Аудит учета готовой продукции и ее продаж

Министерство образования и науки Российской Федерации

Нижегородский университет

им. Н.И. Лобачевского

Финансовый факультет

Кафедра бухгалтерского учета,

экономического анализа и аудита

Курсовая работа

Аудит учета готовой продукции и ее продаж

Студентки 3 курса

группы 13Э33 Кондаковой А.И.

Кандидат экономических наук,

доцент кафедры

Бухгалтерский учёт, анализ

и аудит Граница Ю.В.

Нижний Новгород - 2013

Реферат

Ключевые слова: бухгалтерский учет, аудит готовой продукции, аудиторская проверка

Содержание: актуальность, цель, объект, полученные результаты, выводы и предложения.

Автор Кондакова А.И.

Содержание

Введение

1. Сущность аудита готовой продукции и ее продаж; ее нормативное правовое регулирование

.1 Цель и информационная база аудита готовой продукции и ее продаж

.2 Нормативное правовое регулирование аудита готовой продукции и ее продаж

.3 Этапы аудита готовой продукции

. Планирование аудита готовой продукции и ее продаж

.1 Понимание деятельности аудируемого лица

.2 Оценка системы бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска

.3 Формирование плана и программы аудита готовой продукции и ее продаж

. Сбор аудиторских доказательств и обобщение результатов проверки

.1 Сбор аудиторских доказательств и их документирование

.2 Обобщение результатов проверки готовой продукции

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

В настоящее время в системе рыночных отношений процесс учета, поступления и реализации готовой продукции является очень актуальным вопросом. Каждый субъект хозяйствования производит и реализует готовую продукцию с максимальной выгодой и наименьшими издержками, для того, чтобы получить небольшой финансовый результат своей деятельности.

Учет готовой продукции является одной из важнейших функций в системе управления предприятием, поскольку предоставляются точные сведения о процессах производства, выпуска и реализации готовой продукции и служат основой для планирования дальнейшей деятельности предприятия.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что реализация готовой продукции является ключевым этапом производственной деятельности предприятия, без которого не выполнима главная его цель - извлечение прибыли.

Целью курсовой работы является проверка правильности учета готовой продукции, выявления проблемных вопросов, определение путей их решения.

Для достижения поставленных целей решаются следующие задачи:

ü  Рассмотрение нормативной базы регулирования учета и аудита готовой продукции;

ü  Исследование порядка учета и оценки готовой продукции;

ü  Изучение организации и методики операций по отгрузке и реализации готовой продукции;

ü  Изучение методологии аудита готовой продукции и ее реализации;

ü  Проведение аудита готовой продукции и ее реализации на предприятии.

Объектом исследования курсовой работы является ООО "Кондакова&Ко", занимающихся производством навесных фасадных систем.

В литературе достаточно широко освещен вопрос учета готовой продукции, а так в нормативных и законодательных документах (ПБУ 5/01 "Учет МПЗ", Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина №49 от 13.06.1995 г.), Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ (утв. Приказом МФ РФ №119н от 28.12.2001 г.)). Однако аудит готовой продукции недостаточно освещен в литературе. В основном в публикуемых изданиях рассматриваются нормативные документы без приведения практических примеров. А методику проведения аудита готовой продукции аудиторская организация (аудитор) определяет самостоятельно, руководствуясь Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

1. Сущность аудита готовой продукции и ее продаж; ее нормативное правовое регулирование

.1 Цель и информационная база аудита готовой продукции и ее продаж

Существует множество понятий целей аудита, рассмотри некоторые из них.

В соответствии с Федеральным законом №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 г. целью аудиторской деятельности является выражение мнения о достоверности информации.

Цель аудита выпуска готовой продукции и ее реализации - установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции. (15, с. 14)

Целью аудита готовой продукции является подтверждение аудиторским выводом информации относительно полноты и законности, достоверности и объективности совершенных и отраженных в бухгалтерском учете и отчетности операций по учету готовой продукции (17, с 25).

