Бухгалтерский баланс как источник информации для анализа финансового состояния СПК (колхоз) 'Казанский'
Содержание
Введение
1. Бухгалтерский баланс как источник информации для анализа финансового состояния предприятия
1.1 Роль и значение бухгалтерского баланса в оценке финансовой деятельности
1.2 Структура и содержание бухгалтерского баланса
1.3 Характеристика статей бухгалтерского баланса
1.4 Классификация бухгалтерских балансов
2. Характеристика показателей баланса и их роль в оценки финансового состояния СПК (колхоз)"Казанский"
2.1 Краткая экономическая характеристика СПК (колхоз)"Казанский"
2.2 Характеристика показателей ликвидности и платежеспособности баланса
2.3 Характеристика показателей финансовой устойчивости
3. Анализ финансового состояния спк (колхоз)"Казанский"
3.1 Анализ структуры актива и обязательств бухгалтерского баланса СПК (колхоз)"Казанский"
3.2 Анализ показателей ликвидности и платежеспособности СПК (колхоз)"Казанский"
3.3 Анализ показателей финансовой устойчивости
3.4 Анализ показателей деловой активности
Заключение
Библиографический список
Введение
Тема бухгалтерский баланс как источник информации для анализа финансового состояния предприятия в настоящее время является весьма актуальной.
Анализ финансового состояния - это процесс исследования и оценки предприятия с целью выработки наиболее обоснованных решений по его дальнейшему развитию и пониманию его текущего состояния [41, с.12].
Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.
Финансовый анализ, нацелен в первую очередь на выявление как можно раньше различных сбоев и упущений в деятельности организации, потенциально опасных с точки зрения вероятности наступления банкротства.
В рыночной экономике финансовое состояние организации по сути дела отражает конечные результаты его деятельности. И эти результаты нашли свое отражение в бухгалтерском балансе.
Бухгалтерский баланс - это свод информации о стоимости имущества и обязательствах организации, представленный в табличной форме, это модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определённый момент времени финансовое положение предприятия [5, с.22].
Баланс отражает состояние имущества, собственного капитала и обязательств предприятия на определенную дату. Из всех форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс содержит наибольшее количество данных о деятельности организации, необходимых для оценки ее финансового положения, характеристики состояния материальных запасов, расчетов, наличия денежных средств, инвестиций. Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения.
Бухгалтерский баланс занимает центральное место в финансовой отчетности организации, служит основным источником информации для обширного круга пользователей. На основании данных бухгалтерского баланса рассчитываться все экономические показатели и делаются выводы о финансовом положении организаций. Бухгалтерский баланс играет важную роль в управлении предприятием, так как по данным баланса важно понять, что представляет собой предприятие на данный момент и в результате чего сложилось такое положение.
Бухгалтерский баланс отражает информацию о системе финансовых и расчетных взаимоотношений организации, по данным которой можно судить о возможности получения обязательств или грядущих финансовых затруднениях. На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью.
Данные бухгалтерского баланса используются налоговыми службами, кредитными учреждениями, а также другими контрольными органами. Ряд проблем хозяйственной деятельности организации невозможно решить без анализа балансовых цифр.
В данной дипломной работе рассмотрим, бухгалтерский баланс как источник информации для анализа финансового состояния предприятия, его понятие, содержание, структуру охарактеризуем показатели ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости и деловой активности проведем анализ финансового состояния на примере Сельскохозяйственного производственного кооператива (колхоз)"Казанский".
Теоретической основой исследования послужила учебная литература таких авторов: М. С Абрютина, О.А. Агеева, Ю.А. Баев, В.В. Бочаров, В.Л. Быкадоров, М.А. Вахрушина, Л.В. Донцова, Е.П. Козлова, Д.В. Лысенко, Г.В. Савицкая, Н.Н. Селезнева Ю.Г. Чернышева, А.Д. Шеремет и другие.
Цель выпускной квалификационной работы - проанализировать по данным бухгалтерского баланса финансовое состояние Сельскохозяйственного производственного кооператива (колхоз)"Казанский".
Исходя из поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
раскрыть роль и значение бухгалтерского баланса в оценки финансовой деятельности предприятия;
·рассмотреть состав и структуру бухгалтерского баланса;
·охарактеризовать разделы и статьи баланса;
·рассмотреть классификацию видов бухгалтерского баланса;
·дать организационно - экономическую характеристику СПК
(колхоз)"Казанский";
·представить основные финансовые показатели СПК (колхоз)
"Казанский";
раскрыть роль бухгалтерского баланса в анализе финансового состояния СПК (колхоз)"Казанский".
Объектом исследования является бухгалтерский баланс.
Предметом исследования является финансовое состояние Сельскохозяйственного производственного кооператива (колхоз)"Казанский".
Методами исследования выпускной квалификационной работы являются: методы сбора, обработки и анализа данных, методы синтеза и анализа экономической информации, аналогия, наблюдение.
Информационной базой исследования послужили данные первичного учета и годовых отчетов кооператива, его устав, учетная политика, нормативно-справочные материалы, информационные ресурсы Интернет-порталов.
1. Бухгалтерский баланс как источник информации для анализа финансового состояния предприятия
1.1 Роль и значение бухгалтерского баланса в оценке финансовой деятельности
В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности, ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам. По результатам своих действий на основе данных синтетического и аналитического учета они обязаны составлять бухгалтерскую отчетность.
Бухгалтерская отчетность - это завершающий этап учетного процесса, она представляет собой систему показателей, характеризующих условия и результаты ее работы за истекший период по существу, это особый вид учетных записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности организации за определенный период.
Центральное место в составе финансовой отчетности организации занимает бухгалтерский баланс.
Бухгалтерский баланс - важнейшая форма бухгалтерской отчетности, по которой можно судить о финансовом состоянии предприятия, о том, каким имуществом оно обладает и сколько имеет долгов. Бухгалтерский баланс содержит данные по состоянию на определенную дату (как правило, конец года или квартала).
Бухгалтерский баланс состоит двух разделов Актива и Пассива. Актив всегда должен быть равен Пассиву, именно поэтому форма отчет носит название баланс, (франц. balance - буквально весы) означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности [8, с.135].
Изучение бухгалтерского баланса позволяет выявить обеспеченность организации собственными оборотными средствами, состояние расчетных и кредитных отношений и в целом финансовое состояние организации.
Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.
Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность:
·получить значительный объем информации о предприятии;
определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами;
·установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;
оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов аналитических показателей.
Современное содержание актива и пассива баланса ориентировано на предоставление информации ее пользователям, прежде всего внешним пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, формирование собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.
Пользователями бухгалтерского баланса являются инвесторы, кредитные учреждения и кредиторы, поставщики и заказчики, органы законодательной и исполнительной власти. Каждого из этих пользователей, вне зависимости от того, носит ли его интерес прямой или косвенный характер, интересует информация об имуществе предприятия, составе и структуре этого имущества. Необходимо отметить, что чаще всего пользователя интересует не структура актива и пассива, а сведения, получаемые путем анализа этой структуры, разного рода способами для нахождения ответов на очень широкий круг вопросов. Разумеется, каждая категория пользователей предъявляет свои требования к составу информации, содержащейся в бухгалтерском балансе. Так, например, поставщики и кредитные учреждения в основном интересуются платежеспособностью предприятия (текущей или перспективной), потенциальных инвесторов интересует деловая активность предприятия и, в особенности, показатели эффективности его деятельности (прибыльность), внутренних пользователей, кроме вышеперечисленных, регулярно занимает проблема оценки финансового состояния, то есть способности предприятия формировать свои запасы и затраты (финансовая устойчивость), скорости оборота оборотных средств предприятия.
