установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, внебюджетных фондов, других юридических и физических лиц.
В ходе проверки аудитору необходимо получить достаточную уверенность в том, что перечисленные показатели отчетности не содержат существенных ошибок. Для сбора доказательств используется информационная база, формируемая из различных источников. Состав источников информации аудита расчетных операций достаточно широк.
Общими источниками информации являются: положение об учетной политике; договоры поставки товарно-материальных ценностей, продукции (работ, услуг); накладные; счета-фактуры поставщиков; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; книга покупок; книга продаж; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости) по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 91 "Прочие доходы и расходы" и др., Главная книга; бухгалтерская отчетность.
Источниками информации при проверке расчетов с подотчетными лицами, кроме вышеперечисленных, являются: авансовые отчеты; приказы о направлении сотрудников в командировку; список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы; сметы представительских расходов и приказы об их утверждении; и др.
Источниками информации для проверки расчетов с персоналом являются: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и другие формы трудового договора), договоры на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и пр., личная карточка (форма №Т-2), табели учета использования рабочего времени (форма №Т-12), наряды, путевые листы, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетные (форма №Т-53), расчетно-платежные (форма №Т-49) и платежные ведомости, лицевые счета (форма №Т-54) и налоговые карточки работников, и др.
Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами являются: декларации по отдельным налогам и платежам, расчетные ведомости по начислению заработной платы, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок, книга продаж, и др. Информация о расчетах может содержаться:
) в Бухгалтерском балансе :
) в Отчете о финансовых результатах,
) в Отчете об изменениях капитала,
) в Отчете о движении денежных средств.
.2 Направления и этапы аудиторской проверки внешних расчетных операций
Внешние расчетные операции охватывают расчеты с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, по претензиям, с дебиторами и кредиторами, с бюджетом и по внебюджетным платежам. От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Уверенность в достоверности показателей отчетности о состоянии внешних расчетов необходима всем пользователям отчетности, поэтому аудитор особенно тщательно проверяет состояние внешних расчетных операций. Для того чтобы наметить направления проверки, области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии и исследовать имеющиеся факторы риска. Проведенное исследование позволяет составить план и программу аудиторской проверки [19]. Основные направления и этапы аудиторской проверки внешних расчетных операций приведены в таблице 1.
Таблица 1. Направления и этапы аудиторской проверки внешних расчетных операций
Направления аудиторской проверкиЭтапы проведения аудитаПроверка состояния учета и контроля за внешними расчетными операциямиПроверить наличие и провести анализ материалов инвентаризации задолженности по внешним расчетным операциям Выявить документальную обоснованность и законность образования дебиторской и кредиторской задолженности, реальность ее погашения. Выявление сомнительных расчетов и невостребованной задолженности Проверить соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учетаПроверка полноты и правильности расчетов с поставщиками и подрядчикамиПроверить наличие и правильность оформления договоров и первичных документов по расчетам за полученные ценности (работы, услуги)Проверка полноты и правильности расчетов с поставщиками и подрядчикамиВыявить соответствие данных первичных документов договорам и учетным регистрам Обратить внимание на полноту и правильность отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками на счетах в учетных регистрах Проанализировать своевременность расчетов и реальность числящейся задолженности Проверить соблюдение порядка списания кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчикамиПроверка полноты и правильности учета расчетов с покупателями и заказчикамиРассмотреть наличие и правильность оформления договоров и первичных документов за реализованные покупателям ценности, работы, услуги Выявить соответствие данных первичных документов договорам и учетным регистрам Оценить полноту и правильность отражения расчетов с покупателями и заказчиками на счетах в учетных регистрах Проверить обоснованность и правильность отражения полученных авансов Проанализировать своевременность расчетов, обеспеченность и реальность числящейся задолженности покупателей и заказчиков Проверить соблюдение порядка списания дебиторской задолженности покупателей и заказчиковПроверка учета расчетов по претензиямВыявить обоснованность, своевременность и правильность оформления документов по претензиям Оценить полноту и правильность отражения в учете претензий Проанализировать реальность числящейся задолженности по претензиямПроверка полноты и правильности учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторамиРассмотреть своевременность, обоснованность и правильность отражения в учете депонированной заработной платы Проверить правильность и обоснованность удержания сумм по исполнительным листам, полноту и своевременность их перечисления получателям Проанализировать правильность и своевременность расчетов с разными организациями по операциям некоммерческого характера Проверить реальность задолженности по расчетам с разными дебиторами и кредиторами на дату составления балансаПроверка полноты и правильности учета расчетов с бюджетом по видам налогов и внебюджетных платежейПроверить правильность исчисления налогооблагаемой базы по каждому уплачиваемому предприятием налогу, сбору, платежу Проверить правильность применения налоговых ставок Проанализировать правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов, оценить правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей Выявить соответствие аналитического и синтетического учета по счетам 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию" Оценить правильность составления налоговой отчетностиОбобщение результатов аудита внешних расчетных операцийВыявить влияние состояния расчетов на платежеспособность организации Оценить значимость выявленных ошибок и их влияние на достоверность отчетности
Проводя аудит внешних расчетных операций, аудитор знакомится с: рабочим планом счетов; формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых в организации; документооборотом первичных документов, связанных с учетом внешних расчетных операций; перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов.
Для оценки состояния контроля за внешними расчетными операциями аудитор выясняет: порядок, сроки и результаты инвентаризации расчетов; формы, сроки и исполнителей контроля над платежами и состоянием расчетов и др.
По данным регистров синтетического и аналитического учета аудитор устанавливает: применяемые формы платежей (в безналичном порядке, с использованием наличных денежных средств, векселями, взаимозачетами, путем прямого обмена продукцией и товарами); порядок ведения аналитического учета (виды расчетов, участники, сроки возникновения и т. п.); нестандартные (нетипичные) бухгалтерские записи.
По выявленным несоответствиям аудитор определяет существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений [22].
.3 Направления и этапы аудиторской проверки внутренних расчетных операций
Внутренние расчетные операции охватывают расчеты с подотчетными лицами, с персоналом по оплате труда и прочим операциям, а также расчеты с учредителями.
Аудиторская проверка внутренних расчетных операций предполагает уточнение предварительной оценки состояния учета и внутреннего контроля этих операций, данной в процессе планирования. При этом выясняется порядок контроля за соблюдением законодательных норм при найме и увольнении персонала; состоянием учета и разделением обязанностей по учету и контролю списочного состава, рабочего времени и выполненной работы; соблюдением положений об оплате труда и др.
Оценив уровень эффективности внутреннего контроля (высокий, средний, низкий), аудитор определяет объем выборки для проверки внутренних расчетных операций.
Основные направления и этапы аудиторской проверки внутренних расчетных операций приведены в таблице 2.
Таблица 2. Направления и этапы аудиторской проверки внутренних расчетных операций
Направления аудиторской проверкиЭтапы проведения аудита12Оценка состояния учета и эффективности внутреннего контроля операций по внутренним расчетамПроверить наличие и провести анализ документов, определяющих оплату труда и выдачу подотчетных сумм Оценить организацию документального оформления учета кадров, рабочего времени и объема выпуска продукции (работ, услуг) Оценить контроль за выплатой заработной платы и подотчетных сумм Выявить соответствие показателей отчетности данным синтетического и аналитического учетовПроверка достоверности учетных и отчетных данных о расчетах с персоналом по оплате трудаПроверить правильность начисления заработной платы по видам оплаты и правильность удержаний из заработной платы Выявить обоснованность включения затрат на зарплату в состав себестоимости Проанализировать отражение начисления зарплаты и удержаний из нее в регистрах бухгалтерского учета Проверить правильность учета совокупного дохода для целей налогообложенияПроверка достоверности учетных и отчетных данных по расчетам с подотчетными лицамиВыявить обоснованность выдачи авансов в подотчет Проанализировать своевременность предоставления авансовых отчетов Проверить документальную обоснованность использования подотчетных сумм и обоснованность включения их в состав затрат Проверить правильность налогообложения Проследить отражение в учете расчетов с подотчетными лицамиПроверка достоверности учетных и отчетных данных о расчетах с персоналом по прочим операциямПроверить правильность учета расчетов за товары, проданные в кредит Рассмотреть законность и обоснованность выдачи займов Проверить правильность учета расчетов по предоставленным займам Выявить полноту отнесения на виновных лиц недостач, хищений, растрат Оценить правильность учета расчетов по возмещению материального ущербаПроверка полноты и правильности учета расчетов с учредителямиПроверить наличие и оформление всех учредительных документов Оценить полноту и соблюдение сроков внесения уставного капитала и правильность его формировании Выявить обоснованность изменений величины уставного капитал Проверить организацию учета и выплат дивидендов Проанализировать начисление и выплату налогов и иных обязательных платежейОбщий вывод по результатам проверки внутренних расчетных операцийАнализ и обобщение материалов рабочих документов Определение значимости ошибок Определение влияния ошибок на достоверность отчетности.
Аудиторская проверка расчетов с персоналом является весьма трудоемкой для средних и крупных предприятий по причине их разнообразия и систематического характера. Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате труда и по другим операциям, аудитор должен выяснить: какие формы и системы оплаты труда применяются на предприятии; имеется ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор; как организован учет расчетов по оплате труда (состав и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, компьютеризирован ли данный участок учета и т.д.); ограничен ли состав сотрудников, получающих наличные деньги на хозяйственные и другие расходы; осуществляется ли на предприятии выдача ссуд, продажа товаров в кредит, как оформляются эти операции и пр.
Получив доказательства о тождественности показателей отчетности и данных синтетического и аналитического учета, аудитор приступает к проверке правильности начисления заработной платы.
В случае обнаружения несоответствий необходимо в рабочих документах показать суммы отклонений и причины их образования.
Затем изучаются наличие и достоверность первичных документов, правильность заполнения, соответствие требованиям нормативных документов [17]. При проверке первичных документов обращается внимание на использование типовых форм первичных документов, утвержденных в установленном порядке, и нетиповых форм, которые должны быть утверждены приказом по учетной политике [11].
