по остаточной стоимости также оценивают нематериальные активы;
по фактической стоимости оценивается оборудование;
по фактическим затратам, которые понес застройщик, оцениваются капитальные вложения;
по фактическим затратам, которые понес инвестор, оцениваются финансовые вложения;
материальные ценности (материалы, запчасти, тара, топливо) отражаются в отчетности по фактической себестоимости;
по фактической или плановой себестоимости оценивают готовую продукцию;
дебиторская задолженность - это сумма, признанная дебиторами на конец периода.
Составленные бухгалтерские отчеты должны отражать реальное имущественное и финансовое состояние предприятия, а также его финансовые результаты. Когда предприятие имеет филиалы, представительства в других городах или даже странах, то нужно составить консолидированную отчетность, включающую данные со всех структурных подразделений.
Если предприятие не функционировало, то есть не вело деятельность, обязательно составляется отчетность. Если необходимо внести изменения в предыдущие отчеты, они отражаются в текущих отчетах. Главный бухгалтер делает соответствующие записи, указывая дату исправления.
Из бухгалтерии составленная отчетность переплавляется учредителям (собственникам), а также в налоговую инспекцию, фонды и в местную статистику. Дата составления отчетов устанавливается в учредительных документах, но законом устанавливаются четкие сроки.
Бухгалтерская отчетность - это открытые данные для заинтересованных лиц и организаций: инвесторов, кредиторов, покупателей, продавцов, акционеров, налоговой. Ее необходимо составлять точно в сроки. Копии отчетности вышеперечисленные лица и контролирующие органы могут получать в любое время и в полное распоряжение. Руководство и бухгалтерия должны предоставлять годовую отчетность, а не препятствовать ее обнародованию. Бухгалтерская отчетность кредитных организаций, акционерных обществ, инвестиционных фондов, банков, страховых компаний должна быть публичной. Ее необходимо обнародовать в печатных изданиях. Но перед этим она должна быть проверена независимыми аудиторами.
2.3 Бухгалтерский баланс (ф № 1)
Форма № 1 Бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс включает пять разделов: I - Внеоборотные активы, II - Оборотные активы, III - Капитал и резервы, IV - Долгосрочные обязательства, V - Краткосрочные обязательства.
Каждый раздел включает подразделы и конкретные статьи.
Рассмотрим порядок отражения данных в соответствующих разделах, подразделах и конкретных статьях актива и пассива бухгалтерского баланса в ООО "Продресурс".
Актив баланса Раздел I "Внеоборотные активы "
Подраздел "Нематериальные активы (счета 04, 05)
В данном подразделе отражается остаточная стоимость имущества, которое учитывается на счете 04 "Нематериальные активы" за вычетом амортизации, учтенной по счету 05 "Амортизация нематериальных активов".
Подраздел "Основные средства (счета 01, 02, 03)"
В подразделе "Основные средства" по строке 120 отражаются следующие данные: остаточная стоимость основных средств, принадлежащих организации, учет которых ведется на счете 01 "Основные средства" (за вычетом начисленной амортизации по счету 02); имущество, предназначенное для сдачи в аренду, которое учитывается организацией на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". В ООО "Продресурс" сумма по строке 120 составляет на начало отчетного года 182 359 тыс. руб., а на конец отчетного периода 171 043 тыс. руб.
Подраздел "Незавершенное строительство (счета 07, 08, 16)"
Незавершенное строительство (строка 130) отражает данные по счетам: 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". В ООО "Продресурс" сумма по строке 130 "Незавершенное строительство" на начало отчетного года составляет 22 659 тыс. руб., а на конец отчетного периода составляет 22 560 тыс. руб.
Подраздел "Доходные вложения в материальные ценности (счет 03)"
По данному подразделу (по строке 135) организации отражают имущество в доходных вложениях в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода.
Подраздел "Долгосрочные финансовые вложения (счета 58, 59)"
В данном подразделе (по строке 140) отражают произведенные на срок более одного года и отраженные на счете 58 "Финансовые вложения" все виды долгосрочных финансовых инвестиций и займов. В ООО "Продресурс" сумма по строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения" на начало и конец отчетного года составляет 1 000 тыс. руб.
Подраздел "Отложенные налоговые активы (счет 9)"
В данном подразделе (по строке 145)"Отложенные налоговые активы", руководствуются ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Данная статья отражает сумму переплаты по налогу на прибыль, которая будет постепенно компенсироваться в последующие периоды, путем уменьшения очередных платежей. В ООО "Продресурс" сумма по строке 145 "Отложенные налоговые активы" на начало отчетного года составляет 209 тыс. руб.
Подраздел "Прочие внеоборотные активы "
Данные этого подраздела отражаются по строке 150 в случае, если отдельные виды внеоборотных активов не нашли отражения по предыдущим подразделам первого раздела актива баланса.
Итог по разделу "Внеоборотные активы" определяется суммированием показателей по выше перечисленным строкам.
Раздел II "Оборотные активы "
Подраздел "Запасы"
В данном подразделе по строке 210 в ООО "Продресурс" отражены суммы запасов 66 652 тыс. руб. и 68 535 тыс. руб. на начало и конец отчетного периода соответственно.
По данному подразделу основные составляющие расшифровываются по строкам 211 - 217, в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности - строка 211; животные на выращивании и откорме (счет 11) - строка 212; затраты в незавершенном производстве - строка 213; готовая продукция и товары для перепродажи - срока 214; товары отгруженные - строка 215; расходы будущих периодов - строка 216; прочие запасы и затраты - строка 217.
Подраздел "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (счет 19)"
В данном подразделе по строке 220 в ООО "Продресуурс" отражается остаток по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", который не был списан на счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" и составляет на начало отчетного периода 18 тыс. руб.
