Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. №129-ФЗ., Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 27.07.98 г. №34н и Положением "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) от 6.07.99 г. № 43н.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером. В законе о бухгалтерском учете определены адреса и сроки предоставления бухгалтерской отчетности.
2. Требования, предъявляемые к достоверности отчетности
Пользователи предъявляют к бухгалтерской отчетности определенные требования, поскольку на решения, принимаемые на основе отчетных данных, оказывают непосредственное влияние достоверность и существенность последних.
Достоверность является одной из основных качественных характеристик бухгалтерской отчетности. Согласно Большому бухгалтерскому словарю достоверность бухгалтерской отчетности - требование бухгалтерской отчетности, означающее, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Итак, бухгалтерская отчетность не является достоверной, если она в количественном отношении содержит недостаточную информацию, а в качественном отношении - не отвечает разумным ожиданиям фактических и потенциальных пользователей.
Чтобы считаться достоверной, бухгалтерская отчетность должна отражать истинное, соответствующее действительности имущественное положение организации.
Достоверность учетных данных обеспечивается документированием всех хозяйственных операций, правильным осуществлением инвентаризации, стоимостной оценки имущества и обязательств. Документирование хозяйственных операций означает, что все хозяйственные операции, проводимые экономическим субъектом, должны оформляться первичными учетными документами, т.е. должен быть реализован принцип регистрации.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Достоверность бухгалтерской информации достигается также с помощью правильной стоимостной оценки имущества и обязательств, в основе которой лежат реальные затраты, выраженные в денежном измерении.
Основные требования к составлению бухгалтерской отчетности
К бухгалтерской отчетности предъявляются следующие требования:
простота и ясность показателей, т.е. показатели этой отчетности должны быть понятными для ее пользователей;
достоверность данных, т.е. отчетность составляется на основании точных и достоверных данных бухгалтерского учета;
соответствие данных синтетического и аналитического учета;
сопоставимость показателей отчетности с плановыми (нормативными) показателями, с показателями прошлого года. Это требование необходимо для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:
полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;
полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета;
осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;
правильная оценка статей баланса.
В зависимости от периодичности составления бухгалтерская (финансовая) отчетность подразделяются на:
годовую
и квартальную
Квартальная бухгалтерская отчетность включает:
форму № 1 "Бухгалтерский баланс";
форму № 2 "Отчет о прибылях и убытках".
Кроме указанных форм в составе квартальной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.
За 2007 г. годовая бухгалтерская отчетность включает:
.бухгалтерский баланс - форма № 1;
2.отчет о прибылях и убытках - форма № 2;
.отчет об изменениях капитала - форма № 3;
.отчет о движении денежных средств - форма № 4;
.приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;
.пояснительной записки.
В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются:
широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации;
степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста;
уровень эффективности использования ресурсов организации и др.
Для того чтобы правильно составить отчетность Министерство Финансов РФ утверждает инструкцию о порядке ее заполнения.
В балансе предприятия (форма № 1) отражаются остатки средств предприятия и их источников формирования. Эти остатки указываются на две даты: на начало года и на конец отчетного периода. Это необходимо для сравнения, чтобы установить, какие произошли изменения со средствами предприятия.
В отчете о прибылях и убытках (форма № 2) указывается выручка предприятия, полученная за отчетный период, расходы от реализации, внереализационные доходы и расходы, и финансовый результат деятельности предприятия, т.е. прибыль и убыток.
Отчет о движении капитала (форма № 3) показывает структуру собственного капитала предприятия, представленную в динамике. По каждому элементу собственного капитала в ней отражены данные об остатках на начало года, пополнении источника собственных средств, его расходовании на начало года.
В отчете о движении денежных средств (форма № 4) отражается остаток денежных средств на начало и конец года, поступление денежных средств.
Некоторые наиболее важные статьи баланса расшифровываются в Приложении к балансу (форма № 5), которое состоит из следующих разделов:
Движение заемных средств (долгосрочных, краткосрочных кредитов и займов) с выделением ссуд, не погашенных в срок.
Дебиторская и кредиторская задолженность (долгосрочная и краткосрочная), а также обеспечения (полученные и выданные).
Амортизируемое имущество: нематериальные активы, основные средства.
Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений.
Финансовые вложения (долгосрочные и краткосрочные, паи и акции других организаций, облигации и иные ценные бумаги, предоставленные займы и др.).
Затраты произведенные организацией по элементам.
Таким образом, в приложениях отражается движение собственного капитала, заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, денежных средств и другие.
Формы №3 и №4 позволяют выявить факторы, повлиявшие на изменение финансовой устойчивости и ликвидности предприятия.
Формы №5 и №2 используются для анализа показателей рентабельности активов, реализованной продукции, чистой прибыли и т.д.
