Аудит первичных учетных документов
Аудит
первичных учетных документов
1. Теоретические аспекты учета и аудита первичных
документов
1.1
Организация первичного учета
В Федеральном законе №402-ФЗ, который введен в действие с
01.01.2013 года, особое внимание уделено первичным учетным документам. В
соответствии с данными нормативными документами:
каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным
учетным документом;
первичный учетный документ должен быть составлен при
совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным -
непосредственно после его окончания [16. С. 22].
Первичный учетный документ может быть представлен не только
на бумажном носителе, но и в электронном виде с электронной подписью. На пути
перехода к массовому использованию электронных документов много трудностей, в
том числе отсутствие электронных подписей, но вектор задан, а проблемы
постепенно будут решаться. Видимо, для переходного периода и предусмотрено
следующее положение: в случае, если законодательством РФ или договором установлено
представление первичного учетного документа другому лицу или в государственный
орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого
лица или государственного органа за свой счет изготавливать на бумажном
носителе копии первичного учетного документа, составленного в электронном виде.
Согласно ст. 5 Закона о бухгалтерском учете к объектам
бухгалтерского учета экономического субъекта относятся факты хозяйственной
жизни. В свою очередь, каждый такой факт должен быть оформлен первичным учетным
документом в силу п. 1 ст. 9 указанного Закона. Не должны приниматься к
бухгалтерскому учету документы, которыми оформляются не имевшие места факты
хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
Если такой документ все-таки будет принят к бухгалтерскому учету, в учете и
отчетности, по сути, будет допущена ошибка [1].
Факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые
оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического
субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных
средств.
Обязанность по утверждению форм первичных учетных документов
возложена на руководителя экономического субъекта (организации). Таким образом,
с 01.01.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах
унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными
для применения, а вот документы, установленные уполномоченными органами в
соответствии с другими федеральными законами (например, кассовые документы),
продолжают оставаться обязательными для применения. При этом экономическим
субъектам не запрещено использовать формы первичных учетных документов, которые
предусмотрены рекомендациями в области бухгалтерского учета, принятыми органами
негосударственного регулирования бухгалтерского учета, и содержатся в альбомах
унифицированных форм первичной учетной документации.
Разработкой форм может заняться должностное лицо организации,
на которое возложено ведение бухгалтерского учета, например главный бухгалтер
(именно он представляет документы для утверждения руководителю). Необходимо
учитывать, что первичные учетные документы, как и раньше, должны содержать
обязательные реквизиты, а именно:
наименование документа;
дату составления документа;
наименование экономического субъекта, составившего документ;
содержание факта хозяйственной жизни;
величину натурального и (или) денежного измерения факта
хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших)
сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее
оформления, либо лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность
оформления свершившегося события;
подписи вышеприведенных лиц с указанием их фамилий и
инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации таких лиц [16. С.
23].
В соответствии с Положением о документах и документообороте в
бухгалтерском учете, утв. Приказом Минфина СССР от 29.07.1983 №105, основными
этапами документооборота являются создание (получение) первичных бухгалтерских
документов, принятие их к учету, обработка, передача в архив.
В указанном разделе учетной политики следует закрепить
используемые формы первичной учетной документации, определить порядок контроля
правильности заполнения, порядок и сроки передачи документов в бухгалтерию для
обработки и на хранение и составить единый график документооборота в форме
таблицы. По отдельным участкам учета, где задействовано большое число лиц,
ответственных за составление и движение первичного документа, должны быть
предусмотрены схемы движения, наглядно представляющие документооборот.
Ответственность за соблюдение графика несут все указанные в
нем сотрудники, а контроль осуществляет главный бухгалтер.
Отсутствие в первичном учетном документе реквизитов, определенных
законодательством о бухгалтерском учете, считается нарушением правил
бухгалтерского учета. Все формы первичных учетных документов, не являющихся
типовыми, унифицированными, описываются в учетной политике организации
(назначение, порядок составления, подписания) и прикладываются к ней.