Подраздел "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)"
По строке 230 показывается общая сумма дебиторской задолженности (по счетам 62, 76, 73 и др.), а по строке 231 отражаются суммы, составляющие эту задолженность.
Подраздел "Дебиторская задолженность (платежа по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)"
В ООО "Продресурс" по строке 240 показывается общая сумма в размере 28 236 тыс. руб. и 36 321 тыс. руб. на начало и конец отчетного периода соответственно, а по конкретным суммам, ее составляющим (по счетам 62, 76, 73 и 75), расшифровывается по строкам 241,242.
Подраздел "Краткосрочные финансовые вложения "
В подразделе отражаются краткосрочные финансовые инвестиции по счету 58 и частично по счету 81. Общая сумма по подразделу отражается по строке 250. В ООО "Продресурс" сумма на начало года составила 2 307 тыс. руб.
Подраздел "Денежные средства "
В подразделе "Денежные средства" в ООО "Продресурс" по строке 260 баланса показывается общий остаток денежных средств по счетам 50 - 57 в размере 1 050 тыс. руб. на начало отчетного года и 632 тыс. руб. на конец отчетного периода.
Подраздел "Прочие оборотные средства "
В данном подразделе по строке 270 отражаются остатки оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса "Оборотные активы".
Итог по разделу II "Оборотные активы" определяется суммированием показателей по вышеперечисленным строкам.
Пассив баланса Раздел Ш "Капитал и резервы"
Подраздел "Уставный капитал"
В данном подразделе по строке 410 в ООО "Продресурс" отражается сумма уставного капитала (счет 80), в размере 114 250 тыс. руб. на начало и конец отчетного периода.
Подраздел "Добавочный капитал "
В подразделе по строке баланса 420 отражены данные кредитового остатка по счету 83 "Добавочный капитал".
Подраздел "Резервный капитал"
В подразделе по строке 430 отражаются суммы резервов, образованные организацией и учтенные на счете 82 "Резервный капитал. Строка 430 расшифровывается по строкам: 431 - резервы, образованные в соответствии с законодательством; 432 - резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.
Подразделы "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (счет 84)
В этом подразделе по строкам 470 отражается нераспределенная прибыль, которая на начало отчетного периода составила 50 910 тыс. руб. и на конец 31 057 тыс. руб.
Итог по разделу III формируется в следующем порядке:
Уставный капитал
Собственные акции, выкупленные у акционеров
+ Добавочный капитал
+ Резервный капитал
± Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Раздел IV "Долгосрочные обязательства "
Подраздел "Займы и кредиты"
В этом подразделе отражаются заемные средства, привлеченные со сроком погашения свыше 12 месяцев. По строке 510 указываются такие заемные средства, числящиеся на конец года по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Так в ООО "Продресурс" займы и кредиты на начало отчетного периода составила 69 339 тыс. руб. и на конец 63 702 тыс. руб.
Раздел V "Краткосрочные обязательства "
Подраздел "Займы и кредиты "
В данном подразделе по строке 610 отражается сумма, что означает общую задолженность по кредитам и займам по счету 66, подлежащую погашению в течение ближайших 12 месяцев после отчетной даты. В ООО "Продресурс" сумма по строке 610 составила на начало отчетного года 24 728 тыс. руб. а на конец отчетного года 33 753 тыс. руб.
Подраздел "Кредиторская задолженность "
В данном подразделе по строке 620 в ООО "Продресурс" отражается общая сумма числящейся кредиторской задолженности в размере 45 263 тыс. руб. и 57 329 тыс. руб. на начало и конец отчетного периода соответственно. По строкам 621 - 628 приводится расшифровка по видам кредиторской задолженности.
Подразделы "Задолженность перед участниками по выплате доходов", "Доходы будущих периодов", "Резервы предстоящих расходов", "Прочие краткосрочные обязательства "
По подразделу "Задолженность участникам по выплате доходов" по строке 630 отражается кредитовое сальдо по счетам 70 и 75 в части начисленных, но не выплаченных дивидендов физическим лицам и юридическим лицам. По подразделу "Доходы будущих периодов" по строке 640 отражается кредитовое сальдо счета 98 "Доходы будущих периодов".
По подразделу "Резервы предстоящих расходов" по строке 650 отражаются суммы, числящиеся на кредите счета 96 в части неиспользованных остатков созданных за счет издержек производства резервов для выплаты вознаграждений по итогам года, выплат отпусков, вознаграждений за выслугу лет, сумм ремонтного фонда и др. По подразделу "Прочие краткосрочные пассивы" по строке 660 отражаются суммы прочих краткосрочных пассивов, не нашедших отражения в предыдущих статьях V раздела.
После итога в специальной справке приводятся данные о наличии ценностей на забалансовых счетах, в том числе:
- Арендованные основные средства (счет 001) - по строке 910.
- Товарно-материальные ценности на ответственном хранении (счет 002) - по строке 920
- Материалы, принятые в переработку (счет 003), - по строке 930
- Товары, принятые на комиссию (счет 004), - по строке 940
- Оборудование, принятое для монтажа (счет 005), - по строке 950
- Бланки строгой отчетности (счет 006) - по строке 960. На предприятии ООО "Продресурс" сумма составила 79 752 тыс. руб. на начало отчетного года и конец отчетного года.
- Основные средства, сданные в аренду (счет 011) - по строке 967.
2.4 Отчет о прибылях и убытках (Ф № 2)
Форма № 2 Отчет о прибылях и убытках
Данная форма имеет очень важное значение, так как в ней содержатся все необходимые сведения о финансовых результатах деятельности организации в целом и суммы, их составляющие.
Отчет о финансовых результатах содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая (балансовая) прибыль или убытки за период.
Для инвесторов и аналитиков отчет о финансовых результатах во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.
