Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
Содержание
Введение
Глава 1. Нормативное регулирование и методика аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
1.1 Нормативное регулирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
1.2 Методика проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
1.3 Типичные ошибки в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками
Глава 2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО "Тулапромтара"
2.1 Краткая характеристика ООО "Тулапромтара"
2.2 План и программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
2.3 Обобщение и оформление результатов аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
2.4 Выводы и рекомендации по результатам аудиторской проверки
Заключение
Список литературы
Введение
Федеральный Закон "О бухгалтерском учёте" предусматривает в составе объектов бухгалтерского учёта обязательства, как неотъемлемую часть уставной деятельности организации.
Любая организация, осуществляющая деятельность, не может функционировать односторонне. Поставщики и подрядчики составляют одну из сторон взаимодействия.
Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие и др.). Для нормального функционирования предприятия требуется электричество, связь, отопление. Для организаций, не имеющих своего помещения, также требуется помещение (аренда). Все это нам предоставляют поставщики.
Организация, осуществляющая ремонтные работы не своими силами, прибегают к помощи подрядных организаций (подрядчиков).
Цель курсовой работы состоит в том, чтобы дать оценку проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, разработать рекомендации по совершенствованию данного участка.
Задачами курсовой работы являются:
правильно использовать законодательные и нормативные базы;
изучить методологию проведения аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, применить полученные знания на практике;
выявить нарушения в организации учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, установить причины их повлекшие;
внести предложения по устранению обнаруженных в ходе проверки нарушений;
аудит расчет поставщик и подрядчик
проанализировать полученную в ходе разработки темы курсовой работы информацию и оформить её в соответствии с представленными требованиями.
Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью "Тулапромтара". Предметом исследования является аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. Период аудита с 01.12.2013 г. по 31.12.2013 г.
В настоящее время большое внимание уделяется поступлению товаров и расчётам с поставщиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот финансовых и хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками за товары и прочие материальные ценности.
Глава 1. Нормативное регулирование и методика аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
1.1 Нормативное регулирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями.
К основным документам, регулирующим расчеты с поставщиками и подрядчиками, можно отнести:
Первый уровень:
1.Гражданский кодекс РФ
2.Налоговый кодекс РФ
.Федеральный Закон "О бухгалтерском учете" 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013)
Второй уровень
.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010)
5.Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ)
6.Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации" (утв. Банком России 03.10.2002 N 2-П) (ред. от 19.06.2012
Третий уровень
.Методические указания (рекомендации)
8.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (Приказ Минфина РФ №94н от 31 октября 2000г.)
Четвертый уровень
.Устав организации
10.Учетная политика организации.
Одним из основных нормативных документов, регламентирующих учет расчетов в Российской Федерации является Гражданский Кодекс Российской Федерации, в соответствии с которым все расчеты по поставкам сырья, материалов и других товарно-материальных ценностей, по услугам (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа), выполненным работам (капитальный и текущий ремонт) осуществляются по договору. В этом документе заложены основы обязательственного права: понятие обязательства, основания его возникновения, определение и основания заключения, изменения и расторжения договоров.
Согласно ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота <#"justify">Положением уточнен порядок списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, согласно которому в обязательном порядке требуется проведение инвентаризации и письменное обоснование.
Согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств требуется подтверждение этих операций первичными документами (счета, платежные поручения и т.д.).
Положение о безналичных расчетах в РФ регулирует все расчеты в безналичной форме. Этим Положением предусмотрено, что все расчетные взаимоотношения между юридическими лицами должны осуществляться (за редким исключением) в безналичной форме через учреждения банков.
В соответствии с Законом РФ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, производимые организацией, должны оформляться документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и впоследствии проводится аудит.
При осуществлении контроля и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками используются следующие основные нормативные документы:
Гражданский, Налоговый кодекс и Федеральный закон "О бухгалтерском учёте" № 402-ФЗ от 06 ноября 2011 г.
1.2 Методика проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
Главной целью проверки является установление соответствия совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.
Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. Все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров.
Первая группа - расчеты с поставщиками по договорам приобретения любых товаров и имущественных прав. Основные формы договоров, заключаемых в этой группе, это договора поставки, купли-продажи.
Вторая группа - расчеты с подрядчиками. Предметом договора этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров данной группы это договора возмездного оказания услуг (например: реклама, маркетинговые исследования, консультационные услуги, нотариальные услуги, охранные услуги, пожарные услуги), договора подряда.
Такое деление на группы существует за счет специфики разных подходов при проведении аудита договоров внутри каждой группы. Основная разница состоит в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.
На рабочем этапе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляются:
·Получение аудиторских доказательств;
·Проведение детальных тестов внутреннего контроля;
·Процедуры проверки по существу;
·Уточнение приемлемого уровня аудиторского риска и существенности;
·Документирование аудиторских процедур.
При проведении экспертизы договоров с поставщиками аудитору необходимо убедиться, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Должна быть получена уверенность в том, что нет риска признания договора недействительным. Так как предмет этих договоров - приобретенные или проданные вещи или вещные права, то проверка соблюдения этих договоров - процедура несложная. Нужно сверить данные количественного и стоимостного учета по приобретенным (проданным) ценностям с условиями договоров.
Экспертиза договоров с подрядчиками более трудоемка. Здесь наибольший риск с точки зрения аудита представляют договоры возмездного оказания услуг - среди них высока вероятность наличия фиктивных договоров, некачественных первичных документов. При проверке договоров с подрядчиками рекомендуется использовать непредставительную выборку договоров с наибольшей степенью риска, опираясь на личное суждение аудитора. Для правовой экспертизы договоров целесообразно привлекать экспертов - юристов.
Проводя проверку оперативности регистрации фактов поступления сырья, материалов, оказания услуг, выполнения работ, аудитор должен установить причины расхождений (если они есть) между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, выяснить характер этих фактов. Особое внимание уделяется документам по расчетам с разовыми контрагентами предприятия.
Сведения, полученные в ходе аудита организации первичного учета расчетов, используются для определения тактики дальнейшей проверки - глубины аудита бухгалтерского и налогового учета, определения объемов выборки на отдельных участках, способов отбора проверяемой совокупности.
Наиболее эффективным способом проведения проверки реальности дебиторской и кредиторской задолженности является инвентаризация расчетов. Аудитору следует убедиться и в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого.
Проводя проверку правильности формирования кредиторской задолженности перед поставщиками, аудитор должен внимательно изучить комплект документов, на основании которых задолженность была сформирована: договоры поставки (оказания услуг, выполнения работ), накладные, счета - фактуры, акты выполненных работ. Отсутствие любого из указанных документов может сделать неправомерным формирование кредиторской задолженности в регистрах бухгалтерского учета.
Проверяя отражение дебиторской и кредиторской задолженности в отчетности предприятия, аудитор должен сопоставить данные о составе задолженности, указанные в бухгалтерском балансе, приложении к нему (форма № 5), с суммами на счетах 58,60,62,76.
Проводя проверку расчетов по неотфактурованным поставкам, аудитор определяет, позволяет ли аналитический учет по счетам 60,76 получить данные по таким поставкам, учтены ли полученные товарно-материальные ценности по ценам и на условиях, указанных в договорах.
Проверка расчетов по выданным и полученным векселям должна дать аудитору доказательства того, что аналитический учет по счетам расчетов на предприятии обеспечивает возможность получения данных в разрезе поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых еще не наступил и по просроченным оплатой векселям.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками по претензиям проверяются на предмет правильного и своевременного оформления первичных документов (претензии, иски в суд), учета (на субсчете "Расчеты по претензиям" счета 76), полноты приложенного к претензии пакета документов.
1.3 Типичные ошибки в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками
Проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Наиболее типичные из них сгруппированы следующим образом.
