Бухгалтерская (финансовая) отчетность в 'ЗАО АПП 'Спас-Деменск': методика, техника составления и анализ

Бухгалтерская (финансовая) отчетность в 'ЗАО АПП 'Спас-Деменск': методика, техника составления и анализ

Российский Государственный Аграрный Университет - МСХА

им. К. А. Тимирязева

Калужский филиал

Кафедра бухгалтерского учета

Курсовая работа

По дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет и отчетность»

На тему: «Бухгалтерская (финансовая) отчетность в«ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК»: методика, техника составления и анализ»

Выполнила:

студентка 3 курса

экономического факультета

заочного отделения

Королькова Ольга Сергеевна

Проверил:

Сергеева Ирина Александровна

Калуга- 2013

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. Теоретические основы порядка составления и анализа годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.1    Теоретические аспекты порядка составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.2    Теоретические аспекты анализа годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

.3      Нормативно-правовая база, регулирующая составление годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в России

ГЛАВА 2. Организация порядка составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в ЗАО «АПП «СПАС-ДЕМЕНСК»

.1 Организационно-экономическая характеристика ЗАО «АПП «СПАС-ДЕМЕНСК»

.2 Порядок составления годовой бухгалтерской отчетности в ЗАО «АПП «СПАС-ДЕМЕНСК».

.3 Анализ годовой бухгалтерской отчетности в ЗАО «АПП «СПАС-ДЕМЕНСК»

ГЛАВА 3. Пути совершенствования составления и представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

3.1   Трансформация годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с МСФО

3.2   Представление бухгалтерской (финансовой)отчетности в электронном виде

Заключение

Список используемой литературы

ВВЕДЕНИЕ

Термин «отчетность» имеет несколько значений. Под отчетностью в широком смысле подразумевается вся совокупность учетных записей, по которой можно проанализировать финансово-хозяйственную деятельность организации. В более узком смысле - это особый вид учетных записей, являющихся кратким извлечением из текущего бухгалтерского учета и отражающих сводные результаты работы организации за определенный период.

Развитие рыночных отношений и появление различных видов собственности повлекли за собой изменение не только действующей системы учета, но и отчетности. Современная отчетность организации должна удовлетворять информационные запросы различных пользователей, интересы которых могут не совпадать. Например, национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности США и Великобритании, в экономике которых важнейшую роль играет акционерный капитал, главное место отводят сведениям, удовлетворяющим интересы акционеров.

Тема порядок составления и анализ бухгалтерской годовой (финансовой) отчетности очень актуальна. Изучение данной темы на уровне организации ЗАО «АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» поможет выявить проблемы, возникающие в процессе хозяйственной деятельности, а рассмотрение вопроса на уровне государства определит основные тенденции и перспективы развития, касающиеся бухгалтерской годовой (финансовой) отчетности.

Объектом нашего исследования станет ЗАО «АПП «СПАС-ДЕМЕНСК».

Предметом исследования является порядок составления и анализ бухгалтерской годовой (финансовой) отчетности в ЗАО «АПП «СПАС-ДЕМЕНСК».

Цель работы - это выявление путей совершенствования в составлении и анализе бухгалтерской годовой (финансовой) отчетности в ЗАО «АПП «СПАС-ДЕМЕНСК».

В соответствии с целью перед курсовой работой стоят следующие задачи:

. Дать общую характеристику порядку составления и анализу бухгалтерской годовой (финансовой) отчетности.

. Рассмотреть нормативно-правовую базу, регулирующую составление отчетности на территории Российской Федерации

. Дать Экономическую характеристику ЗАО «АПП «СПАС-ДЕМЕНСК».

. Рассмотреть порядок составления и проанализировать бухгалтерский годовой (финансовый) отчет ЗАО «АПП «СПАС-ДЕМЕНСК».

5. Выяснить пути трансформации годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с МСФО.

В процессе написания курсовой работы мы использовали такие методы, как: 1. монографический; 2. абстрактно-логический; 3. расчетно-конструктивный.

В данном исследовании использовалась научная литература, нормативные законодательные акты, статьи из периодических изданий, а также статистические данные, полученные из годовых бухгалтерских отчетов ЗАО «АПП «СПАС-ДЕМЕНСК».

ГЛАВА 1. Теоретические основы порядка составления и анализа годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

.1 Теоретические аспекты порядка составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данным за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных. По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную. [20]

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. [12]

Также существует еще одно более полное определение бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность - это совокупность форм отчетности, составленная на основе данных финансового учета с целью представления внешним и внутренним пользователям о финансовом положении организации в форме удобной и понятной для принятия отдельных деловых решений. [15]

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и других подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы. [22]

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции. По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие.[20]

Годовая бухгалтерская отчетность - отчетность, которая составляется за отчетный год. Отчетным годом является период продолжительностью 12 месяцев; в России он начинается с 1 января и кончается 31 декабря календарного года включительно.

По составу и объему числовых показателей годовая бухгалтерская отчетность является наиболее полной по сравнению с промежуточной бухгалтерской отчетностью (внутригодовой)[12]

Бухгалтерский баланс - одна из составляющих бухгалтерской отчетности, формируемой организацией. Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые отражаются в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и капитал.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Отчет о движении денежных средств - одна из составляющих бухгалтерской отчетности. В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет о прибылях и убытках - одна из составляющих бухгалтерской отчетности. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные. Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Отчет об изменениях капитала - одна из составляющих бухгалтерской отчетности. Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

Пояснительная записка - одна из составляющих бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в п.27 ПБУ 4/99, а также других Положениях по бухгалтерскому учету (об изменениях учетной политики организации, о материально-производственных запасах, основных средствах, о доходах и расходах организации, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной жизни, об информации по аффилированным лицам, об информации по операционным и географическим сегментам и пр.) и не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности.

В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

При изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции и пр. При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины.[12]

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3,4 и 5 и пояснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3,4,5, если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств, а также при отсутствии соответствующих данных - Отчет об изменениях капитала и Приложения к бухгалтерскому балансу.

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют. Указанные организации в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляют формы №3 и 4, приложение к бухгалтерскому балансу и пояснительную записку.

1.2 Теоретические аспекты анализа годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

годовой бухгалтерский отчетность нормативный

Изучение явлений природы и общественной жизни невозможно без анализа. Сам термин «анализ» происходит от греческого слова «analyzis», что в переводе означает «разделяю», «расчленяю». Следовательно, анализ в узком плане представляет собой расчленение явления или предмета на составные его части (элементы) для изучения их как частей целого. Такое расчленение позволяет заглянуть вовнутрь исследуемого предмета, явления, процесса, понять его внутреннюю сущность, определить роль каждого элемента в изучаемом предмете или явлении.

Таким образом, под анализом в широком плане понимается способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей. [24]

Анализ бухгалтерской отчетности - это процесс, при помощи которого мы оцениваем прошлое и текущее финансовое и результаты деятельности организации. Однако при этом главной целью является оценка финансово-хозяйственной деятельности организации относительно будущих условий существования.

Бухгалтерская отчетность является информационной базой финансового анализа. Финансовый анализ проводится по-разному, в зависимости от поставленной задачи. Он может быть применим для выявления проблем управления производственно-коммерческой деятельностью. Он может служить для оценки деятельности руководства организации. Он может быть использован для выбора направлений инвестирования капитала. И, наконец, он может выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей и финансовой деятельности в целом. Финансовый анализ решает следующие задачи:

. Выявляет степень сбалансированности между движением материальных и финансовых ресурсов, оценивает потоки собственного и заемного капитала в процессе экономического кругооборота, нацеленного на извлечение максимальной или оптимальной прибыли, повышение финансовой устойчивости и т. п.;

. Позволяет оценить правильное использование денежных средств для поддержания эффективной структуры капитала;

. В результате финансового анализа можно проконтролировать правильность составления финансовых потоков организации, соблюдение норм и нормативов расходования финансовых и материальных ресурсов, целесообразность осуществления затрат.