Отчет о финансовых результатах дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем
Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг; проценты к получению; доходы от участия в других организациях; прочие операционные расходы; внереализационные доходы и чрезвычайные доходы.
Рассмотрим содержание данного отчета по каждой статье.
Раздел I "Доходы и расходы по обычным видам деятельности"
Статья 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)"
По данной статье в ООО "Продресурс" отражается выручка от продажи продукции, товаров, поступления от выполненных работ, оказанных услуг, отдельных фактов хозяйственной деятельности. Выручка приводится за минусом НДС, акцизов, налога на реализацию ГСМ, налога с продаж, т.е. выручка-нетто. Эта сумма составляет в хозяйстве на начало отчетного периода 55 826 тыс. руб., а на конец года 68 634 тыс. руб.
Выручка от продажи отражается исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. исходя из принципа начисления.
Статья 020 "Себестоимость проданных продукции, работ, услуг"
По данной статье указывается себестоимость товаров, продукции, работ, услуг, выручка от реализации которых отражена по предыдущей статье (010) отчета формы № 2.
Предприятие ООО "Продресурс" отражает по этой статье все расходы, относимые на себестоимость готовой продукции, отпущенной в реализацию; все расходы, понесенные при выполнении работ (оказании услуг) и относимые на себестоимость этих работ (услуг) и покупную стоимость товаров. В ООО "Продресурс" сумма по данной строке за отчетный период составила - 68 640 тыс. руб. и на конец года - 61 708 тыс. руб.
Статья 029 "Валовая прибыль"
Данная строка определяется как разница между данными статьи "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг" (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и данными статьи "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг" (из данных строки 010 вычитают данные строки 020), таким образом определяется прибыль без вычета коммерческих и управленческих расходов. В ООО "Продресурс" сумма по данной строке за отчетный период составила - 12 814тыс. руб. и на конец года - 3 926 тыс. руб.
Статья 030 "Коммерческие расходы"
По данной статье предприятия, осуществляющие производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), отражают расходы, связанные со сбытом продукции (работ, услуг), т.е. коммерческие расходы.
Статья 040 "Управленческие расходы"
По данной статье отражаются суммы общехозяйственных расходов, которые у организации согласно учетной политике относятся с кредита счета 26 в дебет счета 90 вместо счета 20 "Основное производство".
Статья 050 "Прибыль (убыток) от продаж"
По этой статье отражается финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг): прибыль или убыток. Арифметически показатель статьи 050 определяется как разница между выручкой от реализации, отраженной по статье 010, и суммой затрат, отраженных по статьям 020, 030, 040.
Организацией получен убыток от реализации продукции (товаров, работ, услуг), который отражен по статье 050 в размере 12 814 тыс. руб. за отчетный период и прибыли 3 926 тыс. руб. за предыдущий год.
Раздел II "Прочие доходы и расходы"
В разделе отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
Статьи 060 "Проценты к получению" и 070 "Проценты к уплате"
По данным статьям отражаются суммы процентов, причитающиеся к получению или уплате: проценты по облигациям, проценты по депозитам и т.п. Так по строке 060 "Проценты к получению" сумма составила 11 тыс. руб за отчетный год и 308 тыс. руб. за прошлый год, а оп строке 070 "Проценты к уплате" сумма составила 14 464 тыс. руб за отчетный период, а за прошлый период она составила 14 856 тыс. руб.
Статья 080 "Доходы от участия в других организациях"
По данной статье отражаются доходы от совместной деятельности (по договору простого товарищества) и доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям.
Статьи 090 "Прочие операционные доходы" и 100 "Прочие операционные расходы"
По данным статьям отражаются сведения о доходах и расходах, которые являются следствием операций, связанных с движением имущества, выбытием основных средств, нематериальных активов, прочих активов, операции по которым учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы"; кредитовые обороты этого счета отражаются по статье 090, дебетовые - по статье 100. Суммы по этим статьям составили за отчетный год 13 340 тыс. руб по статье 090 "Прочие операционные доходы" и 5 926 тыс. руб. по статье 100 "Прочие операционные расходы", а за прошлый год сумма по статье 090 "Прочие операционные доходы" составила 13 575 тыс. руб.
Статья 120 "Внереализационные доходы "
По данной статье отражаются штрафы, пени, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, прочие внереализационные доходы, т.е. суммы, учтенные по кредиту счета 91.
Статья 130 "Внереализационные расходы"
По данной статье отражают пени, штрафы, возмещение причиненных организации убытков, убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, прочие внереализационные расходы, т.е. суммы, учтенные по дебету счета 91.
Статья 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения"
Данная статья рассчитывается арифметически путем сложения доходов и вычитания расходов по предыдущим статьям: ст.050 + 060 + 070 + 080 + 090 + +100 + 120 - 130. В ООО "Продресурс" за отчетный период наблюдается прибыль до налогообложения в размере - 19 853 тыс. руб., и за аналогичный период предыдущего года 1 309 тыс. руб.
Статья 150 "Текущий налог на прибыль"
Показатель строки 150 "Текущий налог на прибыль", должен совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за отчетный период (показывается в круглых скобках). На предриятии ООО "Продресурс" она составила 288 тыс. руб. за прошлый период.
Статья 190 "Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)"
Статья определяется арифметически как сумма статей 160, 170 и 180 и должна соответствовать сальдо по счету 99. Прибыль отчетного периода в ООО "Продресурс" составляет - 19 853 тыс. руб., и за период предыдущего года 1 021 тыс. руб.
К отчету о прибылях и убытках прилагается расшифровка отдельных прибылей и убытков (за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года), справка о начислении налогов и сборов.
2.5 Отчет об изменениях капитала (Ф № 3)
Форма № 3 " Отчет об изменениях капитала"
Сведения об изменениях капитала и движении резервов размещаются в двух разных таблицах.