В части организации первичного учета:
üарифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т.п.);
üнесвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;
üрегистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае если для данной операции унифицированный документ предусмотрен);
üотсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;
üнарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);
üотсутствие графиков документооборота;
üошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);
üнесвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам);
üнарушения сроков хранения документации в архиве;
üуничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;
üнарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов).
В части организации бухгалтерского и налогового учета:
перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту;
несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности;
возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам (проводки Дт 19-Кт 60 субсчет "Неотфактурованные поставки" и Дт 68-Кт 19);
отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;
возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями;
несвоевременное предъявление претензий поставщикам (Дт 76 субсчет "Расчеты по претензиям" - Кт 60)
счетные ошибки при исчислении курсовых разниц (проводки Дт 91-Кт 60 или Дт 60-Кт 91);
неправильное отражение на счетах учета суммовых разниц;
списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность;
неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам.
Особое внимание аудитора должно быть обращено на то, что зачастую скрытую материальную ценность списывают на счет 76 "Расчеты по претензиям". В последнем случае необходимо установить реальность сумм претензий, а так же то, обусловлены ли претензии: несоответствием цен и тарифов договорным обязательствам; выявленными арифметическими ошибками на счетах; несоответствием качества товара (услуг) стандартам или техническим условиям; недостачей груза в пути сверх норм естественной убыли; браком по вине поставщиков и подрядчиков.
Основной типичной бухгалтерской ошибкой при расчетных отношениях с другими предприятиями может служить, в качестве примера, неверно составленный счет-фактура при покупке товара у поставщиков. Это может привести к тому, что суммы НДС, возмещенные из бюджета, не будут приняты налоговыми органами.
Большое количество ошибок допускается при проведении взаимозачетов, составлении актов сверки, перевода долга, товарообменных операций. Поскольку такие операции достаточно распространенные и количество ошибок ведения бухгалтерского учета по ним велико.
Глава 2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО "Тулапромтара"
2.1 Краткая характеристика ООО "Тулапромтара"
Общество с ограниченной ответственностью "Тулапромтара" зарегистрировано 7 декабря 2010 года Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы 10 по Тульской области.
ООО "Тулапромтара" является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства РФ. Общество создано без ограничения срока его деятельности. Уставный капитал по состоянию на 01.01.2012 г. - 100 000 руб., вид собственности - частная.
Целями деятельности Общества являются:
.Удовлетворение потребностей потребителя;
2.Получение прибыли
Основной вид деятельности предприятия принадлежит рыночному сегменту "Хозтовары, канцелярия, упаковка". Предприятие производит и реализует гофрированный картон, полиэтиленовый упаковочный материал, бумажную, картонную и деревянную тару.
Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Общество самостоятельно на основе заключенных с производителями и поставщиками договоров планирует свою деятельность и определяет перспективы развития исходя из спроса на производимую продукцию. ООО "Тулапромтара" реализует свою продукцию по ценам и тарифам, устанавливаемым на договорной основе.
ООО "Тулапромтара" является обществом с ограниченной ответственностью, несет ограниченную ответственность перед своими контрагентами.
В ООО "Тулапромтара" товары подразделяются на несколько основных групп:
Вторичный полиэтилентерефталат
Флекс
Кейсы алюминиевые <#"center">2.2 План и программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
При составлении бухгалтерской отчетности должен соблюдаться принцип существенности, позволяющий избавиться от излишне детализированных малозначительных данных и сконцентрировать внимание пользователей на наиболее важных показателях, характеризующих состояние и результаты деятельности экономического субъекта. Исходя из этого принципа, аудитор обязан установить не абсолютную точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах.
Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.
При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются: недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием; отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.
Таблица 1
Расчет уровня существенности
Наименование базового показателяЗначение показателя отчетности, тыс. рубДоля показателя, %Значение показателя для нахождения уровня сущ-ти, тыс. руб. 1. Балансовая прибыль2647651323,82. Объем реализации без НДС272800254563. Валюта баланса41379,102827,64. Собственный капитал 335610335,6
Данные на основе 2013 г.