Способы расчета показателей, необходимых для оценки деятельности предприятия и его перспектив могут быть самыми разными, но они всегда базируются на сравнении и сопоставлении показателей баланса, динамике их абсолютных значений и удельных весов, то есть на данных о величине и структуре распределения ресурсов предприятия в разрезе разделов, групп или отдельных статей. Отличие бухгалтерского баланса от других форм отчетности состоит, прежде всего, в его универсальности. Информация, в нем содержащаяся, применяется во всем диапазоне исследований положения предприятия, всеми категориями пользователей. Однако и сам по себе баланс способен предоставить сведения для глубокого и разностороннего рассмотрения деятельности предприятия, заключения, полученные на основе исследования показателей баланса, пользуются обычно высоким уровнем доверия.
С помощью бухгалтерского баланса строится финансовое планирование, оцениваются коммерческие риски, определяются способности руководителей предприятия сохранять и приумножать имущество предприятия, координировать деятельность хозяйств. Функции, выполняемые балансом очень разнообразны, а его свойства обусловили отношение к нему пользователей, отношения, которым сегодня не может располагать ни одна другая форма отчетности.
финансовое состояние бухгалтерский баланс
1.2 Структура и содержание бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс - это финансовое лицо организации. Бухгалтерский баланс составляется организациями в обязательном порядке. Обязательность составления бухгалтерского баланса как одного из основных форм отчетности организации установлена Законом "О бухгалтерском учете" [1, с.4].
Бухгалтерский баланс составляется на основании данных бухгалтерского учета за квартал, полугодие, девять месяцев и год. Бухгалтерский баланс представляется внутренним и внешним пользователям финансовой информации в установленный срок. Пользователи имеют возможность по балансу анализировать состав и движение имущества, как в статике, так и в динамике.
Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух взаимосвязанных сторон. Левая сторона называется актив и отражает состав и размещение хозяйственных средств, правая сторона называется пассив и отражает источники образования хозяйственных средств.
Актив баланса показывает денежную оценку всех активов организации на определенную дату, то есть актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы организации.
Пассив же баланса имеет другое назначение. Он показывает, во-первых, какая величина собственного капитала вложена в хозяйственную деятельность организации и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании имущественной массы. В соответствии с этим пассивы подразделяются на собственный капитал и обязательства.
Под обязательствами понимаются вероятные будущие потери экономических выгод, вытекающие из существующих у конкретной организации в настоящий момент обязательств по передаче активов или предоставлению услуг другим организациям в будущем в результате прошлых сделок или событий.
В бухгалтерском учёте, как и в физике, существует "закон сохранения" - ничто ниоткуда не возникает (любой актив у предприятия появляется из-за каких-либо действий), то есть синхронно с активами в балансе отображаются источники их происхождения.
Итог актива баланса всегда равен итогу пассива баланса, бухгалтерское равенство: Активы = Пассивы [11, с.89].
Итоговую сумму актива (пассива) баланса называют "валютой баланса" или "цифрой баланса" [11, с.91].
Истинность того, что суммы обеих частей балансового уравнения будут равны друг другу, не зависит от количества проведённых операций. Равенство активов и пассивов основывается на принципе двойной записи (способ ведения учёта, при котором каждое изменение состояния средств организации отражается по крайней мере на двух счетах, обеспечивая общий баланс.
Активы и пассивы обычно подразделяются на текущие и долгосрочные. В международной практике активы в балансе перечисляются в порядке их ликвидности.
Основным элементом актива и пассива баланса являются статьи, по каждой из которых отражается однородный вид активов и пассивов. Сущностное содержание статей действующей формы позволяет их подразделить на три категории.
Первая категория статей баланса представляет собой один показатель, который является остатком по конкретному синтетическому счету. Например, статья "Уставный капитал" отражает сумму объявленного уставного капитала данной организации. Такие статьи баланса можно именовать единичными статьями.
Вторая категория статей представляет собой сумму показателей, которые являются остатками целого ряда синтетических счетов. Например, статья баланса "Запасы" может показывать сумму остатков материалов, товаров, готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенного производства и расходов будущих периодов. Такие статьи баланса можно именовать комплексными статьями.
Третья категория статей представляет собой либо единичный показатель, либо сумму показателей, уменьшенных на сумму остатка по соответствующему регулирующему счету. Например, статья "Основные средства" показывает остаточную стоимость основных средств, которая исчисляется путем уменьшения первоначальной стоимости объектов основных средств на сумму их начисленной амортизации. Такие статьи можно называть комбинированными.
Практика формирования бухгалтерской отчетности в Российской Федерации выработала определенные структурные подходы к порядку представления статей в бухгалтерском балансе, которая заключается в наличии соответствующих граф и строк, каждая из которых несет свою смысловую нагрузку. Так, графы действующей формы баланса содержат в себе: номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках - 1 графа; наименование показателя отчетности (статья) - 2 графа; код строки (при необходимости) - 3 графа; числовой показатель на отчетную дату - 4 графа; числовой показатель на 31 декабря предыдущего года - 5 графа; числовой показатель на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году - 6 графа.
Таким образом, по каждой статье баланса отражается информация о трех смежных отчетных периодах.
В свою очередь, в бухгалтерском балансе, предоставляемом в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, после графы "Наименование показателя" приводится графа "Код".
Код содержит четыре значимых показателя, каждый из которых обозначает следующее:
·первый - номер отчетной формы;
·второй - номер раздела баланса;
·третий - номер базовой статьи;
·четвертый - номер статьи, являющейся расшифровкой базовой статьи.
Балансовые статьи обобщаются в разделы. В настоящее время форма бухгалтерской отчетности "Бухгалтерский баланс" состоит из 5 разделов два раздела в активе баланса:
·внеоборотные активы;
·оборотные активы.
И три раздела в пассиве баланса:
·капитал и резервы;
·долгосрочные обязательства;
·краткосрочные обязательства.
Для правильного составления бухгалтерского баланса необходимо знать и помнить следующие правила:
показатели должны быть в тысячах (миллионах) рублей, при этом суммы надо указывать без десятичных знаков после запятой;
основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы показывают по остаточной стоимости;
·иностранную валюту следует пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на конец отчетного периода;
·зачет между статьями активов и пассивов недопустим;
·несущественные активы и обязательства обособленно не приводят, уровень существенности устанавливают в учетной политике организации и в течение года не изменяют;
·отрицательные значения приводят в круглых скобках;
·строки форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения прочеркиваются (в типовых формах), или не приводятся (в формах, разработанных организацией самостоятельно) [14, с.68].
1.3 Характеристика статей бухгалтерского баланса
Как уже упоминалось выше бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов, охарактеризуем подробно каждый раздел.
Первый раздел актива баланса - внеоборотные активы. Этот раздел представлен следующими балансовыми статьями:
·нематериальные активы (1110);
·результаты исследований и разработок (1120);
·нематериальные поисковые активы (1130);
·материальные поисковые активы (1140);
·основные средства (1150);
·доходные вложения в материальные ценности (1160);
·финансовые вложения (1170);
·отложенные налоговые активы (1180);
·прочие внеоборотные активы (1190).
Объединяет эти активы то, что возникнув в организации в материально-вещественной форме, как результат конкретных сделок, они пребывают в этой форме более одного года.
