Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская отчетность

Введение

Составление бухгалтерской отчетности является завершающим этапом учетной работы. Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, характеризующих в обобщенном виде имущественное и финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за истекший период. Бухгалтерская отчетность - это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных бухгалтерского учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении предприятия в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями деловых решений.

Пользователями финансовой отчетности являются:

инвесторы, которых интересует информация, позволяющая оценить перспективы развития организации, ее финансовую устойчивость, способность выплачивать объявленные дивиденды;

поставщики, кредиторы, банки, для которых важной информацией является та, на основе которой можно определить тенденцию и ожидаемую платежеспособность, т.е. сведения о денежных средствах, запасах готовой продукции, дебиторской задолженности и др.

органы государственной власти и управления заинтересованы в получении информации, необходимой для регулирования деятельности, выработки налоговой политики и др. Местные органы самоуправления используют финансовую отчетность для обеспечения занятости населения, контроля за уплатой местных налогов, определения направлений развития регионов.

В настоящее время в состав финансовой отчетности многих фирм входит аудиторское заключение о финансовой отчетности.

Практика публикации финансовых отчетов предприятий, включающих аудиторское заключение, возникла еще в XIX в. в основном по требованию инвесторов капитала. Она также продиктована противоречиями между владельцами капиталов и управляющими предприятиями. Первых, прежде всего, интересовали доходы на вложенный капитал, а вторых - эффективность функционирования предприятия.

В настоящее время годовые финансовые отчеты кроме разрешения юридических задач выполняют важную рекламную функцию. В западных странах их публикуют в виде хорошо и красочно оформленных журналов, объем которых не превышает 30 страниц. Такие издания обычно содержат цветные фотографии, диаграммы, экономические таблицы.

Современная экономическая политика все в большей степени подтверждает правильность мнения ученых о том, что престиж предприятия определяется не количеством занятых на нем работников, а его финансовой устойчивостью, а престиж государства измеряется, прежде всего, прочностью национальной валюты.

Все вышесказанное подтверждает актуальность данной темы. Целью данной работы является изучение состава и содержания бухгалтерской отчетности и практическое ее применение в анализе и оценке результатов деятельности организации.

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

. Рассмотреть состав бухгалтерской отчетности, значение и качественные характеристики;

. Рассмотреть методику анализа и оценки результатов работы предприятия на основании форм отчетности;

. Изучить порядок составления бухгалтерской отчетности;

. Изучить порядок формирования показателей статистической и налоговой отчетностей предприятия по данным бухгалтерской отчетности.

Объектом исследования в работе выступает ПАО «Магнит», которое 25 сентября 2014 года внеочередным общим собранием акционеров принято решение об изменении полного фирменного наименования общества на Публичное акционерное общество «Магнит» (п. 1 ст. 66.3 ГК РФ; п. 9 - 11 Федерального закона от 05.05.14 № 99-ФЗ ). Это быстроразвивающаяся крупная компания, с динамично увеличивающимся товарооборотом группы. Кроме единичного баланса, ПАО «Магнит» составляет также и аудированную консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Так как является операционной компанией. Ей принадлежит ряд компаний, среди них ЗАО «Тандер» »(100% доли участия), ООО «Ритейл импорт» »(100% доли участия), ООО «Алкотрейдинг» (100% доли участия) и другие. Отчетность компании подлежит обязательному аудиту. Публикуется на собственном сайте в свободном доступе, что делает компанию привлекательной для внешних пользователей информации, говорит об открытости для изучения, анализа и, соответственно, для инвестиций.

Предметом исследования являются особенности составления бухгалтерской финансовой отчетности на основе данных бухгалтерского учета, а также применения данных бухгалтерской отчетности в оценке деятельности организации. Для написания данной работы использовались материалы научной, учебной литературы, периодической печати, сайтов. Основным источником является учебная литература в области бухгалтерского учета и экономического анализа под редакцией Сугаиповой И.В., Кондракова Н.П., Бабаева Ю.А., Ефимовой О.В., Савицкой Г.В. и др.

Практическая ценность работы заключается в том, что она содержит обобщающий материал по составу и содержанию бухгалтерской отчетности.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Во введении раскрыта актуальность темы, определены цель и задачи работы. В первой главе представлены виды, значение, качественные характеристики и содержание бухгалтерской отчетности. Вторая глава включает в себя оценку результатов работы ПАО «МАГНИТ» в 2010-2012 гг. В заключении приведены основные результаты исследования и даны рекомендации по улучшению финансового положения общества.

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерской отчетности, понятие, состав, общие требования.

.1 Понятие и назначение финансовой отчетности: основное содержание термина. Пользователи отчетности

Для целей анализа, контроля, принятия решений, налогообложения необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Эта необходимость приводит к составлению бухгалтерской отчетности. Составление отчетности является завершающим этапом учетного процесса. Отчетные показатели формируются на основе данных синтетического и аналитического учета, обобщенных и сгруппированных установленным образом.

Ранее в Федеральном Законе №129-ФЗ от 21.11.96 г. бухгалтерская отчетность представляла собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Теперь же бухгалтерская отчетность - это «информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями», установленным Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Это принципиальное изменение. Особенно если сравнить новое и старое определение бухгалтерской (финансовой) отчетности. Меняется подход. Если раньше бухгалтерская отчетность являлась логичным итогом всех предыдущих бухгалтерских записей (можно сказать, почти техническим документом), то теперь от нее требуется отражение финансового состояния организации на конкретный момент времени. То есть важность статей отчетности заключается теперь в их реальной рыночной стоимости, а не документальной на момент приобретения активов. Появляется реальная оценка стоимости имущества, которая является основополагающей для принятия экономического решения. И составитель отчетности должен представить пользователю такие данные.

Кондраков Н.П. дает свое определение бухгалтерской отчетности: « отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период»

Другие мнения авторов от прежней трактовки не отличаются и бухгалтерская отчетность так же - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о финансовых результатах ее деятельности за отчетный период; по существу, это особый вид учетных записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности хозяйства, его подразделений за определенный период.

Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам, благодаря чему обеспечивается возможность отражения в ней разносторонней предпринимательской деятельности организации. Отчетность может содержать количественные и качественные характеристики, стоимостные и качественные показатели. Отчетные данные сгруппированы в учетных регистрах и не могут отражать таких хозяйственных оборотов, которых нет в текущих учетных записях. Органическая связь между бухгалтерским учетом и отчетностью устанавливается тогда, когда получаемые в учете итоговые данные вливаются в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных показателей. Процедура обобщения учетной информации необходима предприятию для уточнения и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности. Отсюда бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, которые оказывают влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, прибылей и убытков.

Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

Принцип составления и публикации бухгалтерской отчетности является одним из определяющих принципов, положенных в основу методологии бухгалтерского учета. Применяемые отчеты подразделяются на виды по трем основным признакам:

объему сведений, включаемых в отчеты;

целям, для которых составляются отчеты;

периодам, охватываемым отчетностью.

По объему содержащихся в отчетах сведений различают внутреннюю и внешнюю отчетность. Внутренняя включает информацию о работе на одном каком-то участке деятельности организации, это вызывается потребностью самого хозяйства. Внешняя отчетность призвана удовлетворять широкий спектр интересов ее разнообразных пользователей: инвесторов - сведения о доходности и риске инвестиций; кредиторов - о способности возвратить займы и выплатить проценты; поставщиков - о платежеспособности предприятия; клиентов - о жизнеспособности предприятия; правительственные учреждения - об эффективности деятельности, налоговых поступлениях, а также статистическая информация; общественные организации - о тенденциях развития экономики.

В зависимости от периода, который охватывает отчетность, различают текущую и годовую. Текущая отчетность в свою очередь может быть посменной, ежедневной, недельной, декадной, месячной, квартальной, полугодовой. Текущая отчетность за наиболее короткие отрезки времени называется оперативной. По уровню специализации - на общую, характеризующую итоги хозяйственной деятельности предприятия в целом, и специализированную, раскрывающую отдельные стороны этой деятельности. По степени обобщения отчетных данных - на индивидуальную, т.е. отчетность отдельных организаций, и сводную, обобщающую отчетность нескольких организаций одной отрасли или региона. Разновидностью сводной отчетности является консолидированная отчетность, обобщающая отчет дочерних предприятий в рамках материнской компании.

Годовой бухгалтерский отчет представляется собственниками, государственной налоговой инспекции, органам статистики. И подлежит публикации в средствах массовой информации или специальных изданиях и становится публичной. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете годовую бухгалтерскую отчетность обязаны публиковать акционерные общества открытого типа (публичные акционерные общества), банки и другие кредитные учреждения, страховые организации, биржи, инвестиционные и другие фонды, созданные за счет взносов частных, общественных и государственных средств. Предельным сроком публикации годовой отчетности является 1 июля следующего за отчетным годом. Публикации должна предшествовать аудиторская проверка и обязательное утверждение годового отчета на общем собрании акционеров. В обязательном порядке подлежат публикации «Бухгалтерский баланс» и «отчет о прибылях и убытках».

В зависимости от целей составления отчетностей и их конечных пользователей можно объединить данные в таблицу.

Таблица 1

ПОЛЬЗОВАЕТЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ИНФОРМАЦИИВНУТРЕННИЕВНЕШНИЕС прямым финансовым интересомС косвенным финансовым интересомБез финансового интересаРуководство компании Руководство подразделений Менеджеры СлужащиеУчастники (собственники) Инвесторы Кредитующие банки КредиторыНалоговые органы Финансовые органы Обслуживающие банки Правительственные органы Профсоюзы Страховые компании Заказчики Аудиторские фирмыОрганы статистики Арбитраж Органы правопорядка Фондовые биржиВИДЫ ОТЧЕТНОСТЕЙОперативная отчетность Бухгалтерская (финансовая) отчетность Статистическая отчетностьБухгалтерская (финансовая) отчетность Годовой отчетНалоговая отчетность Отчетность в ФСС, ПФРОтчетность в органы статистики

С учетом разнообразных запросов на информацию внешних пользователей внешняя отчетность является строго формализованной, коммерческая тайна делает ее строго дозированной. Сроки предоставления отчетности определены Законом о бухгалтерском учете в пределах 30 дней по истечении отчетного периода для квартальной отчетности и 90 дней для годовой отчетности.

Значение отчетности в ее достоверности, целостности, своевременности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.

Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации. Внешние показатели бухгалтерской информации получают возможность по данным отчетности:

принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;

избежать выдачи кредитов ненадежным партнерам;

оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации;

правильно построить отношения с заказчиками;

оценить финансовое положение партнеров;

принять в расчет возможные риски.

Бухгалтерская отчетность позволяет определить, в частности, на отчетную дату:

финансовое положение;

состояние и стоимость имущества;

величину, состав и структуру источников средств;

движение денежных средств;

величины собственного и заемного капиталов в динамике;

состояние расчетов с бюджетом, дебиторами и кредиторами;

кредитоспособность организации.

Составление бухгалтерской отчетности является завершающим этапом учетного процесса. Организация любой организационной - правовой формы обязана составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

Применение международных стандартов финансовой отчетности - основная работа, которая предполагается процессом реформирования бухгалтерского учета. Международные стандарты финансовой отчетности - это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов предприятий во всем мире. В нашей стране международные стандарты в основном используются крупными компаниями, предприятиями нефтегазового комплекса и банками, например, ОАО «Газпром», РАО «ЕЭС России», «Внешэкономбанк», «Альфа-банк». Это связано с тем, что акционерные общества, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, должны готовить отчетность в соответствии с МСФО. В России выбран один из наиболее рациональных способов применения МСФО - их адаптация, предполагающая постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов. Данный способ внедрения МСФО соответствует подходу большинства европейских стран, следовательно, приближает экономическую интеграцию, гармонизацию систем учета и отчетности. (утверждено приказом Минфина России от 30.11.2011 г. № 440), а в 2016 г. - перейти к стандартам МСФО. [20 ,с.75]

В настоящее время организация самостоятельно разрабатывает и принимает формы бухгалтерской отчетности на основе образцов, рекомендованных Минфином России в Приказе от 22.07.2003 №67н.

