Аудит расчетов с подотчетными лицами и бухгалтерской отчетности

Вид работы:

Курсовая работа (т)
Предмет:

Бухучет, управленч.учет
Язык:

Русский
,
Формат файла:
MS Word

88,32 Кб
Опубликовано:

2014-10-27

Все курсовые работы по бухгалтерскому учету

Скачать курсовую работу Читать текст online Заказать курсовую
*Помощь в написании! Посмотреть все курсовые работы

Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.

Аудит расчетов с подотчетными лицами и бухгалтерской отчетности

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«КУЗБАССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ

Т. Ф. ГОРБАЧЕВА»

Филиал КузГТУ в г.Новокузнецке

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Аудит

Тема: Аудит расчетов с подотчетными лицами и бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2014 год на примере ООО «Автостекло-НК»

Выполнил: ст. гр. ЭУ - 101

Ильина Дарья Сергеевна

Руководитель: Козлов Валерий Павлович

Новокузнецк 2014

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Организация подготовки аудиторской проверки

1.1 Аналитические процедуры с использованием финансовых коэффициентов

Оценка и анализ финансовой устойчивости

1.2 Письмо о проведении аудита

1.4 Оценка уровня существенности

2. Аудит расчетов с подотчетными лицами

2.1 Основные нормативные документы по расчетам с подотчетными лицами

2.2 Цель и задачи аудита расчетов с подотчетными лицами

2.3 Источники информации (проверки) расчетов с подотчетными лицами

2.4 Общий план и программа аудита учета расчетов с подотчетными лицами

2.6 Типичные ошибки в учете заданного объекта

2.7 Учебная аудиторская проверка учета расчетов с подотчетными лицами на примере ООО «Автостекло-НК»

3. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности

3.1 Основные нормативные документы по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности

3.2 Цели и задачи аудита бухгалтерской отчетности

3.3 Источники информации (проверки) бухгалтерской (финансовой) отчетности

3.4 Методы проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности

3.5 Типичные ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности

3.6 Учебная аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Автостекло НК»

4. Аудиторское заключение

Заключение

Список использованной литературы

Введение

аудит бухгалтерский финансовый

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникает потребность использовать наличные денежные средства для расчетов с работниками по командировкам, выдачи им средств на представительские цели, для покупки за наличный расчет товаров в других организациях или у физических лиц, для оплаты выполненных работ, оказания услуг, а также на иные хозяйственно - операционные цели. При этом работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды, для целей бухгалтерского учета называются подотчетными лицами.

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые предприятием из кассы на административно - хозяйственные расходы, на расходы по закупке запасных частей, по командировкам, на проезд оплачиваемого льготного отпуска (для работающих в районах крайнего Севера и приравненных к ним), а также различные работы, услуги для осуществления оперативной деятельности предприятия. В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под его ответственность (под отчёт) для выполнения определённых действий по поручению организации.

Данная тема курсовой работы весьма актуальна, так как у организации возникает периодическая потребность в приобретении товаров за наличный расчет, а также выдача наличных денег на командировочные расходы, операционные расходы, что вызывает необходимость проведения расчетов с подотчетными лицами.

Целью настоящей работы является изучение аудита расчетов с подотчетными лицами.

Для достижения указанной цели были поставлены и решены следующие задачи:

изучить нормативно-правовую базу регулирования расчетов с подотчетными лицами;

изучить порядок проведения аудита расчетов с подотчетными лицами;

изучить методику аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами, а также плана и программы аудита, типовых ошибок;

провести аудиторскую проверку расчетов с подотчетными лицами на примере предприятия ООО «Автостекло-НК».

Учет операций по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, является несложным, но, с другой - именно на этом участке допускается большое количество ошибок. Наиболее распространенные из них: отсутствие оправдательных документов, несоблюдение предельного размера расчетов наличными денежными средствами с юридическими лицами и др. Порой эти ошибки ведут к довольно неблагоприятным налоговым последствиям.

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по расчетам с подотчетными лицами в проверяемом периоде для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Предметом исследования в курсовой работе выступают расчеты с подотчетными лицами.

Объектом исследования в настоящей курсовой работе выступает ООО «Автостекло-НК», основным видом деятельности которого является техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей.

Информационной базой исследования является бухгалтерская отчетность ООО «Автостекло-НК», рабочий план счетов, документы.

Данная работа имеет практическую значимость, которая заключается в том, что все выводы, предложения и рекомендации можно использовать на ООО «Автостекло-НК» для усовершенствования бухгалтерского учета и более полного контроля за расчетами с подотчетными лицами.

1. Организация подготовки аудиторской проверки

.1 Аналитические процедуры с использованием финансовых коэффициентов

Анализ ликвидности ООО «Автостекло-НК»

Ликвидность - способность предприятия быстро и с минимальными потерями превратить свои активы в денежные средства.

Цель анализа ликвидности - определить степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Чем меньше время, требуемое для превращения активов в денежные средства, тем выше ликвидность активов. Эти показатели выводятся в интересах кредиторов, давая возможность оценить потенциальную способность предприятия расплачиваться по своим обязательствам.

Ликвидность активов предопределяет платежеспособность предприятия.

. Коэффициент абсолютной ликвидности - показывает какую часть обязательств предприятие может погасить с помощью денежных средств в ближайшее время.

. Коэффициент текущей ликвидности - показывает, какую часть краткосрочных обязательств сможет погасить предприятие ликвидными активами с учетом погашения дебиторской задолженности.

. Коэффициент общей ликвидности - характеризует запас финансовой прочности в результате превышения оборотных активов над краткосрочными обязательствами.

Анализ коэффициента абсолютной ликвидности выше нормы на 0,18 и составляет на конец отчетного периода - 0,38. Это означает, что предприятие в ближайшее время сможет погасить свои краткосрочные обязательства.

Коэффициент текущей ликвидности ниже нормы на 0,05 и составил на конец отчетного периода 0,65. Полученные данные характеризуют тот факт, что при погашении дебиторской задолженности, предприятие не сможет погасить свои краткосрочные обязательства.

Анализ коэффициента общей ликвидности ниже нормы на 0,62 и составил 1,38. Это означает недостаточную финансовую прочность.

Рассчитанные данные приведены в таблице 1.

Коэффициенты ликвидности ООО «Автостекло-НК»

Таблица 1

Показатели	На конец отчетного периода	Нормативное значение	Отклонение от нормы
1	2	3	4
1. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,38	0,2	0,18
2. Коэффициент текущей ликвидности	0,65	0,7	0,05
3. Коэффициент общей ликвидности	1,38	2	0,62

Анализ коэффициентов ликвидности показал, что предприятие в большей части не способно погашать текущую задолженность за счёт имеющихся текущих (оборотных) активов, однако предприятие в ближайшее время будет оставаться платежеспособным.

Оценка и анализ финансовой устойчивости

Финансовая устойчивость - способность предприятия своевременно рассчитываться по своим обязательства и быть независимым от внешних заемных источников.

Финансовая устойчивость - это стабильность финансового положения предприятия, обеспечиваемая достаточной долей собственного капитала в составе источников финансирования. Достаточная доля собственного капитала означает, что заемные источники финансирования используются предприятием лишь в тех пределах, в которых оно может обеспечить их полный и своевременный возврат.

. Коэффициент независимости (автономии) - показывает, какая часть имущества предприятия сформирована за счет собственных источников. Рассчитывается по формуле:

2. Коэффициент капитализации финансового рычага - показывает, сколько заемных источников привлекало предприятие на рубль собственного капитала.

. Коэффициент маневренности собственного капитала - показывает долю собственного капитала, вложенного в оборотные активы.

4. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами - характеризует краткосрочную финансовую устойчивость и показывает долю оборотных активов, обеспеченных собственными оборотными средствами.

Коэффициент независимости в конце отчетного периода ниже нормы на 0,22. Нормативное ограничение > 0.5. Чем меньше значение коэффициента, тем более худшим будет считаться финансовое состояние компании. Коэффициент капитализации финансового рычага превышает норматив и составил 2,63. Это означает, что заемный капитал составляют большую часть в структуре предприятия.

Коэффициент маневренности в конце отчетного периода превысил норму на 0,9. Увеличение данного показателя свидетельствует о растущей возможности погашать текущие обязательства.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами выше нормы на 0,18. Коэффициент характеризует наличие у предприятия достаточного объема собственных оборотных средств.

Результаты расчетов представлены в таблице 2.

