Аудиторское заключение

Аудиторское заключение

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

"Санкт-Петербургский государственный торгово-экономический университет" (ФГБОУ ВПО "СПбГТЭУ")

Финансово-экономический факультет

Кафедра аудита и налогообложения

Курсовая работа

Аудиторское заключение

Санкт-Петербург

г.

Содержание

Введение

. Понятие аудиторского заключения

. Структура и порядок представления аудиторских заключений

. Виды аудиторских заключений

. Дата подписания аудиторского заключения и отражения в нем последующих событий

. Эволюция аудиторского заключения

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

За последние десятилетия значительно повысились требования к организации системы учета и отчетности, появились новые формы и методы ведения учета, в том числе с применением компьютерных систем. Бухгалтерская отчетность превратилась в основной источник информации, позволяющий оценить финансовое и имущественное состояние экономических субъектов. В этих обстоятельствах аудит финансовой отчетности превратился в один из важнейших инструментов, способствующих повышению качества бухгалтерской отчетности, одним из показателей которого является ее достоверность. Ни один солидный банк не предоставит кредита клиенту, не имеющему проверенную аудиторами бухгалтерскую отчетность, ни один серьезный инвестор не будет иметь дела с организацией, отчеты которой за ряд лет не проверены авторитетным аудитором.

Пользователи бухгалтерской отчетности полагаются на квалифицированного аудитора, его компетентность и объективность. Заключение аудитора является гарантом достоверности тех данных, которые содержаться в отчетности.

Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности способствует повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования.

В связи с этим тема "Аудиторское заключение" является актуальной.

Цель исследования: изучить теоретические аспекты аудиторского заключения и рассмотреть его значимость на определенном примере.

Объект исследования: аудиторское заключение.

Для достижения указанной цели были поставлены и решены следующие задачи:

)        определить сущность и значение аудита;

)        охарактеризовать нормативное регулирование аудиторской деятельности в разрезе финансовой (бухгалтерской) отчетности;

)        рассмотреть виды аудиторского заключения по федеральному стандарту

)        рассмотреть эволюцию аудиторского заключения.

. Понятие аудиторского заключения

Согласно Федеральному закону от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ (ред. от 23.07.2013) "Об аудиторской деятельности" аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Также в законе рассматриваются требования к содержимому аудиторского заключения.

Помимо закона, требования к аудиторскому заключению определяют:

·        Федеральный стандарт аудиторской деятельности "Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности" 1/2010 (ФСАД 1/2010);

·        Федеральный стандарт аудиторской деятельности "Модифицированное мнение в аудиторском заключении" 2/2010 (ФСАД 2/2010);

·        Федеральный стандарт аудиторской деятельности "Дополнительная информация в аудиторском заключении" 3/2010 (ФСАД 3/2010).

Первый федеральный стандарт определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. О содержании, порядке подписания и представлении аудиторского заключения остановимся подробнее во втором пункте главы данной курсовой работы.

Часть аудиторского заключения "Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность":

§  указание на уполномоченных аудируемым лицом лиц, отвечающих за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами отчетности;

§  описание ответственности указанных лиц за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами отчетности.

Часть аудиторского заключения "Ответственность аудитора":

§  ответственность аудитора заключается в выражении мнения на основе проведенного аудита;

§  аудит был проведен в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности;

§  аудитор полагает, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные и надлежащие основания для выражения мнения.

Достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитору следует оценить:

§  общий порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, ее состав и содержание;

§  соответствие отраженной в бухгалтерской отчетности информации принятым аудируемым лицом способам ведения бухгалтерского учета;

§  обоснованность принятой учетной политики;

§  обоснованность оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица;

§  является ли информация, отраженная в бухгалтерской отчетности, надежной, сопоставимой, понятной и уместной;

§  является ли информация, отраженная в бухгалтерской отчетности, надежной, сопоставимой, понятной и уместной;

§  уместна ли используемая в бухгалтерской отчетности терминология, включая наименование каждой составляющей бухгалтерской отчетности.