При разработке указанных форм в них не включаются предусмотренные в образцах форм показатели в случае отсутствия у организации данных по активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, которые подлежат отражению в этих строках.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный год, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Организация может раскрывать данные по каждому числовому показателю более чем за два года. В этом случае ей следует при разработке, принятии и изготовлении бланков форм предусмотреть достаточное количество граф, необходимых для такого раскрытия.

При разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, кодируются организациями самостоятельно. Коды показателей, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, проставляются в соответствии с Приказом Госкомстата России №475, Минфина России №102н от 14.11.2003.

Представлять отчетность с использованием образцов форм, рекомендованных Минфином России, организация может только в том случае, если при этом соблюдаются требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.

При представлении отчетности по типовым формам в случае отсутствия у организации числовых данных по активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям соответствующие строки в типовых формах прочеркиваются.

Все организации, не относящиеся к субъектам малого предпринимательства, в составе бухгалтерской отчетности представляют:

бухгалтерский баланс, форма № 0710001;

отчет о прибылях и убытках, форма № 0710002;

отчет об изменениях капитала, форма № 0710003;

отчет о движении денежных средств, форма № 0710004;

приложение к бухгалтерскому балансу, форма № 0710005;

пояснительная записка к годовому отчету.

аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности.

При этом Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Приложение к Бухгалтерскому балансу и пояснительная записка являются пояснениями к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках и представляются в составе годовой бухгалтерской отчетности. Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

Бухгалтерский баланс;

Отчет о прибылях и убытках.

В состав промежуточной бухгалтерской отчетности может включаться пояснительная записка в тех случаях, когда это необходимо для понимания показателей бухгалтерской отчетности заинтересованными пользователями.

Всех пользователей бухгалтерской информации

Таким образом, бухгалтерская (финансовая) отчетность - это система взаимосвязанных показателей, отражающие реальные финансовые результаты работы организации за определенный период времени, и дающие достоверные данные всем ее пользователям. На бухгалтерскую финансовую отчетность возлагается наибольшая значимость в деятельности экономического субъекта. Так как она затрагивает интересы не только самого владельца отчетной информации, но и более чем широкого круга пользователей, от простого читателя свежей прессы до крупных контролирующих госструктур РФ и зарубежных инвесторов и потенциальных партнеров. Она должна быть своевременной, правдивой, достоверной, правильно оформленной, нейтральной, чтобы максимально обеспечить информацией заинтересованный круг пользователей, так или иначе которые связаны с деятельностью субъекта финансово и информационно.

1.2 Нормативное регулирование финансовой отчетности в России

Нормативное регулирование бухгалтерской финансовой отчетности в нашей стране осуществляется на четырех уровнях, учитывающих специфику экономических отношений и традиций государства. Это: законодательный, нормативный, методический и организационный уровни.

Верхний законодательный уровень системы представлен в первую очередь Конституцией Российской Федерации, где в ст. 71 определено, что «официальный» бухгалтерский учет находится в ведении Российской Федерации, Гражданским кодексом Российской Федерации, который законодательно закрепляет наличие самостоятельного бухгалтерского баланса, как признак юридического лица и обязательное утверждение годового бухгалтерского отчета.

На этом же уровне Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. №402 ФЗ, устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций; государственных органов, органов местного самоуправления, органов управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов; Центрального банка РФ; индивидуальных предпринимателей, а также для адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой; для находящихся на территории РФ филиалов, представительств и иных структурных подразделений организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств международных организаций, их филиалов и представительств, находящиеся на территории РФ, если иное не предусмотрено международными договорами РФ [4].

Вторым нормативным уровнем регулирования раскрытия информации в бухгалтерской финансовой отчетности являются положения (стандарты) по бухгалтерскому учету Министерства финансов Российской Федерации, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, составления и представления бухгалтерской финансовой отчетности.

Они, как правило, регистрируются Министерством юстиции Российской Федерации и имеют законодательную силу для всех организаций, которым адресуются. Основными положениями, регулирующими состав и содержание бухгалтерской финансовой отчетности, являются:

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н

ПБУ 1/2008 Учетная политика организации»;

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»;

ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»;

ПБУ 9/99 «Доходы организации»;

ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»;

ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»;

ПБУ 16/2002 «Информация по прекращаемой деятельности»;

ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»;

ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»;

ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

В третьем методическом уровне регулирования одним из самых главных документов, непосредственно связанным с формированием бухгалтерской финансовой отчетности является Приказ Министерства финансов РФ от 2 июля 2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». В данном нормативном документе представлены образцы форм бухгалтерской финансовой отчетности и указания об их объеме, содержатся общие требования к бухгалтерской финансовой отчетности и особенности формирования, порядок её составления и представления. Важным аспектом указанного документа признается право организацией самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской финансовой отчетности на основе предлагаемых образцов и с соблюдением общих требований к отчетности (полнота, существенность, нейтральность и прочее).

Важную роль играют в раскрытии достоверной информации в бухгалтерской финансовой отчетности такие документы методического регулирования, как:

Методические указания по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. №49;

Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 21 марта 2000 г. №29н;

Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организации, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 20 мая 2003 г. №44н;

План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н;

Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. №94н (хотя они с принятием Приказа Министерства финансов РФ от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» нуждаются в доработке);

Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. №94н.

Нормативные документы третьего уровня конкретизируют и раскрывают порядок применения федеральных законов и положений (стандартов) Министерства финансов Российской Федерации. Они не могут противоречить правовым актам более высокого уровня. Документы третьего уровня не имеют юридической силы, т. е. на них не следует ссылаться при судебных разбирательствах. Однако эти документы позволяют рационально организовать учет и представление информации в бухгалтерской финансовой отчетности в соответствии с правилами, предусмотренными Министерством финансов Российской Федерации и потребностями пользователей экономической информации. Соблюдение требований документов третьего уровня проверяют аудиторы и ведомственные ревизионные органы.

Документом четвертого организационного уровня системы нормативного регулирования представления бухгалтерской финансовой отчетности является учетная политика и рабочие документы хозяйствующего субъекта, которые формирует главный бухгалтер на основании законодательных, нормативных и методических документов.

В приказе об утверждении учетной политики необходимо указать состав форм бухгалтерской финансовой отчетности хозяйствующего субъекта, методы расчета и оценки элементов отчетности, представить самостоятельно разработанные формы бухгалтерской финансовой отчетности.

1.3 Бухгалтерская отчетность и ее взаимосвязь с учетной политикой

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.[30]

Основные элементы учетной политики

. Учет основных средств.

К основным средствам относятся все материальные объекты, используемые больше года для целей производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или управления организацией, вне зависимости от их стоимости.

В разделе «бухгалтерской» учетной политики, посвященном основным средствам, следует указывать виды основных средств, стоимость которых не будет погашаться путем начисления амортизации. ПБУ 6/01 относит к таким основным средствам жилые дома, общежития, квартиры, объекты внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства, продуктивный скот, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста, имущество некоммерческих организаций. По таким основным средствам предприятие должно в конце года начислять износ, суммы которого отражаются за балансом на счете 010 Износ основных средств.

В свою очередь в ст.256 НК РФ также проводится перечень объектов, которые не включают в состав амортизируемого имущества для целей налогообложения. К ним, помимо перечисленных в ПБУ 6/01, относятся:

-основные средства бюджетных организаций;

-основные средства, приобретенные с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств;

-периодические издания и произведения искусства;

-основные средства, полученные в рамках целевого финансирования.

Таким образом, при формировании учетной политики организации необходимо определить перечень имущества, не подлежащего амортизации, как для налогового, так и для бухгалтерского учета.

Также в учетной политике организации необходимо определить

бухгалтерские способы начисления амортизационных отчислений по группам однородных объектов основных средств. В качестве таковых приводятся следующие четыре способа:

-линейный;

-уменьшаемого остатка;

-списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

-списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

В учетной политике для целей налогообложения необходимо определить налоговые методы начисления амортизации. Статья 259 Налогового кодекса предусматривает два метода - линейный и нелинейный. Линейный метод в обязательном порядке применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, со сроком полезного использования свыше 20 лет. Все остальные объекты основных средств в налоговом учете могут амортизироваться как линейным, так и нелинейным методом. При этом к нормам амортизации можно применять соответствующие коэффициенты: повышающие и понижающие. Применение понижающих коэффициентов возможно и по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике.

. Учет нематериальных активов.

К нематериальным активам относятся исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (изобретения, промышленные образцы, полезные модели, программы для ЭВМ, базы данных). При этом перечисленные объекты интеллектуальной собственности могут быть отнесены к нематериальным активам только при одновременном выполнении следующих условий:

-если у объектов отсутствует физическая структура, но их можно идентифицировать;

-если объекты не предназначены для перепродажи и используются в производстве продукции (выполнение работ, оказание услуг) либо в целях управления предприятием в течении срока, превышающего 12 месяцев;

-если у предприятия имеются документы, подтверждающие существование нематериального актива и исключительного права предприятия на него.

Соответственно, организации, обладающие только правами на использование объектов интеллектуальной собственности, должны учитывать эти права в составе иных активов предприятия. Единственной статьей баланса, по которому могут быть отражены указанные права, является статья Расходы будущих периодов. Действительно, права на использование объектов интеллектуальной собственности не имеют материально-вещественной формы и не могут быть учтены.

К нематериальным активам также относится положительная деловая репутация организации. Она определяется как разница между покупной ценой предприятия как имущественного комплекса и балансовой стоимостью активов и обязательств этого предприятия.

Порядок начисления амортизации нематериальных активов:

-линейный;

-уменьшаемого остатка;

-списания стоимости пропорционально объему продукции.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета организация должна указать следующие сведения:

-о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за деньги;

-о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

-о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

-о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

В налоговом учете амортизация нематериальных активов, так же как и амортизация основных средств, может начисляться линейным или нелинейным методами.

. Учет производственных запасов

К производственным запасам относятся:

-активы, используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, выполнения работ, оказании услуг;

-активы, предназначенные для продажи (готовая продукция, товары)

-активы, используемые для управленческих нужд организации (речь идет об аналоге малоценных и быстроизнашивающихся предметов).

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно. При этом такой выбор должен обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей их учета может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа.

Выбор конкретного метода определения себестоимости списываемых в производство материалов (реализуемых товаров) зависит от специфики деятельности предприятия. Так, методы ФИФО, ЛИФО и метод определения средней себестоимости используются при производстве массовой продукции (реализация товаров массового спроса), а метод единичной себестоимости - при производстве (продаже) уникальной, дорогостоящей продукции (товаров).

Средняя себестоимость, определяется путем деления суммы стоимости поступивших материалов и стоимости остатка материалов на количество этих материалов.

Так же как и в бухгалтерском учете, для целей налогообложения прибыли организации могут применять следующие методы оценки сырья и материалов:

-по себестоимости единицы запасов;

-по средней себестоимости;

-по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

Организации также необходимо выбрать способ оценки остатков незавершенного производства. Такую оценку можно проводить одним из следующих способов:

-по фактической или нормативной производственной себестоимости;

-по прямым статьям затрат;

-по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

В налоговом же учете оценка остатков незавершенного производства на конец месяца осуществляется:

-по прямым статьям расходов исходя из расчета по методу плановой нормативной себестоимости;

-путем распределения прямых расходов в доле, соответствующей доле незавершенного производства в исходном сырье (в натуральных измерителях) за минусом технологических потерь.