Таблица №1. Изменения капитала.
Данные в таблице приводятся за два года - за отчетный и предыдущий. Структура таблицы позволяет увидеть, за счет каких факторов или источников меняется величина уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), образуемых в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, а также средств целевых финансирования и поступлений.
Уменьшение уставного капитала возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов. По статье Уставный капитал отражается движение уставного капитала за год: остаток на начало года, суммы увеличения за год, суммы уменьшения, остаток на конец года. В ООО "Продресурс" уставный капитал в течение отчетного года изменялся и составил 114 250 тыс. руб.
По статье "Добавочный капитал" отражается движение добавочного капитала в виде прироста стоимости имущества предприятия в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком, безвозмездного получения имущества, в результате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода.
По статье "Резервный капитал" в графе 3 отражается отражается движение резервного фонда или резервного капитала, создаваемых в соответствии с учредительными документами и. положениями учетной политики организации.
По статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" используется для отражения движения сумм нераспределенной прибыли прошлых лет, числящейся на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в части сумм, перешедших с прошлого года. В ООО "Продресурс" остаток на конец отчетного по этой графе года составил 31 057 тыс. руб.
Таблица №2. Резервы
В этой таблице приводится расшифровка составных частей резервного капитала, которая ранее находилась непосредственно в самой форме бухгалтерского баланса. Кроме того, в ней отражается движение резервов и резервов предстоящих расходов. Это резервы:
-образованные в соответствии с законодательством;
-резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;
-оценочные резервы, которые включают три вида резервов: резерв под обесценение ценных бумаг, резерв по сомнительным долгам;
-резервы предстоящих расходов показываются остатки и движение резервов по дебету и кредиту счета 96 в целом.
К отчету об изменениях капитала прилагается справка, в которой показана статья "Чистые активы".
При расчете чистых активов суммируются следующие активы организации: основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы, запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы; и из их итога вычитаются следующие пассивы: целевое финансирование, заемные средства, кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам, резервы предстоящих расходов и платежей, прочие пассивы. Полученная разница будет представлять чистые активы предприятия.
Рассчитанные чистые активы в данной статье в ООО "Продресурс" отражаются по графе 3 в сумме остатка на начало года 165 160 тыс. руб. и в графе 4 на конец года 145 307 тыс. руб.
2.6 Отчет о движении денежных средств (Ф № 4)
Форма № 4 " Отчет о движении денежных средств"
Отчет о движении денежных средств должен отражать сведения о потоках денежных средств с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.
В отчете о движении денежных средств раскрывают информацию о том, какие денежные поступления были у фирмы в отчетном периоде и на что она их расходовала в сопоставлении с данными за аналогичный период предыдущего года. В отчете расшифровываются дебетовые и кредитовые обороты за год по счетам 50, 51, 52, 55 и 57. При расчете показателей устраняют взаимные обороты между счетами (например: 50-51 и 51-50 и т.п.).
Движение денежных средств по текущей деятельности.
В этом разделе отчета раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организаций, основным показателем здесь является чистые денежные средства от текущей деятельности, что является, как правило, результатом хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. В ООО "Продресурс" за отчетный период это 78 253 тыс. руб., а за предыдущий 127 686 тыс. руб.
Раздел "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности" в ООО "Продресурс" составляет на начало отчетного года - 82 585, а на отчетный период прошлого года - 114 180.
Движение денежных средств по финансовой деятельности
В ООО "Продресурс" это стока не заполняется.
2.7 Приложения к бух. балансу (Ф № 5)
Форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу"
В форме №5 содержится информация и подробные расшифоовки статей Бухгалтерского баланса и состоит из 10 разделов.
Раздел "Нематериальные активы".
В разделе "Нематериальные активы" отражаются сведения о наличии, поступлении и выбытии объектов Нематериальных активов по каждому их виду. Отдельно отражается сумма начисленной амортизации в целом по всем нематериальным активам и в том числе по каждому их виду на начало и конец отчетного года. Для этого используют информацию по счетам 04 и 05 (если использование сч.05 предусмотрено учетной политикой).
В ООО"Продресурс" данный раздел не заполняется.
В разделе "Основные средства" в ООО "Продресурс" показывается наличие основных средств и их движение в течении отчетного периода. В отдельных строках приводятся данные о начислении амортизации основных средств в соответствии с правилами, установленными учетной политикой ООО "Продресурс". В разделе "Основные средства" отражается первоначальная стоимость основных средств по группам:
-Здания и сооружения;
-Машины и оборудование;
-Транспортные средства;
-И т.п.
на начало и конец отчетного года, о поступивших и выбывших за отчетный период объектах основных средств.
В ООО"Продресурс" сумма на начало отчетного года составила 221 503 тыс. руб., а на конец отчетного года она составила 223 903 тыс. руб.
Разделы "Доходные вложения в материальные ценности", "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", "Расходы на освоение природных ресурсов", в ООО "Продресурс" не заполняются.
В разделе "Финансовые вложения" раскрывается информация о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях по данным счетов 58, 59, 55, 91 в разрезе видов вложений. При этом отдельно, выделяются вложения, имеющие текущую рыночную стоимость.
Справочно показываются:
-Изменение стоимости в результате корректировки оценки вложений, имеющих текущую рыночную стоимость;
-Разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг.
В разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" приводится информация о составе и движении дебиторской и кредиторской задолженности, кредитах и займах, других обязательств ООО "Продресурс". По строке 600 "Дебиторская задолженность" сумма на начало отчетного года составила 28 236 тыс. руб., а на конец отчетного года 26 321 тыс. руб. По строке 640 "Кредиторская задолженность" сумма на начало отчетного периода составила 69 991 тыс. руб., а на конец отчетного периода 91 082 тыс. руб.