ФСАД 2/2010 устанавливает требования к форме и содержанию аудиторского заключения, содержащего модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, а также порядку формирования модифицированного мнения.

ФСАД 3/2010 устанавливает требования к форме и содержанию дополнительной информации, включаемой в аудиторское заключение.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор могут включить в аудиторское заключение дополнительную информацию с тем, чтобы привлечь внимание пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности к:

§  отраженному в бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее - бухгалтерская отчетность) обстоятельству, которое, по мнению аудитора, настолько важно, что является основополагающим для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями;

§  не отраженному в бухгалтерской отчетности обстоятельству, которое может способствовать пониманию пользователями бухгалтерской отчетности аудита, ответственности аудитора или содержания аудиторского заключения.

. Структура и порядок представления аудиторских заключений

В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ (ред. от 23.07.2013) "Об аудиторской деятельности" и ФСАДа 1/2010 аудиторское заключение должно содержать:

) наименование "Аудиторское заключение";

) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

) перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;

) сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);

) мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;

) указание даты заключения.

Так же в статье закона говорится о том, что требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита.

Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

В соответствии с ФСАДом 1/2010 аудиторское заключение подписывается:

·        руководителем аудиторской организации или уполномоченным им лицом, имеющим квалификационный аттестат аудитора;

·        индивидуальным аудитором.

Аудиторское заключение должно быть датировано не ранее даты завершения процесса получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на основании которых аудитор выражает мнение, включая доказательства того, что:

а) бухгалтерская отчетность подготовлена в полном объеме и включает соответствующее раскрытие информации;

б) лица, обладающие соответствующими полномочиями, подтвердили, что они несут ответственность за данную бухгалтерскую отчетность.

Дата аудиторского заключения предоставляет пользователю основание полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение события и операции, возникшие до этой даты и известные аудитору.

Аудиторское заключение должно быть составлено в письменном виде. К аудиторскому заключению на бумажном носителе прилагается бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована и подписана аудируемым лицом в соответствии с правилами отчетности.

Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов. Если в составе бухгалтерской отчетности представлена дополнительная информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, наличие которой не требуется правилами отчетности, то аудитор должен установить, ясно ли из того, как представлена эта информация, что она не относится к проаудированной бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение подготавливается в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, причем аудитор и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой бухгалтерской отчетностью.

В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Немодифицированное: бухгалтерская отчетность отражает достоверно финансовое положение аудируемого лица.

Модифицированное:

а) бухгалтерская отчетность содержит существенные искажения;

б) невозможно получить аудиторские доказательства.

В следующем пункте данной курсовой работы рассмотрим подробнее виды аудиторского заключения.

. Виды аудиторских заключений

В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен выразить немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.

Немодифицированное мнение формулируется в аудиторском заключении следующим образом: "бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение [аудируемого лица] по состоянию на [отчетная дата], результаты [его] финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за [отчетный год] год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности".

Если аудитор установил, что бухгалтерская отчетность недостоверна, то он должен обсудить это обстоятельство с руководством аудируемого лица и в зависимости от требований правил отчетности и от принятых руководством аудируемого лица решений должен определить, есть ли необходимость модифицировать мнение в аудиторском заключении.

Модифицированное мнение может быть выражено аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в следующих формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения.

Аудитор должен модифицировать аудиторское мнение в случае, когда:

а) аудитор приходит к основанному на полученных аудиторских доказательствах выводу о том, что бухгалтерская отчетность в целом содержит существенные искажения;

б) у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что бухгалтерская отчетность в целом не содержит существенных искажений.

Формы модифицированного мнения рассмотрим схематично:

Рис. 1

Существенным искажение (или группа искажений) является, если превышает установленный аудитором уровень существенности (это отдельный стандарт аудита). При этом существенное искажение может быть всеобъемлющим, то есть затрагивающим несколько элементов (статей, форм и т.п.) отчетности. Всеобъемлющим может так же признаваться искажение основополагающей информации в отчетности (например, информации о наличии крупных судебных разбирательств, прекращении деятельности и т.п.)