Процедуры проверки по существу расчетов по оплате труда могут быть проведены сплошным (при небольшом штате работников) или выборочным способом. Однако целесообразно, чтобы в выборку были включены расчеты с работниками всех категорий, групп и подразделений с целью охвата всех видов оплат и удержаний.
Аудит операций по расчетам с подотчетными лицами чаще всего проводится сплошным способом. Аудитор проверяет обоснованность выдачи авансов под отчет на хозяйственно-операционные нужды и устанавливает, соответствуют ли приказу руководителя круг лиц, получающих в подотчет авансы, а также размеры и сроки предоставляемых авансов.
При проверке расходных кассовых ордеров, подтверждающих выдачу денег под отчет, обращается внимание на полноту заполнения всех реквизитов и, в частности, на отражение оснований для выдачи авансов. Проверка своевременности предоставления авансовых отчетов осуществляется путем сопоставления фактических сроков представления авансовых отчетов со сроками, предусмотренными в командировочном удостоверении или в приказе руководителя. Проверка документальной обоснованности использования подотчетных сумм осуществляется путем установления наличия и правильности оформления документов, подтверждающих расходование подотчетных сумм.
Законность и целесообразность расходов на хозяйственно-операционные нужды определяется путем сопоставления данных авансовых отчетов и приложенных к ним документов на оплату услуг, погашение задолженности поставщикам, приобретение материально-производственных запасов, оплату представительских расходов.
При проверке документов, подтверждающих произведенные расходы, выявляется правомерность выделения и предъявления бюджету НДС.
Аудит расчетов с подотчетными лицами по командировкам предполагает признание факта служебной командировки и проверку обоснованности и правильности расходов, связанных с командировкой [23]. Аудитору следует проверить, отражены ли при расчете налогов суммы сверхнормативных расходов на командировки и расходы, списанные за счет собственных средств.
Выявленные при проверке несоответствия и отклонения отражаются в рабочих документах аудитора. При обобщении результатов проверки определяется влияние выявленных отклонений на показатель себестоимости и прибыль, на величину начисленных налогов.
Приступая к проверке расчетов с персоналом по прочим операциям, аудитор выясняет, какие из видов расчетов имеют место в организации: расчеты за товары, проданные в кредит; расчеты по предоставленным займам; расчеты по возмещению материального ущерба.
Аудитору необходимо установить, проводилась ли инвентаризация расчетов, и по данным инвентаризационной описи проанализировать состояние расчетов. Проверка тождественности отчетных и учетных данных о расчетах с персоналом по прочим операциям проводится путем сверки данных баланса, Главной книги, регистров по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". В случае расхождений выявляются размеры отклонений и причины.
Проверка расчетов по предоставленным займам заключается в установлении наличия договоров на выдачу займа. Важно установить, нет ли просроченной задолженности по займам, предпринимаемые меры и реальность погашения. Тщательной проверке подлежат случаи списания задолженности ссудополучателей.
Проверяя расчеты по возмещению материального ущерба, необходимо проанализировать состояние задолженности по конкретным лицам, срокам возникновения и причинам образования, а также правомерности отнесения за счет работника. Следует проверить правильность оценки (по рыночным ценам) выявленных недостач, относимых за счет виновных лиц, а также отражение разницы между учетной и рыночной стоимостью в момент отнесения на виновное лицо. Необходимо проверить соблюдение установленного порядка списания на убытки организации недостач, когда виновные лица не установлены или в их виновности отказано судом [23].
Завершая проверку, необходимо обобщить на основе рабочих документов выявленные отклонения, определить их размер, существенность влияния на баланс, на показатели себестоимости, финансовый результат и величину налогов.
При проверке учета расчетов с учредителями аудитор в обязательном порядке должен учитывать особенности, связанные с организационно-правовой формой организации. Серьезное внимание необходимо уделить аудиторской проверке организации учета и выплат дивидендов. Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год. Общество обязано выплатить объявленные по каждой категории (типу) акций дивиденды [1]. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом.
Общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям: до полной оплаты всего уставного капитала общества; если на момент выплаты дивидендов оно имеет признаки несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов [1].
Завершая проверку внутренних расчетных операций, аудитору необходимо обобщить на основе рабочих документов выявленные отклонения, определить их размер, существенность влияния на показатели себестоимости, финансовый результат и величину налогов.
. Состояние учета и аудиторская проверка расчетных операций в ООО "ЛГОК"
.1 Общие сведения о предприятии
Полное наименование предприятия - Общество с ограниченной ответственностью Ловозерский горно-обогатительный комбинат п. Ревда; сокращенное - ООО "ЛГОК".
Предприятие является коммерческой организацией и осуществляет свою деятельность на основании Устава. Функционирование предприятия регламентируется Федеральным законом от 08.02.1998 №14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". Собственником имущества предприятия является ООО Ловозерский "ГОК" п. Ревда . ООО Ловозерский "ГОК" поставлен на учет в налоговом органе с присвоением ему ИНН 5106800454 и КПП 510601001, а также имеет свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ с ОГРН 1055100090143. Код организации по ОКПО 71899056. Код организационно-правовой формы организации по ОКВЭД 52.11.
Местонахождение ООО Ловозерский "ГОК" п. Ревда: 184580, Мурманская область, пгт. Ревда., ул. Комсомольская, 23
Предприятие осуществляет добычу руды, ее переработку и получение лопаритового концентрата - сырья для производства редких и редкоземельных металлов, а так же имеет весь комплекс вспомогательных цехов и служб: ремонтно-монтажное специализированное управление, автотранспортный цех, энергоцех, военизированный горноспасательный взвод, отдел технического контроля, центральную лабораторию, турбазу, краеведческий музей, кабельное телевидение, столовые и складские помещения.
Компания ООО "ЛОВОЗЕРСКИЙ ГОК" осуществляет следующие виды деятельности (в соответствии с кодами ОКВЭД, указанными при регистрации):
Добыча металлических руд;
Добыча и обогащение руд цветных металлов, кроме урановой и ториевой руд;
Добыча руд и песков драгоценных металлов и руд редких металлов;
Добыча и обогащение руд редких металлов (циркония, тантала, ниобия и др.) (Основной вид деятельности);
Строительство;
Строительство зданий и сооружений;
Производство общестроительных работ (Дополнительный вид деятельности);
Розничная торговля, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами; ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования;
Розничная торговля в неспециализированных магазинах;
Розничная торговля в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями (Дополнительный вид деятельности);
Деятельность гостиниц и ресторанов;
Деятельность гостиниц;
Деятельность гостиниц без ресторанов (Дополнительный вид деятельности);
Деятельность прочих мест для временного проживания;
Деятельность прочих мест для проживания;
Деятельность прочих мест для временного проживания, не включенных в другие группировки (Дополнительный вид деятельности);
Деятельность столовых при предприятиях и учреждениях и поставка продукции общественного питания;
Деятельность столовых при предприятиях и учреждениях (Дополнительный вид деятельности);
Деятельность столовых при предприятиях и учреждениях и поставка продукции общественного питания;
Поставка продукции общественного питания (Дополнительный вид деятельности);
Предоставление прочих видов услуг.
Деятельность в области архитектуры; инженерно-техническое проектирование; геолого-разведочные и геофизические работы; геодезическая и картографическая деятельность; деятельность в области стандартизации и метрологии; деятельность в области гидрометеорологии и смежных с ней областях, мониторинга состояния окружающей среды, ее загрязнения; виды деятельности, связанные с решением технических задач, не включенные в другие группировки;
Геолого-разведочные, геофизические и геохимические работы в области изучения недр (Дополнительный вид деятельности)
Предоставление прочих видов услуг
Технические испытания, исследования и сертификация
Технический контроль автомобилей: периодический технический осмотр легковых и грузовых автомобилей, мотоциклов, автобусов и других автотранспортных средств (Дополнительный вид деятельности).
.2 Аудит расчетных операций в ООО ЛОВОЗЕРСКИЙ "ГОК"
В ходе планирования аудита расчетных операций в ООО "ЛГОК" был составлен общий план аудита с указанием ожидаемого объема и сроков проведения аудита, а также разработана аудиторская программа, определяющая объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности в части показателей дебиторской и кредиторской задолженности теплоэнергетического предприятия.
.3 Общий план аудита расчетных операций
Таблица 3. Общий план аудита расчетных операций
Проверяемая организация ООО "ЛГОК"
Период аудита 16.08.2014-05.09.2014
Проверяемый период 01.01.2014 - 31.12.2014
№ п/пПланируемые виды работПериод проведенияИсполнитель1Общая оценка состояния внутреннего контроля в системе первичного учета ООО "ЛГОК"16.08.2014 - 17.08.2014Кондратьева О.А.2Аудит внешних расчетных операций20.08.2014 - 26.08.2014Кондратьева О.А.3Аудит внутренних расчетных операций27.08.2014 - 05.09.2014Кондратьева О.А.4Оформление результатов аудита расчетных операций06.09.2014 - 10.09.2014Кондратьева О.А.
При проведении аудиторской проверки расчетных операций в соответствии с разработанной программой было рассмотрено состояние внутреннего контроля в ООО "ЛГОК", для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в части расчетных операций.
Для оценки состояния внутреннего контроля и в целях совершенствования методики аудита расчетных операций были составлены и апробированы: вопросник аудитора по оценке состояния системы первичного учета (приложение 2) и тесты для оценки состояния внутреннего контроля в системе первичного учета ООО "ЛГОК" (приложение 3).
В ходе предварительного знакомства было установлено следующее.
На предприятии разработана и утверждена схема организационной структуры ООО "ЛГОК" по отделам с указанием управленческих связей и подчиненности отделов. Главным бухгалтером разработано "Положение о бухгалтерии", утвержденное генеральным директором ООО "ЛГОК" 04 января 2003 года.
Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением и подчиняется непосредственно руководителю предприятия.
Имеется разработанный и утвержденный график документооборота в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых подразделениями и отделами, отдельными исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.
Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов (на расход денежных средств, на отпуск ТМЦ и т.д.).
В ООО "ЛГОК" организована система хранения и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей. Денежные средства, бланки строгой отчетности хранятся в сейфе в охраняемом помещении кассы и доступ к ним строго ограничен. Приказом директора назначены материально-ответственные лица и с ними заключены договоры о полной материальной ответственности. Имеется охраняемый склад с оборудованными местами хранения ТМЦ.
Все автоматизированные рабочие места снабжены паролями, установленными системным администратором ООО "ЛГОК". Кроме того, определен порядок доступа к информации с другого автоматизированного рабочего места.
Система бухгалтерского учета предприятия включает в себя сбор, анализ и документирование хозяйственных операций и отвечает следующим требованиям:
- корреспонденция счетов контролируется главным бухгалтером с целью полноты отражения в учете всех осуществляемых хозяйственных операций и соответствия бухгалтерских проводок действующей методологии;
все хозяйственные операции санкционированы руководством УМТЭП как в целом, так и в конкретных случаях (например, все счета к оплате и первичные документы на выдачу денежных средств визируются директором);
данные остатков по счетам синтетического учета в Главной книге соответствуют остаткам по счетам в журналах-ордерах;
- данные аналитического учета соответствуют данным первичных документов (по наименованиям, в суммовом и количественном выражении) и данным синтетического учета;
отсутствуют случаи несоответствия сумм остатков по одному и тому же счету в разных регистрах бухгалтерского учета, а также случаи несоответствия сумм по одной бухгалтерской проводке в разных регистрах бухгалтерского учета (например, в журнале-ордере и в Главной книге).
Система контрольных мероприятий в ООО "ЛГОК" представляет собой процедуры, которые обеспечивают следующее:
своевременное проведение сверок расчетов, инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 01 января, ежемесячная инвентаризация мазута;
проведение, в соответствии с установленным порядком, периодических инвентаризаций основных средств (один раз в три года), кассовой наличности, товарно-материальных ценностей на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию перечисленных объектов.
На следующем этапе был проведен аудит тождественности ряда показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.
Проверка тождественности показателей, содержащихся в формах бухгалтерской отчетности и регистрах бухгалтерского учета, производилась по каждой форме бухгалтерской отчетности раздельно, путем сопоставления показателей, содержащихся в соответствующей форме бухгалтерской отчетности с остатками и оборотами по счетам Главной Книги. В процессе проверки тождественности показателей Главной Книги и регистров синтетического учета расхождений не выявлено.
В ООО "ЛГОК" регистры аналитического учета (оборотные ведомости, карточки, расшифровки) к соответствующим синтетическим счетам фиксируются на бумажных носителях и подписываются исполнителем и главным бухгалтером Предприятия.
В результате проверки тождественности показателей, содержащихся в регистрах синтетического и аналитического учета расхождений не выявлено.
Итак, в ходе проверки была выявлена идентичность показателей аналитического учета с показателями синтетического учета, обобщенными в Главной Книге, а показателей последней - с показателями соответствующих статей актива и пассива баланса с учетом их детализации в системе применяемых в ООО "ЛГОК" аналитических счетов.
На следующем этапе аудиторской проверки расчетных операций была произведена проверка: полноты и правильности отражения в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками; расчетов по претензиям; расчетов с прочими дебиторами и кредиторами; расчетов с бюджетом по видам налогов и внебюджетных платежей.
В приложении 4 приведен разработанный и выполненный нами для решения вышеперечисленных задач и в целях совершенствования методики аудита расчетных операций перечень аудиторских процедур, а также сделанные в процессе работы общие выводы.
Рабочий документ аудитора №1 по проверке правильности составления корреспонденции счетов
Проверяемый сегмент расчеты с покупателями и заказчиками
Проверяемая совокупность Счета-фактуры выставленные, выписки банка, журнал-ордер №2 и ведомость к нему, журнал-ордер №11, Главная книга.
Задачи проверки - установление правильности составления корреспонденции счетов.
Описание аудиторской процедуры по существу просмотр и сопоставление документов.
Результаты выполнения процедуры:
По состоянию на 01 ноября 2013 года в журнале-ордере №11 за ООО "Полюс" числилась дебиторская задолженность за поставку горбыля деревянного согласно счету-фактуре №1456 от 30.06.2013 года в сумме 15600 рублей. На расчетный счет предприятия 12.11.2013 года (согласно выписке) поступили денежные средства от ООО "ЗиФ" в сумме 15600 рублей. В назначении платежа было указано: "Оплата задолженности за горбыль деревянный ООО "Полюс" согласно письму №2 от 06.11.2006г. В т.ч. НДС (18%) 2379,66 руб.". Бухгалтер ООО "ЛГОК" составил следующие проводки:
Дебет 51 Кредит 62-1 15 600 руб., где счет 51 "Расчетные счета", счет 62-1 "Расчеты с покупателями и заказчиками за горбыль".
Основные признаки оплаты задолженности контрагента третьим лицом:
) третье лицо выполняет обязательство должника по оплате товаров (работ, услуг) на основании письма должника с соответствующей просьбой, в котором указывает: сумму, которую следует перечислить, в том числе НДС;
реквизиты договора, по которому производится платеж в адрес продавца; реквизиты продавца, в адрес которого следует перечислить сумму;
) в первичных документах указывается, что исполнение обязательства третьим лицом производится за должника;
) при оплате третьим лицом должником остается прежнее, первоначальное лицо. Для третьего лица - это перечисление денежных средств по чужим обязательствам, а не по своим;
) кредитор (продавец) обязан принять исполнение обязательства третьим лицом. За исключением, если из закона, договора и самого существа обязательства не следует, что обязательство исполняется должником лично.
Рекомендуем при отражении оплаты задолженности контрагента третьим лицом использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Соответственно проводки должны выглядеть так:
Дебет 51 Кредит 7615600 руб. - отражено поступление средств от ООО "ЗиФ"
Дебет 76 Кредит 62-115600 руб. - отражено погашение задолженности ООО "Полюсс", где счет 51 "Расчетные счета", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 62-1 "Расчеты с покупателями и заказчиками за теплоэнергию и ГВС ".
При проверке обоснованности отражения на счетах учета сумм дебиторской и кредиторской задолженности установлено следующее:
со всеми поставщиками товарно-материальных ценностей, работ и услуг ООО "ЛГОК".заключены договора поставки, которые соответствуют действующему ГК РФ;
в структуре каждого договора поставки материалов, услуг, подряда на выполнение работ, есть статья "Расчеты", в которой оговорена форма, сроки и сумма оплаты;
аналитический учет по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчеты в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику, покупателю и заказчику в отдельности;
каждая поставка материальных ценностей, услуг, работ подтверждается накладной (товарно-транспортной накладной), счетом- фактурой и актом выполненных работ;
счета-фактуры, полученные от поставщиков и подрядчиков, бухгалтерская служба заносит в книгу покупок;
счета-фактуры, выставленные ООО "ЛГОК". за предоставленную теплоэнергию, бухгалтерская служба заносит в книгу продаж.
Анализ материалов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и другими дебиторами и кредиторами показал:
инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетностью по состоянию на 01 января года, следующего года за отчетным;
инвентаризационные ведомости подтверждаются актами сверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;
суммы задолженности, отраженные на аналитических счетах по покупателям и заказчикам, поставщикам и подрядчикам соответствуют суммам, отраженным в актах сверок расчетов и суммам, отраженным в инвентаризационных ведомостях (приложение 6);
бухгалтерской службой предприятия в карточках аналитического учета по каждому поставщику и подрядчику ведется учет сроков возникновения задолженности по каждому хозяйственному договору;
кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, сумм несогласованной кредиторской задолженности в бухгалтерском учете не числится;
суммы дебиторской и кредиторской задолженности, числящиеся на счетах бухгалтерского учета, подтверждены заключенными хозяйственными договорами, счетами, платежными документами, счетами-фактурами, актами приемки-сдачи выполненных работ.
Суммы кредиторской задолженности, отраженные на аналитических счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также суммы дебиторской задолженности, отраженные на соответствующих аналитических счетах учета, соответствуют суммам, отраженным на синтетических счетах, а также в Главной книге и бухгалтерском балансе.
В ходе проверки необоснованных сумм дебиторской и кредиторской задолженностей не выявлено.
В ходе проведения аудиторских процедур по проверке правильности списания дебиторской и кредиторской задолженности выявлено списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности без письменного обоснования и приказа руководителя на списание (рабочий документ аудитора №2).
Рабочий документ №2 по проверке правильности списания дебиторской и кредиторской задолженности
Проверяемый сегмент - расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками
Проверяемая совокупность журнал-ордер №6, журнал-ордер №11, акты инвентаризации расчетов, акты сверки расчетов, договоры на поставку теплоэнергии,
Главная книга
Задачи проверки установление правильности списания дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежной ко взысканию
Описание аудиторской процедуры по существу просмотр документов
Результаты выполнения процедуры
В декабре 2012 года в бухгалтерском учете ООО "ЛГОК". произведено списание на финансовые результаты дебиторской задолженности ООО "Ретекс" (счет-фактура №2513 от 30.04.2003 г.) на сумму 2 500 рублей (в т.ч. НДС (18%) 381,36 руб.) с истекшим сроком исковой давности. Факт списания задолженности подтвержден результатами инвентаризации, но отсутствует письменное обоснование и приказ руководителя на списание.
Нарушение. В соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета, а также Письмом Минфина РФ от 24 августа 2006 года №07-05-06/221, дебиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
Рекомендуем производить списание дебиторской задолженности только на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя (при наличии договора с дебитором и инвентаризационной ведомости по форме №Инв-17 с приложением).
При проверке учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами установлено, что бухгалтерия ООО "ЛГОК".на момент проведения аудиторской проверки располагает основными законодательными документами и инструкциями по учету удержаний сумм из заработной платы. Установлено наличие исполнительных листов и личных заявлений работников по удержаниям из начисленной заработной платы (предприятие удерживает и перечисляет согласно договору с МУ "Служба Заказчика" суммы квартирной платы, удержанной из заработной платы работников ООО "ЛГОК".). Согласно платежным поручениям, можно констатировать полноту и своевременность перечисления удержанных сумм получателям.
