кт.л.к.г. + 6 (3)/12
(Кт.л.к.г.-Кт.л.н.г.))/2, (2.1)
Где
Кт.л.к.г., Кт.л.н.г. - коэффициент
текущей ликвидности соответственно на начало и конец периода;
(3) - период восстановления (утраты)
платежеспособности, месяцы; период восстановления платежеспособности - 6
месяцев, период утраты - 3 месяца;
Коэффициент восстановления
платежеспособности, имеющий значение больше 1, свидетельствует о наличии
тенденции восстановления платежеспособности организации в течение шести
месяцев, значение Коэффициент утраты платежеспособности, имеющий значение
меньше 1, свидетельствует о наличии тенденций утраты платежеспособности данной
организации в течение трех месяцев, значение коэффициента больше 1 говорит об
отсутствии подобных тенденций. Значит,
Квосст (утрат) = (1,22+3/12 (1,22-1,41))/2
= - 0,05
Так как коэффициент утраты 0,05<1, то это свидетельствует
о тенденции утраты платежеспособности.
Существует множество показателей оценки
финансовой устойчивости, но мы рассмотрим основные из них, которые представлены
в таблице 2.10 (Приложение 5). Коэффициенты финансовой устойчивости ООО ВСК
«Приоритет» представлены в таблице 2.11 (Приложение 6).
Данные таблицы 2.11 показывают
неустойчивую динамику коэффициента автономии: на конец 2008 года этот
коэффициент составил 0,58, а на конец 2010 - 0,3. Значит, доля собственного
капитала имеет тенденцию к снижению. За 2008-2010 год она уменьшилась на 2,8
процентных пункта, так как темпы прироста собственного капитала ниже темпов
прироста заемного.
Так как ООО ВСК «Приоритет» не располагает
долгосрочным заемным капиталом, то коэффициент финансовой устойчивости равен
коэффициенту автономии. Коэффициент финансирования собственным капиталом
заемного капитала оказался незначительным по размеру. Если на конец 2008 года
величина собственного капитала была чуть выше заемного капитала, то к концу
2010 ситуация изменилась - доля заемного капитала стала выше. В составе
заемного капитала преимущественно находится кредиторская задолженность и
краткосрочные кредиты и займы, которые при умелом использовании могли бы быть
совсем «бесплатными». Все это привело к тому, что заемный капитал и
привлеченные средства значительно превысили собственный капитал, что обеспечило
неустойчивое развитие организации.
Коэффициент инвестирования, коэффициент
постоянного актива, коэффициент соотношения активов с собственным капиталом и
коэффициент соотношения оборотных активов с собственным капиталом по своим
количественным параметрам превышают нормативные значения, либо существенно
приближены к ним.
Коэффициент маневренности собственных
средств показывает, какая часть собственного капитала используется для
финансирования текущей деятельности, т.е. вложена в оборотные средства, а какая
часть капитализирована. Данный показатель в 2008 году имел отрицательное
значение, но к 2010 году его значение стало оптимальным.
Коэффициент финансового левериджа
увеличился на 162 процентных пункта. Это свидетельствует о том, что финансовая
зависимость предприятия от внешних инвесторов значительно повысилась.
Степень достаточности собственных
оборотных средств для покрытия оборотных активов одинаково характеризует меру
финансовой устойчивости. В тех случаях, когда КООС >50%, можно говорить, что
организация не зависит от заемных источников средств при формировании своих
оборотных активов, когда КООС < 50%, особенно если значительно ниже,
необходимо оценить, в какой мере собственные оборотные средства покрывают хотя
бы производственные запасы и товары, т.к. они обеспечивают бесперебойность
деятельности организации. Как показывают данные таблицы 2.11, у организации
этот коэффициент достаточно низок. Собственными оборотными средствами
покрывалось в 2010 году лишь 18% оборотных активов, хотя это на 8% выше
допустимых 10%.
Соответственно, данные таблицы 2.11
показывают, что большинство коэффициентов финансовой устойчивости не
соответствуют оптимальному значению. Их значения к концу 2010 года ухудшаются.
Это говорит о неустойчивом финансовом положении ООО ВСК «Приоритет».
Оценка финансового состояния организации будет неполной без
определения типа финансовой устойчивости. Выделяют 4 типа финансовой
устойчивости (рассчитывается по балансу):
Сводная таблица показателей по типам финансовых ситуаций
представлена в таблице 2.6.
Таблица 2.6 - Показатели по типам финансовых ситуаций
|
Показатели
|
Тип финансовой
ситуации
|
|
Абсолютная
независимость
|
Нормальная
независимость
|
Неустойчивое
состояние
|
Кризисное
состояние
|
|
±Фс
= СОС - Зп
|
Фс>=0
|
Фс<0
|
Фс<0
|
Фс<0
|
|
±Фт
=КФ - Зп
|
Фт >=0
|
Фт >=0
|
Фт
<0
|
Фт
<0
|
|
±Фо
=ВИ - Зп
|
Фо >=0
|
Фо >=0
|
Фо >=0
|
Фо
<0
|
Классификация типа финансового состояния ООО ВСК «Приоритет»
представлена в таблице 2.7.
Таблица 2.7 - Финансовое состояние ООО ВСК «Приоритет»
|
Показатели
|
На начало 2010
г.
|
На конец 2010
г.
|
|
Общая величина
запасов (Зп)
|
20256
|
10953
|
|
Наличие
собственных оборотных средств (СОС)
|
89020
|
47490
|
|
Функционирующий
капитал (КФ)
|
89020
|
47490
|
|
Общая величина
источников (ВИ)
|
199024
|
165149
|
|
±Фс
= СОС - Зп
|
68764
|
36537
|
|
±Фт
=КФ - Зп
|
68764
|
36537
|
|
±Фо
=ВИ - Зп
|
178768
|
154196
|
Данные таблицы говорят о том, что в организации наблюдается
абсолютная финансовая устойчивость и в начале, и в конце анализируемого
периода. Абсолютная финансовая устойчивость на предприятии достигается путем
значительного сокращения запасов.
Коэффициенты деловой активности представлены в таблице 2.14
(Приложение 7).
Анализ коэффициентов оборачиваемости ООО ВСК «Приоритет»
представлен в таблице 2.15 (Приложение 8).