Целью аудиторской проверки товаров является установление полноты оприходования товаров, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованных товаров (14, с. 30).

Рассмотрев несколько источников определений целей аудита, можно сказать, что цели одинаковы. Цель - выражение полной и достоверной информации.

Информационную базу аудита готовой продукции можно представить в виде таблицы.

Таблица 1.1

Информационная база.

Информационная база включает 4 группы:

.        Юридические документы - (Договора, протоколы, соглашения);

.        Первичные документы - (Товарные накладные, накладные на отпуск материалов на сторону, акт приема-передачи и т.д.);

.        Регистры БУ - (расчетные ведомости, кассовая книга, товарный отчет, банковская выписка и т.д);

.        Отчетность - (Бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и т.д).

Информационная база может включать в себя множество различных источников и показателей.

1.2 Нормативное правовое регулирование аудита готовой продукции и ее продаж

По учету готовой продукции и ее реализации разработано множество документов, имеющих отраслевую специфику. Но одновременно с этим учет готовой продукции, работ, услуг рассматривается и в основополагающих документах по бухгалтерскому учету.

В России в настоящее время складывается четырехуровневая система законодательных актов по бухгалтерскому учету:

Первый уровень нормативного регулирования готовой продукции включает:

·              Федеральный закон "О бухгалтерском учете";

·              Гражданский кодекс РФ;

·              Налоговый кодекс РФ;

К нормативным документам второго уровня регулирования относятся: Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету отдельных объектов учета. Главное назначение таких положений - раскрыть правовые и методологические нормы, закрепленные в Законе "О бухгалтерском учете". Положения представляют собой общие предписания по ведению бухгалтерского учета хозяйственных операций и его организации на предприятиях и в учреждениях, правила составления, представления и публикации финансовой отчетности.

·              ПБУ 9/99 "Доходы организации"

·              ПБУ 10/99 "Расходы организации"

·              ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"

·              ПБУ 1/08 "Учетная политика организации"

·              ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации

Третий уровень регулирования включает нормативные акты Правительства Российской Федерации, различного рода методические рекомендации, указания в основном Министерства финансов РФ, учитывающие в том числе отраслевую специфику, а также иные акты правительственных органов, устанавливающие принципиальные нормы, которые необходимо использовать при разработке положений четвертого уровня:

·              План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению

·              Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 №119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов"

·              Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"

К четвертому уровню относятся внутренние рабочие документы по учету готовой продукции самой организации.

В фирме ООО "Кондакова и Ко" внутренние учетные документы утверждены приказом об учетной политике организации №20/12 от 01.01.2012 г.

Таблица 1.2.

Элементы учетной политики ООО "Кондакова и Ко"

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и Федеральным законом. №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" [3].

1.3 Этапы аудита готовой продукции

Как известно аудиторские организации сами определяют этапы проведения аудиторской проверки. Нет стандартов и законодательств, связанных с четким определением этапов проверки. Некоторые компании могут выделять пять этапов, некоторые - пятнадцать.

Работы при проведении аудита готовой продукции можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап

Основной задачей аудита готовой продукции и ее реализации является подтверждение информации о готовой продукции, сумм реализации в финансовой отчетности. Аудитор должен изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности, а именно:

установить, что данные об остатках на счетах готовой продукции и товаров для перепродажи, товаров отгруженных на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строкам 214, 215 бухгалтерского баланса (форма №1);

установить, что данные о сумме реализации отражены в полном объеме по строке 100 отчета о прибылях и убытках (форм №2);

провести аналитические процедуры. Кроме того, на данном этапе аудита необходимо проверить, правильно ли зафиксирован метод оценки готовой продукции в учетной политике организации.

Если готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, то себестоимость каждого изделия, вида работ определяется по мере их завершения.

Если она оценивается по нормативной (плановой) себестоимости, то по окончании месяца выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые в аналитическом учете отражаются обособленно.