Оценка остатков готовой продукции на складе в налоговом учете производится исходя из прямых расходов текущего месяца, уменьшенных на сумму прямых расходов, которые относятся к незавершенному производству. Здесь также возможно применение двух способов:

-распределение суммы прямых расходов на остатки готовой продукции на складе по методу плановой (нормативной) себестоимости;

-распределение суммы прямых расходов на остатки готовой продукции на складе пропорционально доле таких остатков в общем объеме продукции, выпущенной за текущий месяц (в натуральных измерителях).

Остатки отгруженной, но нереализованной на конец текущего месяца продукции оценивают исходя из прямых расходов, уменьшенных на остатки незавершенного производства и готовой продукции на складе. Сумма прямых расходов распределяется на отгруженную, но нереализованную на конец текущего месяца продукцию исходя из ее доли в общем объеме отгруженной продукции за данный месяц.

К прямым расходам относятся согласно ст. 318 НК РФ относятся:

-материальные расходы (затраты на приобретение сырья, материалов, запасных частей, полуфабрикатов, работ, услуг производственного назначения за вычетом возвратных отходов);

-расходы на оплату труда (начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии, расходы, связанные с содержанием работников);

-амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг).

4. Порядок создания резервов

В бухгалтерском балансе резерв сомнительных долгов отдельно не показывают. А на его сумму уменьшают дебиторскую задолженность, которая отражается в активе баланса. Если до конца отчетного года, следующего за годом, в котором был создан резерв, он в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются на конец отчетного года к прочим доходам организации.

Предприятия, имеющие вложения в акции других предприятий, котирующиеся на фондовой бирже, могут создавать в конце отчетного года резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

Сумма этого резерва также отдельно в балансе не показывается.

Чтобы равномерно распределять предстоящие расходы, организация может создавать в бухгалтерском учете следующие резервы:

-на предстоящую оплату отпусков работникам;

-на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

-на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

-на ремонт основных средств;

-на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

-на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

-на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

-на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

-на покрытие непредвиденных затрат.

В налоговом учете организация вправе создавать только два вида резервов:

-резервы по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);

-резервы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ).

5. Учет займов и кредитов.

Организация должна отразить в учетной политике следующие данные о заемных средствах:

-о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;

-о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;

-о способах начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

-о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

Затраты организации, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

-проценты, причитающиеся заимодавцам и кредиторам;

-проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

-дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов (выпуском и размещением заемных обязательств);

-курсовые и суммовые разницы, образующиеся начиная с момента начисления процентов (по процентам, выплачиваемым в иностранной валюте или в рублевом эквиваленте условных единиц).

Затраты по полученным займам и кредитам относятся на расходы в том периоде, в котором они произведены. Исключение составляют затраты, которые следует включать в стоимость инвестиционных активов: основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов.

Все дополнительные затраты, непосредственно связанные с получением займов (кредитов) и размещением заемных обязательств (например, расходы на юридические и консультационные услуги), включаются в состав операционных расходов текущего отчетного периода. В то же время указанные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность и включаться в состав операционных расходов равномерно в течение срока погашения займа (кредита).

То есть учетная политика напрямую определяет насколько верно и полно данные бухгалтерского учета по состоянию на 31 декабря найдут свое отражение в бухгалтерской отчетности, налоговой декларации, в иных формах отчетности. Учетная политика принимается в начале года, поэтому очень важно как можно правильнее определить порядок ведения учета и отражения конечных результатов деятельности. Учесть все особенности сферы деятельности организации, актуальность нормативной базы.

1.4Влияние на содержание бухгалтерской финансовой отчетности отраслевой принадлежности экономического субъекта

На формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности влияет так же организационно-правовая форма экономического субъекта, определенная ГК РФ. В зависимости от того это субъект малого, среднего предпринимательства или крупного бизнеса, информация в отчетности будет представляется в развернутой форме или кратко. Хотя ранее малое предпринимательство было освобождено от предоставления бухгалтерской финансовой отчетности. Теперь согласно Приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» субъект малого предпринимательства вправе самостоятельно принять решение о формировании бухгалтерской отчетности:

) по упрощенной системе;

) в общем порядке.

При составлении бухгалтерской отчетности организациям-субъектам малого предпринимательства следует руководствоваться:

Федеральным законом № 402-ФЗ;

Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (далее - ПБУ 4/99);

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (далее - Положение № 34н);

Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее - Приказ № 66н);

иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Малые предприятия могут включать в указанные отчетные формы показатели по группам статей, а не по каждой статье в отдельности.

Статьи бухгалтерского баланса и их группы перечислены в ПБУ 4/99. например, в группу «Основные средства» входят статьи:

· «Земельные участки и объекты природопользования»;

· «Здания, машины, оборудование и другие основные средства»;

· «незавершенное строительство».

По группам разбиты статьи и в самой форме бухгалтерского баланса, но если обычная организация не может ограничиться заполнением, скажем, строки 1150 «Основные средства», а должна расшифровать ее постатейно, то для малого предприятия это не обязательно.

То же самое с отчетом о финансовых результатах. Его группы статей, по сути, перечислены в форме отчета. Фирмам среднего и крупного бизнеса необходимо развернуть группы, отразить существенные статьи каждой из них отдельно. Малый бизнес от этого избавлен.

Чем крупнее бизнес, тем больше информации необходимо раскрывать в бухгалтерской отчетности, вплоть до консолидированной бухгалтерской отчетности. Предприятия имеют право самостоятельно определять перечень показателей (статей и строк) в формах бухгалтерской отчетности, исходя из отраслевой принадлежности и размеров предприятия, а также видов его деятельности.

Так, например, бухгалтерская отчетность банка, турагентства и организации производящей продукцию, товары будет составлена по единым нормам, но в своемсоставе будет иметь разную информацию.

У коммерческих организаций занимающихся торговлей может не быть крупных основных фондов, так как торговые площади, автотранспорт могут быть в аренде, и оборудование для организации производственного цикла отсутствует. И так по каждой отрасли будут свои отличия, перевес в ту или иную статью баланса.

Разобрав теоретическую составляющую данной темы можно сделать такое заключение. Пользуясь определенными законодательством формами отчетностей, правилами ее составления, правилами предоставления хозяйствующий субъект в обязательном порядке формирует отчетности и предоставляет их в соответствующие органы или на ознакомление иным внешним и внутренним пользователям. Формы бухгалтерской отчетности могут быть скорректированы, дополнены либо сжаты, если в силу отраслевых особенностей нет такой информации, или наоборот, ее нужно дополнительно раскрыть. Важно, конечный заинтересованный пользователь получил максимум правдивой и своевременной информации о предприятии.

Глава 2. Технико-экономическая характеристика ПАО «Магнит»

2.1Историческая справка ПАО «Магнит»

Публичное акционерное общество "Магнит" (Далее «Общество») создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и Федеральным законом от 21.12.2001 № 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества 12 ноября 2003 года как закрытое акционерное общество «Магнит» (основной государственный регистрационный номер 1032304945947), 10 января 2006 года решением внеочередного общего собрания акционеров было изменено полное фирменное наименование общества на открытое акционерное общество «Магнит», 25 сентября2014 года внеочередным общим собранием акционеров принято решение об изменении полного фирменного наименования общества на Публичное акционерное общество «Магнит». (На рынке впервые компания появилась под названием «Тандер» 5 марта 1994г.. Бизнес начинался с оптовых продаж небольшого ассортимента парфюмерии, косметики и бытовой химии. Была развита собственная розничная сеть.)

Общество является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации.

Фирменное наименование общества

Полное:

на русском языке: Публичное акционерное общество «Магнит»;

на английском языке: Public Joint Stock Company «Magnit».

Сокращенное:

на русском языке: ПАО «Магнит»;

на английском языке: PJSC «Magnit».

Место нахождения общества: Российская Федерация, город Краснодар, улица Солнечная, 15/5.

Почтовый адрес общества: Российская Федерация, 350072, город Краснодар, улица Солнечная, 15/5.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, в арбитражном и третейском судах.

Общество приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации.

В своей деятельности Общество руководствуется законодательством Российской Федерации, а также Уставом.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения. В печати может быть также указано фирменное наименование Общества на любом иностранном языке или языке народов Российской Федерации.

Общество может иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Основной целью общества является извлечение прибыли.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества;

оптовая торговля мясом, включая мясо птицы, мясными изделиями и консервами из мяса и мяса птицы;

оптовая торговля молочными продуктами;

оптовая торговля пищевыми маслами и жирами;

оптовая торговля безалкогольными напитками;

оптовая торговля алкогольными напитками, кроме пива;

оптовая торговля пивом;

оптовая торговля сахаром;

оптовая торговля сахаристыми кондитерскими изделиями, включая шоколад;

оптовая торговля кофе, чаем, какао и пряностями;

оптовая торговля рыбой, морепродуктами и рыбными консервами;

оптовая торговля готовыми пищевыми продуктами, включая торговлю детским и диетическим питанием и прочими гомогенизированными пищевыми продуктами;

оптовая торговля мучными кондитерскими изделиями;

оптовая торговля мукой и макаронными изделиями;

оптовая торговля крупами;

оптовая торговля солью;

оптовая торговля прочими пищевыми продуктами, не включенными в другие группировки;

оптовая торговля чистящими средствами;

оптовая торговля парфюмерными и косметическими товарами, кроме мыла;

оптовая торговля туалетным и хозяйственным мылом;

розничная торговля в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями;

прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах;

осуществление всех видов внешнеэкономической деятельности в порядке, установленном действующим законодательством;

осуществление координации деятельности дочерних обществ (в частности, привлечение финансовых ресурсов и предоставление денежных средств дочерним обществам);

иные виды деятельности, не противоречащие законодательству.

Среднесписочная численность работников Общества на 2012 год - 3 человека.

Органами управления Общества являются:

·Общее собрание акционеров;

·Совет директоров;

·Коллегиальный исполнительный орган (правление);

·Единоличный исполнительный орган (генеральный директор).

Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества является Ревизионная комиссия.

Совет директоров и Ревизионная комиссия избираются Общим собранием акционеров.

По решению Общего собрания акционеров полномочия единоличного исполнительного органа общества могут быть переданы по договору коммерческой организации (управляющей организации) или индивидуальному предпринимателю (управляющему). Решение о передаче полномочий единоличного исполнительного органа управляющей организации (управляющему) принимается Общим собранием акционеров только по предложению Совета директоров.

Счетная комиссия общества избирается Общим собранием акционеров.

В случае назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все функции по управлению делами общества.

Организационная структура ПАО «Магнит» показана на схеме 1.

Схема 1. Организационная структура ПАО «Магнит»

Уставный капитан Общества составляет 945 613,55 (девятьсот сорок пять тысяч шестьсот тринадцать рублей 55 копеек).

Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости обыкновенных акций Общества, приобретенных акционерами (размещенные акции), и определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Это крупнейший отечественный ритейлер. ПАО «Магнит» занимается розничной торговлей через сеть магазинов. В соответствии с аудированной консолидированной отчетностью компании по МСФО, его выручка за 2013 год составила 18,2 миллиона долларов США, EBITDA - 2,03 миллиона.

Выручка ритейлера в рублях увеличилась. Рост чистой выручки компания связывает с увеличением торговых площадей и ростом сопоставимых продаж. Но девальвация рубля не проходит для ритейлеров незаметно, приводя к постепенному сокращению потребительской активности, ввиду высокой доли импортных товаров на прилавках. Этому продолжит способствовать неминуемый рост цен на продукты питания во 2 кв14, что соответствующим образом отразится и на отчетных полугодовых результатах

Бумаги эмитента в настоящий момент торгуются вблизи своих справедливых значений.

«В середине первого квартала Компания начала активные ценовые интервенции в новых регионах присутствия: Москва, Санкт-Петербург, Урал и Западная Сибирь. Результаты Компании в первом квартале по марже EBITDA соответствуют данному нами прогнозу на 2014 год», - заявил генеральный директор компании Сергей Галицкий.