Мнение с оговоркой

Аудитор прибегает к данной модификации, если, по его мнению, бухгалтерская отчетность достоверна, за исключением влияния на нее отельных обстоятельств. Имеется ввиду, что аудитор не подтверждает отдельные строки отчетности или потому, что нашел в них существенные искажения, или потому, что не получил подтверждающих документов.

В данном случае выявленные обстоятельства не всеобъемлющи, т.е. сосредоточены в отдельной форме и в целом существенно не искажают отчетность. Например, аудитор модифицирует оговоркой свое мнение в заключении, если выявил не отражение в бухгалтерском балансе стоимости приобретенного оборудования, неправильную квалификацию полученного организацией займа, или если не получил информацию о вкладах в уставные капиталы дочерних компаний и тем самым не смог подтвердить существенную сумму финансовых вложений в балансе и т.д.

Отрицательное мнение

Аудитор использует данную модификацию, если имеет достаточные доказательства наличия в бухгалтерской отчетности существенного искажения, которое затронуло более чем одну форму отчетности. В такой ситуации аудитор своим заключением информирует пользователей бухгалтерской отчетности, что она не отражает достоверно финансовое положение и финансовый результат организации.

Например, аудитор установил, что бухгалтерская отчетность составлена без включения данных по обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, если в ней не отражены существенные недостачи имущества, выявленные по результатам инвентаризации, если значительные убытки от текущей деятельности неправомерно отражены в качестве актива на балансе (в качестве расходов будущих периодов) и т.п.

Отказ от выражения мнения

Такую модификацию аудитор использует, в крайнем случае, и только, когда столкнулся с ограничением объема запрашиваемой информации или невозможностью проведения отдельных аналитических процедур. Иными словами аудитор не смог подтвердить большую часть существенных данных бухгалтерской отчетности, и в то же время он не может утверждать, что такая информация искажена. Такая ситуация возникает, если аудитор не участвовал в годовой инвентаризации и ему отказали в проведении альтернативной (выборочной) инвентаризации активов и обязательств, если по запросу аудитора ему не представлена информация о наличии (возникновении) отдельных активов или обязательств, составляющих более 50% валюты баланса и т.п. Подчеркну, что отказ от выражения мнения, оформленный аудитором в установленной форме, является полноправным аудиторским заключением.

В приложении к данной курсовой работе будут приведены примеры составления аудиторских заключений в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, утвержденные Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. №46н.

. Дата подписания аудиторского заключения и отражения в нем последующих событий

Аудитору следует принимать во внимание влияние на бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение событий после отчетной даты как благоприятных, так и неблагоприятных.

События, произошедшие до даты аудиторского заключения. Аудитор должен выполнить процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что все события, имевшие место до даты аудиторского заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в бухгалтерскую отчетность или раскрытия в ней информации, были установлены.

Эти процедуры выполняются в дополнение к обычным процедурам, которые могут быть применимы к конкретным операциям, происходящим после окончания отчетного периода, с целью получения аудиторских доказательств в отношении сальдо счетов на конец периода, например, оценка правильности отнесения операций по товарно-материальным запасам к отчетным периодам или тестирование платежей кредиторам.

События, произошедшие после даты аудиторского заключения. В течение периода, начинающегося с даты аудиторского заключения, ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на бухгалтерскую отчетность, несет руководство субъекта.

Если после даты аудиторского заключения аудитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на бухгалтерскую отчетность, аудитор должен определить, нужно ли внести изменения в бухгалтерскую отчетность, обсудить этот вопрос с руководством и предпринять действия, являющиеся надлежащими в данных обстоятельствах.