При принятии решения по вопросу отнесения объекта учета к нематериальному активу необходимо руководствоваться положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.12.2007 № 153н.
Нематериальные активы (1110) - это объекты интеллектуальной собственности, исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности: патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; топологии интегральных микросхем и другое [15, с.210].
Отражение нематериальных активов в балансе производится по остаточной стоимости, то есть в нетто-оценке. Остаточная стоимость нематериального актива определяется как разница между его первоначальной стоимостью и начисленной по этому объекту амортизацией.
Результаты исследований и разработок (1120) - порядок организации учета по этому вопросу регламентируется ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно конструкторские и технологические работы", утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002 № 115н. Расходы по НИОКР на счете "Нематериальные активы" отражаются только после того, как работы завершены, то есть учитываются непосредственно как результат НИОКР на одноименном субсчете.
Нематериальные поисковые активы (1130) - по этой строке отражаются затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. К нематериальным поисковым активам, как правило, относятся: право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии; информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований; результаты разведочного бурения; результаты отбора образцов; иная геологическая информация о недрах; оценка коммерческой целесообразности добычи.
Порядок отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности нематериальных поисковых активов регламентирован ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение природных ресурсов", утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2011 № 125н.
Материальные поисковые активы (1140) - по это строке отражаются затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. К материальным поисковым активам, как правило, относятся используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых: сооружения (система трубопроводов и т.д.); оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары); транспортные средства.
Основные средства (1150) - здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты [19, с.280].
Порядок отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности основных средств регламентирован ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н. Признание объекта учета, отвечающего критериям основных средств, осуществляется в момент его ввода в эксплуатацию. Учитывается любое имущество со сроком службы более 12 месяцев и стоимостью выше 40000 рублей. Так же, как и отражение нематериальных активов, основные средства учитываются в балансе по остаточной стоимости. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и начисленной по этим объектам амортизацией.
Одним из важных аспектов порядка формирования отчетной информации о состоянии и движении основных средств является отражение результатов переоценки основных средств. Согласно п.15 ПБУ 6/01 организации имеют право не чаще одного раза в год на конец года проводить переоценку группы однородных объектов основных средств по стоимости их воспроизводства с помощью метода прямой оценки или индексного метода.
Доходные вложения в материальные ценности (1160) по этой статье отражается остаточная стоимость имущества, приобретаемого предприятием с целью получения дохода от передачи его другим организациям во временное владение и пользование (по договору финансовой аренды, проката). Порядок формирования информации по объектам, включаемым в данную статью аналогичен порядку, предусмотренному для основных средств.
Финансовые вложения (1170) - к ним относятся государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ). Порядок отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности финансовых вложений регламентирован ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" [5, с.339].
Для оценки финансовых вложений в бухгалтерском балансе они подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Стоимость финансовых вложений из первой группы необходимо отражать в отчетности по текущей рыночной цене, формируемой путем специально проводимой корректировки в текущем учете. Для финансовых вложений, по второй группе создается резерв под обесценение вложений. Он должен быть равен разнице между учетной и расчетной стоимостью обесценивающихся финансовых вложений. В этом случае в отчетности отражается разница между учетной стоимостью финансовых вложений и суммой созданного резерва под обесценение вложений.
Отложенные налоговые активы (1180) - возникают в результате того, что между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода образуется разница, возникающая из-за применения различных правил признания доходов и расходов, установленных в нормативных документах по бухгалтерскому и налоговому учету.
Порядок отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отложенных налоговых активов регламентируется ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 № 114н. Данная статья формирует у пользователя бухгалтерской отчетности представление о сумме отложенного налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, которая будет постепенно компенсироваться в последующие периоды путем уменьшения очередных платежей по этому налогу.
Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Однако объекты, порождающие вычитаемые временные разницы, принимаются к бухгалтерскому учету в разное время. Таким образом, разница между суммой начисленных отложенных налоговых активов и суммой, отраженной в учете в их уменьшение и подлежит отражению по рассматриваемой статье бухгалтерского баланса.
Прочие внеоборотные активы (1190). По данной статье баланса отражается информация об объектах внеоборотных активов, данные о которых не нашли своего отражения в предшествующих статьях. Например, выявленные недостачи основных средств, решение об источниках покрытия которых не определены на отчетную дату. Сюда же может быть включен остаток по счету "Вложения во внеоборотные активы".
Второй раздел актива баланса - оборотные активы. Этот раздел представлен следующими балансовыми статьями:
·запасы (1210);
налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (1220);
·дебиторская задолженность (1230);
·финансовые вложения (1240);
·денежные средства (1250);
·прочие оборотные активы (1260).
Оборотные активы (текущие активы) - это средства организации, которые в течение нормально протекающего производственного цикла или в период одного года, если цикл короче, чем один год, должны вновь обратиться в наличные деньги [8, с.393].
Запасы (1210) - в их состав включаются материалы, готовая продукция, товары для перепродажи, товары отгруженные, расходы будущих периодов и затраты в незавершенном производстве (издержки обращения). Таким образом, по указанной статье баланса отражается информация о разнообразных объектах бухгалтерского учета, формирование которой требует значительных подготовительных процедур. Материалы в бухгалтерской отчетности в соответствии с п.5 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н, отражаются в бухгалтерском учете и, соответственно, в бухгалтерской отчетности по фактической себестоимости приобретения. Такая оценка складывается из фактической стоимости материалов, уплаченной поставщику в соответствии с условиями договора и сумм транспортно-заготовительных расходов.
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (1220) - эта статья отражает суммы НДС, которые организации оплачивают контрагентам по договорам купли-продажи, по приобретенным ценностям до момента их списания в уменьшение задолженности бюджету по таким расчетам.
Дебиторская задолженность (1230) - в балансе отражается в двух статьях: задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты; задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Наличие значительной дебиторской задолженности следует рассматривать, как фактор, отрицательно влияющий на финансовое положение организации, а рост ее удельного веса в итоге баланса свидетельствует об ухудшении хозяйственной деятельности организации.
Финансовые вложения (1240) - по этой статье отражаются краткосрочные финансовые вложения, срок обращения (погашения) по которым составляет не более 12 месяцев после отчетной даты. Порядок формирования отчетной информации о краткосрочных финансовых вложениях аналогичен порядку представления информации о долгосрочных финансовых вложениях.
Денежные средства (1250) - по данной статье отражаются остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках, в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах, а также денежные документы и переводы в пути за исключением стоимости векселей, отражаемых либо в составе дебиторской задолженности, либо в составе краткосрочных финансовых вложений.
Стоимость денежных знаков выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России на отчетную дату.
Прочие оборотные активы (1260) - по данной статье баланса отражаются данные об объектах учета, которые по своим критериям соответствуют оборотным активам, но информация о которых не нашла своего отражения в предшествующих статьях раздела "Оборотные активы".
По первому и второму разделам актива баланса подсчитываются итоги, которые в сумме составят итог (валюту) актива баланса.
Третий раздел баланса - капитал и резервы. Этот раздел представлен следующими балансовыми статьями:
·уставный капитал (1310);
·собственные акции выкупленные у акционеров (1320);
·переоценка внеоборотных активов (1340);
·добавочный капитал (1350);
·резервный капитал (1360);
·нераспределенная прибыль непокрытый убыток (1370) [11, с.213].
Данный раздел содержит информацию о собственных источниках средств.
Уставный капитал (1310) - эта статья предназначена для отражения суммы средств, выделенных собственниками предприятия для осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности.