Коэффициенты финансовой устойчивости ООО «Автостекло-НК»

Таблица 2

Показатели	На конец отчетного периода	Нормативное значение	Отклонение
1	2	3	4
1.Коэффициент независимости	0,28	0,5	0,22
2. Коэффициент финансового рычага	2,63	1	1,63
3. Коэффициент маневренности	1	0,1	0,9
4. Коэффициент обеспеченности собственными средствами	0,28	0,1	0,18

Анализ показателей финансовой устойчивости позволил сделать вывод о независимости предприятия от заемных источников, что положительно характеризует финансовое состояние организации. Далее проведем группировку активов и пассивов и срочности оплаты по следующим признакам:

АКТИВ:

А1 = Наиболее ликвидные активы = Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения

А2 = Быстро реализуемые активы = Дебиторская задолженность

А3 = Медленно реализуемые активы = Запасы + НДС + Прочие оборотные активы

А4 = Трудно реализуемые активы = Внеоборотные активы

Актив

Таблица 3

Актив	Значение
	На конец предыдущего периода	На конец отчетного периода
1	2	3
А1	2	113
А2	12	83
А3	99	217
А4	0	0
Итого	113	414

ПАССИВ:

П1 = Наиболее срочные обязательства = Кредит. задолженность

П2 = Краткосрочные пассивы = Краткосрочные кредиты и займы + Прочие краткосрочные обязательства

П3 = Долгосрочные пассивы = Долгосрочные кредиты и займы

П4 = Постоянные пассивы = Собственный капитал

Пассив

Таблица 4

Пассив	Значение
	На конец предыдущего периода	На конец отчетного периода
1	2	3
П1	36	102
П2	70	198
П3	0	0
П4	8	114
Итого	113	414

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются условия:

А1 ≥ П1

А2 > П2

А3 > П3

А4 < П4

Исходя из полученных данных на конец предыдущего периода можно составить следующее уравнение: А1<П1; А2<П2; А3>П3; А4<П4. Ликвидность баланса можно охарактеризовать как недостаточную. На конец отчетного периода уравнение становится следующим: А1>П1; А2<П2; А3>П3; А4<П4. Неравенство свидетельствует о том, что ликвидность баланса отличается от абсолютной.

1.2 Письмо о проведении аудита

Уважаемая, Юлия Николаевна!

Вы обратились к нам с просьбой о проведении обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности в составе: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах за 6 месяцев 2014 года. Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Мы будем проводить аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение основных оценочных значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными.

В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы планируем предоставить Вам отдельное письмо, касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.

Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики, а также меры по сохранности и надлежащему использованию активов организации. Нам потребуются от руководства организации (и это является частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудитом.

Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что нам будут предоставлены любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с аудитом. Средства за проведение аудита, выплачиваемые на основе счетов, которые будут выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами на выполнение задания, и включают покрытие командировочных расходов. Почасовая оплата варьируется в зависимости от уровня ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации.

Данное письмо считается действительным в будущем до тех пор, пока оно не будет изменено или заменено другим либо его действие не будет прекращено.

Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма в подтверждение того, что оно соответствует Вашему пониманию договоренности о проведении нами аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Вашей организации.

Аудитор ___________________Ильина Д. С.

Директор ООО «Автостекло-НК» _________________Нейман Ю. Н.

.3 Оценка надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Автостекло-НК»

Термин «система бухгалтерского учета» означает упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Термин «система внутреннего контроля» означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Таблица 5

Содержание вопроса	Вариант ответов	Ответ	Степень надежности данного фактора	Оценка в баллах	Интервал оценки в баллах
1	2	3	4	5	6
1. Контрольная среда
1.1 Содержание организационной структуры размеру и характеру деятельности	1. Соответствует 2. Не в полной мере соответствует 3. Не соответствует	2	Средняя	2	0 - 4
1.2 Разделение обязанностей и полномочий	1. Единоличное руководство 2. Умеренное разделение обязанностей и полномочий 3. Широкое разделение обязанностей и полномочий	2	Средняя	3	0 - 6
1.3 Отношение руководства к системе внутреннего контроля (СВК)	1. Не считает необходимым 2. Понимает необходимость СВК 3. Уделяет большое внимание вопросам, связанным с внутренним контролем	2	Средняя	4	0 - 8
1.4 Наличие стратегических целей развития организации	1. Отсутствуют 2. Установлены частично	1	Низкая	1	0 - 5
1.5 Обращение к аудиторам за консультациями по вопросам бухгалтерского учета	1. Случаи обращения отсутствуют 2. Случаи обращения имели место 3. Широкое использование практики проведения консультаций	1	Низкая	1	0 - 8
1.6 Установление кадровой политики	1. Не установлена 2. Частично установлена 3. Установлена и проработана детально	2	Средняя	2	0 - 4
1.7 Наличие должностных инструкций для всего персонала организации	1. Не разработаны 2. Разработаны частично 3. Разработаны для всех должностей и утверждены документально	3	Высокая	6	0 - 6
2. Система бухгалтерского учета
2.1Организационная структура бухгалтерской службы	1. Фирма, оказывающая бухгалтерские услуги 2. Бухгалтер 3. Бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером	1	Средняя	4	0 - 6
2.2 Образование, опыт, квалификация персонала организации, занятого в учете	1. Низкий уровень 2. Средний уровень 3. Высокий уровень	3	Высокая	6	0 - 6
2.3 Текучесть кадров, занятых в учете	1. Высокая 2. Умеренная 3. Низкая	2	Средняя	2	0 - 4
2.4 Наличие положения об учетной политике	1. Не разработана 2. Разработана	2	Высокая	8	0 - 8
2.5 Соблюдение сроков утверждения учетной политики	1. Соблюдается 2. Не соблюдается	1	Высокая	4	0 - 4
2.6 Наличие рабочего плана счетов	1. Не разработан 2. Составлен формально и не соответствует особенностям фирмы 3. Разработан и утвержден	3	Высокая	5	0 - 5
2.7 Наличие графика документооборота	1. Отсутствует 2. Разработан и утвержден документально	2	Высокая	6	0 - 6
2.8 Наличие должностных инструкций для персонала, занятого в учете	1. Не разработаны 2. Разработаны и утверждены документально	2	Высокая	6	0 - 6
2.9 Наличие положения (приказов) о порядке и сроках проведения инвентаризации активов и обязательств	1. Отсутствует 2. Раскрывает сроки и порядок проведения инвентаризации в отношении не всех активов и обязательств 3. Содержит в полном объеме информацию о сроках и порядке проведения инвентаризации	2	Средняя	3	0 - 6
2.10 Наличие фактов неправомерного внесения изменений в учетную политику	1. Имеются 2. Не имеются	2	Высокая	6	0 - 6
2.11 Соответствие принятых элементов учетной политики требованиям действующего законодательства	1. Не соответствуют 2. Ряд позиций не отвечает требованиям 3. Полностью соответствуют	3	Высокая	8	0 - 8
2.12 Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения бухгалтерского учета	1. Изменения не отслеживаются 2. Изменения отслеживаются и оперативно принимаются меры	2	Высокая	7	0 - 8
2.13 Соблюдение и контроль со стороны главного бухгалтера за обработкой данных, связанных с нетипичными операциями	1. Не установлен 2. Установлен	2	Высокая	0 - 4
2.14 Соблюдение графика подготовки финансовой отчетности	1. Не соблюдается, отчетность сдается с опозданием 2. Соблюдается, отчетность сдается в установленные сроки	2	Высокая	4	0 - 4
2.15 Организация договорной работы	1.Консультационные услуги юридических фирм 2. Наличие юридического отдела	1	Средняя	3	0 - 6
3. Система налогового учета
3.1 Наличие положения об учетной политике для целей налогообложения	1. Не разработана 2. Разработана	2	Высокая	8	0 - 8
3.2 Ведение налогового учета	1. Налоговая база определяется по данным бухгалтерского учета 2. Самостоятельная система	1	Низкая	2	0 - 6
3.3 Формы регистров налогового учета	1. Бумажные 2. Электронные 3. Бумажные и электронные	3	Высокая	5	0 - 6
3.4 Соблюдение установленных сроков расчетов по налогам и сборам	1. Не соблюдается 2. Соблюдается	2	Высокая	4	0 - 4
3.5 Реакция на изменение законодательства, регламентирующего порядок ведения налогового учета	1. Не отслеживается 2. Отслеживается и оперативно принимаются необходимые меры	2	Высокая	5	0 - 6
4. Средства контроля
4.1 Осуществление мер, направленных на ограничение несанкционированного доступа к активам	1. Меры не принимаются 2. Меры принимаются	2	Высокая	5	0 - 6
4.2 Принятие мер, направленных на ограничение доступа неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведения бух. Учета	1. Меры не принимаются 2. Меры принимаются	2	Высокая	3	0 - 4
4.3 Осуществление плановых и внезапных инвентаризаций	1. Не осуществляются 2. Осуществляются	1	Низкая	3	0 - 8
ИТОГО БАЛЛОВ				129	176

В результате формальной проверки, можно сказать, что качественная оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия средняя. Об этом свидетельствует наибольшая доля высокой степени надежности в общей сумме показателей. Для дальнейшего расчета приемлемого аудиторского риска необходимо рассчитать вторую составляющую: внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск. Он рассчитывает также на основе заполнения таблицы, в которой на основании профессионального суждения аудитора выставляется оценка по каждому критерию. Под внутрихозяйственным риском (чистым риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.

Оценка внутрихозяйственного (неотъемлемого) риска

ООО «Автостекло-НК»

Таблица 6

Факторы оценки	Интервал оценки (баллы)	Фактическая оценка (баллы)	Качественная оценка
1	2	3	4
1. Состояние отрасли аудируемого лица	0 - 6	4	Средняя
2. Стабильность законодательства	0 - 10	8	Высокая
3. Вид и специфика деятельности аудируемого лица	0 - 6	4	Средняя
4. Масштаб деятельности аудируемого лица (наличие структурных подразделение)	0 - 5	1	Низкая
5. Финансовое положение аудируемого лица	0 - 5	2	Низкая
6. Стиль и основные принципы управления	0 - 8	6	Средняя
7. Кадровая политика	0 - 4	2	Средняя
8. Наличие кризисных явлений в экономике	0 - 8	4	Средняя
9. Инвестиционная деятельность	0 - 4	0	Низкая
10.Состояние национальной экономики	0 - 6	5	Высокая
11. Состояние нормативной базы учета налогообложения	0 - 10	7	Средняя
12. Состояние экономики отрасли контрагентов	0 - 8	6	Высокая
13. Социально-экономические и политические особенности региона деятельности аудируемого лица	0 - 4	3	Высокая
14. Влияние мировой среды на рынок среды, учёт, контроль	0 - 8	7	Высокая
Всего баллов	Мах = 92	Факт = 59

Уровень внутрихозяйственного риска можно охарактеризовать как средний, об этом свидетельствует большая доля удельного веса средних оценок во всей совокупности выставленных оценок.