В сегодняшних условиях для большинства организаций характерна «реактивная» форма управления деятельностью, т. е. принятие управленческих решений как реакция на текущие проблемы. Такая форма управления порождает ряд противоречий между: интересами организации и фискальными интересами государства; ценой денег и рентабельностью производства; рентабельностью собственного капитала и рентабельностью финансовых рынков; интересами производства и финансовой службы и т. д.

Одной из задач реформы организации является переход к управлению финансово-хозяйственной деятельностью на основе анализа экономического состояния с учетом постановки стратегических целей деятельности организации, адекватных рыночным условиям, и поиска путей их достижения. Результаты финансово-хозяйственной деятельности организации интересуют как внешних рыночных агентов (потребителей и производителей, кредиторов, акционеров, инвесторов), так и внутренних (работников административно-управленческих подразделений, руководителей организации и др. ).

К числу основных, стратегических задач развития любой организации в условиях рыночной экономики относятся:

• Оптимизация структуры капитала организации и обеспечения его финансовой устойчивости;

• Максимизация прибыли;

• Обеспечение инвестиционной привлекательности организации;

• Создание эффективного механизма управления организацией;

• Достижение прозрачности финансово-хозяйственного состояния организации для собственников (участников и учредителей), инвесторов, кредиторов;

• Использование организацией рыночных механизмов привлечения финансовых средств.

Оптимальность принимаемых управленческих решений зависит от развития политики разных направлений деятельности организации:

• от качества экономического анализа;

• от разработки учетной и налоговой политики;

• от выработки направлений кредитной политики;

• от качества управления оборотными средствами, кредиторской и дебиторской задолженностью;

• от анализа и управления затратами, включая выбор амортизационной политики.

Значение экономического анализа и, в частности, финансового анализа организации здесь трудно переоценить, поскольку именно он является той базой, на которой строится разработка экономической стратегии организации. Анализ опирается на показатели квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. Предварительный анализ целесообразно проводить перед составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, когда еще имеется возможность изменить ряд статей баланса. На основе данных итогового анализа финансово-хозяйственного состояния осуществляется выработка почти всех направлений экономической (в том числе и финансовой) политики организации. От того, насколько качественно он проведен, зависит эффективность принимаемых управленческих решений.

Качество же самого финансового анализа зависит от применяемой методики, достоверности данных финансовой отчетности, а также от компетентности лица, принимающего управленческое решение.

На основе данных текущего финансового анализа осуществляется разработка показателей бизнес-плана, бюджетного планирования. Текущий анализ бухгалтерской отчетности позволяет определить экономические ориентиры развития организации в будущем.

Для бухгалтерской годовой отчетности существует определенный порядок составления. В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели. В случае заполнения той или иной статьи (строки, графы) типовой формы бухгалтерской отчетности ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) подчеркивается.

Если при составлении типовых форм бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатов ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность организации включаются соответствующие дополнительные показатели. При этом организация имеет право представлять формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. В этом случае организация должна соблюдать требования предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н. (ред. от 18.09.2006 г) в представляемых формах бухгалтерской отчетности организации могут не приводиться статьи ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, хозяйственных операций, для раскрытия информации могут включаться дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах и сохраняемым организацией при заполнении, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.

Субъекты малого предпринимательства, общественные организации и иные организации при незначительной сумме активов, учитываемых в бухгалтерском балансе, и во избежание трудностей использования данных бухгалтерской отчетности могут составлять и представлять годовую бухгалтерскую отчетность в целых рублях.

В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели. В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы) ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается

Если при соответствии бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность организации включаются соответствующие дополнительные показатели.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте РФ.

Организация, подлежащая ликвидации или реорганизации, изменяющая государственную форму собственности на иную в отчетном году, представляет отчет по типовым формам годовой бухгалтерской отчетности за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации).

Вновь созданная организация показывает в отчетности средства (по стоимости приобретения, получения) и их источники со дня ее государственной регистрации в установленном порядке по 31 декабря включительно отчетного года, а для организации, созданной после 1 октября отчетного года, включая 1 октября - по 31 декабря следующего года включительно (указанный порядок не распространяется на организации, созданные на базе ликвидированных (реорганизованных) организаций, их структурных подразделений. [15]

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции.

1.3 Нормативно-правовая база, регулирующая составление годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в России

Информация об организации представляется в виде отчетности. Определение отчетности будет дано далее, а содержание форм отчетности изложено в главе 1 и 2. В данном же пункте прежде всего выясним, каким образом регулируется составление и представление отчетности, каким документам отдается приоритет, а какие имеют рекомендательный характер.

Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях централизованно планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем учетной информации в то время выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств, плановых, статистических и финансовых органов. Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределило необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.

Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", принятый Государственной Думой 23 февраля 1996 г. и одобренный Советом Федерации 20 марта того же года, в который 03.11.2006 г были внесены изменения и дополнения. Данным Законом, который является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В соответствии с этими основами общее руководство бухгалтерским учетом осуществляет Правительство Российской Федерации, предоставившее право регулирования бухгалтерского учета Министерству финансов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, другим ведомствам и организациям. Появление этого документа трудно переоценить - в сущности бухгалтерская и налоговая системы приобрели одинаковый статус. В качестве одной из основных задач бухгалтерского учета названный Закон предусматривает обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

В Законе о бухгалтерском учете дается определение бухгалтерской отчетности как единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемой на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Несколько статей этого Закона непосредственно посвящены более конкретным вопросам состава и содержания отчетности.

В одном ряду с Законом о бухгалтерском учете стоят другие законы, например, Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 03.06.2009, с изм. от 18.07.2009) "Об акционерных обществах" (принят ГД ФС РФ 24.11.1995), Указы Президента РФ, например, Указ от 1 апреля 1996 г. N 443 (в ред. Указа <#"788595.files/image001.gif">

Где Ут - удельный вес товарной продукции или отрасли в ранжированном ряду; n - порядковый номер вида продукции или отрасли в ранжированном ряду. Рассчитанный по формуле коэффициент специализации (Кс) изменяется за динамику лет и составляет в 2010г. - 0,99 в 2011г. - 0,97 в 2012г. - 0,89, что указывает на углубленную специализацию.

Таким образом, «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» имеет молочно-мясное направление деятельности, и рассчитанные показатели полностью соответствуют его производственному направлению. Далее рассмотрим размеры сельскохозяйственного производства (Таблица 2.2).

Таблица 2.2. Размер сельскохозяйственного производства организации

Основным показателем, характеризующим размеры сельскохозяйственного производства, является стоимость валовой продукции в ценах фактической реализации. В 2012г в «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» он составил наибольшее значение 44120 тыс. руб., это на 26% выше среднего значения предыдущих лет.

На увеличение объемов производства продукции животноводства повлиял рост среднегодового поголовья коров. В 2012 году поголовье составило 420 голов вместо 392 голов 2010 года (увеличение составило 16,3%). На увеличение объемов производства зерна повлияло расширение размеров пашни на 1,1% га по сравнению с предыдущим годом. Среднегодовая стоимость основных средств основной деятельности в «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» за анализируемый период увеличивается. Эти изменения обусловлены главным образом движением в составе средств в течение года. Среднегодовая численность работников за период с 2010г. по 2012г. сократилась на 18,5%.

Рассмотрим теперь основные экономические показатели деятельности хозяйства (Таблица 2.3).

Таблица 2.3. Основные экономические показатели деятельности «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК»

В «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» в период с 2010 по 2012 года наблюдается рост производства валовой продукции на 100 га сельскохозяйственных угодий. Размер товарной сельскохозяйственной продукции в 2012г составил 2 834 тыс. руб. на 100 га сельхозугодий, что на 997 тыс. руб. больше показателя 2011 года. Однако убыточность «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» в 2012 году на 633 п.п. выше, чем в 2011 году. Это объясняется тем, что при высоком уровне производства валовой продукции на 100 га сельскохозяйственных угодий хозяйство обязано выплачивать кредиты.