ПАО "Магнит" - холдинговая компания группы, управляющей розничной торговой сетью "Магнит". По итогам 9 месяцев 2014 года общее количество магазинов сети составило 9,02 тыс, в том числе 7,891 тыс "магазинов у дома", 175 гипермаркетов, 68 магазинов "Магнит Семейный" и 886 магазинов косметики.

Крупнейшим акционером "Магнита" является ее основатель и генеральный директор Сергей Галицкий, которому напрямую принадлежат 38,67% акций, примерно 54% акций находятся в свободном обращении.

Капитализация ПАО "Магнит" на Московской бирже 28 октября впервые превысила 1 трлн рублей, что является рекордом для российского ритейла.

Очень интересная и прогрессивная компания. Ведущая уверенную деятельность на российском и зарубежном рынке. Активный участник внешнеэкономической деятельности. Занимается импортом продуктов, инвестиционной деятельностью. Так, Британский инвестфонд Baring Emerging Europe увеличил долю в сети "Магнит" до 4,05%

Данные ее бухгалтерского баланса и станут предметом исследования.

2.2Особенности учетной политики в части составления бухгалтерской финансовой отчетности

В соответствии с ПБУ 1/98 в ПАО «Магнит» в начале года принимается Учетная политика, вводится в действие путем подписания приказа от «31» декабря 2012 г. «О внесении изменений и дополнений в Положение об учетной политике ПАО «Магнит». Разрабатывается в целях контроля за наличием и движением ТМЦ, и с использованием актуальных нормативных актов.

В Учетной политике определены организационно-технические аспекты. В частности определена должность Главного бухгалтера. Основные параметры для ведения бухгалтерского учета. Определены методические аспекты бухгалтерского и налогового ведения учета.

Основной уклон в Учетной политике сделан на работу с ОС, НМА, на финансовую деятельность, определен порядок признания доходов и расходов. Также определено создание резерва по сомнительным долгам.

Учет ведется посредством программы «1С Бухгалтерия». Отчетность передается по электронным каналам связи с помощью электронной сдачи отчетности СКБ Контур.

Для совершенствования Учетной политики организации рекомендуется составлять ее не только в финансовом и налоговом аспектах, но и в управленческом.

Разработка элементов учетной политики для целей управленческого учета (или управленческой учетной политики) является одним из ключевых элементов организации управленческого учета на предприятиях. Наряду с этим, к его элементам относятся:

определение организационно-финансовой структуры предприятия и выделение центров ответственности;

классификация затрат по направлениям;

постановка системы бюджетирования на предприятии;

формирование системы внутренней управленческой отчетности;

автоматизация учетно-аналитических процедур.

Целью разработки учетной политики является создание комплекса взаимосвязанных между собой документов, обеспечивающих единство методики при организации и ведении бухгалтерского, налогового и управленческого учета на предприятиях, повышение качества и достоверности всех видов отчетности, предоставление полезной и оперативной информации руководству для принятия обоснованных управленческих решений. М.С. Кузьмина управленческую учетную политику понимает как совокупность регламентных внутрифирменных процедур информационного обмена, направленных на принятие управленческих решений для достижения целей организации [31]. По мнению М.А. Вахрушиной, учетную политику для целей управленческого учета можно определить как совокупность способов ведения управленческого учета, обеспечивающих его непрерывность и преемственность и способствующих реализации возможностей его элементов (бюджетирования, собственно учета и отчетности, внутреннего управленческого контроля и управленческого анализа) в интересах внутрифирменного управления хозяйствующим субъектом [23].

Она должна включать в себя следующие основные составляющие: организационный, методический и технический аспекты. Разработка такой Учетно политики будет зависеть от специфики производства и потребляемых ресурсов, особенностей организации управления, организационно-правовых форм предпринимательской деятельности, определенных учредительными документами, а также текущими и долгосрочными целями предпринимательства. В управленческом учете можно руководствоваться принципами РПБУ, подходами, декларируемыми МСФО, не возбраняется использование иных приемов и методов. Правила МСФО лучше отражают экономическую суть операций и поэтому в большей степени подходят для управленческого учета.

2.21058037132.3Краткий анализ основных финансово-экономических показателей деятельности предприятия

Таблица 2. Расчет основных экономических показателей

Экономические показатели Тыс. рубФормула расчета201020112012Абсолютное изм-е (+\-)Темп роста (%)2011 от 20102012 от 20112012 от 20102011 от 20102012 от 2011Выручка, в основном за счет арендных платежейСтрока 2110 «Отчета о финансовых результата»2272662748023092304753634428136,06120,91112,52Себестоимость продажСтрока 2120 «Отчета о фин.результатах»45917623396048916422-1850131,73135,7697,03Затраты на 1 руб. проданных товаров (выполненных работ,услуг)Себест-ть продаж/выручка0,20,220,190,02-0,039511086,36Среднесписочная численность33300100100100Среднегодовая выработка одного работникаВыручка/Среднесписочная численность75755,3391600,66103076,6615845,3311476136,06120,91112,52Фонд оплаты труда-76354120310-43956--157,57Среднегодовая заработная плата 1 работающегоФонд оплаты труда/среднесписочная численность-25451,3340103,33-14652--157,56Среднегодовая стоимость ОПФСтрока 1150 на начало+на конец года/260443181607385311521164237042141,14135,01104,54ФондоотдачаВыручка /Среднегодовая стоимость основных фондов0,370,330,36-0,040,0397,2989,19109,09Прибыль (убыток) до налогообложенияОтчет о прибылях и убытках, строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»75292221560677980376140314558243091059,92286,36370,13Прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг)Отчет о прибылях и убытках, строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж»1813492124632487413111436278137117,15117Рентабельность основной деятельности, %Прибыль (убыток) от продаж/полная себестоимость3,953,414,11-0,540,710486,32120,59Рентабельность продаж. %Прибыль (убыток) от продаж/выручка0,790,770,8-0,020,03101,2697,46103,9

Из расчетов основных экономических показателей в таблице видно, что выручка каждый год увеличивается, при этом себестоимость продаж увеличилась в 2011 году по сравнению с 2010, но уменьшилась в 2012 году (темп роста составил 97,03 %) , это благоприятный фактор. Эту динамику можно отследить в затратах на 1 руб. проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), затраты в 2012 году по сравнению с 2010 годом уменьшились на 95%.

Видно также увеличение фонда оплаты труда, абсолютное изменение в 2012 г составило 43956 тыс. руб., увеличилась среднегодовая оплата труда.

Среднегодовая стоимость ОПФ также в 2011 году увеличилась, за счет приобретения новых ОС, либо дооценке уже имеющихся. А в 2012г. темп роста по ОПФ замедлился и составил 104,54 %. За анализируемый период среднегодовая стоимость ОПФ увеличилась на 141,14 %.

Фондоотдача в 2011 году стала меньше по сравнению с 2010г. Но уже 2012 году она составила 109,09%, ОПФ вышли на более прибыльный уровень. За анализируемый период фондоотдача уменьшилась, темп роста составил 97,29%. То есть вложенные в ОС средства не оказались достаточно эффективны. Но это не помешало получить прибыль до налогообложения на 5824309 руб. больше в 2012г. Темп роста прибыли за период составил 1059,92%.

Также увеличилась и прибыль от продаж, в целом за период на 137%.

Рентабельность основной деятельности увеличилась на 104%, рентабельность продаж (а именно поступлений арендных, лизинговых платежей, комиссионных и иных аналогичных платежей ) на 101,26%.

Проведем факторный анализ рентабельности продаж(поступлений от арендных платежей), так как ПАО «Магнит» специализируется на сдаче нежилых помещений в аренду, что обеспечивает основной приток денежных средств и прибыль компании.

В кратных моделях алгоритм расчета взаимовлияющих факторов друг на друга следующий:

Рентабельность продаж (базис) = прибыль за 2010г / выручка за 2010 = 181349 / 227266 = 79,79 %;

Рентабельность продаж (по прибыли за 2012 г) = прибыль за 2012 г / выручка за 2010 = 248741 / 227266 = 136,06 %;

Рентабельность продаж (по выручке за 2012) = прибыль за 2012г / выручка 2012 = 248741 / 309230 = 80 %;

∆ Рентабельность продаж (общ.) = 80 - 79,79 = 0,21 %;

∆ Рентабельность продаж (по прибыли) = 136,06 - 79,79 = 56,27 %;

∆ Рентабельность продаж (по выручке) = 80 - 136,06 = -56,06 %.

Вывод: рентабельность продаж увеличилась за счет увеличения прибыл на 67392 тыс.руб., и уменьшилась из-за увеличения выручки на 34428 тыс. руб. в 2012 году.

То есть доля прибыли в выручке осталась на прежнем уровне в 2012 г по сравнению с 2010 г. Хотя и себестоимость снизилась, но этого оказалось не достаточно для увеличения рентабельности продаж. Дальнейшее снижение себестоимости благоприятно скажется на рентабельности, доля прибыли в выручке увеличится.

бухгалтерский отчетность экономический нормативный

Глава 3. Формирование показателей отчетности на примере ПАО «Магнит»

.1Этапы, предшествующие формированию отчетности

Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых учетных процедур. Включает в себя следующие этапы:

1)проведение ежегодной инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского баланса;

2)формирование остатков по всем счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода (в виде оборотной ведомости либо в виде главной книги);

)изучение особенностей формирования показателей баланса;

)формирование статей бухгалтерского баланса (на основе остатков по всем счетам бухгалтерского учета).

С 2011 г. в соответствии с Приказом Минфина России от 02.07.2010 г.
№66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» значительно изменяется содержание форм бухгалтерской отчетности, что привело к определенным затруднениям по вопросам методики заполнения этих форм. Существенным является то, что изменения, вносимые в бухгалтерскую отчетность, приближают ее к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО (ISA) 1 «Представление финансовой отчетности»).
Сведения об остатках имущества и обязательств представляют в новых формах отчетности за три отчетные даты, а не только на начало года и конец отчетного периода, как это предусмотрено в прежней форме баланса и в других формах отчетности. В новой форме бухгалтерского баланса остатки имущества и обязательств отражают на следующие даты:

-по состоянию на отчетную дату отчетного периода;

-на 31 декабря предыдущего года;

-на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Рассмотрим подробно порядок формирования показателей бухгалтерского баланса в соответствии с новыми требованиями составления бухгалтерской отчетности. В активе баланса отражается стоимость имущества организации в разбивке по его составу и направлениям размещения.

Заполняя баланс, организации принимают следующие правила:

-основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности отражаются в балансе по остаточной стоимости;

-стоимость остатков товаров и прочих материально-производственных запасов отражается в активе баланса за вычетом суммы резерва под снижение стоимости материальных ценностей (если вследствие проведенной инвентаризации возникла необходимость создать такой резерв);

-когда организация после проведения инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками создала резерв по сомнительным долгам, остаток дебиторской задолженности отражается в активе баланса за вычетом суммы этого резерва.

По определению ст. 48 ГК РФ « юридическим лицом признается организация, которая имеет обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам», а в свою очередь имущество и обязательства отражаются в балансе организации.

Все формы бухгалтерской отчетности заполняются на основании остатков по счетам Главной книги. Статьи актива баланса заполняются по данным дебетовых остатков активных счетов, а статьи пассива баланса - по данным кредитовых остатков пассивных счетов.

Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам этих счетов должно быть представлено в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве. Некоторые показатели бухгалтерской отчетности заполняются на основании данных аналитического учета (ведомости, журналы-ордера или иные аналогичные по назначению регистры). Однако основным источником информации для заполнения форм бухгалтерской отчетности остается Главная Книга.

Чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:

отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных первичных документов;

отражение за отчетный период всех хозяйственных операций, а также результатов инвентаризации, если она проводилась;

совпадение данных синтетического и аналитического учета.

