Бухгалтерская отчетность организации

Бухгалтерская отчетность организации

Содержание

1. Практическая работа по учету хозяйственных операций в ООО «Гранит

. Расчет строк бухгалтерского баланса на 31.08.200Х г.

. Содержание форм годовой бухгалтерской отчетности

. Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

. Экономическая интерпретация статей годовой бухгалтерской отчетности организации

. Экономическая интерпретация основных статей отчета о прибылях и убытках

Задачи

Список литературы

1. Практическая работа по учету хозяйственных операций в ООО «Гранит»

Справочные данные по ООО «Гранит».

Общество с ограниченной ответственностью «Гранит» производит продукцию промышленного значения двух видов (А и Б).

В своем составе ООО «Гранит» имеет:

цех основного производства № 1 - для производства продукции А;

цех основного производства № 2 - для производства продукции Б;

вспомогательный цех № 3 - ремонтно-механический. Вспомогательный цех в отчетном периоде выполняет ремонт оборудования цеха № 1 (заказ № 50) и цеха № 2 (заказ № 51);

объекты общехозяйственного назначения (административное здание, здание склада материалов, здание склада готовой продукции, гаражное помещение, транспортные средства, хозяйственное оборудование и инвентарь).

Выписка из приказа по учетной политике ООО «Гранит»

. Рабочий план счетов бухгалтерского учета включает в себя синтетические счета (в соответствии с типовым Планом счетов) и субсчета, указанные в табл. 1 и табл. 2.

. На раздельных субсчетах счета 25 «Общепроизводственные расходы» по каждому цеху учитываются расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) и общецеховые расходы.

. Общепроизводственные расходы по вспомогательному цеху №3 (счет 25/3) распределяются между заказами № 50 и № 51 пропорционально заработной плате производственных рабочих цеха №3, занятых непосредственно изготовлением этих заказов, и списываются на счета 23/1 и 23/2 соответственно.

. Затраты вспомогательного производства цеха № 3 по ремонту оборудования основных цехов (со счетов 23/1 и 23/2) списываются на расходы по содержанию и эксплуатации оборудования цеха № 1 и цеха № 2 соответственно по заказам № 50 и № 51 (на счета 25/11 и 25/12).

. Общепроизводственные расходы по основному цеху № 1 и основному цеху № 2 (со счетов 25/1 и 25/2) списываются на затраты основного производства продукции А и продукции Б (на счета 20/1 и 20/2) соответственно.

. На счетах 20/1 и 20/2 формируется фактическая производственная (неполная) себестоимость каждого вида произведенной готовой продукции (А и Б). Величина этой себестоимости рассчитывается: сальдо начальное счета 20 (незавершенное производство на начало месяца) плюс (+) дебетовый оборот за месяц счета 20 (затраты по производству продукции за текущий месяц) минус (-) стоимость возвращенных из производства неиспользованных материалов (сумма, отраженная на кредите счета 20) минус (-) сальдо конечное счета 20 (незавершенное производство на конец месяца).

. Согласно ст. 170 и ст. 171 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации при оприходовании приобретенных ценностей (выполнении работ, услуг) предъявленные в счетах-фактурах или иных документах суммы налога на добавленную стоимость (НДС) учитываются обособленно (на дебете счета 19 в корреспонденции со счетами 60, 71 и др.). Учтенные таким образом суммы НДС затем принимаются к вычету с отражением проводки Дт счета 68 Кт счета 19.

. Выручка от продажи продукции в бухгалтерском учете признается по дате отгрузки продукции покупателю и предъявления им расчетных документов. По указанной дате в бухгалтерском учете отражается сумма выручки с НДС по проводке Дт счета 62 Кт счета 90.

. Согласно ст. 167 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации моментом определения налоговой базы для исчисления НДС, причитающегося к уплате в бюджет, признается дата отгрузки продукции покупателю и выставления расчетных документов. По указанной дате в бухгалтерском учете отражается сумма начисленного НДС от признанной суммы выручки по проводке Дт счета 90 Кт счета 68.

. Общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26, распределяются между видами проданной продукции А и Б пропорционально объему выручки от продажи (без НДС). Списываются эти расходы в конце месяца как условно-постоянные расходы за счет выручки от продажи по проводке Дт счета 90 Кт счета 26.

. С целью определения раздельного финансового результата от продажи продукции А и Б организуется раздельный учет операций на субсчетах счета 90.

. Сумма прибыли до налогообложения (для целей бухгалтерского учета) определяется в учетном регистре по счету 99. Сумма прибыли для целей налогообложения (налогооблагаемая прибыль) исчисляется с учетом требований гл. 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса Российской Федерации.

. По налогу на прибыль исчисляются ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной налогооблагаемой прибыли.

Выписка остатков по счетам

бухгалтерский отчетность экономический прибыль

Таблица 1. Остатки по синтетическим счетам на 31 августа текущего года, р.

№ счетаДебетКредит01680000002237250008300000104098000206978204350200005152000006031885006232989006749700006830000069612000701800000712000280073600076175008050000844309420992800000Итого2042272020422720

Таблица 2. Расшифровка остатков по синтетическим счетам на 31 августа текущего года в разрезе субсчетов или аналитических счетов, р.

№ сч.Наименование счетаДтКт01«Основные средства»6800000Здания3000000Оборудование1500000Инвентарь300000Транспорт200000002«Амортизация основных средств»2372500Здания700000Оборудование525000Инвентарь187500Транспорт96000008«Вложения во внеоборотные активы»300000Строительство объектов основных средств30000010«Материалы»409800010/11Основные материалы350000010/12Вспомогательные материалы28000010/3Топливо6000010/5Запасные части25800010/9Инвентарь и хозяйственные принадлежности (в т. ч. канцелярские и расходные материалы)20«Основное производство»69782020/1Производство продукции А26690020/2Производство продукции Б43092023«Вспомогательные производства»23/1Производство заказа № 5023/2Производство заказа № 5125Общепроизводственные расходы25/1Общепроизводственные расходы по цеху № 125/11РСЭО по цеху № 125/12Общецеховые расходы по цеху № 125/2Общепроизводственные расходы по цеху № 225/21РСЭО по цеху № 225/22Общецеховые расходы по цеху № 225/3Общепроизводственные расходы по цеху № 325/31РСЭО по цеху № 325/32Общецеховые расходы по цеху № 343«Готовая продукция»43/1Продукция А - количество - сумма43/2Продукция Б - количество - сумма44«Расходы на продажу»44/1Расходы на продажу продукции А44/2Расходы на продажу продукции Б60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»3188500ОАО «Энергосбыт» по счету № 3000 от 29.08 за электроэнергию, в т. ч. НДС18000ООО «Тепловые сети» по счету № 2500 от 29.08 за воду, в т. ч. НДС19000ООО «Юность» по счету-фактуре № 100 от 26.08 за основные материалы, в т. ч. НДС2900000ОАО «Ростелеком» по счету № 890 от 30.08 за услуги связи, в т. ч. НДС4500ОАО «Дизель» по счету-фактуре № 250 от 19.08 за топливо (договор № 1005 от 20.07), в т. ч. НДС35000ОАО «Техноцентр» по счету-фактуре № 501 от 20.08 за запасные части, в т. ч. НДС21200062«Расчеты с покупателями и заказчиками»3298900ООО «Сигнал» по счету-фактуре № 305 от 20.08 - за продукцию А (по договору № 108 от 20.07)1386500ОАО «Маяк» по счету-фактуре № 306 от 25.08 - за продукцию Б (по договору № 109 от 25.07)191240068«Расчеты по налогам и сборам»30000068/1Расчеты по НДС68/2Расчеты по НДФЛ22000068/3Расчеты по налогу на имущество организации68/4Расчеты по налогу на прибыль (за август)8000069«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»61200069/1Расчеты по взносам в ФСС5220069/2Расчеты по взносам в ПФ46800069/3Расчеты по взносам в ФОМС9180071«Расчеты с подотчетными лицами»20002800Иванов А. И. (задолженность от 30.08 по авансовому отчету № 115)2800Сидоров А. П. (задолженность от 30.08 по авансовому отчету № 116)200073«Расчеты с персоналом по прочим операциям»600073/2Расчеты по возмещению материального ущерба (Чернова П. И. - расчеты по возмещению недостачи)600076«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»1750076/4Расчеты по депонированным суммам (Кольцова И. М.)1420076/5Расчеты по исполнительным листам (Сидорова К. И. - алименты за август месяц)330090«Продажи»90/1Продажи продукции А90/2Продажи продукции Б

Порядок выполнения контрольной работы

. Подготовить журнал учета хозяйственных операций по предложенной в табл. 4 форме и заполнить его на основании данных табл. 3 соответствующего варианта.

. Указать бухгалтерские проводки на все хозяйственные операции, зарегистрированные в журнале. При составлении бухгалтерских проводок:

использовать нумерацию типовых синтетических счетов и предлагаемых в табл. 2 субсчетов;

учитывать все положения, предусмотренные учетной политикой ООО «Гранит».

. По ходу выполнения контрольной работы при необходимости производить требуемые расчеты. Для упрощения все расчеты осуществлять в рублях (без копеек).

. Подготовить бланки учетных регистров для каждого бухгалтерского счета, используя сведения для их построения, приведенные в табл. 5.

. Открыть учетные регистры на каждый бухгалтерский счет, т. е. вписать в них начальные остатки на 1 сентября (из табл. 1 и табл. 2) в соответствии со своим вариантом. Для счетов, по которым в течение отчетного периода нет движения, отдельные учетные регистры можно не открывать.

. Разнести хозяйственные операции в учетные регистры в соответствии с бухгалтерскими проводками, сохраняя и указывая номера операций согласно журналу их регистрации. При работе с учетными регистрами в процессе разноски хозяйственных операций необходимо учесть, что:

разноска хозяйственных операций по счетам 20, 23, 25, 26 в учетные регистры производится по статьям расходов;

разноска хозяйственных операций по счету 50 в учетный регистр № 1 (журнал-ордер и ведомость) производится по датам обработанных бухгалтером отчетов кассира (листов кассовой книги). Кассовые отчеты кассиром составляются ежедневно. Каждому отчету кассира (за каждую дату) в учетных регистрах по счету 50 должна отводиться одна строка. Поэтому суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждого кассового отчета должны складываться и записываться в учетные регистры итогами;

разноска хозяйственных операций по счету 51 в учетный регистр № 2 (журнал-ордер и ведомость) производится по датам обработанных бухгалтером выписок по расчетному счету. Для каждой выписки (за определенную дату) в учетных регистрах по счету 51 должна отводиться одна строка. Поэтому суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки должны складываться и записываться в учетные регистры итогами;

разноска хозяйственных операций по счету 60 в учетный регистр № 6 производится на основании обработанных бухгалтером первичных документов по аналитическим счетам (поставщикам, контрагентам). Возникновение задолженности перед каждым поставщиком (контрагентом) по каждому предъявленному им счету, а также погашение этой задолженности в журнале-ордере № 6 должны отражаться по одной строке;

разноска хозяйственных операций по счету 71 в учетный регистр № 7 производится на основании обработанных бухгалтером первичных документов по аналитическим счетам (подотчетным лицам). Каждому работнику по каждой выданной ему под отчет сумме в журнале-ордере должна отводиться одна строка и по мере предоставления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям должны производиться на этой же строке.