Если готовая продукция оценивается по продажным (договорным) ценам (разновидность метода нормативной себестоимости), то по окончании отчетного периода исчисляется разница между стоимостью продукции (работ, услуг) по продажным ценам (тарифам) и ее фактической себестоимостью, которая, как и отклонения при предыдущем способе оценки, показывается также обособленно.

При этом данные о фактической производственной себестоимости продукции являются базой во всех трех вариантах учета сданной на склад готовой продукции. В рабочем плане счетов должны быть установлены соответствующие счета для ее учета: 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 43 "Готовая продукция".

Для оценки внутреннего контроля аудитору необходимо выяснить, ведется ли аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Аудитору следует установить основные направления внутреннего контроля:

ведется ли своевременный правильный учет наличия и движения готовой продукции на складах и в местах хранения;

осуществляется ли контроль сохранности готовой продукции и соблюдения лимитов готовой продукции на складе;

обеспечена ли защита готовой продукции;

определен ли круг лиц, ответственных за сохранность готовой продукции, заключены ли с ними договоры о полной материальной ответственности.

Основной этап

На этом этапе аудитор должен убедиться, что при использовании счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" готовая продукция относится в дебет счета 43 "Готовая продукция" по нормативной или плановой себестоимости с кредита счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Соблюдение конкретного варианта оценки готовой продукции и соответствующего ему порядка отражения операций по ее выпуску в учете устанавливается путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов.

Без применения счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" оприходование готовой продукции отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" и кредиту счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"). Отгруженная покупателям продукция, на которую предъявлены расчетные документы, списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи".

Если выручка от продажи отгруженной продукции не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки от продажи этой продукции она учитывается на счете 45 "Товары отгруженные".

При фактической отгрузке производится запись с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные".

При проведении аудиторской проверки необходимо сопоставить фактическую себестоимость продукции с нормативной (плановой) себестоимостью. Выявленные отклонения либо в полном объеме списываются на счета продаж (при использовании счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"), либо распределяются между отгруженной, проданной продукцией и ее остатками на складе и в отгрузке (без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)") в зависимости от применяемой в организации методики.

Если счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" не задействован, то в организации, использующей учетные цены, при оприходовании готовой продукции на склад производятся одновременно две записи:

- по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции с кредитом счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" - на учетную стоимость выпущенной продукции;

- в такой же корреспонденции - на разность между фактической себестоимостью и ее учетной стоимостью.

Далее проверяется правильность распределения сумм полученных отклонений между отгруженной (проданной) продукцией за месяц и ее остатками на конец отчетного периода на складе (в отгрузке).

При отражении операций по реализации готовой продукции необходимо детально изучить договоры на реализацию. При этом особое внимание необходимо уделить моменту перехода права собственности. Так, право собственности на отгруженный товар может переходить от поставщика к покупателю не в момент отгрузки, а в момент его оплаты. При этом в регистрах бухгалтерского учета должны быть следующие записи:

При проверке показателя "Выручка (нетто) от продажи товаров (работ, услуг)", отраженного по строке 100 отчета о прибылях и убытках (форма №2), необходимо удостовериться, что:

сумма НДС исключена при формировании строки 100 отчета о прибылях и убытках (форма №2);

суммовые разницы (положительные или отрицательные) участвуют при формировании выручки. В частности, положительные разницы увеличивают, а отрицательные - уменьшают сумму выручки.

Заключительный этап

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

2. Планирование аудита готовой продукции и ее продаж

.1 Понимание деятельности аудируемого лица

При ознакомлении с деятельностью аудитор руководствуется ФПСАД №8. Основная цель на этапе ознакомления с деятельностью - оценить риск существенного искажения, содержащегося в бухгалтерской отчетности, а так определение того, возможно ли выполнение аудитором предложенного клиентом задания.