Аудиторский риск - оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна (это риск выдачи неправильного аудиторского заключения).

Приемлемый аудиторский риск рассчитывается по формуле:

ПАР = РК * РВ *РН

Риск контроля можно рассчитать по формуле:

Внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск рассчитывается по формуле:

Для удобства дальнейших расчетов сведем все полученные показатели в таблицу:

Таблица 7

Название	Значение, %
1	2
Риск контроля	26,70
Внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск	64,13
Риск необнаружения	15,00

Тогда ПАР = 26,70% * 64,13% * 15% = 2,57%.

Таким образом, с уверенностью до 97,43% аудит утверждает, что выскажет безошибочное мнение относительно бухгалтерской (финансовой) отчетности. Однако с вероятностью до 2,57% он может допустить ошибки при высказывании своего мнения. Если собственники аудируемого лица согласны с таким уровнем риска, то между ними и аудиторской компанией заключается договор, если же нет, то собственники могут продолжить искать более компетентного аудитора, например, провести конкурс.

.4 Оценка уровня существенности

Существенность в аудите - это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор не может выразить мнение о степени достоверности финансовой отчетности с абсолютной уверенностью, так как имеются присущие аудиту ограничения, влияющие на возможность обнаружения существенных искажений в силу объективных, субъективных и прочих причин.

К объективным причинам относятся:

использование аудитором систем тестирования;

наличие ограничений, присущих любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

существование ограничений в части аудиторских доказательств, которые носят скорее убедительный, чем исчерпывающий характер.

При аудите отчетности проверяются не все операции, нашедшие отражение в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Согласно аудиторским стандартам проверка проводится выборочно, с использованием тестирования средств контроля в отношении эффективности организации и функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также путем тестирования сальдо счетов, групп однотипных операций.

Субъективные причины определяются собственным суждением аудитора о системе сбора документов и сделанными на их основе выводами. В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) "Об аудиторской деятельности" аудитор имеет право самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки. Принимая в качестве источника аудиторские стандарты и полагаясь на свое профессиональное суждение, аудитор организует сбор аудиторских доказательств, которые, по его мнению, являются более надлежащими и достоверными, и на их основе формирует вывод о степени достоверности финансовой отчетности.

Таблица 8

Наименование показателя	Значение показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
1. Прибыль до налогообложения	16	5	0,8
2. Выручка от продажи	2577	1	25,77
3. Валюта баланса	414	3	12,42
4. Собственный капитал	114	10	11,4
5. Общие затраты предприятия	1577	1,5	23,66
Итого:	-	-	74,05

Определим среднюю величину уровня существенности:

Рассчитаем отклонение от наибольшего и наименьшего значения, применяемого для нахождения уровня существенности:

Таким образом, можно отметить, что отклонение рассчитанного уровня существенности от большего и меньшего значения, применяемого для определения уровня существенности составляет более 50%, а это значит, что для дальнейших расчетов они отбрасываются.

Оставшиеся значения используются для повторного расчета средней величины уровня существенности:

Отклонения:

Так как отклонения укладываются в норму, то полученную среднюю величину уровня существенности можно считать единым показателем уровня существенности, которую может использовать аудитор в своей работе.

Абсолютный уровень существенности = 15,83 тыс. руб.

Определяем относительный уровень существенности путем деления абсолютного уровня существенности на валюту баланса в %.

Относительный уровень существенности = * 100% = 3,83%.

Округляем полученную величину до целых - 4%, так как округление не превышает 20%.

. Аудит расчетов с подотчетными лицами

.1 Основные нормативные документы по расчетам с подотчетными лицами

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 04.11.2014) и " часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 24.11.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 05.12.2014).

2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете".

. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"

. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.01.2007 N 8788).

. Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР".

. Нормы возмещения командировочных расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации.

. Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (ред. от 16.10.2014) "Об особенностях направления работников в служебные командировки" (вместе с "Положением об особенностях направления работников в служебные командировки").

. Письмо Минтруда РФ, Минфина РФ от 17.05.1996 N 1037-ИХ "О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу".

. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (Зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2014 N 32404).

. Письмо Минфина РФ от 12.05.1992 N 30 "О порядке возмещения командированным работникам затрат за пользование постельными принадлежностями в поездах".

. Приказ Минфина РФ от 04.03.2002 N 15н (ред. от 02.08.2004) "Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 15.05.2002 N 3435).

. "Положение о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов" (утв. Банком России 25.06.1997 N 62) (ред. от 20.08.2002) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.07.1997 N 1360).

. Внутренние распорядительные документы.

.2 Цель и задачи аудита расчетов с подотчетными лицами

Цель аудита расчетов с подотчетными лицами - проверка соблюдения действующего законодательства и правильности организации бухгалтерского учета в области расчетов с подотчетными лицами.

В связи с тем, что аудит расчетов с подотчетными лицами связан с проверкой порядка ведения кассовых операций, удобнее проводить их параллельно.

Контроль расчетов с подотчетными лицами осуществляется бухгалтером на основании приказов по учетной политике организации, о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о направлении работников организации в командировки, а также журнала регистрации авансовых отчетов.

Достижение поставленной цели обуславливает решение определенных задач:

. Сверка данных аналитического и синтетического учета по расчетным операциям;

. Проверка правильности документального оформления операций по расчетам с подотчетными лицами;

. Оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами;

. Оценка полноты и правильности отражения расчетов с подотчетными лицами в учетных регистрах и отчетности;

. Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами с подотчетными лицами.

. Оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

. Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности с целью принятия эффективных управленческих решений.

.3 Источники информации (проверки) расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, которые не могут быть произведены безналичными расчетами, а также на расходы по командировкам. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны. Сюда относятся:

• приобретение запасных частей, материалов, канцелярских товаров, топлива за наличный расчет;

• оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;

• расходы на командировки по территории РФ и за границу;

• представительские расходы.

Все названные хозяйственные операции связаны с выдачей денежных средств из кассы предприятия или непосредственно из банка под отчет. Так как расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким, несмотря на то, что сами операции довольно однообразны, а методы и процедуры их проверки просты.

Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок - это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно многочислен и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д., и, следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета.

Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются:

- авансовые отчеты и приложенные к ним оправдательные документы (билеты, проездные документы, товарные чеки, счета за гостиницу, кассовые чеки, бланки строгой отчетности и др.);

- журнал регистрации авансовых отчетов;

- перечень подотчетных лиц, утвержденный приказом руководителя предприятия на текущий год;

- заявления на имя руководителя организации от подотчетных лиц о выдаче необходимых сумм под отчет;

- приказы руководителя о разрешении выдачи подотчетным лицам необходимых сумм под отчет;

- расходные кассовые ордера (по выданным подотчетным суммам);

- командировочные удостоверения работников предприятия;

- приказы о направлении сотрудников в командировку;

- сметы представительских расходов;

- приказы об утверждении смет представительских расходов.

Многочисленные и разнообразные операции по расчетам с подотчетными лицами находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о движении денежных средств;

- Главная книга;

- журнал-ордер № 7, объединяющий в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами (для журнально-ордерной формы счетоводства), иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами по счету 71 в зависимости от принятой на предприятии формы счетоводства.

.4 Общий план и программа аудита учета расчетов с подотчетными лицами

Общий план аудита

1. Проверяемая организация	ООО «Автостекло-НК»
2. Проверяемый период	с 01.01.2014 - 30.06.2014
3. Аудиторская организация	ООО «Аудитбизнесцентр»
4. Аудиторский риск	2,57%
5. Уровень существенности	4%
6. Трудозатраты	17 чел/дн
7. Руководитель аудиторской проверки	Ильина Д. С.
8. Состав аудиторской группы	Ильина Д. С., Ермохина М. Н., Ермакова В. А.
9. Срок выполнений проверки	с 15.07.2014 г. - 22.07.2014

Таблица 9

№	Планируемые виды работ	Исполнитель	Срок исполнения
1	2	3	4
1	Аудит порядка выдачи и оформления подотчетных сумм.	Ильина Д. С.	15.07.2014 - 17.07.2014
2	Аудит командировочных расходов.	Ермохина М. Н.	15.07.2014 - 16.07.2014
3	Аудит порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов.	Ильина Д. С., Ермакова В. А.	17.07.2014 - 19.07.2014
4	Аудит порядка учета представительских расходов.	Ермохина М. Н.	17.07.2014 - 19.07.2014
5	Аудит порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами.	Ильина Д. С.	20.07.2014 - 22.07.2014

Руководитель аудиторской группы ________________ (Ильина Д. С.)