) Среднее арифметическое показателей 4 столбца:
,8 + 5456 + 827,6 + 335,6/4 = 1985,75
) Наименьшее значение, отличающееся от среднего:
(1985,75 - 335,6) / 1985,75 * 100% = 83 %
) Наибольшее значение, отличающееся от среднего:
(5456 - 1985,75) / 1985,75 * 100% = 174 %
Так как наименьшее значение отлично от среднего, то принимается решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить.
) Находим новое среднее арифметическое:
,8 + 5456 + 827,6/3 = 2535,8
Далее округляем 2535,8 ≈ 2600
(2600 - 2535,8) / 2535,8 * 100% = 2,5% - уровень существенности
Аудитор не может гарантировать, что его мнение о достоверности бухгалтерской отчетности абсолютно объективно. Всегда существует определенный риск ошибки. Во-первых, существует риск подтверждения аудитором недостоверной бухгалтерской отчетности. В ходе выборочной проверки аудитор не может быть уверен, что обнаружил все возможные ошибки.
Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск (внутрихозяйственный риск), риск средств контроля и риск необнаружения.
Неотъемлемый риск возникает из-за подверженности остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.
Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Внутрихозяйственный риск в ООО "Тулапромтара" может быть оценен как средний, но достаточно высокий (60%). Это связано с тем, что деятельность, которую осуществляет компания, достаточно быстро развивается, также быстро развиваются конкуренты и появляются новые. Основным крупным конкурентом является компания "Упак-Техно". Это не позволяет фирме стоять на месте.
Оценивая эффективность и надежность системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля, аудиторская организация обязана использовать не менее трех следующих градаций: а) высокая; б) средняя; в) низкая.
Риск средств контроля здесь можно определить как высокий (85%).
Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора. Между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Если аудитор считает внутрихозяйственный риск и риск средств контроля высокими он обязан снизить, насколько возможно, риск необнаружения, т.е. вынужден работать более детально и тщательно, изменяя их количество или содержание, увеличить затраты труда и времени, необходимые для проверки.
Если в ходе планирования выяснилось, что внутрихозяйственный риск и риск средств контроля имеют достаточно низкие значения, аудитор может позволить себе снизить реальные трудозатраты, применить менее трудоемкие методы получения аудиторских доказательств.
В данной ситуации, когда внутрихозяйственный риск оценен как средний, риск средств контроля - высокий, риск необнаружения должен быть ниже среднего. И его можно оценить в 20%.
Таким образом, аудиторский риск равен
АР = ВР * РК * РН
АР = 0,6 * 0,85 * 0,2 * 100% = 10,2 %
Аудиторский риск значителен и для его снижения необходимо увеличить количество процедур, в некоторых случаях осуществлять сплошную проверку.
Рассмотрим изучение системы внутреннего контроля и оценка риска и ее неэффективности
Для оценки системы внутреннего контроля был составлен рабочий документ аудитора "Вопросник для оценки СВК операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками"
Таблица 3
ВопросДа/НетПримечания1. Используются ли унифи-цированные формы документовДа2. Много ли у организации поставщиков товараДа3. Имеются ли филиалы Да4. Поставщики осуществляют отгрузку по всем филиалам организацииДа5. Правильно ли оформляются первичные документы по поставке товара на филиалы организацииНетПросмотр первичных документов (товарных накладных, счет-фактур) 6. Договора оформляются в соответствии с действующим законодательствомДа7. В наличии имеются все договора, подписанные с двух сторонДа8. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на основе нормативных документовДа9. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60 с соответствующими субсчетамиДаПроверка регистров синтетического и аналитического учета10. Бывают ли претензии по поступлению товара от поставщикаНет11. Отгружается ли товар между филиаламиДаПроверка документов (Накладная на внутреннее перемещение) 12. Бывают ли претензии и предъявляются ли они к филиалуНет13. Осуществляется ли сверка между поставщикамиДаПроверка акта сверки14. Сверка осуществляется раз в кварталДа15. Бывает ли сверка чащеНет16. Оформляется ли корректировка долга по итогам акта сверкиДаПроверка правильности отражения операции17. Все ли подписанные документы по приобретению товара есть в наличииНетПроверка приходных накладных
Рабочий документ аудитора дает понять, какие слабости присутствуют в организации и в последующем проверить наиболее тщательно этот участок.
