Бухгалтерский учет кассовых операций
Основным нормативным документом, непосредственно регулирующим операции по хранению и расходованию денежных средств в кассах организаций, в настоящее время является «Порядок ведения кассовых операций в РФ».
Для работы с наличными деньгами организация должна иметь кассу и соблюдать требования, установленные этим документом. Для ведения кассовых операций в штате предприятия должна быть предусмотрена должность кассира. На него возлагается ответственность за сохранность ценностей, находящихся в кассе организации. После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком. Затем с кассиром в обязательном порядке заключается договор о полной индивидуальной ответственности. В небольших организациях, не имеющих в штатном расписании должности кассира, обязанности последнего может выполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с этим работником договора о материальной ответственности. Самовольная передача кассиром своих обязанностей другому лицу запрещена. В случае внезапного оставления кассиром работы (например: по болезни) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем предприятия. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц.
Порядок обязывает руководителей предприятий создать на предприятии условия, обеспечивающие сохранность наличных денежных средств. Во-первых, необходимо обеспечить сохранность денег в помещении кассы, для чего оно оборудуется в соответствии с требованиями, изложенными в Порядке, например, помещение кассы должно быть изолировано, иметь капитальные стены и специальное окошко для выдачи денег, иметь сейф для хранения денег и ценностей, оснащено охранной сигнализацией и др. Во-вторых, обеспечить сохранность денег при доставке их из банка и сдаче в банк, например предоставить кассиру охрану, транспортное средство и др. В последнем случае существенную помощь ей могут оказать организации, оказывающие услуги инкассации.
Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается. Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с ЦБ РФ и Министерством финансов РФ.
Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1), подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.
Приходный ордер выдается при внесении денег в кассу покупателями продукции предприятия, пользователями услуг, которые оказывает предприятие, и в иных подобных случаях. Работники предприятия вносят деньги в кассу при покупке путевок, возврате остатка аванса по командировке и т.д.
Выдача наличных денег из кассы предприятий производится по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2 или надлежащим образом оформленным другим документам ( платежными или расчетно-платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счета и др.) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Выдача наличных денег из кассы может быть произведена только лицу, указанному в расходном ордере (заменяющем его документе), либо другому лицу, действующему от его имени на основании доверенности. Доверенность на получение платежей, связанными с трудовыми отношениями (оплата труда и пр.), может быть удостоверена организацией, в которой работает или учится доверитель, ЖЭУ по месту жительства, администрацией лечебного учреждения. Доверенность от имени юридического лица должна быть подписана руководителем (иным уполномоченным лицом) организации и скреплена печатью. Срок доверенности не может превышать 3 лет. Если срок в доверенности не указан, она действует в течение года со дня выписки. Доверенность, в которой не указан срок ее выписки, недействительна. При выдаче денег по доверенности последняя должна быть приложена к расходному ордеру или ведомости, в которых кассиром должна быть сделана надпись «По доверенности».
Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна. Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы, должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на печатной машине (компьютере).
Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. При возникновении ошибок документ должен быть переписан.
В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы. Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. Это часто проверяется при внеплановой инвентаризации.
При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить:
наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе - разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц, на это уполномоченных;
правильность оформления документов;
Если хотя бы одно из требований не выполнено, кассир обязан вернуть документы в бухгалтерию для надлежащего оформления.
Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег должны быть подписаны кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «оплачено» или «получено» с указанием даты (числа, месяца, года).
Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в «Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов» (форма № КО-3).
Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организаций, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций, составляется отчетность. По общепринятому правилу нумерация расходных и приходных кассовых ордеров начинается с начала года с порядкового номера 1 (один) и до окончания года ведется в порядке возрастания номеров. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежные (расчетно-платежные) ведомости по оплате труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.
В обязанности кассира входит ведение кассовой книги, в которой учитываются все поступления и выдачи наличных денег в организации (форма № КО-4).
Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или выдачи наличных денег по каждому ордеру. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего. Кассовая книга играет роль регистра аналитического учета кассовых операций. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.
В бухгалтерии проводят бухгалтерскую обработку отчета кассира, которая заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов, соответствия записей в отчете данным приложенных к нему документов, подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Должны быть также сверены суммы полученных и сданных наличных денег в учреждение банка с соответствующими выписками банка по расчетному счету.
Допускается ведение кассовой книги в организации автоматизированным способом. В этом случае листы кассовой книги формируются в виде распечатки «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется распечатка «Отчет кассира». Обе распечатки должны:
составляться к началу следующего рабочего дня;
иметь одинаковое содержание;
включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.
Листы кассовой книги нумеруются автоматически в порядке возрастания с начало года. Распечатка «Вкладной лист кассовой книги» должна содержать информацию об общем количестве листов кассовой книги за каждый месяц, а также в последней за календарный год - общее количество листов кассовой книги за год.
После получения распечаток «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» кассир обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.
По окончании календарного года распечатки «Вкладной лист кассовой книги» брошюруют в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации, и книга опечатывается.
Контроль над правильным ведением кассовой книги осуществляет главный бухгалтер организации. В настоящее время существуют ограничения на расчеты наличными денежными средствами.
Согласно Указания Центрального банка РФ ТТ 20.06.2007 г. №1843-У «О предельном расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» с 22 июля 2007 года расчеты наличными деньгами в Российской Федерации меду юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением или предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100000 рублей (сто тысяч рублей).
Юридические лица и индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими расчеты и оказанные ими услуги на заработную плату, иные выплаты работникам, стипендии, командировочные расходы, на оплату товаров, работ, услуг.
Синтетический и аналитический учет кассовых операций, инвентаризация кассы.
Для обобщения информации о наличии и движении наличных денежных средств в кассе организации, а также денежных документов, находящихся в кассе организации (почтовых марок, оплаченных авиабилетов, оплаченных путевок в дома отдыха и санатории и т.п.), предназначен счет 50 «Касса». К нему могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы» и др.[5]
По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации.
По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.
Регистрами синтетического учета в журнально-ордерной форме бухгалтерского учета являются журнал-ордер №1 и ведомость № 1 . Расходные кассовые операции отражаются в журнале-ордере №1 и ведомость № 1, а приходные в ведомости №1. Каждая строчка в этих регистрах соответствует одному кассовому отчету, независимо от периода, за который он составлен. Подобные формы регистров широко используются и при ведении бухгалтерского учета с применением компьютера.
Типовые бухгалтерские записи по счету 50 «Касса» приведены в таблице 1.