4. Пользователи бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская (финансовая) отчетность имеет большое значение для внутренних и внешних пользователей и делится на 2 группы:
К 1-ой группе относятся собственники средств предприятия, заимодатели, поставщики, покупатели, налоговые органы, персонал и руководство предприятия. Каждый субъект анализа изучает информацию со своих позиций исходя из своих интересов.
1-ая группа делится на:
Внутренние пользователи (руководитель, служащие предприятия) на основании отчетности производят анализ финансово-хозяйственной деятельности, ищут резервы по ее совершенствованию, повышению рентабельности, финансовой устойчивости.
Внешние пользователи используют отчетность предприятия при заключении договоров для определения платежеспособности предприятия и ликвидности его имущества. К внешним пользователям относятся инвесторы, поставщики, кредиторы, банки, налоговые органы и другие.
Ко 2-ой группе - субъекты анализа, которые непосредственно не заинтересованы в деятельности предприятия, но по договору должны защищать интересы 1-ой группы: судьи, юристы, адвокаты и т.д.
5. Последовательность анализа финансовой отчетности
В рыночной экономике понятие ликвидности, платежеспособности, конкурентоспособности - это финансовые рычаги, позволяющие эффективно проводить финансовую политику предприятия.
Главная цель анализа - своевременное выявление и устранение недостатков финансовой деятельности, и нахождение резервов улучшения финансовой системы предприятия и платежеспособности.
При этом необходимо решать следующие задачи:
. на основе причинно-следственной связи между разными показателями по производственной деятельности дать оценку по поступлению финансовых ресурсов и их использовании с позиции улучшения финансового состояния предприятия;
. прогнозирование возможных финансовых результатов экономической рентабельности с точки зрения реальных условий и наличия собственных и заемных ресурсов;
. разработка конкретных мероприятий на более эффективное использование финансовых ресурсов.
При анализе любой отчетности целесообразно выделить следующие этапы ее разработки:
. преобразование бухгалтерской отчетности в аналитическую;
. углубленный анализ ее основных форм с преодолением причин изменения показателей;
. оценка качества показателей бухгалтерской отчетности;
. расчет периодов устойчивости финансового состояния статей баланса;
. анализ динамики и взаимосвязи показателей финансовых результатов;
. оценка возможности непрерывности функционирования предприятия.
При финансовом и имущественном анализе положения предприятия решаются следующие частные задачи:
. востребованность имущества для операционной деятельности предприятия;
. выявление целесообразности отвлечения средств из производства;
. оценка оправданности использования имущества;
. рассмотрение достаточности запасов и денежных средств для непрерывного функционирования предприятия.
Анализ проводится в динамическом и статистическом резервах.
При анализе потенциальных возможностей выявляются следующие задачи:
. оценка возможности загрузки предприятия для производства востребованных товаров, работ, услуг;
. определение возможности изменения финансовых резервов без дополнительных капитальных вложений;
. выявление имущества, которое остается невостребованным для собственного производства и может быть реализовано.
Виды анализа бухгалтерской отчетности.
Экспресс-анализ бухгалтерской отчетности
Финансовым анализом занимаются не только руководитель организации, но и учредители, инвесторы, с целью оценки финансового состояния, изучения эффективности предприятия, эффективности использования ресурсов для оценки кредитоспособности и определения степени риска для выдачи кредита и для своевременного получения платежей.
В соответствии с задачами анализ бухгалтерской отчетности делится на:
Внутренний - проводится службами предприятия, и его результаты используются для планирования финансового состояния предприятия, обеспечения финансовой устойчивости и платежеспособности. Основная его цель - установление планомерного поступления финансовых ресурсов и размещение собственных и заемных финансовых средств таким образом, чтобы обеспечить эффективное функционирование предприятия.
Внешний - осуществляется инвесторами, поставщиками, контролирующими органами на основе публикуемой отчетности.
Детализация методики финансового анализа, прежде всего, зависит от факторов методического и информационного обеспечения.
Анализ можно разделить на 2 этапа:
1. предварительная оценка или экспресс анализ. Предполагает наглядно оценить имущественное состояние и эффективность развития предприятия. Он выполняется в 3 этапа:
1). подготовительный (принятие решения о целесообразности анализа фин. отчетности и убеждение в готовности ее чтения);
). предварительный обзор бухгалтерской отчетности (ознакомление с пояснительной запиской баланса, для того чтобы оценить условия работы предприятия в отчетном периоде);
). экономическое чтение и анализ бухгалтерской отчетности (обобщающая оценка результатов хозяйственной деятельности).
2. детализированный анализ финансового состояния. Это более подробная характеристика имущественного и финансового состояния анализируемого объекта.
В общем виде программа детализированного анализа выглядит следующим образом:
). предварительный обзор экономического и финансового состояния субъекта;
). оценка имущественного положения;
). анализ и оценка экономического потенциала субъекта;
). оценка ликвидности;
). оценка финансовой устойчивости;
). оценка объема продаж;
). оценка кредитоспособности;
). анализ структуры доходов субъекта.