В ходе проверки установлено, что учет расчетов по субсчету 76-2 "Расчеты по депонированным суммам" ведется в соответствии с действующими в настоящее время нормативными актами. Бухгалтерией ООО "ЛГОК". ведутся карточки по учету депонированной заработной платы. Отнесения депонированных сумм на счет 91 "Прочие доходы и расходы" за анализируемый период не выявлено.
Операций по субсчету 76-3 "Расчеты по претензиям" за 2012 год проверкой не выявлено, соответственно претензии не предъявлялись.
Задолженности по расчетам с разными дебиторами и кредиторами числятся на счетах учета в реальных значениях на дату составления баланса.
В ходе проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами были изучены записи в учетных регистрах по счетам 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" с целью выяснения правильности начисления, полноты и своевременности перечисления налоговых платежей. Особое внимание было уделено налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу и налогу на добавленную стоимость.
В ООО "ЛГОК". совокупный доход для целей налогообложения физических лиц исчисляется с применением вычетов и льгот. Льготы по НДФЛ подтверждены копиями свидетельств о браке, о рождении, заверенными отделом кадров ООО "ЛГОК"., справками с места учебы иждивенцев. При проверке операций по исчислению налогооблагаемой базы по НДФЛ был выявлен случай неприменения налогового вычета при получении работником ценного подарка (рабочий документ №3).
Рабочий документ аудитора №3 по проверке правильности определения налоговой базы по НДФЛ
Проверяемый сегмент расчеты с бюджетом по НДФЛ
Проверяемая совокупность налоговая карточка форма 1-НДФЛ, справка по форме 2-НДФЛ, расчетная ведомость за декабрь 2012 года, приказы о поощрении, журнал ордер №8 по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам"
Задачи проверки установление правильности начисления и удержания НДФЛ
Описание аудиторской процедуры по существу просмотр документов, контроль арифметических расчетов
Результаты выполнения процедуры
В декабре 2006 года в связи с юбилеем предприятия администрация приняла решение наградить оператора Шиленко О.Л. ценным подарком- телевизором стоимостью 10500 рублей. Другими подарками в 2012 году работник не награждался. При определении налогооблагаемого дохода Шиленко О.Л. за декабрь 2012 года бухгалтер учел всю стоимость подарка. Заработная плата оператора за декабрь 2012 года составила 14 500 рублей. Так как его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превышает 20000 рублей, стандартные налоговые вычеты, указанные в подпунктах 3 и 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, в декабре 2012 года не применяются.
Бухгалтер рассчитал сумму НДФЛ, подлежащую удержанию и перечислению в бюджет следующим образом:
(14500 руб. + 10500 руб.) х 13% = 3250 руб.
Согласно пункту 28 статьи 217 НК РФ не подлежит налогообложению стоимость подарков (не превышающих 4 000 рублей), полученных налогоплательщиками от организаций независимо от наличия или отсутствия трудовых отношений и причин, по которой физическое лицо получает подарок. Поэтому стоимость любых подарков работодателя работнику, не превышающая 4 000 рублей за налоговый период, не облагается НДФЛ.
Расчет суммы НДФЛ, которую бухгалтер должен был удержать с работника:
руб. х 13% = 3250 руб.
При проверке расчетов по внебюджетным платежам выявлено, что для целей налогообложения страховые и накопительные (Пенсионный Фонд) взносы во внебюджетные фонды начисляются и относятся на себестоимость работ с распределением по счетам учета затрат.
Формы отчетности по видам внебюджетных платежей составляются правильно и своевременно. В ходе проверки выявлена несвоевременная уплата налогов и сборов (кроме НДФЛ). В связи с этим возникают дополнительные расходы, связанные с уплатой пеней по налогам и сборам.
Ставка по налогу на добавленную стоимость (НДС), применяемая в УМТЭП в финансовом 2013 году, соответствует действующему законодательству Российской Федерации.
Уплата НДС и предоставление декларации по данному налогу производится ежемесячно, что закреплено в действующей учетной политике для целей налогообложения. Учет НДС производится в соответствии с требованиями гл. 21 НК РФ. В ходе проверки установлена правомерность применения налоговых вычетов по НДС.
Данные налоговых деклараций соответствуют данным синтетического учета и налоговых регистров (книги покупок, книги продаж и журнала учета полученных счетов-фактур). Сверка с инспекцией по налогам и сборам проводится ежеквартально.
Записи на счетах аналитического учета по счетам 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" соответствуют записям в Главной книге и балансе.
На следующем этапе аудиторской проверки расчетных операций была произведена проверка: достоверности учетных и отчетных данных о расчетах с персоналом по оплате труда; достоверности учетных и отчетных данных по расчетам с подотчетными лицами; достоверности учетных и отчетных данных о расчетах с персоналом по прочим операциям; полноты и правильности учета расчетов с учредителями. В целях совершенствования методики аудита вышеперечисленных расчетных операций нами были выполнены аудиторские процедуры, перечень которых приведен в Приложении 5.
Целью аудита внутренних расчетных операций является проверка соблюдения действующего законодательства о труде в 2012 г. по вопросам трудовых отношений, учета личного состава, правильности начисления и выплаты заработной платы, правильности производства удержаний из заработной платы и начислений на зарплату работников; законности и своевременности включения заработной платы и начислений на нее в себестоимость работ; установление соответствия применяемой в УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск методики учета и налогообложения операций по расчетам с подотчетными лицами действующим нормативным документам; достоверности учетных и отчетных данных о расчетах с персоналом по прочим операциям; оценка полноты и правильности учета расчетов с учредителями; правильности организации бухгалтерского учета этих операций и отражения в соответствующих видах отчетности.
При проведении аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом были изучены следующие документы: кассовая книга, расходные кассовые ордера, приказы о приеме на работу (ф.Т-1), о переводе на другую работу (ф.Т-5), о предоставлении отпуска (ф.Т-6), о прекращении трудового договора (ф.Т-8), личные карточки (ф.Т-2), табели учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф.Т-12), табели учета использования рабочего времени (ф.Т-13), расчетные ведомости (ф.Т-51), платежные ведомости (ф.Т-53), лицевые счета (ф.Т-54). Кроме того, были изучены регистры синтетического и аналитического учета: Главная книга, журналы-ордера №№1, 2, 10, разработочная таблица РТ-5 "Сводка начисления заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими".
Заработная плата работников теплоэнергетического предприятия регулируется Коллективным договором, который зарегистрирован в Комитете по труду, занятости и миграции населения Администрации Мурманской области 31 мая 2005 года за №185/4276. К нему согласованы и утверждены положения об оплате труда на основе Единой тарифной сетки в ЖКХ с учетом индивидуальных качеств работников, о премировании работников, правила внутреннего трудового распорядка для работников предприятия, основания для премирования рабочих и др.
На всех штатных работников ведется табельный учет, на основании которого определяется списочная, среднесписочная численность работников теплоэнергетического предприятия. На каждого работника заполняется личная карточка с присвоением табельного номера в отделе кадров УМТЭП. На основании приказа директора о приеме на работу работником бухгалтерской службы открывается лицевой счет.
Сведения о начисленных суммах и удержаниях из лицевых счетов переносятся в налоговые карты и расчетно-платежные ведомости ежемесячно. Данные из расчетно-платежной ведомости отражаются на синтетическом счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Суммы начисленной заработной платы по данным первичной документации (лицевые счета работников, платежные ведомости, расчетные ведомости) соответствуют данным учетных регистров (журналам-ордерам, Главной книге).
Аудиторскими процедурами установлено, что по состоянию на 31 декабря 2012 года, по данным бухгалтерского учета на балансовом счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" сальдо по кредиту счета составляет 2 165 989 руб. 90 коп., что подтверждено аналитическими ежемесячными ведомостями и сводной аналитической ведомостью по начислению и выплате заработной платы, а также соответствует записям в Главной книге по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
При проверке операций по расчетам с персоналом по оплате труда был выявлен случай необоснованного завышения отпускных (Рабочий документ аудитора №4).
Рабочий документ аудитора №4 по проверке правильности расчета отпускных
Проверяемый сегмент расчеты с персоналом по заработной плате
Проверяемая совокупность приказы руководителя, табели учета рабочего времени, лицевые счета работников, записки-расчеты о предоставлении очередного отпуска
Задачи проверки - проверка правильности расчета среднего заработка для оплаты отпускных.
Описание аудиторской процедуры по существу просмотр документов, контроль арифметических расчетов.
Результаты выполнения процедуры 10 мая 2013 года сотрудник уходил в очередной оплачиваемый отпуск продолжительностью 17 календарных дней. Его оклад составлял 6000 рублей.
В расчетном периоде сотруднику выплачены ежемесячные премии в соответствии с системой оплаты труда: в феврале - 2000 рублей, в марте - 2000 рублей, в апреле - 2000 рублей. Кроме того, по приказу руководителя предприятия в феврале выплачена премия к празднику в сумме 1000 рублей.
Бухгалтер рассчитал сумму отпускных следующим образом:
((6000 руб. х 12 мес.+ 2000 руб. + 2000 руб. + 2000 руб.+ 1000 руб.): 12 мес.: 29,6) х 17 дн. = 3806,69 руб.
Нарушение. Бухгалтер необоснованно включил в расчет среднедневного заработка премию к празднику, тем самым, завысив сумму отпускных (праздничные премии, материальная помощь и иные подобные выплаты не участвуют в расчетах).
Правильный расчет:
((6000 руб. х 12 мес. + 2000 руб. + 2000 руб. + 2000 руб.): 12 мес.: 29,6) х 17дн. = 3733,11 руб.
Последствия: во-первых, завышая отпускные, организация переплачивает налог на доходы физических лиц, взносы от несчастных случаев; во-вторых, этим занижается облагаемая база по налогу на прибыль.