В разделе "Расходы по обычным видам деятельности" приводятся расходы организации, включая расходы по содержанию объектов социально-культурного назначения, сгруппированные по элементам затрат.
В этом разделе приводятся данные:
-По элементам затрат: материалы, оплата труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие;
-Изменения остатков: незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов.
Источниками информации служат данные по счетам: 20, 21,23,25,26, 29, 44, 96 и 97. При этом следует иметь ввиду, что внутренние обороты не учитываются.
В разделе "Обеспечения" расшифровываются показатели, отраженные на забалансовых счетах 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"; а также на сч.62 субсчет "Векселя полученные" за исключением векселей, учитываемых в составе финансовых вложений и на сч.60 субсчет "Векселя выданные" за исключением векселей, учитываемых в составе финансовых вложений. Так по строке 840 "Имущество, переданное в залог" сумма на начало отчетного года и на конец отчетного года составляет 79 753 тыс. руб.
Раздел "Государственная помощь" отражает полученные бюджетные средства (кредиты) (кроме налоговых кредитов и отсрочки по уплате налогов). Расшифровываются два показателя:
-Сумма полученных бюджетных средств;
Источником информации служат данные по счетам 66, 67 и 86. Так, сумма за отчетный период составила 13 103 тыс. руб., а за прошлый период текущего года 12 171 тыс. руб.
2.8 Пояснительная записка
Пояснительная записка является обязательной составной частью годовой бухгалтерской отчетности. Она должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, не нашедшей отражения в формах бухгалтерской отчетности, но обязательность раскрытия которой определяется п.27 ПБУ 4/99 и др. ПБУ.
Структура и содержание пояснительной записки не регламентированы нормативными документами, поэтому каждая организация составляет ее по своему.
Основными элементами пояснительной записки являются:
)Сведения об организации:
-Адрес;
-Виды деятельности;
-Численность работающих;
-Фамилии и должности членов совета директоров, сумма выплаченного им вознаграждения;
-Информация о финансовом положении: характеристика деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая), финансовые результаты и факторы, повлиявшие на это; решения по итогам отчетности и распределения чистой прибыли;
-Информация о природоохранной деятельности: основные мероприятия, величина текущих расходов, платежи за нарушение природоохранного законодательства и др.
2)Раскрытие информации о применении правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. В пояснительной записке должно быть указано, что отчетность сформирована исходя из действующих в России правил учета, кроме случаев, когда допущены отступления от правил, это признается нарушением законодательства об учете. В пояснительной записке раскрываются причины, вызвавшие необходимость отступления от российских стандартов.
3)Изменения в формах бухгалтерской отчетности допускаются в исключительных случаях (смена деятельности, корректировка с целью сопоставимости показателей.
)Расшифровка показателей, если они являются существенными.
)Раскрытие учетной политики в пояснительной записке информация должна включать:
-Причину изменения учетной политики;
-Оценку последствий в денежном выражении;
-Соответствие данных отчетного и предшествующих периодов.
6)Раскрытие информации о курсовых разницах: величина, отнесенная на финансовые результаты, другие счета, курс Банка России, действующий на отчетную дату.
7)Раскрытие информации о переоценке основных средств.
)Раскрытие факта представления задолженности, учтенной ранее как долгосрочная в качестве краткосрочной.
)Раскрытие информации о государственной помощи: величина бюджетных средств, кредитов, их назначение, использование.
)Раскрытие информации о кредитах (займах): наличие, величина и сроки погашения кредитов, займов, выданных векселей, проданных облигаций.
)Раскрытие в пояснительной записке информации об участии в совместной деятельности: цель, способ извлечения экономической выгоды, суммы доходов, расходов, прибыли или убытка.
)Раскрытие информации о событиях после отчетной даты (ПБУ 7/98) - факт хозяйственной деятельности, который оказал, или может оказать влияние на финансовое состояние и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания отчетности:
-Объявление дебитора банкротом;
-Уценка активов и др.
13)Раскрытие условных активов и обязательств (ПБУ 8/01) - факт который в будущем приведет к увеличению экономических выгод, на счетах бухгалтерского учета не отражается:
-Судебное разбирательство, начатое в отчетном году и незаконченное;
-Разногласия с налоговыми органами и др.
14)Раскрытие информации об аффилированных лицах (ПБУ 11/2000) которые контролируют данную организацию, сами находятся под ее контролем - учредители, управляющие и их заместители, владеющие более 10 % капитала компании.
15)Раскрытие информации по сегментам (ПБУ 12/2000):
-Операционный сегмент - деятельность организации по производству определенного товара, которая подвержена рискам;
-Географический сегмент - деятельность организации по производству товаров в определенном географическом регионе, которая подвержена рискам.
16)Раскрытие информации по прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02) - ее описание, стоимость активов и обязательств.
17)Раскрытие информации о прибыли, приходящийся на одну акцию. (см. вопрос 2 в).
)Раскрытие информации о расхождениях между данными налогового и бухгалтерского учета (ПБУ 18/02).
При работе над пояснительной запиской следует учитывать, что она формирует мнение об организации, направлениях ее финансовой политики, эффективности, принимаемых управленческих решений. Поэтому необходимо представить максимально полную информацию в форме текста, таблиц, диаграмм, схем.
3. Совершенствование организации составления бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия
На основании материала, изложенного в курсовой работы, можно еще раз подчеркнуть, что бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой отчетности предприятия. Баланс представляет собой системную модель, обобщенно отражающую кругооборот средств предприятия и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в ходе этого кругооборота.