Из данных таблицы, видим, что с 2008 по 2010 год произошло
замедление оборачиваемости активов. Так коэффициент оборачиваемости активов
упал с 0,29 до 0,008 раза и, соответственно, период оборота активов возрос со
1243,3 до 43382,2 дня. Значит, в организации медленнее совершался полный цикл
производства и обращения, приносящий прибыль.
Значительным стало снижение оборачиваемости оборотных
активов. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов снизился с 1,65 до 0,01
раза, а длительность периода оборота оборотных активов возросла с 221,8 до
36315,6 дня.
Замедление оборачиваемости оборотных активов приводит к росту
их остатков, ускорение оборачиваемости - к их сокращению. Продолжительность
оборачиваемости запасов в 2010 году увеличилась, что говорит о затоваривании
продукции. В условиях нормального функционирования рыночной экономики
оптимальная величина оборачиваемости запасов 4-8 раз в год.
Таким образом, коэффициентов оборачиваемости раскрывает
причины изменения оборачиваемости оборотных активов. В первую очередь, следует
отметить увеличение среднего срока расчетов с дебиторами с 61,1 до 33820,2
дней. Кроме того, вырос период хранения запасов с 93,6 до 7631,3 дня. Также
увеличилась длительность периода оборота готовой продукции с 27,5 до 360,8 дня.
Как показывают расчеты, продолжительность оборачиваемости
кредиторской задолженности в 2010 году меньше продолжительности оборачиваемости
дебиторской задолженности. Следует все-таки сказать о значительном увеличении в
2010 году продолжительности оборачиваемости дебиторской задолженности на
33759,1 дня (33820,2-61,1). Значит, как свидетельствуют расчетные данные
коэффициенты оборачиваемости как собственного, так и заемного капитала
снизились к концу 2010 года, а продолжительность оборота увеличилась.
Для диагностики угрозы банкротства воспользуемся
пятифакторной моделью credit-men, разработанный Ж. Депаляном. Она имеет вид
(формула 2.2):
N=25*R1+25*R2+10*R3+20*R4 +20*R5, (2.2)
где
R1 = Дебиторская задолженность + Денежные средства +
Краткосрочные финансовые вложения (стр. 240+250+260) / Краткосрочные
обязательства (стр. 690-640, 650) = (1882+386)/215758 = 0,01
R2= Капитал и резервы (стр. 490) / Общие
обязательства (стр. 590 и 690) = 92113/215758 = 0,43
R3= Капитал и резервы (стр. 490) / Остаточная
стоимость внеоборотных активов (стр. 190) = 92113/44623 = 2,064
R4= Себестоимость проданных товаров / Запасы (стр.
210) = -5051/10953 = -0,46
R5= Выручка (нетто) от продажи / Дебиторская
задолженность (стр. 230+240)
= 2855/(246780+1882) = 0,01
N=25*0,01+25*0,43+10*2,064+20*(-0,46) +20*0,01 = 22,64
Если N = 100, то финансовая ситуация предприятия нормальная, если N > 100, то ситуация
хорошая, если N
< 100, то ситуация на предприятии вызывает беспокойство [26].
Полученное значение N для ООО ВСК «Приоритет» значительно ниже 100,
что говорит о высокой угрозе банкротства. Данная модель оценки угрозы
банкротства подтверждает вышесказанное о том, что предприятие находится на
стадии банкротства.
.3
Организация бухгалтерского учета в ООО ВСК «Приоритет»
Для того чтобы дать оценку организации бухгалтерского учета
на предприятии ООО ВСК «Приоритет» рассмотрим основные моменты разработанной
учетной политики на предприятии. Общество составляет бухгалтерскую отчетность
за квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, при этом
квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной. Содержание и формы
бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и
приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.
Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год.
Отчетным годом является период с 1 января по 31 декабря календарного года
включительно. Годовую бухгалтерскую отчетность ООО ВСК «Приоритет»
предоставляет в МИФНС №11 по Вологодской области в течении 90 дней по окончании
года, а квартальную - в течении 30 дней по окончании квартала.
Ведение бухгалтерского учета в ООО ВСК «Приоритет»
осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением
организации. Организация и ведение бухгалтерского учета в организации
осуществляется автоматизировано.
Предприятие ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств
и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной
записи на взаимоувязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий
план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов, применяемый на
предприятии, разработан на основании Инструкции №94н от 31.10.2000 г.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в
валюте Российской Федерации - в рублях. Перечень лиц, имеющих право подписи
первичных учетных документов, утвержден генеральным директором по согласованию
с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с
денежными средствами, подписываются руководителем предприятия и главным
бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.
Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение
работ и услуг подрядчиками производится на основании заключённых между
заказчиками (покупателями) и подрядчиками (поставщиками) хозяйственных
договоров.
Операции движения материальных ценностей
должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации,
утвержденными Госкомстатом России (постановление ГК РФ по статистике от 30
октября 1997 г. №71а, в редакции от 6 апреля 2001 г. №26), а при их отсутствии
- отраслевыми формами, утверждаемыми соответствующими министерствами и иными
органами исполнительной власти. Если унифицированные и отраслевые формы
первичных документов не предусмотрены, их разрабатывают и утверждают
организации самостоятельно в соответствии с требованиями, сформулированными в
Федеральном законе «О бухгалтерском учете».
3.
Бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО ВСК
«Приоритет»
.1
Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Учёт расчётов с поставщиками материальных ценностей и услуг
организуется на счёте 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками». Счёт по
отношению к балансу - активно-пассивный. По кредиту счёта 60 «Расчёт с
поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность с поставщиками, по дебету
- уменьшение этой задолженности. Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах
задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам. В некоторых случаях сальдо
по счёту 60 может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные
ценности поставщиком оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не
поступили, числятся как товары в пути.
Все операции, связанные с расчётами за приобретённые
материальные ценности, принятые работы или потреблённые услуги, проводят по
счёту 60 независимо от времени оплаты предъявленного счёта. Рассмотрим порядок
применения субсчетов в ООО ВСК «Приоритет».
Субсчёт 1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным
требованиям. На данном субсчёте учитываются расчёты с поставщиками,
осуществляемые платёжными требованиями поручениями, чеками, когда расчётные
документы сдают в банк на оплату конкретных счетов-фактур, счетов-аккредитивов.
На стоимость поступивших от поставщиков ценностей или услуг производится
запись:
Дебет счёта 41 «Товары». На сумму 6 042 400,00 руб.
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» на
сумму 2 289 334,71 руб.