Таблица 1 Типовые бухгалтерские записи по счету 50 «Касса»
№Содержание хозяйственной операциидебеткредит1Сданы наличные деньги из операционной в основную кассу организации50-150-22Оприходованы в кассу наличные денежные средства, снятые с расчетного счета50513Оприходована в кассу наличная иностранная валюта, снятая с валютного счета50524Оприходованы в кассу наличные денежные средства, излишне уплаченные поставщику50605Оприходованы в кассу наличные денежные средства, ранее под предстоящую поставку материальных ценностей (работ, услуг)50606Оприходованы в кассу наличные денежные средства, поступившие от покупателей50627Оприходованы в кассу наличные денежные средства, внесенные покупателем в виде аванса за предстоящую поставку готовой продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг5062 «Авансы получены8Оприходованы в кассу наличные денежные средства, полученные по договорам кредита и займа5066,679Возвращены в кассу неиспользованные наличные денежные средства, ранее выданные под отчет507110Оприходованы в кассу наличные денежные средства, полученные от сотрудника в возмещение полученного материального ущерба507311Оприходованы в кассу наличные денежные средства, внесенные в качестве вклада в уставный капитал507512Поступили в кассу наличные денежные средства по признанной (присужденной) претензии507613Поступили в кассу наличные денежные средства за проданные товары (работы, услуги)509014Поступили в кассу наличные денежные средства от продажи прочего имущества организации509115Оприходованы в кассу наличные денежные средства, полученные безвозмездно509116Оприходован излишек наличных денег, выявленный при инвентаризации509117Сданы наличные денежные средства из кассы на расчетный счет515018Предоставлен заем другой организации наличными денежными средствами585019Произведена оплата поставщику (подрядчику) наличными денежными средствами605020Выдан поставщику (подрядчику) аванс наличными денежными средствами605021Возвращены излишне уплаченные покупателем (заказчиком) наличные денежные средства625022Возвращен из кассы аванс, ранее полученный от покупателя (заказчика)625023Выданы работникам путевки, оплаченные за счет средств социального страхования69-150-324Выплачены работникам из кассы заработная плата, дивиденды и др.705025Выданы под отчет наличные денежные средства 715026Выплачены из кассы дивиденды (доходы) учредителю (участнику) организации, который не является работником организации755027Выплачена работникам из кассы депонированная заработная плата765028Отражена недостача наличных денег в кассе организации, выявленная при инвентаризации945029Списаны на убытки наличные деньги и денежные документы, утраченные в связи с чрезвычайными обстоятельствами995030Сданы наличные деньги инкассатору5750
Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится согласно Положению о порядке ведения кассовых операций, утвержденному Банком РФ [4], внезапно в сроки, установленные руководителем предприятия (не менее одного раза в месяц), а также при смене кассира; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при выявлении фактов хищения, злоупотребления; при реорганизации или ликвидации организации; при чрезвычайных ситуациях (пожар, наводнение и пр.).
Ревизию кассы проводит инвентаризационная комиссия, назначенная приказом руководителя предприятия. Члены комиссии в присутствии кассира проверяют наличные деньги (полистным пересчетом всех денег, находящихся в кассе), квитанции на сданные для хранения ценности, ценные бумаги, бланки строгой отчетности, а также ведение кассовой книги и порядок хранения денег.
Для учета результатов инвентаризации кассы применяют «Акт инвентаризации наличных денежных средств» (форма ИНВ-15) и «Инвентаризационную опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности» (форма ИНВ-16). В акте инвентаризации фактические остатки кассовой наличности сопоставляют с данными учета, что дает возможность определить недостачу или излишек денежных средств. Акт оформляется в день ревизии кассы и подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.
Акт составляется в двух экземплярах: один остается в делах бухгалтерии, другой у кассира. Выявленные при инвентаризации излишки зачисляют в доход предприятия и приходуют:
Д сч50 «Касса» К сч91 «Прочие доходы и расходы»
А выявленные недостачи списывают:
Д сч94 «Недостачи и потери от К сч50 «Касса» порчи ценностей»
А в случае выявления виновного лица - кассира, сумма недостачи относится на расчеты с этим лицом:
Д сч73 «Расчеты с персоналом по К сч94 «Недостачи и потери от прочим операциям» порчи ценностей»
Виновное лицо погашает недостачу денежных средств либо внесением денег в кассу:
Д сч50 «Касса» К сч73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Либо путем удержания недостачи из заработной платы виновного лица:
Д сч70 « Расчеты с персоналом по К сч73 «Расчеты с персоналом оплате труда» по прочим операциям
бухгалтерский учет денежный кассовый
1.4 Лимит кассы
Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленные банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются. [4]. Порядка ведения кассовых операций.
Согласно п.6 Порядка ведения кассовых операций предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.
Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда. [4] Порядка ведения кассовых операций.
Согласно п.9 Порядка ведения кассовых операций предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях,- до пяти дней), включая день получения денег в банке.
Согласно п.2.5 положения Банка России от 05.01.98г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодного всем предприятиям, независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.
При наличии нескольких счетов в различных учреждениях банков предприятие по своему усмотрению обращается в одно из обслуживающих учреждений банков с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе (п.2.5 Положения Банка России № 14-П). После установления лимита остатка кассы в одном из учреждений банка предприятие направляет уведомления об определенном ему лимите остатка кассы в другие учреждения банков, в которых открыты ему соответствующие счета. При проверке данного предприятия учреждения банков руководствуются этим лимитом остатка наличных денег в кассе.
По предприятию, не представившему расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной (п. 2.5 Положения Банка России № 14-П).
Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятий с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей. Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе предприятия (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и т.п.), а также в соответствии с договором банковского счета.
Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме №0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».
.5 Бухгалтерский учет операций по расчетному счету. Безналичные расчеты
Согласно п.2 ст. 861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Безналичные расчеты производятся через банки и иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета. Открытие счета всегда сопровождается заключением договора банковского счета.
В соответствии со ст. 30 Федерального закона от 02.12.90 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» клиенты вправе открывать необходимое им количество расчетных, депозитных и иных счетов в любой валюте в банках с их согласия, если иное не установлено федеральным законом.
При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты:
платежными поручениями;
по аккредитиву;
чеками;
расчеты по инкассо.
Кроме вышеперечисленных, возможны расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
Согласно п.2.2 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденного Банком России 03.10.2002 г. № 2-П, расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, в виде электронного платежного документа:
)Распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;
)Распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).
При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы:
а) платежные поручения;
б) аккредитивы;
в) чеки; г) платежные требования;
д) инкассовые поручения.