Если руководство вносит изменения в бухгалтерскую отчетность, аудитору следует осуществить процедуры, необходимые в данных обстоятельствах, и представить руководству новое аудиторское заключение по измененной бухгалтерской отчетности. Новое аудиторское заключение должно быть датировано не ранее, чем датой подписания или утверждения измененной бухгалтерской отчетности.

Если руководство не вносит изменений в бухгалтерскую отчетность, в то время как аудитор считает, что они должны быть внесены, и аудиторское заключение еще не представлено субъекту, аудитору следует выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Если аудиторское заключение выдано субъекту, аудитору необходимо уведомить лиц, несущих ответственность за общее руководство субъектом, о том, что субъект не должен представлять бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение по ней третьим лицам. Если впоследствии бухгалтерская отчетность будет передана третьим лицам, аудитору нужно предпринять меры, необходимые для того, чтобы такие третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Предпринятые меры будут зависеть от юридических прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора.

События, обнаруженные после выпуска бухгалтерской отчетности. После выпуска бухгалтерской отчетности аудитор не несет никаких обязательств, касающихся направления любых запросов относительно этой бухгалтерской отчетности.

Если после выпуска бухгалтерской отчетности аудитору становится известно о событии или факте, существовавшем на дату аудиторского заключения, вследствие которого, если бы такой факт был тогда известен, аудитор должен был бы модифицировать аудиторское заключение, аудитору следует рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра бухгалтерской отчетности, обсудить его с руководством аудируемого лица и предпринять действия, являющиеся надлежащими в данных обстоятельствах.

Если руководство пересматривает бухгалтерскую отчетность, аудитору следует выполнить необходимые в данных обстоятельствах аудиторские процедуры, проверить действия, предпринятые руководством по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную бухгалтерскую отчетность вместе с аудиторским заключением по ней, и представить новое заключение по пересмотренной бухгалтерской отчетности.

Новое аудиторское заключение должно включать абзац, привлекающий внимание к вопросу, касающийся примечания к бухгалтерской отчетности, в котором более подробно излагаются основания для пересмотра ранее представленной бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения. Новое аудиторское заключение должно быть датировано не ранее, чем датой утверждения пересмотренной бухгалтерской отчетности.

Если руководство не предпринимает необходимых мер, чтобы проинформировать всех, кто получил ранее представленную бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение, о сложившейся ситуации и не пересматривает бухгалтерскую отчетность, в то время как аудитор считает ее пересмотр необходимым, аудитору следует уведомить лиц, несущих ответственность за общее руководство субъектом, о том, что аудитор предпримет меры, необходимые для того, чтобы третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Предпринятые меры будут зависеть от юридических прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора.

Необходимость в пересмотре бухгалтерской отчетности и выдаче нового аудиторского заключения может не возникнуть, если приближается дата выпуска бухгалтерской отчетности за следующий период, при условии, что в новой отчетности информация будет надлежащем образом раскрыта.

. Эволюция аудиторского заключения

Аудиторское заключение является очень важным документом для внешних заинтересованных пользователей финансовой отчетности. И, несмотря на то, что в правиле (стандарте) №1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности" сказано, что мнение аудитора может способствовать лишь росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, в связи с чем пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица, именно аудиторское заключение является единственным официальным документом, в котором выражено мнение независимых специалистов о достоверности информации, содержащейся в финансовой отчетности. Такое подтверждение необходимо различным группам пользователей для принятия рациональных экономических решений и минимизации своих рисков ввиду отсутствия доступа к данным оперативного (бухгалтерского, управленческого) учета организации.

В п. 3 ст. 6 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" указано, что требования к форме, содержанию, порядку формирования и представления аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

До 2 августа 2010 г. порядок формирования и представления аудиторского заключения регулировался Федеральным правилом (стандартом) №6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" (далее - стандарт №6), утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.02 №696. Однако постановлением Правительства РФ от 02.08.10 №586 "О внесении изменений в акты Правительства Российской Федерации" (далее - Постановление №586) утверждены следующие федеральные стандарты аудиторской деятельности, регулирующие порядок формирования и представления аудиторского заключения по результатам проверки аудируемого лица:

Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) "Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности (далее - ФСАД 1/2010);

Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) "Модифицированное мнение в аудиторском заключении" (далее - ФСАД 2/2010);

Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010) "Дополнительная информация в аудиторском заключении" (далее - ФСАД 3/2010).