В соответствии с п. 1 ст. 29 Закона о бухгалтерском учете
первичные учетные документы наряду с регистрами бухгалтерского учета и
бухгалтерской (финансовой) отчетностью подлежат хранению экономическим
субъектом в течение сроков, устанавливаемых согласно правилам организации
государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года.
Первичные учетные документы и приложения к ним,
зафиксировавшие факт совершения хозяйственной операции и явившиеся основанием
для бухгалтерских записей, подлежат хранению в течение пяти лет. Исчисление
срока производится с 1 января года, следующего за годом окончания их
делопроизводством [1].
1.2
Методика аудита первичных документов
Проведение аудита системы первичного учета в качестве
значимой составляющей является в связи с тем, что:
первичный учет является базой бухгалтерского учёта,
результаты анализа состояния первичного учёта на 70-80% можно проецировать на
всю систему бухгалтерского учёта и систему внутреннего контроля на предприятии;
в процессе проведения аудита первичного учета в конкретных
числовых показателях определяются объёмы первичной учётной документации,
уровень автоматизации их создания и обработки, что позволяет оценить масштабы и
характер предстоящей проверки;
выявляются наиболее слабые участки учета, что влияет на
состав и содержание процедур при проведении аудиторской проверки;
исследование качеств аудиторских доказательств в значительной
степени является страховкой для аудитора, проверяющего конкретный раздел учёта.
Аудитор определённо будет знать о том, с каких позиций ему
подходить к предоставляемой подтверждающей документации по каждому разделу
учёта и какой объём выборки достаточен при аудите конкретного участка.
Цель аудита первичных учетных документов - оценка системы
бухгалтерского учёта и внутреннего контроля системы первичных учетных
документов, законности и обоснованности документального оформления совершаемых
хозяйственных операций.
Методика проведения аудита первичного учета позволяет решить
ряд научных и практических задач:
проанализировать и оценить эффективность функционирования
системы организации первичного учета на предприятии и обосновать её оптимальную
структуру и задачи;
выявить влияние факторов, прямо или косвенно воздействующих
на организацию первичного учета;
сформулировать основные принципы исследования состояния
первичного учета на предприятии, соблюдение которых позволит обоснованно
оценивать внутрихозяйственный риск, риск средств контроля, а также риск
необнаружения существенных нарушений при аудите первичных документов;
раскрыть необходимость и целесообразность предварительного
аудита системы организации первичного учета с выявлением в процессе аудита
сбоев и нарушений в этой системе на основе аналитических процедур;
систематизировать типичные ошибки и нарушения, обнаруженные в
ходе аудита первичного учёта, и предложить рекомендации по их устранению [16.
С. 18].
Методика проведения аудита первичных учетных документов по
отдельным участкам учета осуществляется по алгоритму, представленному на
рисунке 1.
Рисунок 1 - Алгоритм проведения аудита первичных документов
При аудите первичного учёта необходимо изучить и
проанализировать законодательные акты и нормативные документы, регулирующие
аудиторскую деятельность и определяющих правовые и методологические основы
организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Надо отметить, что в настоящее время отсутствует системный
подход к проведению аудита системы первичных документов. Теория российского
аудита ограничивается анализом документооборота и правильность оформления
первичных учётных документов. При этом графики документооборота (а точнее их
наличие) подвергаются проверке на этапе аудита учетной политики (и прочих общих
вопросов), а проверка контроля за их соблюдением и правильностью оформления
первичных документов - в ходе проведения аналитических процедур по разделам
бухгалтерского учёта. В результате аудит системы организации первичного учёта
носит локальный характер, тогда как комплексная проверка этой системы могла бы
принести гораздо больше пользы как на этапе планирования аудита, так и в ходе
проведения аудиторских проверок и оказания сопутствующих аудиту услуг. Ведь
помимо отсутствия графиков документооборота, их несоблюдения и неправильно
оформленных документов в системе первичного учёта существует целый ряд
факторов, способных оказать негативное влияние на достоверность учёта и
отчётности.