Все платежные документы должны содержать реквизиты, указанные в «Положении о безналичных расчетах в РФ»
а) наименование расчетного документа и код формы по ОКУД ОК 011-93; б) номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;
в) вид платежа;
г) наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
е) наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
ж) наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;
з) назначение платежа. При этом налог, подлежащий уплате, выделяется в расчетном документе отдельной строкой (в противном случае должно быть указание на то, что налог не уплачивается). Особенности указания назначения платежа применительно к отдельным видам расчетных документов регулируются соответствующими главами и пунктами Положения;
и) сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами;
к) очередность платежа;
л) вид операции в соответствии с Перечнем условных обозначений (шифров) документов, проводимых по счетам в кредитных организациях (приложение 1 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России 05.12.2002 г. № 205-П).
м) подписи (подпись) уполномоченных лиц (лица) и оттиск печати (в установленных случаях).
Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дна их выписки. Расчетные документы предъявляются в банк в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. Все экземпляры расчетного документа должны быть заполнены одинаково.
Наиболее распространенной формой расчетов в нашей стране являются расчеты платежными поручениями.
При расчетах платежным поручением банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком.
Согласно ст. 80 Закона от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ «О центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» общий срок безналичных расчетов не должен превышать двух операционных дней, если указанный платеж осуществляется в пределах территории субъектах Российской Федерации, и пяти операционных дней - в пределах территории Российской Федерации.
Платежными поручениями могут производиться:
а) перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
б) перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
в) перечисления денежных средств в целях возврата (или размещения) кредитов (займов) или депозитов и уплаты процентов по ним;
г) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.
Поручение плательщика исполняется банком при наличии средств на счете плательщика, если иное не предусмотрено договором между плательщиком и банком. Поручения исполняются банком с соблюдением очередности списания денежных средств со счета.
Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика
При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика платежные поручения помещаются в картотеку «Расчетные документы, не оплаченные в срок». Оплата платежных поручений производится по мере поступления средств в очередности, установленной ст. 855 ТК РФ.
Выписка банка вместе с платежным поручением являются основанием для отражения в бухгалтерском учете следующих операций:
по поступлению денежных средств на расчетный счет
Дебет счета 51 Кредит счета 60 - от поставщиков поступили излишне перечисленные им денежные средства (возвращен аванс, ранее выданный поставщику);
Дебет счета 51 Кредит счета 62 - от покупателей (заказчиков) поступила сумма оплаты за реализованную им продукцию, товары (работы, услуги), имущество и имущественные права (сумма авансов в счет будущих поставок продукции (будущего выполнения работ, оказания услуг));
Дебет счета 51 Кредит счета 66 (67) - от других организаций поступили средства по краткосрочным (долгосрочным) займам (получена сумма краткосрочного (долгосрочного) кредита банка, проведена операция дисконта краткосрочных (долгосрочных) векселей и иных долговых обязательств);
Дебет счета 51 Кредит счета 68 - на расчетный счет зачислены суммы переплат в бюджет по налогам и сборам;
Дебет счета 51 Кредит счета 76 - участником договора простого товарищества получена распределенная прибыль от совместной деятельности;
Дебет счета 51 Кредит счета 91 - поступили проценты по векселю и проценты за товары, проданные в кредит (получены денежные средства в погашение дебиторской задолженности, ранее списанной в убытки).
по расходованию денежных средств с расчетного счета
Дебет счета 50 Кредит счета 51 - по безналичному расчету приобретены денежные документы (билеты, чеки и т.п.);
Дебет счета 55 Кредит счета 51 - перечислены денежные средства на специальный счет за расчетную корпоративную карту (на специальные счета, связанные с аккредитивами и чековыми книжками, на депозитный счет);
Дебет счета 57 Кредит счета 51 - дано поручение банку на приобретение иностранной валюты (списаны расходы, связанные с куплей-продажей валюты);
Дебет счета 58 Кредит счета 51 - предоставлены денежные займы другим организациям (приобретены акции других организаций или приобретен вексель с целью получения дохода, оплачены расходы по приобретению ценных бумаг);
Дебет счета 58 Кредит счета 51 - выданы авансы под выполнение работ и поставки материальных ценностей (погашена задолженность перед поставщиками (подрядчиками), оплачены расходы по приобретению товаров);
Дебет счета 66 (67) Кредита счета 51 - осуществлен возврат полученных ранее краткосрочных (долгосрочных) займов и кредитов банков (перечислены проценты по просроченным займам);
Дебет счета 68 Кредит счета 51 - с расчетного счета перечислены суммы налогов (НДС, налога на прибыль, налога на имущество, НДФЛ, суммы акцизов и т.п.) или перечислены штрафы, пени за несвоевременную и/или неполную уплату налогов;
Дебет счета 69 Кредит счета 51 - с расчетного счета перечислены суммы ЕНС, штрафы и/или пени за несвоевременную или неполную уплату ЕНС (суммы страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);
Дебет счета 70 Кредит счета 51 - с расчетного счета перечислены суммы оплаты труда работникам организации (выплат за счет средств фондов социального страхования и обеспечения работникам организации, дивидендов, начисленных учредителям - сотрудникам организации);
Дебет счета 73 Кредит счета 51- работникам организации предоставлены займы;
Дебет счета 75 Кредит счета 51 - с расчетного счета перечислены суммы дивидендов, начисленные учредителям, не являющимся сотрудниками организации;
Дебет счета 76 Кредит счета 51- оплачены признанные организацией претензии кредиторов (перечислены суммы страховых платежей страховым компаниям);
Дебет счета 91 Кредит счета 51 - списаны средства за услуги банка по обслуживанию (с расчетного счета оплачены судебные издержки и арбитражные сборы).
Наличные расчеты
Документы на получение (выдачу) наличных денежных средств должны быть составлены в соответствии с требованиями положений Банка России о порядке ведения кассовых операций.
При операциях с наличными средствами используются:
·Объявление на взнос наличными - для внесения наличных денег на расчетный счет;
·Чек денежный - для получения наличных денег с расчетного счета.
Объявление на взнос наличными
Наличные денежные средства, поступившие в кассы предприятий, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих предприятий.
Прием денежной наличности учреждениями банков от обслуживаемых предприятий осуществляется в порядке, установленном Положением «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации» от 09.10.2002 г. №199-П.
Прием денежной наличности от организаций - владельцев счетов в приходную кассу кредитной организации производится по объявлениям на взнос наличными 0402001(Приложение З). Причем организации могут вносить наличные деньги, только на свой расчетный счет.
Объявление на взнос наличными представляет собой комплект документов, состоящий из объявления, ордера и квитанции.