Цикл учетной работы за любой очередной месяц (в отчетном периоде) можно разделить на три части:

) составление бухгалтерских записей (проводок) на основании надлежаще-оформленных первичных документов (накопительные, группировочные ведомости). Это самая главная часть цикла учетной работы в отчетный период;

) перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации за месяц из первичных документов (накопительные, группировочные ведомости) в регистры бухгалтерского учета;

) формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.

В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо.

По некоторым счетам исчисляется развернутое сальдо. Отражение развернутого сальдо в балансе (в активе - дебетового, а в пассиве - кредитового) необходимо для объективной характеристики финансового положения организации. Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (свертывание сальдо) приводит к фальсификации баланса.

Таблица 3. Сальдо по синтетическим счетам Главной книги на 31 декабря 2012 года

Номер счетаНаименованиеСальдоДебетКредит01Основные средства организации101172102Амортизация основных средств(150536)03Доходные вложения в МЦ5688068004НМА008Вложение во внеоборотные активы1748219НДС по приобретенным ценностям16720Основное производство670351Расчетные счета21852Валютные счета358Финансовые вложения509950360Расчеты с поставщиками и подрядчиками3559878862Расчета с покупателями и заказчиками5183162863Резервы по сомнительным долгам(964)66Расчеты по краткосрочным кредитам и займам564573067Расчеты по долгосрочным кредитам и займам1532645068Расчеты по налогам и сборам3359969Расчеты по социальному страхованию и обеспечению800070Расчеты с персоналом по оплате труда275476Расчеты с разными кредиторами и дебиторами33888454077Отложенные налоговые обязательства1059580Уставной капитал94681Собственные акции (доли)082Резервный капитал14283Добавочный капитал4198845184Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)538816496Резервы предстоящих расходов16454Итого684226216842262199Прибыли и убытки7737404

3.3Порядок формирования форм бухгалтерской отчетности

Рассмотрим подробно каждую статью этих разделов баланса. В разделе I «Внеоборотные активы» баланса отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени. Это нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы организации. Формирование раздела I «Внеобротные активы» представлено в таблице.

Таблица 4

Формирование показателей раздела I «Внеобротные активы»

Наименование показателяКод строкиФормирование показателяНематериальные активы1110отражается остаточная стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат организации, - сумма, равная разнице между дебетовым сальдо на счете 04 и кредитовым сальдо на счете 05 .отсутствуютРезультаты исследований и разработок1120показываются затраты организации на завершенные НИОКР, давшие положительный результат, но не относящиеся к НМА. Их отражают на счете 04 обособленно.отсутствуютОсновные средства1150показывается остаточная стоимость основных средств - дебетовый остаток по счету 01 за минусом суммы амортизации, начисленной по кредиту счета 02 .861185 тыс,руб,Доходные вложения в материальные ценности1160отражается остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду (лизинг) или прокат. Это дебетовый остаток по счету 03 за минусом суммы амортизации, которая отражена по кредиту счета 02 , субсчет «Амортизация имущества, относящегося к доходным вложениям».отсутствуютФинансовые вложения1170показывается дебетовое сальдо по соответствующим «долгосрочным» субсчетам счета 58 , 55.3 за вычетом кредитового сальдо по счету 59 (если такой резерв создавался)56880680 тыс,рубОтложенные налоговые активы1180отражается дебетовое сальдо по счету 09 . ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»отсутствуютПрочие внеоборотные активы1190отражаются те активы, стоимость которых признается несущественной, и информация о которых не важна для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности.17482 тыс,рубИтого по разделу I1100Сумма ранее заполненных строк данного раздела указывается общая сумма внеоборотных активов организации на конец отчетного периода. Строка 1100 = строка 1110 + строка 1120 + строка 1130 + строка 1140 + строка 1150 + строка 1160 + строка 1170.57759347 тыс,руб

В разделе II «Оборотные активы» баланса приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты. К оборотным активам относится имущество, представленное в таблице 5.

Таблица 5. Формирование показателей раздела II «Оборотные активы»

Наименование показателяКод строкиФормирование показателяЗапасы1210- показывается дебетовый остаток по счету 10 . - показываются затраты незавершенного производства. Это сумма дебетовых остатков по счетам: 20, 21, 23 , 29 , 44 , 46 ; - показывается сумма дебетовых остатков по счетам 41 и 43 за вычетом кредитовых остатков по счетам 42 и 14 ; - отражается дебетовый остаток по счету 456702 тыс,руб- Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям1220отражается дебетовое сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».167 тыс,рубДебиторская задолженность1230указываются дебетовые сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75 и 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 635556680 тыс,рубФинансовые вложения1240показываются краткосрочные финансовые вложения как дебетовый остаток по счетам 58 и 55 , субсчет 3 «Депозитные счета» (в части краткосрочных вложений) за вычетом кредитового сальдо по счету 59 (если такой резерв создавался фирмой).5099503 тыс,рубДенежные средства1250формируется как сумма дебетовых остатков по счетам: 50 , 51 , 52 , 55 (за исключением сальдо по субсчету 55-3 , 57.221 тыс,рубПрочие оборотные активы1260По этой строке баланса показывается стоимость оборотных активов, не отраженных в других строках1 тыс,рубИтого по разделу II1200Сумма ранее заполненных строк данного раздела68422621 тыс,руб

Итоговая сумма активов организации - строка 1600 «Баланс» - сумма всех активов организации - как внеоборотных, так и оборотных.

Особое внимание необходимо уделить проблемам, касающимся изменения в структуре актива баланса. В отличие от прежней формы баланса в его новой форме отсутствует отдельная статья «Незавершенное строительство». В профессиональной литературе встречаются предложения показывать соответствующие данные в составе «Прочих внеоборотных активов». В связи с этим следует отметить, что одним из основных мотивов разработки новых форм отчетности было приведение форм отчетности в соответствие с ПБУ 4/99. Согласно п. 20 ПБУ 4/99 «Незавершенное строительство» является статьей, входящей в группу статей «Основные средства», чему прямо противоречит включение данных о незавершенном строительства в состав «Прочих внеоборотных активов». Кроме того, отражение незавершенного строительства не в соответствии с п. 20 ПБУ 4/99 чревато налоговыми санкциями, а при определенных условиях - и административными. Также согласно сложившейся практике составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО и US GAAP данные о капитальных вложениях, связанных с приобретением (созданием) объектов основных средств, отражаются по строке «Основные средства». Причем данные о незавершенном строительстве целесообразно всегда, независимо от степени их существенности, приводить в составе группы статей «Основные средства» отдельной статьей «в том числе» - для минимизации риска споров с налоговыми органами по налогу на имущество.

В составе запасов бухгалтерского баланса с 2011 г. отсутствует специальная строка для специфического вида капитализированных затрат, таких как расходы будущих периодов. При этом в Плане счетов бухгалтерского учета счет 97 «Расходы будущих периодов» по-прежнему присутствует. На этом счете отражают затраты предприятия в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. Сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов» должно распределяться между разделами актива баланса исходя из срока обращения, т.е. «долгоиграющие» расходы будущих периодов должны отражаться в бухгалтерском балансе организации в составе внеоборотных активов по строке 1170 «Прочие внеоборотные активы». Краткосрочные расходы будущих периодов могут отражаться в составе оборотных активов по строке 1260 «Прочие оборотные активы».

Также из новой формы бухгалтерского баланса исключена информация об остатках по отдельным видам запасов. Новая форма бухгалтерского баланса не содержит представляемых в прежней форме данных об остатках дебиторской задолженности со сроком погашения более 12 мес. и в течение 12 мес. с выделением из общей суммы долгосрочной и краткосрочной задолженности, в том числе долгов покупателей и заказчиков. Эти сведения и другие дополнительные данные о запасах отражаются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях.

В разделе III «Капитал и резервы» баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие капитализируемые резервы (таблица 6).

Таблица 6. Формирование показателей раздела III «Капитал и резервы»

Наименование показателяКод строкиФормирование показателяУставный капитал1310отражается сальдо счета 80 «Уставный капитал». Для АО это величина уставного капитала.946 тыс,рубСобственные акции, выкупленные у акционеров1320отражается дебетовое сальдо счета 81 - остаток акций (долей) организации, которые она выкупила у акционеров (участников) для последующей перепродажи или аннулирования. (показатель приводится в скобках)отсутствуютПереоценка внеоборотных активов1340указывается остаток по кредиту счета 83 , связанный с дооценкой внеоборотных активов. Для этого к счету 83 открывают субсчет 83-1 .отсутствуютДобавочный капитал (без переоценки)1350отражается кредитовое сальдо счета 83 без переоценки.41988451 тыс,рубРезервный капитал1360отражается кредитовый остаток по счету 82 На этом счете формируется резервный фонд и иные аналогичные фонды, которые создаются путем распределения части полученной прибыли.142 тыс,рубНераспределенная прибыль (непокрытый убыток)1370отражается сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: - кредитовое - нераспределенная прибыль; - дебетовое - непокрытые убытки (показатель приводится в скобках).5388164 тыс,рубИтого по разделу III1300Сумма ранее заполненных строк данного раздела47377703 тыс,руб

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» отражаются суммы займов, кредитов и т.п., полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату. Здесь отражается также величина отложенных налоговых обязательств организации и резервы под условные обязательства. Все остальные суммы долгосрочной кредиторской задолженности отражаются в отдельной строке. Организация может добавить в раздел IV расшифровочные строки, если считает необходимым выделить еще какие-либо показатели. Например, в дополнительной строке можно показать сумму долгосрочной кредиторской задолженности перед дочерними организациями или перед учредителями. Порядок формирования статей данного раздела представлен в таблице 7.

Таблица 7

Формирование показателей раздела IV «Долгосрочные обязательства

Наименование показателяКод строкиФормирование показателяЗаемные средства1410строке отражается сальдо счета 67. Это остатки заемных средств, фактически полученных от банков и других организаций и не погашенных на отчетную дату. При этом срок их погашения согласно условиям договора должен превышать 12 месяцев.15337045 тыс,рубОтложенные налоговые обязательства1420отражается кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства10595 тыс,рубОценочные обязательства1430отражаются суммы резервов, формируемых в целях покрытия возможных оценочных обязательств, которые будут подтверждены наступлением или не наступлением будущих событий, находящихся вне контроля организации. Это долгосрочные обязательства с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения (сальдо кредитовое по счету 96 ).отсутствуютПрочие обязательства1450отражаются суммы привлеченных средств, не указанные в строке 1410 «Заемные средства». Это могут быть кредитовые остатки по счетам: 60 (сумма долгосрочной кредиторской задолженности, в том числе по выданным векселям); 76 , 62, субсчет «Авансы полученные» (если эти суммы не отражены отдельной строкой).отсутствуютИтого по разделу IV1400Сумма ранее заполненных строк данного раздела15337045 тыс, руб

В разделе V «Краткосрочные обязательства» баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев. В этом разделе отражаются суммы краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные для организации услуги), покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, заимодавцами и прочими кредиторами. Кроме того, в составе краткосрочных обязательств организации отражаются резервы предстоящих расходов. Формирование статей раздела V «Краткосрочные обязательства» показано в таблице 8.