Перед началом проверки аудитор должен ознакомиться с
правилами оформления первичных учетных документов, содержащимися в нормативных
актах.
При проведении формальной проверки документы проверяются, с
точки зрения, оформления их в соответствии с установленными правилами.
Обращается внимание на наличие и обоснованность подписей лиц, ответственных за
оформление документов. Выявленные нарушения фиксируются в рабочем документе
аудитора.
Документы, вызывающие сомнение у аудитора, должны быть
проверены с особой тщательностью. Ксерокопии таких документов целесообразно
прилагать к рабочему отчету аудитора.
Проверенные аудитором первичные учетные документы организации
записываются в рабочие документы аудитора следующим образом:
документы, по которым выявлены нарушения и по которым у
аудитора возникли в ходе аудита вопросы, записываются в рабочий документ
аудитора по всем его графам;
документы, проверенные аудитором, по которым нарушения не
выявлены, по которым у аудитора вопросов не возникло, записываются в рабочий
документ аудитора единым пакетом однородных документов с указанием их
наименования, номеров и даты составления.
Рабочие документы аудитора составляются раздельно по
результатам формальной и арифметической проверок [16. С. 22].
Характерными ошибками, выявляемыми в ходе аудита первичных
документов, являются следующие.
. Несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе
информации. Данные ошибки могут повлечь за собой значительные налоговые
последствия в случае, когда операция, отражённая первичным документом не
вовремя, относится к прошлым отчётным периодам. Почти всегда в подобных случаях
приходиться корректировать бухгалтерскую и налоговую отчётность, а иногда, во
избежание санкций, и уплачивать пени (в случае, если такая ошибка повлекла за
собой недоначисление в соответствующем периоде каких-либо налогов).
. Отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу
юридическую силу. Отсутствие некоторых реквизитов (наименование документа, код
формы, наименование должностей) не влечёт за собой каких-либо серьёзных
последствий. Отсутствие любого из остальных обязательных реквизитов может привести
к разногласиям с налоговыми органами и иными заинтересованными лицами.
. Нарушения, допущенные при оформлении первичного документа.
Заполнение документа средствами, которые не могут обеспечить его долговременное
хранение, а также невыполнение формальных процедур при исправлении документов
могут привести к разногласиям с налоговыми органами по поводу содержания
документа, кто и что имел в виду, подписывая этот, и какая именно операция была
совершена.
. Отсутствие графиков документооборота. Отсутствие таких
графиков само по себе не влечёт каких-либо нежелательных последствий в виде
штрафов и разного рода взысканий, однако бесконтрольность в сфере
документопотоков может привести к большому числу нарушений, которые в свою
очередь могут повлечь негативные последствия.
. Ошибки при регистрации документа (количественные либо
качественные расхождения при переносе данных из документов в учётные регистры).
Эта группа ошибок относится, как правило, к техническим ошибкам (очень редко -
намеренное искажение данных). Для организаций, где система внутреннего контроля
работает эффективно, данный вид ошибок очень редкий.
. Несвоевременная регистрация документа в учётном регистре
(либо отсутствие данных в учётном регистре по отдельным первичным документам).
. Нарушения сроков хранения документации в архиве. Данный вид
ошибок может привести к серьёзным затруднениям в работе проверяющих органов,
если при проверке за определённый период какие-либо документы не будут
обнаружены. В этом случае предприятию грозит штраф за нарушение правил учёта
доходов и расходов, а также начисление налогов исходя из обычного уровня
доходов предприятия.
. Уничтожение первичных документов без акта о выделении
документов к уничтожению. Предприятие уничтожает без акта документацию с
истёкшим роком хранения, поэтому негативных последствий это не несёт, но в
противном случае последствия будут те же, что и в предыдущем случае.