При приеме наличных денежных средств от юридических лиц операционный работник банка проверяет правильность заполнения объявления на взнос наличными, оформляет его и передает объявление на взнос наличными в кассу. Кассовый работник, получив объявление на взнос наличными, проверяет наличие тождественность подписи операционного работника имеющемуся образцу, сличает соответствие суммы цифрами и прописью, вызывает вносителя денег и принимает от него банкноты полистно, монету - по кружкам. После приема денег кассовый работник сверяет сумму, указанную в объявлении на взнос наличными, с суммой, фактически оказавшейся при расчете. При соответствии сумм кассовый работник подписывает объявление, квитанцию и ордер, ставит печать на квитанции и выдает ее вносителю денег. Квитанция затем прикладывается к расходному ордеру и является оправдательным денежным документом.
Выписка из банка вместе со второй частью объявления на взнос наличными являются основанием для отражения в бухгалтерском учете следующей операции:
Д 51 К 50 - поступление денег на расчетный счет из кассы предприятия.
Чек на получение наличных денег в банке
Для того чтобы получить в банке деньги необходимые на выплату: заработной платы, депонированной заработной платы, командировочных, хозяйственных и других расходов предприятие должно иметь чековую книжку. Эту книжку предприятия получают в банке на основании заявления. Чек является распоряжением предприятия банку о выдаче с расчетного счета предприятия указанной в нем суммы наличных денег. Чек может выписываться на сумму, не превышающую остатка денежных средств на расчетном счете.
Чеки заполняются от руки чернилами или шариковыми ручками в соответствии с правилами, изложенными на обложках чековых книжек. Все реквизиты чека должны быть заполнены. Никакие поправки и помарки в чеках не допускаются. Испорченные чеки из чековой книжки не удаляются. Наименование владельца счета, номер счета и наименование кредитной организации в чеках могут обозначаться штампами.
Чеки выписываются на имя конкретных получателей средств. Одновременно с заполнением чека его реквизиты переносятся в корешок, остающийся у предприятия в чековой книжке и являющийся оправдательным документом.
Чеки принимаются банком в течении 10 дней со дня их выписки, не считая дня выписки, без исправления даты, обозначенной на документе.
Клиент банка обязан указывать на обороте денежных чеков назначение сумм платежа. Сведения о назначении платежа на обороте денежных чеков заверяются подписями чекодателя. Предприятия, организации и учреждения, которые в установленных случаях по условиям своей деятельности не расшифровывают свои расходы, представляют в кредитные организации денежные чеки без указания назначения сумм платежа.
Выписка банка вместе с чеком являются основанием для отражения в бухгалтерском учете следующей операции:
Д 50 К 51 - поступление наличных денег с расчетного счета в кассу предприятия
Для обобщения информации о наличии денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях, предназначен счет 51 «Расчетные счета». Счет 51 активный, сальдо счета дебетовое. По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации.
Для учета операций, отражаемых на счете 51 «Расчетный счет» в бухгалтерии ведут специальные регистры: журнал-ордер №2 и ведомость №2.
Все записи в этих регистрах ведутся на основании выписок банка из расчетного счета и приложенных к ним документов, полученных от других предприятий, на основании которых списаны или зачислены средства, а также документы, выписанные предприятием.
Выписка из расчетного счета - это копия лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Она отражает движение денежных средств на расчетном счете предприятия.
Выписка с приложением оправдательных документов передается предприятию ежедневно или в другие установленные сроки.
В журнале-ордере №2 отражаются обороты по кредиту счета 51, обороты по дебету счета записываются в разных журналах-ордерах, а контролируются ведомостью №2. Группировка сумм для отражения необходимых итогов в журнале-ордере и ведомости осуществляется путем подсчета соответствующих данных в выписках или приложенных к ним документах, согласно приведенным в них бухгалтерским разметкам.
В журнале-ордере и в ведомости записи делаются по корреспондирующим счетам итогами по одной выписке банка. Условием для заполнения регистров является использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Остаток средств на расчетном счете в банке приводится в ведомости только на начало и конец месяца. На протяжении месяца, для оперативных целей, используются данные об остатках средств, показанные в выписках банка. В таблицах 2,3 приведены регистры бухгалтерского учета по счету 51 журнал-ордер №2 и ведомость №2
Таблица 2 ЖУРНАЛ-ОРДЕР №2 по кредиту счета 51 «Расчетный счет» в дебет счетов
Таблица 3 ВЕДОМОСТЬ №2 по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредита счетов
Сальдо на начало месяца, руб.Строка №Дата выписки банка5057606266676869и т.д.ИтогоА1234567828ИТОГОСальдо на конец месяца, руб.
Типовые бухгалтерские записи по счету 50 «Расчетные счета» приведены в таблице 4
Таблица 4 Типовые бухгалтерские записи по счету 51 «Расчетные счета»
№Содержание хозяйственной операциидебеткредит1Получены деньги от покупателей в т.ч. авансы под поставку товаров5162 2Сданы в банк денежные средства из кассы (выручка от продажи, депонентские суммы и т.п.)51503Поступили денежные средства, числившиеся в пути51574Получены краткосрочные кредиты и займы51665Получены долгосрочные кредиты и займы51676Поступили суммы вкладов в уставный капитал от учредителей51757Поступили суммы по удовлетворенным претензиям (ранее предъявленным)51768Поступили суммы страховых возмещений, полученных от страховых компаний51769Поступили суммы удовлетворенных претензий (ранее предъявленных)517610Поступили денежные средства в счет прибыли, полученной от исполнения договора простого товарищества (запись у участника договора простого товарищества)517611Поступили денежные средства в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом (запись у учредителя управления)517912Отражены доходы, поступившие в счет будущих периодов (плата за коммунальные услуги, услуги связи и т.п.)519813Получены наличные деньги с расчетного счета в банке (на выплату заработной платы, пенсий, премий и т.д.)505114Отражены зачисления денежных средств на аккредитивы и особые счета, задепонированы средства при выдаче чековых книжек и пр.555115Отражены предоставленные денежные займы другим организациям585116Оплата акцептованных счетов, платежных требований поставщиков605117Погашены краткосрочные кредиты и займы665118Погашены долгосрочные кредиты и займы675119Перечисление в бюджет платежей по налогам и сборам685120Перечислены взносы на социальное страхование695121Перечисление разным организациям и физическим лицам7651
В настоящее время количество счетов в кредитных учреждениях для предприятий законодательством не ограничено. Аналитический учет по счету 51 ведется по каждому расчетному счет.
2. Практическая часть
.1 Краткая характеристика предприятия
ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс» - малое предприятие, созданное в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» в 2005 г. Его основной деятельностью является разработка, производство, реализация специальной одежды для работников предприятий-заказчиков. Предприятие производит следующие виды специальной одежды: халаты, рукавицы, рабочие куртки и др. На предприятии работает 55 человек. Уставный капитал предприятия составляет 100000 рублей.
ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс», именуемое в дальнейшем «Общество», является юридическим лицом и сроит свою деятельность на основании устава и действующего законодательства РФ. Общество является коммерческой организацией. Оно является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Общество не отвечает по обязательствам государства и участников Общества. Государство не отвечает по обязательствам общества. Высшим органом управления Общества является Общее собрание участников, единоличным исполнительным органом является Генеральный директор.
Общество осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статический учет по нормам, действующий РФ. Для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов Общество вправе по решению Общего собрания участников привлекать профессионального аудитора (аудиторскую фирму), не связанного имущественными интересами обществом. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме частично в электронном виде, используя программу автоматизации бухгалтерского учета «1С: Предприятие 8.0» Организацию документооборота в Общество осуществляет Генеральный директор. Генеральный директор и главный бухгалтер Общества несут личную ответственность за соблюдение порядка ведения, достоверность учета и отчетности. Для ведения кассовых операций в штате предприятия предусмотрена должность кассира, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.
.2 Организация бухгалтерского учета кассовых операций в ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс»
К кассовым относятся операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия.
Для ведения кассовых операций на предприятии ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс» предусмотрена должность кассира. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей, с ним заключен договор о полной материальной ответственности.
На предприятии приняты необходимые меры для обеспечения сохранности денежных средств в кассе. Для кассы выделено отдельное помещение, имеющее капитальные стены, специальное окошко для выдачи денег, сейф, который по окончанию работы кассир закрывает ключом и опечатывает сургучной печатью.
Наличные денежные средства, поступающие в кассу, сдаются в банк ежедневно в день их поступления в кассу. Сумма наличных денег, которая может оставаться в кассе организации на конец рабочего дня, ограничена - это ограничение называется лимитом, его размер ежегодно устанавливается банком, обслуживающим организацию, по согласованию с ее руководством. Для установления лимита предприятие представило в учреждение банка «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу» по форме №0408020. Установленный лимит на 2010 г. Равен 30000 рублей. Превышать лимит можно только в дни выплаты зарплаты и пособий в период не более 3 дней.
Поступающие в кассу предприятия с расчетного счета, от покупателей и другие наличные деньги, оформляются приходными кассовыми ордерами по форме № КО-1. Приходный кассовый ордер передается непосредственно в кассу, где кассир проверяет правильность его заполнения, наличие и подлинность подписи главного бухгалтера, принимает деньги, подписывает приходный ордер и квитанцию. Деньги по кассовым ордерам принимаются только в день их составления.
При приемке наличных денег кассир руководствуется документом «Признаки и правила определения платежеспособности банковских билетов (банкнот) и монет банка России». Этим документом определены: признаки платежеспособности, допустимые повреждения платежеспособных банкнот, порядок обмена банкнот.
Оформление и выдачи наличных денег из кассы происходит на основании расходных кассовых ордеров, по форме № КО-2 или других документов (платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов) на которых ставят специальный штамп, заменяющий расходный кассовый ордер. Все документы на выдачу денег подписываются руководителем предприятия или главным бухгалтером. На предприятии ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс» расходный кассовый ордер составляется в бухгалтерии, регистрируется в журнале регистраций приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3) и передается кассиру для исполнения.
При выдаче денег отдельному лицу кассир записывает в расходный кассовый ордер наименование и номер документа, удостоверяющего личность, кем, когда он выдан и отбирает расписку получателя. Предъявление документов, удостоверяющих личность, обязательно и при получении денег по одному платежному документу, выписанному на нескольких лиц. Лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, деньги выдаются только по расходным кассовым ордерам, выписываемым на каждое лицо или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.
На предприятии деньги из кассы выдаются только лицам, указанным в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе (ведомости и др.). При выдаче денег по доверенности в ордере указывают фамилию, имя и отчество получателя и лица, которому поручено получение денег, а ведомости, перед распиской получателя, кассир делает надпись «По доверенности». Оформленная доверенность остается у кассира, он прилагает ее к расходному кассовому ордеру или ведомости.
Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии, кассир выплачивает по платежным ведомостям. На титульном (заглавном) листе платежной ведомости делается разрешительная надпись в кассу о выдаче денег за подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера, с указанием сроков выдачи денег и их суммы (прописью).
По истечении трех рабочих дней после получения денег из учреждения банка для оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности, премий кассир в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших деньги, делает пометку от руки «Депонировано», затем составляет реестр депонированных сумм. В ведомости кассир делает надпись о фактически выплаченных и неполученных суммах, которую заверяет своей подписью. На выписанный по платежной ведомости сумму выписывают расходный кассовый ордер.
Наличные деньги, полученные в банке для оплаты труда, не использованные в трехдневный срок, а также всю денежную наличность, превышающую установленный лимит хранения наличных денег, предприятие сдает в банк. Кассир выписывает объявление на взнос наличных денег, в котором указывает источник образования вносимых средств. Банк выдает кассиру квитанцию на принятые суммы, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера.
Кассовые ордера четко заполняются по всем реквизитам. В них указываются основания для составления и перечисляются документы, которые к ним прилагаются. Приходные и расходные кассовые ордера после получения или выдачи денег подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаются надписью «Оплачено» - с обязательным указанием даты (числа, месяца, года), чтобы исключить их повторного использования. Если при заполнении кассового ордера была допущена ошибка, то его оформляют заново.
После получения или выдачи денег по каждому ордеру кассир делает записи в кассовой книге (форма КО-4), которая предназначена для учета движения наличных денег. Предприятие ведет кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана мастичной печатью. На последней странице кассовой книги указывается количество пронумерованных страниц, заверяемое подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге делаются в двух экземплярах через копировальную бумагу. Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги (обороты) операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и сумму по платежным ведомостям на оплату труда не списанную в расход. Второй отрывной лист (отчет кассира - копия записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными документами кассир передает в бухгалтерию под расписку в кассовой книге.
На предприятии бухгалтерская обработка отчета кассира заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов; соответствия записей в отчете данным приложенных к нему документов; подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Обязательно должны быть сверены суммы полученных и сданных наличных денег в банк по расчетному счету. После проверки кассового отчета, в специальной его графе, проставляют номера корреспондирующих счетов.
На предприятии проводятся ревизии кассы с полным полистным пересчетом денег и других ценностей, находящихся в кассе, в сроки, установленные руководителем предприятия, а также перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
Ревизию кассы проводит инвентаризационная комиссия, назначенная приказом по предприятию. Члены комиссии в присутствии кассира проверяют наличие полистным пересчетом всех денег, находящихся в кассе, квитанции на сданные для хранения ценности, ценные бумаги, бланки строгой отчетности, а также ведение кассовой книги и порядок хранения денег.