Рассматривая производительность труда в «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» следует отметить, что этот показатель в целом по сельхозпроизводству за анализируемый период растет. Так если в 2010г. на 1 чел.-час. прямых затрат труда приходилось всего 262,8руб. валовой сельхозпродукции, то в 2011г. это значение уже равно 304,4 руб., а 2012г - 364,6 руб.. Растет и оплата 1 чел.-час. в целом по сельхозпроизводству. В 2012 году этот показатель увеличился по сравнению с 20011 годом на 21,08%. Но такая тенденция связана, скорее, с внешними обстоятельствами - инфляцией и увеличением заработной платы во всех отраслях экономики, чем с какими-то мерами по мотивации труда принятыми в хозяйстве.

Таким образом, на основании всех вышеперечисленных данных и расчетов можно отметить, что экономически-выгодной отраслью в «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» остается животноводство. Из-за низких качественных показателей продукции растениеводства, высокой себестоимости и низкой цены реализации, производство продукции растениеводства является вспомогательным и развивается с целью обеспечения кормовой базы в хозяйстве. Однако развитие главной отрасли сдерживается проблемами организационно-технического, технологического характера которые необходимо устранять, что в целом снизит убыток и уровень убыточности.

2.2 Порядок составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК»

В данной курсовой работе будет рассматриваться порядок составления годовой бухгалтерской финансовой отчетности по тем строкам, которые в «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» заполнялись за 2012г.

Данные в балансе организации приводятся в «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» в тысячах рублей без десятичных знаков.

По строке "Основные средства" (120) приводятся показатели по основным средствам. Показатель по строке 120 формируется путем вычитания из дебетового остатка по счету 01 "Основные средства" кредитового остатка по счету 02 "Амортизация основных средств". На конец 2012г. этот показатель в«ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» равен 103 014 тыс. руб.

По строке "Незавершенное строительство" (130) на конец 2012г. сумма равна 490 тыс. руб. После формирования раздела 1 (“Внеоборотные активы”) бухгалтерского баланса подсчитывается итог по данному разделу. На конец 2012г. он оказался равным 103 504 тыс. руб.

По строке "Запасы" (210) показываются данные о стоимости принадлежащих «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» МПЗ, о затратах в незавершенном производстве и расходах будущих периодов. По строке "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" баланса была показана стоимость имеющихся в ООО сырья, материалов, комплектующих изделий, деталей, топлива, смазочных материалов, запасных частей, строительных материалов, инвентаря, хозяйственных принадлежностей и т.п. Сумма, указываемая по этой строке, была равна дебетовому сальдо счета 10 "Материалы" и составила на конец 2012 г. - 25 811 тыс.руб.

По строке "Животные на выращивании и откорме" (212) баланса сумма составила - 17 533 тыс. руб.

Затраты в незавершенном производстве (213) составили в конце 2012 г. 677 тыс.руб.

По строке «Готовая продукций и товары для перепродажи» (214) баланса указывается стоимость готовой продукции, а так же товаров, приобретенных для перепродажи. На конец 2012 г эта стоимость составила 66 тыс. руб.

По строке «Расходы будущих периодов» (216) указывается сумма расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. На конец 2012 г эта сумма составила 134 тыс. руб.

Запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела «Затраты» раздела II «Оборотные активы» Бухгалтерского баланса показывают по строке «Прочие запасы и затраты» баланса.

По строке "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (220) была отражена сумма НДС, указанная поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах только на начало 2012 г. - 1256 тыс. руб.

По статье "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" (240) отражается общая сумма краткосрочной дебиторской задолженности и она составила в «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» 3054 тыс. руб.

По строке "Денежные средства" (260) указывалась сумма денежных средств, которыми располагала организация в конце дня - 31 декабря текущего года или, другими словами, сумма остатков на начало дня - 1 января следующего года по счетам 50 "Касса", 51 «Расчетные счета». В конце 2012 г. эта сумма незначительно увеличилась с 1014 тыс. руб. в начале отчетного периода до 1251 тыс. руб. в конце.

По строке "Прочие оборотные активы" (270) отражаются остатки оборотных активов, не нашедших своего отражения по другим статьям раздела 2 "Оборотные активы" Бухгалтерского баланса. Далее рассчитывается итого по разделу 2 баланса.

По строке "Баланс" (300) указали сумму строк "Итого по разделу 1" (190) и "Итого по разделу 2" (290). Данная сумма на конец отчетного периода за 2012 г. составила в «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» 134 876 тыс. руб.

По строке "Уставный капитал" (410) показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации. Сумма по этой строке равна кредитовому сальдо счета 80 "Уставный капитал". В «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» данная сумма равна 20 300 руб.

По строке "Добавочный капитал" (420) указывается величина добавочного капитала, которая равна кредитовому сальдо счета 83 "Добавочный капитал".

По строке "Резервный капитал" (430) отражается общая величина резервного фонда, которая равна сальдо счета 82 "Резервный капитал".

По строке "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (470) указывается размер чистой нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по состоянию на 1 января следующего года или, другими словами, сумма дебетового (кредитового) сальдо счетов 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и 99 "Прибыли и убытки".

По строке "Итого по разделу 3" (490) указывается сумма строк 410 "Уставный капитал", 420 "Добавочный капитал", 430 "Резервный капитал" и 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" баланса. В «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» на конец 2012 г данная сумма равна 7984 тыс. руб.

«Займы и кредиты» (510) и «Прочие долгосрочные обязательства» (520) составили 97 527 тыс. рублей на конец отчетного года.

По строке "Итого по разделу 4" (590) Бухгалтерского баланса приводится сумма значений, записанных в строках 510 "Займы и кредиты", 515 "Отложенные налоговые обязательства" и 520 "Прочие долгосрочные обязательства" Баланса.

По строке "Займы и кредиты" (610) отражается остаток заемных средств, которые организация получила на срок менее года, или, другими словами, отражается кредитовое сальдо по субсчетам счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", на которых отражена задолженность по краткосрочным кредитам (займам), а также сумма процентов по ним.

По строке "Кредиторская задолженность" (620) отражается общая сумма кредиторской задолженности организации. В «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» данная сумма равна 29 365 тыс. руб.

По строке "Поставщики и подрядчики" показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги, которая равна кредитовому сальдо счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» данный показатель на конец отчетного года равен 449 тыс. руб.

По строке "Задолженность перед персоналом организации" показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда или, другими словами, кредитовое сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". В «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» задолженность перед персоналом организации на конец 2012 года равна 607 тыс. руб.

По строке "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" отражается сумма задолженности организации по ЕСН, а также обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которая равна кредитовому сальдо счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". В «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» задолженность перед государственными внебюджетными фондами на конец 2012 года составляет 167 тыс. руб.

По строке "Задолженность по налогам и сборам" показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам и сборам, которая равна кредитовому сальдо счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". В «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» задолженность по налогам и сборам на конец отчетного года составляет 131 тыс. руб

По строке "Прочие кредиторы" показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы "Кредиторская задолженность". Например, здесь отражаются суммы задолженности перед подотчетными лицами, обязательства по взносам по обязательному и добровольному имущественному страхованию и т.д. В «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» на конец отчетного года данный показатель равен 1011 тыс. руб.

В строке "Итого по разделу 5" (690) приводится сумма строк 610 "Займы и кредиты", 620 "Кредиторская задолженность", 630 "Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов", 640 "Доходы будущих периодов", 650 "Резервы предстоящих расходов" и 660 "Прочие краткосрочные обязательства" баланса. На конец отчетного года данная сумма в «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» составила 29 365 тыс. руб.

По строке "Баланс" (700) отражается сумма строк 490 "Итого по разделу III", 590 "Итого по разделу IV" и 690 "Итого по разделу V" Бухгалтерского баланса. На конец отчетного года данный итог «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» равен 134 876 тыс. руб.

Отчет о прибылях и убытках состоит из четырех разделов:

·      доходы и расходы по обычным видам деятельности;

·        операционные доходы и расходы;

·        вне реализационные доходы и расходы;

·        чрезвычайные доходы и расходы.

По строке 010 отчета о прибылях и убытках «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» была показана разница между кредитовым оборотом по счету 90 "Продажи" субсчет "Выручка" и дебетовыми оборотами за этот же период по субсчетам "Налог на добавленную стоимость счета 90. За отчетный 2012 г. выручка от продажи составила 19 838 тыс. руб.