Основными источниками информации для ознакомления с деятельностью клиента служит:

.        Предыдущий опыт работы аудитора с данным клиентом;

.        Публикация в СМИ о деятельности клиента;

.        Запросы в адрес сотрудников, руководства, собственников, юристов клиента;

.        Визуальный осмотр объектов, принадлежащих клиенту;

.        Документы клиента.

Ознакомление с деятельностью включает изучение следующих аспектов (приложение 2 к Стандарту №8):

·        Отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на деятельность клиента;

·        Факторы, характеризующие деятельность клиента (организационно-управленческая структура, состав собственников, основные виды деятельности, основные контрагенты, основные виды продукции, финансовые показатели деятельности);

·        Система внутреннего контроля.

Понимание деятельности компании ООО "Кондакова&Ко" можно изложить следующим образом.

На сегодняшний день на рынке производства навесных фасадных элементов в России работают не менее 70 компаний. Из них более 50% специализируются на идентичной компании ООО "Кондакова&Ко" продукции. Конкуренция возрастает с невероятной скоростью, но это на данный момент не является сильной угрозой. Компания ООО "Кондакова&Ко" в свое время заняла весьма устойчивое положение на рынке.

Политические, правовые, моральные и другие факторы не вызывают особых проблем в организации.

Организационно-управленческая структура налажена. Каждый работник непосредственно занимается своими делами в соответствии со своей должностью. Управленческую структуру можно представить в виде схемы.

Рис.1 "Организационно-управленческая структура ООО "Кондакова&Ко"

Фирма занимается производством навесных фасадных систем и ее реализацией, оказанием юридическим и физическим лицам коммерческих, транспортных, технических, строительных и иных услуг. Организация производит кронштейны, направляющие, скобы, клямеры, полки, стойки, заклепки и т.д.

Основные контрагенты находятся в России. Наиболее крупные - ООО "АльпакоГрупп", ООО "АвентаПро", ООО "Петропрофиль плюс", ООО "Трасстрой СПб" и др.

.2 Оценка системы бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) №8 "Оценка аудиторских рисков <http://www.grandars.ru/student/buhgalterskiy-uchet/auditorskiy-risk.html> и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" аудитору необходимо оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в объеме, достаточном для проведения аудита финансовой отчетности и выражения профессионального мнения о степени ее достоверности.

Система бухгалтерского учета - это упорядоченная система сбора, регистрации, обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Оценку системы бухгалтерского учета можно представит в виде таблицы.

Таблица 2.1.

Оценка системы бухгалтерского учета ООО "Кондакова&Ко"

Если количество заданных вопросов принять за 100%, то 7 положительных ответов из них составит: 2/9*100% = 22,22%.

По итогам оценки надежность системы бухгалтерского учета оценена как "низкая" - 22,22% - аудитор должен учитывать это при разработке программы аудита.

Система внутреннего контроля - это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой отчетности. Полученная оценка позволяет аудитору сделать вывод - какие объекты и документы подлежат более тщательной проверке.

Таблица 2.2

Оценка системы внутреннего контроля ООО "Кондакова&Ко"

Максимально возможный балл - 13.

/13*100% = 23,08%

На сегодняшний день принимается шкала для оценки, разработанная Санкт-Петербургской компанией "Гориславцев и Ко":

От 60% - эффективная;

От 40-60% - средняя;

Менее 40% - неэффективная.

У организации неэффективная оценка системы внутреннего контроля. Очень большие проблемы с инвентаризацией готовой продукции, сопоставлением документов. Такая неясность не позволяет сделать точных решений. В бухгалтерском учете данные отражены неверно, но очень странно, что отчетность составляется и сдается вовремя. При составления плана и программы проверки, этому отнесется особое внимание.

Возможно, руководитель организации не уделяет точного контроля своей фирме и это непосредственно может привести к банкротству.

Существенность - это свойство информации влиять на экономические решения пользователей.

Существенность в аудите служит для оценки выявленных в ходе проверки искажений. По причине того, что искажения характеризуются как числовым значением, так и содержанием. Существенность в аудите имеет два аспекта: количественный и качественный.