. Закрыть учетные регистры, т.е. подсчитать обороты и вывести конечные остатки по аналитическим счетам, по субсчетам и счетам синтетического учета. При закрытии учетных регистров необходимо учесть, что:

активно-пассивные расчетные счета на конец месяца могут иметь развернутое (двустороннее) сальдо;

собирательно-распределительные счета (счета 25 и 26) сальдо не имеют;

калькуляционный счет 20 «Основное производство» на конец месяца имеет остаток (незавершенное производство) - см. исходные данные;

счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» (после определения на них финансовых результатов) закрываются, сальдо не имеют.

. Проверить правильность учетных записей на бухгалтерских счетах. Для этого необходимо подготовить бланк оборотно-сальдовой ведомости по форме, приведенной в табл. 23. Перенести все записи по счетам из учетных регистров в данную ведомость. Если все бухгалтерские записи в учетных регистрах сделаны верно, тогда при подведении итогов в оборотно-сальдовой ведомости должны быть получены три пары равных сумм:

суммы начальных сальдо по дебету и кредиту должны быть равны между собой;

суммы оборотов за месяц по дебету и кредиту всех счетов должны быть равны между собой;

суммы конечных сальдо по дебету и кредиту должны быть равны между собой.

. Составить бухгалтерский баланс по форме, утвержденной приказом МФ РФ от 02 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» и приведенной в табл. 24.

Бухгалтерский баланс для упрощения составлять по данным на 31 августа и на последний календарный день отчетного периода (на 30 сентября), используя сведения из оборотно-сальдовой ведомости, в тысячах рублей (можно - в рублях). При этом учесть, что:

кредитовые остатки бухгалтерских счетов переносятся в пассив баланса.

. Составить отчет о прибылях и убытках по форме, утвержденной приказом МФ РФ от 02 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» и приведенной в табл. 25.

Отчет о прибылях и убытках для упрощения в контрольной работе заполнять без нарастающих итогов (только за сентябрь месяц), в тысячах рублей(можно - в рублях). Для составления данного отчета использовать бухгалтерские записи из учетных регистров по счетам 90, 91 и 99.

Таблица 3. Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Гранит» за сентябрь 201X г.