Исполнитель _____________ (Ермохина М. Н.)

Исполнитель _____________ (Ермакова В. А.)

Программа аудита расчетов с подотчетными лицами

1. Проверяемая организация	ООО «Автостекло-НК»
2. Проверяемый период	с 01.01.2014 - 30.06.2014
3. Аудиторская организация	ООО «Аудитбизнесцентр»
4. Аудиторский риск	2,57%
5. Уровень существенности	4%
6. Трудозатраты	17 чел/дн
7. Руководитель аудиторской проверки	Ильина Д. С.
8. Состав аудиторской группы	Ильина Д. С., Ермохина М. Н., Ермакова В. А.
9. Срок выполнений проверки	с 15.07.2014 г. - 22.07.2014

Таблица 10

Перечень проверяемых вопросов и процедур	Рабочая документация	Примечания
1	2	3
1. Проверка документов, которые регламентируют порядок выдачи и возврата подотчетных сумм	Приказ руководителя	Сплошной метод
2. Проверка соответствия лиц фактически получивших деньги в подотчет с лицами, которые зафиксированы в приказе руководителя	Приказ руководителя
3. Проверка получения подотчетных денежных средств работниками, которые не отчитались ранее	Рабочие записи	Выборочный метод
4. Проверка правильности составления авансовых отчетов и оформления первичных документов по командировкам	Авансовые отчеты, первичные доку-менты, рабочие записи аудитора	Выборочный метод
5. Проверка соблюдения срока командировок	Рабочие записи	Выборочный метод
6. Проверка наличия в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировке	Командировочные удостоверения	Выборочный метод
7. Проверка правильности составления авансовых отчетов по подотчетным суммам, выданным на хозяйственные нужды	Авансовые отчеты, первичные доку-менты, рабочие записи аудитора	Выборочный метод
8. Проверка правильности пересчета иностранной валюты в рубли в случаях заграничных командировок	Рабочие записи	Сплошной метод
9. Проверка правильности возмещения командировочных расходов	Авансовые отчеты, журнал-ордер №7	Выборочный метод
10. Проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы	Авансовые отчеты, сметы расходов	Сплошной метод
10. Проверка полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам	Авансовые отчеты командировочные удостоверения	Выборочный метод
10. Проверка авансовых отчетов по представительским расходам	Авансовые отчеты, программа переговоров, акты на списание представительских расходов	Сплошной метод

Руководитель аудиторской проверки ____________ Ильина Д. С.

.5 Методы аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами

Аудит заключается в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов с подотчетными лицами. При этом осуществляются следующие процедуры:

- оценивается система внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами;

- подтверждается достоверность выдачи и возврата подотчетных сумм

- устанавливается законность и полнота возврата подотчетных сумм;

- проверяется организация аналитического учета расчетов с подотчетными лицами и взаимосвязь аналитического и синтетического учета;

- проверяется соблюдение организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами с подотчетными лицами.

В процессе аудита устанавливаются следующие вопросы:

. Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию?

. Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам?

. Производится ли расчет сумм, причитающихся работнику на командировку?

. Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия (приказы) при направлении работников в командировки?

Необходимо проверить наличие распорядительных документов, отражающих информацию о расчетах с подотчетными лицами в организации. Аудитору следует запросить приказ об учетной политике организации, приказы (распоряжения) руководителя организации о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о сроках отчетности, о командировочных расходах.

Также аудитор проверяет документальное оформление авансовых отчетов. В ходе работы аудитор проверяет:

- оформление авансовых отчетов;

- оформление командировочных расходов (в том числе за рубеж);

- порядок передачи подотчетных сумм другому лицу;

- своевременность возврата подотчетных сумм и сдачи авансовых отчетов в бухгалтерию;

- существо отраженных в учете операций с подотчетными лицами.

Документальная проверка авансовых отчетов предусматривает проверку по форме и по существу отраженных операций.

При проверке авансовых отчетов по форме следует протестировать следующее:

- соответствие типовой форме № АО-1 «Авансовый отчет»;

- наличие номера и даты составления;

- указание подотчетного лица;

- указание суммы полученного аванса, израсходованной суммы, суммы остатка и перерасхода;

- указание назначения аванса;

- наличие подписей;

- заполнение обратной стороны авансового отчета.

Методика документальной проверки авансовых отчетов по существу заключается в проверке законности отраженных в учете операций с подотчетными лицами.

При этом необходимо проконтролировать соблюдение сроков предоставления авансовых отчетов в бухгалтерию и их оформление. Сроки отчетности подотчетных лиц аудитор проверяет путем сверки дат в расходных кассовых ордерах на выдачу денег под отчет и в авансовых отчетах. Срок отчетности не может превышать трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы деньги, или со дня возвращения из командировки. При этом аудитор должен убедиться в наличии приказа руководителя организации об установлении подотчетных лиц, которым могут выдаваться деньги под отчет, и о сроках отчетности. Параллельно проверяется наличие значительной дебиторской задолженности подотчетных лиц и сроки ее отражения в бухгалтерском учете, а также причины непогашения дебиторской задолженности.

Вместе с тем осуществляется сверка документов, прилагаемых к авансовому отчету, с данными, отраженными в авансовом отчете.

Детальная проверка отдельных расчетных операций с подотчетными лицами заключается в том, что аудитор должен обратить внимание на учет поступления материально-производственных запасов через подотчетных лиц, командировочных расходов, расходов на приобретение горюче-смазочных материалов, представительских расходов.

При поступлении материально-производственных запасов через подотчетных лиц к авансовому отчету должны быть приложены платежный и расчетный документы (товарный чек, накладная, кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру). В товарных чеках и накладных должны быть приведены наименования приобретенных материально-производственных запасов. Аудитор отмечает производственный характер произведенных расходов.

В процессе документальной проверки авансовых отчетов детальному аудиту подлежат командировочные расходы.

Служебное задание и отчет о его выполнении обосновывает производственный (служебный) характер командировки. Согласно ст. 166 Трудового кодекса РФ служебной командировкой считается поездка по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Следует обратить внимание на оформление служебного задания и отчета о его выполнении в качестве приложения к авансовому отчету. Отсутствие служебного задания может являться основанием для того, чтобы признать командировочные расходы экономически неоправданными для целей налогового учета.

Обращается внимание на правомерность и оформление представительских расходов.

Представительские расходы могут быть признаны оправданными, если имеются в наличии: приказ руководителя о представительских расходах, отчет о представительских расходах, перечень участников мероприятия, программа мероприятия, авансовый отчет с прилагаемыми документами (товарным чеком, кассовым чеком, закупочным актом и др.).

Представительские расходы должны быть обоснованы сметой затрат с учетом нормативного значения, принимаемого для целей бухгалтерского и налогового учета. При этом к представительским расходам можно отнести следующие затраты:

- по проведению официального приема (завтрака, обеда, ужина или другого аналогичного мероприятия) представителей других организаций;

- по транспортному обеспечению представителей других организаций, связанному с их доставкой до места проведения встречи и обратно;

- по буфетному обслуживанию лиц, участвующих во встрече во время переговоров;

- по оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

При проверке расчетов наличными денежными средствами обращается внимание на соблюдение установленного предельного размера расчетов наличными денежными средствами, осуществляемых от имени организации, т.е. юридического лица.

Аудитору следует контролировать не только лимит суммы платежа при совершении расчетов с поставщиками или другими кредиторами, но также и платежные условия договоров. Сумму платежа, кроме того, подтверждают кассовые чеки и квитанции к приходным кассовым ордерам, прилагаемые к авансовым отчетам подотчетных лиц.

При проведении аудита необходимо сопоставить сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на конец каждого месяца с данными, указанными в Главной книге. Одновременно следует сверить соответствие месячных оборотов по кредиту счета 71 с дебетовыми оборотами по счетам учета материальных запасов, затрат, имущества и прибыли.

После указанных процедур проверяется соответствие сумм в представленных оправдательных документах суммам, отраженным в авансовых отчетах.

В ходе аудита рассматриваются все авансовые отчеты и документы, подтверждающие произведенные расходы (счета-фактуры, товарные, кассовые чеки, накладные, акты закупок, командировочные удостоверения, проездные билеты, счета гостиниц и др.). Затем сравниваются данные аналитического учета по каждому подотчетному лицу с представленными авансовыми отчетами за конкретный период.

Аудит этих операций чаще всего проводится сплошным способом. Проверку достоверности обязательств по расчетам с подотчетными лицами начинают с установления тождества учетных и отчетных данных.

Рисунок 1. Тождество отчетных и учетных данных

В случае обнаружения несоответствия данных необходимо определить величину отклонений и их причины.

Проведение всех перечисленных действий поможет аудитору удостовериться в правильности оформления каждого авансового отчета и правильном распределении сумм по авансовым отчетам между соответствующими источниками финансирования (себестоимостью продукции или прибылью организации).

Одним из направлений получения аудиторских доказательств является инвентаризация расчетов с подотчетными лицами с целью выяснения соответствия выдачи наличных денег под отчет требованиям.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (дата выдачи, целевое назначение).

Инвентаризация расчетов с подотчетными лицами должна проводиться чаще, чем с прочими дебиторами и кредиторами. Это объясняется тем, что лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который были выданы денежные средства (или со дня возвращения из командировки), предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах.