. Нарушения при оформлении дел с первичной учётной
документацией (касается кассовых и банковских документов). При несоблюдении необходимых
условий оформления подобных документов велика вероятность утери и
злоупотреблений. Кроме того, существует возможность привлечения предприятия и
должностных лиц к ответственности за несоблюдение порядка ведения кассовых
операций. Рекомендации по исправлению. При возможности следует указанную
первичную документацию оформить в соответствии с требованиями нормативных актов
(переплести, подобрать в хронологическом порядке и т.д.).
2. Организация первичного учета в ООО «Союз»
2.1 Краткая характеристика предприятия
Объектом исследования курсовой работы является общество с
ограниченной ответственностью «Союз» (сокращенное наименование ООО «Союз»).
Юридический адрес предприятия: г. Красноярск, ул. Семафорная, д. 80, офис 6.
Основным видом деятельности ООО «Союз» является производство,
фасовка, хранение и реализация колбасных изделий, продуктов быстрого
приготовления, в том числе разработка, производство и реализация новых видов.
Уставный капитал организации составляет 135 тыс. руб.
Учредителями ООО «Союз» является пищевой концерн «Вентокальдо» (25%) и
физическое лицо (75%).
По ассортименту продукция учитывается ежедневно при
поступлении на склад готовой продукции. Качественными показателями продукции
ООО «Союз» являются процентное содержание в составе продукции начинки, надежная
упаковка, правильная наклейка этикетки, полное соответствие изделий рецептуре.
Качество продукции регламентируется ГОСТами и ТУ. В процессе производства
качество контролируется лабораторией качества. Если изделие не соответствует этим
показателям, вся партия снимается с производства, а также изымается со склада
готовой продукции. Номенклатура товарной продукции включает в себя:
колбасы сырокопченые;
колбасы вареные;
сардельки, сосиски;
деликатесные продукты (пастрома, буженина).
Продажу продукции ООО «Союз» осуществляет на основании
договоров, заключенных между предприятием и покупателем.
Основными поставщиками сырья и материалов в ООО «Союз»
являются сельскохозяйственные объединения Красноярского края, частные
фермерские хозяйства, с которыми заключаются договора на сдачу сырья, такие как
ООО «Емельяновское», Березовский производственный сельхозкооператив, ООО
«Зыковское».
Потребителями продукции являются оптовики и жители г.
Красноярска, Красноярского края, а также других регионов.
Наиболее крупные покупатели продукции ООО «Союз» в городе
Красноярске: ООО «Агросоюз», ООО «Элита - 98», ООО «Каравай», ООО «Астория».
В Красноярском крае: ООО «Талисман» (г. Боготол), ООО «Визит-М»
(г. Зеленогорск), ООО «Садко» (г. Ачинск).
Генеральный директор ООО «Союз» осуществляет общее
руководство деятельностью организации, обеспечивает выполнения всех принимаемых
обязательств, включая обязательства перед бюджетами разных уровней и внебюджетными
фондами. Заместитель директора по производству осуществляет контроль и
координацию работы в производственных цехах по выпуску продукции, обеспечивает
своевременную поставку сырья и материалов в цеха, контролирует выпуск продукции
по объему и качеству.
Главный инженер обеспечивает нормальную работу
производственного оборудования в цехах, принимает меры по устранению поломок и
проведению ремонтов, осуществляет руководство транспортным подразделением.
Заместитель директора по сбыту налаживает контакты с покупателями, контролирует
своевременность выполнения обязательств по поставкам готовой продукции. Главный
бухгалтер осуществляет руководство аппаратом бухгалтерии, контролирует учетный
процесс и формирование отчетности. Организационная структура предприятия ООО
«Союз» представлена на рисунке 2.
Рисунок 2 - Организационная структура ООО «Союз»
В таблице 1 представлены технико-экономические показатели
деятельности ООО «Союз» за 2010-2012 гг.