В связи с вступлением в силу Постановления №586 правило (стандарт) №6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" признано утратившим силу.

Анализ положений вновь принятых стандартов позволяет сделать вывод о недоработанности отдельных положений новых стандартов в части несогласованности терминологии, введения новых понятий, толкования которых отсутствуют в нормативных актах, регулирующих порядок проведения аудиторской проверки. Кроме того, возникает много вопросов с практикой представления аудиторского заключения. Прежде чем рассмотреть проблемы, связанные с практической реализацией положений новых стандартов, остановимся на основных принципиальных отличиях между утратившим силу стандартом №6 и вновь введенными стандартами, регулирующими порядок составления аудиторского заключения.

Табл. 1

Как видно из табл. 1, со вступлением в силу ФСАД 1/2010, 2/2010, 3/2010 порядок формирования и представления аудиторского заключения существенно изменился. Наиболее важные изменения коснулись:

порядка подтверждения движения денежных средств за период;

несогласованности в терминологии;

вопросов подписи в аудиторском заключении.

Мнение в аудиторском заключении. В аудиторском заключении может быть выражено модифицированное и немодифицированное мнения. Модифицированное мнение может быть выражено в трех формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение и отказ от выражения мнения. Форма модификации посредством части, привлекающей внимание, в п. 1 ФСАД 2/2010 не указана. Вместе с тем, ФСАД 3/2010 регулирует порядок включения дополнительной информации в аудиторское заключение с целью привлечения внимания пользователей финансовой отчетности. При этом в п. 6 сказано, что привлекающая часть должна содержать указание на то, что в отношении обстоятельства, к которому привлекается внимание, аудиторское мнение не является модифицированным.

Аудиторское заключение с частью, привлекающей внимание, является одним из важнейших видов заключений, т.к. позволяет не просто констатировать факт достоверности (недостоверности) бухгалтерской (финансовой) отчетности, а предупредить заинтересованных пользователей о существующих рисках в финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, которые не влияют на достоверность отчетности, но могут оказать существенное влияние на принимаемые заинтересованными пользователями экономические решения.

В соответствии с п. 4 ФСАД 3/2010 привлекающая внимание часть должна указывать только на обстоятельства, отраженные в финансовой отчетности.

Такими обстоятельствами могут быть:

неопределенность в отношении не завершенных на отчетную дату судебных разбирательств, решения по которым могут быть приняты лишь в следующие отчетные периоды, или неопределенность, связанная с действиями надзорных органов;

досрочное применение (если это разрешено) новых правил отчетности, которое оказывает всеобъемлющее влияние на бухгалтерскую отчетность; аудит отчетность финансовый нормативный

крупная катастрофа, которая оказала или продолжает оказывать существенное влияние на финансовое положение аудируемого лица.

В условиях динамично развивающихся экономических процессов, несовершенства национальной системы бухгалтерского учета и порядка формирования финансовой отчетности аудиторское заключение с частью, привлекающей внимание, должно информировать заинтересованных пользователей не только о существующих фактах или фактах, отраженных в финансовой отчетности, но и о потенциальных обстоятельствах, способных существенно повлиять на принимаемые решения. По нашему мнению, перечень обстоятельств, оказывающих влияние на формирование мнения с частью, привлекающей внимание, значительно шире. В частности, к таким обстоятельствам можно отнести:

а) условные факты хозяйственной деятельности, в т.ч.:

не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых аудируемое лицо может выступать как истцом, так и ответчиком;

не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами;

выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц;

обязательства в отношении охраны окружающей среды;

б) риски, связанные с бизнес-процессами аудируемого лица;

в) существующие налоговые риски аудируемого лица;

г) риски, связанные с возможными недобросовестными действиями;

д) признаки, влияющие на возможное на рушение принципа непрерывности деятельности аудируемого лица;

е) события после отчетной даты;

ж) другие обстоятельства, как отраженные, так и не отраженные в финансовой от четности аудируемого лица согласно профессиональному суждению аудитора.