По строке 020 указали расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке 010 отчета о прибылях и убытках. Здесь показали дебетовый оборот по счету 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные". Расходы составили 26 616 тыс. руб.

Величина валовой прибыли по строке 029 равна разнице между суммами, указанными по строке 010 и по строке 020 формы N 2. В конце 2012 г. данная величина равнялась -6778 тыс. руб.

По строке 030 отражаются расходы, которые связаны со сбытом продукции, а также издержки обращения. В«ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» к таким расходам, в частности, относят затраты по доставке продукции.

По строке 050 рассчитали финансовый результат от продажи продукции по следующей формуле:

строка 050 = строка 010 - строка 020 - строка 030 - строка 040.

Таким образом, в конце 2012 г. убыток от продаж составил 6778 тыс. руб.

В разделе 2 "Прочие доходы и расходы" по строке 070 "Проценты к уплате" отразили проценты, которые «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» должно уплатить по кредитам и займам в размере 9168 тыс. руб.

Доходы от участия в других организациях (080) на конец 2012 г. отсутствуют.

По строке 090 «Прочие операционные доходы» был показан кредитовый оборот по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы" субсчет второго порядка "Прочие операционные доходы" за минусом дебетового оборота по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". Прочие операционные доходы в «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» составили 9047 тыс. руб.

По строке 100 "Прочие операционные расходы" указана сумма операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99. В «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» прочие операционные доходы равны 9047 тыс. руб., а операционные расходы - 357 тыс. руб.

По строке 120 указывается сумма внереализационных доходов (в соответствии с ПБУ 9/99), а по строке 130 сумма внереализационных расходов (в соответствии с ПБУ 10/99).

Бухгалтерская прибыль рассчитывается на основе данных отчета о прибылях и убытках: cтрока 050 + строка 060 - строка 070 + строка 080 + строка 090 - строка 100 + строка 120 - строка 130 + строка 131 - строка 132 и составляет на конец 2008 г. 7256 тыс. руб.

По строке 190 главный бухгалтер показал чистую прибыль (убыток) истекшего года. Убыток в начале 2012 г. составил 434 тыс. руб. А в конце 2012 г. убыток возрос и составил 7256 тыс. руб. Эту строку можно было заполнить как на основании данных формы №2, так и с помощью данных по счетам.

В первом случае нужно воспользоваться формулой:трока 190 = строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" + строка 141 "Отложенные налоговые активы" - строка 142 "Отложенные налоговые обязательства" - строка 150 "Текущий налог на прибыль".

Во втором случае можно взять конечное сальдо счета 99 "Прибыли и убытки".

Форма №3 - «Отчет об изменениях капитала» , также в «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» составляется.

В «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» в отчете об изменениях капитала заполняются данные по уставному капиталу, добавочному капиталу и нераспределенная прибыль всего. Остаток на 31 декабря 2012 составил 7 984 тыс. руб., так как уставный капитал равен 20 300 тыс. руб., а не покрытый убыток 12 316 тыс. руб.

Отчет о движении денежных средств представляет собой таблицу. В графе 3 «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» указываются данные за отчетный период, а в графе 4 - за предшествующий период.

Строки таблицы, чтобы проще было ее заполнить разделены на пять частей. В первой части формы № 4 «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» указывается остаток денежных средств организации на начало отчетного периода - 1 014 тыс. руб. Вторая часть таблицы посвящена поступлению и выбытию денежных средств в рамках текущей деятельности «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК». Третья часть таблицы отражает движение денежных средств по инвестиционной деятельности, а четвертая часть - по финансовой деятельности организации.

По строке 200 "Чистые денежные средства от текущей деятельности" В б«ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» была указана разница между поступлением и выбытием денег из-за текущей деятельности организации и на конец года составила 1 681 тыс.

В настоящее время в «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» в Приложении к бухгалтерскому балансу получают отражение данные по основным средствам организации, а также суммы амортизации амортизированного имущества, дебиторская и кредиторская задолженность«ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК», а также некоторые расходы по обычным видам деятельности (конкретно - расходы будущих периодов и данные по незавершенному производству).

Отчет об отраслевых показателях деятельности организации АПК представляет собой таблицу, в которой дается расшифровка показателей формы № 1 «Бухгалтерский баланс», формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», формы № 4 «Отчет о движении денежных средств», справка о налогах и сборах, справка о ходе реализации ФЗ от 09.07.2002 г. № 83-ФЗ «О финансовом оздоровлении с/х производителей», справка о финансовых результатах плательщиков ЕСН.

В отчете о численности и заработной плате работников организации отражена среднегодовая численность работников и служащих, а также показывается сколько начислено за год заработной платы.

Отчет о затратах на основное производство показывает сколько было затрат за отчетный и предыдущий год на растениеводство и животноводство.

Отчет о средствах целевого финансирования в «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» показывает использование субсидий по развитию животноводства.

В отчете о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства представлены сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства«ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК».

В отчете о наличии животных представлены сведения о количестве голов крупного рогатого скота. «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК»

В отчете о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства показаны сведения о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства«ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК».

В отчет «Баланс продукции» отражено количество продукции по приходу и расходу

2.3     Анализ годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК»

Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» начинается с оценки финансового состояния по данным бухгалтерского баланса (форма №1) [15].

Финансовое состояние организации - это экономическая категория, отражающая состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени.

Главная цель финансовой деятельности сводится к одной стратегической задаче - увеличению активов организации. Для этого оно должно постоянно поддерживать платежеспособность и рентабельность, а также оптимальную структуру актива и пассива баланса [19, с. 607]

Финансовое состоянии организации определяется путем расчета следующих показателей:

1.    Показатели ликвидность и платежеспособности

2.      Показатели финансовой устойчивости организации

.        Показатели рентабельности

.        Показатели оборачиваемости оборотного капитала

.        Оценка дебиторской и кредиторской задолженности.

Для анализа ликвидности баланса необходимо составить таблицу 2.4.

Таблица 2.4 Анализ ликвидности баланса «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК»

Ликвидность баланса«ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» отличается от абсолютной ликвидности, главными условиям которой являются следующие неравенства:, ,,. В то время в ООО «Правда» эти неравенства имеют вид: 2010г. - , ,,; 2011г. , ,,; 2012г. - ,,,.

Сопоставление итогов первой группы по активу и пассиву, то есть А1 и П1; (сроки до 3 месяцев), отражают соотношение текущих платежей и поступлений. Сравнение итогов второй группы по активу и пассиву, то есть А2 и П2 (сроки от 3 до 6 месяцев), показывает тенденцию увеличения или уменьшения текущей ликвидности в недалеком будущем. Сопоставление итогов по активу и пассиву для третьей и четвертой групп отражает соотношение платежей и поступлений в относительно отдаленном будущем.

Анализ, проводимый по данной схеме, достаточно полно представляет финансовое состояние с точки зрения возможности своевременного осуществления расчетов, но в тоже время данный анализ ликвидности баланса является приближенным и по той причине, что соответствие степени ликвидности активов и сроков погашения обязательств в пассиве намечено ориентировочно. Это обусловлено ограниченностью информации, которой мы располагаем, проводя внешний анализ на основе бухгалтерской отчетности.

Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов (Таблица 2.5)

Таблица 2.5 Анализ финансовых коэффициентов платежеспособности «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК»

В 2010г и 2011г коэффициент текущей ликвидности соответственно равен 7,88 и 7,34, что намного больше нормативного значения, что говорит о нерациональном использовании средств организации. В 2012г значение коэффициента находится в пределах нормы 1,06, это значит что у организации вполне достаточно средств, которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств в течение года.

В целом по остальным показателям мы можем наблюдать значительное изменение значений коэффициентов и приближении их к нормативным значениям в 2012г, однако общий показатель ликвидности баланса организации на 2012г остается слишком мал, что подтверждаем то баланс организации недостаточно ликвиден.

Для характеристики деятельности организации необходимо провести анализ активов баланса и анализ пассивов баланса. Составим соответствующие таблицы и проанализируем их.