Таблица 1 - Технико-экономические показатели ООО «Союз»
|
Показатели
|
2010 год
|
2011 год
|
2012 год
|
Отклонение
|
|
|
|
|
2011 г. от 2010
г
|
2012 г. от 2011
г
|
|
Выручка от
продажи продукции, тыс. руб.
|
59112
|
65222
|
77597
|
6110
|
12375
|
|
Себестоимость
проданной продукции, тыс. руб.
|
48125
|
54112
|
63225
|
5987
|
9113
|
|
Среднесписочная
численность работников организации, чел.
|
40
|
41
|
44
|
1
|
3
|
|
Среднегодовая
стоимость основных средств, тыс. руб.
|
10766
|
10115
|
11066
|
-651
|
951
|
|
Фондоотдача,
руб./руб.
|
5,49
|
6,45
|
7,01
|
0,96
|
0,56
|
|
Производительность
труда, тыс. руб.
|
1477,80
|
1590,78
|
1763,57
|
112,98
|
172,79
|
|
Система
налогообложения
|
Общий режим
налогообложения
|
Выручка от продажи продукции ООО «Союз» в 2012 году
увеличилась на 12375 тыс. руб. и составила 77597 тыс. руб. Рост выручки от
продажи продукции был связан с ростом фактического объема отгрузки в связи с
повышением спроса на продукцию, что заслуживает положительной оценки.
Численность работников ООО «Союз» на протяжении трех лет
увеличивалась и составила в 2012 году 44 человека, что является максимальным
значением. Среднегодовая стоимость основных средств ООО «Союз» в 2011 году
снизилась на 651 тыс. руб. за счет продажи автомобиля и списания устаревшего
оборудования., однако, в 2012 году стоимость основных средств увеличилась за
счет приобретения новой производственной линии на 951 тыс. руб. В результате
этого, показатель фондоотдачи вырос, что свидетельствует об эффективном
использовании основных средств.
Положительное изменение эффективности использования ресурсов
отмечается также в части персонала организации, поскольку производительность
труда увеличилась в 2012 году на 172,79 тыс. руб.
2.2
Характеристика системы первичного учета ООО «Союз»
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций (фактов хозяйственной деятельности) осуществляется в ООО «Союз» путем
двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в
Рабочий план счетов бухгалтерского учета предприятия, сформированный на основе
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94н.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией,
оформляются оправдательными (первичными учетными) документами, на основании
которых осуществляется бухгалтерский учет.
Первичные и сводные учетные документы составляются на
бумажных носителях информации. При составлении первичных и сводных учетных
документов на машинных носителях информации выполняются копии таких документов
на бумажных носителях (необходимое количество экземпляров).
В ООО «Союз» применяются унифицированные формы учета
первичной бухгалтерской документации, утвержденные Госкомстатом РФ. При
оформлении финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены
унифицированные формы, применяются самостоятельно разработанные формы первичных
учетных документов, содержащие обязательные реквизиты, установленные
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ. Право
подписи первичных учетных документов устанавливается внутренними организационно
- распорядительными документами.
ООО «Союз» применяет журнально-ордерную форму учета,
основными особенностями которой являются:
применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров,
запись в которых ведется только по кредитовому признаку;
совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и
аналитического учета (по учету затрат в разрезе видов продукции);
объединение в журналах-ордерах систематической записи с
хронологической;
отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе
показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;
сокращение количества записей благодаря рациональному
построению журналов-ордеров и Главной книги.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они
составлены по форме, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной
учетной документации. Первичные сводные учетные документы составляются на
бумажных носителях информации. Документы неунифицированных форм первичной
учетной документации в ООО «Союз» не применяются.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов,
утверждает Руководитель предприятия по согласованию с главным бухгалтером.
Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерская
отчетность подлежит обязательному хранению в соответствии с установленным
порядком и сроками. Ответственность за обеспечение сохранности в период работы
с ними и передачу их в архив несет главный бухгалтер. Сроки хранения для
отдельных видов документов определяются в соответствии с Перечнем типовых
управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием
сроков хранения, утвержденным Росархивом 6 октября 2000 г.