Одновременно дебет счёта 19 «Налог на добавленную стоимость
по приобретённым ценностям» на сумму 1 366 100,47 руб.
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт
1-й «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям».
При выявлении недостачи, порчи товара по вине поставщика,
арифметических ошибок, завышение цен и их несоответствие договору, покупатель
на сумму разницы предъявляет претензию.
Дебет счёта 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
субсчёт 1-й «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям». В
случае недостач, потерь товаров, по вине материально - ответственного лица предприятие
покупателя на сумму недостающих ценностей согласно акта об установленном
расхождении до его утверждения, руководитель предприятия делает следующую
запись:
Дебет счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
Субсчёт 2 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по плановым
платежам». Данный субсчёт применяется при расчётах с поставщиками по постоянным
и равномерным поставкам товаров и оказании услуг. Договором между покупателем и
поставщиком устанавливается постоянная плановая стоимость продукции, оплата
оформляется платёжным требованием - поручением, платёжными поручениями. На
сумму планового платежа согласно расчётным документам производится запись:
Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
субсчёт 2 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по плановым платежам».
Кредит счёта 51 «Расчётный счёт». На стоимость поступивших
материальных ценностей.
Дебет счёта 41 «Товары».
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
субсчёт 2 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по плановым платежам». В
Развитие указанных субсчетов, в некоторых источниках приводятся следующие
субсчета, открываемые к счету 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» [13].
Субсчёт 3 «Расчёты с подрядчиками по капитальным вложениям и
ремонту».
Субсчёт 4 субсчёт «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по
неотфактурованным поставкам». Неотфактурованные поставки - это поставки
материальных ценностей, на которые отсутствуют документы. При этом составляется
приёмный акт на товар, поступивший без счёта поставщика. Согласно приёмного
акта на условную стоимость материальных ценностей производится следующая
бухгалтерская запись:
Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».
Дебет счётов 10 «Материалы», 41 «Товары».
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
субсчёт 4 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по неотфактурованным
поставкам».
При поступлении товарных документов от поставщика и при
условии расхождения в стоимости материальных ценностей 1-я запись по учёту
неотфактурованных поставок сторнируется.
Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».
Дебет счёта 10 «Материалы».
Дебет счёта 41 «Товары».
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
субсчёт 4 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по неотфактурованным
поставкам».
На стоимость материальных ценностей, указанных в документе
поставщика даётся обычная проводка.
Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».
Дебет счёта 10 «Материалы».
Дебет счёта 41 «Товары».
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
субсчёт 1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям».
Одновременно по приобретённым товарам, материалам, сырью, даётся проводка на
налог на добавленную стоимость.
Дебет счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым
ценностям».
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
Для учета выданных обязательств в вексельных суммах
открывается субсчёт «Векселя выданные» при расчётах за поставленные товары и
оказанные услуги с отсрочкой платежа на время установленное по взаимной
договорённости на основе векселя.
Данная форма расчёта применяется с целью укрепления
финансового состояния предприятия. Для учёта расчётов с поставщиками и
подрядчиками применяют журнал-ордер формы №6 и приложение к нему «Реестр операций
по расчётам с поставщиками и подрядчиками» формы №6.
Журнал-ордер №6 открывается на квартал, полугодие или год с
использованием вкладных листов. На данном предприятии при значительном
количестве расчётных операций необходимые данные по отдельным поставщикам
предварительно накапливаются в Реестре операций по расчётам с поставщиками,
открываемом на тот же период, что и журнал - ордер, на каждого поставщика. В
реестрах журнально-ордерной формы учёт расчётов с поставщиками ведут
позиционным способом по каждому документу.
Учёт расчётов в целом в разрезе поставщиков (подрядчиков) с
отражением движения и выявления остатка ведут только в случаях, когда эти
расчёты осуществляются в порядке плановых платежей. Независимо от величины
суммы по расчётному документу и формы расчётов (аккредитивы, инкассо, плановые
платежи), все расчёты за отгруженные поставщиками материальные ценности, товары
и принятые от подрядчиков работы, должны найти отражение на счёте 60 «Расчёты с
поставщиками и подрядчиками». Если к моменту поступления ценностей и товаров на
склад получателя или оформления приёмки работ, расчётные документы уже
оплачены, то в этих случаях записи также должны производиться в корреспонденции
со счётом 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
Формирование журнал-ордер №6 в ООО ВСК «Приоритет»
выполняется в автоматическом режиме с использованием программы «1С:
Бухгалтерия.7.7». Синтетические данные по счету за 4 квартал 2010 года
приводится в таблице 3.1.
Таблица 3.1 - Карточка синтетического учета по счету 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками»
|
Анализ счета:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
|
|
за 4 Квартал
2010 г.
|
|
Общество с
ограниченной ответственностью ВСК «Приоритет»
|
|
Счет
|
С кредита
счетов
|
В дебет счетов
|
С кредита
счетов
|
В дебет счетов
|
|
|
|
В валюте
|
В валюте
|
|
Сальдо на
начало периода
|
|
0
|
|
|
|
10
|
|
6 885 571,84
|
|
|
|
19
|
|
1 366 100,47
|
|
|
|
41
|
|
6 042 400,00
|
|
|
|
51
|
12 004 737,60
|
|
|
|
|
Обороты за
период
|
12 004 737,60
|
14 294 072,31
|
|
|
|
Сальдо на конец
периода
|
|
2 289 334,71
|
|
|
Расчеты с поставщиками и подрядчиками, как правило,
производится по безналичному расчету, с использованием таких инструментов
платежа как платежное поручение, чеки и иные документы. В качестве инструментов
безналичных расчетов могут иметь место в расчетах векселя, бартерные сделки
путем товарообменных операции. Также в расчетах между поставщиками и
подрядчиками могут быть использованы как средство платежа наличные деньги. Но
при этом следует соблюдать требования Центрального банка России о размерах
предельных сумм используемых в расчетах. Предельный размер расчета наличными
деньгами по одному платежу установлен Указанием Банка России от 20 июня 2008 г.
№1843-У и составляет по одной сделке 100 тыс. руб.
Таким образом, при анализе учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками на ООО ВСК «Приоритет» было установлено, что учет расчетов с
поставщиками и подрядчиками ведется строго с использованием счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками».
Например: ООО ВСК «Приоритет» получило от ЗАО «Круг»
комплектующие материалы по накладной №157 от 02 февраля 2010 г. на сумму 118
000 рублей, и оплатило полученный заказ по расчетному счету 05 февраля 2010 г.
