Аудиторское заключение

Введение

1.2 Виды аудиторских заключений, оценка результатов аудиторской проверки

1.3 Представление аудиторской информации

2. Практическая часть

2.1 Организационно-экономическая характеристика и анализ основных показателей деятельности организации

2.2 Подготовка к проведению аудита

2.3 План и программа аудиторской проверки товаров

2.4 Аудиторские процедуры по существу при проверке движения товаров

2.5 Аудиторское заключение по итогам проверки

Заключение

Список используемых источников

Приложения

Приложение 4

Аудиторское заключение

Введение

1.2 Виды аудиторских заключений, оценка результатов аудиторской проверки

1.3 Представление аудиторской информации

2. Практическая часть

2.1 Организационно-экономическая характеристика и анализ основных показателей деятельности организации

2.2 Подготовка к проведению аудита

2.3 План и программа аудиторской проверки товаров

2.4 Аудиторские процедуры по существу при проверке движения товаров

2.5 Аудиторское заключение по итогам проверки

Заключение

Список используемых источников

Приложения

Приложение 4

Аудиторское заключение

Аудиторское заключение

Похожие работы на - Аудиторское заключение

Вид работы:

Курсовая работа (т)
Предмет:

Бухучет, управленч.учет
Язык:

Русский
,
Формат файла:
MS Word

115,74 Кб
Опубликовано:

2015-01-11

Все курсовые работы по бухгалтерскому учету

Скачать курсовую работу Читать текст online Заказать курсовую
*Помощь в написании! Посмотреть все курсовые работы

Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.

Содержание

Введение

1. Теоретические основы исследования аудиторского заключения

1.1 Структура, содержание и принципы аудиторского заключения

1.2 Виды аудиторских заключений, оценка результатов аудиторской проверки

1.3 Представление аудиторской информации

2. Практическая часть

2.1 Организационно-экономическая характеристика и анализ основных показателей деятельности организации

2.2 Подготовка к проведению аудита

2.3 План и программа аудиторской проверки товаров

2.4 Аудиторские процедуры по существу при проверке движения товаров

2.5 Аудиторское заключение по итогам проверки

Заключение

Список используемых источников

Приложения

Приложение 4

Аудиторская деятельность - это форма финансового контроля, организуемая на коммерческой основе, наряду с финансовым контролем, проводимым, в соответствии с законодательством, уполномоченными на то государственными органами.

Аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Согласно ФЗ от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" <#"788180.files/image001.gif">

Сведения об аудиторе - организационно-правовая форма и наименование; для индивидуального аудитора - Фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица, местонахождение; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер, дата предоставления лицензии и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении.

Сведения об аудируемом лице - организационно-правовая форма и наименование; место нахождения;

В части, описывающей объем аудита дается указание на то, что аудит проведен в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности"; федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности; внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности аккредитованного профессионального объединения; правилами (стандартами) аудиторской организации и другими нормативными актами.

Итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена "Заключение аудиторской фирмы", а итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, - "Заключение аудитора".

Она должна быть адресована учредителям (участникам) экономического субъекта, если иное не предусмотрено договором на проведение аудита, должен быть указан нормативный акт, регулирующий бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность.

Обозначение соответствующего нормативного акта должно содержать полное официальное наименование документа, наименование органа, издавшего документ, дату издания документа и его номер (если таковой имеется).

Должно быть описано распределение ответственности между экономическим субъектом и аудиторской фирмой в отношении бухгалтерской отчетности. При этом подразумевается, что экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, в отношении которой аудиторская фирма проводила аудит; аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Итоговая часть должна содержать указание на нормативный акт, регулирующий аудиторскую деятельность в Российской Федерации, а также кратко описывать подход аудиторской фирмы к проведению аудита. Обозначение соответствующего нормативного акта должно содержать полное официальное наименование документа, наименование органа, издавшего документ, дату издания документа и его номер (если таковой имеется).

Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно сопровождаться объяснением того, что понимается под достоверностью. Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Бухгалтерская отчетность, прилагаемая к аудиторскому заключению, должна быть составлена по формам, установленным для экономических субъектов данного вида деятельности соответствующим органом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В целях идентификации бухгалтерская отчетность должна быть помечена либо подписью уполномоченного лица аудиторской фирмы, либо специальным штампом, либо иным соответствующим способом, если в результате аудита выявлены какие-либо существенные искажения бухгалтерской отчетности, то в прилагаемой к аудиторскому заключению бухгалтерской отчетности экономический субъект должен устранить эти искажения, т.е. бухгалтерская отчетность должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудиторской фирмой.

Если аудиторское заключение составляется после представления экономическим субъектом бухгалтерской отчетности пользователям (учредителям (участникам), налоговым органам и др.), то итоговая часть аудиторского заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности, для того чтобы она была признана достоверной.

Учетные записи, отражающие такие поправки, должны быть произведены экономическим субъектом в установленном порядке. Аудиторская фирма может использовать любой иной способ представления скорректированной бухгалтерской отчетности экономического субъекта, дающий полное и точное представление пользователям о поправках, необходимых в этой отчетности.

Все должно быть сброшюровано. Аудиторское заключение представляется заказчику не менее чем в двух экземплярах.

В соответствии с федеральным правилом (стандартом)"Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" аудиторское заключение представляет мнение аудиторской организации о достоверности отчетности.

Мнение должно выражать оценку аудиторской организации соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

Виды аудиторских заключений схематично изображены на схеме 1.2.

Безоговорочно положительное аудиторское заключение означает, что отчетность подготовлена так, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов на отчетный период, исходя из нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность. Оно должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

Характер обстоятельств, ставших причиной выражения модифицированного мнения.

Суждение аудитора о степени распространения влияния (возможного влияния) на бухгалтерскую отчетность

существенное влияние, но не всеобъемлющее

существенное и всеобъемлющее влияние

Бухгалтерская отчетность существенно искажена

Мнение с оговоркой

Отрицательное мнение

Нет возможности получения аудиторских доказательств отсутствия существенных искажений

Мнение с оговоркой

Отказ от выражения мнения

Модифицированное аудиторское заключение составляется, если возникли следующие факторы:

не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении для привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, которая сложилась у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению: с оговоркой, отказу от выражения мнения, отрицательному мнению.

При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Он также должен рассмотреть возможность модифицирования аудиторского заключения посредством включения части, указывающей на значительную неопределенность (иную, нежели соблюдение принципа непрерывности деятельности), прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Часть, которая не влияет на аудиторское мнение, обычно включается после части с выражением мнения и указывает на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение.

Аудиторское заключение аудитор может модифицировать путем включения (после части с выражением мнения) части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Он может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

имеется ограничение объема работы аудитора;

имеется разногласие с руководством относительно: допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения или адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в случае, если аудитор делает вывод о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: "за исключением влияния обстоятельств." (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

Отказ от выражения мнения допускается, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Эта информация должна излагаться в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Ответственность аудитора регламентируется российским правилом (стандартом)"Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после отчетной даты составления и представлении бухгалтерской отчетности".

Термин "события после отчетной даты" используется для обозначения как событий, происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, так и событий, обнаруженных после даты подписания аудиторского заключения. Эти вопросы нашли отражение в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности "События после отчетной даты".

Аудитору следует принимать во внимание влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение событий, произошедших после отчетной даты, как благоприятных, так и неблагоприятных.

Аудитор должен выполнить процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что все события, имевшие место до даты подписания аудиторского заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность или раскрытия в ней информации, были установлены.

Данные процедуры выполняются в дополнение к обычным процедурам, которые могут применяться к конкретным операциям, происходящим после окончания отчетного периода для получения аудиторских доказательств в отношении сальдо счетов на конец периода, например оценка правильности отнесения операций по товарно-материальным запасам к отчетным периодам или тестирование платежей кредиторам.

Тем не менее от аудитора не требуется проведения последующей проверки всех вопросов, по которым в результате ранее проведенных процедур были получены удовлетворительные выводы.