Таким образом, переплата по НДФЛ составит 25 руб. (191,42 руб. х 13%), по взносам от несчастных случаев 0,38 руб. (191,42 руб. х 0,2%). Рекомендовано: производить расчет среднедневного заработка в соответствии с Положением "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы", утвержденного постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 года №213; внести изменения в бухгалтерский учет в порядке, установленном пунктом 1 статьи 54 НК РФ; внести изменения в налоговый учет в соответствии с требованиями статьи 81 НК РФ.
В ходе аудиторских процедур выявлены недостатки в оформлении табелей учета рабочего времени: часто применяется "штрих" для закрашивания ошибочного текста. Рекомендации по оформлению документов состоят в следующем. В первичные учетные документы (за исключением кассовых и банковских) исправления вносятся "корректурным способом": неправильный текст (сумма) аккуратно зачеркивается одной тонкой чертой так, чтобы зачеркнутое можно было прочитать. Сверху надписывается правильный текст (сумма).
Затем здесь же на полях против соответствующей строки внесенные изменения специально оговариваются и подтверждаются подписями лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления. Это требование установлено пунктом 5 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" - исправления в первичные документы могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, подписавшими первоначальный документ. При необходимости подписи заверяются печатью организации. Исправления сопровождаются фразой: "Написанному в исправление верить", в которой также пишется новый текст или сумма, а потом ставится подпись.
При проверке достоверности учетных и отчетных данных по расчетам с подотчетными лицами установлено, что в ООО "ЛГОК". авансовые отчеты оформлены на бланках унифицированной формы, имеют все необходимые реквизиты, суммы в авансовых отчетах подтверждены приложенными к ним оправдательными первичными документами и утверждены подписью директора ООО "ЛГОК".
Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия соответствует действующим законодательным нормам. Данные аналитического учета соответствуют оборотам и остаткам по счетам синтетического учета расчетов с подотчетными лицами. Записи в кассовой книге по выдаче подотчетных сумм, в авансовых отчетах по их использованию и возврату соответствуют данным журнала-ордера №7.
Фактов выдачи денежных средств под отчет в проверяемом периоде при наличии остатка неизрасходованного предыдущего остатка не выявлено. НДС по приобретенным через подотчетных лиц материальным ценностям, оплаченным работам и услугам, предъявляется к вычету в установленном порядке. Приказы о направлении работников в командировку оформляются соответствующим образом.
Расходы по командировкам относятся на себестоимость работ в соответствии с установленными нормами [12]. Сверхнормативных расходов, отнесенных на себестоимость работ, не выявлено.
При проверке операций по учету расчетов с подотчетными лицами был выявлен случай списания товарно-материальных ценностей на счета затрат без оприходования (рабочий документ №5).
Результаты выполнения процедуры
Заведующая канцелярией приобрела канцтовары для нужд управления на сумму 354 руб. (авансовый отчет №187 от 13.07.2012 г.). Бухгалтер отразил в журнале-ордере №7 списание канцтоваров следующей проводкой:
Дебет 26-41 Кредит 71 354 руб., где субсчет 26-41 "Канцтовары для нужд управления", счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
Произошло списание материальных ценностей на счета затрат без оприходования.
Нарушена методология ведения бухгалтерского учета. Согласно ст.120 гл.16 Налогового кодекса неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей грозит фирме штрафом от 5000 до 15000 рублей в зависимости от того, в скольких налоговых периодах допускалось нарушение.
Рекомендовано: подтвердить в учете предприятия факты оприходования и передачи канцтоваров в эксплуатацию. При таком ведении учета бухгалтер будет видеть текущие взаиморасчеты с поставщиками. Также будет налажен учет материалов.
Исправительные проводки должны выглядеть следующим образом:
Д 26-41 К 71 354 руб. - сторно хозяйственной операции по "приобретению канцтоваров";
Д 60 К 71 354 руб. - оплачены материалы подотчетным лицом;
Д 10-1 К 60 354 руб. - оприходованы канцелярские товары;
Д 26-41 К 10 354 руб. - списаны на общехозяйственные расходы канцелярские товары.
В ходе проверки расчетов с персоналом по прочим операциям было установлено, что в ООО Ловозерский "ГОК имеют место расчеты по возмещению материального ущерба. По результатам инвентаризации в ноябре 2006 г. была выявлена недостача товарно-материальных ценностей, сумма недостачи (по рыночной стоимости ТМЦ) полностью отнесена на виновное лицо (заведующего кладовой) и удержана из начисленной ему заработной платы. Сроки и порядок рассмотрения недостачи были соблюдены. Расчеты иных видов (за товары, проданные в кредит, расчеты по предоставленным займам) на теплоэнергетическом предприятии не практикуются. Данные учетных регистров по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" тождественны, расхождений с записями Главной книги не выявлено.
При проверке расчетов с учредителями было установлено, что Уставный капитал ООО Ловозерский "ГОК" полностью сформирован и оплачен учредителем до государственной регистрации предприятия. По состоянию на 01 января 2006 года уставный фонд составляет 84 000 рублей 00 копеек. На основании распоряжения УМС администрации ООО Ловозерский "ГОК" №156-р от 02 августа 2006 года "Об утверждении изменений и дополнений в Устав ООО Ловозерский "ГОК" размер уставного фонда предприятия изменен и составил 1100000 рублей 00 копеек. Изменения в части уставного фонда, внесенные в учредительные документы предприятия, прошли государственную регистрацию, внесены в единый государственный реестр юридических лиц на основании свидетельства Министерства Российской Федерации по налогам и сборам за государственным регистрационным номером 2065105029570. По данным бухгалтерского учета по состоянию на 01 ноября 2013 года уставный фонд предприятия сформирован полностью в соответствии с учредительными документами и отражен по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в сумме 1100000 рублей.
год ООО Ловозерский "ГОК завершило с убытком, что отражено в годовой отчетности: убыток до налогообложения составил 49309000 рублей, чистый убыток отчетного периода составил 2575000 рублей (приложение 9). Ввиду этого, начисление дивидендов не осуществлялось, соответственно, выплаты не производились.
На завершающем этапе аудиторской проверки нами был подготовлен и представлен руководителю ООО Ловозерский "ГОК" по результатам проверки (приложение 8).
Заключение
Целью аудиторской проверки расчетных операций является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части показателей, отражающих обязательства по внешним и внутренним расчетным операциям, и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения действующим нормативным документам.
Аудиторскую проверку необходимо проводить как по внешним, так и по внутренним расчетам.
В ходе аудита расчетных операций должны быть решены следующие задачи: оценка состояния учета и эффективности внутреннего контроля операций по внешним и внутренним расчетам; проверка правильности оформления первичных документов; проверка организации аналитического учета операций по внешним и внутренним расчетам; проверка правильности исчисления и своевременности и полноты перечисления каждого налога, составления налоговой отчетности; подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете; и др.
По итогам написания курсовой работы, в целях совершенствования методики аудита расчетных операций, было выполнено следующее:
. Разработан и апробирован вопросник аудитора по оценке состояния системы первичного учета на предприятии. Его применение позволяет выработать направления более детальной проверки соответствующего раздела учета(приложение 2);
. Разработаны и апробированы перечни аудиторских процедур проверки внешних и внутренних расчетных операций. Они позволяют аудитору более подготовленно подойти к проведению основных аудиторских процедур: обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность; откорректировать предполагаемые затраты времени на осуществление запланированных процедур, а также сократить или увеличить их объем.
Таким образом, цель данной курсовой работы достигнута и поставленные задачи решены.
Список использованой литературы
1.Об аудиторской деятельности: федер. закон от 30.12.2008 г. №307-ФЗ: [принят ГД РФ 24.12 2008 г.: действующая редакция от 01.09.2013] (#"justify">.План счетов бухгалтерского учета. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 128 с. // СПС "Консультант Плюс"
3.План счетов бухгалтерского учета. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 128 с. // СПС "Консультант Плюс"
.План счетов бухгалтерского учета. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 128 с. // СПС "Консультант Плюс"
5.Галкина Е.В. Бухгалтерский учет и аудит : учеб. пособие для вузов М.: КноРус, 2009. - 156 с.
6.Мельник М.В. Основы аудита: учебное пособие для вузов/ под ред. М.В. Мельник М.: Инфра-М. 2009 - 220 с.
7.Сорокина Е.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: учеб. пособие / Е.М. Сорокина. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 152 с.
8.Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / под ред. А.Е. Суглобова. - М.: КНОРУС, 2007. - 496 с.
10.Харченко О.Н. Аудит. Практикум : учеб. пособие / О.Н. Харченко [и др.]. - М.: КНОРУС, 2005. - 240 с.