Результаты инвентаризации оформляют актом (форма ИНВ-15). В акте фактические остатки кассовой наличности сопоставляют с данными учета, что дает возможность определить недостачу или излишек денежных средств. Акт оформляется в день ревизии кассы и подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.
Если установлена недостача или излишек денег, кассир представляет комиссии письменное объяснение.
Акт составляется в двух экземплярах: один остается в делах бухгалтерии, другой у кассира. Выявленные при инвентаризации излишки зачисляют в доход предприятия и приходуют, а недостачу относят на виновное лицо.
В настоящее время существуют ограничения на расчеты наличными денежными средствами между юридическими лицами и индивидуальными предприятиями. Согласно указания Центрального Банка РФ предельный размер расчетов наличными деньгами по одному договору между юридическими лицами и предпринимателями составляет 100000 рублей.
Для обобщения информации о наличии и движении наличных денежных средств в кассе организации, а также денежных документов, находящихся в кассе организации (почтовых марок, оплаченных авиабилетов, оплаченных путевок в дома отдыха и санатории и т.п.), предназначен счет 50 «Касса». К нему могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы» и др.
По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации.
По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.
Кассовые операции ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс» представлены на примере кассовых операций за январь 2012 г. в таблице 5.
Таблица 5 Кассовые операции за январь 2012 г.
№краткое содержание хозяйственных операцийсумма, руб.документкорреспондирующий счет Поступило (дебет счета 50 «касса»1Приняты наличные денежные средства в качестве аванса за продукцию5000п/о №1 от 08.01.12 г.622Оприходована выручка от реализации продукции27000п/о № 2 от 08.01.12 г.62То же: от реализации основных средств30000п/о № 3 от 08.01.12 г.76От реализации ценных бумаг7000п/о № 4 от 08.01.12 г.763Получено с расчетного счета наличными на различные цели209000п/о № 5 от 09.01.12 г.514Возвращен наличными долг по зарплате3200п/о № 6 от 14.01.12 г.705Получено от своих работников в возмещение долга за приобретенные путевки5000п/о № 7 от 21.01.12 г.736Сдан наличными остаток подотчетных сумм700п/о № 8 от 21.01.12 г.717Внесено наличными инвесторами - вклад в уставный капитал12000п/о № 9 от 23.01.12 г.75Итого по приходу298900Выплачено (кредит счета 50 «касса»)1Сдан на расчетный счет сверхлимитный остаток кассы30000р/о № 1 от 08.01.12 г.512Оплачено наличными за приобретенные путевки в санатории20000р/о № 2 от 09.01.12 г.50/33Выплачено пособие по случаю рождения ребенка8000р/о № 3 от 09.01.12 г.694Выплачена зарплата за декабрь по ведомости197000р/о № 4 от 10.01.12 г.705Выплачены пособия по временной нетрудоспособности9000р/о № 5 от 10.01.12 г.706Сдана на расчетный счет сумма депонированной зарплаты3000р/о № 7 от 11.01.12 г.517Выдано под отчет Смирнову С.И. на хозяйственные нужды2500р/о № 6 от 14.01.12 г.718Выдано под отчет Савинову П.О. на командировочные расходы12000р/о № 8 от 25.01.12 г.71Итого по расходу281500Итог580400
Регистрами синтетического учета в журнально-ордерной форме бухгалтерского учета являются журнал-ордер №1 представленный в таблице 6 и ведомость №1 представленная в таблице 7. Расходные кассовые операции отражаются в журнале-ордере №1, а приходные в ведомости №1. Каждая строчка в этих регистрах соответствует одному кассовому отчету, независимо от периода, за который он составлен [14].
Таблица 6 Журнал-ордер №1. За январь 2012 г. По кредиту счету 50 «Касса» в дебет счетов. (руб.)
дата5150/3697071Итого:01-08300003000009200008000280001020600020600011-3130001450017500Итого:3300020000800020600014500281500
Таблица 7 Ведомость №1 За январь 2012 г. По дебету счета 50 «Касса» в кредит счетов. Сальдо на начало месяца 50 руб.
дата51627071737576итого01-083200037000690000920900020900010-143200320015-3170050001200017700Итого:20900032000320070050001200037000298900
Сальдо на конец месяца 17400 руб.
ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс», как и любое другое предприятие, должно выполнять определенные правила работы с денежной наличностью, с чем оно успешно справляется.
.3 Организация учета операций по расчетному счету в ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс»
Для осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс» имеет расчетный счет № 40702810807500001153 в ОАО «НБД-Банк».
ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс» для осуществления движения денежных средств по расчетному счету использует следующие виды документов: для безналичных расчетов - платежные поручения,
для наличных расчетов - денежный чек (для получения предприятием наличных денег в кассе банка) и объявление на взнос наличными (при внесении наличных денег предприятиями в кассу банка).
Платежное поручение - письменное распоряжение владельца счета банку на перечисление денежных средств с его расчетного счета на счет получателя денег.
Ежедневно, в случае движения денежных средств по расчетному счету, банк выдает предприятию выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывается: начальный остаток (на начало дня), приход денег на расчетный счет, расход денег с расчетного счета и конечный остаток на расчетном счете. Бухгалтер предприятия, получив выписку, обязательно проверяет правильность сумм, которые указаны в выписке. Если обнаружена ошибка, то бухгалтер извещает об этом банк.
ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс» для обобщения информации наличия и движения денег на расчетном счете использует активный счет 51 «Расчетные счета». По дебету этого счета отражается поступление денег на расчетный счет предприятия от покупателей, заказчиков (Д 51 К 62), из кассы (Д 51 К 50), от дебиторов (Д 51 К 62,76) и т.д. Например: Поступили деньги на расчетный счет ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс» от ООО «Выбор» за проданные куртки в сумме 80000 рублей, 15.01.2012 г.
Д сч 51 «Расчетные счета» К сч 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками 80000 рублей
Сдана выручка из кассы ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс» в банк ОАО «НБД-Банк» на р/счет № 40702810807500001153 по объявлению на взнос наличными 29.01.2012 г.
Д сч 51 «Расчетные счета» К сч 50«Касса» 30000 рублей
По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражаются денежные средства, которые перечисляются предприятием поставщикам товарно-материальных ценностей (Д 60 К 51), подрядчикам за выполненные работы и оказанные услуги, бюджету налоги (Д 68 К 51), внебюджетным фондам (Д 69 К 51) отчисления по единому социальному налогу, банку за полученные кредиты (Д 66,67 К 51), а также суммы, которые выдают наличными из кассы банка по чеку для поступления наличных в кассу предприятия ( Д 50 К 51). Например: ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс» перечислила ООО «Визит» за материалы 8000 рублей.