Далее совершим просмотр документов, таких как учетная политика, устав общества. Учетная политика ООО "Тулапромтара" соответствует всем требованиям, которые предъявляет законодательство.
Таблица 4
Nп/пНаименование раздела (подраздела) учетной политикиОтметка о наличии раздела (подраздела), да / нет1Учетная политика для целей финансового учетада1.1Рабочий план счетов бухгалтерского учетада1.2Формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формыда1.3Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетностида1.4Порядок проведения инвентаризации активов и обязательствда1.5Методы оценки активов и обязательствда1.6Правила оценки статей бухгалтерской отчетностида1.7Правила документооборота и технология обработки учетной информациида1.8Порядок контроля за хозяйственными операциямида1.9Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учетада2Учетная политика для целей налогового учетада2.1Порядок формирования сумм доходов и расходовда2.2Порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периодеда2.3Порядок определения суммы остатка расходов (убытков), подлежащей отнесению на расходы в следующих налоговых периодахда2.4Порядок формирования резервовда2.5Порядок ведения учета состояния расчетов с бюджетом по суммам налоговда
В Уставе ООО "Тулапромтара" также рассмотрены полностью все положения, которые предполагает законодательство, а именно: Общие положения, Фирменное наименование и место нахождения общества, Цель и предмет деятельности общества, Правовое положение общества, Ответственность общества и его участника, Филиалы и представительства, Права и обязанности участника общества.
В соответствии со стандартом № 3 "Планирование аудита" аудиторская организация обязана планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. План аудиторской проверки представлен в таблице 5.
Таблица 5
№Проверяемый сегментИсточники информации1Проверка наличия оправдательных документов на приобретение ТМЦ, выполнение работ (услуг) Товарные накладные, счета - фактуры, акты выполненных работ, товарные накладные, договора поставки товаров (оказания услуг) Проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчикамиТоварные накладные, счета - фактуры, акты выполненных работ, товарные накладные, договора поставки товаров (оказания услуг), перечень сертификатов2Проверка своевременности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг Регистры бухгалтерского учета (журналы операций, главная книга) 3Проверка кредиторской задолженностиСчета-фактуры, товарные накладные, счет на оплату, перечень сертификатов4Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности и проведения инвентаризации расчетовАкты сверки
Первым этапом работы было проведение проверки достоверности и полноты фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг. Цель - проверка наличия необходимой документации. Выборка по поступлению осуществлялась репрезентативная (случайный отбор), а операции по приобретению работ, услуг - сплошная. Результаты проверки были отражены в таблице 6.
Таблица 6 - Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ, выполнение работ (услуг)
№ п/пНаименование поставщикаТоварная накладная, товарный чек, акт выполненных работ, №, датаДоговор, №, дата, срок действияСчет-фактура, №, дата1ООО "Меркурий"Акт № 43 от 06.09.13Договор № 456 от 06.09.13, № 65 от 06.09.132ООО "Амелия"Тов. чек № 215 от 12.09.13Нет данныхНет данных3ОАО "Крокус"Накл. № 1516 от 15.09.13Договор № 185 от 15.09.13Нет данных4ООО "Меридиан"Накл. № 756 от 17.09.13Договор № 145 от 17.09.13№ 149 от 17.09.135ООО "Росспецснаб"Накл. № 218 от 25.09.13Нет данныхНет данных
Как видно из таблицы, не всегда на предприятии на поставку товаров (работ, услуг) присутствует первичная документация.
Также была проведена проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказываемых услуг (табл.7). При проверке необходимо установить есть ли расхождения между датами совершения операций и сроками их регистрации в учете.