В бухгалтерии предприятия были сделаны следующие бухгалтерские таксировки:
февраля 2010 г.
Дт 10 Кт 60 на сумму 100 000 рублей, оприходованы
комплектующие полученные по накладной №157 от 02.02.09. от ЗАО «Круг»
Дт 19 Кт 60 на сумму 18 000 рублей, отражен НДС с
приобретенных комплектующих;
февраля 2010 г.
Дт 60 Кт 51 на сумму 118 000 рублей, оплачены комплектующие
приобретенные у ЗАО «Круг» по накладной №157 от 02.02.09 г.
В отношении учета расчетов по претензиям в ООО ВСК
«Приоритет», учет поставлен, согласно требований Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкций по его
применению, являющихся базовыми документами системы бухгалтерского учета в
России.
Например: 05 июня 2010 года ООО ВСК «Приоритет» выставило
претензию ООО «Салют» с начислением штрафных санкций на сумму 23 600 рублей, на
основании договора поставки, в котором оговаривались строгие сроки поставки материалов.
ООО «Салют» претензию признали и согласовали. В бухгалтерии ООО ВСК «Приоритет»
были сделаны следующие проводки:
.06.2010 г.
Дт 76-2 Кт 91-1 на сумму 23 600 рублей, отражена сумма
претензии к ООО «Салют»
Дт 91-2 Кт 68-2 на сумму 3 600 рублей, начислен НДС к уплате
с суммы претензии.
Для более эффективной деятельности ООО ВСК «Приоритет»,
рекомендую обратить внимание на кредиторскую и дебиторскую задолженности и
контроль.
.2
Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
Этапы проведения аудита расчетов с поставщиками и
подрядчиками в ООО ВСК «Приоритет».
Аудит расчетов с поставщиками и
подрядчиками проводится в общей для всех расчетных операций последовательности.
Проверку на соответствие учетных и отчетных данных начинают с установления
тождества информации баланса и учетных peгистров. Планирование
аудиторской проверки учредительных документов и расчетов с учредителями
осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита
экономического субъекта.
План и программа проведения аудита учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки
системы внутреннего контроля. При этом план аудита должен охватить следующие
основные направления проверки:
1)
правовая
оценка договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего
законодательства;
2)
организация
первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
3)
организация
бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
4)
организация
налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
Содержание плана и программы проверки учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками приведены в таблицах 2.20 и 2.21 (Приложение 9)
Первый этап проведения аудита по расчетам с поставщиками и
подрядчиками - правовая оценка договоров с позиций действующего
законодательства. Необходимость проведения данной процедуры обусловлена тем,
что в зависимости от правовой формы и условий договора различаются и варианты
отражения в учете операций с поставщиками и подрядчиками.
При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в
систему бухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически все документы
данного раздела поступают на предприятие извне, увеличивая внутрихозяйственный
и контрольный риски при проведении аудита.
Результаты организации первичного учета позволят ответить на
вопрос о качестве первичной учетной документации, которая будет использоваться
аудитором в качестве аудиторских доказательств.
Различают две группы договоров: с поставщиками и с
подрядчиками.
Если при выполнении процедуры сверки учетных и отчетных
данных выявляются несоответствия, то аудитор устанавливает их существенность и
причины образования.
Например, сальдо счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» в регистре аналитического учета меньше, чем сальдо
по этому счету в регистре синтетического учета и Главной книге на n-сумму, равную 12% статьи
баланса «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Величина отклонений для данной
статьи может рассматриваться как существенная. При анализе данных регистра
аналитического учета (оборотной ведомости) выявлено отсутствие записей по
поставщику «А», с которым имеется заключенный договор. В ходе проверке
установлено, что карточка учета расчетов с поставщиком «А» не включена в
оборотную ведомость, так как была ошибочно помещена в картотеку другого счета.
Таким образом, причина несоответствий выявлена и устранена.
Установив тождество учетных и отчетных данных, аудитор
оценивает реальность сальдо расчетов с поставщиками и подрядчиками. С этой
целью проверяется документальная обоснованность числящихся обязательств:
1) имеются ли в регистрах аналитического
учета данные о номерах и датах договоров и первичных документов;
2) существуют ли указанные в регистре
договоры и первичные документы (выборочно);
3) соответствуют ли данные по первичным
документам и учетным регистрам (выборочно).
Суммы обязательств, не подтвержденные
документально, относятся к сомнительной задолженности. Реальность такой задолженности
может быть подтверждена инвентаризацией расчетов.
Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную
проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.
Аналитические процедуры, представляя собой один из видов аудиторских процедур
по существу, состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между
финансово-экономическими показателями деятельности ООО ВСК «Приоритет».
Приведем рекомендации по выполнению аудиторских процедур и
рассмотрим у ООО ВСК «Приоритет» по каждой процедуре.
Процедура 1. «Наличие подтверждающих документов на
приобретение ТМЦ, работ, услуг». Техника исполнения состоит в следующем.
Аудитор выборочно просматривает приходные документы (например, приходные
накладные), выписывая наименования поставщиков товарно-материальных ценностей.
Далее, просматривая папку с договорами и текущими документами, аудитор выявил
наличие договоров комиссии на поставку с соответствующим поставщиком на
поставку ТМЦ. Затем проверил наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой
конкретной сделке. Полученные данные заносятся в таблицу 3.2.
Таблица 3.2 - Наличие оправдательных документов на
приобретение ТМЦ
|
№ п/п
|
Наименование
поставщика
|
Приходный
документ, №, дата
|
Договор, №,
дата, срок действия
|
Письмо-заявка,
№, дата
|
Счет-фактура,
№, дата
|
|
1
|
ООО
«Артконцерн»
|
ТН б/н от
26.11.08
|
29/1-ХК
20.10.07, до декабря 2009 г.
|
-
|
779 от 26.11.08
|
|
2
|
ООО «Гильдия»
|
ТН б/н от
19.11.08
|
ГЛ/011 12.02.08
до декабря 2009 г.
|
-
|
1182 от
19.11.08 1181 от 19.11.08
|
|
3
|
ООО «Ростпро»
|
ТН 4898 от
15.11.08
|
07/345 29.02.08
до декабря 2009 г.
|
-
|
4898 от
15.11.08
|
Данные такой таблицы позволяют аудитору оценить: состояние
учета поступления товарно-материальных ценностей, оприходования выполненных
работ, оказанных услуг; качество заключаемых договоров (нет ли среди договоров
просроченных); добавленную стоимость по оприходованным и оплаченным ценностям,
по которым нет счетов-фактур.