Процедуры, предназначенные для определения событий, которые могут требовать внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность или раскрытия в ней информации, выполняются как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения и обычно включают:

а) анализ методов, установленных руководством аудируемого лица для того, чтобы обеспечить определение событий после отчетной даты и оценить их влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность;

б) изучение протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров (наблюдательного совета), ревизионной комиссии и исполнительного органа аудируемого лица, проводимых после окончания отчетного периода, направление запросов относительно событий, протоколы обсуждения которых еще не готовы, изучение документов службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица;

в) анализ последней имеющейся в наличии промежуточной финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего периода и, если это необходимо и целесообразно, анализ прогнозов движения денежных средств и других соответствующих отчетов руководства;

г) направление запросов юристам аудируемого лица или повторное обращение к ним по поводу предыдущих письменных или устных запросов относительно судебных разбирательств и претензий;

д) направление запросов руководству аудируемого лица относительно событий после отчетной даты, которые могли бы повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, содержащих, следующие вопросы:

текущее состояние счетов, которые были отражены в учете на основе предварительных данных;

принимались ли новые обязательства, осуществлялись ли новые займы, заключались ли договоры поручительства;

имела ли место или планируется продажа активов;

имели ли место или планируются выпуск новых акций или долговых обязательств, реорганизация или ликвидация аудируемого лица;

имели ли место случаи конфискации государством активов или их гибели, например, в результате пожара или наводнения;

произошли ли какие-либо изменения, связанные с существующими рисками или условными фактами хозяйственной деятельности;

были ли внесены или рассматривается внесение каких-либо нетипичных бухгалтерских проводок;

произошли ли или могут произойти какие-либо события, которые поставят под вопрос надлежащий характер учетной политики, применявшейся при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, например события, которые могли бы поставить под сомнение обоснованность допущения непрерывности деятельности.

Если аудитору становится известно о событиях, которые оказывают существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица, аудитору следует выяснить, отражены ли эти события должным образом в бухгалтерском учете и раскрыты ли они адекватно в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В обязанности аудитора не входит осуществление процедур или направление запросов в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности после даты подписания аудиторского заключения. В течение периода, который начинается с даты подписания аудиторского заключения, ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, несет руководство аудируемого лица.

Если после даты подписания аудиторского заключения аудитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитор должен определить, нужно ли внести изменения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, обсудить этот вопрос с руководством аудируемого лица и предпринять необходимые действия.

Если руководство аудируемого лица вносит изменения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитору следует осуществить процедуры, необходимые в данных обстоятельствах, и предоставить руководству новое аудиторское заключение по измененной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Новое аудиторское заключение должно быть датировано датой не ранее даты подписания или утверждения измененной финансовой (бухгалтерской) отчетности, и соответственно процедуры должны быть распространены до даты нового аудиторского заключения. В данном случае имеются в виду финансовая (бухгалтерская) отчетность и аудиторское заключение до утверждения их акционерами аудируемого лица в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Если руководство аудируемого лица не вносит изменений в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, в то время как аудитор считает, что они должны быть внесены, и аудиторское заключение еще не представлено аудируемому лицу, аудитору в аудиторском заключении следует выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Если аудиторское заключение по ранее подготовленной финансовой (бухгалтерской) отчетности было выдано аудируемому лицу, а впоследствии произошли события, которые, по мнению аудитора, предполагают внесение изменений в данную отчетность, аудитору необходимо уведомить лиц, несущих ответственность за общее руководство аудируемым лицом, о том, что аудируемое лицо не должно предоставлять финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение по ней третьим лицам.

Если впоследствии финансовая (бухгалтерская) отчетность будет передана третьим лицам, аудитору нужно предпринять меры, необходимые для того, чтобы такие третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Предпринятые меры будут зависеть от прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора и не должны противоречить законодательству Российской Федерации.

После предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор не несет никаких обязательств, касающихся направления любых запросов относительно данной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если после предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору становится известно о событии или факте, существовавшем на дату подписания аудиторского заключения, вследствие которого, если бы такой факт был тогда известен, аудитор должен был бы модифицировать аудиторское заключение, аудитору следует рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра финансовой (бухгалтерской) отчетности, обсудить его с руководством аудируемого лица и предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия.

В данном случае имеются в виду финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица и аудиторское заключение до утверждения их акционерами аудируемого лица в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Если руководство аудируемого лица пересматривает финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитору следует выполнить необходимые в данных обстоятельствах аудиторские процедуры, проверить предпринятые руководством аудируемого лица действия по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную финансовую (бухгалтерскую) отчетность вместе с аудиторским заключением по ней, и предоставить новое заключение по пересмотренной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Новое аудиторское заключение должно включать часть, привлекающую внимание к вопросу, и примечание к финансовой (бухгалтерской) отчетности, в котором подробно излагаются основания для пересмотра ранее представленной финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения. Оно должно быть датировано датой не ранее даты утверждения пересмотренной финансовой (бухгалтерской) отчетности, и соответственно процедуры должны быть распространены до даты нового аудиторского заключения.

Если руководство аудируемого лица не предпринимает мер по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение, и не пересматривает финансовую (бухгалтерскую) отчетность, в то время как аудитор считает ее пересмотр необходимым, аудитору следует уведомить лиц, которым подчиняется руководство аудируемого лица, о том, что аудитор самостоятельно предпримет меры для того, чтобы третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Предпринятые меры будут зависеть от прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора и не должны противоречить законодательству Российской Федерации.

Необходимость в пересмотре финансовой (бухгалтерской) отчетности и выдаче нового аудиторского заключения может не возникнуть, если приближается дата представления финансовой (бухгалтерской) отчетности за следующий период, при условии, что в новой отчетности информация будет надлежащим образом раскрыта.

Содержание отчета регламентируется правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 г, протокол №6).

Отчет составляется наряду с заключением. Он может быть озаглавлен "Отчет аудиторской фирмы" или "Отчет аудитора" и представляет отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния системы ведения бухгалтерского учета, составления отчетности, внутреннего контроля, соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операции.

Включает:

· название (аналитическая часть);

· адресат (лицу, подписавшему договор, или тому, кто назван в договоре);

· наименование экономического субъекта;

· объект аудита;

· результаты проверки средств внутреннего контроля, учета, отчетности и соблюдения законодательства.

Изложение общих результатов проверки средств внутреннего контроля включает:

· подчеркивание ответственности руководства за организацию и состояние средств внутреннего контроля;

· общую оценку состояния средств внутреннего контроля;

· описание выявленных существенных несоответствии средств внутреннего контроля масштабу и характеру деятельности субъекта.

Изложение общих результатов проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операции включает общую оценку соответствия во всех существенных отношениях совершенных операции законодательству, описание выявленных существенных несоответствий финансово-хозяйственных операции законодательству и ответственность исполнительного органа за несоблюдение законодательства.

Оценка общих результатов проверки состояния средств внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности, соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операции может быть выражена в произвольной форме. Однако для облегчения работы целесообразно разработать внутрифирменный стандарт.

После выполнения аудиторской проверки аудиторской фирме необходимо проверить результаты работы, выполненной каждым исполнителем. При этом основное внимание следует уделить таким вопросам:

выполнялась ли работа в соответствии с программой и планом аудита;

уместна ли была сама программа (нужна ли была такая программа или другая);

· фактический уровень существенности сравнивается с плановым;

· документировались ли надлежащим образом проделанная работа и ее результаты;

· все ли существенные замечания, возникшие по ходу проверки, были прояснены и нашли отражение в выводах аудитора;

· достигнуты ли цели соответствующих аудиторских процедур;

· оценивается работа ассистентов (в рабочих бумагах ассистента должны быть пометки).

Рабочая документация предъявляется либо контролеру, либо квалифицированному специалисту, не принимавшему участия в проверке. Проверяющие могут в случае необходимости дать в рабочих документах оценку действии проверяемого, изложить замечания, комментарии или рекомендации.

На этой стадии необходимо подготовить письмо по проведению проверки. Цель письма - получить заверение руководства аудируемого субъекта по наиболее волнующим аудитора вопросам, наиболее рискованным вопросам. На практике аудиторы готовят конфиденциальное письмо руководству, в котором дают советы по повышению эффективности бизнеса.

Порядок, форма и состав информации, предоставляемой клиенту, зависит от вида аудиторской работы. Если проводится обязательный аудит, то аудитор должен сообщать информацию руководству и представителям собственника аудируемого лица в соответствии с требованиями Федерального правила (стандарта) № 22 "Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника".

Информация - это сведения, ставшие известными в ходе аудита финансовой отчетности, которые, по мнению аудитора, являются одновременно важными для руководства и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой финансовой отчетности аудируемого лица и раскрытии информации в ней. Информация включает в себя только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора. Он не обязан в ходе аудита разрабатывать процедуры, специально направленные на поиск информации, которая имеет значение для управления аудируемого лица.