Собственные акции, выкупленные у акционеров (1320) - по данной статье акционерные общества отражают стоимость собственных акций, выкупленных ими у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Данный показатель трактуется как регулятив к уставному капиталу и при подсчете итога по разделу "Капитал и резервы" обращается в его уменьшение, то есть отражается в круглых скобках.
Переоценка внеоборотных активов (1340) - исходя из смысловой нагрузки этого показателя по рассматриваемой статье отражаются результаты переоценки основных средств и нематериальных активов. Если результатом переоценки является уценка указанных внеоборотных активов, то полученные показатели обращаются в уменьшение суммы собственного капитала организации, то есть отражаются в круглых скобках.
Добавочный капитал (1350) - по этой статье отражают эмиссионный доход акционерного общества, полученный от размещения акций сверх номинальной стоимости; средства целевого финансирования, направленные на приобретение (создание) инвестиционного актива, положительную курсовую разницу, возникающую при формировании уставного (складочного) капитала организации.
Резервный капитал (1360) - по этой статье отражается сумма остатков резервного капитала и других аналогичных фондов, создаваемых организацией в соответствии с учредительными документами и законодательством Российской Федерации в пределах установленного лимита не ниже 5% от уставного капитала.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (1370) - в этой статье показывается размер чистой нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Сумма всех перечисленных статей отражается как итог раздела III баланса и показывает величину собственного капитала организации.
Четвертый раздел баланса - долгосрочные обязательства. Этот раздел представлен следующими балансовыми статьями:
·заемные средства (1410);
·отложенные налоговые обязательства (1420);
·оценочные обязательства (1430);
·прочие обязательства (1450).
Заемные средства (1410) - по данной статье отражаются суммы полученных кредитов и займов, подлежащих погашению в соответствии с договорами более, чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Отложенные налоговые обязательства (1420) - по указанной статье отражается сумма отложенного налога на прибыль, уплачиваемого в отчетном периоде, которая будет постепенно компенсироваться в последующие периоды путем увеличения очередных платежей по этому налогу.
Оценочные обязательства (1430) - под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации. Источником покрытия создаваемых резервов являются либо расходы по обычным видам деятельности, либо прочие расходы.
Прочие обязательства (1450) - по данной статье баланса отражаются данные информация о которых не нашла своего отражения в предшествующих статьях раздела "Долгосрочные обязательства".
Пятый раздел баланса - краткосрочные обязательства. Этот раздел представлен следующими балансовыми статьями:
·заемные средства (1510);
·кредиторская задолженность (1520);
·доходы будущих периодов (1530);
·оценочные обязательства (1540);
·прочие обязательства (1550).
В данном разделе баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Заемные средства (1510) - по этой статье отражают краткосрочные кредиты и займы, погашение которых должно иметь место в течение двенадцати месяцев, начиная с даты, на которую составлен баланс.
Кредиторская задолженность (1520) - по этой статье отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, суммы задолженности по оплате труда, суммы задолженности в государственные внебюджетные фонды, суммы задолженности по налогам и сборам, числящихся у организации на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", также задолженность организации прочим кредиторам: подотчетным лицам, покупателям по авансам выданным и другим.
Доходы будущих периодов (1530) - по данной статье отражаются суммы доходов, квалифицируемых как доходы, имеющие отношение к будущим периодам до момента включения их в состав доходов отчетного периода: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги; предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы; прибыль лизингодателя при передаче лизингового имущества лизингополучателю в случае учета такого имущества на балансе лизингополучателя.
Оценочные обязательства (1540) - по данной статье отражаются суммы неиспользованных на установленные цели резервов, если учетной политикой предусмотрено их создание. К их числу относят резервы на: предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств.
Прочие обязательства (1550) - по данной статье баланса отражаются данные об объектах учета, которые по своим критериям соответствуют краткосрочным обязательствам, но информация о которых не нашла своего отражения в предшествующих статьях раздела "Краткосрочные обязательства".
.4 Классификация бухгалтерских балансов
Бухгалтерские балансы классифицируются по различным видам в зависимости от цели их составления. Цель составления бухгалтерского баланса определяет подход к порядку формирования показателей в нем. Такая направленность порождает выделение классификационных признаков, к числу основных из них относятся следующие: период информационного охвата; источники составления; объем информации; характер деятельности; форма собственности; объект отражения [10, с.144].
По периоду информационного охвата балансы подразделяются на вступительные и периодические. Вступительный баланс составляют на момент возникновения организации. Периодический баланс составляется за определенный период времени.
Периодические балансы по периоду информационного охвата подразделяются на промежуточные (квартальные) и годовые. Разница состоит лишь в том, что годовой баланс является более достоверным, так как он составляется на основе данных инвентаризации всех товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов. Поэтому конечные результаты хозяйственной деятельности организации, показываемые в заключительном балансе, не только более достоверные, но и окончательные [10, с.150].
Разновидностью периодических балансов является ликвидационный баланс, который составляется при ликвидации организации на дату прекращения деятельности хозяйствующего субъекта. Он отличается от периодического баланса оценкой своих статей, производимой по реализационной (рыночной) стоимости, которая, как правило, ниже балансовой.
По источникам данных инвентарные, книжные и генеральные. Инвентарный баланс составляется по данным инвентаризации имущества и обязательств организации. Книжный баланс составляется только по данным бухгалтерского учета. Генеральный баланс составляется по данным бухгалтерского учета, которые подтверждены результатами проведенной инвентаризации.
По объему информации единичные и сводные. Единичные балансы отражают результаты деятельности одной организации, а сводные результаты деятельности нескольких организаций, являющихся самостоятельными юридическими лицами.
По характеру деятельности организации составляются балансы как по основной деятельности, так и не по основной.
По форме собственности организаций балансы подразделяются на балансы бюджетных учреждений, частные, кооперативные балансы и балансы некоммерческих организаций.
По объекту отражения хозяйственной деятельности на самостоятельные (составляемые, отдельным юридическим лицом) и отдельные (составляемые структурными подразделениями, выделенными на отдельный баланс).
В условиях развития предпринимательства и поиска наиболее эффективной формы хозяйственной деятельности организации большое значение для классификации балансов получил признак изменения организационно-правовой структуры организации. По этому признаку составляются разделительные, объединительные, передаточные и санируемые балансы.
Разделительные балансы составляются при разделении организации на несколько самостоятельных юридических лиц.
Объединительные балансы составляются при объединении нескольких организаций в одну.
В свою очередь, передаточный баланс составляется при изменении собственников или при реорганизации организации.
Санируемый баланс составляется в тех случаях, когда организации грозит банкротство. Такой баланс делается с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать кредиторам реальное состояние дел в организации.
2. Характеристика показателей баланса и их роль в оценки финансового состояния СПК (колхоз)"Казанский"
2.1 Краткая экономическая характеристика СПК (колхоз)"Казанский"
Сельскохозяйственный производственный кооператив (колхоз)"Казанский" - организация, созданная сельскохозяйственными товаропроизводителями на основе добровольного членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности, основанной на объединении их имущественных паевых взносов в целях удовлетворения материальных и иных потребностей членов кооператива [48, с.3].
Сельскохозяйственный кооператив учрежден по решению собрания от 11 февраля 2000 года в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации "О сельскохозяйственной кооперации" от 8 декабря 1995 года № 193-ФЗ, с учетом последующих изменений и дополнений.
Полное и официальное название - Сельскохозяйственный производственный кооператив (колхоз)"Казанский". Сокращенное название - СПК (колхоз)"Казанский".