Процедура 2. «Проверка правильности определения поставщиком
НДС». Техника исполнения включает проверку правильности определения поставщиками
НДС. Выборке необходимо подвергнуть максимальное число счетов по разным
поставщикам, сделать пересчет сумм налога на добавленную стоимость. При
расхождении данные заносятся в таблицу №3.3.
Таблица
3.3 - Правильность изъятия поставщиками НДС
|
№ п/п
|
Наименование
поставщика
|
Дата
|
Счет, №
|
Сумма по счету,
руб.
|
НДС по счету,
руб.
|
НДС по
перечету, руб.
|
Отклонения, +/-
|
|
1
|
ООО «Ростпро»
|
15.11.08
|
4898
|
6638601,9
|
603509,26
|
603509,26
|
-
|
|
2
|
ООО «Гильдия»
|
19.11.08
|
1181
|
3156299,0
|
286936,27
|
286936,27
|
-
|
|
3
|
ООО «Артконцерн»
|
26.11.08
|
779
|
8445,00
|
767,73
|
767,73
|
-
|
Если количество отклонений велико, то аудитор может расширить
процесс проверки. На практике возникают случаи, когда в счетах поставщиков НДС
не выделен (например, услуги поставщика не подлежат обложению этим налогом), а
на предприятии клиента самостоятельно выделяют НДС. Исчисленные таким образом
суммы ставятся к возмещению из бюджета при ежемесячном (или ежеквартальном)
декларировании налога.
После проверки правильности определения
поставщиком НДС в ООО ВСК «Приоритет» выявлено, что НДС выделен правильно в
соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, т.е.
отдельной строкой и занесен в регистры бухгалтерского учета, случаи
самостоятельного
Важным моментом является проверка расчетов
по неотфактурованным поставкам. Данные, полученные в ходе опроса, проведения
сверок и прослеживания произведенных клиентом запросов, заносятся в таблицу
3.4.
Таблица
3.4 - Неотфактурованные поставки
|
№ п/п
|
Наименование
поставщика
|
Дата и номер
приходного документа, по которому нет счета-фактуры
|
Причины
отсутствия счетов-фактур
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Состояние учета поступления и оприходования
товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг в ООО ВСК
«Приоритет» аудитор оценил наличие договоров на поставку ТМЦ, качество
заключаемых договоров. Были выявлены незначительные нарушения по неправильному
оформлению документов (в приходных накладных не заполнены все
необходимые реквизиты, использованы лишние или не надлежащие реквизиты). Были
зафиксированы случаи присутствия копий приходных накладных, также не ведется
журнал регистрации счетов - фактур от поставщиков и покупателей.
Неотфактурованные поставки в ООО ВСК «Приоритет» не обнаружены.
Процедура 3. Проверяя погашение
задолженности в порядке взаимных расчетов, аудитор устанавливает наличие
оснований для них (договор, письмо одной из сторон с просьбой произвести оплату
в порядке взаимных расчетов), сумму и дату погашения задолженности, а также
правильность отражения в учетных регистрах.
Процедура 4. «Соответствие занесения данных поставщиков в
учетные регистры». Техника исполнения заключается в следующем. Аудитор отбирает
определенное количество счетов и прослеживает их отражение в применяемом на
предприятии учетном регистре (журнале-ордере №6). Проверку соответствия данных
счетов поставщиков данным учетных регистров отражает в таблице 3.5.
Если отклонения значительны, аудитор может расширить
проверку, увеличив количество проверяемых счетов.
Таблица
3.5 - Соответствие данных счетов поставщиков данным журнала-ордера №6
|
№ п/п
|
Наименование
поставщика
|
Счет, №, дата
|
По счету
поставщика, руб.
|
Фактически
отражено в учете, руб.
|
Отклонения,
руб. +/-
|
|
|
|
Всего
|
В т.ч. НДС
|
Всего
|
В т.ч. НДС
|
Всего
|
В т.ч. НДС
|
|
1
|
ООО «Фортуна»
|
95 от 02.10.08
|
2000,00
|
333,33
|
2000,00
|
333,33
|
-
|
-
|
|
2
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные
регистры в ООО ВСК «Приоритет» занесены верно, т.е. данные первичных документов
совпадают с их отражением на счетах бухгалтерского учета.
Процедура 5. «Проверка реальности дебиторской и кредиторской
задолженности».
Техника исполнения состоит в следующем. Аудитор,
просматривает регистры бухгалтерского учета, выписывает наименование
поставщиков, дату возникновения задолженности и сальдо задолженности на определенный
момент, затем сверяет все эти данные с ответами на запросы. Вся эта информация
группируется в таблице 3.6.
Таблица
3.6 - Реальность дебиторской, кредиторской задолженности, числящейся по сч. 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
|
№ п/п
|
Наименование
поставщика
|
Дата
возникновения задолженности
|
Сальдо
задолженности на «01» января 2002 г.
|
Соответствие
сальдо выпискам и запросам
|
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма
|
Примечание
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
1
|
ООО «Ростпро»
|
31.12.08
|
-
|
659036,91
|
659036,91
|
-
|
При выявлении реальности дебиторской и кредиторской
задолженности в ООО ВСК «Приоритет» аудитор выявил с помощью источников
информации, что нарушений при получении товара и его оплаты в сроки не
обнаружены, искажения данных финансовой отчетности также отсутствуют,
отраженная кредиторская задолженность является реальной.
Процедура 6. «Проверка полноты оприходования материальные
ценностей материально-ответственными лицами». Проверка полноты оприходования
товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков в ООО ВСК «Приоритет»
показала, что записи в учетных регистрах соответствуют с документами
поставщиков.
Процедура 8. Проверка правильности составления
корреспонденции счетов». Техника исполнения состоит в прослеживании операций по
расчетам с поставщиками и подрядчиками. Обнаружив подобные ошибки в составлении
бухгалтерских проводок, аудитор сводит их в таблицу 2.28. В дальнейшем аудитор,
анализирует эту таблицу, дает рекомендации по правильному отражению указанных
операций нa
счетах бухгалтерского учета.