№ п/пПервичный документ. Содержание хозяйственной операцииСумма, р.Бухгалтерская проводкаДебетКредит1Выписка из расчетного счета за 01.09. Платежные поручения № 200 и 309 от 01.09.Зачислена на расчетный счет выручка за продукцию, отгруженную и реализованную покупателям в августе:1) от ООО «Сигнал» - по счету-фактуре № 305 от 20.08 за продукцию А, в том числе НДС - 18 %138650051622) от ООО «Маяк» - по счету-фактуре № 306 от 25.08 за продукцию Б, в том числе НДС - 18%191240051622Расходный кассовый ордер № 81 от 02.09. Авансовый отчет № 115 от 30.08Выдано из кассы Иванову А. И. в возмещение перерасхода по подотчетной сумме280071503Приходный кассовый ордер № 96 от 02.09. Авансовый отчет № 116 от 30.08Сидоровым А. П. внесен в кассу остаток неиспользованной подотчетной суммы200050714Договоры. Выписка из расчетного счета за 02.09. Платежные поручения № 120 - № 125 от 01.09Списано с расчетного счета и перечислено - всего3184500в том числе:1) ОАО «Энергосбыт» - за потребленную в августе месяце электроэнергию (с НДС)1800060512) ООО «Тепловые сети» - за потребленную в августе месяце воду (с НДС)1900060513) ООО «Юность» - за основные материалы для производства продукции, приобретенные в августе месяце (с НДС)290000060514) ОАО «Ростелеком» - за услуги связи, оказанные в августе месяце (с НДС)450060515) ОАО «Дизель» - за поставленное в августе месяце топливо (с НДС)3300060516) ОАО «Техноцентр» - за поставленные в августе месяце запасные части (с НДС)21000060515Договор. Накладная. Счет-фактура № 317 от 02. 09. Приходный ордерОприходованы на склад от ОАО «Контур» канцелярские и расходные материалы - всего23600в том числе:- цена приобретения (без НДС)2000010/960- НДС от цены приобретения360019606Книга покупок. Справка-расчет бухгалтерииПринят к вычету НДС по приобретенным канцелярским и расходным материалам (от ОАО «Контур»)360068/1197Лимитно-заборные картыОтпущены со склада и израсходованы в отчетном месяце основные материалы - всего3000000в том числе:1) в цех № 1 - на производство продукции А110000020/110/112) в цех № 2 - на производство продукции Б190000020/210/118Требования-накладные. Ведомость распределения вспомогательных материаловОтпущены со склада и израсходованы в отчетном месяце вспомогательные материалы - всего200000в том числе:1) в цех № 1 - на цеховые хозяйственные нужды4100025/1210/122) в цех № 2 - на цеховые хозяйственные нужды5900025/2210/123) в цех № 1 - на содержание оборудования4200025/1110/124) в цех № 2 - на содержание оборудования5800025/2110/129Требования-накладные. Ведомость распределения запасных частейОтпущены со склада в цех № 3 и израсходованы в отчетном месяце запасные части - всего250000в том числе:1) для выполнения заказа № 5012200023/110/52) для выполнения заказа № 5112800023/210/510Требования-накладныеОтпущены со склада на общеуправленческие нужды канцелярские и расходные материалы30002610/911Требования-накладные. Ведомость распределения топливаОтпущено со склада топливо - всего50000в том числе:1) в цех № 1 - на содержание оборудования1500025/1110/32) в цех № 2 - на содержание оборудования1750025/2110/33) в цех № 3 - на содержание оборудования750025/3110/34) для транспортных средств общехозяйственного назначения100002610/312Выписка из расчетного счета за 06.09. Платежные поручения № 126 - № 131 от 05.09.Списано с расчетного счета и перечислено - всего:860000в том числе:1) ОАО «Контур» - за канцелярские и расходные материалы (с НДС)2500060512) в Фонд социального страхования РФ - страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (за август)5300069/1513) в Пенсионный фонд РФ - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (за август)47000069/2514) в Фонд обязательного медицинского страхования - страховые взносы на обязательное медицинское страхование (за август)9200069/3515) в бюджет - налог на доходы физических лиц (за август)22000068/251Чек № 121836. Приходный кассовый ордер № 99 от 06.09Получено наличными на выдачу заработной платы и алиментовза август, а также на выдачу ранее депонированной заработной платы Кольцовой И. М.1803000505113Платежная ведомость № 17. Расходные кассовые ордера № 84 - № 86 от 08.09Из кассы выдано - всего1803000в том числе:1) работникам заработная плата за август178550070502) Сидоровой П. С. - алименты, причитающиеся за август330076/5503) Кольцовой И. М. - депонированная заработная плата1420076/45014Платежная ведомость № 17. Реестр депонированной заработной платы от 08.09Депонирована не полученная в срок заработная плата за август Храмовой С. И.145007076/415Выписка из расчетного счета за 09.09. Объявление на взнос наличными. Расходный кассовый ордер № 87 от 09.09Внесена на расчетный счет депонированная заработная плата14500515016Акт о приеме-передаче объектов основных средств № 12 от 12.09Принят к учету объект основных средств (здание склада), ранее числящийся на счете вложений во внеоборотные активы, по первоначальной стоимости. Объект введен в эксплуатацию300000010817Акт о приеме-передаче объектов основных средств № 13 от 12.09. Счет-фактура № 308 от 12.09Обществу с ограниченной ответственностью «Автомат» продан станок (оборудование):- первоначальная стоимость300000- сумма начисленной амортизации175000- цена продажи (с НДС)277300- в том числе НДС423001) учтены прочие доходы (выручка) от продажи объекта «по отгрузке» (с НДС)2773006291/12) начислен НДС от признанной суммы дохода (выручки)4230091/268/13) списана сумма амортизации, начисленной по объекту на дату продажи17500002014) списана остаточная стоимость проданного объекта12500091/20118Выписка из расчетного счета за 23.09. Чек№ 121837. Приходный кассовый ордер № 100 от 23.09Получено наличными на выдачу аванса за первую половину сентября и командировочные расходы4270005051Платежное поручениеЗачислено от ООО «Автомат» за проданный станок (оборудование) - по счету-фактуре № 308 от 12.09277300516219Приказ. Платежная ведомость № 18. Расходные кассовые ордера № 88 и 89 от 23.09Из кассы выдано наличными - всего427000в том числе:1) работникам - аванс за первую половину сентября40000070502) коммерческому агенту Сергееву С. А. - под отчет на служебную командировку27000715020Выписка из расчетного счета за 25.09. Чек № 121838. Приходный кассовый ордер № 101 от 25.09Получено наличными на выдачу под отчет на хозяйственные расходы8050505121Приказ. Расходные кассовые ордера № 90 и 91 от 25.09Из кассы выдано наличными - всего8050в том числе:1) начальнику цеха № 1 Носкову Е. Ю. - под отчет на хозяйственные расходы по содержанию помещения цеха № 1750071502) бухгалтеру Макаровой Ю. В. - под отчет на приобретение канцелярских и расходных материалов550715022Отчет гл. энергетика о потребленной электроэнергии за сентябрь. Счет-фактура № 3020 от 29.09 от ОАО «Энергосбыт»Принят к оплате счет-фактура за электроэнергию с НДС - всего17700в том числе:- стоимость потребленной электроэнергии (без НДС)150001) в цехе № 1 - на цеховые хозяйственные нужды200025/12602) в цехе № 2 - на цеховые хозяйственные нужды250025/22603) в цехе № 3 - на цеховые хозяйственные нужды150025/32604) в цехе № 1 - для работы оборудования250025/11605) в цехе № 2 - для работы оборудования250025/21606) в цехе № 3 - для работы оборудования200025/31607) на общеуправленческие нужды20002660- НДС от стоимости потребленной электроэнергии2700196023Книга покупок. Справка-расчет бухгалтерииПринят к вычету НДС, приходящийся на потребленную электроэнергию270068/11924Отчет гл. технолога о потреблении воды за сентябрьСчет-фактура № 2530 от 29.09 от ООО «Тепловые сети»Принят к оплате счет-фактура за воду с НДС - всего18880в том числе:- стоимость потребленной воды (без НДС)160001) в цехе № 1 - на цеховые хозяйственные нужды450025/12602) в цехе № 2 - на цеховые хозяйственные нужды400025/22603) в цехе № 3 - на цеховые хозяйственные нужды450025/32604) на общеуправленческие нужды30002660- НДС от стоимости потребленной воды2880196025Книга покупок. Справка-расчет бухгалтерииПринят к вычету НДС, приходящийся на потребленную воду288068/11926Счет-фактура № 905 от 29.09 от ОАО «Ростелеком». Ведомость распределения услуг связи за сентябрьПринят к оплате счет за услуги связи с НДС - всего9558в том числе:- стоимость оказанных услуг связи (без НДС)95581) цеху № 1 - на цеховые хозяйственные нужды145025/12602) цеху № 2 - на цеховые хозяйственные нужды210025/22603) цеху № 3 - на цеховые хозяйственные нужды125025/32604) на общеуправленческие нужды33002660- НДС от стоимости потребленных услуг связи1458196027Книга покупок. Справка-расчет бухгалтерииПринят к вычету НДС, приходящийся на услуги связи145868/11928Трудовые договоры. Табели учета рабочего времени. Первичные документы по учету объемов произведенной продукции. Расчетные ведомости № 33 - 36. Ведомости распределения заработной платы за сентябрьНачислена заработная плата персоналу за сентябрь - всего2000000в том числе:1) производственным рабочим цеха № 1 - за производство продукции А35000020/1702) производственным рабочим цеха № 2 - за производство продукции Б38000020/2703) производственным рабочим цеха № 3 - за выполнение заказа № 5012800023/1704) производственным рабочим цеха № 3 - за выполнение заказа № 5112500023/2705) рабочим, обслуживающим оборудование в цехе № 19000025/11706) рабочим, обслуживающим оборудование в цехе № 29000025/21707) рабочим, обслуживающим оборудование в цехе № 39000025/31708) управленческому персоналу, специалистам и служащим цеха № 113100025/12709) управленческому персоналу, специалистам и служащим цеха № 214950025/227010) управленческому персоналу, специалистам и служащим цеха № 310250025/327011) управленческому и прочему персоналу общехозяйственных служб364000267029Исполнительный лист. Распоряжение руководителя об урегулировании результатов инвентаризации. Расчетные ведомости № 33 - 3 6Удержано из начисленной за сентябрь заработной платы - всего255000в том числе:1) всех работников - налог на доходы физических лиц2500007068/22) Сидорова А. П. - алименты в пользу Сидоровой К. И.30007076/53) Черновой П. И. - суммы в возмещение недостачи и порчи ценностей (по результатам инвентаризации)20007073/230Расчет страховых взносов во внебюджетные фондыНачислены страховые взносы (34 %) во внебюджетные фонды (в ФСС РФ - 2.9 %, в ПФ РФ -2 6 %, ФОМС - 5,1 %) от начисленной заработной платы персонала за сентябрь - всего680000в том числе:1) производственных рабочих цеха № 1 - за производство продукции А11900020/1692) производственных рабочих цеха № 2 - за производство продукции Б12920020/2693) производственных рабочих цеха № 3 - за выполнение заказа № 5 04352023/1694) производственных рабочих цеха № 3 - за выполнение заказа № 514250023/2695) рабочих, обслуживающих оборудование в цехе № 13060025/11696) рабочих, обслуживающих оборудование в цехе № 23060025/21697) рабочих, обслуживающих оборудование в цехе № 33060025/31698) управленческого персонала, специалистов и служащих цеха № 14454025/12699) управленческого персонала, специалистов и служащих цеха № 25083025/226910) управленческого персонала, специалистов и служащих цеха № 33485025/326911) управленческого и прочего персонала общехозяйственных служб1237602669Примечание 1: Всего начислено страховых взносов, в т. ч.680000- в Фонд социального страхования РФ58000- в Пенсионный фонд РФ520000- в Фонд обязательного медицинского страхования102000Примечание 2: Тарифы страховых взносов, указанные в операции для расчета, действовали в 2011 г. С 2012 г. тарифы изменены. Расчеты делать по предложенным здесь данным31Ведомость начисления амортизации основных средств за сентябрьНачислена амортизация основных средств - всего34750в том числе:1) производственного оборудования6250- цеха № 1200020/102- цеха № 2225020/202- цеха № 3200025/31022) зданий8335- цеха № 1150025/1202- цеха № 2150025/2202- цеха № 3150025/3202- общехозяйственных объектов383526023) хозяйственного инвентаря416502- цеха № 1100025/1102- цеха № 2100025/2102- цеха № 3100025/3102- общехозяйственного назначения116526024) транспортных средств общехозяйственного назначения16000260232Выписка из расчетного счета от 27.09. Платежное поручение № 132 от 26.09Перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль за август8000068/45133Утвержденные авансовые отчеты № 117 и № 118 от 28.09. Оправдательные документы на расходыПриняты к учету расходы подотчетных лиц:1) начальника цеха № 1 Носкова Е.Ю. - по авансовому отчету № 117 (оплата наличными прочих хозяйственных расходов по содержанию помещения цеха №1)660025/12712) бухгалтера Макаровой Ю. В. - по авансовому отчету № 118 (приобретение канцелярских и расходных материалов для бухгалтерии в организации розничной торговли)600267134Приходный кассовый ордер № 101 от 28.09Принят от начальника цеха № 1 Носкова Е.Ю. остаток подотчетной суммы900507135Требования-накладныеСданы из цехов на склад остатки основных материалов, неизрасходованных при производстве продукции в отчетном месяце:1) из цеха № 1 - производство продукции А8000010/1120/12) из цеха № 2 - производство продукции Б10000010/1120/236Расчет-справка бухгалтерииНачислен авансовый платеж по налогу на имущество организации за отчетный период2430091/268/337Ведомости учета и распределения общепроизводственных расходов по цеху № 3Распределены (пропорционально заработной плате производственных рабочих) общепроизводственные расходы цеха № 3 в части РСЭО и общецеховых расходов (использовать табл. 11) и списаны на затраты вспомогательного производства по видам заказов:- в части РСЭО:1) на заказ № 506788123/125/312) на заказ № 516521923/225/31- в части общецеховых расходов:1) на заказ № 507451123/125/322) на заказ № 517158923/225/3238Ведомость учета расходов вспомогательного производства (цеха №3 - по видам заказов). Справка бухгалтерииСписаны расходы вспомогательного производства цеха № 3, связанные с ремонтом оборудования (соответствующего заказа), на общепроизводственные расходы цеха № 1 и цеха № 2 (См. учетный регистр по счету 23):1) заказ № 5043591225/1123/12) заказ № 5143230825/2123/239Ведомости учета общепроизводственных расходов по цеху № 1 и цеху № 2. Справка бухгалтерииСписаны общепроизводственные расходы цеха № 1 и цеха № 2 (в части РСЭО и в части общецеховых расходов) на затраты основного производства (См. учетные регистры по счету 25):1) продукции А - всего, в т.ч.:849602- в части РСЭО61701220/125/11- в части общецеховых расходов23259020/125/122) продукции Б - всего, в т. ч.:901338- в части РСЭО63190820/225/21- в части общецеховых расходов26943020/225/2240Ведомости учета расходов основного производства по цеху №1 (производство продукции А) и по цеху №2 (производство продукции Б). Справка бухгалтерии. НакладныеОприходована на склад по факт, произв. (неполной) себестоимости готовая продукция, выпущенная из цехов основного производства (Себестоимость рассчитать в учетном регистре по счету 20 согласно п. 6 Учетной политики)1) продукция А (10 ед.)214050243/120/12) продукция Б (15 ед.)317010843/220/2Примечание: При расчете фактической производственной (неполной) себестоимости выпущенной готовой продукции учесть, что незавершенное производство на конец сентября составляет:1) по продукции А4670002) по продукции Б47360041Договор. Накладная. Счет-фактура № 113 от 29.09. Приходный ордерОприходованы на склад от ООО «Юность» основные материалы - всего2124000в том числе:- цена приобретения (без НДС)180000010/1160- НДС от цены приобретения324000196042Книга покупок. Справка-расчет бухгалтерииПринят к вычету НДС, приходящийся на приобретенные основные материалы32400068/11943Договор. Накладная. Счет-фактура № 90 от 29.09. Приходный ордерОприходованы на склад от ООО «Компас» вспомогательные материалы - всего141600в том числе:- цена приобретения (без НДС)12000010/1260- НДС от цены приобретения21600196044Книга покупок. Справка-расчет бухгалтерииПринят к вычету НДС, приходящийся на приобретенные вспомогательные материалы2160068/11945Договор. Накладная. Счет-фактура № 265 от 29.09. Приходный ордерОприходовано на склад от ОАО «Дизель» топливо - всего42700в том числе:- цена приобретения (без НДС)4000010/360- НДС от цены приобретения2700196046Книга покупок. Справка-расчет бухгалтерииПринят к вычету НДС, приходящийся на приобретенное топливо270068/11947Договор. Накладная. Счет-фактура № 521 от 29.09. Приходный ордерОприходованы на склад от ОАО «Техноцентр» запасные части - всего273760в том числе:- цена приобретения (без НДС)23200010/560- НДС от цены приобретения41760196048Книга покупок. Справка-расчет бухгалтерииПринят к вычету НДС, приходящийся на приобретенные запасные части4176068/11949Договоры. Накладные. Другие отгрузочные документы. Счета- фактуры № 308 и № 309 от 30.09Выдана со склада и отгружена покупателям готовая продукция:1) продукция А:- количество, ед.7- факт, произв. себестоимость 1-й ед. (см. опер. № 40)214050- цена продажи (без НДС) 1-й ед.235000- НДС от цены продажи 1 -й ед.423002) продукция Б:- количество, ед.8- факт, произв. себестоимость 1-й ед. (см. опер. № 40)211374- цена продажи (без НДС) 1-й ед.240000- НДС от цены продажи 1 -й ед.4320050Договоры. Накладные. Другие отгрузочные документы. Счета- фактуры № 308 и № 309 от 30.09Учтена выручка по цене продажи (с НДС) отгруженной прод. и отражена задолженность покупателей (См. опер. № 49):1) продукции А - ООО «Кристалл»19411006290/112) продукции Б - ООО «Бригантина»22656006290/1251Счета-фактуры № 308 и № 309 от 30.09.Начислен НДС, приходящийся к уплате в бюджет, от суммы признанной выручки по продаже (См. опер. № 49):1) продукции А - ООО «Кристалл»29610090/2168/12) продукции Б - ООО «Бригантина»34560090/2268/152Накладные. Другие отгрузочные документыСписана фактическая производственная (неполная) себестоимость проданной продукции за счет признанной выручки от продажи (См. опер. № 49):1) продукции А: 214050*7149835090/2143/12) продукции Б: 211341*8169072490/2243/253Договоры. Транспортные накладные. Счета-фактуры № 280 и № 281 от 30.09Приняты к оплате счета-фактуры сторонней подрядной организации (ООО «Транспорт-сервис») за доставку до покупателей реализуемой продукции:1) продукции А - всего5900в том числе:- стоимость услуги (без НДС)500044/160- НДС от стоимости услуги90019601) продукции Б - всего4720в том числе:- цена услуги (без НДС)400044/260- НДС от стоимости услуги720196054Книга покупок. Справка-расчет бухгалтерииПринят к вычету НДС, предъявленный при оказании услуг по доставке до покупателей продукции:1) продукции А90068/1192 ) продукции Б72068/11955Счета-фактуры № 280 и № 281 от 30.09. Справка бухгалтерииСписаны расходы по доставке проданной продукции до покупателей за счет признанной выручки от продажи:90001) продукции А500090/2144/12 ) продукции Б400090/2244/256Ведомости учета и распределения общехозяйственных расходовРаспределены (пропорционально сумме выручки от продажи продукции без НДС) общехозяйственные расходы (использовать табл. 21) и списаны (как условно-постоянные) за счет признан ной выручки от продажи - всего, в т. ч.:5306601) продукции А24410490/21262 ) продукции Б28655690/2226Счета-фактуры № 280 и № 281 от 30.09. Справка бухгалтерии. 57Расчет-справка бухгалтерииВыявлен финансовый результат от продажи продукции (на счете 90) и списан на счет 99 - всего, в т. ч.1637341) продукции А1024549990/112 ) продукции Б612809990/1258Договор банковского счета. Выписка из расчетного счета за 30.09Списана с расчетного счета комиссия за обслуживание банковского счета200091/25159Расчет-справка бухгалтерииВыявлен финансовый результат от прочих доходов и расходов (сальдо прочих доходов и расходов) и списан на счет 99:8370091/99960Расчет-справка бухгалтерииНачислен авансовый платеж по налогу на прибыль от фактически полученной налогооблагаемой прибыли за сентябрьНалог на прибыль не рассчитан, т.к. финансовый результат - убыток Примечание: При расчете налога на прибыль учесть, что:1) ставка налога на прибыль - 20 %2) сумма налогооблагаемой прибыли за отчетный месяц равна сумме прибыли, выявленной по данным бухгалтерского учета (по счету 99)