Приемы и способы анализа бухгалтерской отчетности
При анализе бухгалтерской отчетности используются специфические приемы и методы, которые характерны для всех направлений экономического анализа.
. Динамический - является основополагающим и предполагает рассмотрение процесса, как целенаправленного явления.
. Метод детализации - последовательное раскрытие статей бухгалтерского баланса. При его помощи раскрываются все статьи бухгалтерского баланса по составляющим частям.
. Дедуктивный - начинается с обобщения показателей деятельности предприятия, проводится по подразделениям, а затем материалы обобщаются по всей экономической системе.
. Метод анализа - системный комплексный подход к изучению результатов деятельности, выявлению "+" и "-" факторов и решение их путем сопоставления экономических показателей.
. Горизонтальный анализ - сравнение каждой позиции отчетности с аналогичной позицией предыдущего периода.
. Трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с позицией ряда предыдущих периодов.
. Вертикальный анализ - определение структуры итоговых показателей с выявлением изменений каждой позиции предшествующим периодам.
. Анализ относительных показателей - соотношение отдельных показателей с позициями различных форм отчетности.
. Факторный анализ - влияние отдельных факторов на результаты хоз. деятельности.
Методы чтения и анализа бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность в условиях рынка остается единственным источником информации, посредствам которой выявляются все аспекты финансово-хозяйственной деятельности, все " + " и " - " черты финансового управления.
Методы чтения бухгалтерской отчетности:
. Метод балансовой увязки - применяется при увязке и изучении соотношения 2-ух групп, которые должны быть "=" между собой. Используется при анализе товарного баланса, а также при проверке полноты и правильности произведенных расчетов в факторном анализе.
. Метод процентных чисел - оценивается возможность влияния структурных сдвигов в некотором явлении на изменение результативного показателя. Суть метода - необходимо проанализировать в какой степени структурные сдвиги в товарообороте могут повлиять на уровень издержек обращения (выраженные в стоимостной оценке расходы предприятия, связанные с его деятельностью).
. Метод построения "дерева решений" - для руководителя имеются 2 объекта инвестирования с одинаковой прогнозной суммой капитальных вложений. Например:
Объект АОбъект Бдоходвероятностьдоходвероятность20 0000,1020 0000,1040 0000,3040 0000,2570 0000,5070 0000,3080 0000,1080 0000,351,01,020 000*0,10+40 000*0,30+70 000*0,50+80 000*0,10=57 000руб20 000*0,10+40 000*0,25+70 000*0,30+80 000*0,35=61 000руб
. Анализ чувствительности.
В условиях неопределенности никогда нельзя заранее точно сказать, будут значения той или иной величины одинаковы через какое-то время.
Факторная модель прибыли: П=R-TC-N (выручка минус все затраты минус сумма нераспред. приб. исчисленная по ставке 24%). Переменные затраты на ед. продукции = переменные затраты / кол-во проданных ед. Налогооблагаемая прибыль = выручка - (постоянные затраты + переменные затраты * кол-во проданных ед.). Цена за ед. = ( (цена за ед. - переменные затраты) * кол-во проданных ед. - постоянные затраты) * (1-0,24). Изменение прибыли = (цена за ед. - переменные затраты) * (1-0,24). Индексный метод: I = сравниваемый уровень / базисный уровень.
Заключение.
Предметом финансового анализа является финансовые и хозяйственные операции и процессы на предприятии, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов.
Основным источником информации для анализа финансового состояния предприятия является бухгалтерский баланс, его приложения, статистическая отчетность и оперативная отчетность.
Субъектом анализа выступают непосредственно и опосредованно заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации.
Перед анализом ставится ряд задач:
всестороннее изучение выполнения установленных плановых заданий, норм и нормативов;
система оценки;
оценка эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов;
систематический контроль за соблюдением принципов учета;
выявление неиспользованных внутренних резервов;
обоснование оптимальных управленческих решений.
Литература
1.Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1999г. - с.512
2.Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 2001г. - 768.: ил.
.Савицкая Г.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. - Минск: ООО "Новое знание", 2000. - 688с.
.Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. - 2-е изд., испр. - М.: Издательство "Дело и сервис", 2000г. - с.256
.Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. Пособие для вузов/Под ред. проф. Н.П. Любшина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000г. - с.471
.Баканов М.И., Шеремет А.Д. Экономический анализ: Учебное пособие - М.: Финансы и статистика, 2001г. - с.656
.Шеремет А.Д., Нигашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 2000г. - с. 208
.Бухгалтерский баланс (форма № 1); Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) // Главбух - 2001 - № 7 - с.14-50.
.Безруких П.С. Годовой отчет - 2000. Что нового? // Главбух - 2001 - № 1 - с.9-99.