Таблица
3.7 - Перечень неправильно составленных корреспонденции счетов
|
№ п/п
|
Регистр
бухгалтерского учета
|
Дата или номер
строки
|
Корреспондирующий
счет Дт Кт
|
Сумма
|
Содержание
операции
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
1
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
2
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
В ООО ВСК «Приоритет» проверка показала,
что корреспонденция счетов составлены верно в соответствии с их видом
деятельности, т.е. правильно отражены операции на счетах, учитывающих издержки
обращения.
При расчетах с поставщиками с
использованием условных единиц аудитор проверяет правильность отражения
суммовых разниц и соблюдение следующих условий.
1) суммовые разницы отражаются на
дату признания расхода в бугалтерском учете (п. 6.6 ПБУ 10/99), т.е. влияют на
формирование задолженности и ее изменения (записи по счету 60);
2) фактической себестоимостью МПЗ и
основных средств (ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01) признается сумма фактических затрат,
т.е. на суммовые разницы корректируется стоимость оприходованных материальных
ресурсов и задолженность поставщикам:
1) положительные суммовые разницы
увеличивают стоимость оприходованных ценностей (Дебет счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» Кредит счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» и Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» - НДС),
2) отрицательные суммовые разницы
уменьшают стоимость oприходованных ценностей Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные
активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» «красное сторно» и Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» - НДС «красное сторно»;
3) если ценности реализованы или
переданы в производство Дебет счета 20 «Основное производство». 44 «Расходы на
продажу» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и Дебет счета
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит счета 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - НДС.
Завершая проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками,
аудитор обобщает выявленные отклонения и несоответствия с учетом границы
существенности, принятой при планировании, и уточняет предварительную оценку
реальности сальдо. Информация для руководства проверяемой организации - это
отчет аудитора (приложение 10), составленный в виде письма к руководству,
включающий: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях,
бухгалтерском учете и в системе внутреннего контроля; перечень обстоятельств,
при которых эти недостатки были выявлены; рекомендации по устранению выявленных
недостатков.
По результатам аудиторской проверки состояние учета
поступления и оприходования товарно-материальных ценностей, выполненных работ,
оказанных услуг в ООО ВСК «Приоритет» аудитор оценил наличие договоров на
поставку ТМЦ, качество заключаемых договоров. Были выявлены незначительные
нарушения по неправильному оформлению документов (в приходных накладных не заполнены
все необходимые реквизиты, использованы лишние или не надлежащие реквизиты).
Были зафиксированы случаи присутствия копий приходных накладных, также не
ведется журнал регистрации счетов - фактур от поставщиков и покупателей. Важным
моментом являлась проверка расчетов по неотфактурованным поставкам.
Неотфактурованные поставки в ООО ВСК «Приоритет» на полученные
товарно-материальные ценности не обнаружены. При оприходовании
товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг расхождений
по качеству и количеству указанными в документах поставщика не было. Претензии
ООО ВСК «Приоритет» поставщику не были предъявлены т.к. по акту приема -
передачи ТМЦ расхождений нет.
После проверки правильности определения поставщиком НДС в ООО
ВСК «Приоритет» аудитор выявил, что НДС выделен правильно в соответствии с
инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, т.е. отдельной строкой
и занесен в регистры бухгалтерского учета, случаи самостоятельного выделения
НДС отсутствуют.
Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные
регистры в ООО ВСК «Приоритет» занесены верно, т.е. данные первичных документов
совпадают с их отражением на счетах бухгалтерского учета.
Одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и
подрядчиками это выявление дебиторской и кредиторской задолженности. При
выявлении реальности дебиторской и кредиторской задолженности в ООО ВСК
«Приоритет» аудитор выявил с помощью источников информации, что нарушений при
получении товара и его оплаты в сроки не обнаружены, искажения данных
финансовой отчетности также отсутствуют, отраженная кредиторская задолженность
является реальной.
Проверка полноты оприходования товарно-материальных
ценностей, полученных от поставщиков в ООО ВСК «Приоритет» показала, что записи
в учетных регистрах соответствуют с документами поставщиков.
В ООО ВСК «Приоритет» проверка показала, что корреспонденция
счетов составлены верно в соответствии с их видом деятельности, т.е. правильно
отражены операции на счетах, учитывающих издержки обращения. Учет
посреднической деятельности ведется на отдельном субсчете.
Результаты проведенной нами проверки показывают, что
проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО ВСК «Приоритет»
во всех существенных отношениях в соответствии с нормативным актом,
регулирующим бухгалтерский учет.
3.3
Совершенствование учета и аудита в ООО ВСК «Приоритет»
Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются каждой
стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских
записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам
задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к
уплате процентов.
Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с
банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и
тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по
этим расчетам не допускается.
Поэтому в настоящее время сверка расчетов происходит вручную
по каждому контрагенту на основании заключенных хозяйственных договоров и
товаросопроводительных документов (актов выполненных и принятых заказчиком
работ). Сверка осуществляется вручную, поскольку документооборот на предприятии
небольшой, однако не стоит забывать, что предприятие динамично развивающееся, с
каждым годом возрастает выручка от реализации, следовательно, увеличивается
документооборот и сверка данных вручную будет отнимать много рабочего времени у
бухгалтерских работников.
Оценивая данную ситуацию руководству можно предложить
следующие рекомендации по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками:
1) К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
изменить действующие и добавить следующие субсчета:
- 60.1 «Расчеты с поставщиками»,
60.3 «Расчеты с подрядчиками»
60.4 «Неотфактурованные поставки»;
2) К счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» добавить
следующие субсчета:
- 19.1 «НДС по приобретенным товарам»,
19.2 «НДС по оказанным услугам»,
19.4 «НДС п неотфактурованным поставкам».
Предполагается, что в связи с этими нововведениями объем
работ бухгалтерских работников существенно сократится.
Данные рекомендации позволят сделать учет расчетов с
поставщиками и подрядчиками более прозрачным, наладить и систематизировать
систему расчетов.
Предполагается, что в связи с этими нововведениями объем
работ бухгалтерских работников существенно сократится, при этом отпадет необходимость
в наборе дополнительных специалистов в бухгалтерскую службу как предполагалось
ранее.
Меры по совершенствованию ООО ВСК «Приоритет» направленные на
укрепление договорной дисциплины;
- воздействие на неаккуратных плательщиков путём применения аккредитивных форм
расчётов или передачи неоплаченных ценностей на ответственное хранение;
Внедрение разработанных предложений позволит улучшить работу
как ООО ВСК «Приоритет», так и строительных предприятий региона и страны в
целом.