Место нахождения - юридический адрес: 461454 Оренбургская область, Шарлыкский район, село Казанка, улица Центральная 101.
СПК (колхоз)"Казанский" является юридическим лицом, которое имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом.
Организация самостоятельно планирует и осуществляет свою производственно-хозяйственную и иную деятельность, а также социальное развитие.
Целью СПК (колхоз)"Казанский", является объединение финансовых, имущественных, земельных и трудовых ресурсов учредителей для совместной производственной и иной хозяйственной деятельности для удовлетворения материальных и иных потребностей членов колхоза [48, с.5].
Вид экономической деятельности - растениеводство в сочетании с животноводством, смешанное сельское хозяйство.
Основными видами деятельности СПК (колхоз)"Казанский" являются: закуп, реализация зерна, скота, животноводческой продукции, зерновых, масличных культур, торговля, закупочная, сбытовая деятельность; транспортные перевозки сельскохозяйственной и других видов продукции, строительно-ремонтные работы, услуги социальной сферы; иные виды хозяйственной деятельности за исключением запрещенных законодательными актами Российской Федерации.
Имущество СПК (колхоз)"Казанский" формируется за счет:
паевого фонда, образуемого из паев его участников в виде имущественных паев, паевых взносов учредителей (участников);
·доходов от собственной деятельности;
·доходов от размещения своих средств в банках, от ценных бумаг и других законных источников;
·займа средств.
Паевой фонд СПК составляет 655210 рублей. Резервный фонд формируется в размере не менее 10% паевого Фонда [48, с.9].
Сельскохозяйственный производственный кооператив (колхоз)"Казанский" является коммерческой организацией.
Члены СПК (колхоз)"Казанский" несут по обязательствам кооператива субсидиарную ответственность в размерах и в порядке, предусмотренных законом о производственных кооперативах и уставом кооператива.
Учредительным документом СПК (колхоз)"Казанский" является его устав, утверждаемый общим собранием его членов.
Устав кооператива содержит следующие сведения: условия о размере паевых взносов членов кооператива; о составе и порядке внесения паевых взносов членами кооператива; о характере и порядке трудового участия его членов в деятельности кооператива и их ответственности за нарушение обязательства по личному трудовому участию; о порядке распределения прибыли и убытков кооператива; о размере и условиях субсидиарной ответственности его членов по долгам кооператива; о составе и компетенции органов управления кооперативом и порядке принятия ими решений, в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов.
Высшим органом управления кооперативом является общее собрание его членов.
Исполнительным органам СПК (колхоз)"Казанский" являются правление и его председатель Харитонов Виктор Алексеевич. Обязанности заместителя председателя возложены на главного зоотехника. Председатель управляет СПК с помощью главных специалистов:
·главный бухгалтер;
·главный экономист;
·главный инженер;
·главный агроном;
·бригадир;
·заведующий машинно-тракторным парком;
·инженер по охране труда;
·заведующий хозяйством;
·главный ветврач;
Главный бухгалтер - Медведева Юлия Владимировна.
Кадровый состав бухгалтерии состоит из:
·кассира, который занимается ведением кассовых операций;
бухгалтера расчетного стола, который занимается начислением заработной платы, пособий и других выплат, предоставляемых работникам, а также представлением статистической отчетности по заработной плате, отчетности по налогам в пенсионный фонд и фонд социального страхования;
бухгалтера материального стола, который занимается учетом и движением материалов, запасов, готовой продукции.
Представим основные экономические показатели деятельности СПК (колхоз)"Казанский" в таблице 2.1:
Таблица 2.1 - Основные показатели деятельности СПК
Показатели2013 г. 2012 г. 2011г. Изменение 2013 г. к 2011 г. (+, - ) %Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб. 4108243434399391143102,86Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб. 3864538046345744071111,77Прибыль (+), убыток (-) от продаж, тыс. руб. 243753885365-292845,42Чистая прибыль (убыток) отчетного года, тыс. руб. 5250535782-53290,80Рентабельность активов, % 6,30,17,1-0,8хРентабельность собственного капитала, %11,10,19,71,4хРентабельность (+), убыточность (-) основной деятельности, %6,314,215,5-9,2хСреднегодовая численность работников, чел. 125130137 - 1291,2Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб. 46552432643376112791137,88Фондовооруженность, тыс. руб. 372333246126151,22Средняя месячная заработная плата, тыс. руб. 10352873093141038111,14
Рассмотрев изменения 2013 к 2011 году в СПК видно, что показатели выручки и себестоимости увеличились. Увеличение выручки произошло в основном за счет увеличения цен реализации, а себестоимости за счет увеличения цен на затраты.
Прибыль от продаж снизилась на 2928 тыс. руб. Снижение произошло за счет большего увеличения себестоимости на 4071 тыс. руб., и малого увеличения выручки на 1143 тыс. руб. Чистая прибыль соответственно также уменьшилась на 532 тыс. руб. Все это говорит о неэффективной деятельности СПК.
На фоне произошедших изменений упала рентабельность активов на 0,8 % и рентабельность основной деятельности на 9,2 %.
Рентабельности собственного капитала увеличилась на 1,4 % и это говорит о повышении экономической эффективности использования вложенных в предприятие средств - капитала.
Среднегодовая численность работников уменьшилась на 12 человек, что повлекло за собой рост заработной платы на 1038 тыс. руб.
Положительным моментом в деятельности СПК можно считать увеличение среднегодовой стоимости основных фондов на 12791 тыс. руб., что говорит о расширении производственной деятельности. А увеличение фондовооруженности на 126 тыс. руб. является не благоприятным фактором.
В целом финансово-хозяйственная деятельность СПК (колхоз)"Казанский" ухудшилась, о чем и говорят основные показатели её деятельности.
2.2 Характеристика показателей ликвидности и платежеспособности баланса
В условиях рыночной экономики важнейшими характеристиками финансово-экономической деятельности предприятия являются показатели ликвидности и платежеспособности баланса. Для расчета этих показателей используются данные находящиеся в бухгалтерском балансе.
Если предприятие ликвидно, платежеспособно, оно имеет преимущество перед другими предприятиями того же профиля в привлечении инвестиций, в получении кредитов, в выборе поставщиков и в подборе квалифицированных кадров. Чем выше устойчивость предприятия, тем более оно независимо от неожиданного изменения рыночной конъюнктуры и, следовательно, тем меньше риск оказаться на краю банкротства.
В условиях массовой неплатежеспособности и применения ко многим предприятиям процедур банкротства (признания несостоятельности) объективная и точная оценка финансово-экономического состояния приобретает первостепенное значение.
Одним из важнейших критериев оценки финансового положения предприятия является его платежеспособность.
Платежеспособность предприятия - это её способность своевременно и в полном объеме выполнять свои финансовые обязательства, то есть это некая моментальная характеристика предприятия, отражающая наличие необходимой суммы свободных денежных средств для немедленного погашения требований кредиторов. И в тоже время платежеспособность должна быть обеспечена в любой момент времени [4, с.39].
Платежеспособность предприятия выступает в качестве внешнего проявления финансовой устойчивости, сущностью которой является обеспеченность оборотных активов долгосрочными источниками формирования. Предприятие считается платежеспособным, если имеющиеся у него денежные средства, краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги, временная финансовая помощь другим предприятиям) и активные расчеты (расчеты с дебиторами) покрывают его краткосрочные обязательства.
Платежеспособность предприятия определяет его возможность и способность своевременно и полностью выполнять платежные обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и иных операций денежного характера. Платежеспособность влияет на формы и условия коммерческих сделок, в том числе на возможность получения кредита.