Подтверждение движения денежных средств за период. Согласно требованиям новых стандартов в аудиторском заключении выражается мнение не только о достоверности во всех существенных отношениях финансового положения, результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, но и о достоверности в отношении движения денежных средств за период в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Безусловно, при проведении аудиторской проверки аудиторы выборочно проверяли операции с денежными средствами и результаты проверки находили отражение в рабочей документации аудитора, в отчете руководству экономического субъекта. Однако нововведение, связанное с появлением в аудиторском заключении фразы "подтверждение достоверности движения денежных средств за период", по нашему мнению, вызывает необходимость изменения процедур получения аудиторских доказательств при проверке операций с денежными средствами. В частности, анализ движения денежных средств аудируемого лица с целью подтверждения ее достоверности требует от аудитора практически сплошной проверки операций в кассе по расчетному, валютному и прочим счетам. Это необходимо учитывать при планировании аудиторской проверки.

Несогласованность в терминологии. В тексте стандартов есть термины, толкование которых отсутствует как в самих стандартах, так и в иных нормативных актах.

Подпись в аудиторском заключении.

В п. 2 ФСАД 1/2010 перечислены элементы, которые обязательно должно содержать аудиторское заключение. Среди прочих одним из обязательных элементов является подпись аудитора.

Вместе с тем, согласно п. 22 ФСАД 1/2010 аудиторское заключение подписывается:

а) руководителем аудиторской организации или уполномоченным им лицом, имеющим квалификационный аттестат аудитора. Подпись должна включать наименование аудиторской организации, должность, фамилию и инициалы лица, подписавшего аудиторское заключение;

б) индивидуальным аудитором. Подпись должна включать фамилию и инициалы индивидуального аудитора.

Таким образом, в стандарте ничего не сказано о том, должен ли подписывать аудиторское заключение руководитель аудиторской проверки. По нашему мнению, подпись руководителя аудиторской группы является обязательным элементом аудиторского заключения, поскольку именно руководитель группы является лицом, координирующим процесс проведения аудиторской проверки, начиная с ее планирования и заканчивая составлением итоговых документов.

В условиях реформирования системы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности мероприятия по совершенствованию нормативно-правового регулирования в сфере учета и аудита являются безусловно необходимыми.

Принятие новых стандартов, регулирующих порядок формирования и представления аудиторского заключения, несомненно, является необходимым фактором повышения качества аудиторских проверок. Вместе с тем, анализ положений новых стандартов говорит о необходимости доработки их отдельных положений в части согласования терминологии, толкования новых понятий, а также устранения спорных или не реализуемых на практике моментов с целью повышения качества аудиторских проверок.

Заключение

Рассмотренные в работе вопросы позволяют сформулировать ряд общих выводов и положений.

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Цель аудиторского заключения - не только отыскать ошибки. Аудиторское заключение может содержать также рекомендации по исправлению этих ошибок, что превращает его из простого отчета в ценное руководство к действию.

В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" №307-ФЗ от 30.12.08 обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности при обязательном аудите означает, что аудитор выскажет профессиональное мнение о степени точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц.

Мнение может быть модифицированным и немодифицированным. Их понятия раскрывают стандарты аудиторской деятельности. Пример немодифицированного мнения также рассмотрен на примере для ОАО "Императорский Фарфоровый завод", аудиторские услигу длякоторго предоставила ЗАО "Аудиторская компания Институт проблем предпринимательства".