Таблица 4. Ведомость распределения общехозяйственных расходов

Вид продукции (Субсчет счета 90)Сумма признанной выручки от продажи продукции (без НДС) по счету 90Коэффициент распределения общехозяйственных расходовСумма общехозяйственных расходов по счету 26Продукция А16450000,46244104Продукция Б19200000,54286556Итого35650001530660

Таблица 5. Учетный регистр №3 по счету № 01 (Основные средства)

Таблица 6. Учетный регистр №8 по счету № 10 (Материалы)

«№ и наименование субсчета»Сальдо на начало месяцаДебет счета № 10с кредитом счетовКредит счета № 10в дебет счетовСальдо на конец месяцаДтКт60Итого по Дт68Итого по КтДтКтОАО «Контур»3600360036003600ОАО «Энергосбыт»2700270027002700ООО «Тепловые сети»2880288028802880ОАО «Ростелеком»1458145814581458ООО «Юность»324000324000324000324000ООО «Компас»21600216002160021600ОАО «Дизель»2700270027002700ОАО «Техноцентр»41760417604176041760ООО «Транспорт-сервис»1620162016201620Итого402318402318402318402318

Таблица 7. Учетный регистр № 9 по счету № 19 (Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям)

«Наименование поставщика»Сальдо на начало месяцаДебет счета № 19 с кредитом счетовКредит счета № 19 в дебет счетовСальдо на конец месяцаДтКт60Итого по Дт68Итого по КтДтКтОАО «Контур»3600360036003600ОАО «Энергосбыт»2700270027002700ООО «Тепловые сети»2880288028802880ОАО «Ростелеком»1458145814581458ООО «Юность»324000324000324000324000ООО «Компас»21600216002160021600ОАО «Дизель»2700270027002700ОАО «Техноцентр»41760417604176041760ООО «Транспорт-сервис»1620162016201620Итого402318402318402318402318

Таблица 8. Ведомость № 10 по учету основного производства (счет 20)

№ субсчета Статья расходовСальдо на начало месяцаДебет счета № 20 с кредитом счетовКредит счета № 20 в дебет счетовСальдо на конец месяца1002697025Итого по ДТ43Итого по Кт20/1266900467000Сырье и материалы11000001100000Возвратные материалы-80000-80000Амортизация20002000Зарплата производственных рабочих350000350000Страховые взносы от зарплаты производств.рабочих119000119000Общецеховые расходы849602849602Списывается производственная (неполная) себестоимость готовой продукции А21405022140502Итого2669001020000200011900035000084960223406022140502214050246700020/2430920473600Сырье и материалы19000001900000Возвратные материалы-100000-100000Амортизация22502250Зарплата производственных рабочих380000380000Страховые взносы от зарплаты производств.рабочих129200129200Общецеховые расходы901338901338Списывается производственная (неполная) себестоимость готовой продукции Б31701083170108Итого43092018000002250129200380000901338321278831701083170108473600Итого счет 20697820282000042502482007300001750940555339053106105310610940600

Таблица 9. Ведомость № 11 по учету затрат вспомогательного производства (счет 23)

№ субсчета Статьяра сходовСальдо на Начало месяцаДебет счета № 23 с кредитом счетовКредит счета № 23 в дебет счетовСальдо на конец месяца10256970Итого по Дт25/1125/21Итого по Кт23/1Материалы (запасные части)122000122000Зарплата производств. рабочих128000128000Страховые взносы от зарплаты производств. рабочих4352043520РСЭО6788167881Общецеховые расходы7451174511Списываются расходы вспомог. производства на общепроизводственные расходы435912435912Итого1220001423924352012800043591243591243591223/2Материалы (запасные части)128000128000Зарплата производств. рабочих125000125000Страховые взносы от зарплаты производств. рабочих4250042500РСЭО6521965219Общецеховые расходы7158971589Списываются расходы вспомог. производства на общепроизводственные расходы432308432308Итого12800013680842500125000432308432308432308Итого счет 2325000027920086020253000868220435912432308868220

Таблица 10. Ведомость № 12 по учету общепроизводственных расходов на счете 25/1 цеха № 1

№ субсчета. Статья расходовДебет счета № 25/1 с кредитом счетовКредит счета № 25/1 в дебет счетов100260697023, 71Итого по ДТ20/1Итого по Кт25/11 (РСЭО)Вспомогательные материалы4200042000Топливо1500015000Электроэнергия25002500Зарплата рабочих, обслуживающих оборудование9000090000Страховые взносы от начисленной зарплаты3060030600Амортизация основных средств10001000Прочие расходы435912435912Списываются общепроизводственные расходы (в части РСЭО) на затраты основного производства617012617012Итого5700010002500306009000043591261701261701261701225/12Вспомогательные материалы4100041000Электроэнергия20002000Вода45004500Услуги связи14501450Зарплата управленческого персонала, специалистов и служащих131000131000Страховые взносы от начисленной зарплаты4454044540Амортизация основных средств15001500Прочие расходы66006600Списываются общепроизводственные расходы (в части общецеховых расходов) на затраты основного производства232590232590Итого4100015007950445401310006600232590232590232590Итого счет 25/19800025001045075140221000442512849602849602849602

Таблица 11. Ведомость № 13 по учету общепроизводственных расходов на счете 25/2 цеха № 2

№ субсчета. Статья расходовДебет счета № 25/2 с кредитом счетовКредит счета № 25/2 в дебет счетов100260697023, 71Итого по ДТ20/1Итого по Кт25/21 (РСЭО)Вспомогательные материалы5800058000Топливо1750017500Электроэнергия25002500Зарплата рабочих, обслуживающих оборудование9000090000Страховые взносы от начисленной зарплаты3060030600Амортизация основных средств10001000Прочие расходы432308432308Списываются общепроизводственные расходы (в части РСЭО) на затраты основного производства631908Итого7550010002500306009000043230863190863190825/22Вспомогательные материалы5900059000Электроэнергия25002500Вода40004000Услуги связи21002100Зарплата управленческого персонала, специалистов и служащих149500149500Страховые взносы от начисленной зарплаты5083050830Амортизация основных средств15001500Списываются общепроизводственные расходы (в части общецеховых расходов) на затраты основного производства269430Итого410001500795050830149500269430269930Итого счет 25/211650025001045081430239500440684901338901838

Таблица 12. Ведомость № 14 распределения общепроизводственных расходов по цеху № 3 (счет 25/3)

№ заказа (Субсчет счета 23)Зарплата производственных рабочих, занятых выполнением заказа (по счету 23)Коэффициент распределения общепроизводственных расходов (в части РСЭО)Сумма общепроизводственных расходов (в части РСЭО) на счете 25/31Коэффициент распределения общепроизводственных расходов (в части цеховых расходов)Сумма общепроизводственных расходов (в части цеховых расходов) на счете 25/32Общая сумма общепроизводственных расходов на счете 25/3Заказ № 5012800051678815174511142392Заказ № 51 12500049652194971589136808Итого253000100133100100146100279200

Таблица 13. Ведомость № 15 по учету общехозяйственных расходов (счет 26)

№ субсчета Статья расходовДебет счета № 26 с кредитом счетовКредит счета № 26 в дебет счетов100260697071Итого по ДТ90/2Итого по КтЗарплата управленческого персонала, специалистов и служащих364000364000Страховые взносы от начисленной заработной платы123760123760Амортизация основных средств2100021000Топливо1000010000Вода30003000Электроэнергия20002000Услуги связи33003300Канцелярские и расходные материалы.30006003600Списываются расходы как условно-постоянные за счет выручки от продажи продукции530660Итого счет 2613000210008300123760364000600530660530660

Таблица 14. Учетный регистр № 17 по счету № 44 (Расходы на продажу)

«Вид продукции, № субсчета»Сальдо на начало месяцаДебет счета № 44с кредитом счетовКредит счета № 44в дебет счетовСальдо на конец месяцаДтКт60Итого по Дт68Итого по КтДтКт1234568910ОАО «Контур»3600360036003600ОАО «Энергосбыт»2700270027002700ООО «Тепловые сети»2880288028802880ОАО «Ростелеком»1458145814581458ООО «Юность»324000324000324000324000ООО «Компас»21600216002160021600ОАО «Дизель»2700270027002700ОАО «Техноцентр»41760417604176041760ООО «Транспорт-сервис»1620162016201620Итого402318402318402318402318

Таблица 15. Учетный регистр № 1 по счету № 50 (Касса)

«Дата кассового отчета»Сальдо на начало дняВедомость по счету № 50Журнал-ордер по счету № 50Сальдо на конец дняДебет счета № 50 с кредитом счетовКредит счета № 50 в дебет счетов5171Итого по Дт51707176Итого по Кт02.09.2000020002000280028001920006.09.1920018030001803000182220008.09.182220017855001750018030001920009.09.192001450014500470023.09.470042700042700040000027000427000470025.09.47008050805080508050470028.09.47009009005600Итого22380502900224095014500218550037850175002255350