Таблица 7 - Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг
№ п/пНаименование поставщикаДата поступления ТМЦ, оказания работ (услуг) Дата регистрации в учетеПричины расхождения1ООО "Меркурий"06.09.1306.09.13Нет2ООО "Амелия"12.09.1312.09.13Нет3ОАО "Крокус"15.09.1315.09.13Нет4ООО "Меридиан"17.09.1317.09.13Нет5ООО "Росспецснаб"25.09.1325.09.13Нет
При проверке оперативности регистрации фактов поступления ТМЦ в бухгалтерском учете и их фактическим поступлением расхождений не обнаружено.
Все хозяйственные операции отражены на тех счетах бухгалтерского учета, которые по экономическому смыслу соответствуют совершенным операциям.
Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, но не на каждую операцию имеется первичный документ. В процессе аудиторской проверки была получена достаточная уверенность в том, что на предприятии вся первичная документация защищена от несанкционированного доступа.
На основании программы аудита проведем экспертизу первичной учетной документации на предмет правильности оформления первичных учетных документов, наличия необходимых реквизитов и их содержания (табл.8).
Таблица 8 - Проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками
№ п/пПервичный документНарушения при оформлении документовРекомендации по устранению нарушений1Счет-фактура № 65 от 06.09.13Отсутствует адрес грузополучателя, его ИНН/КППДописать недостающие реквизиты2Счет-фактура № 149 от 17.09.13Вместо собственноручной подписи руководителя и главного бухгалтера стоят оттиски факсимильной подписи, у данного документа нет юридической силыПеределать счет-фактуру у поставщика
При предоставлении поставщиками товаросопроводительных документов было замечено, что в некоторых счетах-фактурах не заполнены все необходимые реквизиты, такие как ИНН/КПП продавца или его адрес, таким образом, данный счет-фактура не может служить основанием для предоставления налогового вычета по НДС, так как налоговое законодательство требует для получения вычета по НДС заполнения всех обязательных реквизитов в счете-фактуре.
На предприятии нет утвержденного графика документооборота, что затрудняет работу бухгалтерских работников, потому что не всегда сразу удается найти нужный документ.
Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности (табл.9). Целью данной процедуры является достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Табличные данные сформированы по остаткам следующих счетов: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Таблица 9 - Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности
Сумма задолженности по учетным данным (руб.) Сумма задолженности по данным контрагентовРасхожденияСальдо по дебету: 225 074Сальдо по дебету: 225 074Расхождений не обнаружено, сторонами подписан акт сверки взаимных расчетовСальдо по кредиту: 458 225Сальдо по кредиту: 458 225Расхождений не обнаружено, сторонами подписан акт сверки взаимных расчетов
Поскольку на предприятии бухгалтерский учет автоматизирован, то несложно проследить все операции, которые группируются в различных ведомостях аналитического и синтетического учета по каждому контрагенту.
Как видно из таблицы 9 данные аналитического учета совпадают с данными синтетического учета. К данному разделу учета замечаний нет. При проверке корреспонденции счетов замечаний не было обнаружено, каждая хозяйственная операция отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Таблица 10 - Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета (руб.)
№ п/пСчет аналитичес-кого учетаСуммаСчет синтетического учетаСуммаСоответствие данных синтетического и аналитического учета160.1428 65560 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"614379Соответствуют260.257024Соответствуют360.3128 700Соответствуют476.425 06776 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"81952Соответствуют576.556885Соответствуют
Согласно данным аналитического учета за проверяемый период было совершено всего 3 операции с использованием векселей (табл.11). Ошибок в правильности отражения расчетов векселями не замечено, для учета векселей выданных предназначен счет 60.5 "Векселя выданные".