Приложение 1
ПРОГРАММА АУДИТА РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
Проверяемая организация УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск
Период аудита 16.08.2014-05.09.2014
Проверяемый период 01.01.2013 - 31.12.2013
№ п/пПеречень аудиторских процедурПериод проведенияИсполнительИсточники информацииПримечания1234561Общая оценка состояния внутреннего контроля в системе первичного учета УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск16.08.14 -17.08.14Кондратьева О.А.1.1.Проверка документации на наличие всех обязательных реквизитов, контроль законности совершения операции и создания первичного документа16.08.14Кондратьева О.А.Договоры, контракты, копии переписки (за 2006 год)Применить метод систематического отбора1.2.Проверка полноты регистрации оперативных фактов первичными документами17.08.14Кондратьева О.А.Первичные документы(накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки) (за 2006 год)Применить метод систематического отбора1.3.Проверка контроля системы защиты информации17.08.14Кондратьева О.А.Распорядительная документация по вопросам доступа к первичной учетной документации2.Аудит внешних расчетных операций20.08.14- 24.08.14Кондратьева О.А.2.1.Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками:20.08.14 -21.08.14- Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками; - проверка полноты и точности фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг; - проверка оперативности регистрации фактов совершения хозяйственной операции; - проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах.Кондратьева О.А.Договоры, соглашения, контракты, первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, данные складского учета, график документооборота, книга покупок, книга продаж, регистры бухгалтерского учета, отчетность (за 2006 год)Применить метод систематического отбора2.2Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками: - проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности; - проверка правильности списания дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежной ко взысканию.22.08.14 -23.08.14Кондратьева О.А.Регистры бухгалтерского учета, Главная книга, отчетность, акты сверки расчетов, акты инвентаризации расчетов, ответы на запросы поставщикам, протоколы о зачете взаимных требований, платежные документы, решения судов в части признания задолженности безнадежной ко взысканию (за 2006 год)Провести выборочную инвентаризацию задолженностей; безнадежные долги проверять сплошным методом2.3Аудит расчетов по претензиям23.08.14Кондратьева О.А.Регистры бухгалтерского учета по счету 76-2 "Расчеты по претензиям", договоры выполнения работ, оказания услуг, поставки продукции, акты сверки расчетов, данные складского учета, первичные документы (накладные, счета-фактуры)Проводить проверку сплошным методом2.4.Аудиторская проверка полноты и правильности учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами: - проверка правильности оформления документов по депонированию заработной платы; - проверка правильности и обоснованности удержаний по исполнительным листам; - проверка полноты и своевременности перечисления удержанных сумм получателям; - проверка правильности и своевременности учета расчетов по операциям некоммерческого характера;24.08.14Кондратьева О.А.Положение об учетной политике предприятия, копии платежных документов, исполнительные листы, договоры выполнения работ, оказания услуг некоммерческого характера, акты сверки расчетов, регистры бухгалтерского учета, Главная книга, бухгалтерская отчетность (за 2006 год)Применить метод систематического отбора2.5.Аудит расчетов с бюджетом по видам налогов и внебюджетных платежей: - проверка правильности формирования налогооблагаемой базы каждому уплачиваемому предприятием налогу, сбору, платежу, правильности применения налоговых ставок; - проверка правомерности применения льгот при расчете и уплате налогов; - проверка правильности начисления, полноты и своевременности перечисления налоговых платежей;25.08.14 - 26.08.14Кондратьева О.А.Положение об учетной политике, регистры бухгалтерского учета, книга покупок, книга продаж, журналы регистрации входящих и исходящих счетов-фактур, платежные поручения, выписки банка, налоговые декларации, налоговые карточки по учету НДФЛ и ЕСН, расчетно-платежные ведомости, бухгалтерская отчетность (за 2006 год)Применить метод систематического отбора- проверка соответствия аналитического и синтетического учета по счетам 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию"; - проверка правильности составления и своевременности сдачи налоговой отчетности по каждому уплачиваемому предприятием налогу, сбору, платежу.Применить метод систематического отбора3.Аудит внутренних расчетных операций27.08.14 - 02.09.143.1.Общая оценка организации учета операций по оплате труда27.08.14Кондратьева О.А.Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета использования рабочего времени, график-календарь, личные карточки, коллективный договор, расчетные, расчетно-платежные, платежные ведомости, расходные кассовые ордера и др. (за 2006 год)Применить метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей рабочего времени) с приказами и распоряжениями3.2.Аудит системы начислений заработной платы28.08.14- 30.08.14Кондратьева О.А.Приказы, табели учета использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета, личные карточки, листки нетрудоспособности, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговые органы (за 2006 год)Применить выборочный метод (по разл.категориям работающих и по разным временным периодам), а также контроль арифметических расчетов3.3.Аудит обоснованности предоставления налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и удержаний из заработной платы30.08.14 - 31.08.14Кондратьева О.А.Расчетно-платежные ведомости, лицевые счета, личные карточки, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговые органы, исполнительные листы, заявления сотрудников на предоставление вычетов и копии предоставленных ими документов (за 2006 год)Применить метод систематического отбора3.4.Аудит тождественности показателей финансоввых результатов и регистров бухгалтерского учета расчетов по заработной плате01.09.14Кондратьева О.А.Регистры синтетического и аналитического учета (Главная книга, журналы-ордера №№ 1,2,10, разработочная таблица РТ-5 "Сводка начисления заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими" (за 2006 год)Применить метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов3.5.Проверка достоверности учетных и отчетных данных по расчетам с подотчетными лицами02.09.14 - 04.09.14Кондратьева О.А.Авансовые отчеты и приложенные к ним оправдательные документы, приказы о направлении сотрудников в командировку, список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы, сметы представительских расходов и приказы об их утверждении, Главная книга, журнал-ордер №7, расходно-кассовые ордераПрименить сплошной метод проверкиприходно-кассовые ордера, кассовая книга, бухгалтерская отчетность (баланс, отчет о движении денежных средств) (за 2006 год)3.6.Проверка достоверности учетных и отчетных данных о расчетах с персоналом по прочим операциям04.09.14Кондратьева О.А.Расчетно-платежные ведомости, договора о материальной ответственности, акты инвентаризации, регистры бухгалтерского учета по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", Главная книга (за 2006 год)Применить сплошной метод проверки3.7.Проверка полноты и правильности учета расчетов с учредителями05.09.14Кондратьева О.А.Учредительные документы (копии), копии о регистрации и перерегистрации учредительных документов, регистры бухгалтерского учета по счету 75 "Расчеты с учредителями", бухгалтерская отчетность (за 2006 год)4.Оформление результатов аудита расчетных операций06.09.14 - 10.09.14Кондратьева О.А.
Приложение 2
Вопросник аудитора по оценке состояния системы первичного учета
Возможные вопросыВозможный круг респондентовОтветы1231. Всегда ли в организации первичный документ составляется в момент совершения хозяйственной операции или сразу после ее окончания?Главный бухгалтер, бухгалтер кассовых операций и операций с подотчетными лицами, заведующий складом, экономисты отдела МТСДа2. Всегда ли в организации используются унифицированные формы документов?Главный бухгалтерДа3. Существует ли в организации действующий график документооборота?Главный бухгалтер, заведующий складомДа4. Определены ли в приказе по документообороту или ином внутреннем распорядительном документе сроки хранения первичной учетной документации?Главный бухгалтер, начальник отдела по делопроизводству, заведующий канцеляриейНет5. Составляются ли на документы с истекшим сроком хранения акты о выделении документов к уничтожению?Главный бухгалтер, начальник отдела по делопроизводству, заведующий канцеляриейНет6. Оформлены ли дела с первичной документацией должным образом (касается тех документов, которые в соответствии с законодательством должны быть переплетены и подобраны в хронологическом порядке, например, кассовые, банковские документы, авансовые отчеты)?Главный бухгалтер, начальник отдела по делопроизводству, заведующий канцеляриейДа7. Существует ли практика визирования договоров и иных юридических документов главным бухгалтером или иным ответственным работником бухгалтерии?Руководитель, главный бухгалтер, начальник юридической службыДа8. Присутствует ли в должностных инструкциях работников, занятых оформлением первичных учетных документов, запись об ответственности за несоблюдение правил оформления документации?Руководитель, главный бухгалтер, начальник отдела кадровНет9. Своевременно ли главный бухгалтер или иное ответственное лицо подписывают первичные документы, требующие их визы?Главный бухгалтер, работники, отвечающие за создание и оформление документовДа10. Определены ли в графике документооборота лица, ответственные за оформление того или иного первичного документа на конкретном участке совершения хозяйственной операции?Главный бухгалтерДа11. Существует ли практика заключения договоров материальной ответственности на участках учета кассовых операций и учета ТМЦ?Руководитель, главный бухгалтер, начальник юридической службыДа12. Организуются ли главным бухгалтером проверки с целью определения наличия и комплектности первичных документов с целью выявления нарушений при оформлении документов?Руководитель, главный бухгалтерДа
Приложение 3
Тесты для оценки состояния внутреннего контроля (ВК) в системе первичного учета ООО "ЛГОК".