Таблица 8

Формирование показателей раздела V «Краткосрочные обязательства»

Наименование показателяКод строкиФормирование показателяЗаемные средства1510отражается кредитовое сальдо по счету 66 - остаток задолженности организации по банковским кредитам и займам, полученным от других организаций.5645730 тыс,рубКредиторская задолженность1520Отражается краткосрочная кредиторская задолженность организации, срок погашения которой не превышает 12 месяцев: кредитовые сальдо по счетам 60, 62 , 68 , 69, 70 , 71, 73 , 75, 7645689 тыс,рубДоходы будущих периодов1530отражается кредитовое сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов».отсутствуютОценочные обязательства1540баланса отражается кредитовое сальдо счета 96 На этом счете учитываются оценочные обязательства, если предполагаемый срок их исполнения составляет менее 12 месяцев после отчетной даты.16454 тыс,рубПрочие обязательства1550отражается сумма краткосрочных обязательств, которые не вошли в другие строки раздела V баланса.отсутствуютИтого по разделу V1500Сумма ранее заполненных строк данного раздела68422621 тыс,руб

Итоговая сумма пассивов организации - строка 1700 «Баланс» - сумма всех пассивов - капиталов и резервов, долгосрочных и краткосрочных обязательств организации.

Таким образом, в новой форме бухгалтерского баланса стал более компактным, в нем не представлены сведения о резервах, образованных в соответствии с законодательством и в соответствии с учредительными документами организации. Поскольку эти данные не представляют ценности для финансового анализа деятельности организации, их исключение из бухгалтерской отчетности не снижает ее информационных возможностей. Для оценки финансового положения организации важны данные о величине созданного организацией резервного капитала (фонда), а не о правовых основаниях его создания.

Дополнительно в разд. III «Капитал и резервы» включена статья «Переоценка внеоборотных активов», при этом остатки по статье «Добавочный капитал (без переоценки)» отражают без учета результатов переоценки внеоборотных активов. Эти данные позволят оценить результаты переоценки внеоборотных активов, ее влияние на величину капитала организации.

В разд. IV «Долгосрочные обязательства» включена дополнительная статья «Резервы под условные обязательства», представляющая интерес для финансового анализа и позволяющая оценить имеющиеся на отчетную дату обязательства организации, в отношении величины или срока исполнения которых существует неопределенность.

Раздел V «Краткосрочные обязательства» в новой форме бухгалтерского баланса не содержит данных об остатках по видам кредиторской задолженности. Также в отличие от прежней формы не представлена статья «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов». Детализация этих представлена в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях.

В новой форме бухгалтерского баланса не представлена справка о наличии ценностей на забалансовых счетах. Очевидно, составители форм отчетности посчитали, что эта информация не представляет интереса для внешних пользователей, поскольку носит в ряде случаев технический характер. К тому же представляющие интерес для внешних пользователей сведения о стоимости, переданных в аренду и полученных в аренду основных средств показаны в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Таким образом, несмотря на существенное сокращение содержания новой формы бухгалтерского баланса, интересы пользователей бухгалтерской отчетности не ущемлены, так как в пояснениях к бухгалтерскому балансу представлен значительный объем новой отчетной информации, существенно расширяющей информационные возможности бухгалтерской отчетности и позволяющей ее пользователям глубоко проанализировать и объективно оценить имущественное и финансовое положение организации.

Сведения о деятельности организации, доступ к которым пользователи получают через бухгалтерскую отчетность, должны всегда подвергаться сомнению, поскольку высок риск искажения финансовой информации. Это означает необходимость постоянного исследования механизмов вуалирования и фальсификации данных баланса в целях выявления и предупреждения таких фактов при проведении экономического анализа.

Многие способы фальсификации или вуалирования бухгалтерского баланса направлены на вывод из-под контроля предприятия принадлежащего ему имущества либо искажение платежеспособности фирмы. Возможностями для этого располагают лица, ответственные за составление отчетности либо осуществляющие документальное оформление хозяйственных операций.

На современном этапе развития бухгалтерского учета искажения данных отчетности в интересах определенных лиц могут оставаться незамеченными в связи с несовершенством методологии бухгалтерского учета, противоречиями в законодательстве и т.д. В таком случае имеет место вуалирование баланса, т.е. искажение истинных данных в пределах требований нормативных актов. Вуалирование создает возможность получения выводов, противоречащих действительности, вследствие лишения баланса конкретности и определенности.

Фальсификацией баланса является ложное представление экономической информации, которое является результатом противоречащих законодательству искажений в учете и отчетности. Следы фальсификации баланса находят отражение в различных документах, на основании которых составляется бухгалтерская отчетность. Отклонения преднамеренного характера появляются вследствие внесения в учетные регистры ложной информации об имуществе, дебиторах, обязательствах, затратах, выручке.

Мотивы для искажения бухгалтерской отчетности разнообразны. Составитель баланса может стремиться представить финансовое положение организации в более устойчивом состоянии либо, напротив, - в кризисном.

Наиболее подвержены ошибкам такие статьи баланса, как нематериальные активы, финансовые вложения, расходы будущих периодов, задолженность по кредитам. Основная идея Отчета об изменениях капитала состоит в последовательной корректировке остатка капитала за предыдущий отчетный период путем вычитания начисленных дивидендов и результата переоценки инвестиций и прибавления результата переоценки основных средств, чистой прибыли за отчетный период и дополнительной эмиссии, что дает в итоге величину капитала компании на конец отчетного периода. Формирование статей Отчета об изменениях капитала показано в таблице 9.

Таблица 9. Формирование показателей Отчета об изменениях капитала

Наименование показателяКод строкиФормирование показателяУвеличение капитала - всего3310указываются итоговые суммы, увеличивающие собственный капитала за отчетный период. в том числе (строка 3311, строка 3312, строка 3313, строка 3314, строка 3315, строка 3316):7737404 тыс,рубчистая прибыль3311- указывается сумма чистой прибыли отчетного года, увеличивающей сумму нераспределенной прибыли организации. Кт счета 84, счета 99 за 1 квартал, 6 и 9 месяцев.7737404 тыс,рубпереоценка имущества3312- указывается сумма дооценки объектов ОС и НМА.отсутствуетдоходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала3313- указывается сумма доходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода. (п.19 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»).отсутствуетдополнительный выпуск акций3314- указывается сумма увеличения собственного капитала, возникшая за счет: · дополнительного выпуска акций; · дополнительных вкладов в уставный капитал.отсутствуетувеличение номинальной стоимости акций3315- указывается сумма увеличения собственного капитала, возникшая за счет увеличения номинальной стоимости акций (долей).отсутствуетреорганизация юридического лица (строка)3316- указывается сумма увеличения капитала, возникшая при реорганизации компании в форме присоединения/выделения.отсутствуетУменьшение капитала - всего3320указываются итоговые суммы, уменьшающие собственный капитал за отчетный период. в том числе (строка 3321, строка 3322, строка 3323, строка 3324, строка 3325, строка 3326, строка 3327)(4227374 тыс,руб)убыток3321- указывается сумма убытка отчетного года, Показатель строки 3311 должен соответствовать сумме убытка, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета: 84 по итогам отчетного года; 99 по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев.отсутствуетпереоценка имущества3322- указывается сумма уценки объектов ОС и НМА.отсутствуетрасходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала3323- указывается сумма расходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода. Эта разница уменьшает добавочный капитал организации по счету 83 «Добавочный капитал» (п.19 ПБУ 3/2006).(10875 тыс,руб)уменьшение номинальной стоимости акций3324- указывается сумма уменьшения собственного капитала, возникшая за счет уменьшения номинальной стоимости акций (долей).отсутствуетуменьшение количества акций3325- указывается сумма уменьшения собственного капитала, возникшая за счет уменьшения количества акций (погашения долей)отсутствуетреорганизация юридического лица3326- указывается сумма уменьшения капитала, возникшая при реорганизации компании в форме присоединения/выделения.отсутствуетдивиденды3327- указывается сумма уменьшения капитала, связанная с распределением чистой прибыли в пользу акционеров (участников, учредителей).(4216490 тыс,руб)Изменение добавочного капитала3330- указывается сумма изменений добавочного капитала, которые не влияют на изменение величины капитала в целом и отражаются в виде положительного и отрицательного значений по разным столбцам данной строки.отсутствуетИзменение резервного капитала3340- указывается сумма изменений резервного капитала, которые не влияют на изменение величины капитала в целом и отражаются в виде положительного и отрицательного значений по разным столбцам данной строки.-9 тыс,рубВеличина капитала на 31 декабря3300- отражаются суммы показателей величины собственного капитала организации на конец отчетного периода по видам: Уставный капитал; Собственные акции, выкупленные у акционеров; Добавочный капитал; Резервный капитал; Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Суммы, отраженные в строке 3300 должны соответствовать данным регистров бухгалтерского учета, т.е. остаткам по счетам: Кт 80; Дт 81; Кт 82 ; Кт 83 ; Кт/Дт 8447377703 тыс,руб

Форма №4 бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств характеризует деятельность организации в отчетном году, раскрывая движение денежных средств как в общей сумме, так и в разрезе осуществляемой организацией текущей, финансовой, инвестиционной деятельности. Показатели приводятся в рублях. В случае наличия денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в этой валюте, после данные каждого такого расчета пересчитываются по курсу центрального банка на дату составления бухгалтерской отчетности. Формирование статей показано в таблице 10.

Таблица 10

Формирование показателей Отчета о движении денежных средств

Наименование показателяКод строкиФормирование показателяПоступление всего4110Расчетно, сумма строк 4111-4119306811 тыс,рубОт продажи продукции, работ, услуг4111Дт 50; 51 ,52 ; 58; Кт 62 ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. ПБУ 4/99отсутствуютарендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей4112Дт 50, 51, 52, 58, 76,305713 тыс,рубот перепродажи финансовых вложений4113указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).отсутствуетпрочие поступления4119указывается сумма прочих поступлений от текущей деятельности организаций.1098 тыс,рубПлатежи всего4120Расчетно, сумма строк 4121-4129(2319722 тыс,руб)поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги4121Кт 50; 51; 52 ; 58 ,76(149009 тыс,руб)в связи с оплатой труда работников4122Кт счета 50 ; 51; 52 ; 58 ; 76(149092 тыс,руб)процентов по долговым обязательствам4123указывается сумма платежей, связанных с оплатой процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива.(1237798 тыс,руб)налога на прибыль4124указывается сумма платежей, связанных с оплатой налога на прибыль организации(557573 тыс,руб)прочие платежи4129указывается сумма прочих платежей, связанных с текущей деятельности организаций.(226250 тыс,руб)Сальдо денежных потоков от текущих операций4100Расчетно, строка 4110 - строка 4120.(2012911 тыс,руб)Поступление всего4210Расчетно, сумма строк 4211-421916011984 тыс,рубОт продажи внеоборотных активов4211Дт 51 Кт 76 ПБУ 4/99, Порядок ведения кассовых операций и операций на расч.счете , валютном и других счетах.2195 тыс.рубОт продажи акций других организаций4212172889 тыс,рубот возврата предоставленных займов42136037479 тыс. рубОт дивидентов42149799421 тыс.рубпрочие поступления42191098 тыс,рубПлатежи всего4220сумма строк 4221-4229(15249836 тыс,руб)В связи с приобретением внеоборотных активов4221Дт 76, Кт 51 ПБУ 4/99, Порядок ведения кассовых операций и операций на расч.счете , валютном и других счетах.(37811 тыс,руб)в связи с приобретением долговых ценных бумаг4223(15212025 тыс,руб)прочие платежи4229указывается сумма прочих платежей, связанных с текущей деятельности организаций.отсутствуютСальдо денежных потоков от текущих операций4200Расчетно строка 4210 - строка 4220. Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.762148 тыс,рубПоступление всего4310Расчетно, сумма строк 4311-4319 ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. ПБУ 4/99, Порядок ведения кассовых операций и операций на расч.счете , валютном и других счетах.5006250 тыс,рубПолучение кредитов и займов43117000 тыс, рубот выпуска облигаций, векселей и других долговых и ценных бумаг43144999250 тыс, рубПлатежи всего4320Расчетно, сумма строк 4321-4329(3755290 тыс.руб)Платежи всего4320Сумма строк 4321- 4329(2319722 тыс,руб)На уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников4322(3754415 тыс,руб)В связи с погашением (выпуском) векселей и др.долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов4323(875 тыс,руб)Сальдо денежных потоков от финансовых операций4300указывается сумма платежей, связанных с оплатой процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива.(1250960 тыс,руб)Сальдо денежных потоков за отчетный год4400указывается сумма платежей, связанных с оплатой налога на прибыль организации(197 тыс,руб)Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода4450Стр. 1250 на начало года в бухгалтерском балансе(22 тыс,руб)Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода4500Стр. 1250 на конец года в бухгалтерском балансе221 тыс,рубВеличина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю42102 тыс,руб

На основе расчетных данных ПАО «Магнит» составлен отчет о движении денежных средств. Основные денежные поступления сформированы за счет финансовых операций, величина которых 125960 тыс.руб., в виду характера деятельности организации. Отчет о движении денежных средств представлен в Приложении 1.