Таблица 11 - Проверка правильности отражения расчетов с использованием векселей
Содержание операцииВид оплатыСуммаОтражение на счетах бухгалтерского учетаНарушенияОплата за товарыВексель (АА № 496231) 25000060.5Не обнаруженоОплата за товарыВексель (АА № 81543812000060.5Не обнаруженоОплата за товарыВексель (АВ№ 478569) 10000060.5Не обнаружено
Бухгалтер по расчетам не всегда верно отражает операции по счетам бухгалтерского учета: при авансовых платежах должна составляться проводка по дебету счета 60.2 "Авансы выданные" и кредиту 51 "Расчетные счета", а после поступления товаров - бухгалтерская запись по дебету счета 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях" и кредиту счета 60.2 "Авансы выданные". Бухгалтер же при осуществлении подобных операций осуществляет запись сразу по счету 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях". Кроме того, в договоре поставки не было предусмотрено условие о предварительной (частичной оплате). В письме Минфина РФ от 06.03.2009 № 03-07-15/39 разъяснено, что если в договоре условие о предварительной оплате (частичной оплате) не предусмотрено или соответствующий договор отсутствует, а предварительная оплата перечисляется на основании счета, то налог по перечисленной предварительной оплате (частичной оплате) к вычету не принимается. Таким образом, бухгалтер, занимающийся исчислением налогов, из-за данной ошибки в сентябре 2013 года принял к вычету НДС в сумме 9158 рублей.
2.3 Обобщение и оформление результатов аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
Завершающий этап аудита (обобщение и оформление результатов проверки) не менее важен, чем предыдущие этапы. На завершающем этапе аудитору необходимо обобщить всю полученную в ходе проверки и сосредоточенную в его рабочей документации информацию, обработать ее определенным образом и сформировать на этой базе свое профессиональное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения отражены в рабочих документах аудитора. Аудитор составил рабочие документы о проведенных аудиторских процедурах в отношении расчетов в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.
Состав, количество, содержание документов, входящих в рабочую документацию, были определены в соответствии с характером проводимой работы, сложностью деятельности предприятия, состоянием бухгалтерского учета, надежностью системы внутреннего контроля, а также исходя из уровня руководства и контроля за работой персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур.
К рабочей документации аудита относятся:
описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов;
объяснения, пояснения и заявления предприятия;
копии документов;
описание организации бухгалтерского учета;
аналитические документы аудиторской организации;
другие документы.
Результаты этой работы аудитор оформил в виде двух итоговых документов: письменной информации (отчета) и аудиторского заключения, которые передаются экономическому субъекту [18,c.57].
Письменный отчет - это документ, составляемый аудитором и предназначенный для заказчика аудиторской проверки.
Целью этого документа является доведение до заказчика сведений о методах, использованных при проведении проверки, о всех отмеченных аудитором ошибках, нарушениях, неточностях, о том, какие меры должны быть приняты для устранения отмеченных недостатков, об основных результатах аудиторской проверки.
В отчете, составленном аудитором по поводу аудиторской проверки были записаны выявленные неточности и нарушения и сделаны соответствующие предложения по их исправлению и недопущению в будущем.
В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" №307-ФЗ от 30.12.08 г. аудитор, проведя аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, обязан в установленный договором срок представить проверяемому экономическому субъекту аудиторское заключение.
Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта.
Аудиторское заключение содержит выраженное установленным образом мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта и о соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ.
Аналитическая часть аудиторского заключения содержит информацию об общих результатах проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, надежности системы внутреннего контроля, соблюдении экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.
Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия.
По итогам проверки ООО "Тулапромтара" составлены все сопутствующие аудиторской проверке документы.
2.4 Выводы и рекомендации по результатам аудиторской проверки
Аудиторские проверки способствуют усилению контрольных функций бухгалтерского учета; обеспечивают достоверной информацией, необходимой для принятия управленческих решений, прогнозирования финансово - хозяйственной деятельности; принятия решений партнеров о сотрудничестве.
Аудиторская деятельность направлена на уменьшение предпринимательского риска, так как наличие достаточной информации позволяет повысить эффективность рынка функционирования капитала и дает возможность оценить и прогнозировать последствия принятия ряда решений в сфере экономики.