Анализ платежеспособности, осуществляется на основе данных бухгалтерского баланса, необходимого не только для предприятия с целью оценки и прогнозирования финансовой деятельности, но и для внешних инвесторов (например, банков). Прежде чем выдать кредит, банк должен удостовериться в кредитоспособности заемщика. То же должны сделать и предприятия, которые хотят вступить в экономические отношения друг с другом. Особенно важно знать о финансовых возможностях партнера, если возникает вопрос о предоставлении ему коммерческого кредита или отсрочки платежа.
Главная цель анализа платежеспособности - своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансовых возможностей предприятия [9, с.112].
Текущая платежеспособность определяется на дату составления баланса. Предприятие считается платежеспособным, если у него нет просроченной задолженности поставщикам, по банковским ссудам и другим расчетам.
В ходе анализа платежеспособности проводят расчеты по определению ликвидности активов предприятия, ликвидность его баланса, вычисляют абсолютные и относительные показатели ликвидности.
Текущая платежеспособность (ликвидность) - одна из важнейших характеристик финансового состояния организации, определяющая возможность своевременно оплачивать счета и фактически является одним из показателей банкротства.
И так под ликвидностью организации понимается способность быстро и с минимальным уровнем финансовых потерь преобразовать свои активы (имущество) в денежные средства, что по времени соответствует сроку погашения обязательств [9, с.118].
Ликвидность баланса можно определить как характеристику теоретической учетной возможности предприятия обратить активы в наличность и погасить свои обязательства, а также степень покрытия обязательств активами на различных платежных горизонтах.
Главная задача оценки ликвидности баланса - определить величину покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму (ликвидность) соответствует сроку погашения обязательств (срочности возврата) [22, с.49].
Для проведения анализа ликвидности баланса предприятия статьи активов группируют по степени ликвидности - от наиболее быстро превращаемых в деньги к наименее. Пассивы же группируют по срочности оплаты обязательств.
Активы предприятия в зависимости от скорости превращения их в деньги делятся на четыре группы.
Наиболее ликвидные активы - А1. В эту группу входят денежные средства и краткосрочные финансовые вложения.
Быстро реализуемые активы - А2. В эту группу входят дебиторская задолженность и прочие активы.
Медленно реализуемые активы - А3. В эту группу включаются статьи раздела II актива "Запасы" кроме строки "Расходы будущих периодов", а из I раздела баланса статья "Долгосрочные финансовые вложения".
Трудно реализуемые активы - А4. В эту группу включаются статьи раздела I актива баланса, за исключением строки, включенной в группу "Медленно реализуемые активы".
Обязательства предприятия (статьи пассива баланса) также группируются в четыре группы и располагаются по степени срочности их оплаты.
Наиболее срочные обязательства - П1. В группу включается кредиторская задолженность.
Краткосрочные пассивы - П2. В группу включаются краткосрочные кредиты и займы, и прочие краткосрочные пассивы.
Долгосрочные пассивы - П3. В группу входят долгосрочные кредиты и займы.
Постоянные пассивы - П4. В группу включаются строки III раздела баланса плюс строки "Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов", "Доходы будущих периодов", "Резервы предстоящих расходов" из V раздела. В целях сохранения баланса актива и пассива итог этой группы уменьшается на величину строки "Расходы будущих периодов" II раздела актива баланса.
Для определения ликвидности баланса надо сопоставить произведенные расчеты групп активов и групп обязательств. Баланс считается ликвидным при условии следующих соотношений:
·A1 ³ П1 - это свидетельствует о платежеспособности организации на момент составления баланса. У организации достаточно для покрытия наиболее срочных обязательств абсолютно и наиболее ликвидных активов;
·А2 ³ П2 - быстро реализуемые активы превышают краткосрочные пассивы и организация может быть платежеспособной в недалеком будущем с учетом своевременных расчетов с кредиторами, получения средств от продажи продукции в кредит;
·А3 ³ П3 - в будущем при своевременном поступлении денежных средств от продаж и платежей организация может быть платежеспособной на период, равный средней продолжительности одного оборота оборотных средств после даты составления баланса;
·А4 ≤ П4 - выполнение этого условия свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости организации, наличия у нее собственных оборотных средств.
Выполнение первых трех неравенств с необходимостью влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому практически существенным является сопоставление первых трех групп по активу и пассиву. Четвертое неравенство носит "балансирующий" характер, и в то же время оно имеет глубокий экономический смысл: его выполнение свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости - наличии у предприятия собственных оборотных средств.
В случае, когда оно или несколько других неравенств имеют знак, противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется избытком по другой группе, хотя компенсация при этом имеет место лишь по стоимостной величине, поскольку в реальной платежной ситуации менее ликвидные активы не могут заменить более ликвидные.
Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным, более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов:
·коэффициент текущей ликвидности показывает, достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств в течение года. Это основной показатель платежеспособности предприятия.
Коэффициент текущей ликвидности определяется по формуле (2.1):
К = (А1 + А2 + А3) / (П1 + П2), (2.1)
где К - коэффициент текущей ликвидности;
А1 - наиболее ликвидные активы;
А2 - быстро реализуемые активы;
А3 - медленно реализуемые активы;
П1 - срочные обязательства;
П2 - краткосрочные пассивы.
В мировой практике значение этого коэффициента должно находиться в диапазоне 1-2. Естественно, существуют обстоятельства, при которых значение этого показателя может быть и больше, однако, если коэффициент текущей ликвидности более 2
, это, как правило, говорит о нерациональном использовании средств предприятия. Значение коэффициента текущей ликвидности ниже единицы говорит о неплатежеспособности предприятия [26, с.219];
коэффициент быстрой ликвидности, или коэффициент "критической оценки", показывает, насколько ликвидные средства предприятия покрывают его краткосрочную задолженность.
Коэффициент быстрой ликвидности определяется по формуле (2.2):
К = (А1 + А2) / (П1 + П2), (2.2)
где К - коэффициент "критической оценки";
А1 - наиболее ликвидные активы;
А2 - быстро реализуемые активы;
П1 - срочные обязательства;
П2 - краткосрочные пассивы.
В ликвидные активы предприятия включаются все оборотные активы предприятия, за исключением товарно-материальных запасов. Данный показатель определяет, какая доля кредиторской задолженности может быть погашена за счет наиболее ликвидных активов. Рекомендуемое значение данного показателя от 0,7-0,8 до 1,5 [26, с.220]; коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть кредиторской задолженности предприятие может погасить немедленно. Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается по формуле (2.3):
К = А1/ (П1 + П2), (2.3)
где К - коэффициент абсолютной ликвидности;
А1 - наиболее ликвидные активы;
П1 - срочные обязательства;
П2 - краткосрочные пассивы.
Показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам с дебиторами. Значение данного показателя не должно опускаться ниже 0,2 [26, с.221]; общий показатель ликвидности баланса предприятия, показывает отношение суммы всех ликвидных средств предприятия к сумме всех платежных обязательств (краткосрочных, долгосрочных, среднесрочных). Общий показатель ликвидности баланса определяется по формуле (2.4):
К = (А1 + 0,5*А2 + 0,3*А3) / (П1 + 0,5*П2 + 0,3*П3), (2.4)
где К - коэффициент общей ликвидности;
А1 - наиболее ликвидные активы;
А2 - быстро реализуемые активы;
А3 - медленно реализуемые активы;
П1 - срочные обязательства;
П2 - краткосрочные пассивы;
П3 - долгосрочные пассивы.