В 2010 г. утверждены следующие федеральные стандарты аудиторской деятельности, регулирующие порядок формирования и представления аудиторского заключения по результатам проверки аудируемого лица:

Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) "Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности (далее - ФСАД 1/2010);

Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) "Модифицированное мнение в аудиторском заключении" (далее - ФСАД 2/2010);

Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010) "Дополнительная информация в аудиторском заключении" (далее - ФСАД 3/2010).

В связи с вступлением в силу Постановления №586 правило (стандарт) №6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" признано утратившим силу.

Список литературы

1.      Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ (ред. от 23.07.2013) "Об аудиторской деятельности"

.        Приказ Министерства Финансов РФ от 20.05.2010 №46н "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности"

3.      Андреев В.Д. Внутренний аудит: учебное пособие / В.Д. Андреев - М.: Финансы и статистика, 2010. - 464 с.: ил. ISBN 5-279-02452-Х

.        Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит: учебное пособие / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. Серия "Высшие образование" - Ростов н/Д: Феникс, 2010. - 608 с. ISBN 5-222-03825-4

.        Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров / С.М. Бычкова. - СПб.: Питер, 2011. - 384 с.: ISBN 5-88782-117-5

.        Бычкова С.М. Практический аудит / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина; под ред. С.М. Бычковой. - М.: Эксмо, 2011. - 160 с. - (Настольная книга специалиста). ISBN 978-5-699-22574-3

.        Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие/И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2014. - 306 с

8.      Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. "Аудит" 2011 г.

9.      Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. / Кондраков Н.П. - М.: ИНФРА - М, 2011. - 717 с. - (Высшие образование). - ISBN 978-5-16-002317-5 (обл.)

.        Крупченко Е.А. Аудит в экзаменационных вопросах и ответах: учебное пособие / Е.А. Крупченко. - Ростов н/Д: изд-во "Феникс", 2011. - 320 с. ISBN 5-222-03104-7

.        Ларионов А.Д., Карзаева Н.Н., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: учеб. пособие / А.Д. Ларионов [и др.]; по ред. А.Д. Ларионов. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010. - 208 с. - ISBN 5-482-00056-7

.        Лебедева Е.М. Аудит. Учебник / Е.М. Лебедева. - М.: Академия, 2013. -176 с.

.        Лемеш В.М. Ревизия и аудит / В.М. Лемеш. - М.: Издательство Гревцова, 2013. - 272 с

.        Мельник М.В. Аудит: учебник для сред. проф. образования / под ред. М.В. Мельник. - изд. с изм. - М.: Экономисть, 2010. - 296 с. ISBN 5-98118-153-2 (в пер.)

.        Подольский В.И. Аудит: Учебник для студентов образовательных учреждений среднего профессионального образования / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова; Под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 431 с. (серия "Среднее профессиональное образование"). ISBN 5-238-00869-4

.        Подольский В.И. Аудит. Практикум: Учебное пособие для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова; Под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 606 с. (серия "Среднее профессиональное образование"). ISBN 5-238-00565-2

.        Пупко Г.М. Аудит и ревизия: учебное пособие / Г.М. Пупко. - 2-е изд., стереотип. - Мн.: Книжный Дом; Мисанта, 2007. - 429 с. ISBN 985-428-779-3

.        Сотникова Л.В. Отчет о движении денежных средств и Приложение к бухгалтерскому балансу // Бухгалтерский учет - 2010.- №2-1, 25-29.

.        Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. - М.: КНОРУС, 2009. - 496 с. ISBN 5-85971-114-Х

.        Терехов А.А. Аудит / А.А. Терехов. - М.: Финансы и статистика, 2008.