Д сч 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К сч 51 «Расчетные счета» 8000 рублей
ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс» перечислила НДФЛ за декабоь 2011 г. в адрес ИФНС 27000 рублей 01.02.2012 г.
Д сч 68 « Расчеты по налогам и сборам» К сч 51 « Расчетные счета»
рублей
ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс» перечислило в Фонд социального страхования отчисления по страхованию от несчастных случаев на производстве 3200 рублей 08.02.2012 г
Д сч 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» К сч 51 «Расчетные счета» 3200 рублей
В ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс» бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной системе. Для отражения оборотов по кредиту счета 51 « Расчетные счета» используется журнал-ордер № 02. Обороты по дебету счета записываются в разных журналах-ордерах. Для отражения оборотов по дебету счета 51 «Расчетные счета» используется ведомость № 02. Основанием для заполнения этих регистров бухгалтерского учета являются выписки с расчетного счета. Дополнительно к выписке прикладываются первичные документы, те на основании, которых банком произведено движение по расчетному счету:
копии платежных поручений, выписанных покупателями, и самим предприятием;
ордера от объявлений на взнос наличными;
копии платежных требований, выписанных органами Федеральной налоговой службы подрядчиками и другими организациями для взыскания с предприятия средств;
другие первичные документы.
2.4 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс»
В целях усиления контроля за наличным обращением денежных средств предлагается программа внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием денежных средств, представленная в таблице 10.
.Производить расчеты по заработной плате с использованием банковских пластиковых карт.
.Производить межбанковские расчеты с применением системы «Клиент-Сбербанк».
В городе Балахна находится филиал Волго-Вятского Сбербанка России. Они предлагают разные виды услуг для населения, индивидуальных предпринимателей и организаций района. Одна из них система «Клиент-Сбербанк». Эту систему можно использовать для электронной связи любой организации непосредственно с Банком, обслуживающим ее расчетный счет. Данная система позволяет осуществлять управление счетами, не выходя из офиса, обеспечивая конфиденциальность передаваемой информации.
Для установки системы необходимо: компьютер, принтер, модем, телефонная линия (без выделения отдельного номера). Специалисты Банка, с выездом на предприятие, проведут обучение пользователей системы, а в дальнейшем предоставят консультации по возникающим вопросам работы системы «Клиент-Сбербанк». Форматы экспорта или импорта данных, используемые с системе «Клиент-Сбербанк», позволяют обмениваться информацией с различными бухгалтерскими программами, что упрощает процесс формирования платежных документов и обработки банковской выписки.
Система электронного документооборота «Клиент-Сбербанк» - это:
получение информации о состоянии счета, операциях по счету и курсах валют Банка России и Банка;
подготовка рублевых платежных документов для отправки в банк;
подготовка заявок на покупку валюты;
подготовка поручений на обязательную продажу части валютной выручки;
отправка в банк заявок и уведомлений на приобретение векселей;
отправка подготовленных документов в банк;
контроль состояния отправленных в банк платежных документов;
ведение контрольного архива входящих и исходящих файлов;
импорт документов из бухгалтерских программ организации в систему «Клиент-Сбербанк»;
экспорт документов в бухгалтерские программы организации;
многопользовательский режим (возможность ввода и отправки документов с нескольких рабочих мест);
возможность управления счетом из других регионов;
возможность хранения электронно-цифровых подписей на устройствах Touch - Memory;
возможность связи с банком по сети Интернет.
Система «Клиент-Сбербанк» позволяет изучать из Банка выписки по счету фирмы, а также расшифровки (приложения) всех выписок. Применяемые в системе «Клиент-Сбербанк» процедуры наложения электронной подписи и шифрации передаваемых файлов исключают злоумышленный перехват, прочтение и искажение передаваемой информации.
Электронно-цифровые подписи хранятся на «внешних» носителях, а не на жестком диске.
Банковская пластиковая карта представляет собой персонифицированное платежное средство, предназначенное для оплаты товаров, работ, услуг, а также для получения наличных денег в банковских учреждениях и банкоматах. Введение банковских пластиковых карт позволяет уменьшить объем используемой в расчетах наличности.
Таблица 10 Программа внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием денежных средств.
№вопросы проверкиСроки проведениякто проверяет12341.Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в организации 1.1.Проверка помещения кассы, прочность закрепления решеток на окнах, состояние печатей на сейфеежедневнокассир1.2.Проверка состояния предупредительной сигнализации и средств противопожарной безопасностиежеквартально, ежедневногл. бухгалтер, гл. инженер, кассир1.3.Контроль за опечатыванием сейфа и помещения кассыежедневногл. бухгалтер1.4.Контроль за обеспечением сохранности денег при их транспортировкев день получения денеггл.бухгалтер, руководитель2.Контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств2.1.Проверка наличия (инвентаризация) денег и ценных бумагежемесячногл.бухгалтер, ревизионная комиссия2.2.Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег: а) полученных из банка б) за реализованную продукцию, услуги и работыежемесячно по плану работы систематически; при составлении ж/о №1гл.бухгалтер, ревизионная комиссия2.3.Проверка соответствия фактического наличия денежных средств на счетах в банке данным бухгалтерского учетаежемесячно по планугл.бухгалтер, ревизионная комиссия2.4.Проверка порядка регистрации приходных и расходных касс ордеровежедневногл.бухгалтер2.5.Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных Положением о ведении кассовых операцийСистематическигл.бухгалтер, ревизионная комиссия3.Контроль за использованием денежных средств3.1. Проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначениюежедневно по планугл.бухгалтер, ревизионная комиссия3.2.Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручкиежемесячногл.бухгалтер3.3.Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицамиСистематически по планузам.гл. бухгалтера, бухгалтер, ревизионная комиссия3.4.Проверка достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметками банка об исполнении и их соответствие выпискамежемесячнозам.гл. бухгалтера3.5.Проверка состояния расчетов с бюджетом, с органами соцстрахасистематическизам.гл. бухгалтера3.6.Проверка состояния учета расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба, погашения этой задолженностисистематическигл. бухгалтер, ревизионная комиссия
Выводы
Денежные расчеты - важнейший фактор обеспечения кругооборота средств. Эффективность денежных расчетов зависит от состояния бухгалтерского учета в организации. Таким образом, бухгалтерская служба организации должна придерживаться определенных принципов учета, существующей законодательной базы и нормативных документов по учету денежных средств.
Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности любого предприятия. Правильная организация работы кассового узла предприятия требует от руководителя, главного бухгалтера предприятия неукоснительного соблюдения требований установленных «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации» и других действующих нормативных актов, регулирующих деятельность кассовых работников. Для этого они должны сами хорошо знать эти документы и знакомить с их содержимым кассовых работников.
Руководитель предприятия, главный бухгалтер и кассир должны четко понимать, что они понесут материальную ответственность за нарушение соответствующих положений и инструкций и не допускать такие нарушения.
В процессе прохождения практики была изучена нормативная, методическая, учебная литература по теме работы и вся бухгалтерская документация, связанная с кассовыми операциями и операциями по расчетному счету на ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс». Рассмотрены теоретические и практические основы учета аудита операций с денежными средствами. Рассмотрен порядок оформления первичных кассовых документов: расходного и приходного кассовых ордеров, кассовой книги, книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств, авансового отчета, договора о полной материальной ответственности кассира, акта инвентаризации наличных денежных средств и других форм. Также рассмотрен порядок оформления и ведения операций на расчетном счете.
В ходе изучения данных вопросов было установлено, что:
расчеты наличными деньгами между организациями, осуществляемые через кассу, лимитируются законодательством;
В настоящее время предельная сумма расчетов наличными деньгами между предприятиями и индивидуальными предпринимателями по одному договору составляет 100000 рублей.
по согласованию с банком устанавливается лимит остатка наличных денег в кассе. Все сверхлимитные остатки сдаются в банк в установленные сроки;
правила ведения кассовых операций, порядок выдачи и приема наличных денег, а также порядок оформления кассовых документов регламентируются специальной инструкцией ЦБ РФ;
наличные деньги на командировочные и административно-хозяйственные расходы выдаются только работникам организации. Произведенные ими расходы имеют документальное подтверждение;
расчеты между организациями производятся в безналичном порядке через их счета, открытые в банковских организациях Российской Федерации. Формы расчетных документов соответствуют установленным стандартам;
формы расчетов между предприятиями установлены нормативными документами Банка России.
По результатам исследования темы дипломной работы на материалах ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс» мною были сделаны выводы о том, что:
порядок ведения кассовых операций осуществляется в соответствии с требованиями Положения о ведении кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 22 сентября 1993 года № 40;
в кассе хранятся деньги в пределах лимита, установленного обслуживающим банком. В ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс» установлен лимит кассы в сумме 30000рублей. Вся сверхлимитная наличность сдается в банк. - все документы оформляются в организации в установленном законодательством порядке типовыми межведомственными формами первичной учетной документации. В ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс» при оформлении кассовых операций и операций по расчетному счету используются только унифицированные формы (КО-1, КО-2).
в организации применяют форму безналичных расчетов платежными поручениями; - денежная наличность сдается по объявлениям на взнос наличными. - в результате проведенной инвентаризации недостачи или излишка ценностей в кассе не выявлено.
Синтетический учет кассовых операций ведется по сч50 «Касса», а операций по расчетному счету по сч51 «Расчетные счета». Применяются регистры бухгалтерского учета для операций - журнал-ордер №1 и ведомость №1, по расчетному счету - журнал-ордер №2 и ведомость №2.
В результате проведения аудиторской проверки учета кассовых операций в ООО «Бизнес Бухгалтерия Плюс» были выявлены некоторые нарушения и недостачи:
.Не обеспечена надлежащая сохранность денег при доставке из банка и сдаче в банк.
.Не во всех кассовых ордерах заполняются все установленные реквизиты.
.Наличие незаверенного главным бухгалтером исправления в кассовой книге.
.Не во всех расходных ордерах имеется подпись руководителя.
.Однократная выдача денег по доверенности, в которой не указан срок ее выписки.
Затем были разработаны рекомендации по их устранению:
.Кассиру, транспортирующему деньги предоставить охрану, надлежащее транспортное средство. Существенную помощь могут оказать организации, оказывающие услуги инкассации.
.Заполнить все установленные реквизиты в кассовых ордерах.
.Заверить исправление в кассовой книге подписью главного бухгалтера.
.Руководителю необходимо подписать расходные ордера.
.Доверенность, в которой не указан срок ее выписки, недействительна, поэтому необходимо переоформить доверенность.
.Необходимо приобрести в помещении кассы компьютер и установить соответствующее программное обеспечение.
.Для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств в данной организации, а также контроля за установленным порядком ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля создать контрольно-ревизионный отдел. Создаваемому контрольно-ревизионному отделу по части учета кассовых операций предлагается программа внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием денежных средств.
Список литературы
1.Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. I) от 31.07.1998г № 146 ФЗ с изм. от 17.03.2009 г.
.Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.II) от 05.08.2000г. № 117 ФЗ с изм. от 23.12.2009г.
.Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I и ч.II) от 30.11.1994 г. № 51 ФЗ, с изм. от 08.05.2010 г. № 83 ФЗ.
.Кодекс РФ «Об административных правонарушениях» от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ, с изм. от 09.02.2009 г. № 3 ФЗ.
.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности « от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ.
.Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и/или расчетов с использованием платежных карт» № 54-ФЗ от 22.05.2003 г.
.Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации
.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению (приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.).
.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.)
.Положение Банка России от 05.01.1998 г. N 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ».
.Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций (постановление Госкомстата РФ №88 от 18.08.1998 г.).
.Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».
.Антоненко М.В., Самоучитель работы на компьютере. - СПб.: Наука и техника, 2008 г.
.Богатая И.Н, Аудит. Высшее образование, Ростов-на-Дону: Феникс, 2005 г.
.Богаченко В.М. Шевелева, Бухгалтерский учет. Учебное пособие, Ростов-на-Дону, 2009 г.
.Волков О.И., Экономика предприятия (фирмы). Высшее образование. Учебник, Москва, 2005 г.
.Касьянова Г.Ю., Кассовые и банковские операции с учетом всех изменений в законодательстве, Москва, НД «Аргумент», 2008 г.
.Колодин А.Г., Справочник бухгалтера. Теория и практика бухгалтерского сопровождения предприятий любых форм собственности и видов деятельности, Москва АСТ: Астрель, 2006 г.
.Кочинев Ю.Ю., Аудит. Теория и практика, Москва, 2005 г.
.Полякова С.И., Бухгалтерский учет. Учебное пособие, Москва, 2004 г.
.Пошерстник Н.В., Мейксин М.С., . Самоучитель по бухгалтерскому учету. Москва, Санкт-Петербург, Издательский дом Герда, 2008 г.
.Савицкая Г.В., Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп.- Минск: ООО «Новое знание», 2007 г.
.Шевелев В.Е., Кириллова Н.А., Бухгалтерский финансовый учет. Высшее образование, Ростов-на-Дону, 2004 г.