Для расшифровки отдельных статей баланса предназначено Приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5 годовой бухгалтерской отчетности. Приложение раскрывает некоторые наиболее важные статьи баланса и позволяет более детально представить финансовое положение организации.

Пояснительная записка является документом годовой бухгалтерской отчетности организации. В ней содержится информация, необходимая для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом положении организации. В пояснительной записке объясняются данные, которые должны быть раскрыты согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету и которые не нашли отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность представляет собой комплекс взаимосвязанных показателей финансово-хозяйственной деятельности за отчетный год. Отчетным формам присуща как логическая, так и информационная взаимосвязь.

Итак, тщательное изучение бухгалтерской отчетности позволяет вскрыть причины негативных тенденций в работе, установить положительные факторы и наметить пути совершенствования хозяйственной и финансовой деятельности организации.

3.4Взаимосвязь форм бухгалтерской отчетности

После того, как бухгалтерская отчетность составлена, необходимо сопоставить данные из различных форм. Чтобы исключить возможные ошибки в расчетах и переносах данных из учетных регистров в формы. При этом. Бухгалтерская и налоговая отчетность составляется на основе разных учетных регистров, по разным правилам и соответственно проверить правильность составления налоговой отчетности по данным бухгалтерской отчетности не представляется возможным.

Проверка взаимосвязи показателей отчетных форм является одной из важнейших процедур , завершающих составление бухгалтерской отчетности, а также проверки правильности ведения бухгалтерского учета. Ниже рассмотрена взаимоувязка показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Таблица 11. Взаимоувязка показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

Бухгалтерский балансОтчет о прибылях и убыткахСумма , тыс.руб.Строка 1180 (разница между показателями граф 4 и 5)Строка 2450 (графа 4)(9182)Строка 1180 (разница между показателями граф 5 и 6)Строка 2450 (графа 5)9182Строка 1420 (разница между показателями граф 4 и 5)Строка 2430 (графа 4)(546)Строка 1420 (разница между показателями граф 5и6)Строка 2430 (графа 5)(227)

Взаимоувязка между показателями бухгалтерского баланса и отчета об изменениях капитала представлена в таблице 12.

Таблица 12. Взаимоувязка показателей бухгалтерского баланса и отчета об изменениях капитала

Бухгалтерский балансОтчет об изменениях капиталаСумма, тыс.руб.Строка 1310 (графа 4)Строка 3300 (графа 3)946Строка 1350 (графа 4)Строка 3300 (графа 5)41988451Строка 1360 (графа 4)Строка 3300 (графа 6)142Строка 1370 (графа 4)Строка 3300 (графа 7)5388164Строка 1300 (графа 4)Строка 3300 (графа 8)47377703

Далее рассмотрим взаимоувязку или контрольное соотношение показателей бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств, данные представлены в таблице 13.

Таблица 13. Взаимоувязка между бухгалтерским балансом и отчетом о движении денежных средств

Бухгалтерский балансОтчет о движении денежных средствСумма, тыс.руб.Строка 1250 (графа 4)Строка 4500 (графа 3)221Строка 1250 (графа 5)Строка 4500 (графа 4)22

В процессе формирования показателей отчетности руководство обязательно должно обращать внимание на представленные контрольные соотношения показателей отчетности.

Делая вывод, следует отметить , что порядок заполнения форм бухгалтерской отчетности - очень трудоемкий процесс, требующий особого внимания как со стороны лиц, заполняющих формы отчетности, так и со стороны руководства. Помимо бухгалтерской отчетности предприятия формируют и представляют в соответствующие органы налоговую и статистическую отчетность.

3.5Порядок формирования показателей налоговой и статистической отчетностей

Согласно Приказа <consultantplus://offline/ref=7075E3F175422A83D879B729BAE7EE56A6D0E565C39E0D29347A3439EB86E49934ECFC4740242BD708vBK> Росстата от 18.12.2013 N 485, все организации юридические лица составляют и направляют в органы статистики отчеты. ПАО «Магнит» по итогам составления бухгалтерского баланса заполняет формы федерального статистического наблюдения № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации». Техника заполнения формы № П-3 следующая.

Таблица 14. Техника заполнения формы № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации»

Наименование строкиКод строкиСумма, тыс.руб.СодержаниеИсточник информацииРаздел 1 . Показатели финансового состояния и расчетов.Прибыль (убыток) до налогообложения за период с начала отчетного года017980376По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности на соответствующую датуСтрока 2300 отчета о финансовых результатахПрибыль (убыток) до налогообложения за соответствующий период с начала предыдущего года02-Строка из отчетаДебиторская задолженность03 (03-12)5556680По данной строке отражается сумма дебиторской задолженности (ПБУ 15/2008)Строка 1230 бух.балансаКредиторская задолженность13 (13-27)45689По данной строке отражается сумма кредиторской задолженностиСтрока 1520 бух.балансаСписано кредиторской задолженности на прибыль28122По данной строке отражается сумма списанной кредиторской задолженностиПояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убыткахСписано дебиторской задолженности на убыток2912707По данной строке отражается сумма списанной дебиторской задолженностиРаздел 2. Доходы и расходы.Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции. Работ. Услуг (за минусом НДС, акцизов и иных аналогичных платежей)30309230По данной строке отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности). Полученной организацией (п. 18 ПБУ 9/99)Строка 2110 отчета о финансовых результатахСебестоимость проданных товаров . продукции , работ, услуг3160489По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции. Выполненных услуг (ПБУ 10/99)Строка 2120 отчета о финансовых результатахКоммерческие и управленческие расходы32227339По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с с продажей продукции, товаров, работ и услуг(коммерческих и управленческих расходах организации) (п.п.5,7,21, ПБУ 10/99)Строки 2210 и 2220 отчета о финансовых результатахПрибыль (убыток) от продаж (стр.30 - стр. 31 -стр. 32)3321402По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности.Строка 2200 отчета о финансовых результатахВыручка от продаж основных средств342085По данной строке отражается информация о величине выручки. Полученной от продажи основных средствПояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убыткахИз прочих расходов - проценты за кредит351364548По данной строке отражается информация о прочих расходах организации в виде начсиленных к уплате процентов (п. 21 ПБУ 10/99)Строка 2330 отчета о финансовых результатахСправочноОценка преимущественно использованная в отчетном году. При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости)36Раздел 3. Активы организации.Внеоборотные активы3757759347Отражаются данные по всем внеоборотным активам из 1 раздела бухгалтерского балансаСтрока 1100 бухгалтерского балансаОборотные активы4110663274Отражаются данные по всем оборотным активам из 11 раздела бухгалтерского балансаСтрока 1200 бухгалтерского балансаСправочно: капитал и резервы5047377703Отражаются данные по учтенным на предприятии капиталам и резервам из 111 раздела бухгалтерского балансаСтрока 1300 бухгалтерского баланса

Взимоувязка показателей формы № П-3 и бухгалтерской отчетности представлена в таблице 15.

Таблица 15

Взаимоувязка показателей формы № П-3 и бухгалтерского баланса

Форма № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации»Бухгалтерский балансОтчет о прибылях и убыткахСумма, тыс. рубСтрока 01Строка 23007980376Строка 02Строка 12305556680Строка 13Строка 152045689Строка 30Строка 2110309230Строка 31Строка 212060489Строка 32Сумма строк 2210 и 2220227339Строка 33Строка 220021402Строка 37Строка 110057759347Строка 41Строка 120010663274Строка 50Строка 130047377703

Можно сделать вывод. Что в первом разделе формы П-3 можно детально рассмотреть показатели состояния и расчетов ПАО «Магнит». Во втором разделе отчета видны доходы и расходы организации, а третий раздел показывает величину активов организации за отчетный период.

Налогоплательщики по налогу на прибыль обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в ИФНС налоговые декларации в порядке, определенном ст.289 НК РФ.

Налоговая декларация по налогу на прибыль заполняется налогоплательщиками, осуществляющими уплату налога на основании 25 главы НК РФ, в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Приложение №3 к Приказу ФНС России от 22.03.2012г. №ММВ-7-3/174@ в редакции Приказа ФНС России от 04.11.2013г. №ММВ-7-3/501@).

Опираясь на положения НК РФ и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль (с учетом изменений, внесенных Приказом №ММВ-7-3/501@ от 04.11.2013г., составим декларацию по налогу на прибыль за 2012 год.

Налоговая база по налогу на прибыль определяется как денежное выражение прибыли.

Кроме того, необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым в соответствии с 25 главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Декларация представляется по установленной форме на бумажном носителе и в электронном виде по установленным форматам (передается по телекоммуникационным каналам связи).

Не допускается двусторонняя печать Декларации на бумажном носителе. Не допускается скрепление листов Декларации, приводящего к порче бумажного носителя.

При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода согласно п.7 ст.274 НК РФ.

В соответствии с п.1.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций, в состав декларации обязательно включаются:

·Титульный лист (Лист 01).

·Подраздел 1.1 Раздела 1.

·Лист 02.

Все показатели доходов и расходов отражаются в декларации за вычетом косвенных налогов (НДС и акцизов).

Итак, перед составлением налоговой отчетности бухгалтерская служба налогоплательщика должна отслеживать сопоставимость отдельных показателей отчетности.

Однако сопоставление отчетных и налоговых данных организации необходимо не только налогоплательщику, представляющему налоговую отчетность в налоговые органы. Но и самим этим органам.

Порядок составления налоговой декларации по налогу на прибыль представлен в таблице 16.

Таблица 16. Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль

Код строкиНаименование показателяСумма, тыс.руб.Порядок формирования информацииНормативное регулирование010Доходы от реализации (стр.040 прил. 1 к листу 02)309230Доходы от реализации, сформированные по данным налогового учета и указанные по строке 040 прил.№ 1 к листу 02НК РФ глава 25 «Налог на прибыль организации» ст. 249020Внереализационные доходы (стр. 100 прил.1 к листу 02)-Общая сумма внереализационных доходов, учтенных за налоговый период и указанных по строке 100 приложения № 1 к листу 02НК РФ глава 25 «Налог на прибыль организаций» ст. 250030Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (стр. 130 прил. 2 к листу 02)60489Расходы. Уменьшающие сумму доходов от реализации, указанные по строке 130 Приложения №2 к Листу 02.НК РФ глава 25 «Налог на прибыль организации» ст. 253, ст.254040Внереализационные расходы (стр. 200 + стр. 300 прил 2 к листу 02)-Суммы внереализационных расходов, указанных по строке 200 Прил. № 2 к Листу 02, а также убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, и указанные по стр. 300 Приложения № 2 к Листу 02.НК РФ глава 25 «Налог на прибыль организации»050Убытки (стр. 360 Прил.3 к Листу 02)-Суммы убытков, не принимаемых для целей налогообложения или принимаемых для целей налогообложения с учетом положений статей 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 КодексаНК РФ глава 25 «Налог на прибыль организации» ст. 279060Итого прибыль (убыток) (стр.010 + стр. 020 - стр.030 - стр. 040 + стр. 050)248741Общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций100Налоговая база (стр. 060 - стр.070 - стр.080 - стр. 090)248741Налоговая база по налогу на прибыльНК рФ глава 25 «Налог на прибыль организации» ст. 274120Налоговая база для исчисления налога (стр. 100 - стр. 110)248741Налоговая база для исчисления налога на прибыльНК РФ глава 8 «Исполнение обязанностей по налогам и сборам» ст.53

Взаимоувязка налоговой декларации по налогу на прибыль и бухгалтерской отчетности представлена в таблице 17.