Наименование процедуры контроляМетоды проведения процедуры контроля в организацииКонечные задачи процедуры контроляРезультаты12341. Контроль законности совершения операции и создания первичного документаСистематическая проверка главным бухгалтером первичной документации на наличие необходимых подписей Отказ в принятии документа в обработку работниками бухгалтерии без соответствующих подписей Отказ конкретных исполнителей в исполнении хозяйственной операции без соответствующих письменных распоряжений Визирование договоров главным бухгалтером или другим уполномоченным работником бухгалтерии1. Все хозяйственные операции совершаются и, соответственно, фиксируются в учете с письменного разрешения руководства или уполномоченных на то лиц; 2. Все хозяйственные операции совершаются в строгом соответствии с заключенными договорами и действующим законодательствомДа Да2. Формальная проверка документации на наличие всех обязательных реквизитовКонтроль со стороны работников бухгалтерии, обрабатывающих конкретные документы, за правильностью оформления документов3. Весь массив первичных документов в части наличия необходимых реквизитов отвечает требованиям законодательства о бухгалтерском учетеНет3.Соответствие первичной документации регистрируемым оперативным фактамПроведение систематических инвентаризаций на соответствие фактических остатков активов и пассивов организации их учетным значениям Арифметический и логический контроль со стороны работников бухгалтерии, обрабатывающих документацию, за соответствием совершенной операции оформленному оправдательному документу4. Достижение уверенности в том, что на каждую операцию составлен документ, верно зафиксировавший совершенный оперативный фактДа4. Контроль полноты регистрации первичных документовКонтроль со стороны бухгалтерии за отклонениями в нумерации документов, ведение журналов регистрации первичных учетных документов, единая нумерация первичной документации5. Достижение уверенности в том, что все первичные документы в организации введены и отработаныДа5.Контроль документопотоковКонтроль со стороны бухгалтерии за сроками оборота документов6. Достижение уверенности в том, что в организации исполняется действующий график документооборотаДа6. Контроль точности регистрации и обработки первичной учетной документацииАвтоматический ввод бухгалтерской проводки с документа с помощью соответствующих программных продуктов7. Точный количественный и качественный перенос данных из документа в систему учетаДа7. Контроль своевременности регистрации и обработки первичных документовПроведение инвентаризации активов и сверок расчетов с целью установления реальности числящихся в учете сумм на определенную дату Система поощрений и наказаний за выполнение бухгалтером-исполнителем своих обязанностей, в том числе за своевременность регистрации документов8. Достижение уверенности в том, что принцип временной определенности в организации соблюденДа8. Контроль системы защиты информацииПрактика введения паролей на автоматизированных рабочих местах, установление системным администратором определенного порядка доступа к информации с другого автоматизированного рабочего места9. Достижение уверенности в том, что вся первичная документация будет защищена от несанкционированного доступаДа
Приложение 4
Аудиторские процедуры проверки внешних расчетных операций ООО "ЛГОК"
Наименование процедуры контроляРабочие документы аудитораВыводы1231. Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчикамиДоговоры, контракты, копии переписки1. Все заключенные договора полностью соответствуют экономическому смыслу совершенной предприятием сделки 2. Договора содержат все существенные условия, и риск признания договора недействительным отсутствует2. Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчикамиПервичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, данные складского учета, график документооборота, книга покупок, книга продаж, регистры бухгалтерского учета, отчетность (за 2006 год)3. На предприятии присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период 4. Поступившие на предприятие документы оперативно отражают регистрацию фактов поступления и продажи материалов, оказания услуг, выполнения работ 5. Отсутствие некоторых обязательных реквизитов в первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками ставит под вопрос юридическую силу документов 6. Поступившие и исходящие документы полно и точно регистрируются в учетных регистрах3. Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчикамиРегистры бухгалтерского учета, Главная книга, отчетность, акты сверки расчетов, акты инвентаризации расчетов, ответы на запросы поставщикам, протоколы о зачете взаимных требований, платежные документы, решения судов в части признания задолженности безнадежной ко взысканию (за 2012 год)7. Расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками правильно отражаются на счетах в учетных регистрах 8. Задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях 9. Выявлены нарушения в части списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности10. Полученные авансы оформляются и отражаются в бухгалтерском учете правильно4. Аудит расчетов по претензиямРегистры бухгалтерского учета по счету 76-2 "Расчеты по претензиям", договоры выполнения работ, оказания услуг, поставки продукции, акты сверки расчетов, контракты, данные складского учета, первичные документы (накладные, счета-фактуры) (за 2006 год)11. Задолженности по претензиям на счетах бухгалтерского учета не числятся5. Аудиторская проверка полноты и правильности учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторамиПоложение об учетной политике предприятия, платежные документы, исполнительные листы, договоры выполнения работ, оказания услуг некоммерческого характера, акты сверки расчетов, регистры бухгалтерского учета, Главная книга, бухгалтерская отчетность (за 2006 год)12. Оформление документов по депонированию заработной платы обоснованно, своевременно и правильно 13. Удержание сумм по исполнительным листам правильно и обоснованно, их перечисление получателям происходит своевременно и в полном объеме 14. Учет расчетов с разными организациями по операциям некоммерческого характера происходит правильно и своевременно 15. Задолженности по расчетам с разными дебиторами и кредиторами числятся на счетах учета в реальных значениях на дату составления баланса6. Аудит расчетов с бюджетом по видам налогов и внебюджетных платежейПоложение об учетной политике, регистры бухгалтерского учета, книга покупок, книга продаж, журналы регистрации входящих и исходящих счетов-фактур за, платежные поручения, выписки банка,16. Применение налоговых ставок, льгот при расчете и уплате налогов обоснованно 17. Выявлены нарушения в формирования налогооблагаемой базы по НДФЛналоговые декларации, налоговые карточки по учету НДФЛ и ЕСН, расчетно-платежные ведомости, бухгалтерская отчетность(за 2012 год)18. Выявлены нарушения в своевременности уплаты налоговых платежей по НДС, ЕСН, транспортному налогу, налогу на имущество 22. Данные аналитического учета по счетам 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию" соответствуют данным синтетического учета 23. Сдача налоговых деклараций по каждому уплачиваемому предприятием налогу, сбору, платежу происходит своевременно
Приложение 5
Аудиторские процедуры проверки внутренних расчетных операций
Наименование процедуры контроляРабочие документы аудитораВыводы1231. Проверка достоверности учетных и отчетных данных о расчетах с персоналом по оплате трудаПриказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета использования рабочего времени, график-календарь, личные карточки, коллективный договор, расчетные, расчетно-платежные, платежные ведомости, расходные кассовые ордера и др. (за 2012 год)1. Установлена высокая степень унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени 2. Учет рабочего времени ведется в соответствии с действующими нормами, выявлены недостатки в оформлении табелей учета использования рабочего времени (исправления, незаверенные подписью ответственного лица, применение "штриха")2. Аудит системы начислений заработной платыПриказы, табели учета использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета, личные карточки, своды заработной платы, листки нетрудоспособности, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговые органы (за 2012 год)3. Получены достаточные аудиторские доказательства обоснованности начислений на особые условия труда: - сверхурочные работы, работу в ночное время; - работа в выходные и праздничные дни; - выполнение работ с вредными условиями труда; - работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями 4. Выявлены нарушения в расчете среднего заработка для исчисления отпускных 5. Выявлены нарушения в определении совокупного дохода сотрудников для целей налогообложения по налогу на доходы физических лиц3. Аудит обоснованности предоставления налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и удержаний из заработной платыИсполнительные листы, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета, личные карточки, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговые органы (за 2012 год)6. Достигнута уверенность в правомерности применения вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц 7. Применяемые ставки налога на доходы физических лиц соответствуют главе 23 НК РФ 8. Удержания по исполнительным листам производятся на основании хранящихся должным образом исполнительных листов и личных заявлений работников4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета расчетов по заработной платеРегистры синтетического и аналитического учета (Главная книга, журналы-ордера №№ 1,2,10, разработочная таблица РТ-5 "Сводка начисления заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими" (за 2012 год)9. Обороты по счетам и субсчетам Главной книги соответствуют аналогичным показателям регистров синтетического учета 10. Выплаты, начисленные персоналу организации, и суммы ЕСН правомерно включены в расходы организации для целей финансового и налогового учета5. Проверка достоверности учетных и отчетных данных по расчетам с подотчетными лицамиАвансовые отчеты и приложенные к ним оправдательные документы, журнал регистрации авансовых отчетов, приказы о направлении сотрудников в командировку, список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы, сметы представительских расходов и приказы об их утверждении, Главная книга, журнал-ордер №7, расходно-кассовые ордера (за 2012 год)11. Лица, получающие наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, соответствуют списку лиц, утвержденному руководителем предприятия 12. Фактический расход подотчетных соответствует целям, на которые они были выданы 13. Нарушений в учете представительских расходов не выявлено 14. Выявлены некорректные бухгалтерские записи по учету ТМЦ, приобретенных подотчетными лицами 15. Нарушений при оформлении командировочных расходов не выявлено, учет ведется в соответствии с действующим законодательством 16. Нарушений порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов и выделения налога на добавленную стоимость не выявлено. 17. Записи в авансовых отчетах соответствуют данным журнала-ордера №7 и показателям Главной книги6. Проверка достоверности учетных и отчетных данных о расчетах с персоналом по прочим операциямРасчетно-платежные ведомости, договора о материальной ответственности, акты инвентаризации, регистры бухгалтерского учета по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", Главная книга (за 2012 год)18. Выявленные в результате инвентаризации недостачи в полном объеме отнесены на виновных лиц с последующим удержанием из заработной платы 19. Учет расчетов по возмещению материального ущерба ведется в соответствии с действующими нормами7. Проверка полноты и правильности учета расчетов с учредителямиУчредительные документы (копии), копии о регистрации и перерегистрации учредительных документов, регистры бухгалтерского учета по счету 75 "Расчеты с учредителями", бухгалтерская отчетность (за 2012 год)20. Учредительные документы УМТЭП оформлены в соответствии с требованиями действующего законодательства 21. Увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала произведено обоснованно и оформлено в установленном порядке 22. Данные учетных регистров по счету 75 "Расчеты с учредителями" и счету 80 "Уставный капитал" соответствуют показателям Главной книги и бухгалтерской отчетности за 2006 год.
Приложение 6
Рабочий документ по проверке реальности дебиторской и кредиторской задолженности ООО Ловозерский "ГОК".
№ п/пНаименование организацииДата возникновения задолженностиСальдо задолженности на 01.01.2007Соответствие сальдо выпискам и запросамДебетКредитСуммаПримечание12345671ЗАО "ИПК Лэндмарк"20.09.2012627000,00627000,00Задолженность УМТЭП за поставленное топливо (мазут), подтверждена актом сверки по состоянию на 01.01.20072ООО "Северная топливная компания"20.12.2012340000,00340000,00Задолженность УМТЭП по услугам за доставку топлива, подтверждена актом сверки по состоянию на 01.01.20073ООО "База снабжения Диал"15.11.201212500,0012500,00Задолженность УМТЭП за поставленные материалы, подтверждена актом сверки по состоянию на 01.01.20074МУ "Служба Заказчика"31.09.2012200000,00200000,00Задолженность населения за поставленную теплоэнергию, подтверждена актом сверки по состоянию на 01.01.20075МОУ "Дом детского творчества"30.11.201214200,0014200,00Задолженность за выполненные работы по ремонту теплового узла, подтверждена актом сверки по состоянию на 01.01.20076ЧП Седуш В.И.31.10.20124875,004875,00Задолженность УМТЭП по оплате обновлений ИПС "Кодекс", подтверждена актом сверки по состоянию на 01.01.2007
Приложение 7
Рабочий документ аудитора по проверке соответствия данных счетов поставщиков данным журнала-ордера №6 за декабрь 2006 г.