По данным бухгалтерского учета и отчетности ООО "Тулапромтара" была проведена аудиторская проверка учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Проведенной проверкой установлено:
Не всегда на предприятии на поставку товаров (работ, услуг) присутствует первичная документация.
При оплате авансов поставщикам за товары (работы, услуги) неправильно составляются бухгалтерские записи, а также отсутствуют соответствующие условия в договоре.
Выявлены ошибки по документам от поставщика. В силу того, области, это затрудняет правильность заполнения документов, таких как товарная накладная, счет-фактура, счета на оплату. Поставщики путаются в графе Грузополучатель и в юридическом адресе общества.
Обществу "Тулапромтара" можно порекомендовать следующие мероприятия:
§разработать каждому подразделению правильное оформление документов по местам грузополучателя и рассылать поставщику изначально, когда подписывается договор;
§не осуществлять отражение в учете операций по поступлению товаров (работ, услуг) без подтверждающих первичных документов;
§проверять тщательно оформление первичных документов от поставщиков;
§при предоплате (частичной оплате) поставщикам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) предусматривать в договоре данное условие;
§операции по счету бухгалтерского учета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" при авансовых платежах отражать на субсчете 60.1.
Таким образом, вышеизложенные мероприятия будут способствовать совершенствованию организации расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Заключение
Современный период характеризуется изменением структуры, форм и видов деятельности предприятий; ростом новых проблем в управлении; принятием эффективных решений.
Внешний аудит обеспечивает достоверность информации или результатов деятельности для внешних и внутренних пользователей и тем самым позволяет им доверять информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности.
Рациональная организация контроля над состоянием расчетов способствует укреплению договорной и платежной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, и, соответственно, улучшению финансового состояния предприятия.
Целью аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками является формирование мнения о полноте и достоверности информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, отраженной в финансовой отчетности организации. Основными нормативными актами, используемыми для проверки, являются Налоговый кодекс, Гражданский кодекс, а также законодательные акты, регулирующие порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками.
По данным бухгалтерского учета и отчетности ООО "Тулапромтара" мы провели аудиторскую проверку учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, установили соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.
Список литературы
1. Ерофеева В.А. Аудит: учебное пособие. - М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, 2010г, 638 с.
. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. - СПб: Питер, 2010, 448 с., 5-е изд.
.Кочинев Ю.Ю. Аудит организаций различных видов деятельности. - СПб: Питер, 2010, 288 с.
4.Воронина Л.И. Аудит: теория и практика: учеб. для бакалавров / Л.И. Воронина. - М.: Омега-Л, 2012. - 674 с.
.Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит: практикум: учебное пособие. - М.: ИД "ФОРУМ", 2011, 424 с.
.Аудит: теория и практика: учеб. для вузов / под ред.В.С. Карагода. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2012. - 666 с.
.Лебедева Е.М. Аудит. Учебник/Е.М. Лебедева. - М.: Академия, 2013. - 176 с.
.Кеворкова Ж.А. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: Учебник / Ю.А. Бабаев, М.В. Друцкая, Ж.А. Кеворкова, Е.Е. Листопад; Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2012. - 395 c.
.Рогуленко Т.М. Аудит. Учебник/Т.М. Рогуленко. - М.: КноРус, 2014. - 432 с.
.Зонова А.В. Бухгалтерский учет и аудит: Учебник / А.В. Зонова, С.В. Банк, И.Н. Бачуринская. - М.: Рид Групп, 2011. - 480 c.
.Савин А.А. Аудит/А.А. Савин. - М.: Инфра-М, 2013. - 512 с.
.Гражданский Кодекс РФ // СПС Консультант Плюс
.Налоговый Кодекс РФ (часть вторая) // СПС Консультант Плюс
.Федеральный Закон "О бухгалтерском учете" // СПС Консультант Плюс
.Федеральный Закон "Об аудиторской деятельности" СПС Консультант Плюс