Таблица 2.6. Анализ актива баланса «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК»

Данные таблицы 2.6 позволяют сделать вывод, что к концу 2012г произошли изменения в размещении активов: увеличились внеоборотные активы по сравнению с 2010г на 36105 тыс.руб, с 2011г - на 5410 тыс. руб., также увеличило число оборотных активов по сравнению с 2010г на 20 тыс.руб., с 2007г - на 2945 тыс.руб. к концу 2012г доля внеоборотных активов в имуществе «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» составила 76,74%, а доля оборотных - 23,26%.

Таблица 2.7. Анализ пассива баланса «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК»

Собственный капитал организации является основой его самостоятельности и независимости. В 2010г доля его составила 20,96%, в 2011г - 10,63%, а в 2012г - 5,92%. Мы видим, что доля собственного капитала неизменно уменьшается, это говорит о том, что организация теряет самостоятельность и независимость. Доля заемных средств в 2010г, 2011г, 2012г в свою очередь составила соответственно 72,31%, 86,32%, 75,01%. Доля кредитовой задолженности в общей сумме капитала в 2010г, 2011г, 2012г соответственно равна 3,93%, 3,05%, 21,77%.

Собственные оборотные средства в 2010г, 2011г и 2012г находились на отрицательной отметке - -46696 тыс.руб., -84647 тыс.руб., -95520 тыс.руб. в 2010г, 2011г, 2012г соответственно, что говорит о недостатке собственных средств., который в конечном итоге может привести организацию в банкротству.

Важной задачей анализа финансового состояния является исследование финансовой устойчивости. Составим таблицу и сделаем соответствующие выводы, касающиеся финансовой устойчивости организации (Таблица 2.8).

Таблица 2.8 Анализ финансовой устойчивости «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» абсолютным показателям (на конец года)

В 2011 году организация взяла кредит на восемь лет, поэтому оборотные средства в основном состоят из долгосрочных заемных средств. Это помогает организации быть более финансово устойчивым.

Можно выделить 4 типа финансовой устойчивости:

1.    (1,1,1) - абсолютная финансовая устойчивость

2.      (0,1,1) - нормальная финансовая устойчивость

.        (0,0,1) - неустойчивое финансовое состояние

.        (0,0,0) - кризисное финансовое состояние

Исходя из этого можно сделать вывод, что «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» имеет во все рассматриваемые годы имеет нормальную финансовую устойчивость.

Недостатком абсолютных показателей баланса является то, что в условиях инфляции их практически невозможно привести в сопоставимый вид. Поэтому в анализе финансового состояния организации особая роль отводится относительным показателям (Таблица 2.9).

Таблица 2.9 Анализ финансовой устойчивости «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» по относительным показателям (на конец года)

Проанализировав Таблицу 2.9, мы видим, что наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для её финансовой устойчивости, судя по значению коэффициента обеспеченности собственными средствами, гораздо ниже нормативного значения и является отрицательным во все годы исследуемого периода, это говорит о недостаточно устойчивом финансовом положении организации. Однако в 2012г этот показатель увеличивается по сравнению с 2011г на 2,27 и составляет -0,7, что ближе к нормативному значению показателя.

Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами показывает, в какой степени материальные запасы покрыты собственными средствами или нуждаются в привлечении заемных. Исходя из таблицы можно сделать вывод, что «ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» нуждаются в привлечении заемных средств, так как показатели отрицательны и достаточно далеки от нормы. В 2011г коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами составил -4,9,а в 2012 -3,7 - т.е. наблюдается тенденция увеличения обеспеченности материальных запасов собственными средствами, но все равно собственных средств пока недостаточно.

Исходя из значений коэффициента маневренности собственных средств, можно сделать вывод, что мобильность собственных источников средств с финансовой точки зрения в 2010г и в 2011г крайне мала, т.е. часть собственных средств, так и не была вложена в наиболее мобильные активы. Но в 2012г значение коэффициента резко увеличилось на 14,15 и 18,2 в 2010г и 2011г соответственно и составил 11, 9.

Превышение единицы в значении коэффициента коэффициент соотношения заемных и собственных средств, которую мы наблюдаем на протяжении всего исследуемого периода - 3,8; 8,4; 15,9 в 2010г, 2011г и 2012г соответственно, означает, что заемный капитал у организации является главным источником финансирования. Высокий коэффициент соотношения заемных и собственных средств, как в 2012г - 15,9 свидетельствует о высоком риске.

Анализ коэффициентов платежеспособности за исследуемый период подтверждает, что«ЗАО АПП «СПАС-ДЕМЕНСК» является неплатежеспособной организацией на момент проведения анализа. Так значение общего показателя платежеспособности не значительно изменяется и не удовлетворяет нормативному. Это говорит о том, что в организации не достаточно денежных средств и краткосрочных финансовых вложений для покрытия кредиторской задолженности. Коэффициент абсолютной ликвидности в 2012г не удовлетворяет нормативным ограничениям, что в свою очередь, говорит о возможности погашения лишь незначительной части краткосрочных обязательств, имеющимися денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями.

Неустойчивое финансовое состояние сопряжено с нарушением платежеспособности, но при котором все же сохраняется возможность восстановления равновесия в результате пополнения источников собственных средств за счет сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов.

ГЛАВА 3. Пути совершенствования составления и представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

.1 Трансформация годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с МСФО

Развитие рыночных отношений в стране, установление долгосрочных торговых связей, создание организаций с иностранными инвестициями и выход ценных бумаг на международный рынок требуют устранения трудностей в понимании зарубежными партнерами информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности российских организаций. Для приведения показателей, содержащихся в российской отчетности, к международным стандартам финансовой отчетности, осуществляется перегруппировка отчетных (учетных) данных, или трансформация бухгалтерской отчетности [4].

В соответствии с МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" полный комплект финансовой отчетности включает следующие компоненты:

бухгалтерский баланс;

отчет о прибылях и убытках;

отчет, показывающий;

все изменения в капитале;

отчет о движении денежных средств;

учетная политика и пояснительные примечания.

Компании поощряются к представлению, помимо финансовой отчетности, финансовых обзоров руководства, в которых описываются и объясняются основные характеристики финансовых результатов деятельности компании, ее финансового положения и основных неопределенностей, с которыми она сталкивается. Такой отчет может включать анализ следующего:

основных факторов и влияний, определяющих финансовые результаты, включая изменения среды, в которой действует компания, реакции компании на эти изменения и их воздействия, инвестиционной политики компании, направленной на поддержание и улучшение финансовых результатов, включая политику в области дивидендов;

источников финансирования компании, политики в отношении доли заемных средств и управления рисками; и

достоинств и ресурсов компании, ценность которых не отражена в бухгалтерском балансе, составленном согласно международным стандартам финансовой отчетности.

Многие компании помимо финансовой отчетности представляют дополнительные отчеты, такие, как отчеты по вопросам охраны окружающей среды и отчеты о добавленной стоимости, особенно в отраслях, в которых фактор защиты окружающей среды имеет большое значение и в которых сотрудники считаются важной группой пользователей. Компании поощряются к представлению таких дополнительных отчетов, если их руководство полагает, что они помогут пользователям в принятии экономических решений.

Таким образом, состав финансовой отчетности по МСФО совпадает с составом бухгалтерской отчетности, установленным правилами российского бухгалтерского учета. Отличия заключаются в наполнении отчетными показателями и пояснениями, методике формирования отдельных показателей отчетности [2].

В настоящее время в связи с расширением международных деловых связей российских организаций и увеличением числа иностранных пользователей бухгалтерской отчетности возникает необходимость трансформации бухгалтерской отчетности по российским правилам учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности для компаний, акции которых котируются на фондовых биржах.

Пользователей информации интересуют различные аспекты деятельности организации. Например, кредиторов более интересуют ликвидность и платежеспособность организации, чем ее прибыльность. Различные потребности в информации создают ограничения в использовании финансовых отчетов.

Отчетность, составленная в соответствии с международными стандартами, - необходимое условие выхода на международные рынки капитала.

Одним их основных условий значимости финансовой информации для ее пользователей на международных рынках капитала является сопоставимость отчетных данных, содержащихся в отчетности разных стран.