Оценивает изменения финансовой ситуации в компании с точки зрения ликвидности. Данный показатель применяется при выборе надежного партнера из множества потенциальных партнеров на основе финансовой отчетности. Значение данного коэффициента должно быть больше или равно 1 [26, с.222]; коэффициент обеспеченности собственными средствами показывает, насколько достаточно собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости. Он определяется по формуле (2.5):
K = (П4 - А4) / (А1 + А2 + А3), (2.5)
где К - коэффициент обеспеченности собственными средствами;
П4 - постоянные пассивы;
А4 - трудно реализуемые активы;
А1 - наиболее ликвидные активы;
А2 - быстро реализуемые активы;
А3 - медленно реализуемые активы.
Значение данного коэффициента должно быть больше или равно 0,1 [26, с.223].
В ходе анализа ликвидности баланса каждый из рассмотренных коэффициентов ликвидности рассчитывается на начало и конец отчетного периода. Если фактическое значение коэффициента не соответствует нормальному ограничению, то оценить его можно по динамике (увеличение или снижение значения). Следует отметить, что в большинстве случаев достижение высокой ликвидности противоречит обеспечению более высокой прибыльности. Наиболее рациональная политика состоит в обеспечении оптимального сочетания ликвидности и прибыльности предприятия.
Помимо анализа ликвидности и платежеспособности предприятия большое внимание уделяется и анализу финансовой устойчивости.
2.3 Характеристика показателей финансовой устойчивости
В рыночных условиях залогом выживаемости и основой стабильного положения предприятия служит его финансовая устойчивость.
Финансовая устойчивость предприятия - это способность субъекта хозяйствования функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней среде, гарантирующее его платежеспособность и инвестиционную привлекательность в границах допустимого риска. Исходя из этого, финансовую устойчивость можно рассматривать как обобщающую характеристику предприятия [31, с.115].
Определение устойчивости развития коммерческих отношений необходимо не только для самих организаций, но и для их партнеров, которые справедливо желают обладать информацией о стабильности, финансовом благополучии и надежности своего заказчика или клиента. Поэтому все большее количество контрагентов начинает вовлекаться в исследования и оценку устойчивости конкретной организации.
Основными источниками информации анализа финансовой устойчивости являются данные бухгалтерского баланса, поскольку бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение предприятия на определенную дату и отражает ресурсы предприятия в единой денежной оценке по их составу и направлениям использования, с одной стороны (актив), и по источникам их финансирования с другой (пассив).
Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени независимости от заемных источников финансирования. Показатели, которые характеризуют независимость по каждому элементу активов и по имуществу в целом, дают возможность измерить, достаточно ли устойчива анализируемая организация в финансовом отношении [31, с.120].
Финансовая устойчивость может быть: в зависимости от факторов, влияющих на нее, - внутренней и внешней, общей (ценовой), финансовой.
Внутренняя устойчивость - это такое общее финансовое состояние предприятия, при котором обеспечивается стабильно высокий результат его функционирования. В основе ее достижения лежит принцип активного реагирования на изменение внутренних и внешних факторов.
Внешняя устойчивость предприятия обусловлена стабильностью экономической среды, в рамках которой осуществляется его деятельность. Она достигается соответствующей системой управления рыночной экономикой а масштабах всей страны.
Общая устойчивость предприятия - это такое движение денежных потоков, которое обеспечивает постоянное превышение поступления средств (доходов) над их расходованием (затратами).
Финансовая устойчивость является отражением стабильного превышения доходов над расходами, обеспечивает свободное маневрирование денежными средствами предприятия и путем эффективного их использования способствует бесперебойному процессу производства и реализации продукции. Поэтому финансовая устойчивость формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности и является главным компонентом общей устойчивости предприятия.
Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие степень обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования.
Для оценки состояния запасов и затрат используют данные группы статей "Запасы" второго раздела актива баланса.
Для характеристики источников формирования запасов определяют три основных показателя:
наличие собственных оборотных средств (СОС), как разница между капиталом и резервами (I раздел пассива баланса) и внеоборотными активами (I раздел актива баланса). Этот показатель характеризует чистый оборотный капитал. Его увеличение по сравнению с предыдущим периодом свидетельствует о дальнейшем развитии деятельности предприятия;
наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат (СД), определяемое путем увеличения предыдущего показателя на сумму долгосрочных пассивов;
общая величина основных источников формирования запасов и затрат (ОИ), определяемая путем увеличения предыдущего показателя на сумму краткосрочных заемных средств (КЗС).
Трем показателям наличия источников формирования запасов соответствуют три показателя обеспеченности запасов источниками их формирования: излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (ΔСОС): ΔСОС = СОС - ЗЗ; излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных источников формирования запасов (ΔСД): ΔСД = СД - ЗЗ; излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов (ΔОИ): ΔОИ = ОИ - ЗЗ.
Для характеристики финансовой ситуации на предприятии существует четыре типа финансовой устойчивости:
абсолютная финансовая устойчивость (трехфакторный показатель типа финансовой устойчивости имеет следующий вид - (1,1,1)). Такой тип финансовой устойчивости характеризуется тем, что все запасы предприятия покрываются собственными оборотными средствами, то есть организация не зависит от внешних кредиторов. Такая ситуация встречается крайне редко. Более того, она вряд ли может рассматриваться как идеальная, поскольку означает, что руководство компании не умеет, не желает, или не имеет возможности использовать внешние источники средств для основной деятельности;
нормальная финансовая устойчивость (показатель типа финансовой устойчивости имеет следующий вид - (0,1,1)). В этой ситуации предприятие использует для покрытия запасов помимо собственных оборотных средств также и долгосрочные привлеченные средства. Нормальная финансовая устойчивость является наиболее желательной для предприятия;
неустойчивое финансовое положение (показатель типа финансовой устойчивости имеет следующий вид - (0,0,1)), характеризуемое нарушением платежеспособности, при котором сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств, сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов. Финансовая неустойчивость считается нормальной (допустимой), если величина привлекаемых для формирования запасов краткосрочных кредитов и заемных средств не превышает суммарной стоимости сырья, материалов и готовой продукции;
Поскольку положительным фактором финансовой устойчивости является наличие источников формирования запасов, а отрицательным фактором величина запасов, то основными способами выхода из неустойчивого и кризисного финансовых состояний будет считаться пополнение источников формирования запасов и оптимизация их структуры, а также обоснованное снижение уровня запасов.
Также для оценки финансовой устойчивости предприятия применяется набор или система коэффициентов. Таких коэффициентов очень много, они отражают разные стороны состояния активов и пассивов предприятия.
Большое количество коэффициентов служит для оценки с разных сторон структуры капитала предприятия.
Основные коэффициенты финансовой устойчивости:
·коэффициент соотношения заемных и собственных средств;
·коэффициент прогноза банкротства;
·коэффициент автономии;
·коэффициент имущества производственного назначения;
·коэффициент маневренности собственных средств;
коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных активов;
коэффициент обеспеченности оборотного капитала собственными источниками финансирования.