Таблица 17. Взаимоувязка налоговой декларации по налогу на прибыль и бухгалтерской отчтености

Налоговая декларация по налогу на прибыльОтчет о прибылях и убыткахСумма, тыс. рубСтрока 010Строка 2110309230Строка 030Строка 2120 + строка 2210 + строка 2220(287828)Строка 040расчетноСтрока 30Строка 2350(452739)Строка 31Строка 2120(60489)Строка 32Сумма строк 2210 и 2220(227339)Строка 060Строка 2300(7980376)

Итак, данные налоговой отчетности позволяют нам более детально рассмотреть информацию о величине налоговых обязательств. Сумма исчисленного налога на прибыль ПАО «Магнит» составляет 49748 тыс.руб. Декларация по налогу на прибыль представлена в Приложении 3.

Заключение

Финансовая отчетность - это фаза, завершающая финансовый учет, в то же время она может содержать и дополнять данные. Существенная цель финансовой отчетности - это обеспечение информацией, дающей возможность инвесторам для определения той информации, которая необходима для прогнозирования движения денег на предприятии.

В отчетности содержаться совокупные сведения о результатах производственно - хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. Отчетные показатели используются для анализа хозяйственной деятельности на отдельных участках производства, определения его положительных и отрицательных сторон, причин отклонений от плана, выявления внутренних резервов для повышения эффективности работы предприятия.

Правильно и вовремя составленная отчетность способствует охране собственности, поискам путей снижения себестоимости продукции, увеличению накопления и укреплению финансового состояния предприятия, своевременному взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженности.

Объектом исследования является Публичное Акционерное Общество «Магнит». ПАО «Магнит» по данным синтетического и аналитического учета составляет бухгалтерскую отчетность. Она является завершающим этапом учетного процесса. В ней содержаться совокупные сведения о результатах производственно - хозяйственной и финансовой деятельности предприятия.

Бухгалтерская отчетность состоит из шести форм, аудиторского заключения и пояснительной записки.

Бухгалтерский баланс (форма №1) в системе бухгалтерской отчетности ПАО «Магнит» занимает центральное место как источник чрезвычайно полезной информации для анализа прибыльности и финансового состояния предприятия за отчетный период.

Основное назначение формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» на ПАО «Магнит» заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период.

Назначение отчета о движении денежных средств (форма №4) - обеспечение пользователей финансовой отчетности информацией о поступлении и выплате денежных средств ПАО «Магнит» за определенный период. Он позволит оценить платежеспособность организации, его возможность выплачивать кредиты, займы, дивиденды, заработную плату и другие платежи, его потребности в дополнительном финансировании, связывать показатель чистой прибыли с поступлениями и выплатами денежных средств и, наконец, выяснить, откуда деньги поступили и куда они направлены.

При составлении отчетности ПАО «Магнит» должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов относительно раскрытия в информации об изменениях в учетной политики, движении денежных средств или финансовых результатов деятельности, операциях в иностранной валюте, материально-производственных запасах, основных средствах, доходах и расходах, последствиях событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности, а также относительно раскрытия иной информации. Такое раскрытие возможно путем включения необходимых показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

В процессе исследования был проведен сравнительный анализ мсфо и российских нормативных актов по основным элементам финансовой отчетности ПАО «Магнит», в результате чего установлены значительные расхождения показателей, формирующих бухгалтерскую отчетность.

Так как на современном этапе Россия стремится укрепить свои позиции в мире, то необходимо всей стране переходить на международные стандарты. Эти изменения затронут и бухгалтерскую отчетность. Государству будет необходимо:

. Совершенствовать правовое регулирование путем увязки с налоговым правом.

. Переориентировать нормативное регулирование с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность.

. Урегулировать финансовый учет.

. Разработать такие стандарты бухгалтерского учета, чтобы они были ориентированы международным стандартам и отвечали специфике отечественного учета.

. Повысить уровень автоматизации учетно-вычислительных работ, разработать программу сбора информации и составления первичных документов.

. Подготовить и переподготовить бухгалтерские кадры.

Такие изменения позволят обеспечить: более высокую степень достоверности и объективности информации о финансовом положении и результатах деятельности организации; рациональный порядок отражения на счетах бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни и значительно снизить затраты на формирование отчетной финансовой информации в соответствии с МСФО.

Так как бухгалтерская отчетность является базой для аналитических процедур, были рассмотрены некоторые факторные величины. На их анализе можно сделать выводы.

Финансовое положение анализируемого субъекта напрямую связано с особенностью его деятельности - операции с недвижимым имуществом, финансовая деятельность. Кроме того, владение рядом дочерних предприятий, координация их работы. ЗАО «Магнит» не производит продукции, товаров и услуг.

Видна достаточная капитализация. В пассиве превалирует статья долгосрочные обязательства. При этом нераспределенная прибыль компании увеличивается. Хотя по проведенному анализу есть проблемы с перспективной платежеспособностью. Но так как она развивается быстрыми темпами, и прибыль постоянно растет, что видно уже в начале 2014 года, компания должна справиться со своими обязательствами.

Выплачиваются так же большие проценты за пользованием кредитами. Примерно 15 часть от нераспределенной прибыли в 2012г - это оплата процентов. Возможно не все средства используются эффективно, так как у компании и собственный и заемный капитал достаточно большие, но для такой деятельности эти средства по всей видимости необходимы.

Отмечается так же большая доля дебиторской задолженности. Здесь можно порекомендовать проведение мероприятий по улучшению этого показателя, так как платежеспособность пока не налажена, и поступление платежей от контрагентов, может подорвать платежеспособность окончательно.

Капитал используется наиболее эффективно в 2012г, чем периодами ранее. За счет дополнительного выпуска акций был увеличен добавочный капитал.

Прибыль на единицу себестоимости увеличилась и составила 9,266 р., в 2011 году этот показатель был на уровне 2,55р. На 1 руб. затрат приходится 0,35 р прибыли от продаж в 2012г, 1,649 в 2011г.. Фондорентабельность увеличилась в 2012г.на 263%.

Для улучшения финансового положения ОАО «МАГНИТ» необходимо:

следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

по возможности ориентироваться на увеличение количества потребителей услуг с целью уменьшения масштаба риска неуплаты, который значителен при наличии монопольного заказчика;

контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям. В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости выполненных работ. Поэтому необходимо расширить систему авансовых платежей;

своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым в первую очередь относятся: просроченная задолженность поставщикам и просроченная задолженность покупателей свыше трех месяцев, просроченная задолженность по оплате труда и по платежам в бюджет, внебюджетные фонды. Необходимо активизировать работу по взысканию долгов.

Особое внимание должно быть уделено финансовой дисциплине, сокращению издержек.

В целом у компании хорошие прогнозы.

Список литературы

1)Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть первая) № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) // "Собрание законодательства Российской Федерации" 1994, № 31, ст.3823; 2000, № 32, ст.3339; 2007, № 18, ст.2117

2)Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31.07.1998 №146-ФЗ

)Налоговый кодекс РФ часть вторая от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (ред. от 07.06.2011 г.).

4)Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от от 06.12.2011г. № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014).

)Федеральный закон от 26.12.95 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (в редакции от 21.11.2010 г.) // "Собрание законодательства Российской Федерации" 1995, № 30, ст. 3613

)Федеральным законом от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»

)Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307ФЗ от 30.12.2008 г. [Электронный ресурс] // Официальный сайт компании «Консультант плюс». - Режим доступа : #"justify">)Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации : утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н // Электронный ресурс СПС «КонсультантПлюс». - доступ: раздел «Законодательство»

)Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (в ред. приказов Минфина от 08.11.2010 №142н).

10)Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (ПБУ 1/98), утвержденная приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60 н.

11)Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 05.10.2011 г.).

)Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. от 24.12.2010 г.).

)Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу: одобрена Приказом Минфина России от 01.07.2004 №180.

)Анализ финансовой отчетности : учебное пособие / коллектив авторов ; под общ. ред. В.И. Бариленко. - 4-е изд., перераб. - М. : КНОРУС, 2014. - 240 с. - (Бакалавриат).

)Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов.- 2-е изд.- М.: Вузовский учебник, 2009.- 347 с.

)Бакаев А. О годовой бухгалтерской отчетности коммерческих организаций за 2011г.

)Банк В.Р., Банк С.В., Тараскина А.В. Финансовый анализ: учеб. Пособие. - М.:Проспект. 2009. - 352 с.

)Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учеб. пособие. -М.: ИНФА-М, 2010-215с.

)Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности "Бухгалт. учет, анализ, аудит" / под. ред. В.Д. Новодворского. - М.: Издательство "Омега Л", 2009.

)Бухгалтерский учет: учеб. пособие/ Э.К. Салахова; Астрахан.гос.техн.ун-т. - Астрахань: Изд-во АГТУ, 2013.- 472 с.

)Бухгалтерский и финансовый учет : учебник для вузов / Под ред. Ю.А. Бабаева. - Москва: Вузовский учебник, 2006. - 524, с.

)Вахрушина, М.А. МСФО: Учебное пособие / М.А. Вахрушина, Л.А. Мельникова. - М.: Омега -Л, 2009. −571 с.

)Вахрушина М.А. Учетная политика для целей управленческого учета // Бухгалтерский учет. - 2007. - № 23. - С.67.

)Герасименко А. Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов / А. Герасименко. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2009. - 436 с.

)Гиляровская Л.Т. Экономический анализ. Учебник для вузов - М.: ЮНИТИ, 2011 - 522с.

)Демина И.Д. Порядок формирования аналитических показателей по новой форме бухгалтерского баланса [Электронный ресурс] / И.Д. Демина // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет, 2011, №3. - СПС «КонсультантПлюс».

)Камышанов П.И, Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. - 7-е изд., испр. - М.: Омега - Л, 2011. - 283 с.

)Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : учеб. / Л. Т. Гиляровская и др.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010. - 360 с.

)Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - 4-е изд., перераб., и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008.

)Кузьмина М.С. Формирование управленческой учетной политики // Бухгалтерский учет. - 2007. - № 4. - С.73.

)Любушин Н.П. Экономический анализ. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2011.

)Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / Г.В. Савицкая - 7-е изд., испр. - Мн.: Новое знание,2010. - 704с.

)Сугаипова И.В. Бухгалтерская финансовая отчетность. Учебное пособие. Серия «Высшее образование». - Ростов н/Д: Феникс. 2004. - 224 с

)Парушина Н.В. Основные направления анализа и прогнозирования финансового состояния по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций [Электронный ресурс] / Н.В. Парушина // Международный бухгалтерский учет, 2012, №2. - СПС «КонсультантПлюс».Пожидаева Т.А. Анализ финансовой отчетности [Текст]: учебное пособие. - 2-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2010. - 320 с.

)Поленова С.Н. Бухгалтерский баланс как форма отчетности: содержание и формирование показателей / С.Н. Поленова // Все для бухгалтера. - 2008. - №4. - с. 17-23.

)Шадрина Г.В., Алексеенко В.Б. - Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - МГУ, 2010-240с.

)Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В.. Методика финансового анализа - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфа-М, 2009 - 208с.

)Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. М.: Издательство: ИНФРА-М, 2011. - 416 с.

)Справочная правовая система «КонсультантПлюс Информационно-правовой портал «Гарант»