Кроме того, для ведения учета применяется автоматизированная
система обработки информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных
документах. Бухгалтерский учет ведется с использованием прикладной компьютерной
программы «1С: Предприятие» версия 8.0.
В регистрах бухгалтерского учета обобщается учетная
информация в разрезах, необходимых для управления, контроля, анализа и
составления установленной бухгалтерской и налоговой отчетности.
В учете организации формируется информация о деятельности
организации в целом: доходах и расходах организации (в целом по организации в
поэлементном разрезе), состоянии денежных средств, дебиторской и кредиторской
задолженности, прочих видов расчетов, платежах в бюджет и внебюджетные фонды, о
финансовых вложениях, финансовых результатах деятельности, капитале и т.п.
Другими словами, в учете формируется информация по общим показателям
деятельности ООО «Союз». Данные учета сводятся в финансовой отчетности и в
установленном порядке предоставляются внешним пользователям: учредителям
организации, налоговым органам, органам статистики, банковским и финансовым
учреждениям. С этих позиций данные учета не представляют коммерческой тайны,
поскольку в финансовом учете находят отражение лишь общие показатели деятельности
организации.
3.
Аудит первичных документов в ООО «Союз»
3.1
Общий план и программа аудита
На этапе планирования аудита основных средств в ООО «Союз»
была дана оценка системы внутреннего контроля первичных документов путем
проведения процедур тестирования. Процедуры тестирования заключались в оценке
системы внутреннего контроля (СВК), которая состоит из среды контроля
(отношение руководства к системе контроля, к созданию условий контроля),
средств контроля и системы бухгалтерского учета. В таблице 2 приведены вопросы
тестирования СВК и ответы на них.
Таблица 2 - Тестирование системы внутреннего контроля ООО
«Союз»
|
Вопрос
|
Ответ
|
|
Предусмотрены
ли в учетной политике положения по организации первичного учета?
|
Да
|
|
Применяет ли
предприятие неунифицированные формы первичных документов?
|
Нет
|
|
Разработан ли
график документооборота?
|
Да
|
|
Существуют ли
случаи нарушения графика документооборота?
|
Да
|
|
Разработано ли
на предприятии положение о документообороте?
|
Нет
|
|
Первичные
учетные документы оформлены в электронном варианте и на бумажных носителях?
|
Да
|
Как показывают приведенные данные, в целом можно сделать
положительный вывод о функционировании системы внутреннего контроля и об уровне
автоматизации бухгалтерского учета.
Общий план проведения аудита первичных документов ООО «Союз»
включал в себя следующие этапы:
. Аудит первичных учетных документов по формальным признакам.
. Аудит правильности отражения сумм в первичных учетных
документах.
. Аудит своевременности принятия первичных документов к
учету.
Программа аудита первичных документов ООО «Союз» представлена
в таблице.
первичный аудит контроль тестирование
Таблица 3 - Программа аудита первичных учетных документов ООО
«Союз»
|
Задачи аудита
|
Источник аудита
|
Аудиторские
процедуры
|
Способ
проведения
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1. Аудит
первичных учетных документов по формальным признакам
|
|
1.1. Проверка
правильности формирования документов в соответствии с содержанием
обязательных реквизитов
|
Первичные
документы
|
Инспектирование
|
Выборочный
|
|
1.2. Проверка
надлежащего оформления документов в части необходимых подписей
|
Первичные
документы
|
Инспектирование
|
Выборочный
|
|
2. Аудит
правильности отражения сумм в первичных учетных документах
|
|
2.1. Проверка
применения унифицированных форм первичной документации
|
Первичные
документы
|
Инспектирование
|
Выборочный
|
|
2.2. Проверка
соответствия данных синтетического учета данным, отраженным в документах
|
Первичные
документы, регистры учета
|
Инспектирование
|
Выборочный
|
|
3. Аудит
своевременности принятия первичных документов к учету
|
|
3.1. Проверка
своевременности принятия документов к учету
|
Первичные
документы, регистры учета
|
Инспектирование
|
Выборочный
|
На следующем этапе аудита была проведены выборочная проверка
первичных документов ООО «Союз».