Отчетность, составленная в соответствии с МСФО, позволяет пользователям:

получать представление о сопоставимом финансовом положении организации, ее стоимости, результатах деятельности, движении денежных средств;

объективно оценивать эффективность управления;

привлекать отечественных и зарубежных инвесторов и ссудодателей, заинтересованных в прозрачной и достоверной финансовой отчетности;

развивать коммерческие связи с иностранными фирмами, взаимодействие с которыми упрощается при помощи единого бухгалтерского языка при единых методологических подходах к составлению отчетности.

Одним из первых шагов к трансформации российской бухгалтерской отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности является выявление различий в подходах и методах ведения отдельных участков бухгалтерского учета, влияющих на составление бухгалтерской отчетности, которые необходимо скорректировать в соответствии с требованиями МСФО.

Понятие трансформации бухгалтерской отчетности. Трансформация бухгалтерской отчетности - это составление отчетности по определенным стандартам на основании путем корректировки статей имеющейся отчетности.

Суть трансформации состоит в дополнительной интерпретации первичной бухгалтерской информации в соответствии с МСФО.

Трансформация отчетности проводится после составления бухгалтерской отчетности в соответствии с отечественными правилами.

При трансформации отчетности применяется анализ сводных оборотов и остатков по счетам, субсчетам и номенклатурным группам. В остальном применяемые методы схожи.

К методам трансформации отчетности относятся:

• детализация остатков;

• реклассификация остатков;

• переоценка остатков.

Корректность сделанных при трансформации регулировок проверяется на основе анализа исходной отчетности. Рабочие документы трансформации должны демонстрировать прозрачную взаимосвязь между статьями национальной бухгалтерской отчетности и отчетами, полученными в результате трансформации.

Бухгалтерская отчетность рабочим материалом для трансформации являться не может. Статьи российского бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках необходимо вначале расшифровать по остаткам включенных в них счетов.

Связь между статьями баланса и остатками по счетам должна быть однозначно установлена. Если остатки по одному счету участвуют в формировании нескольких отчетных статей, то необходимо разделить остатки и обороты по такому счету на несколько субсчетов. Такая детализация информации осуществляется по отношению к счетам бухгалтерского учета внесистемно.

Детализация счетов может осуществляться несколькими способами. Детализацию по остаткам можно рассмотреть на примере активно-пассивного счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами": Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 1 .Расчеты с разными 2.Расчеты с разными кредиторами

Детализация по классам используется при необходимости разделения неоднородных по экономическому содержанию объектов, учитываемых на одном синтетическом счете, или когда в сводном учете нет данных, необходимых для раскрытия информации в международной отчетности, и их приходится выводить из данных аналитического учета. Детализация по классам может применяться в сочетании с методом переоценки остатков.

Детализация по видам учитываемых операций используется для более полного раскрытия информации, содержащейся на счетах бухгалтерского учета. По некоторым объектам учета существуют требования по раскрытию информации об их движении за отчетный период в разрезе основных, экономически значимых видов операций.

Если счет, на котором учитываются операции по движению объекта, разделить на ряд субсчетов для учета определенного вида операций, то получится конструкция, называемая в США "roll-forward account", а в России - "счет-экран":

Счет-экран "Машины и оборудование" 1 .Остаток на начало года 2.Продажи и прочие списания 3.Внутренние перемещения

Перечисленные приемы детализации используются в

трансформационных сводах. Для трансформации остатков по отдельным объектам учета, в частности, по внеоборотным активам, требуется детализация по номенклатурным объектам.

Реклассификация остатков. Ряд объектов учета, формирующих статьи международной отчетности в соответствии с ПБУ и с учетной политикой российской организации, не отражаются на счетах бухгалтерского учета. Поскольку российская система учета и система учета в соответствии с МСФО в трансформационных таблицах дает бухгалтерскую интерпретацию одних и тех же фактов хозяйственной жизни, то большинство учетных объектов находит свое отражение и в той и другой системе отчетности.

Реклассификация остатков - способ устранения формальных различий в структуре и составе показателей российской отчетности и отчетности, составляемой по международным стандартам.

Установленная связь показывает, какая отчетная позиция является абсолютным либо относительным аналогом данного счета.

В трансформационной таблице остатки по счетам учета активов связываются со статьями отчетности, отражающими наличие активов; обязательства в российском учете стыкуются с обязательствами в международной отчетности; капитал - с капиталом; доходы и прибыли - с доходами и прибылями, а расходы и убытки - с расходами и убытками.

Переоценка остатков. Различия в отражении одних и тех же фактов хозяйственной деятельности могут получать принципиально различную интерпретацию в учете и отчетности. Например, стоимость материалов, принадлежностей, инвентаря, предназначенных для снабжения офиса, остающаяся в наличии на отчетную дату, по российским стандартам находит отражение в бухгалтерском балансе в качестве актива, в то время как по международным стандартам конкретный объект должен включаться в расходы данного отчетного периода.

Переоценкой остатков являются любые корректировки остатков балансовых счетов, влекущие одновременные изменения собственного капитала: прибылей и убытков отчетного года, нераспределенной прибыли (накопленного убытка), добавочного капитала и других статей собственного капитала.

Переоценка остатков применяется в следующих случаях:

когда критерии признания активов или обязательств в российском учете и для целей составления отчетности по международным стандартам отличаются друг от друга;

когда необходимо исключить расходы (убытки), возникшие в результате движения активов, не признанных такими для целей подготовки отчетности по международным стандартам;

при начислении или доначислении оценочных резервов.

Переоценка, вызванная необходимостью учета инфляции. Вопрос о формах и методах учета влияния инфляции на оценку статей отчетности является актуальным для трансформации российской отчетности.

В условиях инфляции рублевая стоимость аналогичных активов, приобретенных в разное время, становится несопоставимой. То же самое происходит с доходами и расходами, учтенными в разных отчетных периодах. По этой причине полезность отчетной информации, берущей за основу оценку активов по фактическим затратам на их приобретение, существенно уменьшается. Чтобы такого не происходило, фактор гиперинфляции должен быть учтен в оценке активов, капитала, доходов и расходов за отчетный период.

Негативное влияние инфляции на адекватность представления финансового положения организации устраняется путем:

перемены валюты, т.е. использование в качестве валюты, в которой подготавливается отчетность, стабильной иностранной валюты;

представления финансового положения и результатов деятельности в суммах, включающих в себя поправку на инфляцию.

Отчетность в иностранной валюте получила в России за последнее десятилетие самое широкое распространение и не только в среде предприятий с иностранными инвестициями. Это правило распространяется и на внутреннюю отчетность, представляемую дочерними компаниями в адрес своих зарубежных материнских компаний.

Пересчет отчетности дочерних компаний в валюту, в которой материнская компания осуществляет обобщение данных, производит материнская компания в процессе консолидации отчетности. Перерасчет производится по стандартной процедуре, в которой используются валютные курсы на начальную и конечную даты для пересчета статей бухгалтерского баланса и средний курс за отчетный период для отчета о прибылях и убытках. Данный метод пересчета реализован в коммерческих прикладных программах и полностью соответствует подходам, закрепленным международными стандартами (IAS 21 "Влияние изменений валютных курсов").

Для подготовки отчетности российских компаний чаще всего используется метод перемены валют.

Метод представления статей отчетности с поправкой на инфляцию основывается на делении статей отчетности на денежные и неденежные.

К денежным статьям относятся статьи денежных средств, а также долги и обязательства, которые должны быть получены или уплачены деньгами:

денежные средства и денежные эквиваленты;

вложения в ценные бумаги, числящиеся по рыночной стоимости;

долги по товарам отгруженным, услугам оказанным и прочие счета к получению;

прочая дебиторская задолженность;

обязательства перед поставщиками и подрядчиками и прочие счета к оплате;

процентные обязательства по кредитам и займам;

обязательства перед прочими кредиторами;

налоговые обязательства.

Не денежными являются все остальные статьи баланса, в том числе: внеоборотные (долгосрочные) активы, запасы, предоплаченные расходы (расходы будущих периодов), статьи, представляющие собственный капитал компании, а также статьи отчета о прибылях и убытках.