.        Федоренко И.В. Аудит/И.В. Федоренко. - М.: Инфра-М, 2013. - 272 с

.        Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита / Н.Н. Хахонова. - Ростов н/Д: "Феник", 2007. - 480 с. - (Серия "Учебники Феникса") ISBN 5-222-02849-6

.        Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник / А.Д. Шеремет. - 2-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА - М, 2009. - 352 с. - (Серия "Высшие образование") ISBN 5-16-000274-Х

25.    http://base.consultant.ru/

.        http://www.audit-it.ru/

.        http://accounting.engec.ru/

.        http://www.glavbukh.ru/

.        http://www.grandars.ru/

.        http://www.glavkniga.ru/

.        http://www.garant.ru/

.        http://www.ipm.ru/

.        http://www.ipm.ru/upload/file/quick-folder/auditorskoe_zaklyuchenie2012.pdf

.        http://www.ipp.spb.ru/

.        http://www.ipp.spb.ru/index.php?page=68

Приложение

Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО "НПО "Ижмаш" за 2011 год

Санкт-Петербург, 2014 г.

Аудиторское заключение

Акционерам, Генеральному директору ОАО "НПО "Ижмаш"

Аудируемое лицо:

Полное наименование: Открытое акционерное общество "Научно-производственное объединение "Ижмаш"

Сокращенное наименование: ОАО "НПО "Ижмаш"

Наименование на иностранном языке:stock company Scientific Production Association IZHMAHS

Место нахождения: 426006, УР, г. Ижевск, проезд имени Дерябина, д.3

Государственный регистрационный номер: Свидетельство о государственной регистрации серии 18 № 003062082 от 03 июня 2011 года (основной государственный регистрационный номер (ОГРН) 1111832003018), выдано ИФНС России по Ленинскому району г. Ижевска)

Аудиторская организация:

Наименование: Закрытое акционерное общество "Интерком-Аудит" (ЗАО "Интерком-Аудит")

Наименование на иностранном языке: Intercom-Audit JSC

Место нахождения: 119501, г. Москва, ул. Лобачевского, д. 126 стр. 6

Адрес нахождения структурного подразделения: 125124, г. Москва, 3-я ул. Ямского поля, д. 2, корп. 13

Государственный регистрационный номер Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 года, серии 77 №010904109 от 08.08.2002 (основной регистрационный номер (ОГРН) 1027700114639), выдано Межрайонной инспекцией ФНС РФ №46 по г. Москве

Лицензии: Лицензия № 16866 от 16.04.2010 г. на осуществление работ, связанных с использованием сведений, составляющих государственную тайну, выданная Управлением ФСБ России по г. Москве и Московской области сроком действия до 02.11.2014

Является членом: Член СРО НП "Аудиторская Палата России";

Независимый член Всемирной ассоциации бухгалтерских и консалтинговых фирм "BKR International"

Номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций: ЗАО "Интерком-Аудит" включено 28 декабря 2009 г. в Реестр аудиторов и аудиторских организаций СРО НП "Аудиторская Палата России" за основным регистрационным номером 10201007608

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО "НПО "Ижмаш", состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2011 года, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств за 2011 год, других приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительной записки.

Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность

Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с российскими правилами составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской (финансовой) отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля. Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом. Мы полагаем, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Мнение

По нашему мнению, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ОАО "НПО "Ижмаш" по состоянию на 31 декабря 2011 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2011 год в соответствии с российскими правилами составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Прочие сведения

Не изменяя мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, мы обращаем внимание на тот факт, что Обществом не проведена проверка на обесценение финансовых вложений, отраженных в бухгалтерском Балансе на 31.12.2011 по строкам 1150 "Долгосрочные финансовые вложения" и 1240 "Краткосрочные финансовые вложения" в размере 234 862 тыс. руб. и 1 806 250 тыс. руб. соответственно.

Руководитель аудиторской организации:

Генеральный директор ЗАО "Интерком-Аудит" Ю.Л. Фадеев (квалификационный аттестат № К010761 от 19.12.1994 без ограничения срока действия; квалификационный аттестат в области аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов №К017290 от 29.03.2001 без ограничения срока действия)

Старший аудитор В.А. Буфф (квалификационный аттестат №02-000037 от 12.12.2011 (№ А032057 от 27.10.2010) без ограничения срока действия)

.03.2012