Благодаря проделанной работе, теперь может "читаться" баланс. Так, форма № 1 дает нам сведения о состоянии основных средств и внеоборотных активов, о стоимости запасов предприятия, о величине денежных средств и состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами, о величине источников собственных средств, о сумме кредитов банков и о картине финансовых вложений общества.
Исследовав деятельность ООО "Продресурс", при помощи финансового анализа, проведенного по данным бухгалтерских балансов с 2009 года по 2010 год, теперь можно представить реальную картину финансового состояния предприятия и ее изменение в течение года. Теперь понятен кардинальный шаг реорганизация ООО "Продресурс".
Введение промежуточной ступени формирования балансовых данных должно не только не увеличить, но даже уменьшить количество арифметических ошибок, проистекающих от невнимательности, так как несмотря на дополнительный объем записей, процесс составления баланса становится более упорядочен.
Проблема введения промежуточных источников информации не потеряет своей актуальности и с переходом к 1С-бухгалтерии, ведь обладая преимуществом наглядности, они как нельзя лучше подходят для неформального, субъективного анализа.
Подобная техника составления главной формы отчетности способна, при условии многообразия методов исследования, привести к минимизации влияния ограничений присущих балансу. И значит, сделает его основой и конечным этапом стратегической системы учета, т.е. системы интегрированной с анализом хозяйственной деятельности, представляющей собой синтез счетоводства и маркетинга, не требующей привлечения чрезмерного количества дефицитных ресурсов.
Устранение указанных недостатков в практике организации учета на предприятии будет способствовать улучшению результатов его финансово-хозяйственной деятельности и улучшение взаимоотношений с бюджетом.
В соответствии с Федеральным Законом "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются первичными документами. Постановка бухгалтерского учета сводится к разработке правил оформления, приема, выдачи и хранения учетных документов на основании организационных и распорядительных документов, корректировке специализированных документов - регистров бухгалтерского учета и документов внутренней отчетности. Содержание бухгалтерской работы на данном этапе заключается в разработке выходных отчетных документов на основании полученных документов.
Поэтому в целях совершенствования бухгалтерского учета ООО
"Продресурс" предлагаю следующее:
разработку должностных инструкций на каждого работника бухгалтерии;
разработку графика документооборота;
создание номенклатуры дел;
формирование кадровой политики бухгалтерии (порядок аттестации бухгалтеров, система подбора кадров).
На предприятии разработана только общая должностная инструкция на всех работников бухгалтерии (приложение №5) и мною были разработаны должностные инструкции на каждого работника бухгалтерии в целях разграничения полномочий работников бухгалтерии, определения их прав, обязанностей, а также ответственности. Закрепление за ними участков бухгалтерского учета, что позволит избежать дублирование отдельных хозяйственных операций (приложение к проекту учетной политики №5).
Понятие документооборота включает в себя составление графика прохождения документов с соответствующим отражением операций на счетах бухгалтерского учета. Мною был составлен график документооборота, оптимизация которого позволит установление количества необходимых документов и числа работников, которые обращаются с данными документами (приложение к проекту учетной политики №3).
График документооборота составлен в виде таблицы, в которой указаны ответственные лица за оформление, исполнение, обработку и проверку каждого документа, а также срок исполнения и порядок передачи в архив. Наличие такого графика документооборота и его соблюдение позволит рационально распределить должностные обязанности между работниками, а также вести точный учет и своевременно составлять отчетность.
В целях своевременного отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете необходимо установить следующие сроки предоставления документов:
не позднее первого числа месяца следующего за отчетным, сдается табель учета рабочего времени бухгалтеру, осуществляющему расчет заработной платы;
до пятого числа каждого месяца сдаются документы на сотрудников, принятых на работу в течении последнего месяца бухгалтеру, осуществляющему расчет заработной платы;
не позднее первого числа каждого месяца сдаются отчеты об использовании бланков строгой отчетности главному бухгалтеру;
ежедневно сдается отчет кассира главному бухгалтеру;
не позднее третьего числа первого месяца квартала сдается отчет об остатках товарно-материальных ценностей бухгалтеру, ведущему соответствующий учет;
не позднее трех дней (для заграничных командировок - десяти) после возвращения работник обязан предоставить в бухгалтерию авансовый отчет.
А также при выполнении графика должны соблюдаться следующие требования:
первичные учетные документы, принимаемые бухгалтерией, должны иметь все обязательные реквизиты;
при приемке документов должна осуществляться проверка правильности арифметических вычислений;
документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов;
все исправления в документах должны быть заверены подписями лиц, ответственных за их составление, с указанием даты исправления;
по любой сделке должны быть представлены все необходимые документы (договор и приложения к нему).
Необходимо помнить, что в соответствии с пунктом 2, статьи 9 Закона "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Формы, которые не предусмотрены в этих альбомах, должны содержать все необходимые реквизиты: наименование документа; дата его составления; наименование организации; содержание хозяйственной операции; измерители в натуральном и денежном выражении; наименование должностных лиц ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.
В соответствии с Федеральным Законом "О бухгалтерском учете" бухгалтерия не только принимает и обрабатывает различные документы, но и подготавливает различные документы для хранения.
Среди основных фактов предопределивших необходимость пересмотра счетного плана - развитие рыночных отношений в народном хозяйстве, совершенствование методики бухгалтерского учета, гармонизация российских правили бухгалтерского учета с международно-признанной бухгалтерской практикой.
Важнейшими мероприятиями в настоящее время на предприятии ОАО "Михайловхлебпродукты" являются:
пересмотр и утверждение рабочего Плана счетов бухгалтерского учета;
корректировка учетной политики в вопросах с применением этого Плана счетов;
модификация применяемых учетных регистров;
пересмотр форм первичной учетной документации.
Для обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразности финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных на предприятии предлагается совершенствовать систему внутрипроизводственного контроля, основными задачами которого являются: предотвращение непроизводственных расходов, не использование средств не по назначению, а также оценка эффективности работы каждого подразделения предприятия.