В отчетности денежные статьи показываются по текущей стоимости. Оценка денежных статей в твердой валюте уменьшается пропорционально падению покупательной способности рубля. Неденежные статьи оцениваются в неизменной (исторической) стоимости: по фактической (первоначальной) себестоимости либо по остаточной стоимости.

Оценка неденежных статей в обесценившихся рублях искажает их реальную стоимость. Она будет отличаться от истинной оценки во столько раз, во сколько по причине инфляции возросла цена данного актива за время, прошедшее с момента его приобретения, до отчетной даты.

Для представления неденежной статьи отчетности с поправкой на инфляцию необходимо ее дооценить на разницу между индексированной и исторической денежными оценками.

Рассмотрев общие подходы к процессу трансформации российской бухгалтерской отчетности в отчетность по МСФО, следует перейти к приемам трансформации по отдельным областям учета и организации данного процесса [4].

Некоторые элементы отчета о прибылях и убытках оказывают весьма условное влияние на величину чистой прибыли. Например, величина переоценки неденежных статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках отражается как отдельная статья в отчете о прибылях и убытках и включается в чистую прибыль (МСФО 29, п.28).

Однако авторы считают, что данные прибыль или убыток весьма условны. По сути дела речь идет о расчетной величине, и было бы логично включать ее не в чистую прибыль, а в отдельный резерв в составе собственного капитала компании. При таком подходе к прибыли или убытку по чистым денежным статьям данная величина должна отражаться не в составе чистой прибыли, а в качестве элемента совокупной прибыли.

Таков же подход к величине капитализации процентов упущенной выгоды на основные средства, построенные за счет собственного капитала. Очевидно, что величина этих процентов весьма условна (на самом деле проценты не выплачиваются) и, следовательно, на их сумму необходимо корректировать чистые активы компании, т.е. собственный капитал. Значит, данные суммы также стоит отнести в состав прочих элементов совокупной прибыли.

.2 Представление отчетности в электронном виде

Наиболее удобным в наше время является предоставление налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде через сеть Internet. Принятый 13 декабря 2001 года Федеральный закон № 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи" (в ред. Федерального закона от 08.11.2007 N 258-ФЗ) дает основу для построения деловых отношений между государством и юридическими лицами в режиме реального времени. Согласно Закону документ в электронном виде, подписанный электронной цифровой подписью, приобретает статус оригинала, т.е. имеет такую же юридическую силу, как и бумажный документ с "мокрой" печатью и подписью.

При представлении налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи следует руководствоваться пунктом 2 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 6 статьи 13 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом МНС России от 02.04.2002 № БГ-3-32/169, зарегистрированным Минюстом России 16.05.2002 № 3437. Наиболее конкретизированы требования к предоставлению бухгалтерской отчетности в электронном виде в Методических рекомендациях, утверждены приказом от 10.12.02 N БГ-3-32/705@ «Об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи». В них подробно расписаны требования к операторам связи и к программным средствам, с помощью которых надо представлять отчетность в электронном виде. Определены правила использования электронной цифровой подписи (ЭЦП) и средств шифрования, четко оговаривается порядок электронного документооборота.

На территории Калужской области появился программный комплекс документооборота ИМНС с внешними организациями «Калуга Астрал Отчет» (это комплекс, предназначаемый непосредственно для ИМНС) и программное обеспечение рабочего места налогоплательщика АРМ-«Клиент» (программа, предназначаемая непосредственно для организации).

Данный программный комплекс отвечает всем нормативным документам, утвержденным на территории РФ, а также ПО, созданное Калуга Астрал, во много раз превосходит ПО других фирм на территории РФ, работающих в этом же направлении.

Программное обеспечение «АРМ-Клиент» предназначено для подготовки налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде, а также импорта и последующей передачи данных из любых программ бухгалтерского и налогового учета, поддерживающих выгрузку в формате, установленном МНС России, не ниже версии 2.0.

В основе функционирования «АРМ-Клиент» лежит технология клиент-сервер. Пользователь устанавливает связь со специализированным оператором путем прямого модемного соединения с сервером и/или с использованием сети Интернет.

Программное обеспечение приобретается клиентом в офисе ЗАО «Калуга Астрал». В комплект программного обеспечения «АРМ-Клиент» входит:

. Комплект документации к программному обеспечению:

.1. Руководство пользователя;

.2. Инструкция по установке.

. Компакт диск с ПО «АРМ-Клиент», СКЗИ «Домен-К», ЭЦП и ключевой информацией налогоплательщика.

. Сертификат ЭЦП выданный на уполномоченное лицо организации-клиента.

Основными требованиями к рабочему месту Клиента являются:

• ПЭВМ с процессорами типа Intel Pentium под управлением операционных систем Windows 98, Windows ME, Windows NT 4.0, Windows XP;Windows 2000;

• Программный продукт Microsoft Excel 2000/XP;

• Модем (скорость передачи данных не ниже 19200 КБит/сек);

• Телефонная линия или выделенный канал для выхода в сеть Internet.

Программное обеспечение «АРМ-Клиент» предоставляет все

сервисные возможности обыкновенных программ, используемых для подготовки отчетов в налоговую инспекцию, отличается простотой эксплуатации и не требует высокой квалификации пользователя.

Основными функциями программного продукта являются следующие: о подготовка файла в форматах, утвержденных МНС России, с проверкой полноты заполнения и функцией числового контроля обязательных для ввода полей документа для передачи в налоговую инспекцию в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи; о импорт данных из любых программ автоматизации бухгалтерского учета, поддерживающих выгрузку в формате не ниже версии 2.О.; о печать выходных форм средствами MS Excel; о отработка установленного регламента документооборота в соответствии с Порядком и Методическими рекомендациями: передача юридически значимых электронных документов налоговой отчетности, заверенных ЭЦП, формирование и подпись установленных протоколов, квитанций и подтверждений.

ПО «АРМ-Клиент» является результатом длительной работы большой группы программистов. Разработчики системы постарались сделать ее максимально удобной для использования при самых различных вариантах ее эксплуатации. Специфика «АРМ-Клиент», работающего в составе комплекса «Калуга Астрал Отчет», также определяет несколько уникальных преимуществ программы, недоступных для обычных программ подготовки налоговой отчетности в электронном виде:

·        Возможность отчитаться в налоговую инспекцию, не покидая рабочего места. С помощью данного программного обеспечения каждый бухгалтер может подготовить отчет, не отходя от компьютера. Не нужно больше стоять в очередях, нет необходимости приходить в налоговую инспекцию несколько раз, после каждого исправления ошибок.

·        Возможность отчитаться в налоговую инспекцию, не представляя бумажные формы. Порядок документооборота в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, которому соответствует комплекс «Калуга Астрал Отчет», разрешает налогоплательщикам не дублировать отчетность на бумаге при представлении ее в электронном виде с использованием ЭЦП.

·        Возможность получать в кратчайшие сроки не только информацию о появлении новых форм отчетности или их обновлении, но и сами эти формы на своем рабочем месте. На сервере <http://www.kaluga->astral.ru/ <http://astral.ru/> всегда находится самые последние обновления форм отчетности, подключаемых к системе, полностью соответствующие текущему состоянию правовых норм и инструкций.

·        Полная конфиденциальность информации. При передаче по информационным сетям все данные шифруются в полном соответствии с ГОСТ и действующим законодательством РФ. Для шифрования и электронной подписи используются отечественные средства криптографической защиты информации, сертифицированные ФАПСИ и обеспечивающие защиту информации по уровню КО. Безопасность в системе передачи данных поддерживается всегда на уровне последних требований в этой области. Фактически, уровень защиты информации, достигаемый при использовании системы, гораздо выше, чем когда текстовые данные в нешифрованном виде на дискетах или на бумаге передаются в налоговые инспекции.

Программный комплекс начал работать с 15 января 2004 г. - в городе Калуге. На сегодняшний день подключены все девять межрайонных ИМНС России по всей территории Калужской области.