.6 Типичные ошибки в учете заданного объекта

Основные нарушения - злоупотребления, хищения, ошибки, несоответствия установленному порядку в области расчетов с подотчетными лицами - могут быть классифицированы следующим образом:

. Нарушения порядка выдачи подотчетных сумм.

. Выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятия могут быть выданы деньги на хозяйственно-операционные расходы.

Если на предприятии нет такого приказа, то получается, что срок, на который выдаются деньги, не установлен. А в этом случае "подотчетники" должны отчитываться не позже чем через три рабочих дня после того, как получат ту или иную сумму. Иначе в ходе налоговой проверки предприятие могут оштрафовать за нарушение Порядка ведения кассовых операций.

. Неоформление заявлений на выдачу подотчетных сумм.

. Выдача денежных сумм из кассы под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия.

Так, в соответствии с порядком ведения кассовых операций выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

. Выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам.

Подотчетные лица должны представлять полный отчет, который предполагает представление авансового отчета со всеми необходимыми документами по израсходованной сумме аванса и (или) возврат неизрасходованного остатка подотчетных сумм в кассу организации (в случае его неполного использования).

Переоформление ранее выданных подотчетных сумм в новый аванс может рассматриваться как сокрытие превышения лимита остатка кассы.

В связи с этим во избежание подобных ошибок необходимо обеспечить правильную организацию аналитического учета подотчетных сумм в разрезе подотчетных лиц, дат выдачи авансов и сроков представления авансовых отчетов. Кроме того, главному бухгалтеру необходимо установить контроль затем, чтобы суммы под отчет не выдавались лицам до полного их отчета за предыдущий аванс.

Если у подотчетного лица выявлен по авансовому отчету остаток денежных средств, работнику необходимо внести его в кассу организации. В случае выявленного и утвержденного перерасхода сумма перерасхода должна быть возвращена работнику организации. Отметки о внесении остатка или возмещении перерасхода с реквизитами кассового документа (приходного или расходного ордера) указываются на лицевой стороне авансового отчета и заверяются подписью бухгалтера.

. Несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы.

Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представить в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы), а неизрасходованные средства вернуть в кассу организации (суммы, обоснованно истраченные сверх выданной подотчетной суммы, могут быть возмещены работнику).

Целесообразность расходов должна быть проверена и подтверждена руководителем организации. В противном случае возникают необоснованные экономические расходы.

. Списание подотчетных сумм за счет собственных средств предприятия.

Если руководитель предприятия принимает решение о том, что неизрасходованная и невозвращенная сумма аванса с работника не будет удерживаться, то всю указанную сумму следует включить в доход работника в целях исчисления налога на доходы физических лиц, в противном случае, на организацию, как на налогового агента будут наложены штрафные санкции за неуплату НДФЛ.

. Нарушения при оформлении командировочных расходов.

. Отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку.

На основании служебного задания издаются приказы (распоряжения) о направлении работника в командировку по форме N Т-9 и N T-9a (для нескольких работников).

В приказе о направлении в командировку указываются фамилия и инициалы, структурное подразделение, должность (специальность, профессия) командируемого, цель, время и место командировки.

Минфин России в своем письме от 06.12.2002 N 16-00-16/158 «О порядке документального оформления служебных командировок» высказал мнение, что организация может издать приказ (иной распорядительный документ), в котором будет установлен перечень документов, являющихся основанием для направления работника в служебную командировку.

Направить работника в командировку можно и без издания приказа, оформив только командировочное удостоверение.

. Отсутствие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания в командировке.

Нарушение Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР"

В ходе налоговой проверки инспекторы очень досконально проверяют оформление командировочных удостоверений, поэтому документ должен быть составлен грамотно, с соблюдением установленных норм. Например, личные данные работника, указанные в документе, должны совпадать с данными в билетах, должны быть проставлены все подписи и печати, иначе командировочное удостоверение может быть признано недействительным. Нередки случаи, когда по тем или иным причинам командированный работник не проставляет на удостоверении отметки о времени прибытия и выбытия из одного места командировки в другое (к примеру, он забыл или не стал настаивать). В результате при проверке налоговыми органами может быть поставлен под сомнение сам факт пребывания в командировке. Или же работник не прикладывает к авансовому отчету отчет о выполнении служебного задания (в отчете командированный отмечает работу, которую проделал в командировке). В случае его отсутствия налоговики могут усомниться в экономической обоснованности произведенных расходов.

. Несоблюдение установленных норм командировочных расходов.

. Отсутствие приказов (распоряжений) об оплате суточных сверх установленных норм

. Отсутствие аналитического учета командировочных расходов (суточных) в пределах норм и сверх норм.

Данные ошибки влекут нарушение налогообложения расходов, в соответствии с трудовым законодательством налогообложению подлежат суточные сверх норм.

Если суточные выдают сверх установленных норм, но в соответствии с коллективным договором или другим локальным документом, то сумма превышения:

- не уменьшает налогооблагаемую прибыль;

- не облагается налогом на доходы физических лиц;

- не облагается взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

. Нарушения порядка учета представительских расходов.

. Отсутствие аналитического учета представительских расходов в пределах норм и сверх норм.

Представительские расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) только при наличии первичных документов, в которых должны быть указаны следующие сведения: дата и место проведения деловой встречи (приема); приглашенные лица; участники со стороны организации; конкретное назначение расходов и их величина.

У организации должны быть в наличии первичные документы (чеки, счета, путевые листы и т.п.), подтверждающие, что расходы были фактически произведены.

. Нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами.

. Некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами.

. Неправильное выведение остатков на конец отчетного периода.

. Несоответствие записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 «Расчеты с подотчетными лицами» или других регистрах .

Невыполнение требования ведения бухгалтерского учета влечет за собой неправильное формирование бухгалтерской отчетности предприятия, и как следствие наложение штрафных санкций за грубое нарушение ведения учета на предприятии.

Все полученные аудиторские доказательства подлежат документированию. Выявленные ошибки влияют на выражаемое в заключении мнение аудитора. В то же время бывает сложно дать рекомендации по исправлению ошибок по данному разделу учета, особенно в части первичной документации, более реальным представляется внесение исправлений в хозяйственные операции

.7 Учебная аудиторская проверка учета расчетов с подотчетными лицами на примере ООО «Автостекло-НК»

Общество с ограниченной ответственностью «Автостекло-НК», именуемое в дальнейшем «Общество», создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании настоящего Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Предметом деятельности Общества является:

- техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей;

- техническое обслуживание и ремонт прочих автотранспортных средств;

- предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств;

- розничная торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями;

Бухгалтерский учет в проверяемой организации ведется аутсорсинговой компанией «Новокузнецк Бизнес Консалтинг». При проверке были рассмотрены следующие вопросы:

. Проверка документов, которые регламентируют порядок выдачи и возврата подотчетных сумм.

. Проверка соответствия лиц фактически получивших деньги в подотчет с лицами, которые зафиксированы в приказе руководителя.

. Проверка получения подотчетных денежных средств работниками, которые не отчитались ранее.

. Проверка правильности составления авансовых отчетов и оформления первичных документов по командировкам.

. Проверка соблюдения срока командировок.

. Проверка наличия в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировке.

. Проверка правильности составления авансовых отчетов по подотчетным суммам, выданным на хозяйственные нужды.

. Проверка правильности пересчета иностранной валюты в рубли в случаях заграничных командировок.

. Проверка правильности возмещения командировочных расходов

. Проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы.

. Проверка полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам.

. Проверка авансовых отчетов по представительским расходам.

Проверка проводилась в соответствии с Правилами <consultantplus://offline/ref=D5A5580833C397F723A5AF41475423A3D814B89E06B40E0B4CBDDE1A68C7DF6E29EA5F9C40D3C354y8N8H%20%5Co%20> (стандартами) аудиторской деятельности в РФ, утвержденными на дату начала проверки.

В ходе проверки было выявлено, что в ООО «Автостекло-НК» нет соответствующего приказа о подотчетных лицах. Приказ о подотчетных лицах представляет собой документ, в котором перечислен список подотчетных лиц, дата и сумма выдаваемых им денежных средств. Документ составляется руководителем предприятия. Также в нем указываются сроки, в которые подотчетные лица должны представить отчет за полученные и израсходованные средства.

Важным этапом аудита расчета с подотчетными лицами является проверка получения подотчетных сумм лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам, т.к. это очень распространенная ошибка. Вышеуказанная проверка проводилась с помощью специально разработанного рабочего документа, табличная часть которого представлена далее.

Таблица 11

№ п/п	ФИО работника, получающего сумму под отчет	Отчитался ли по ранее полученному авансу
		Да	Нет
1	2	3	4
1	Ватулин Артур Олегович	Х
2	Гандыбин Денис Викторович	Х
3	Ким Александр Валерьевич	Х
4	Лобода Иван Андреевич	Х
1	2	3	4
5	Смыкова Мария Владимировна	Х
6	Нейман Юлия Николаевна	Х

В 2014 году авансы были выданы только генеральному директору - Нейман Юлии Николаевне. К каждому авансовому отчету было приложено заявление на выдачу подотчетных сумм.

В ходе данной проверки нарушения не были выявлены.

Основными задачами аудита расчетов с подотчетными лицами является контроль за целесообразностью и законностью использования подотчетных сумм, поэтому необходимо осуществить проверку законности расходования подотчетных сумм целям. Результаты проверки представлены в табл. 12.