При организации внутрипроизводственного контроля, следует иметь в виду, что никакая система, столь идеальной она ни была, не может абсолютно надежно защитить предприятие от посягательств на его активы, от искажения учетной и отчетной информации. Система внутрипроизводственного контроля создается для того, чтобы снизить до минимума вероятность попыток незаконных действий, обеспечить их выявления и способствовать достижению максимального эффекта. При этом необходимо исходить из следующего: любая система контроля целесообразна лишь настолько, насколько она приносит выгоду. Сложность контроля и затраты на его осуществление должны компенсироваться реально приносимой им пользой.
Наиболее существенными элементами, учитываемыми при организации внутрихозяйственного контроля, считается следующее:
. Определение функций по осуществлению реальной коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности от функций по ведению бухгалтерского учета. Один и тот же сотрудник не должен распоряжаться материальными ценностями и денежными средствами и вести бухгалтерский учет операций по этим счетам. Такой подход обеспечивает объективность и независимость учета и создает основу для действительного внутрипроизводственного контроля;
. Разделение функций по ведению бухгалтерского учета. Один и тот же сотрудник не может осуществлять контроль заведением нескольких участков одновременно;
. Установление ответственности каждого работника предприятия. При наборе персонала, необходимо добиться, чтобы точно определить меру ответственности исполнителей за правильностью приема, хранения и отпуска материалов, за соблюдением норм расходов, топлива, электроэнергии, правильное оформление первичных документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете. Четкое распределение ответственности не только дает психологический эффект, но и позволит определить результативность работы каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей;
-Система утверждения. Должен быть определенный круг должностных лиц, которые имеют право подписи документов на отпуск материальных ценностей, на расход денежных средств на предприятии и для учета командировочных и представительских расходов;
-Использование бланков строгой отчетности. Бланки отдельных видов первичной документации, которыми определяются операции движения ценностей, могут быть отнесены к бланкам строгой отчетности, за движением которых устанавливается особый контроль;
-Организация хранения ценностей. Соответствующие помещения для склада. Материалы и другие ценности должны быть размещены таким образом, чтобы можно было их быстро найти;
-Средства охраны. Вероятность хищения материальных ценностей, денежных средств, утери соответствующих документов снижается при надлежащей организации применения сигнализации, установления сейфов, ограничения доступа к ценностям и денежным средствам;
-Внезапные проверки. Хозяйственную деятельность периодически должны контролировать. Проверку должны осуществлять бухгалтерская, ревизионная службы или другие уполномоченные дирекцией лица. В частности, один раз в месяц целесообразна внезапная ревизия кассы;
-Квалификация персонала. На предприятии должно быть организовано систематическое обучение персонала правилам приемки и отпуска материальных ценностей, денежных средств в соответствии с положениями и требованиями действующего законодательства.
И поэтому предлагаю создать в организации специализированное подразделение - службу внутреннего контроля и утвердить в составе учетной политики разработанное Положение о службе внутреннего контроля ОАО "Михайловхлебпродукты" (приложение к проекту учетной политики №7).
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течении отчетного периода.
Основная цель создания учетной политики для целей налогообложения является предотвращение налоговых рисков, которые могут выражаться в виде штрафов, пеней, неустоек и других взысканий.
Учитывая выявленные недостатки и руководствуясь нормативно-правовыми документами, регулирующими бухгалтерский учет, был разработан проект учетной политики на 2011 год с учетом всех положений, разработанных в области бухгалтерского учета. Кроме того, разработано положение о службе внутреннего контроля; описывается порядок инвентаризации; составлен график документооборота и график проведения учетных работ; разработаны должностные инструкции и другое.
Также разработан проект документа, определяющий учетную политику для целей налогообложения. При формировании налоговой политики организации представляется возможность аргументированное доказать наличие "противоречий и неясностей" в налоговом законодательстве и обосновать выбранный вариант исчисления налогооблагаемой базы и таким образом минимизировать свои риски.
В учетную политику были внесены все пункты, не нашедшие отражения в учетной политике предыдущего года. На главного бухгалтера необходимо возложить обязанности по реализации этих методов и проведение постоянного контроля за исполнением всех пунктов.
Выводы и предложения
Бухгалтерская отчетность является "зеркалом" любой организации, по ней можно судить об изменениях, происходящих с активами и обязательствами, доходами и расходами организации. Поэтому, при ее составлении следует придерживаться некоторых требований.
Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в финансовом положении. При недостаточности данных для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении и результатах деятельности организации, она вправе включить самостоятельно дополнительные показатели и пояснения. Таковыми могут быть расшифровки отдельных статей бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках.
При формировании бухгалтерской отчётности должно соблюдаться требование нейтральности: информация, содержащаяся в отчётности, должна отвечать интересам разных групп пользователей.
Бухгалтерская отчётность организации должна содержать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, включая выделенные на отдельные балансы;
Существенные показатели об активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться обособленно. При этом показатель считается существенным, если его нераскрытые может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчётной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.
По каждому числовому показателю бухгалтерской отчётности должны быть приведены данные минимум за два года - отчётный и предшествующий отчётному. Исключением является отчёт, составляемый за первый отчётный период. В нём приводятся данные лишь за отчётный период. Организация вправе принять решение сопоставлять данные и за более продолжительный период времени - три года, четыре и т.д. Для отражения этих данных в используемые формы бухгалтерской отчётности включаются дополнительные графы и строки.
При несопоставимости данных за отчётный и предшествующий периоды вторые подлежат корректировке по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учёту. Каждая существенная корректировка подлежит раскрытию в пояснениях с указанием причин, вызвавших её.