Аудитор устанавливает, кто является надлежащим получателем информации по результатам аудита из числа руководства и представителей собственника аудируемого лица. К руководству аудируемого лица относятся лица, отвечающие за повседневное руководство аудируемым лицом, а также осуществление финансово-хозяйственных операций, ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой отчетности. Представителями собственника аудируемого лица являются лица или коллегиальные органы, которые выполняют общий надзор и стратегическое руководство деятельностью аудируемого лица, а также в соответствии с учредительными документами могут контролировать текущую деятельность его руководства, в том числе назначать или освобождать от должности представителей высшего руководства.

Для определения лиц, которым необходимо сообщить информацию, аудитор основывается на собственном профессиональном суждении, принимая во внимание управленческую структуру аудируемого лица, обстоятельства аудиторского задания и особенности законодательства Российской Федерации, а также учитывая права и обязанности соответствующих лиц. Если, исходя из особенностей аудируемого лица, аудитор не может определить, кто является надлежащим получателем информации, то ему необходимо согласовать с клиентом, кому должна сообщаться информация.

Аудитор должен рассмотреть информацию и сообщить сведения, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, ее надлежащим получателям. Такая информация включает в себя:

общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, информирование по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемого лица;

выбор или изменение руководством аудируемого лица принципов и методов учетной политики, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на его финансовую отчетность;

возможное влияние на финансовую отчетность аудируемого лица каких-либо значимых рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в финансовой отчетности;

предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом;

существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность;

разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансовой отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения, и сведения о разрешении разногласий;

предполагаемые модификации аудиторского заключения;

другие вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника;

вопросы, освещение которых согласовано аудитором с аудируемым лицом в договоре на проведение аудита.

Надлежащие получатели информации должны быть проинформированы аудитором о том, что:

сообщаются сведения только по тем вопросам, которые привлекли внимание аудитора;

аудит финансовой отчетности не направлен на поиск информации, которая представляет интерес для управления аудируемого лица.

Информация должна поступать от аудитора своевременно, что позволяет соответствующим лицам аудируемого лица оперативно принимать надлежащие меры. Для этого необходимо обсудить с представителями аудируемого лица порядок, сроки и принципы сообщения информации.

Сообщать информацию можно в устной или письменной форме. На решение, в какой форме представить информацию, влияют:

размер, структура, организационно-правовая форма и техническое обеспечение аудируемого лица;

характер, важность и особенности информации, полученной по результатам аудита, представляющей интерес для управления аудируемым лицом;

существующие договоренности между аудитором и аудируемым лицом в отношении регулярных встреч или докладов;

принятые аудитором формы взаимодействия с представителями собственника и руководства аудируемого лица.

Если информация сообщается в устной форме, то аудитору необходимо документально отразить в рабочих документах эту информацию и реакцию на нее получателей информации.

Аудитор имеет право предварительно обсудить с руководством клиента вопросы, представляющие интерес для управления аудируемым лицом. Если руководство аудируемого лица намерено самостоятельно передать информацию, представляющую интерес для управления организацией, представителям собственника, то аудитору не обязательно повторно сообщать такую информацию.

Любая письменная информация не является заменой модифицированного аудиторского заключения.

При повторяющемся (согласованном) аудите аудитор должен проанализировать, имеет ли значение для достоверности финансовой отчетности текущего года какая-либо информация, полученная по результатам предыдущего аудита, и принять решение повторно сообщить информацию, представляющую интерес для управления аудируемым лицом.

В отношении информации, полученной по результатам аудита, аудитор обязан соблюдать требование конфиденциальности.

При оказании сопутствующих аудиту услуг, проведении инициативного аудита, согласованных процедур аудитор предоставляет клиенту отчет по согласованию сторон. Аудиторская организация может определить во внутрифирменных стандартах перечень документов, состав, содержание и порядок их предоставления клиенту по результатам выполненной работы.

ООО "Мастер" создано на основании Учредительного договора в соответствии с Гражданским Кодексом РФ. Основной целью деятельности ООО "Мастер" является извлечение прибыли и использование ее в интересах учредителей, а также насыщение рынка товарами и услугами. ООО "Мастер", образовано в начале 2010 года.

Компания предлагает широкий ассортимент как водно-дисперсионной (акриловой, полиуретановой), так и органо-растворимой (ПФ, ГФ, НЦ, ХВ, ХС, КО) профессиональной лакокрасочной продукции

Компания осуществляет прямые комплексные поставки лакокрасочных материалов, изготовленных как на водной основе с использованием импортных компонентов ведущих мировых производителей (NeoResins - Голландия; Dupon - США; Basf - Германия), а также органические общестроительные ЛКМ: алкидные краски ПФ-115, ГФ, НЦ, МА, ХВ, ХС, КО и др.

Основное направление и развитие компании - это оптовая реализация ЛКМ промышленной группы для различных типов поверхностей. Компания реализует лакокрасочные материалы с использованием различных типов связующего, в зависимости от того, для какого типа поверхности будет использоваться и какие требования заказчик к ней предъявляет.

Главным управляющим магазина является директор. В его подчинении находится все линейные и функциональные руководители.

Директор фирмы является владельцем бизнеса, его главная функция - определение перспектив развития фирмы, стратегии его развития.

Текущее руководство фирмой осуществляет заместитель директора. Он ищет новых поставщиков, обеспечивает высокое качество продукции и улучшает ее ассортимент. Также заместитель директора занимается обеспечением магазина кадрами. Он обеспечивает прием, размещение и расстановку сотрудников, принимает персонал по вопросам найма, увольнения и перевода. Участвует в организации повышения квалификации персонала и подготовке их к работе на руководящих должностях. Изучает, обобщает итоги работы с кадрами, анализирует причины текучести, прогулов и других нарушений трудовой дисциплины.

Учетом поступления финансовых средств, оплатой счетов, начислением заработной платы и сдачей отчетов занимается бухгалтер.

В подчинении у директора находится менеджеры. Они составляют заказы на товар, принимают его, а также следят за работой торговых представителей. Торговые представители, в свою очередь, ведут работу с покупателями, общаются с ними, помогают определиться с выбором, оформляют документы на продажу.

Грузчик непосредственно доставляет товар в фирму и покупателям.

Организация имеет линейно-функциональную структуру управления, представленную на рисунке 1. В целом структура соответствует характеру деятельности организации.

Рис. 2.1 Организационная структура управления ООО "Мастер"

Преимуществами функциональной структуры управления являются:

освобождение линейных менеджеров от решения некоторых социальных вопросов;

создание основы для использования в работе консультации опытных специалистов;

уменьшение потребности в специалистах широкого профиля.

К недостаткам функциональной структуры отнесем:

усложнение взаимосвязей;

затруднение координации;

проявление тенденции к чрезмерной централизации.

Специалисты лаборатории готовы подобрать комплекс материалов и технологий, идеально подходящих для объекта.

Далее рассмотрим основные показатели производственной деятельности предприятия.

Таблица 2.1

Финансово-экономические результаты деятельности ООО "Мастер"

Показатели	2013 год	2014 год	Абсолютное отклонение	Относительное отклонение %
Выручка (тыс. руб.)	13508	18221	4713	134,89
Себестоимость (тыс. руб.)	12563	16515	3952	131,6
Прибыль от продаж	945	1705	760,8	180,5
Рентабельность продаж	7%	9,4%	2,4	-
Результат прочих доходов/расходов	418	701	283	167,4
Прибыль до налогообложения	1363	2407	1043	176,5
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	272,7	481,4	208,6	176,5
Чистая прибыль	1091,1	1925,7	834,6	176,5

Чистая прибыль на конец 2014 года составила 1925,7 тыс. руб., что на 834,6 тыс. руб. выше уровня 2013 года. Основным фактором роста является увеличение прибыли от продаж на 760,8 тыс. руб. Улучшилось сальдо прочих доходов/расходов на 282,5 тыс. руб.

Расчет планируемого уровня существенности приведен в таблице 2.2

Таблица 2.2

Расчет уровня существенности в ООО "Мастер" в 2014 г.

Показатели отчетности	Уровень существенности, %	Сумма, тыс. руб.	Включается в расчет существенности
1. Выручка от продаж	2%	18221	364,4
2. Себестоимость продаж	2%	16515	330,3
3. Активы баланса	2%	22741	454,8
4. Прибыль до налогообложения	5%	1043	52,2
5. Собственный капитал	10%	17445	1744,5
Итого	-	-	2946,2

. Определяются средние показатели - 2946,2: 5 = 589,2 тыс. руб.