Коэффициенты финансовой устойчивости, их характеристики, формулы расчета и рекомендуемые критерии представим в таблице 2.2:
Таблица 2.2 - Коэффициенты финансовой устойчивости
КоэффициентыУсловное обозначениеРекомендуемые критерииФормула расчетаХарактеристика12345Коэффициент автономииКа> 0,5Ка=Ис / В, где Ис - собственныеХарактеризует независимость предприятия от заемных средств и показывает долю собственных средств в общей стоимости всех средств предприятия. Коэффициент соотношения заемных и собственных средствКз/с<0,7Кз/с=Кt+Кт/Ис, где Кт - долгосрочные обязательства (кредиты и займы), Кt - краткосрочные займыПоказывает, сколько единиц привлеченных средств приходится на каждую единицу собственных. Рост показателя в динамике свидетельствует об усилении зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторовКоэффициент обеспеченности собственными средствамиКо0,1Ко=Ес/ОА, где Ес - наличие собственных основных средств, ОА - оборотные активыПоказывает наличие у предприятия собственных средств, необходимых для его финансовой устойчивости. Коэффициент маневренностиКм0,2 - 0,5Км=Ес/Ис, где Ес - наличие собственных основных средств, Ис - собственные средстваПоказывает, какая часть собственного оборотного капитала находится в обороте. Коэффициент должен быть достаточно высоким, чтобы обеспечить гибкость в использовании собственных средств. Резкий рост данного коэффициента не может свидетельствовать о нормальной деятельности предприятия, т.к. увеличение этого показателя возможно либо при росте собственного оборотного капитала, либо при уменьшении собственных источников финансирования. Коэффициент прогноза банкротстваКп/б<0,5Кп/б=ОА-Кt/В, где В - валюта баланса, ОА - оборотные активы, Кt - краткосрочные займыПоказывает долю чистых оборотных активов в стоимости всех средств предприятия. При снижении показателя, организация испытывает финансовые затрудненияКоэффициент соотношения Км/и Км/и=ОА/F, где ОА - оборотные активы, F - внеоборотные Показывает сколько внеоборотных активов приходится на каждый рубль оборотных активов. Продолжение таблицы 2.212345мобильных и иммобилизованных активовактивыКоэффициент имущества производственного назначенияКипн0,5Кипн=F+Z/В, где F - внеоборотные активы, Z - общая сумма запасов, В - валюта балансаПоказывает долю имущества производственного назначения в активах предприятия.
Методика анализа названных выше коэффициентов состоит в сравнении:
·фактических коэффициентов текущего года с прошлогодними;
·фактических коэффициентов с нормативами;
фактических коэффициентов предприятия с показателями конкурентов;
·фактических коэффициентов с отраслевыми показателями.
Подводя итог, можно сказать, что объективная оценка показателей деятельности организации зависит от полноты отчетной информации, от предоставления её пользователям всех необходимых для анализа данных. Форма бухгалтерского баланса стала более компактной за счет исключения целого ряда статей и сокращения объема предоставляемой в балансе информации. При этом детализацию статей баланса организация может определить самостоятельно, включая в него существенную отчетную информацию об остатках активов и обязательств без знания которых невозможно оценить имущественное и финансовое положение организации.
Новая форма баланса расширяет возможности для анализа динамики и структуры активов капитала и обязательств для оценки тенденций изменения имущественного и финансового положения организации.
Помимо показателей финансовой устойчивости большое значение для анализа предприятия уделяется показателям деловой активности.
Характеристика показателей деловой активности Деловая активность является комплексной и динамичной характеристикой предпринимательской деятельности и эффективности использования ресурсов.
Уровни деловой активности конкретной организации отражают этапы ее жизнедеятельности (зарождение, развитие, подъем, спад, кризис, депрессия) и показывают степень адаптации к быстроменяющимся рыночным условиям, качество управления.
Деловую активность можно охарактеризовать как процесс устойчивой хозяйственной деятельности организаций, направленный на обеспечение ее положительной динамики, увеличение трудовой занятости и эффективное использование ресурсов в целях достижения рыночной конкурентоспособности. Деловая активность выражает эффективность использования материальных, трудовых, финансовых и других ресурсов деятельности предприятия и характеризует качество управления, возможности экономического роста и достаточность капитала организации [41, с.153].
Основополагающее влияние на деловую активность хозяйствующих субъектов оказывают определенные факторы, под воздействием которых может формироваться либо благоприятные условия для хозяйственной деятельности предприятия, стимулирующие условия для активного поведения хозяйствующего субъекта, либо наоборот - предпосылки к свертыванию и затуханию деловой активности.
Значение анализа деловой активности заключается в формировании экономически обоснованной оценки эффективности и интенсивности использования ресурсов организации и в выявлении резервов их повышения.
Деловая активность характеризуется качественными и количественными показателями.
Качественными критериями являются: широта рынков сбыта (как внутренних, так и внешних), деловая репутация организации и ее клиентов, конкурентоспособность товара, и т.д.
Количественная оценка даётся по двум направлениям:
исследование динамики и соотношения темпов роста абсолютных показателей: основных оценочных показателей деятельности организации (выручка и прибыль) и средняя величина активов;
изучение значений и динамики относительных показателей, характеризующих уровень эффективности использования авансированных и потребленных ресурсов организации.
Принципиальное значение в системе показателей деловой активности имеют количественные индикаторы, как абсолютные, так и относительные. К абсолютным показателям можно отнести:
во-первых, результативные показатели, которые отражают характер деловой активности с точки зрения полученных производственных и финансовых результатов хозяйственной деятельности: объем товарной продукции, выручка от продаж, валовая прибыль, прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, чистая прибыль;
во-вторых, ресурсные показатели, характеризующие величину инвестированного капитала: увеличение общих активов (внеоборотных и оборотных), запасов сырья и незавершенного производства, уставного капитала.
Однако на практике для аналитического исследования удобно использовать относительные показатели. Относительные показатели деловой активности характеризуют уровень эффективности использования ресурсов организации, который оценивается с помощью показателей оборачиваемости отдельных видов имущества и его общей величины и рентабельности средств организации и их источников. Относительные показатели обладают рядом преимуществ, так как на их основе можно проводить сопоставления между различными периодами, а также организациями.
Наиболее убедительная оценка деловой активности может быть сделана на основании системы показателей охарактеризовывающих оборачиваемость активов и рентабельности использования имеющихся средств, источников и резервов.
Оценка эффективности использования оборотного капитала требует использования специальных показателей. Такими показателями являются показатели оборачиваемости, которые показывают сколько раз в год (или за анализируемый период)"оборачиваются" те или иные активы предприятия. Обратная величина, помноженная на 360 дней (или количество дней в анализируемом периоде), указывает на продолжительность одного оборота этих активов [33, с.234].
Показатели оборачиваемости имеют большое значение для оценки финансового положения предприятия, поскольку скорость оборота средств, то есть скорость их превращения в денежную форму, оказывает непосредственное влияние на платежеспособность предприятия. Кроме того, увеличение скорости оборота средств отражает повышение потенциала предприятия.
Наиболее распространенным является коэффициент оборачиваемости активов. Этот показатель следует рассматривать только с качественными характеристиками предприятия: значительная оборачиваемость активов может наблюдаться не только в силу эффективного использования активов, но и в связи с отсутствием вложений на развитие производственных мощностей.
По источникам формирования оборотные средства разделяются на собственные, заёмные, и привлечённые.
Собственные оборотные средства образуются за счет уставного фонда и прибыли предприятия, а так же за счет средств, приравненных к собственным средствам.
Заёмные средства - это чаще всего банковские ссуды.
Для анализа деловой активности рассмотрим общие показатели оборачиваемости.
Коэффициент оборачиваемости активов определяется по формуле 2.6:
= В /А, (2.6)
где К - коэффициент оборачиваемости активов;
В - выручка от реализации;