Таблица 12

№ авансового отчета	Израсходовано на покупку ТМЦ по авансовому отчету	Стоимость ТМЦ согласно копий чеков, оплаченных подотчетным лицом	Оприходовано ТМЦ, в руб. согласно приходным ордерам (М4)	Отклонения данных, + (-) авансового отчета от
				копий чеков	приходных ордеров (М4)
1	2	3	4	5	6
1	1067,00	1067,00	1067,00	0	0
2	2107,35	2107,35	2107,35	0	0
3	7827,70	7827,70	9127,70	0	0
4	8358,00	8358,00	10058,00	0	0
5	32885,12	32885,12	37450,72	0	0
6	10996,60	10996,60	10996,60	0	0
7	9358,00	9358,00	9358,00	0	0
8	13950,00	13950,00	13950,00	0	0

В ходе данной проверки отклонений выявлено не было.

Проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия проводилась сплошным методом с использованием рабочего документа, табличная форма которого представлена далее.

Таблица 13

№ п/п	ФИО работника, получавшего суммы под отчет в течение проверяемого периода	Есть ли данный работник в штате предприятия
		Да	Нет
1	2	3	4
1	Ватулин Артур Олегович	Х
2	Гандыбин Денис Викторович	Х
3	Ким Александр Валерьевич	Х
1	2	3	4
4	Лобода Иван Андреевич	Х
5	Смыкова Мария Владимировна	Х
6	Нейман Юлия Николаевна	Х

В ходе данной проверки отклонений выявлено не было.

При аудите расчетов с подотчетными лицами было установлено, что командировочные и представительские расходы не производились.

При документальной проверке авансовых отчетов ошибок обнаружено не было.

Подотчетные суммы выдавались через кассу организации расходными кассовыми ордерами проводкой:

Д 71 К 50 - отражена сумма наличных средств, выданных из кассы под отчет.

Основная корреспонденция счетов в авансовых отчетах следующая:

Д 10.09 К 71 - оприходованы инвентарь и хозяйственные принадлежности, приобретенные подотчетным лицом.

Д 10.01, 10.06 К 71 - оприходованы на складе организации материалы, приобретенные подотчетным лицом.

Д 10.11.1 К 71 - приобретена специальная одежда, купленная подотчетным лицом

Д 26 К 71 - оказаны услуги сторонней организацией, оплату которых произвело подотчетное лицо.

В ходе проверки не было выявлено никаких грубых нарушений в учете расчетов с подотчетными лицами.

. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности

.1 Основные нормативные документы по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности

. ГК РФ (части первая, вторая, третья и четвертая).

. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 04.11.2014)

. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 24.11.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 05.12.2014)

. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) "Об аудиторской деятельности"

. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете".

. Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О консолидированной финансовой отчетности".

. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 « Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».

. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010).

. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» (ред. от 08.11.2010).

. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 04.12.2012).

. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008г. « 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)» (ред. от 18.12.2012).

. Приказ Минфина РФ от 24 октября 2008 г. № 116н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008)» (ред. от 27.04.2012).

. Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» (ред. от 24.12.2010).

. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (ред. от 08.11.2010).

. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (ред. от 25.10.2010).

. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (ред. от 24.12.2010).

. Приказ Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98)» (ред. от 20.12.2007).

. Приказ Минфина РФ от 13 декабря 2010 г. № 167н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ПБУ 8/2010» (ред. от 27.04.2012).

. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (ред. от 27.04.2012).

. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (ред. от 27.04.2012).

. Приказ Минфина РФ от 29 апреля 2008 г. № 48н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008)».

. Приказ Минфина РФ от 8 ноября 2010 г. № 143 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2010.

. Приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 (ред. от 18.09.2006).

. Приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учета нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» (ред. от 24.12.2010).

. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету « Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)» (ред. от 27.04.2012).

. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2002 г. № 66н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности «ПБУ 16/02» (ред. от 02.07.2002).

. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02» (ред. от 18.09.2006).

. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» (ред. от 24.21.2010).

. Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений ПБУ 19/02» (ред. от 27.04.2012).

. Приказ Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03» (ред. от 18.09.2006).

. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н «Об утверждении Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008» (ред. от 18.12.2012).

. Приказ Минфина РФ от 28 июня 2010 н. № 63н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету « Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010» (ред. от 27.04.2012).

.2 Цели и задачи аудита бухгалтерской отчетности

Аудит бухгалтерской отчетности - независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией, имеющая результатом мнение аудиторов о степени достоверности бухгалтерской отчетности.

Необходимость функционирования определяется следующими обстоятельствами:

. Важность достоверности бухгалтерской отчетности для принятия решений заинтересованными пользователями, собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, партнерами, конкурентами и государственными органами.

. Возможность искажения бухгалтерской отчетности в силу ряда факторов, в частности неоднозначная интерпретация фактов хозяйственной деятельности и возможная пристрастность ее составителей.

. Степень достаточности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей по причине затруднительности доступа к первичной учетной документации и вследствие недостаточной квалификации и компетенции.

Согласно ФЗ «Об Аудиторской деятельности» цель Аудита - выражение мнения о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядком ведения бухгалтерской отчетности законодательству РФ. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях. Таким образом, в аудите можно выделить три основные цели:

выразить мнение о фактах, отраженных в финансовых отчетах и о состоянии финансовой отчетности в целом в виде Аудиторского заключения;

определить степень соблюдения установленных бухгалтерских требований, а также определить в какой мере факты хозяйственной деятельности соответствуют установленным критериям и стандартам;

представление результатов проверки заинтересованным пользователям;

Задачами аудита является установление:

· фактического наличия на отчетную дату активов и обязательств, отраженных в отчетности;

· отсутствия не отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций;

· соответствия периоду времени отнесения доходов и расходов и др.

В соответствии с п. 3 ФСАД №1 «Цель и основные принципы Аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», при выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является, а также следующими этическими принципами:

.Независимость - отсутствие финансовой или имущественной заинтересованности Аудитора;

. Честность - обязательная приверженность аудитора профессиональному долгу, а так же следование общим нормам морали;

3.Объективность - обязательное применение аудитором непредвзятого, беспристрастного подхода к рассмотрению профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений;

. Профессиональная компетентность - аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков;

. Добросовестность - аудитор должен оказывать услуги с должной тщательностью и вниманием;

. Конфиденциальность - аудиторы обязаны обеспечивать сохранность документов, не передавать эти документы третьим лицам или устно разглашать их содержание без согласия аудируемого лица;

. Профессиональное поведение - должен поддерживать высокую репутацию профессии;

. Профессиональный скептицизм - критически оценивать весомость полученных доказательств.

При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудитор обязан установить соответствие финансовых или хозяйственных операций экономического субъекта действующим в Российской Федерации нормативным актам. Аудитор проверяет соответствие совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

.3 Источники информации (проверки) бухгалтерской (финансовой) отчетности

Каждое предприятие, которое ведет бухгалтерские документы, как минимум раз в год составляет бухгалтерскую отчетность. Часть предприятий в обязательном порядке должно проходить аудит бухгалтерской отчетности.

Аудит форм бухгалтерской отчетности предполагает не только соответствие документов установленным формам и правильность их заполнения, но и проверку содержимого документов на достоверность.

Аудиторы проверяют следующие документы бухгалтерской отчетности:

§ бухгалтерский баланс.

§ отчет о финансовых результатах.

§ отчет об изменениях капитала.

§ отчет о движении денежных средств.

§ приложение к бухгалтерскому балансу.

Также проверяются:

- бухгалтерские регистры: журналы-ордера, главная книга, кассовая книга и т.п.;

- статистическая отчетность;

- отчетность по взносам во внебюджетные фонды;

- отчетность по налогообложению;

- уставные документы;

- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности;

- устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

- результаты сопоставления одних документов экономического субъекта с другими;

- результаты инвентаризации;

При аудите бухгалтерской отчетности особенное внимание уделяется подтверждению остатков по балансовым счетам и расчету финансовых показателей.

.4 Методы проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности

Под методами проверки бухгалтерской отчётности подразумеваются система конкретных действий, которые применяются для осуществления проверки. Индивидуальные аудиторы и аудиторские фирмы вправе выбирать приемы и методы для проведения аудиторских проверок самостоятельно. Данное положение закреплено в Законе РФ «Об аудиторской деятельности». Чаще всего в ходе проведения аудита используются выборочные методы и тестирование. Конкретные приемы и способы, которые применялись во время процедуры, должны быть указаны в рабочих документах аудитора.

Выделяют следующие виды аудита в соответствии с используемым методом:

. Сплошная проверка - заключается в детальном изучении всего объема первичной бухгалтерской документации, включая регистры синтетического и аналитического учета. В ходе сплошного аудита данные первичных документов сверяются с аналогичными из лицевых счетов (информацией аналитического учета). Затем данные из регистров аналитического учета сопоставляются с остатками и оборотами по счетам синтетического учета. После этого по всем отчетным датам проверяется, правильно ли остатки по синтетическим счетам отражены в соответствующих статьях баланса.

. Выборочная проверка - с ее помощью можно получить достоверные и точные данные обо всем объеме документации по бухучету, проверяя относительно малую часть. В ходе выборочного аудита бухгалтерская отчетность исследуется не в сплошном порядке, а выборочно, при этом соблюдаются требования стандарта аудиторской деятельности.