Таблица 16. Учетный регистр № 2 по счету № 51 (Расчетный счет)

«Дата выписки из расчет. счета»Сальдо на начало дняВедомость по счету № 51Журнал-ордер по счету № 51Сальдо на конец дняДебет счета № 51 с кредитом счетовКредит счета № 51 в дебет счетов5062Итого по Дт506062686991Итого по Кт1234567891011121301.09.520000032989003298900849890002.09.849890031845003184500531440006.09.53144001803000250002200006150002663000265140009.09.26514001450014500266590023.09.2665900277300277300427000427000251620025.09.251620080508050250815027.09.25081508000080000242815030.09.2428150200020002426150Итого14500357620035907002238050320950027730030000061500020006364550

Таблица 17. Ведомость № 21 по учету расчетов по оплате труда (счет 70)

ПоказательСальдо на начало месяцаКредит счета 70 в дебет счетов (начислено)Дебет счета 70 в кредит счетов (удержано и выдано)Сальдо на конец месяцаДтКт20232526Итого по Кт50687376Итого по ДтДтКтПо з/пза август18000001785500145001800000По з/пза сентябрь7300002530006530003640002000000400000250000200030006550001345000Итого7300002530006530003640002000000218550025000020001750024550001345000

Таблица 18. Учетный регистр № 7 по счету № 71

№ Фамилия И. О. подотчетного лицаСальдо на начало месяцаДебет счета 7 1 с кредитом счетовдата воз-никн. задолж.Дт (дебитор. задолж.)Кт (кредитор. задолж.)Выдано в подотчетВыдано в возмещение перерасходаИтого по Дтдатакорресп. счетсуммадатакорресп. счетсумма1Иванов А.И.30.08.280002.09.Дт71 Кт50280028002Сидоров А.П. 30.08.20003Сергеев С.А.23.09.Дт71 Кт5027000270004Носков Е.Ю.25.09.Дт71 Кт50750075005Макарова Ю.В.25.09.Дт71 Кт50550550Итого сч. 71200028003505037850Кредит счета 71 в дебет счетовСальдо на конец месяцаВозвращены, удержаны неиспользованные остатки подотчетных суммИзрасходованы по утвержденному авансовому отчету суммыИтого по КтДата возникн. задолжДт (дебитор. задолж.)Кт (кредитор. задолж.)дата50№ и дата авансов, отчетаитого утвержд. суммав том числе в дебет счетов25261314151617181919202102.09.2000200023.09.2700028.09.90025.09.75006600750025.09.55060060028.09.50290080506600600101002700050

Таблица 19. Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам за сентябрь 201Х г.

Номер и наименование счетаСальдо на начало месяцаОбороты за месяцСальдо на конец месяцаДтКтДтКтДтКт01 «Основные средства»6800000300000300000680000002 «Амортизация основных средств»237250017500034750223225008 «Вложения во внеоборотные активы»30000030000010 «Материалы»409800023920003503000298700019 «Налог на добавленную стоимость»40231840231820 «Основное производство»6978205733390549061094060023 «Вспомогательные производства»86822086822025 «Общепроизводственные расходы»2030140203014026 «Общехозяйственные расходы»53066053066043 «Готовая продукция»53106103189074212153644 «Расходы на продажу»9000900050 «Касса»2000022409502255350560051 «Расчетный счет»520000035907006364550242615060 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»318850032095002662418264141862 «Расчеты с покупателями и заказчиками»329890044840003576200420670067 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»4970000497000068 «Расчеты по налогам и сборам»30000070231895830055598269 «»Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»61200061500068000067700070 «Расчеты с персоналом по оплате труда»180000024550002000000134500071 «Расчеты с подотчетными лицами»200028003785010100270005073 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»60002000400076 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»1750017500175001750080 «Уставный капитал»500005000084 «Нераспределенная прибыль»4309420430942090 «Продажи»4370434437043491 «Прочие доходы и расходы»27730027730099 «Прибыли и убытки»2800000163734837002719966Итого204227202042272039915624399156241951858619518586

. Расчет строк бухгалтерского баланса на 31.08.200 г.

. Внеоборотные активы:

Строка 1120 = Основные средства (сч.01) - амортизация основных средств (сч.02) = 6800000-2372500 = 4427500 руб.

Строка 1170 = Вложения во внеоборотные активы (сч.08) = 300000

Строка 1100 = Итого по разделу 1 = строка 1120 + строка 1170 = 4427500+300000 = 4727500 руб.

. Оборотные активы:

Строка 1210 = Материалы (сч.10)+ Незавершенное производство (сч.20) = 4098000+697820 = 4795820 руб.

Строка 1230 = Задолженность покупателей (сч.62) + Задолженность подотчетных лиц (сч.71) + Задолженность дебиторов (сч.73)= 3298900+2000+6000 = 3306900 руб.

Строка 1250 = Касса (сч.50) + Расчетный счет (сч.51) = 20000+5200000 = 5220000 руб.

Строка 1200 = Итого по разделу 2 = строка 1210 + строка 1230 + строка 1250 = 4795820 + 3306900 + 5220000 = 12718586 руб.

Баланс (строка 1600) = строка 1100 + строка 1200 = 4727500+12718586 = 18050220 руб.

. Капитал и резервы:

Строка 1310 = Уставный капитал (сч.80) = 50000 руб.

Строка 1370 = Нераспределенная прибыль (сч.84) + Прибыли и убытки (сч.99) = 4309420+2800000 = 7109420 руб.

Строка 1300 = Итого по разделу 3 = строка 1310 + строка 1370 = 50000+7109420 = 7159420 руб.

. Долгосрочные обязательства:

Строка 1410 = Займы и кредиты (сч.67) = 4970000 руб.

Строка 1400 = Итого по разделу 4 = 4970000 руб.

. Краткосрочные обязательства:

Строка 1520 = Кредиторская задолженность = Задолженность перед поставщиками (сч.60) + Задолженность перед персоналом по зарплате (сч.70) + Задолженность по налогам и сборам (сч.68) + Задолженность по страховым взносам (сч.69) + Расчеты с подотчетными лицами (сч.71) + Расчеты с разными кредиторами (сч.76) = 3188500+1800000+612000+300000+ 2800 + 17500 = 5920800 руб.

Строка 1500 = Итого по разделу 5 = 5920800 руб.

Баланс (строка 1700) = строка 1300 + строка 1400 + строка 1500 = 7159420 + 4970000 + 5920800 = 18050220 руб.

Расчет строк бухгалтерского баланса на 30.09.200 г.:

. Внеоборотные активы:

Строка 1120 = Основные средства (сч.01) - амортизация основных средств (сч.02) = 6800000-2232250 = 4567750 руб.

Строка 1100 = Итого по разделу 1 = 4567750 руб.

. Оборотные активы:

Строка 1210 = Материалы (сч.10)+ Незавершенное производство (сч.20) + Готовая продукция (сч.43) = 2987000+940600+2121536 = 6049136 руб.

Строка 1230 = Задолженность покупателей (сч.62) + Задолженность подотчетных лиц (сч.71) + Задолженность дебиторов (сч.73) = 4206700+4000+27000 = 4237700 руб.

Строка 1250 = Касса (сч.50) + Расчетный счет (сч.51) = 5600+2426150 = 2431750 руб.

Строка 1200 = Итого по разделу 2 = строка 1210 + строка 1230 + строка 1250 = 6049136 + 4237700 + 2431750 = 12718586 руб.

Баланс (строка 1600) = строка 1100 + строка 1200 = 4567750+12718586 = 17286336 руб.

. Капитал и резервы:

Строка 1310 = Уставный капитал (сч.80) = 50000 руб.

Строка 1370 = Нераспределенная прибыль (сч.84) + Прибыли и убытки (сч.99) = 4309420+2719966 = 7029386 руб.

Строка 1300 = Итого по разделу 3 = строка 1310 + строка 1370 = 50000+7029386 = 7079386 руб.

. Долгосрочные обязательства:

Строка 1410 = Займы и кредиты (сч.67) = 4970000 руб.

Строка 1400 = Итого по разделу 4 = 4970000 руб.

. Краткосрочные обязательства:

Строка 1520 = Кредиторская задолженность = Задолженность перед поставщиками (сч.60) + Задолженность перед персоналом по зарплате (сч.70) + Задолженность по налогам и сборам (сч.68) + Задолженность по страховым взносам (сч.69) + Расчеты с подотчетными лицами (сч.71) + Расчеты с разными кредиторами (сч.76) = 2641418+1345000+677000+555982+ 50 + 17500 = 5236950 руб.

Строка 1500 = Итого по разделу 5 = 5236950 руб.

Таблица 20. Отчет о прибылях и убытках

Наименование показателя Код строкиЗа сентябрь 200 г.За_________ 200 г.Выручка 21103565000Себестоимость продаж21203189074Валовая прибыль (убыток)2100375926Коммерческие расходы22109000Управленческие расходы2220530660Прибыль (убыток) от продаж2200(163734)Доходы от участия в других организациях2310Проценты к получению2320Проценты к уплате2330Прочие доходы2340277300Прочие расходы2350151300Прибыль (убыток) до налогообложения2300(80034)Текущий налог на прибыль2410в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)2421Изменение отложенных налоговых обязательств2430Изменение отложенных налоговых активов2450Прочее2460Чистая прибыль (убыток)2400(80034)

Расчет строк отчета по налогу на прибыль за сентябрь:

Строка 2110 = Кредитовый оборот по счету 90 «Продажи», субсчету «Выручка», уменьшенный на дебетовый оборот по субсчету этого же счета «Налог на добавленную стоимость» = 4206700-641700 = 3565000 руб.

Строка 2120 = Дебетовый оборот по счету 90 «Продажи», субсчету «Себестоимость продаж», в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция» = 3189074 руб.

Строка 2100 = Строка 2110 - Строка 2120 = 375926 руб.

Строка 2210 = Дебетовый оборот по счету 90 субсчету «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу» = 4000 + 5000 = 9000 руб.

Строка 2220 = Дебетовый оборот по счету 90 субсчету «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы» = 244104 + 286556 = 530660 руб.

Строка 2200 = Строка 2100 - Строка 2210 - Строка 2220 = 375926 - 9000 - 530660 = -163734 руб.

Строка 2340 = Кредитовый оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом62 «Расчеты с покупателями»уменьшенный на дебетовый оборот по субсчету этого же счета «Налог на добавленную стоимость» = 277300 - 42300 = 235000 руб.

Строка 2350 = Дебетовый оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчету «Расходы», в корреспонденции со счетами51 «Расчетный счет» + 68 «расчеты по налогам и сборам» субсчет «налог на имущество» + 01 «Основные средства» = 2000+24300+125000 = 151300 руб.

Строка 2300 = Строка 2200 + Строка 2430 - Строка 2350 = -163734+235000-151300 = -80034 руб.

. Содержание форм годовой бухгалтерской отчетности

Содержание отчета о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н).

Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в пунктах 6 и 11 настоящего Положения):

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто - выручка)

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)

Валовая прибыль

Коммерческие расходы

Управленческие расходы

Прибыль/убыток от продаж

Проценты к получению

Проценты к уплате

Доходы от участия в других организациях

Прочие доходы

Прочие расходы (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н)

Прибыль / убыток до налогообложения

Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

Прибыль / убыток от обычной деятельности (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н)

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль / непокрытый убыток).

. Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил в соответствии с пунктом 6 настоящего Положения.

Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Порядок раскрытия учетной политики организации установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) (Приказ Минфина России от 9 декабря 1998 г., зарегистрировано в Минюсте России 31 декабря 1998 г., регистрационный номер 1673).

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:

· о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

· о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;

об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;

количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;

о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

о составе затрат на производство (издержках обращения);

о составе прочих доходов и расходов; (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н)

о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

о прекращенных операциях;

об аффилированных лицах;

о государственной помощи;

о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Содержание бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

. Экономическая интерпретация статей годовой бухгалтерской отчетности организации

Актив баланса есть денежные средства и расходы. Можно утверждать, что актив играет доминирующую роль в балансе - именно здесь сконцентрирована информация о реальных ценностях фирмы, которыми обеспечиваются вложения в нее инвесторов. Кроме того, выбор оценок в учете и отчетности отражается прежде всего на активе баланса. Так, долгосрочные активы можно отражать различными способами, два из которых наиболее логичны и распространены, - по первоначальной стоимости или по остаточной стоимости. Именно второй способ является в настоящее время общепринятым в большинстве стран, закреплен он и в отечественном нормативном хозяйстве под названием нетто-принципа (п. 35 ПБУ4/99).

Перейдем теперь к экономической интерпретации основных статей актива баланса.

Раздел I. Внеоборотные активы. Согласно ПБУ 4/99 в этом разделе рекомендуется выделять четыре основных подраздела: нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности и финансовые вложения.

Нематериальные активы принимаются к учету в сумме фактических расходов на приобретение, изготовление и их доведение до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

Они отражаются в балансе по остаточной стоимости; первоначальная стоимость и сумма накопленных амортизационных отчислений, а также данные о движении нематериальных активов в расшифровке по их видам приводятся в приложении к балансу.

Для целей бухгалтерского учета стоимость нематериальных активов переносится на издержки по нормам, установленным организацией исходя из срока полезного использования этих активов.

Основные средства - один из немногих активов, которые имеют несколько оценок и потому могут быть отражены в балансе в различном стоимостном представлении. В зависимости от используемой оценки характеристика имущества фирмы может существенно разниться. В практической плоскости наибольший интерес представляют первоначальная и остаточная стоимости.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере у/п годовой суммы.

Порядок учета амортизационных отчислений для целей налогообложения определяется соответствующим налоговым законодательством. Незавершенное строительство отражается в сумме фактических затрат организации инвестора.

По завершении работ указанные затраты переносятся на счета учета основных средств, увеличивая их сумму. Одновременно на указанную сумму увеличивается величина добавочного капитала и уменьшается собственный источник, оставшийся в распоряжении организации (за исключением амортизации).

Доходные вложения в материальные ценности. По данной группе статей баланса отражается фактическая, первоначальная или остаточная стоимость материальных ценностей, предоставляемых организацией.

Процедура формирования первоначальной стоимости определяется в соответствии с порядком, установленным для основных средств.

Лизинговое имущество отражается на балансе по остаточной стоимости, только если условиями лизингового договора предусмотрен порядок учета имущества на балансе лизингодателя. Если по условиям договора финансового лизинга предусмотрен учет имущества на балансе организации-лизингополучателя, то оно оценивается в общей сумме причитающихся к уплате на момент заключения договора лизинговых платежей. Требование учета несобственного имущества на балансе организации должно в полной мере соответствовать принципу отражения фактов хозяйственной жизни в соответствии с их экономическим содержанием.

Имущество, передаваемое в возмездное владение и пользование по договору проката, отражается по остаточной стоимости. Стоимость указанного имущества погашается только линейным способом.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических расходов для инвестора. По долговым ценным бумагам разницу между суммой фактических расходов на приобретение и номинальной стоимостью разрешено относить на финансовые результаты равномерно (ежемесячно) в течение срока их обращения в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Финансовые вложения в акции других организаций, обращающиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости (если последняя ниже учетной стоимости) в соответствии с принципом осторожности. Указанная корректировка производится на сумму резерва расчетным путем без оформления бухгалтерских записей. Резерв создается на разность между учетной и рыночной стоимостью акций.

Акции и паи, не оплаченные полностью, показываются в балансе в полной их покупной стоимости с отнесением непогашенной суммы по статьям кредиторской задолженности в случае, когда инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную материальную ответственность по этим вложениям. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению акций и паев, отражаются в активе баланса по статье дебиторов.

Раздел II. Оборотные активы. В отличие от внеоборотных средств, активы этого раздела очень динамичны - многие из них, как правило, потребляются в течение года и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. В разделе выделены такие основные группы активов: запасы, НДС, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.

Запасы. В балансовых статьях этой группы отражается фактическая себестоимость сырья, основных вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, тары, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, в качестве которой, в случае приобретения сырья и материалов за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемые договорной (контрактной) ценой.

Сырье, материалы, готовая продукция и товары, цена на которые в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения).

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Эта статья выделена в отчетности согласно ПБУ 4/99 и предназначена для отражения суммы НДС по приобретенным ценностям, еще не предъявленного бюджету к зачету.

Часть покупной цены, уплачиваемой поставщику при приобретении ценностей, представляет собой НДС, который поставщик перечисляет в бюджет. Во избежание двойного счета при уплате НДС при реализации собственной продукции нормативными документами предусмотрено, что сумма НДС по приобретенным ценностям, использованным на производственные цели, может быть возмещена из бюджета.

Дебиторская задолженность. В двух подразделах актива баланса отражается задолженность юридических и физических лиц данному хозяйствующему субъекту. В случае создания в установленном порядке в конце отчетного года резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги за счет финансовых результатов дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в годовом бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов расчетным путем без соответствующих бухгалтерских записей.

Отгруженные товары, по которым произошел переход права собственности, сданные работы и оказанные услуги, до момента поступления платежей за них либо до момента зачета взаимных требований отражаются по договорной или сметной стоимости

По статье баланса "Прочие дебиторы" показываются задолженность за финансовыми и налоговыми органами, включая по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет; задолженность работников организации по предоставленным им ссудам и займам за счет средств этой организации или банковского кредита, по возмещению материального ущерба организации и т.п.

Финансовые вложения. По статье данного раздела отражаются краткосрочные (до одного года) инвестиции в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, векселя, приобретенные как объект финансовых вложений, а также инвестиции в государственные ценные бумаги.

По данной группе статей по номинальной стоимости могут отражаться собственные акции, выкупленные у акционеров. Собственные акции могут находиться на балансе не более одного года с момента выкупа; по истечении указанного срока они должны быть проданы другим акционерам или аннулированы.

Денежные средства. В этом подразделе показывают остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках, в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей, отражаемых либо в дебиторской задолженности, либо в краткосрочных финансовых вложениях), а также денежные документы и переводы в пути.

Организации обязаны держать свободные денежные средства в банке на своих расчетных счетах, поэтому в кассе могут храниться лишь незначительные суммы наличных денег для неотложных расходов. Банки устанавливают лимит остатка денежных средств в кассе, превышение которого допускается только в дни выдачи заработной платы в течение трех дней.

Пассив бухгалтерского баланса.

Пассив баланса - это в определенном смысле сумма обязательств организации, он представляет собой свод источников средств.

Раздел III. Капитал и резервы. В этом разделе приводятся данные о собственных источниках средств в различных группировках.

Уставный капитал. Эта статья ввиду ее важности выделена в ПБУ 4/99 в отдельный подраздел. Она предназначена для отражения суммы средств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности. Отметим, что уставный капитал может быть только в балансе организации как юридического лица. Структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, уставного капитала не имеют, тем не менее сумма выделенных им основных и оборотных средств также показывается ими по статье "Уставный капитал".

В балансе уставный капитал отражается в сумме, определенной учредительными документами. Увеличение (уменьшение) уставного капитала допускается по решению собственников организации по итогам собрания за год с обязательным изменением учредительных документов.

Уставный капитал организации определяет минимальный размер ее имущества, гарантирующего интересы ее кредиторов.

Добавочный капитал также выделяется в отдельный подраздел, хотя и является дополнением к уставному капиталу. Направления использования этого источника средств, регламентированные инструкцией к плану счетов бухгалтерского учета, включают: погашение снижения стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки; увеличение уставного капитала; распределение части активов между участниками организации.

Резервный капитал. Источники, отражаемые в этом подразделе, могут создаваться в организации либо в обязательном порядке, либо в том случае, если это предусмотрено в учредительных документах.

Формирование резервного капитала осуществляется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им установленного размера. Величина этих отчислений также определяется в уставе, но не может быть менее 5% чистой прибыли (прибыли, оставшейся в распоряжении владельцев общества после расчетов с бюджетом по налогам). Законом предусмотрено, что средства резервного капитала предназначены для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - один из наиболее важных подразделов баланса, на который, прежде всего, обращают внимание аналитики. Согласно нормативным документам в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) текущего отчетного периода, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Предприятие должно отражать в балансе нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода накопительным итогом с начала года. После распределения прибыли по окончании года решением собственников организации остаток нераспределенной прибыли присоединяется к нераспределенной прибыли прошлых лет. В случае получения убытка данные по указанным строкам баланса приводятся с минусом.

Раздел IV. Долгосрочные обязательства. В этом и последующем разделах приводятся данные о заемных средствах.

Разделение источников на долгосрочные и краткосрочные осуществляется в соответствии с требованием ПБУ 4/99, согласно которому активы и пассивы должны показываться в балансе с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года включительно).

Таким образом, в разделе IV указывается задолженность по долгосрочным ссудам и займам, погашение которых должно иметь место в течение более чем одного года начиная с даты, на которую составлен баланс. Следует отметить, что согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предприятия должны отражать в отчетности кредиты и займы с учетом причитающихся, т.е. начисленных, на конец отчетного периода процентов.

В случае если предприятие имеет долгосрочный кредит, который согласно договору должен гаситься частями, то в разделе IV показывается лишь та часть долга, которая будет погашена более чем через двенадцать месяцев от отчетной даты. Та часть долга, которую следует погасить в течение ближайших двенадцати месяцев, будет показана в разделе V баланса; иными словами, долгосрочный кредит будет постепенно, частями перетекать из четвертого раздела в пятый.

Раздел V. Краткосрочные обязательства. В этом разделе отражается кредиторская задолженность (банкам, поставщикам, бюджету, работникам и др.), подлежащая погашению в течение двенадцати месяцев, начиная с даты, на которую составлен баланс.