¾      Количественный уровень существенности позволяет оценить характер выявленных искажений и является предметом профессионального суждения аудитора.

¾      Качественный критерий существенности - это максимальный размер искажения, начиная с которого пользователь бухгалтерской отчетности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы. Подходы к определению существенности в аудите содержит федеральный стандарт № 4. Однако стандарт не содержит методик для определения существенности. На практике чаще всего принимают методику, описанную в аудиторском правиле, которое действовало до 2002 года.

Таблица 2.3

Расчет уровня существенности ООО "Кондакова&Ко"

(132+88+129+527+114)/5 = 198- 88; Max - 527

Наименьшее значение отличается от среднего на:

учет аудит продукция отгрузка

(88-198)/195 = -0,56 = 56%

Наибольшее - на:

(527-198)/198 = 1,66 = 166%

Искажение свыше 30%

Новое среднеарифметическое:

(132+129+114)/3 = 125

Полученную величину допустимо округлить до 150 и использовать данный показатель в качестве значения уровня существенности.

(150-125)/125 = 0,2 = 20% - в пределах 20%

Максимальный размер искажения по изучаемым данным не должен превышать 150.

При расчете уровня существенности по статьям отчетности, возьмем пример расчета выручки от продаж.

УС по ст.отч. = ЕУС * Знач. Ст. Отч. / Валюта баланса,

где

УС - уровень существенности;

ЕУС - единый уровень существенности.

УС по ст.отч. = 150 * 4410/6460 = 102,40

Аудиторский риск - это вероятность выражения аудитором ошибочного мнения, когда в бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск - произведение двух компонентов:

.        Риск существенного искажения - это вероятность того, что бухгалтерская отчетность аудируемого лица содержит существенные искажения. Риск существенного искажения представляет собой произведение двух компонентов:

·        Неотъемлемый риск - подверженность отчетности искажением. Федеральный стандарт №8 не содержит методики оценки рисков, однако определяет факторы, позволяющие оценить риск.

·        Риск средств контроля - это вероятность того, что существенное искажение не будет обнаружено и исправлено существующей в организации системой внутреннего контроля (СВК). Состояние СВК обратно пропорционально оценке риска СВК.

.        Риск необнаружения - вероятность того, что аудиторские процедуры проверки не позволяют обнаружить существенного искажения, содержащихся в отчетности.

Все компоненты аудиторского риска могут оцениваться либо в количественном, либо в качественном выражении.

(1)     АР = РСИ*РНО = НР*РСК*РНО,

где

АР - аудиторский риск;

РНО - риск необнаружения;

РСИ - риск существенного искажения;

НР - неотъемлемый риск;

РСК - риск средств контроля

(2)     РНО = АР/(НР*РСК), при этом АР <= 5%

Согласно формуле (2), чем выше значение неотъемлемого риска и риска средств контроля, тем ниже должен быть риск необнаружения, следовательно, проверка должна быть более детальной.

Анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно принять к расчету как 80%.

При общем знакомстве с системой внутреннего контроля предприятия было выявлено множество отклонений от стандартной организации контроля на предприятии. В связи с этим система внутреннего контроля оценивается как низкая. Следовательно, ей соответствует средний процент риска, равный 22%.

Риск аудита принимается равным 10 %, т.к. именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите операций по расчетам.

РНО = 0,8*0,22*0,1 = 0,0176 = 1,76 %

Риск необаружения равен 1,76%, это очень маленький процент

Значение компонентов аудиторского риска должно найти отражение в рабочей документации аудитора.

.3 Формирование плана и программы аудита готовой продукции и ее продаж

Следует руководствоваться ФПСАД №3.

План аудита представляет собой перечень задач проверки с указанием времени, необходимого для реализации этих задач, а так же исполнителя. Форма плана не предусмотрена. Аудитор сам составляет план и программу проверки. В ходе проверки содержание процедур может меняться.

Таблица 2.4

Общий план аудиторской проверки учета

производства готовой продукции