Составление бухгалтерской отчетности - очень ответственная работа, которая под силу не каждому бухгалтеру. Нужно быть хорошим специалистом, иметь соответствующее образование и практический опыт, быть в курсе происходящих изменений, касающихся бухгалтерского учета, чтобы справиться с этой задачей.
Общая оценка финансового состояния предприятия основывается на целой системе со средними и нормативными значениями по отрасли.
В структуре активов предприятия значительно увеличилась доля оборотных средств, что само по себе неплохо, так как в результате этого увеличивается оборачиваемость совокупного капитала. Однако в основном этот прирост вызван уувеличением стоимости производственных запасов. Снижения цен предприятие (т.к. снизились затраты на руб. товарной продукции) сумело увеличить оборот по реализации продукции, ускорить оборачиваемость капитала и в конечном итоге повысить прибыльность капитала. Как положительный момент следует отметить также рост прибыли на одного работника предприятия и на рубль зарплаты. Вместе с тем наблюдается некоторое снижение прибыли на рубль основных производственных фондов и на рубль материальных затрат из-за более быстрых темпов роста их стоимости в связи с инфляцией. За отчетный год сумма собственного оборотного капитала инвесторов не возможно, т.к. наблюдается снижения уровня платежеспособности и ликвидности.
Все сказанное выше позволяет оценить работу предприятия в 2010 году как удовлетворительную. Такой вывод можно сделать исходя из возросших показателей прибыли и рентабельности, увеличения объемов производства и реализации, увеличения доли оборотных активов. Однако в работе ООО "Продресурс" имеются и недостатки, которые в последствии могут негативно сказаться на финансовом состоянии предприятия в целом. Главным недостатком является увеличение кредиторской задолженности, за счет которой финансируются активы предприятия и все производственные процессы. На данный момент доля собственных средств в два раза выше доли заемных. Однако, судя по тем темпам, с которыми возрос объем заемных средств в 2010 году, данная проблема может стать довольно серьезной на данном предприятии. Для того, чтобы не допустить этого, необходимо снижать сумму дебиторской производства.
Нужно сказать, что на предприятии необоснованно высокий уровень запасов, значительно влияющий на общую оборачиваемость активов предприятия; Налицо тенденция к снижению финансовой устойчивости фирмы.
Список литературы
1.Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: МарТ, 2006. - 19 с.
2.Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. - М.; Юнити, 2003. - 24 с.
.Бакаев, А.С., Безруких, П.С., Врублевский, Н.Д. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: Бухгалтерский учет, 2006.736с.
.Бехтерева, Е.В. Бухгалтерская отчетность. Бухгалтерская отчетность организаций (кроме кредитных, страховых и бюджетных): Учебник: Горячая линия бухгалтера, 2007.180 с.
.Бухгалтерская отчетность организации: (Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99). Утв. Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.07.1999 № 43н: в ред.18.09.2006г)
.Бухгалтерская отчетность организаций - особенности составления и предоставления. Консультант бухгалтера. М., 2008. с. 202.
.Бухгалтерская отчетность (Электронный ресурс): федер. закон: (принят Госдумой 23.02.1996г. №129-ФЗ с послед, изм. и доп). // СПС КонсультантПлюс
.Бычкова, С.М., Янданова, Ц.Н. Бухгалтерская отчетность: Практическое руководство. М.: Эксмо, 2008.110с.
.Википедия. Свободная энциклопедия (Электронный ресурс). режим доступа: ru. wikipedia.org/wiki/Бухгалтерская_отчётность.
.Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2006.592с.
.Гетьман В.Г. Финансовый учет. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 350
.Гусева Т.А. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2007.130с.
.Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ. М.: Омега-Л, 2006.214с.
.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2007. - 218 с.
.Кутер М.И. Бухгалтерская (финансовая). Учебник. М.: Финансы и статистика, 2008.231с.
.Ларионов А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность. Учебник. М.: Проспект: "Велби", 2009.207с.
.Малышко В. Годовая бухгалтерская отчетность. Практический Бухгалтерский Учет, 2006.58 с.
.Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) (Федеральный закон от 5.08.2000г. № 117-ФЗ. Принят Государственной думой от 19.07.2000г.: в ред. от 27.12.2009г., с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010г).
.Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник. М.: ЗАО "Финстатинформ", 2008.488с.
.О бухгалтерском учете (Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996г. № 129-ФЗ: в ред. от 23.11 2009г).
.Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2006. - 10 с.
.ПБУ 1/08 "Учетная политика организации" (Приказ МФ РФ от 06.10.2008 г. № 106н);
.ПБУ 2/08 "Учет договоров строительного подряда" (Приказ МФ РФ от 24.10.2008г. № 116н);
.ПБУ 3/06 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (Приказ МФ РФ от 27.11.06 г. № 154н, с изм. от 25.12.07 г.);
.ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (Приказ МФ РФ от 06.07.99г. №43н, с изм. от 18.09.06 г.);
.ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" (Приказ МФ РФ от 25.11 98г. №56н);
.ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" (Приказ МФ РФ от 28.11.01г. №96н);
.ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах" (Приказ МФ РФ от 13.01.2000г. №5н);
.ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам" (Приказ МФ РФ от 27.01.2000г.;
.ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" (приказ МФ РФ от 16.10.00 № 92н);
.ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (приказ МФ РФ от 27.12.07 г. № 153н);
.ПБУ 15/01 "Учет расходов по займам и кредитам" (приказ МФ РФ от 06.10.2008 № 107н);
.ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" (приказ МФ РФ от 2.07.02 № 66н);
.ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" (приказ МФ РФ от 19.11.2002г. № 115н);
.ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (приказ МФ РФ от 19.11.2002г. № 114н);
.ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (приказ МФ РФ от 10.12.2002г. № 126н);
.ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности" (Приказ МФ РФ от 24.11.2003 г. № 105н)
.