3.2
Результаты аудита первичных документов ООО «Союз»
Сначала проводилась проверка правильности формирования
первичной учетной документации по формальным признакам. Для этого, первичные
учетные документы по основным операциям, совершаемым предприятием
систематически, были подвергнуты проверке по формальным признакам, т.е. на
соответствие всех необходимых реквизитов. Результаты проведенной проверки
представлены в таблице 4.
Таблица 4 - Проверка правильности заполнения первичной
учетной документации по учету основных средств
|
Наименование
документа
|
№ документа
|
Характер
выявленных нарушений
|
|
Акт приема -
передачи (форма ОС-1)
|
№5 от
11.06.2012
|
Не указаны
технические характеристики объекта, нет подписи членов комиссии по приемке
объекта, дата введения в эксплуатацию написана неразборчиво
|
|
Акт на списание
основных средств (форма ОС-4)
|
№3 от
22.03.2012
|
Нет подписи
членов комиссии на списание объекта, а также подписи руководителя
предприятия, не указана причина списания объекта
|
№6 от
18.10.2012
|
Не указан срок
эксплуатации объекта и причина списания
|
|
Лимитно-заборная
карта
|
№66 от
14.03.2013
|
Отсутствует
установленный лимит и подпись руководителя подразделения его устанавливающего
|
|
Требование-накладная
|
№106 от
19.07.2013
|
Нарушений не
выявлено
|
|
Табель учета
рабочего времени
|
№3 от
31.03.2013
|
В табеле
отсутствуют отметки и работе в выходные дни
|
|
Табель учета
рабочего времени
|
№10 от
31.10.2013
|
В табеле
отсутствуют отметки о предоставлении отпуска работнику
|
Проведенная выборочная проверка позволила выявить случаи
неправильного оформления первичных учетных документов по движению основных
средств на предприятии. Так, отсутствуют обязательные реквизиты, которые
указываются при оформлении операций по движению основных средств.
В результате проведенной проверки правильности
документального оформления первичных учетных документов по учету рабочего
времени было установлено, что табели учета рабочего времени в ООО «Союз»
оформляются с нарушениями, поскольку не указываются обязательные реквизиты
документов. При оформлении табелей учета рабочего времени выявлены факты
отсутствия в документах отметок о периодах отпуска и временной
нетрудоспособности, что в результате приводит к неверному начислению заработной
платы за отработанное и неотработанное время.
Проведенная проверка позволила выявить случаи нарушения документального
оформления операций по выбытию МПЗ, что является нарушением требований ФЗ «О
бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г. и дает основания для признания
операций, оформленных данными первичными документами, недействительными.
Таблица 5 - Результаты проверки правильности учета операций
по поступлению ценностей
|
Дата и номер
документа
|
По данным
бухгалтера
|
По данным
аудитора
|
Отклонение,
руб.
|
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, руб.
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, руб.
|
|
|
Товарная
накладная №26 от 18.01.2012
|
10-1
|
60
|
99680
|
10-1
|
60
|
99000
|
680
|
|
Товарная
накладная №78 от 29.03.2012
|
10-1
|
60
|
133680
|
10-1
|
60
|
133680
|
-
|
|
Акт ОС-1 от
11.02.2012 №2
|
01
|
08-4
|
74850
|
01
|
08-4
|
75850
|
1000
|
|
Акт ОС-1 от
30.09.2012 №7
|
01
|
08-4
|
1988
|
01
|
08-4
|
1988
|
-
|
|
Расчетно-платежная
ведомость №7 от 31.07.2012
|
20
|
70
|
196850
|
20
|
70
|
196000
|
850
|
|
Расчетно-платежная
ведомость №11 от 30.11.2012
|
26
|
85960
|
26
|
70
|
85000
|
960
|
Проведенная проверка правильности формирования суммовых
показателей в первичных документах операций по поступлению ценностей в ООО
«Союз» выявила ряд отклонений, отраженных в первичных документах от показателей
регистров синтетического учета.