№п/пНаименование организацииСчет, №, датаПо счету поставщика, руб.Фактически отражено в учете, руб.Отклонения, руб. +/-1234561ООО "АСОТ-Сервис"426 от 26.12.12465,00465,00Отклонений не выявлено2ООО "Гранит-Авто"247 от 14.12.1212453,0012453,00Отклонений не выявлено3ООО "Промэлектросвет"12863 от 05.12.1247236,0047236,00Отклонений не выявлено4ОАО "Мегафон"42563 от 31.12.127842,007842,00Отклонений не выявлено5ООО "МИП 999"1642 от 20.12.12457,00457,00Отклонений не выявлено6ООО "Корпорация Синтез"8635 от 09.12.122356000,002356000,00Отклонений не выявлено7ООО "СТК"486 от 01.12.12450000,00450000,00Отклонений не выявлено8ООО "Севзапканат"6983 от 21.12.124630,004630,00Отклонений не выявлено9УМПП "Жилкомхоз"8796 от 30.12.1274520,0074520,00Отклонений не выявлено10ООО "Оценка-Сервис"42 от 03.12.1212000,0012000,00Отклонений не выявлено11ООО "Компания Альфа"2563 от 15.12.1217523,0017523,00Отклонений не выявлено12ООО "База снабжения Диал"14365 от 22.12.1226230,0026230,00Отклонений не выявлено13ООО "Мурманскзапчасть"456 от 27.12.1245980,0045980,00Отклонений не выявлено14ООО "Пальмира"987 от 16.12.126523000,006523000,00Отклонений не выявлено15ООО "Креатон"921 от 07.12.124658000,004658000,00Отклонений не выявлено
Приложение 8
Отчет по результатам проверки
Нами проведен аудит расчетных операций ООО Ловозерский "ГОК" п. Ревда за 2013 финансовый год (за период с 01 января по 31 декабря 2013 года включительно) в соответствии с условиями и порядком, определенными Федеральным Законом от 30 декабря 2008 года №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".
Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности показателей дебиторской и кредиторской задолженности, содержащихся в данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
При проведении аудита расчетных операций мы исходили из того факта, что администрация ООО "ЛГОК" несет ответственность за выбор уместной хозяйственной и учетной политики, а также за принятие важнейших управленческих решений по оформлению всех хозяйственных операций первичными документами и за последовательное соблюдение установленной учетной политики в соответствии с Федеральным Законом №129-ФЗ от 21.11.96 г. "О бухгалтерском учете", и другими нормативными актами.
Нами не обнаружены серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций, которые могли бы существенно повлиять на достоверность показателей дебиторской и кредиторской задолженности, содержащихся в бухгалтерской отчетности за 2006 финансовый год. Тем не менее, руководству ООО " ЛГОК" необходимо обратить внимание на выявленные в ходе проведения аудита расчетных операций нарушения, с тем, чтобы не допустить их повторения в следующем отчетном периоде.
Приложение 9
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНСНа31 декабря2013г.КОДЫДата (год, месяц, число)20121231ОрганизацияООО "ЛГОК"по ОКПО45243421Идентификационный номер налогоплательщикаИНН5112100186Вид деятельностиПроизводство и реализация теплоэнергиипо ОКВЭДОрганизационно-правовая форма / форма собственности4314Муниципальное предприятие / Муниципальнаяпо ОКОПФ/ОКФСЕдиница измерения: тыс.рубпо ОКЕИ384/385Местонахождение (адрес)184682, г. Снежногорск, ул.Бирюкова, д.3Дата утверждения20.03.2013Дата отправки (принятия)20.03.2013АКТИВКод показателяНа начало отчетного годаНа конец отчетного периодаI. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫНематериальные активы110--Основные средства1202117644854Незавершенное строительство130246264705Долгосрочные финансовые вложения140--Отложенные налоговые активы145--ИТОГО по разделу I1904580249559II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫЗапасы2102524919929в том числе:сырье, материалы и другие аналогичные ценности2112510919762животные на выращивании и откорме212--затраты в незавершенном производстве213--готовая продукция и товары для перепродажи214--товары отгруженные215--расходы будущих периодов216140167Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям2205115828Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)230--в том числе покупатели и заказчики231--Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)2404234770078в том числе покупатели и заказчики2413397066160Краткосрочные финансовые вложения25021853126Денежные средства26041162535Прочие оборотные активы270246-ИТОГО по разделу II2907925896496БАЛАНС300125060146055ПАССИВКод показателяНа начало отчетного периодаНа конец отчетного периодаIII. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫУставный капитал410841100Собственные акции, выкупленные у акционеров411(-)(-)Добавочный капитал42087547738Резервный капитал43025428-в том числе:резервы, образованные в соответствии с законодательством43125428-резервы, образованные в соответствии с учредительными документами432--Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)4704844685ИТОГО по разделу III490391109523IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаймы и кредиты510--Отложенные налоговые обязательства515215746ИТОГО по разделу IV590215746V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаймы и кредиты6102700035000Кредиторская задолженность6204812038650в том числе:поставщики и подрядчики6212835425141задолженность перед персоналом организации62214422166задолженность перед государственными внебюджетными фондами623377659задолженность по налогам и сборам6244531705прочие кредиторы625174948979Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов630--Доходы будущих периодов6401061533460Резервы предстоящих расходов650-28676Прочие краткосрочные обязательства660--ИТОГО по разделу V69085735135786БАЛАНС700125060146055СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетахАрендованные основные средства910--в том числе по лизингу911--Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение920283283Товары, принятые на комиссию930--Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов94024630Обеспечения обязательств и платежей полученные950--Обеспечения обязательств и платежей выданные960--Износ жилищного фонда970--Нематериальные активы, полученные в пользование990--
Приложение 10
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХЗапериод с 1 января по 31 декабря 2013 г.КОДЫДата (год, месяц, число)20131231ОрганизацияООО "ЛГОК"по ОКПО45243421Идентификационный номер налогоплательщикаИНН5112100186Вид деятельностиПроизводство и реализация теплоэнергиипо ОКВЭДОрганизационно-правовая форма / форма собственностиМуниципальное предприятие / Муниципальнаяпо ОКОПФ/ОКФС4314Единица измерения: тыс.руб.по ОКЕИ384/385ПоказательЗа отчетный периодЗа аналогичный период предыдущего годанаименованиекодДоходы и расходы по обычным видам деятельностиВыручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)010152715125389Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг020(196513)(137242)Валовая прибыль029(43798)(11853)Коммерческие расходы030(-)(-)Управленческие расходы040(-)(-)Прибыль (убыток) от продаж050(43798)(11853)Прочие доходы и расходыПроценты к получению060410684Проценты к уплате070(4825)(3234)Прочие доходы09033442979Прочие расходы100(4440)(4460)Прибыль (убыток) до налогообложения140(49309)(15884)Отложенные налоговые активы141(9)(87)Отложенные налоговые обязательства142(746)(215)Текущий налог на прибыль150(-)(-)Финансирование на погашение убытков за счет бюджет1804748915538Чистая прибыль (убыток) отчетного периода190(2575)(648)СПРАВОЧНОПостоянные налоговые обязательства (активы)200905705Базовая прибыль (убыток) на акцию--Разводненная прибыль (убыток) на акцию--РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВПоказательЗа отчетный периодЗа аналогичный период предыдущего годанаименованиекодприбыльубытокприбыльубыток123456Отчисления в оценочные резервыХХСписание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности26021863026024
Приложение 11
ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛАЗапериод с 1 января по 31 декабря 2006 г.КОДЫДата (год, месяц, число)201312ОрганизацияООО "ЛГОК"по ОКПО45243421Идентификационный номер налогоплательщикаИНН5112100186Вид деятельностиПроизводство и реализация теплоэнергиипо ОКВЭДОрганизационно-правовая форма / форма собственностиМуниципальное предприятие / Муниципальнаяпо ОКОПФ/ОКФС4314Единица измерения: тыс.руб.по ОКЕИ384/385I. Изменения капиталаПоказательУставный капиталДобавочный капиталРезервный капиталНераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Итогонаименованиекод1234567Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему0108492496156208161562005г.(предыдущий год)Изменения в учетной политике011XXX--Результат от переоценки объектов основных средств012X-X--Остаток на 1 января предыдущего года030849249615620816156Результат от пересчета иностранных валют031X-XX-Чистая прибыль032XXX--Дивиденды033XXX(-)-Отчисления в резервный фонд040XX-(-)-Увеличение величины капитала за счет:дополнительного выпуска акций051-XXX-увеличения номинальной стоимости акций052-XXX-реорганизации юридического лица053-XX--054-(495)-(1979)(2474)Уменьшение величины капитала за счет:уменьшения номинала акций061(-)XXX(-уменьшения количества акций062(-)XXX(-реорганизации юридического лица063(-)XX(-)(-Остаток на 31 декабря предыдущего года07084875461542291368220г.(отчетный год)Изменения в учетной политике071XXX--Результат от переоценки объектов основных средств072X-X--080X----Остаток на 1 января отчетного года100848754615422913682Результат от пересчета иностранных валют101X-XX-Чистая прибыль102XXX--Дивиденды103XXX(-)-Отчисления в резервный фонд110XX-(-)-Увеличение величины капитала за счет:дополнительного выпуска акций121-XXX-увеличения номинальной стоимости акций122-XXX-1241016---1016Уменьшение величины капитала за счет:уменьшения количества акций132(-)XXX(-134-(1016)(615)(3544)(5175)Остаток на 31 декабря отчетного года14011007738-6859523II. РезервыПоказательОстатокПоступилоИспользованоОстатокнаименованиекод123456Резервы, образованные в соответствии с законодательством:(наименование резерва)данные предыдущего года151--(-)-данные отчетного года152--(-)-Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами:(наименование резерва)данные предыдущего года161--(-)-данные отчетного года162--(-)-Оценочные резервы:(наименование резерва)данные предыдущего года171615-(615)-данные отчетного года172----Резервы предстоящих расходов:(наименование резерва)данные предыдущего года181--(-)-данные отчетного года18294575219(47488)28676СправкиПоказательОстаток на начало отчетного годаОстаток на конец отчетного периоданаименованиекод12341) Чистые активы200--Из бюджетаИз внебюджетных фондовза отчетный годза предыдущий годза отчетный годза предыдущий год2) Получено на:расходы по обычным видам деятельности - всего210----в том числе:капитальные вложения во внеоборотные активы220----