Заемные средства. Здесь сгруппированы статьи, характеризующие краткосрочные кредиты и займы, погашение которых должно иметь место в течение 12 месяцев начиная с даты, на которую составлен баланс. В бухгалтерской отчетности кредиты и займы должны отражаться с учетом причитающихся, т.е. начисленных, на конец отчетного периода процентов.

Кредиторская задолженность. В этом подразделе сгруппированы статьи, характеризующие так называемую спонтанную кредиторскую задолженность, т.е. задолженность, которая очень тесно связана с масштабами производственной деятельности.

Статья "Поставщики и подрядчики" обычно занимает основной удельный вес в данном подразделе. Здесь показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам; эти виды задолженности отражаются в суммах, определенных в соответствующих документах.

Начисленные, но не выплаченные организацией суммы оплаты труда, суммы задолженности по отчислениям на социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также в фонд занятости; суммы задолженности организации по всем видам платежей в бюджет показываются в бухгалтерском балансе отдельно в одноименных статьях. Указанные суммы по каждому виду должны быть показаны развернуто.

Задолженность организации перед ее учредителями и акционерами также обособляется в одноименной статье в составе кредиторской задолженности. Если участники организации являются ее работниками, то начисление и выплата дивидендов происходит по счетам учета расчетов по оплате труда.

По статье "Прочие кредиторы" показывается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям данной группы. В частности, по этой статье отражаются задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования, в которых организация является страхователем; задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фонды в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком; сумма арендных обязательств арендованного предприятия за основные средства, переданные ей на условиях договора финансового лизинга, и т.д.

Доходы будущих периодов. В этом подразделе отражаются источники средств, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (арендная плата, плата за коммунальные услуги и т.п.), а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете "Доходы будущих периодов".

Резервы предстоящих расходов и платежей. В этом подразделе показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с учетной политикой для целей равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода и переходящих на следующий год. К указанным резервам относятся резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год, ремонт основных средств, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др.

. Экономическая интерпретация основных статей отчета о прибылях и убытках

В отличие от баланса, представляющего собой свод моментных данных об имущественном и финансовом положении предприятия, отчет о прибылях и убытках предназначен для характеристики финансовых результатов его деятельности за отчетный период. При этом данные в отчете приводятся нарастающим итогом, например, форма, составляемая по итогам второго квартала, включает данные о выручке, доходах и расходах за первые два квартала.

Как и в случае с балансом, ключевое значение для представления данных в отчете о прибылях и убытках имеет принятая Минфином РФ установка о допущении "временной определенности фактов хозяйственной деятельности", согласно которой данные факты относятся к тому периоду времени, в котором они имели место, независимо от момента фактического поступления или выбытия связанных с ними денежных средств (ПБУ 1/98).

По статье "Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (нетто-выручка)" отражается выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т. п., учитываемая на счете "Продажи", для определения финансовых результатов от реализации. Термин "нетто" означает, что выручка в бухгалтерской отчетности отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных обязательных платежей.

По статье "Себестоимость реализации товаров, продукции [работ, услуг)" отражаются фактические затраты (расходы), связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам). Торговые и снабженческо-сбытовые организации по данной строке отражают покупную стоимость товаров. Порядок формирования себестоимости определяется соответствующими правилами бухгалтерского учета. В случае, когда предприятие для учета выпущенной продукции применяет оценку по нормативной (плановой) себестоимости, то разница между фактической и нормативной себестоимостью отражается по указанной строке отчета о прибылях и убытках.

Статья "Валовая прибыль" представляет собой расчетный показатель, определяемый как разница между нетто-выручкой и себестоимостью.

Статья" Коммерческие расходы" характеризует затраты, связанные со сбытом продукции (работ, услуг) у производителей и товаров у торговых и сбытовых организаций. Торговые и снабженческо-сбытовые организации учитывают по данной строке издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары.

По статье "Управленческие расходы" отражается величина общехозяйственных расходов организации, учитываемых на соответствующем счете, если учетной политикой предусмотрено их списание непосредственно на счет "Продажи". В случае, если такое списание не предусмотрено учетной политикой, указанные расходы отражаются в составе себестоимости проданных товаров (работ, услуг).

Статья "Прибыль (убыток) от продаж" представляет собой расчетный показатель, определяемый как разница между валовой прибылью и расходами коммерческого и управленческого характера.

Статья "Проценты к получению" отражает суммы причитающихся к получению процентов по облигациям, депозитам, процентов за хранение средств на расчетных счетах и др. Статья "Проценты к уплате" предназначена для обособления расходов по уплате процентов, проходящих по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", что имеет особое значение для оценки финансового риска данной компании.

По статье "Доходы от участия в других организациях" отражаются доходы, подлежащие получению от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества) и доходы по вкладам в уставный капитал других организаций, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

По статьям "Операционные доходы (расходы)" отражаются следующие доходы и расходы:

доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если это не является основной деятельностью организации);

доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

доходы и расходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Статьи "Чрезвычайные доходы" и "Чрезвычайные расходы" имеют смысловую нагрузку. Чрезвычайными доходами (расходами) считаются поступления (расходы), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

Статья "Прибыль (убыток) до налогообложения" представляет собой расчетный показатель, определяемый как разность между приведенными выше доходами и расходами.

Статьи "Отложенные налоговые активы и "Отложенные налоговые обязательства" введены для согласования показателей прибыли. Алгоритм формирования сумм по указанным статьям приведен в ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

По статье "Текущий налог на прибыль" отражается сумма налога на прибыль, рассчитываемая по данным налогового учета, т.е. с учетом ограничений на состав и величину расходов, отнесенных на затраты.

Статья" Чистая прибыль (убыток)" представляет собой расчетный показатель, определяемый как разница между прибылью (убытком) до налогообложения и величиной налога на прибыль.

Задача №1

По данным Бухгалтерского баланса и Приложения (пояснений) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках проанализировать динамику и структуру оборотных активов и оценить ее рациональность.

Наименование оборотных активовНа начало годаНа конец годаИзменения (+), (-)т.р.уд.вес, %т.р.уд.вес, %т.р.темп ростауд.вес, %1. Оборотные активы, всего Из них:706535100834903100+12836118,171.1 Запасы, всего В том числе - сырье и материалы - затраты в незавершенном производстве - готовая продукция - товары508090 177309 15864 314256 66171,91 25,09 2,25 44,48 0,09507205 190060 13924 303222 60,75 22,76 1,37 36,3-885 +12751 -1940 -11034 -66199,83 107,19 87,77 96,49 -11,16 2,33 -0,88 -8,16 -0,091.2. НДС по приобретенным ценностям40,0004+40,00041.3 Средства в расчетах В том числе - краткосрочная задолженность покупателей и заказчиков157416 14019222,28 19,84266190 24149931,88 28,9+108774 +101307169,10 172,26+9,6 +9,091.4. Финансовые вложения38000,5453100,64+1510139,74+0,11.5 Денежные средства358185,07549606,58+19142153,44+1,51.6. Прочие оборотные активы14110,2012340,15-17787,46-0,05

По данным таблицы величина оборотных активов к концу года увеличилась на 118,17%. Наибольший удельный вес в структуре оборотных активов предприятия составляют запасы, которые на начало года были 71,91%, а к концу года стали 60,75% по отношению ко всем оборотным активам предприятия. Большую роль в уменьшении запасов сыграло уменьшения готовой продукции на 8,16% по сравнению с началом года. Также на уменьшение запасов повлияло падение доли сырья к величине оборотных активов на 2,33%. Если в начале года доля дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов составляла 22,28%, то к концу года она составила 31,88%. Абсолютная величина дебиторской задолженности увеличилась к концу года по сравнению с началом года на 9,6%.

К концу года увеличилась доля денежных средств, которая составляет к концу года 6,58% к общей величине оборотных активов.

Увеличение произошло и по статье баланса «Финансовые вложения» на 0,10%, что составляет долю в общей величине оборотных активов баланса - 0,64%.

Увеличение удельного веса дебиторской задолженности к концу года обусловлено, в первую очередь, наращиванием объемов производства.

Задача №2

По данным Приложения (пояснения) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках провести анализ динамики и структуры амортизируемого имущества и сделать выводы.

Таблица 22

Наименование статей основных средствНа начало годаНа конец годаИзменения (+), (-)т.р.уд.вес, %т.р.уд.вес, %т.р.уд.вес, %1. Амортизируемое имущество, всего Из них:111845100152623100+407781.1. Нематериальные активы60,0140,003-2-0,007Товарный знак60,0140,003-2-0,0071.2 Основные средства11080799,0715205299,63+41245+0,56Здания1964417,562471916,20+5075-1,36Сооружения88057,87101166,63+1311-1,24Машины и оборудование7718169,0110944971,71+32268+2,7Транспортные средства28242,5251323,36+2308+0,84Производственный хоз. инвентарь19821,7822991,51+317-0,27Другие виды основных средств3710,333370,22-34-0,111.3 Прочие внеоборотные активы10320,925670,37-465-0,55

Анализ амортизируемого имущества исследуемого предприятия показывает, что на конец года произошло увеличение внеоборотных активов на 40778тыс.руб., что обусловлено, увеличением стоимости основных средств на 41245 тыс. руб.

Основные средства на конец года составляют наибольшую часть основного капитала исследуемой организации. На начало года величина основных средств составляла 110807 тыс.руб., при этом их доля в общей валюте баланса - 99,07%. На конец рассматриваемого периода доля основных средств увеличилась и составила 76,01% от величины всего амортизируемого имущества. То есть увеличилась на 99,63%. Увеличение основных средств произошло в основном за счет увеличения показателя машин и оборудования и увеличившихся к концу года на 2,7%, также не малую часть в амортизируемом имуществе занимает увеличение доли транспортных средств, на начало года их было 2,52% от всего амортизируемого имущества, а концу года произошло увеличение на 0,84% и составило 3,36% от всего амортизируемого имущества.

Показатель нематериальных активов снизился на 2 тыс. руб. и составил 0,003% от всего амортизируемого имущества.

Стоимость прочих внеоборотных активов снизилась на 145 тыс.руб. Их доля в общем амортизируемом имуществе на начало года составляла 0,92%, а на конец года - 0,37%.

Таким образом, наибольший удельный вес амортизируемого имущества рассматриваемого предприятия составляют основные средства.

Задача №3

По данным Бухгалтерского баланса рассчитать собственный оборотный капитал и изучить причины его изменения и сделать выводы.

Таблица 23

Статьи собственного капитала и внеоборотных активовНа начало годаНа конец годаИзменения (+), (-)1. Собственный капитал, всего, из него: - уставный капитал - резервный капитал - переоценка внеоборотных активов - нераспределенная прибыль632486 173 43 63174 569096752039 173 43 61800 690023+119553 -1374 +1209272.Внеоборотные активы, всего, из них: - нематериальные активы - результаты исследований и разработок - основные средства - отложенные налоговые активы - прочие внеоборотные активы152408 6 2794 138434 10142 1032193642 4 3127 180059 9885 567+41234 -2 +333 +41625 -257 -465Собственный оборотный капитал480078558397+78319

По данным таблицы видно, что собственный капитал организации увеличился на 119553 тыс.руб. за счет увеличения величины нераспределенной прибыли, которая выросла к концу года на 120927 тыс.руб.