. Отбрасываются крайние значения - 1744,5 тыс. руб. и 52,2 тыс. руб.

. Производится расчет без крайних значений - 1149,5: 3 = 383,2 тыс. руб.

. Полученный результат округляется до 383 тыс. руб.

Таким образом, уровень существенности при проведении аудита товаров ООО "Мастер" оценивается в 383 тыс. руб. руб. Этот показатель определят допустимую совокупную ошибку, не требующую корректировки отчетности.

Для ознакомления с учетной политикой ООО "Мастер" в части учета товаров можно составить следующую таблицу (см. таблицу 2.3).

Таблица 2.3

Элементы учетной политики ООО "Мастер", связанные с учетом товаров

Элементы учетной политики	Применяемый вариант ведения учета
Отражение приобретения товаров	По фактической себестоимости
Оценка товаров при выбытии	По средней себестоимости
Учет транспортно-заготовительных расходов	На счете 44 "Расходы на продажу"

Оценка системы внутреннего контроля приведена в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Оценка системы внутреннего контроля ООО "Мастер" в 2014 г.

Направления и вопросы контроля	Результат проверки	Примечания
1. Заключены ли договоры о материальной ответственности с материально ответственными лицами?	Да
2. Имеются ли должностные инструкции, разграничивающие ответственность материально ответственных лиц?	Да
3. Располагает ли организация складскими помещениями для хранения товаров и тары?	Да
4. Обеспечены ли складские помещения: охраной пожарной сигнализацией	Да
5. Применяются ли унифицированные формы первичной учетной документации	Да
6. Производится ли нумерация исходящих первичных документов?	Да
7. Определена ли "приказом о документообороте" периодичность сдачи отчетов о движении товаров и тары?	Периодичность сдачи отчетов о движении товаров приведена, тары - нет
8. Имеется ли и соблюдается ли график инвентаризации товаров и тары?	График инвентаризации товаров имеется и соблюдается, инвентаризация тары не производится
9. Составляются ли на дату инвентаризации отчеты материально ответственных лиц?	Да
10. Оформляются ли результаты инвентаризации утвержденными документами?	Да
11. Какие виды инвентаризации товаров и тары проводятся в организации: плановые внеплановые внезапные	Проводятся все виды инвентаризаций
12. Соблюдаются ли правила проведения инвентаризации?	Да
13. Сверяются ли данные товарных отчетов с данными первичных документов?	Да
14. Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета товаров и тары?	Применяется программа 1С: Бухгалтерия 7.7
15. Оговорены ли в учетной политике принципы учета товаров и тары?	Да
16. Осуществляет ли главный бухгалтер контроль за движением товаров в учетных регистрах и бухгалтерской отчетности?	Учет ведется специализированной организацией, контроль руководителем организации не осуществляется

Таким образом, по результатам проверки системы внутреннего контроля получены преимущественно положительные ответы. Следовательно, системе внутреннего контроля дается высокая оценка, и товарные операции могут проверяться выборочно.

Аудиторский риск включает внутрихозяйственный риск (ВХР), риск средств контроля (РК), риск необнаружения (РН). Представим аудиторский риск в качестве следующей модели:

ПАР = ВХР * РК * РН, где

ПАР - приемлемый аудиторский риск, - ВХР - выражает существование ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки СВК.

РК - показывает вероятности того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину.

РН - означает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки.

Аудитор полагает, что ВХР составляет 80%, РК - 50% и РН - 10%. Тогда:

ПАР = 0,8 * 0,5 * 0,1 = 0,04 или 4%

Если аудитор пришел к заключению, что ПАР должен быть не более 4%, то он может считать план приемлемым.

При расчете аудиторского риска целесообразно провести мониторинг средств контроля, используемых в ООО "Мастер" при учете нематериальных активов. Мониторинг проводится в два этапа:

) общее знакомство со средствами контроля и их первичная оценка;

) подтверждение достоверности оценки средств контроля.

Таблица 3.4

Шкала для оценки степени надежности системы внутреннего контроля

Интервал	Степень надежности
Менее 60%	Низкая
От 60 до 80%	Средняя
Более 80%	Высокая

Результаты такого ознакомления представлены в Таблице 2.5

Таблица 2.5

Знакомство со средствами контроля

Вопросы тестирования системы средств контроля	Ответ
Имеется постоянная инвентаризационная комиссия	+
Создана ли комиссия по приемке товаров	-
Имеются ли ответственные лица, отвечающие за сохранность товаров	+
Обеспечен ли контроль за сохранностью товаров	+
Имеются ли ответственные лица, отвечающие за ведение бухгалтерского учета товаров	-
Имеются ли ответственные лица, отвечающие за документооборот по учету движения товаров	+
Органичен ли круг лиц, имеющий доступ к использованию товаров	+

Выводы по таблице 3.5: после общего знакомства с системой средств контроля за учетом нематериальных активов ООО "Мастер", можно сказать, что эффективность и надежность системы средств контроля оценена как средняя и составляет: 5/7×100%=71,43%.

Таблица 2.6

Оценка существенных элементов внутрипроизводственного контроля

Существенные элементы внутрипроизводственного контроля	Ответ (+/-)
Обеспечено ли отделение функций по осуществлению реальной коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности от функции по ведению бухгалтерского учета	Такой подход обеспечивает объективность и независимость учета и создает основу для действительного внутрипроизводственного контроля.	+
Имеется ли разделение функций по ведению бухгалтерского учета	Обеспечивает более высокий контроль за правильностью и своевременностью ведения бухгалтерского учета операций	+
Установлена ли персональная ответственность каждого работника предприятия	Четкое распределение ответственности не только даст эффект, ни и позволит определять результативность работы каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей	-
Определен ли круг должностных лиц, которые имеют право подписи документов	должно быть ограничено число лиц, которым предоставлено право подписывать документацию	+
Использование унифицированных форм первичной учетной документации	Повышает качество и уровень ведения бухгалтерского учета	+
Имеются ли средства охраны	Вероятность хищений и утери соответствующих документов снижается при надлежащей организации охраны, применении средств сигнализации, установление сейфов, ограничении доступа к ценностям и денежным средствам.	+
Осуществляются ли внезапные проверки	Хозяйственную деятельность периодически должны контролировать бухгалтерская служба, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита, независимая аудиторская организация, лица, уполномоченные правлением или дирекцией	-
Квалификация персонала	На предприятии должно быть организовано систематическое обучение персонала правилам использования товаров, технике составления и оформления первичной учетной документации в соответствии с положениями и требованиями действующего хозяйственного законодательства.	-

Выводы по таблице 2.6: существенные элементы внутрипроизводственного контроля ООО "Мастер" оценены как средние и составляют: 5/8×100%=62,5%.

В целом по предприятию нужно отметить, что система средств контроля средняя и составляет (71,43+62,5) /2=66,97%.

Исходя из этих данных и выводов аудитор должен планировать аудиторские процедуры, но не должен доверять данной оценке абсолютно.

В практике аудиторских проверок при ведении учета по данному участку, выявляются типичные ошибки предприятия. Часто среди них встречаются те, которые приводят к занижению объема реализации товаров, а именно:

. Несоответствие оценки товаров методу оценки, установленному учетной политикой организации;

2. Несвоевременное и неполное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции.

. Отсутствие налаженного аналитического учета товаров по местам хранения и отдельным видам.

. Ошибки в проведении и отражении результатов инвентаризации товаров.

. Неправильное отражение в учете морально устаревших, испорченных при хранении товаров.

. Несоблюдение установленного учетной политикой метода признания выручки для целей налогообложения.

План аудита продажи товаров в ООО "Мастер" представлен в табл.2.7.

Общий план аудиторской проверки учета производства готовой продукции

Таблица 2.7. Проверяемая организация ООО "Мастер""

Количество человеко-часов с 01.11.2014 по 30.11.2014 Руководитель аудиторской группы Кассихина Н.Н.

Состав аудиторской группы Кассихина Н.Н.

Планируемый аудиторский риск 4,0 %

Уровень существенности 383 тыс. руб.