Основанием для подключения налогоплательщика к системе электронного документооборота «Калуга Астрал Отчет» служит заполненная клиентом заявка на подключение (Приложение), которую налогоплательщик направляет в адрес ЗАО «Калуга Астрал». Направляя такую заявку, налогоплательщик выражает свое согласие на работу по регламенту электронного документооборота, определенному Приказами №БГ-3-32/169, №БГ-3-32/705, методическими указаниями МНС РФ. ЗАО «Калуга Астрал», после подписания договора оказания услуг специализированного оператора связи с налогоплательщиком, документально подтверждает факт подключения налогоплательщика к системе и направляет эти документы в УМНС по Калужской области. Согласно этим регламентирующим документам, налоговый орган, располагающий техническими возможностями для приема отчетности в электронном виде по каналам связи, не вправе отказать налогоплательщику в переходе на такой режим работы.

На основании подписанного договора в соответствии с регламентом в течение 1-7 дней формируется база данных, закрепленная на реквизитах организаций.

По факту оплаты счета на программное обеспечение, подключение к системе и абонентское обслуживание, представителю налогоплательщика выдается сертификат ключа ЭЦП, комплект программного обеспечения «АРМ-Клиент» (в этот комплект входит и СКЗИ «Домен-К»), документация по поставляемому программному обеспечению. Между ЗАО «Калуга Астрал» и абонентом системы, работающим на программном обеспечении «АРМ-Клиент» заключается договор на абонентское обслуживание в системе. Услуги по договору включают в себя штатную замену сертификата ключа ЭЦП не реже одного раза в 1,5 года, консультационное обслуживание по «горячей линии», обновление программного обеспечения системы на рабочем месте налогоплательщика и на сервере оператора. Подключаясь к системе, налогоплательщик подтверждает свое знакомство с положениями Регламента удостоверяющего центра, и обязуется соблюдать положения этого документа.

Итак, из всего вышесказанного следует вывод о том, что процесс реализации этой программы довольно-таки трудоемкий, так как требуются затраты и экономические, и физические, а также прежде всего инициатива налоговой инспекции и самого ЗАО «АПП «СПАС-ДЕМЕНСК». Необходимо отметить, что сдача отчетности в электронном виде - это шаг в будущее, так как перспективы у этой программы большие и первые успехи в период реализации данной программы достигнуты. Программа должна распространиться повсеместно и тем самым облегчить труд бухгалтеру организации. Тем более, что «Калуга Астрал» имеет возможность внедрить данную систему в любом регионе, оказать техническую, юридическую помощь выбранному предприятием спецоператора, установить оборудование и обеспечить его работу, обучить персонал, осуществить поддержку системного оборудования, обеспечить обновление системных модулей.

Заключение

В соответствии с вышеприведенным исследованиям мы можем сделать следующие выводы:

1. Основными нормативными документами, регулирующими порядок составления и анализ бухгалтерской годовой (финансовой) отчетности , являются Гражданский кодекс РФ, федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ, план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, ГТБУ 4/99 и другие нормативные документы.

2. Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

. Годовая бухгалтерская отчетность состоит из следующих форм:

• бухгалтерский баланс - форма N 1;

• отчет о прибылях и убытках - форма N 2;

• пояснительная записка;

• специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;

• итоговая часть аудиторского заключения.

4. Анализ бухгалтерской отчетности - это процесс, при помощи которого мы оцениваем прошлое и текущее финансовое и результаты деятельности организации.

. Из проведенного в пункте 2.3 анализа можно сделать выводы о том, что предприятие неплатежеспособно, финансово неустойчиво, поэтому вероятность банкротства возможна, но она очень мала.

6. Пути совершенствования бухгалтерской годовой (финансовой) отчетности рекомендуется перейти к МСФО и составлять отчетность соответствующую данным требованиям, т.к. развитие рыночных отношений в стране, установление долгосрочных торговых связей, создание организаций с иностранными инвестициями и выход ценных бумаг на международный рынок требуют устранения трудностей в понимании зарубежными партнерами информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности российских организаций. Для приведения показателей, содержащихся в российской отчетности, к международным стандартам финансовой отчетности, осуществляется перегруппировка отчетных (учетных) данных, или трансформация бухгалтерской отчетности, соответственно переход к МСФО значительно упростит трудностей в понимании зарубежными партнерами информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности российских организаций и приведет отчетность к единому общему виду.

7. Также необходимо организовать передачу отчетности по телекоммуникационным каналам связи, т.к. использование современных технических решений предполагает существенную экономию рабочего времени бухгалтера, поскольку отправка отчетности происходит непосредственно с рабочего места, и не требует дублирования на бумаге. Эта возможность закреплена законодательно с 2002 года и обеспечивается использованием электронной цифровой подписи, которая является аналогом собственноручной.

После формирования и отправки отчетности налогоплательщику приходит подтверждение получения отчетности инспекцией, которое имеет юридическую силу, и время получения которого является временем сдачи отчетности.

Представление отчетности в электронном виде предполагает защищенный документооборот: вся передаваемая информация защищена от несанкционированного доступа путём использования сертифицированных средств криптографической защиты информации. Современные алгоритмы шифрования позволяют обеспечить целостность информации, передаваемой по каналам связи. Кроме того, вся передаваемая отчетность протоколируется на сервере системы, что предполагает защиту отчетности от потери (при подключении через спец оператора).

Использование телекоммуникационных каналов связи повышает эффективность обработки информации в налоговой инспекции и Пенсионном фонде: отчетность проходит входной контроль и разносится по счетам в информационной базе.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.       Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2 - в ред. Федеральных законов от 18.07.2009 N 181-ФЗ.

2.      Федеральный закон от от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996).

.        Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н.

.        Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н.

.        Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н.

.        Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н.

.        План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н.

.        МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» (IAS 1: Presentation of financial statements)

9.      МСФО 29. «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» (IAS 29. Financial Reporting in Hyperinflationary Economies)

10.    МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» (IAS 21 The effects of changes in foreign exchange rates)

11.    А. А. Брылев, Н. Ю. Чаусов, Н.Т. Лобода, О. В. Полпудникова Основы научно-исследовательской работы студентов: Учебное пособие/ Под ред. А. А. Брылева. - Калуга: Издательство «Гриф», 2000. - 172 с.

12.    Бакаев А. С. Бухгалтерские термины и определения. (СПС «Гарант»)

13.    Бабаев Ю.А., Петров А.М. «Международные стандарты финансовой отчетности» КноРус <http://books.e-mine.ru/index.asp?GrID=bp53691> 2009, Электронный учебник

.        Л. В. Сотникова «Бухгалтерская отчетность организации. 2010-2012 год», изд Питер, БИНФА, 2009, 403с.

.        Донцова Л. В., Никифорова Н. А «Комплексный анализ бухгалтерской отчетности», 4-е изд. перераб. и доп., М - «Дело и Сервис» - 2001г, 306 с.

.        Пучкова С. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие. (СПС «Гарант») 2012

.        Селиванов А. Н. Годовой отчет-2012. (СПС «Гарант»)

.        Крысенко Т. Н, Новые формы бухгалтерской отчетности //Налоговый вестник,-2012. - №11. (СПС «Гарант»)

.        Родченков М. В., Евсеев В. М, Бирин А. С//Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2011. -«№10, 11, 12, 13». (СПС «Гарант»)

.        Кондратов Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 640 с. - (Серия «Высшее образование»)

.        Гейц И.В «Отчетность по труду и заработной плате в 2012 году» Дело и Сервис, 2012, 183с

.        Пизенгельц М. 3. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т2. 42. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. - 4-е изд., перераб. И доп. - М,: Финансы и статистика, 2003. - 480 с: ил

.        Рябенькая Т.Ю. Бухгалтерская (финансовая) отчетность Москва: Юстицинформ <http://www.iqlib.ru/publishers/publisher/2D87E2B7A1124A409BE8FB2672AA96F2>, 2006.- 216 с.

.        Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: - 4-е изд., перераб. и доп. - Минск: ООО «Новое знание», 2000. - 688 с

.        Заббарова О.А.. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации Эксмо-Пресс Высшее экономическое образование, 2009, 320с.

.        www.buhgalteria.ru

.        www.buhonline.ru

28.    www.kaluga-astral.ru

.        union.glavbukh.ru