Внеоборотные активы увеличились на 41234 тыс. руб. за счет увеличения основных средств на 41625 тыс. руб. и результатов исследований на 333 тыс.руб.

Величина собственных оборотных средств составляет к концу года -558397 тыс.руб., что больше аналогичного показателя прошлого года на 78319 тыс.руб. основной причиной увеличения собственного оборотного капитала является рост собственного капитала на 119553 тыс. руб. Положительный показатель собственного оборотного капитала положительно характеризует финансовое положение организации.

Задача №4

По данным Бухгалтерского баланса проанализировать динамику и структуру собственного капитала и оценить ее рациональность.

Таблица 24

Наименование статей Собственного капиталаНа начало годаНа конец годаИзменения (+), (-)т.р.уд.вес, %т.р.уд.вес, %т.р.уд.вес, %1. Уставный капитал1730,031730,02-0,012. Переоценка внеоборотных активов631749,99618008,22-1374-1,773. Резервный капитал430,01430,014. Нераспределенная прибыль56909689,9769002391,75+120927+1,78Итого632486100752039100+119553

По данным расчетов видно, что величина собственного капитала за год выросла на 119553 тыс.руб. В структуре собственного капитала наибольший удельный вес занимает нераспределенная прибыль - 89,97% на начало года и 91,75% - на конец года. При этом произошло снижение доли переоценки внеоборотных активов в общей структуре собственного капитала организации на 1,77%. Резервный капитал занимает 0,01% от величины собственного капитала. Доля уставного капитала в общей величине собственного капитала составляет 0,02% к концу года, видна отрицательная динамика на 0,01%. Абсолютная величина уставного капитала за год не изменилась.

Добавочный капитал также занимает одну из лидирующих позиций в величине собственного капитала и составляет на начало года 43,83%, а концу года увеличился на 1,67% и составил уже 45,5%.

Таким образом, увеличение показателя собственного капитала обусловлено, прежде всего, увеличением величины нераспределенной прибыли, которая занимает наибольший удельный вес в структуре собственного капитала. Структуру собственного капитал исследуемой организации можно назвать рациональной, т.к. увеличение собственного капитала на 119553 тыс.руб., может увеличить финансовую устойчивость предприятия.

Задача №5

По данным Отчета о прибылях и убытках проанализировать динамику и структуру прибыли (убытка) до налогообложения и сделать выводы.

Таблица 25

Наименование показателейза 20__г.за 20__г.Изменения (+), (-)т.р.уд.вес, %т.р.уд.вес, %т.р.уд.вес, %1. Прибыль (убыток) от продаж 136189326,37255814183,00+119625-143,372. Прочие доходы - всего56745135,983788627,10-18859-112,883. Прочие расходы - всего147520353,52148289106,08+769-247,444. Текущий налог на прибыль943522,613139522,46+21960-0,155. Изменение отложенных налоговых активов (отложенных налоговых обязательств)(3278)(7,86)(4032)(2,88)+754-4,98

По данным таблицы видно, что прибыль до налогообложения за год выросла на 98059 тыс.руб. При этом, чистая прибыль возросла на 73937 тыс.руб., а прибыль от продаж - на 119625 тыс.руб. Прибыль от продаж в сумме прибыли до налогообложения занимает 326,37% - на начало года и 183% - на конец года. Прочие доходы уменьшились за год на 18859 тыс.руб., а прочие расходы увеличились - на 769 тыс.руб. Текущий налог на прибыль за год вырос на 21960 тыс.руб.

Таким образом, наибольший удельный вес в структуре прибыли до налогообложения занимает прибыль от продаж - основной деятельности организации.

Задача №6

По данным Бухгалтерского баланса проанализировать динамику и структуру источников формирования имущества организации, оценить ее рациональность и сделать выводы.

Таблица 26

Наименование показателейза 20__г.за 20__г.Изменения (+), (-)т.р.уд.вес, %т.р.уд.вес, %т.р.уд.вес, %1. Собственный капитал63248673,6475203973,13+119553-0,512. Долгосрочные обязательства579816,75864818,41+28500+1,663. Краткосрочные обязательства16847619,6119002518,46+21549-1,154. Валюта баланса8589431001028545100+169602-

По данным таблицы видно, что валюта баланса исследуемой организации выросла на 169602 тыс.руб., за счет роста всех представленных показателей. Краткосрочные обязательства выросли к концу года на 21549 тыс.руб. Долгосрочные обязательства увеличились на 28500 тыс. руб., и собственный капитал увеличился на 119553 тыс. руб.

В структуре источников формирования имущества наибольшую долю занимает собственный капитал - 73,64% и 73,13% на начало и на конец года.

Таким образом, в структуре источников формирования имущества организации за год произошли значительные изменения в сторону повышения финансовой зависимости от заемных источников средств.

Задача №7

По данным Бухгалтерского баланса проанализировать структуру и динамику имущества организации, оценить ее рациональность и сделать выводы.

Таблица 27

Наименование показателейза 20__г.за 20__г.Изменения (+), (-)т.р.уд.вес, %т.р.уд.вес, %т.р.уд.вес, %1. Внеоборотные активы, всего15240817,7419364518,83+41237+1,092. Оборотные активы, всего в том числе:70653582,2683490381,17+128368-1,09- запасы50809059,1550720549,31-885-9,84- НДС по приобретенным ценностям40,0003+4+0,0003- средства в расчетах (дебиторская задолженность)15741618,3326619025,88+108774+7,55- краткосрочные финансовые вложения38000,4453100,52+1510+0,08- денежные средства358184,18549605,34+19142+1,16- прочие оборотные активы 14110,1612340,12-177-0,043. Валюта баланса8589431001028545100+169602

По данным таблицы видно, что наибольший удельный вес в структуре имущества организации составляют оборотные активы - 82,26% на начало года и на конец года 81,17%. Внеоборотные активы составляют 18,83% от всей величины имущества организации на конец года. Величина внеоборотных активов увеличилась к концу года на 41237 тыс.руб. Оборотные активы увеличились на 128368 тыс.руб.

Запасы уменьшились за год на 885 тыс.руб., в структуре имущества запасы составляют 59,15% и 49,31% на начало и на конец года соответственно.

Средства в расчетах составляют 18,33% и 25,88% на начало и на конец года соответственно.

Краткосрочные финансовые вложения увеличились на 1510 тыс. руб. с 0,44% до 0,52% на начало и на конец года соответственно.

Общая величина валюты баланса увеличилась на 169602 тыс.руб. Больших скачков в увеличении удельного веса по строкам не наблюдается, поэтому имущество рационально используется.

Задача № 8

По данным Приложения (пояснения) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках провести анализ движения основных средств организации методом коэффициентов.

Таблица 28

Наименование коэффициентаНа начало периодаНа конец периодаИзменения (+) (-)абсолют.относит., %1. Коэффициент обновления0,050,46+0,41+8202. Коэффициент выбытия0,150,04-0,11-73,33. Коэффициент износа0,580,62+0,04+6,904. Коэффициент годности0,420,38-0,04-9,52

Расчет строк:

Коэффициент обновления = Стоимость введенных основных фондов / Стоимость основных фондов на конец года = 69900 / (399511-247459) = 0,46

Коэффициент выбытия = Стоимость выбывших основных фондов / Стоимость основных фондов на начало года = 4737 / (334258-223451) = 0,04

Коэффициент износа = Величина износа на конец года / Первоначальная стоимость основных фондов = 247459 / 399511 = 0,62

Коэффициент годности = 1-Коэффициент износа = 1 - 0,62 = 0,38

По данным таблицы основные средства обновляются в более быстром темпе на конец года, чем на начало года, о чем говорит увеличивающийся коэффициент обновления на 820%.

Коэффициент выбытия основных средств характеризует выбытие (списание) основных средств. За год коэффициент выбытия снизился на 73,3%, то есть организация медленнее избавляется от лишних объектов основных средств в отчетном году, чем в прошлом.

За год произошло увеличение коэффициента износа на 6,90%, видно что к концу года изношенных средств на предприятии стало 62%. Это может сказаться на производительности предприятия.

Коэффициент годности характеризует состояние объектов основных средств, его снижение за год на 9,52% является негативным показателем деятельности организации.

Список литературы

1.О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 6 декабря 2012 г. № 402-Ф3 // СПС Консультант Плюс.

2.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Министерства Финансов РФ от 29.07.98 № 60н // СПС Консультант Плюс.

3.Учетная политика организации. Положение по бухгалтерскому учету. ПБУ 1/2008. Приказ Министерства Финансов РФ от 06.10.2008 № 106н // СПС Консультант Плюс.

.Доходы организации. Положение по бухгалтерскому учету. ПБУ 9/99. Приказ Министерства Финансов РФ от 06.05.99 №32н // СПС Консультант Плюс.

.Расходы организации. Положение по бухгалтерскому учету. ПБУ 10/99. Приказ Министерства Финансов РФ 06.05.99 № ЗЗн // СПС Консультант Плюс.

.Бухгалтерская отчетность организации. Положение по бухгалтерскому учету. ПБУ 4/99. Приказ Министерства Финансов РФ от 06.07.99 № 43н // СПС Консультант Плюс.

.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Приказ Министерства Финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н // СПС Консультант Плюс.

.Абрютина М.С., Грачёв А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия,- М.: Дело и сервис, 2008

.Анализ финансовой отчётности /Под редакцией О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. - М.: Омега-Л, 2008.

.Бурмистрова, Л.М. Бухгалтерский учет: учебное пособие. / Л. М. Бурмистрова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ФОРУМ, 2012. - 304 с.

12.Богдановская Л. А. и др. «Анализ хозяйственной деятельности в промышленности»,- Минск: Вышайшая школа, 2003.-353 с.

13.Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. / И.Е. Глушков. - Новосибирск, «ЭКОР», Москва, «КНОРУС», 2011. -796 с.

14.Лукасевич И.А. «Анализ финансовых операций»/ И.А. Лукасевич. - М.: Финансы, 2003. - 304 сПоленова, С.Н. Теория бухгалтерского учета: учебник для студентов вузов / С.Н. Поленова. - 2-е изд. - М.: Дашков и К*, 2012. - 464 с.

15.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Савицкая. - М.: Инфра-М, 2009. - 400 с.

16.Теория бухгалтерского учета» / И.М. Глухова. - Хабаровск: Изд-во Тихоокеан. гос. ун-та, 2011

17.Турманидзе Т.У. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий: учебник для студентов вузов / Т.У. Турманидзе. - М.: Экономика, 2011. - 479 с.