Заключение
При написании дипломной работы были раскрыты поставленные
задачи и вопросы.
Первая часть работы носит теоретический характер. В ней
излагаются теоретические основы построения бухгалтерского учёта и
экономического анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками.
Поставщики и подрядчики - это организации,
поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также
оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и
др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств
и др.).
Для бухгалтерского учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками используется пассивный счет 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет ведется по каждому поставщику
и подрядчику в разрезе расчетных документов. Расчёты с поставщиками и
подрядчиками осуществляют после отгрузки им товарно-материальных ценностей,
выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия
предприятия или по его поручению.
Здесь также был рассмотрен аудит расчетов
с поставщиками и подрядчиками. Было определено, что проверка расчетов с
поставщиками и подрядчиками носит комплексный характер и включает контроль
соблюдения нормативно-правовых актов.
Как видно из таблицы 2.1. за период 2008-2010 годов активы
предприятия сократились на 95,992 млн. руб., или на 23,77%, в том числе за счет
снижения объема внеоборотных активов - на 290,062 млн. руб. Изменение
внеоборотных активов было связано в первую очередь с уменьшением суммы основных
средств (на 314,070 млн. руб.). Соответственно, имущественная масса
сократилась, в основном, за счет падения внеоборотных активов. Это
подтверждается данными об изменениях в составе имущества предприятия. Так, если
в 2008 году структура активов характеризовалась значительным превышением
имущества длительного использования (82,87%) над остальными его видами, то к
отчетному 2010 году удельный вес долгосрочных активов сократился до 14,5%. Доля
запасов колебалась в анализируемом периоде от 3,56 до 9,15%. Также видим, что
основной удельный вес в запасах составляют сырье и материалы. Объем оборотных
средств возрос на 194,070 млн. руб., или на 280,54%. Прирост оборотных активов
в отчетном 2010 году был вызван появлением дебиторской задолженности, платежи
по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты на сумму
246,780 млн. руб. Анализ пассива баланса показывает, что отток средств в 2010
году в сумме 95,992 млн. руб. был связан со снижением собственных источников на
142,553 млн. руб. За счет сокращения добавочного капитала собственные средства
предприятия сократились на 155,670 млн. руб. А приток средств был вызван
увеличением краткосрочных заемных источников на 46,561 млн. руб.
По данным таблицы 2.2 видно, что в
структуре доходов (расходов) организации в 2008 году наибольший удельный вес
составляют доходы и расходы по обычным видам деятельности. В 2010 году ситуация
меняется - наибольший удельный вес занимают операционные доходы и расходы, а
также внереализационные расходы. Операционные доходы превышали расходы в 2008
году на 35,76% (84724/62408*100-100), но в 2010 году расходы превысили доходы
на 52,65% (16455/34753*100-100). Доля внереализационных доходов и расходов в
2010 году, по сравнению с базисным 2008 годом, резко увеличилась, доходы
возросли на 22,8%, а расходы на 40%. В целом темпы прироста расходов выше
темпов прироста доходов. Соответственно, неблагоприятными тенденциями являются
более высокие темпы прироста расходов по обычным видам деятельности по
сравнению с темпами прироста соответствующих доходов, а также потери за счет
внереализационных и операционных убытков.
По данным таблицы 2,3 видим, что в 2010 году убыток до
налогообложения увеличился на 79,42% (27016/34018*100), чистый убыток - на
78,6% по сравнению с 2008 годом. Убыток от продаж в 2010 году сократился, но
чистый убыток отчетного периода возрос в результате увеличения операционных и
внереализационных расходов предприятия, а также за счет сокращения выручки.
Рассмотрев таблицу 2.4. можно сделать выводы о том, что доля
быстрореализуемых активов общества к концу 2010 года возросла по сравнению с
2008 годом, а доля труднореализуемых активов сократилась. Также при анализе
ликвидности активов следует учитывать риск недостаточной ликвидности, когда
недостает высоколиквидных средств для погашения обязательств, и риск излишней
ликвидности, когда из-за избытка высоколиквидных активов, которые, как правило,
являются низкодоходными, происходит потеря прибыли для предприятия.
Данные таблицы 2.5 показывают, что наиболее срочные
обязательства и краткосрочные пассивы возросли, а постоянные пассивы снизились.
Это говорит о неблагоприятной ситуации на анализируемом предприятии. Ведь
организация считается ликвидной, если ее текущие активы превышают его
краткосрочные обязательства. Реальную степень ликвидности организации и ее
платежеспособность можно определить на основе анализа ликвидности баланса.
В таблице 2.7 на данном предприятии
показана величина коэффициента абсолютной ликвидности на конец 2008 года -
0,0063, на конец 2010 года - 0,0018. Т.к. фактические значения не укладываются
в указанный диапазон, то это означает, что имеющаяся краткосрочная
задолженность не может быть погашена за 2 - 5 дней (1/0,5; 1/0,2)
По данным таблицы 2.9 видим, что
показатели платежеспособности ухудшили свои количественные значения в 2010 году
по сравнению с 2008 годом, это говорит о нестабильном положении предприятия, о
его невозможности полностью расплатиться по своим обязательствам по мере
наступления срока погашения долга.
Из данных таблицы 2.15 видим, что с 2008 по 2010 год
произошло замедление оборачиваемости активов. Так коэффициент оборачиваемости
активов упал с 0,29 до 0,008 раза и, соответственно, период оборота активов
возрос со 1243,3 до 43382,2 дня. Значит, в организации медленнее совершался
полный цикл производства и обращения, приносящий прибыль.
Замедление оборачиваемости оборотных активов приводит к росту
их остатков, ускорение оборачиваемости - к их сокращению. Продолжительность
оборачиваемости запасов в 2010 году увеличилась, что говорит о затоваривании
продукции. В условиях нормального функционирования рыночной экономики
оптимальная величина оборачиваемости запасов 4-8 раз в год.
Изучив финансовое состояние ООО ВСК «Приоритет», я выяснила
что предприятие находится на стадии банкротсва.
Ведение бухгалтерского учета в ООО ВСК «Приоритет»
осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением
организации. Организация и ведение бухгалтерского учета в организации
осуществляется автоматизировано. Если унифицированные и отраслевые формы
первичных документов не предусмотрены, их разрабатывают и утверждают
самостоятельно в соответствии с требованиями, сформулированными в Федеральном
законе «О бухгалтерском учете».
Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками
и подрядчиками
Учёт расчётов с поставщиками материальных
ценностей и услуг организуется на счёте 60 «Расчёт с поставщиками и
подрядчиками». Для более эффективной деятельности ООО ВСК «Приоритет»,
рекомендую обратить внимание на кредиторскую и дебиторскую задолженности и
контроль.
Аудит расчетов с поставщиками и
подрядчиками проводится в общей для всех расчетных операций последовательности.
Проверку на соответствие учетных и отчетных данных начинают с установления
тождества информации баланса и учетных peгистров. Планирование
аудиторской проверки учредительных документов и расчетов с учредителями осуществляется
на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического
субъекта.
Проверка полноты оприходования товарно-материальных
ценностей, полученных от поставщиков в ООО ВСК «Приоритет» показала, что записи
в учетных регистрах соответствуют с документами поставщиков.
В ООО ВСК «Приоритет» проверка показала, что корреспонденция
счетов составлены верно в соответствии с их видом деятельности, т.е. правильно
отражены операции на счетах, учитывающих издержки обращения. Учет
посреднической деятельности ведется на отдельном субсчете.
Результаты проведенной проверки показывали, что проверенные
финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО ВСК «Приоритет» во всех
существенных отношениях в соответствии с нормативным актом, регулирующим бухгалтерский
учет.
Таким образом, цели и задачи, поставленные в начале курсовой
работы выполнены.
Список использованных источников
1. Гражданский
кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (принят ГД ФС
РФ 21.10.1994) (ред. от 27.12.2010) // СПС Консультант Плюс. Режим доступа:
http://www.consultant.ru/popular/gkrf1/
2. Федеральный
закон от 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете»
(принят ГД ФС РФ 23.02.1996) // СПС Консультант Плюс. Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/buch/
. Положение
о безналичных расчетах в Российской Федерации (утв. ЦБ РФ 03.10.2002 №2-П)
(ред. от 22.01.2009) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.12.2002 №4068) // СПС
Консультант Плюс. Режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/?
req=doc; base=LAW; n=74945; page=esse
. Приказ
Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению»
. Приказ
Минфина РФ от 06.10.2009 №106н (ред. от 11.03.2010) «Об утверждении положений
по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации» (ПБУ 1/2009)», «Положением по бухгалтерскому учету
«Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2009)») (Зарегистрировано в Минюсте РФ
27.10.2009 №12522)
6. Аканеев
В. Покупатель за поставщика в ответе // Практическая бухгалтерия - 2005. - №3.
7. Алавердова
Т.П., Алексеева Г.И., Богомолец С.Р., Булатова З.Г., Булатов А.Е., Миронова
Н.А. Бухгалтерский учет. - М.: Маркет ДС, 2009.
. Анциферова
И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / И.В. Анциферова. - 4
изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко»,
2010.
. Бабаев
Ю.А., Петров А.М. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. - М.: ТК
Велби, Изд-во Проспект, 2008.
10. Бабаев
Ю.А., Макарова Л.Г., Мельникова Л.А., Петров А.М., Тужилова К.П., Маляренко
К.С. Бухгалтерский учет. М.: Проспект. 2010.
. Бухгалтерский
учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; под ред.
П.С. Безруких - 4-е изд., перер. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2008.
. Басовский
Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной
деятельности: Учеб. Пособие. - М.: ИНФРА - М, 2010.
. Бухгалтерский
учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; под ред.
П.С. Безруких - 4-е изд., перер. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2004.
14. Бухгалтерский
учет: Учебник / Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Проспект, 2006.
. Гетьман
В.Г., Терехова В.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. -
М.:Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2010.
. Горелик
О.М., Парамонова Л.А, Низамова Э.Ш. Управленческий учет и анализ. / Учебное
пособие. - М.: КНОРУС, 2008.
17. Донцова
Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учеб. пособие. - 4-е изд.,
перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2006.
18. Ефимова
О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пососбие / О.В.
Ефимова. - М.: Омега-Л, 2008.
19. Жадан
Л.Г. Последствия выявленных ошибок по расчетным операциям с поставщиками и
подрядчиками // Бухгалтерский учет. - 2005. - №20.
. Есипов
В.Е., Маховикова Г.А., Терехова В.В. Оценка бизнеса. 2-ое изд. - СПб.: Питер,
2009.
. Калинина
Е.М., Лапина О.Г., Рябова Р.И., Шнайдерман Т.А. Рекомендации по применению ПБУ
18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». - М.: ИПБ России: Информационное
агентство «ИПБ-БИПФА», 2004.
22. Карякина
Е. Расчеты с поставщиками векселями третьих лиц: вычет налога на добавленную
стоимость // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2004. - №41.
23. Кондраков
Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2005.
. Кондраков
Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. Пособие. - М.:
ИНФРА-М, 2010.
25. Кондраков
И.П. Новейшее законодательство России 24 положения по бух. учету (с изм. и доп.
на 01. 09. 10г. М.: Рид Групп. 2010.
26. Кукукина
И.Г., Астраханцева И.А. Учет и анализ банкротств: Учебное пособие. - 2-е изд.,
испр. и доп. / Под ред. И.Г. Кукукиной. - М.: Финансы и статистика, 2005.
. Налоги
и налогообложение. 6-е изд. / Под. Ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. -
СПб.: Питер, 2008.
28. Попова
Л.В. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. - М.: Статус-Кво, 2008.
29. Савицкая
Г.В. Экономический анализ: Учеб. / Г.В. Савицкая. - 10-е изд., испр. - М.:
Новое знание, 2009.
30. Сахирова
И.П. Особенности инвентаризации расчетов - счет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» и счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» // Консультант
бухгалтера - 2004. - №9.
. Тевлин
В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во
Проспект, 2008.
32. Титов
В.И. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия:
Учебник. - М.: Издательско-торговая корпорация Дашкова и Ко, 2009.
33. Шеремет
А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М,
2010.
. Экономика
России в ХХI
веке. Сборник научных трудов Всероссийской научно-практической конференции
«Теоретические проблемы экономической безопасности России в ХХI веке» / Под ред. Г.А.
Барышевой, Л.М. Борисовой. - Томск: Изд-во ТПУ, 2008.
Похожие работы на - Бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в строительной организации
|