Перечень аудиторских процедур	Период проведения
1	2
1. Изучение учетной политики и ее соответствия требованиям действующих нормативных документов в части учета товара и связанных с ним затрат	01.11
2. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета	06.11. - 08.11.
3. Аудит оформления первичных учетных документов по учету товара	09.11. - 10.11.
4. Аудит затрат по элементам	03.11. - 13.11.
5. Проверка правильности себестоимости продаж	17.11. - 19.11.
6. Проверка правильности составления и сроков представления товарных отчетов	20.11. - 21.11
7. Правильность составления бухгалтерских проводок по учету товарных операций	21.11 - 23.11
8. Проверка полноты и своевременности оприходования товара на склад	24.11. - 25.11.
9. Правильность оформления и отражения в учете потерь от недостач и порчи товара	26.11. - 27.11.
10. Обобщение результатов проведенной аудиторской проверки и составление отчета для руководства	28.11. - 30.11.

Таблица 2.8

Программа аудиторской проверки бухгалтерского учета готовой продукции и товаров в ООО "Мастер"

Перечень процедур	Источники информации
Проверка данных регистров учета товаров, и реализации и сверка их со счетами Главной книги	Ведомости, журналы-ордера, машинограммы, Главная книга
Выборочный контроль движения товаров на складе	Карточки складского учета готовой продукции; Карточки количественно-стоимостного учета товаров
Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражения в учете	Счета-фактуры, накладные, книга продаж, машинограммы
Выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам в прейскуранте	Счета-фактуры, накладные, прейскурант
Выборочная проверка правильности отражения задолженности покупателей в учетных регистрах и Главной книги	Акты сверки расчетов, машинограммы, Главная книга
Проверка своевременности и полноты списания себестоимости товара и коммерческих расходов	Расчет фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции
Проверка правильности корреспонденции счетов по учету и реализации товаров, поступлению выручки	Учетная политика, ведомости, журналы-ордера, машинограммы, Главная книга

этап. Проверка внутреннего контроля операции по учету товаров.

.1. Оценка внутреннего контроля за операциями по учету товаров.

С помощью вопросника была дана предварительная оценка системе внутреннего контроля данного участка. Обобщим полученные результаты в докладной записке аудитора.

В процессе тестирования была выявлена следующая недостаточность внутреннего контроля за операциями учета товаров и их реализацией:

· на предприятии не ведется контроль над ограничением количества находящихся на складе лиц.

В силу вышеуказанного обстоятельства рекомендуется ООО "Мастер" ежемесячно осуществлять контроль последовательности нумерации накладных и организовать ограничение доступа посторонних лиц.

.2. Инвентаризация товаров.

Инвентаризация товаров осуществляется ежеквартально. Для проведения инвентаризации создается инвентаризационная комиссия.

Проверка фактического наличия товаров проводится при обязательном участии материально-ответственных лиц.

С кладовщиками ООО ""Мастер" заключены договоры о полной материальной ответственности. По результатам инвентаризации оформляют описи в порядке и форме, установленными Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Так как инвентаризация на предприятии проводится ежеквартально и на момент аудиторской проверки инвентаризация уже была проведена, то можно проверить правильность ее проведения.

В результате проведенной инвентаризации (табл.3.6) в ООО "Мастер" была выявлена возникшая вследствие пересортицы недостача товара М10Г2К в объеме 10л. Учетная цена 1л. =120 руб., цена продажная 1л. =165 руб. Норма естественной убыли 3л.

Таблица 2.9

Сличительная ведомость

№ п/п	Остат-ки това-ров	Остатки по данным ООО "Мастер"		Фактические остатки		Результаты инвентаризации
		Кол., л	сумма	Кол., л	сумма	Излишки		Недостача
						Кол., л.	сум-ма	Кол, л.	сумма
1	М10Г2К	59 971	9 924 479	59 961	9 893 565	-	-	10	1 650

Выявленная недостача была поставлена в начет материально ответственному лицу в полной сумме без списания недостач в пределах норм естественной убыли.

Таблица 2.10

Ведомость выявленных ошибок и нарушений

По данным ООО "Мастер"		По данным аудиторской проверки		Корректирующие записи
проводка	сумма	проводка	сумма	проводка	сумма
Д94 К41 Д73 К94 Д73 К98 Д70 К73 Д98 К91	1 200 1 200 450 1 650 450	Д94 К41 Д26 К94 Д73 К94 Д73 К98 Д70 К73 Д98 К91	1 200 360 840 315 1 155 315	Д26 К94	360

Таким образом, при проведении инвентаризации обнаружено было нарушение при списании недостачи в пределах норм естественной убыли.

этап. Проверка операций по учету товаров.

.1 Проверка правильности оценки товаров.

Товары в ООО "Мастер" принимаются к учету по стоимости их приобретения. Что соответствует требованиям Положения по бухгалтерскому учету 5/01 "Учет материально-производственных запасов.

Ввиду большого количества ассортимента товаров, вариант учета товаров - количественно-стоимостной по ассортименту товаров.

Таким образом, учет товаров в ООО "Мастер" осуществляется по стоимости их приобретения.

.2 Проверка правильности корреспонденции счетов, ведение аналитического и синтетического учета.

Источниками информации являются регистры бухгалтерского учета (карточка счета 41, анализ счета 41, анализ счета по субконто сч.41, оборотно-сальдовая ведомость по счету 41, главная книга по строке сч.41) и первичные документы. Для учета товаров в рабочем плане счетов ООО "Мастер" предусмотрены следующие счета:

· Сч.41 "Товары";

· Сч.45 "Товары отгруженные";

· Сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

· Сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

· Сч.90 "Продажи".

Процедура исполнения состоит в прослеживании операций по учету приобретенных товаров (табл.2.11).

Таблица 2.11

Ведомость выявленных ошибок и нарушений

По данным ООО "Мастер"		По данным аудиторской проверки		Корректирующие записи
проводка	сумма	проводка	сумма	проводка	сумма
Д41 К60 Д19 К60 Д90/2 К41 Д62 К90/1 Д90/3 К68 Д50 К90/1 Д90/2	1271904 1042961 1271904 1462689 1042961 1462689 190785	Д41 К60 Д19 К60 Д90/2 К41 Д62 К90/1 Д90/3 К68 Д50 К90/1 Д90/2	1271904 1042961 1271904 1462689 1042961 1462689 190785	-	-

Таким образом, ООО "Мастер" ведет правильную корреспонденцию счетов.

. Проверка движения товаров на складах

.1 Проверка правильности операций по движению товаров на складах.

ООО "Мастер" имеет склад моторных масел. При приемке товаров работники организации проверяют их количество и качество. Для оформления приемки товаров и тары применяют акты ТОРГ-1 - ТОРГ-6.

Когда товары пройдут окончательный контроль их отправляют на склад. Прием товара на складе оформляется накладной на внутреннее перемещение товаров, ТОРГ-13.

Отпуск товаров со склада покупателям осуществляется на основе товарной накладной ТОРГ-12.

Для проверки количества поступивших и вывезенных со склада товаров, кладовщик на основе вышеперечисленных документов составляет реестр, который предоставляет в бухгалтерию 1 числа каждого месяца.

Большое значение имеет проверка соответствия отражение движения товаров на складах и в бухгалтерском учете.

Проверим правильность отражения товаров за декабрь 2014 г., сопоставив накладные на внутреннее перемещение, передачу товаров, главной книгой и анализом счета по субконто по сч.41 в табл.2.12.

Таблица 2.12

Проверка соответствия отражения поступлений товаров в складском и бухгалтерском учете.

Дата	Накладная на внутреннее перемещение товаров	Анализ счета по субконто сч.41	Главная книга
Лаки, руб.
1.12.2014	121885	121885	121885
8.12.2014	359163	359163	359163
17.12.2014	307002	307002	307002
30.12.2014	158776	158776	158776
Итого	946827	946827	946827
Краски, руб.
1.12.2014	48089	48089	48089
8.12.2014	72321	72321	72321
17.12.2014	76146	76146	76146
30.12.2014	33122	33122	33122
Итого	229681	229681	229681
Масла, руб.
1.12.2014	19064	19064	19064
8.12.2014	9878	9878	9878
17.12.2014	6754	6754	6754
30.12.2014	59697	59697	59697
Итого	95394	95394	9 5394

Данные проверки показали, что расхождений в отражении поступления товаров в складском и бухгалтерском учете нет.

Проверим реализацию товаров со склада в складском и бухгалтерском учете.