Каждая аудиторская проверка включает в себя ряд последовательных аудиторских процедур. Можно выделить следующие три основных этапа аудиторской проверки:

. Планирование.

2. Сбор и анализ информации, которая обеспечивает достоверность финансовой отчетности.

3. Составление отчета (аудиторского заключения).

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. Аудиторские доказательства получаются в результате проведения тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применять различные методы или использовать различные аудиторские процедуры.

Наиболее распространены следующие аудиторские процедуры:

- пересчет - проверка точности арифметических в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов;

- инвентаризация - это прием подтверждает физическое наличие имущества и финансовых обязательств;

- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

- подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (аудитор запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов);

- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и третьей стороны;

- проверка документов;

- прослеживание - выборочная проверка первичных документов и их запись в регистрах синтетического и аналитического учета;

- аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

3.5 Типичные ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерский баланс

Наиболее грубыми ошибками, выявленными аудиторами при составлении бухгалтерского баланса, являются следующие:

· зачет дебиторских и кредиторских обязательств;

· несоответствие «входящих» показателей бухгалтерского баланса «исходящим» показателям баланса за предшествующий год;

· отражение в балансе числовых показателей в нетто-оценке;

· авансы «полученные» не закрыты «отгрузками»;

· отражение задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Зачет дебиторских и кредиторских обязательств

Очень часто организации отражают в балансе суммы дебиторской и кредиторской задолженности в «свернутом» виде, т.е. по отдельным видам задолженности организации неправомерно производят зачет дебиторских и кредиторских обязательств. Однако зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков запрещается п. 34 ПБУ 4/99. Исключение составляют случаи, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами.

Несоответствие «входящих» показателей бухгалтерского баланса «исходящим» показателям баланса за предшествующий год

Еще одной ошибкой является то, что данные на конец предыдущего отчетного периода и данные на начало следующего отчетного периода не совпадают (показатели баланса по гр. 4 «На конец отчетного периода» предыдущего отчетного периода не совпадают с показателями годового бухгалтерского баланса за следующий отчетный период по гр. 3 «На начало отчетного года»). Такое несоответствие показателей свидетельствует о том, что при обнаружении неправильного отражения хозяйственных операций в прошлом отчетном периоде организации вносят исправительные записи в бухгалтерский учет за предыдущий год не в текущем периоде, а корректируют данные прошлого отчетного периода.

Однако в данной ситуации бухгалтеру следует вносить исправительные записи в бухгалтерский учет в том отчетном периоде, в котором была обнаружена ошибка. Это же касается ошибок прошлых лет и допущенных в текущем году.

Отражение в балансе числовых показателей в нетто-оценке

Напомним, что баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке. Если организация создает резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам, то соответствующие показатели статей баланса (финансовые вложения, материально-производственные запасы, дебиторская задолженность) должны быть представлены в балансе с учетом величины соответствующего резерва. Информацию о регулирующих величинах следует раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках на это указывает п. 35 ПБУ 4/99.

Неверное отражение данных учета по статьям бухгалтерского баланса

Беспроцентные займы и просроченные векселя часто отражаются в составе финансовых вложений, в соответствии в п.2 ПБУ 19/02. Одним из критериев отражения актива в составе финансовых вложений является способность приносить организации доход в будущем. Следовательно, выданные беспроцентные займы должны отражаться в составе долгосрочной или краткосрочной дебиторской задолженности в зависимости от сроков погашения, т.е. по стр. 230 или 240 бухгалтерского баланса.

Аналогично показывается информация о просроченных векселях. После наступления срока платежа по векселю долг по нему формирует дебиторскую задолженность организации. Связано это с тем, что держатель векселя уже не рассчитывает получить доход по нему, поскольку он весь был признан до даты платежа. И после этой даты следует говорить лишь о процедуре истребования долга и получения неустоек. Следовательно, необходимо увеличить показатель краткосрочной дебиторской задолженности на суммы долгов по просроченным векселям (стр. 240 бухгалтерского баланса).

Сумма дебетового остатка по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» часто отражается в составе прочих активов организации. Однако сальдо по данному счету в бухгалтерской отчетности должно отражаться в зависимости от причин выявленных недостач. Источниками покрытия недостач могут являться такие счета, как:

· 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»;

· 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

· 91 «Прочие доходы и расходы»;

· 98 «Доходы будущих периодов».

Таким образом, если виновник найден, в бухгалтерском балансе отражаются дебиторская задолженность виновных лиц (стр. 240) и доходы будущих периодов (стр. 640). Если виновные не установлены, то соответствующие потери относятся на финансовые результаты текущего периода.

Авансы «полученные» не закрыты «отгрузками»

Нередко встречаются случаи, когда авансовые платежи по контрагенту (договору, поставке) бухгалтер забывает закрыть в момент исполнения обязательств по договору. В итоге по состоянию на отчетную дату одновременно числится задолженность по авансам и долг по оплате выполненных договорных обязательств. Такое отражение данных бухгалтерского учета ведет к искажению достоверности бухгалтерской отчетности, так как валюта баланса существенно завышается.

Отражение задолженности с истекшим сроком исковой давности

При составлении бухгалтерского баланса, очень часто бухгалтеры отражают в составе дебиторской или кредиторской задолженности задолженность с истекшим сроком исковой давности. Задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования, приказа (распоряжения) руководителя организации и относится соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации.

Отчет о финансовых результатах

При составлении отчета о финансовых результатах наиболее часто встречаются следующие ситуации:

· неверно отражаются данные учета по статьям отчета о финансовых результатах;

· текущий налог на прибыль отражен без учета требований ПБУ 18/02;

· графа «За аналогичный период предыдущего года» не заполняется;

· искажаются показатели доходов и расходов.

Неверное отражение данных учета по статьям отчета о прибылях и убытках

Если организации по каким-то причинам пришлось доначислить налог на прибыль за предыдущий отчетный период, то очень часто данную сумму налога ошибочно включают в состав прочих расходов. В результате показатель стр. 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» искажается.

Корректировка текущего налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02

Показатели текущего налога на прибыль не соответствуют критериям, установленным в ПБУ 18/02. В соответствии с ПБУ 18/02 показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» в отчете о прибылях и убытках исчисляется исходя из того, что в качестве расхода по налогу на прибыль, вычитаемого из суммы прибыли до налогообложения, должна быть сумма условного расхода по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов (обязательств). Следовательно, проверить правильность расчетов можно по формуле:

Текущий налог на прибыль = Стр. 140 х 20 % + Стр. 200 + Стр. 141 - Стр. 142.

Незаполнение графы «За аналогичный период предыдущего года»

В отчете о финансовых результатах бухгалтеры не всегда приводят данные за аналогичный период предыдущего года. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Данная информация необходима внешним пользователям для возможности анализа динамики развития предприятия.

Искажение показателей доходов и расходов

Многие организации, ведущие несколько видов деятельности, не расшифровывают все существенные суммы доходов в отдельных строках. Следовательно, информация в отчете, которая нужна внешним пользователям, представлена недостаточно подробно. Существенной является та выручка, которая за отчетный период составляет 5 % и более общей суммы доходов. Организация может использовать этот уровень существенности, а может установить другой и закрепить его в своей учетной политике. Если какие-либо доходы, полученные в отчетном периоде, являются существенными, их следует отразить в отдельных дополнительных строках отчета (например, в стр. 011, 012, 013). Это распространяется и на затраты. Расходы, соответствующие каждому виду выделенного дохода, отражаются в отдельных строках.

Приложение к бухгалтерскому балансу

Самой распространенной ошибкой при заполнении приложения к бухгалтерскому балансу является некорректное раскрытие статьи «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)». Часто организации учитывает не оборот по дебету счета 90 «Продажи», а оборот по дебету счетов затрат. Второй вариант имеет существенные недостатки и искажает сумму расходов по обычным видам деятельности. Причиной искажения является то, что многие организации учитывают расходы по внутрихозяйственному обороту. При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота.

К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

Также встречаются случаи, когда торговые организации не включают стоимость товаров в расшифровку расходов по обычным видам деятельности по элементам затрат, тем самым занижая показатели данной формы.

Пояснительная записка

Часто заполнение пояснительной записки носит формальный характер. Организации не придают должного значения пояснительной записке при формировании годовой бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должна быть изложена информация, определенная ПБУ 1/98, т.е. следует раскрыть существенные способы ведения бухгалтерского учета. К ним, в частности, относятся использованные организацией в течение отчетного года варианты:

· амортизации основных средств, нематериальных и иных активов;

· оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции.

Кроме того, в пояснительной записке необходимо указать:

· на изменения, внесенные в учетную политику организации на отчетный год (по сравнению с предшествующим);

· на нововведения, которые будут использоваться в следующем году (по сравнению с отчетным).

Все эти сведения являются обязательными, поэтому должны присутствовать в пояснительной записке независимо от желания главного бухгалтера и руководства организации.

Также типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите годовой бухгалтерской отчетности:

- показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации (инвентаризация проведена формально, не по всем активам и обязательствам);

- допущены арифметические ошибки при подсчете показателей отчетности, округлениях значений показателей;

- отсутствует взаимоувязка отдельных показателей различных форм отчетности;

- неполно или неправильно заполнены обязательные реквизиты отчетности;

- неправильно сформированы данные строк годовой бухгалтерской отчетности;

- нарушен порядок составления бухгалтерской отчетности: выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражена по мере оплаты при отсутствии особых условий договора;

- неверно отнесены расходы к операционным или внереализационным;

- неверно отнесены доходы к операционным или внереализационным.