Таблица 2.13

Проверка соответствия отражения отгруженного товара в складском и бухгалтерском учете

Дата	Товарная накладная	Оборотно-сальдовая ведомость по сч.41	Главная книга
2.12.2014	12322	12322	12322
9.12.2014	2016	2016	2016
18.12.2014	92606	92606	92606
Итого	106945	106945	106945
2.12.2014	31500	31500	31500
25.12.2014	16589	16589	16589
Итого	48089	48089	48089
9.12.2014	13276	13276	13276
Итого	13276	13276	13276

Данные проверки показали, что расхождений в отражении отгруженного товара и в складском, и в бухгалтерском учете не наблюдается.

Проверим полноту оприходования товаров на склад. Для этого сверим показатели приобретенных товаров и оприходования их на склад.

Таблица 2.14

Полнота оприходования товаров на склад

Обороты К60	Обороты Д41	Отклонения
1271904	1271904	нет

Следовательно, товары в полном объеме были оприходованы на склад.

Аудит документации на реализацию и отпуск товаров.

Оформление и учет реализации товаров в торговой организации зависит от способа расчета за приобретаемый товар между покупателем и продавцом. Товары в организациях торговли реализуются как за наличный расчет, так и по безналичному расчету. Безналичные расчеты регулируются "Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации" от 09.07.92. При оптовых поставках возможны как поступления наличных денег в кассах (до предельной суммы по одному платежу, ограниченной в установленном порядке), так и перечислением средств безналичным путем на расчетный счет.

Проведена проверка "Журнала учета движения товаров на складе", в котором указаны порядковый номер, дата поступления (или отпуска), наименование товара, количество единиц и сумма поступления (или отпуска), фамилии, инициалы и подпись лица, выдавшего товар.

Проверена также отчетность о наличии и движении товаров, а также товарного отчета (код по ОКУД 0903025). Нумерация товарных отчетов последовательна с начала и до конца года с первого номера. Исправления и следы подчисток на товарных отчетах отсутствуют.

Проверим систему записей по учету реализации товаров, когда моментом реализации является отгрузка (табл.2.15).

Таблица 2.15

Схема корреспонденции счетов по учету реализации товаров по договору поставки, если моментом реализации является отгрузка

№ записи	Факт	Корреспондирующий счет (субсчет)
		дебет	кредит
1	Отгрузка покупателю: а) товаров (на продажную стоимость) б) тара	62 62	90 41-3
2	Списаны реализованные товары	90	41-1
3	Начислен бюджету НДС на реализованные товары	90	68
4	Поступили деньги от покупателя за отгруженные товары и тару	50, 51	62

Нарушений не обнаружено.

Порядок проверки учета операций по реализации товаров за наличный расчет при использовании покупных цен показан в табл.2.16.

Таблица 2.16

Схема корреспонденции счетов по учету реализации товаров за наличный расчет по договору розничной купли-продажи

Таким образом, нарушения в реализации товаров и их документальном обеспечении отсутствуют.

Аудиторское заключение

Адресат: Членам, Генеральному директору Партнерства

Аудируемое лицо:

Полное наименование:	Общество с ограниченной ответственностью "Мастер"
Сокращенное наименование:	ООО "Мастер"
Место нахождения:	450078, Российская Федерация, Санкт-Петербург, Комендантский пр., д.12,
Государственный регистрационный номер:	Свидетельство о государственной регистрации серии 02 № 006201363 от 16 октября 2009 года (ОГРН) 1090200002958, выдано УФНС по Приморскому району г. Санкт-Петербурга

Аудиторская организация:

Наименование:	Общество с ограниченной ответственностью "Интерком-Аудит" (ООО "Интерком-Аудит")
Место нахождения:	450098, г. Санкт-Петербург, ул. Садовая, 94
Государственный регистрационный номер	Свидетельство Инспекции ФНС России по Невскому району г. Санкт-Петербурга серия 02 № 003781519 от 05.02.2003г., ОГРН 1030204211465
Является членом:	Член СРО НП "Российская коллегия аудиторов" - свидетельство № 0620-ю от 26.05.2006г.
Номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций:	ООО "Интерком-Аудит" в Реестр аудиторов и аудиторских организаций являющихся членом НП "Российская Коллегия аудиторов", 26.05.2006г. за основным регистрационным номером 10305004094

Мной был проведен аудит учета товаров и их реализации на основе прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО "Мастер" за период с 1 января по 31 декабря 2014 года включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО "Мастер" состоит из:

· бухгалтерского баланса;

· отчета о финансовых результатах;

· приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;

· пояснительной записки.

Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность

Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.

Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

Мнение

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

При проведении проверки были выявлены следующие моменты:

. Максимально допустимый размер ошибки в отчетности ООО "Мастер", который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации, составляет 13240 рубля.

. Риск средств контроля оценивается как низкий (составляет приблизительно 14,3%). В процессе проверки внутреннего контроля операций по учету товаров было выявлено:

· на предприятии не ведется контроль над ограничением количества находящихся на складе лиц.

· в ООО "Мастер" учетная политика для целей бухгалтерского учета не утверждена приказом руководителя по предприятию;

· при проверке правильности проведения инвентаризации было выявлено такое нарушение как списание недостачи в начет виновному материально-ответственному лицу без учета списания норм естественной убыли.

2. Наличие всех проводок по данным ООО "Мастер" правомерно так, как подтверждено подтверждающими документами.

3. В ООО "Мастер" правильно ведется складской учет, а также учет поступления и выбытие товаров со склада.

. Корреспонденции счетов по учету реализации товаров, если моментом реализации является отгрузка, а также порядок учета операций по реализации товаров за наличный расчет при использовании покупных цен ведется в соответствии с действующим законодательством.

. Проверена также отчетность о наличии и движении товаров - нарушений и корректирующих записей не обнаружено.

По моему мнению, финансовая бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение за 2014 г., за исключением ошибки в оформлении результатов инвентаризации.

Грубейшим нарушением ведения бухгалтерского учета на предприятии является отсутствие утвержденной на предприятии учетной политики. Поэтому, хотя и нарушений при ведении бухгалтерского учета товаров обнаружено не было, считаю необходимым привлечение к ответственности винновых лиц.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

При составлении аудиторского заключения аудиторская фирма должна принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторское заключение представляет мнение аудиторской организации о достоверности отчетности. Мнение должно выражать оценку аудиторской организации соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

Аудиторские заключения в зависимости от мнения, выраженного аудитором, делятся на безоговорочно положительные и модифицированные.

Мы провели аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО "Патриот" за май 2014 года. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО "Патриот" состоит из: баланса, отчета о финансовых результатах.

Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточное основание для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

Они включают в себя наименование, адресата, сведения об аудиторе, сведения об аудируемом лице, вводную часть, часть, описывающую объем аудита, часть, содержащую мнение аудитора, дату аудиторского заключения, подпись аудитора. К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность, которая подтверждается. Все должно быть сброшюровано.

Аудитор несет ответственность за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения, в соответствии с российским правилом (стандартом)"Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после отчетной даты составления и представлении бухгалтерской отчетности".

Рабочая документация предъявляется либо контролеру, либо квалифицированному специалисту, не принимавшему участия в проверке. Проверяющие могут в случае необходимости дать в рабочих документах оценку действия проверяемого, изложить замечания, комментарии и рекомендации.

В стандарте аудиторской деятельности "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" подчеркивается, что проверка достоверности отчетности проводится с использованием основных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

1. Гражданский кодекс РФ (часть четвертая)" от 18.12.2006 N 230-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2013)

2. Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 №46н "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности" (вместе с Федеральным стандартом аудиторской (ФСАД 1/2010, ФСАД 2/2010, 3/2010).

. Налоговый кодекс РФ (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 21.07.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2014)

. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013)"О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014)

5. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 04.03.2014)"Об аудиторской деятельности" <http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=159785>

. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011)"Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"

. Приказ Минфина РФ от 16.08.2011 N 99н "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010)"Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита", утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 августа 2010 г. N 90н" (вместе с "ФСАД 7/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Аудиторские доказательства", "ФСАД 8/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам", "ФСАД 9/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Особенности аудита отдельной части отчетности") (Зарегистрировано в Минюсте РФ 06.10.2011 N 21986) <http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=120329>

. Приказ Минфина РФ от 17.08.2010 N 90н (ред. от 16.08.2011)"Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности" (вместе с "Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита", "Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 6/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита") (Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.11.2010 N 18934) <http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=120349>

. Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности" (вместе с "Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности", "Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010). Модифицированное мнение в аудиторском заключении", "Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010). Дополнительная информация в аудиторском заключении") (Зарегистрировано в Минюсте РФ 07.07.2010 N 17736) <http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=102446>

. Ссылки электронный учебник: studentam.net http://www.alleng.ru/edu/econom5. htm <http://www.alleng.ru/edu/econom5.htm>,

. <http://azzfoto.com/geometriya/audit-elektronnyy-uchebnik-b7.html>,

. <http://www.litsoch.ru/referats/read/33425/>,

. http://www.experto24.ru/bisnes-i-upravlenie/modificirovannoe-mnenie-auditora-v-zakljuchenii.html

. Касьянова Г. Ю.22ПБУ: практический комментарий (4-е изд., перераб. и доп.). - М. АБАК. 2011. - 528c/

. Андреев В.К. Правовое регулирование аудита в России. - М.: Инфра-М, 2010. - 127с.

. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Издательство "Дело и Сервис", 2012. - 464с.

. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. Издание 5-е, переработанное и дополненное. - М.: Информационно-издательский дом "Филинъ”, 2011. - 275с.

. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Серия Высшее образование. - Ростов н/Д: Феникс, 2012,-608с.

. Суйц В.П. Аудит: учебник. - М.: Высшее образование, 2012. - 398 с.

. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. - М.: ИКЦ "ДИС", 2012. - 256с.

. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2012. - 544 с.

. Данилевский Ю.А. Аудит. Учебное пособие. М.: ИД ФБК Пресс, 2011. -

. 215 с.

. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. - 2-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 356 с.

. Смирнов С.А., Косорукова И.В. Аудит: учебно-практическое пособие. - М.: МЭСИ, 2011. - 542 с.

. Подольский В.И. Аудит: учебник/под ред.В.И. Подольского. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Экономистъ, 2012. - 543 с.

. Правила (стандарты) аудиторской деятельности - М.: "Современная экономика и право", ЮРАЙТ-М, 2010. - 134 с.

. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету.5-е изд., перераб. и доп. - _М.: Проспект, 2011. - 464с.

Приложение 1

Пример безоговорочно положительного аудиторского заключения

АУДИТОРСКОЕ Заключение ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

, Россия, Московская область, Пушкинский район, г. Пушкино, ул. Московская, строение 6.

Аудитор

Наименование: общество с ограниченной ответственностью "Скайлайн-аудит".

Место нахождения: 111111, г. Москва, Дмитровское шоссе, д.59.

Государственная регистрация: свидетельство №966.669 о государственной регистрации ООО "Скайлайн-аудит" выдано Московской регистрационной палатой 19.12.01 года. Свидетельство о внесении ООО "Скайлайн-аудит" в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1887789886778 выдано Межрайонной инспекцией МНС России №66 по г. Москве 13.11.02 года.

Лицензия: лицензия на осуществление аудиторской деятельности №Е006666 выдана на основании Приказа Министерства финансов Российской Федерации №77 от 13.03.05 года. Срок действия - 5 (пять) лет.

Свидетельством №359 от 20.08.03 подтверждено членство ООО "Скайлайн-аудит" в Московской аудиторской палате.

Аудируемое лицо

Наименование: ООО "Чериот".

Место нахождения: 104117, Россия, Московская область, Пушкинский район, г. Пушкино, ул. Московская, строение 6.

Государственная регистрация: ООО "Чериот" поставлено на учет по месту нахождения 11.08.04 года Межрайонной инспекцией ФНС №13 по Московской области, выдано свидетельство сери 50№3779777.

Организации присвоен ИНН 5003066066 и КПП 500304004

ООО "Чериот" внесено в Единый государственный реестр юридических лиц записью от 11.08.04 года, выдано свидительство серии 50№4889888 Межрайонной ИФНС №13 по Московской области.

Организации присвоен основной государственный регистрационный номер 1066011322666.

ООО "Чериот" внесено в Едины государственный реестр изменений сведений о юридическом лице, не связанных с несением изменений в учредительные документы записью от 13.01.06 года, выдано свидетельство серии 50№9911199 Межрайонной ИФНС №13 по Московской области, за ГРН - 2085003040510.

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации ООО "Чериот" за период с 1 января по 31 декабря 2014 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "Чериот" состоит из:

бухгалтерского баланса;

отчета о прибылях и убытках;

отчета об изменениях капитала;

отчета о движении денежных средств;

приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации "Чериот". Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);

правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ООО "Чериот" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2014 г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2014 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

"10" апреля 20 г.

Генеральный директор ООО "Скайлайн-аудит" Скаев В.В.

Руководитель аудиторской проверки,

Начальник отдела общего аудита

(квалификационный аттестат аудитора

№К009521 от 13 января 2003 года

на неограниченный срок), Петрова Н.Н.

Приложение 2

Аудиторское заключение с выражением мнения с оговоркой в связи с существенным искажением бухгалтерской отчетности

Аудиторское заключение составлено аудиторской организацией при следующих обстоятельствах:

· аудит проводился в отношении полного комплекта годовой бухгалтерской отчетности, состав которой установлен Федеральным законом "О бухгалтерском учете";

· условия аудиторского задания в части ответственности руководства аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность соответствуют требованиям правил отчетности;

· в ходе аудита установлено, что в течение 2014 года величина чистых активов оказывалась значительно меньше (более чем на 25 процентов) величины уставного капитала, нарушение признано существенным для бухгалтерской отчетности, но не всеобъемлющим.

АУДИТОРСКОЕ Заключение

Адресат: Участникам Открьпого акционерного общества "Ремонтно-эксплуатационное предприятие "Ершово";

Аудируемое лицо: Открытое акционерное общество "Ремонтно-эксплуатационное предприятие "Ершово";

ОГРН: 1085032325894, дата внесения записи - 30.12.2008 г.;

Место нахождения: 143055, Московская область, Одинцовский район, село Ершово, дом 8.

Аудитор: Общество с ограниченной ответственностью "АудитФинанс";

ОГРН: 1085032007576, дата внесения записи - 18.07.2008 г.;

Место нахождения: 143003, Московская область, г. Одинцово, ул. Б-р Любы Новоселовой, д.18А;

Является членом соморегулируемой организации аудиторов некоммерческого партнерства "Московская аудиторская палата";

ОРНЗ: 10803044103, дата внесения записи в реесгр 28.12.2009 г.

Заключение о бухгалтерской отчетности

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности организации ОАО "РЭП "Ершово"", состоящей из бухгалтерского баланса <http://www.repershovo.ru/accounting/2011/balance> по состоянию на 31 декабря 2014 года, отчета о прибылях и убытках <http://www.repershovo.ru/accounting/2011/profit-and-loss>, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств за 2014 год, других приложений к бухгалтерскому балансу и отчегу о прибылях и убытках и пояснительной записки.

Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность

Ответственность аудитора

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление достоверной бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих условиям задания аудиторских процедур.

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения с оговоркой о достоверности бухгалтерской отчетности.

Основание для выражения мнения с оговоркой

По статье "Уставной капитал" бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2014 года, сумма Уставного капитала составляет 8 026,9 тыс. рублей, что значительно превышает размер чистых активов Предприятия этого же бухгалтерского баланса, которые составляют 5 368,0 тыс. рублей. Соответственно, если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года обязано принять одно из следующих решений:

1. об уменьшении уставного капитала общества до величины, не превышающей стоимости его чистых активов;

2. о ликвидации общества.

Мнение с оговоркой

По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ООО "РЭП "Ершово" по состоянию на 31 декабря 2011 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2011 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Генеральный директор ООО "АудитФинанс", аудитор В.А. Степанова

февраля 201 года

Приложение 3

Модифицированное заключение (отказ от выражения мнения)

Сведения об аудиторе

Наименование: ООО "ЭРНСТ ЭНД ЯНГ"

Местонахождение: 115035, Россия, г. Москва, Садовническая наб., д.77, стр.1.

Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 г., дата внесения записи 5 декабря 2002 г., серия 77 №007367150, зарегистрировано Государственным учреждением Московская регистрационная палата 20 июня 2002 г. №108.877, за основным государственным регистрационным номером 1027739707203.

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности №Е002138, утверждена приказом Министерства финансов РФ от 30 сентября 2002г. №223, выдана сроком на пять лет, продлена приказом Министерства финансов РФ №573 от 17 сентября 2007г. до 30 сентября 2012 г.

Сведения об аудируемом лице

Наименование: Открытое акционерное общество "АВТОВАЗ" (ОАО "АВТОВАЗ")

Местонахождение: 445024, г. Тольятти, Южное шоссе, 36.

Данные о регистрации в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице (номер и дата регистрационного свидетельства) за номером 1026301983113 от 23 сентября 2002 года, выдано Межрайонной инспекцией МНС России №2 по Самарской области.

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации "АВТОВАЗ" за период с 1 января по 31 декабря 2014 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "АВТОВАЗ" состоит из:

бухгалтерского баланса;

отчета о прибылях и убытках;

приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации "АВТОВАЗ". Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Мы не смогли присутствовать при инвентаризации товарно-материальных запасов из-за ограничений, установленных организацией "АВТОВАЗ".

Мы также не получили достаточных доказательств в отношении:

дебиторской задолженности;

выручки от реализации товаров, работ, услуг;

кредиторской задолженности;

нераспределенной прибыли (и т.п.).

Вследствие существенности указанных обстоятельств мы не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации "АВТОВАЗ" и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации".

апреля 200 г.

Андрей Милинов,

Партнер

Руководитель аудиторской проверки

Анна Ярушинская

Квалификационный аттестат (общий аудит)

Модифицированное заключение (отрицательное мнение)

104117, Россия, Московская область, Пушкинский район, г. Пушкино, ул. Московская, строение 6.

Аудитор

Наименование: общество с ограниченной ответственностью "Скайлайн-аудит".

Место нахождения: 111111, г. Москва, Дмитровское шоссе, д.59.

Свидетельством №359 от 20.08.03 подтверждено членство ООО "Скайлайн-аудит" в Московской аудиторской палате.

Аудируемое лицо

Наименование: ООО "Чериот".

Место нахождения: 104117, Россия, Московская область, Пушкинский район, г. Пушкино, ул. Московская, строение 6.

Организации присвоен ИНН 5003066066 и КПП 500304004

ООО "Чериот" внесено в Единый государственный реестр юридических лиц записью от 11.08.04 года, выдано свидетельство серии 50№4889888 Межрайонной ИФНС №13 по Московской области.

Организации присвоен основной государственный регистрационный номер 1066011322666.

Аудиторской фирмой уровень существенности установлен в предела от 3 % (min) до 6 % (max) от удвоенной валюты баланса. Аудитор рассматривает следующую ситуацию: "Чериот" приобретает 25.11.2014 г. базу данных стоимостью 1 180 000 рублей (в т. ч. НДС). Вознаграждение, уплаченное посреднической организации, через которую была приобретена база данных составило 236 000 рублей (в т. ч. НДС). Организацией приобретены носители для базы данных, стоимость которых составила 141 600 рублей (в т. ч. НДС). В бухгалтерском учете бухгалтер сделал следующие проводки:

) Приобретен объект НМА 25.11.2014 г:

Дт 08 Кт 60 1 180 000

) Начислено вознаграждение, уплаченное посреднической организации:

Дт 91 Кт 76 200 000

) Отражен НДС по данному вознаграждению:

Дт 19 Кт 76 36 000

) Оприходованы носители:

Дт 08 Кт 60 120 000

) Выделен НДС со стоимости носителей:

Дт 19 Кт 60 21 600

) Принят к учету объект НМА 27.11.2013 г.:

Дт 04 Кт 08 1 300 000

Ошибка здесь следующие:

в соответствии с пп. в п.2 ПБУ 14/2007 "Настоящее Положение не применяется в отношении материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации". Т.е. носители для базы данных не являются НМА;

в соответствии с п.8 ПБУ 14/2007 "Расходами на приобретение нематериального актива являются вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив". В данном примере такие расходы не были включены в первоначальную стоимость НМА;

в соответствии с п.10 ПБУ 14/2007 "не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива возмещаемые суммы налогов". В данном случае НДС включили в первоначальную стоимость.

Рассмотрим, на какие строки бухгалтерской отчетности оказали влияние данные ошибки (таблица 1).

Таблица 1 - Влияние выявленных нарушений в учете НМА на данные бухгалтерской отчетности

Содержание выявленной ошибки	Сумма, руб			Влияние на данные бухгалтерской отчетности
	По данным БУ	По данным аудиторской проверки	Отклонение
Отражено в составе НМА НДС по приобретенной базе данных	1 180 000	1 000 000	-180 000	Завышена строка 1110, занижена строка 1220 "НДС по приобретенным ценностям"
Оприходованы носители в качестве НМА	120 000	-	-120 000	Завышена строка 1110 бухгалтерского баланса
Неоприходованы носители в качестве материалов	-	120 000	120 000	Занижена строка 1210 "Запасы" бухгалтерского баланса
Неотражено в составе НМА вознаграждение посредника	-	200 000	200 000	Занижена строка 1110 "Нематериальные активы" бухгалтерского баланса
Вознаграждение посреднику отнесено на прочие расходы	200 000	-	-200 000	Искажен финансовый результат, искажена сумма налога на прибыль в отчете о прибылях и убытках

Рассчитаем, на какую сумму будет искажена нераспределенная прибыль в бухгалтерском балансе и какое влияние окажут данные ошибки на отчет о прибылях и убытках (таблица 2).

Таблица 2 - Влияние выявленных ошибок на отчет о прибылях и убытках

Номер строки в отчете о прибылях и убытках	Выявленное искажение
Строка "Прочие расходы"	-200 000
Строка "Прибыль до налогообложения"	+200 000
Строка "Текущий налог на прибыль"	+ 40 000 (200 000 * 0,2)
Строка "Чистая прибыль"	160 000 (200 000 - 40 000)

Теперь рассчитаем, являются ли данные ошибки существенными и всеобъемлющими. Расчет уровня существенности и сопоставление выявленной ошибки приведен в таблице 3.

Таблица 3 - Расчет уровня существенности и сопоставление с выявленной суммой ошибки

Показатель	Сумма, тыс. руб.	Доля в валюте баланса, %	Уровень существенности		Сумма выявленной ошибки, тыс. руб.
			MIN 3 %	MAX 6 %
Удвоенная сумма валюты баланса	4 441 * 2 = 8 882		266,46	532,92	600
Нематериальные активы	1 250	28,15	75	150	100
Запасы	958	21,57	57,48	114,96	120
НДС по приобретенным ценностям	222	5	13,32	26,64	180
Нераспределенная прибыль	1 538	34,63	92,28	184,56	160
Кредиторская задолженность	961	21,64	57,66	115,32	40

Как видно из таблицы 3, данные ошибки существенно исказили такие строки, как "Запасы" и "НДС по приобретенным ценностям". Кроме того, суммарное искажение оказало всеобъемлющее влияние: на сумму активов предприятия (баланс); на отчет о прибылях и убытках. Кроме того, неверно рассчитаны, а соответственно, и уплачены в бюджет НДС, а также налог на прибыль организации. В связи с этим аудитору следует выразить отрицательное мнение. Часть, содержащая основания для выражения отрицательное мнение, и часть, содержащая само мнение, представлены ниже.

Основание для выражения отрицательного мнения

По статье "Нематериальные активы" бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2014 г. не отражена стоимость посреднических услуг по приобретению базы данных в размере 200 тыс. рублей. В связи с тем, что данные расходы были отражены в составе прочих, по статье "Нераспределенная прибыль" этого же бухгалтерского баланса не отражена прибыль в размере 160 тыс. рублей, соответственно по статье "Задолженность по налогам и сборам" не отражен налог на прибыль в размере 40 тыс. рублей. Кроме того, по статье "Нематериальные активы" отражена сумма налога на добавленную стоимость, приходящаяся на стоимость указанной базы данных, в размере 180 тыс. рублей. Как следствие, это сумма не отражена по строке "Налог на добавленную стоимость". По статье "Запасы" бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2014 г. не отражена стоимость носителей в размере 120 тыс. рублей, в связи с тем, что данные расходы отражены по статье "нематериальные активы".

Отрицательное мнение

По нашему мнению, вследствие существенности обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для выражения отрицательного мнения, бухгалтерская отчетность не отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации Чериот по состоянию на 31 декабря 2014 г., результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2014 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Директор ООО "Альфа" Больт Т.В.

(аттестат на право осуществления общего аудита № К 018342 от 19.10.2006 выдан на неограниченный срок, ОРНЗ 1061010106)

Корреспондирующий счет (субсчет)

Поступление в кассу выручки за товары

Сдача выручки инкассаторам банка или на почту (при осуществлении денежных расчетов с покупателями без применения ККМ)

Получение от покупателей расчетных чеков банка в оплату за товары

Списание реализованных товаров