3.6 Учебная аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Автостекло НК»

Таблица 14

Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса и Отчет о финансовых результатах.

Показатели Бухгалтерского Баланса	№ графы	Сумма	Показатели Отчета о финансовых результатах	№ графы	Сумма	Разница	Вердикт

Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отчетный год	гр. 4 - гр. 5	14	Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отчетного года (тождество верно, если не было расхода из чистой прибыли)	гр. 4	13	1	ошибка
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предыдущий год	гр. 5 - гр. 6	-92	Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» прошлого года	гр. 5	-337	245	ошибка
Строка 1180 «Отложенные налоговые активы» за отчетный год	(гр. 4 - гр. 5)	0	Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» отчетного года	гр. 4	0	0	верно
Строка 1180 «Отложенные налоговые активы» за прошлый год	(гр. 5 - гр. 6)	0	Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» прошлого года	гр. 5	0	0	верно
Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный год	(гр. 4 - гр. 5)	0	Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» отчетного года	гр. 4	0	0	верно
Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» за прошлый год	(гр. 5 - гр. 6)	0	Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» прошлого года	гр. 5	0	0	верно

В ходе проверки данного раздела выявлены следующие ошибки:

) в 2014 году сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в бухгалтерском балансе не соответствует сумме чистой прибыли в отчете о финансовых результатах на 1 тыс. руб.;

Ошибка, связанная с занижение чистой прибыли в отчете о финансовых результатах не превышает уровня существенности. Однако рекомендуется скорректировать величину чистой прибыли в отчетности.

) в 2013 году сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в бухгалтерском балансе не соответствует сумме чистой прибыли в отчете о финансовых результатах на 245 тыс. руб.;

Данная ошибка превышает допустимый уровень существенности. Однако проверяемым периодом является 2014 год.

Проанализировав бухгалтерскую (финансовую) отчетность с 01.01.2014 по 30.06.2014, можно сделать вывод о том, что отчетность является достоверной во всех существенных отношениях.

. Аудиторское заключение

. Аудитор: ООО «Аудитбизнесцентр»

Место нахождения: 654057, Кемеровская обл., г.Новокузнецк, Бардина проспект, д. 42, офис 510

Государственная регистрация: №23476348 от 12.02.1999 г.

Лицензия: №157935486 от 17.01.2010 г., выдана Министерством финансов РФ, действительна до 12.01.15.

Является членом «Объединения профессиональных аудиторов Сибири».

. Аудируемое лицо: ООО «Автостекло-НК»

Место нахождения: 654005, Кемеровская обл., г. Новокузнецк, ул. Орджоникидзе, дом 13, корп. 5

Государственная регистрация: № 574369145 от 24. 03.2013.

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Автостекло-НК» за период с 1 января по 30 июня 2014 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Автостекло-НК» состоит из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

Ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации «Автостекло-НК». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

· Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

· федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696 (ред. от 22.12.2011));

· деятельности «Объединения профессиональных аудиторов Сибири»;

· правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

· нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В результате проведенной проверки были выявлены следующие ошибки:

) сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в бухгалтерском балансе не соответствует сумме чистой прибыли в отчете о финансовых результатах на 1 тыс. руб.;

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Автостекло-НК», за исключением вышеперечисленных ошибок, отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 30 июня 2014 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января 2014 г. по 30 июня 2014 г. включительно и отвечает требованиям законодательства (ПБУ 4/1999 «Бухгалтерская отчетность организации», ФЗ №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», и др.) В итоге, можно сделать вывод о том, что ООО «Автостекло-НК» сможет выполнять свои обязательства в течение 12 месяцев после аудиторской проверки.

Руководитель аудиторской организации _____________ Ильина Д.С.

Заключение

В результате проделанной работы была раскрыта тема аудита расчетов с подотчетными лицами.

Цель аудита расчетов с подотчетными лицами - установление правильности и достоверности данных операций и определение их влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

· оценивается система внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами;

· подтверждается достоверность выдачи и возврата подотчетных сумм;

· устанавливается законность и полнота возврата подотчетных сумм;

· проверяется организация аналитического учета расчетов с подотчетными лицами и взаимосвязь аналитического и синтетического учета;

· проверяется соблюдение организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами с подотчетными лицами.

Целью настоящей курсовой работы являлось освещение как можно большего круга проблемных вопросов в отношении бухгалтерского учёта и аудита расчётов с подотчётными лицами и конкретно на примере ООО Автостекло-НК».

Для проверки и подтверждения правильности бухгалтерской (финансовой) отчетности Общество вправе по решению Общего собрания участников привлекать профессионального аудитора (аудиторскую фирму), не связанного имущественными интересами с Обществом, лицом, осуществляющим функции Генерального директора, и участниками Общества.

Аудиторская проверка может быть проведена также по требованию любого участника. В случае проведения такой проверки оплата услуг аудитора осуществляется за счет участника Общества, по требованию которого она проводится.

Для проведения инициативного аудита, была привлечена аудиторская компания ООО «Аудитбизнесцентр».

При проведении оценки состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии ООО «Автостекло-НК» было выяснено, что надежность СБУ И СВК средняя, составляет 129 баллов, таким образом, при проведении аудита внешним аудитором он может полагаться на систему внутреннего контроля, однако доверять ей не полностью, и полагаться на результаты собственно проведенной проверки.

При проверке расчетов с подотчетными лицами применяются практически все методы получения аудиторских доказательств, но к различным объектам контроля и для выявления одного или нескольких возможных нарушений.

При проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяются бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к балансу, бухгалтерские регистры, первичная документация (договоры, накладные, акты выполненных работ, счета-фактуры, и пр.).

Формирование аудиторского заключения происходит в процессе обобщения и оценки результатов аудита по всем разделам плана и программы.

Результаты проведения основных этапов аудиторской проверки должны быть зафиксированы в рабочих документах с оценкой достижения целей аудиторских процедур.

В ходе проверки было установлено, что бухгалтерский учет на предприятии велся в целом в соответствии с Положениями о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и другими нормативными документами по бухгалтерскому учету и налогообложению предприятий в Российской Федерации.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 04.11.2014) и часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 24.11.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 05.12.2014).

. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете".

. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

. ГК РФ (части первая, вторая, третья и четвертая).

. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) "Об аудиторской деятельности".

. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете".

. Программа информационной поддержки российской науки и образования «КонсультантПлюс: Высшая школа» [Электронный ресурс] - учебное пособие. - выпуск 9, к весеннему семестру 2008 года.

. Правило (стандарт) N 1. Цель и основные принципы аудита. Утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696

. Правило (стандарт) N 2. Документирование аудита. Утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696

. Правило (стандарт) N 3. Планирование аудита. Утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696

. Правило (стандарт) N 4. Существенность в аудите. Утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696

. Правило (стандарт) N 5. Аудиторские доказательства. Утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696

. Правило (стандарт) N 8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности. Утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696

. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 05.05.2014) "Об обществах с ограниченной ответственностью" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2014)

. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 18.12.2012) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету"

. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 04.12.2012).

. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ

. Постановление Госкомстата РФ от 1 августа 2001 г. N 55 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 "Авансовый отчет"

. Барышников Н. П. Существенность, аудиторский риск и выборка // Аудиторские ведомости. - 2005. - N 4. - С. 68-73.

. Бахарева А.В.Учет расчетов с подотчетными лицами"//Заработная плата: расчет, учет, налоги. 2004. - №5. - с.9-12.

. Попова Г. Уровень существенности в аудите / Г. Попова // Бухгалтерия и банки. - 2006. - N 1. - С. 41-43.

. Кулаева Н. С. Типичные ошибки, допускаемые в организациях при расчетах по подотчетным суммам // Бухгалтерский вестник.- 2006.- № 5. - С. 33-41.

Аудит расчетов с подотчетными лицами и бухгалтерской отчетности

Аудит расчетов с подотчетными лицами и бухгалтерской отчетности

СОДЕРЖАНИЕ

1. Организация подготовки аудиторской проверки

.1 Аналитические процедуры с использованием финансовых коэффициентов

Оценка и анализ финансовой устойчивости

1.2 Письмо о проведении аудита

.4 Оценка уровня существенности

. Аудит расчетов с подотчетными лицами

.1 Основные нормативные документы по расчетам с подотчетными лицами

.2 Цель и задачи аудита расчетов с подотчетными лицами

.3 Источники информации (проверки) расчетов с подотчетными лицами

.4 Общий план и программа аудита учета расчетов с подотчетными лицами

.6 Типичные ошибки в учете заданного объекта

.7 Учебная аудиторская проверка учета расчетов с подотчетными лицами на примере ООО «Автостекло-НК»

. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности

.1 Основные нормативные документы по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности

.2 Цели и задачи аудита бухгалтерской отчетности

.3 Источники информации (проверки) бухгалтерской (финансовой) отчетности

.4 Методы проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности

3.5 Типичные ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности

3.6 Учебная аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Автостекло НК»

Заключение

Список использованной литературы

Похожие работы на - Аудит расчетов с подотчетными лицами и бухгалтерской отчетности