Аналогичным образом проводилась проверка оформления первичных
учетных документов по учету операций, связанных с выбытием ценностей, их
отпуском в производство. Результаты проверки представлены в таблице 6.
Таблица 5 - Результаты проверки правильности учета операций
по поступлению ценностей
|
Дата и номер
документа
|
По данным
бухгалтера
|
По данным
аудитора
|
Отклонение,
руб.
|
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, руб.
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, руб.
|
|
|
Требование-накладная
№79 от 15.05.2012
|
20
|
10-1
|
63588
|
20
|
10-1
|
663588
|
-
|
|
Требование-накладная
№201 от 14.08.2012
|
20
|
10-1
|
34152
|
20
|
10-1
|
34000
|
152
|
|
Требование-накладная
№236 от 11.09.2012
|
26
|
10-5
|
3665
|
26
|
10-5
|
3600
|
65
|
|
Акт ОС-4 №8 от
11.12.2012
|
01-2
|
01-1
|
4152
|
01-2
|
01-1
|
4000
|
152
|
Проведенная проверка первичных учетных документов,
оформляемых при выбытии ценностей и их отпуске на нужды производства,
установила, что имеются отклонения данных первичных документов от показателей
учетных регистров.
Проверка своевременности принятия первичных документов к
учету проводилась на основании данных графика документооборота предприятия. В
ходе проверки сверялись даты формирования первичных документов, срок
прохождения первичными документами основных этапов документооборота и
отражениях их в бухгалтерии. Нарушений на данном этапе не выявлено.
3.3
Общий вывод и аудиторское заключение
В ходе проведенной аудиторской проверки первичных документов
в ООО «Союз» были выявлены следующие недостатки:
. Проведенная выборочная проверка позволила выявить случаи
неправильного оформления первичных учетных документов по движению основных
средств на предприятии. Так, отсутствуют обязательные реквизиты, которые
указываются при оформлении операций по движению основных средств.
. В результате проведенной проверки правильности
документального оформления первичных учетных документов по учету рабочего
времени было установлено, что табели учета рабочего времени в ООО «Союз»
оформляются с нарушениями, поскольку не указываются обязательные реквизиты
документов. При оформлении табелей учета рабочего времени выявлены факты
отсутствия в документах отметок о периодах отпуска и временной
нетрудоспособности, что в результате приводит к неверному начислению заработной
платы за отработанное и неотработанное время.
. Проведенная проверка позволила выявить случаи нарушения
документального оформления операций по выбытию МПЗ, что является нарушением
требований №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 и дает основания для
признания операций, оформленных данными первичными документами,
недействительными.
. Проверка правильности формирования суммовых показателей в
первичных документах операций по поступлению ценностей в ООО «Союз» выявила ряд
отклонений, отраженных в первичных документах от показателей регистров
синтетического учета.
. Проведенная проверка первичных учетных документов,
оформляемых при выбытии ценностей и их отпуске на нужды производства,
установила, что имеются отклонения данных первичных документов от показателей
учетных регистров.
На основании проведенной аудиторской проверки и в
соответствии с требованиями ФСАД №1/2010 «Аудиторское заключение о
бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее
достоверности», ФСАД №2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»
и ФСАД №3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении»
сформировано аудиторское заключение.
Аудируемое лицо: ООО «Союз»
Вид деятельности: производство
Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности
организации ООО «Союз», состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31
декабря 2012 года и отчета о прибылях и убытках за 2012 год.
Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность
Руководство ООО «Союз» ответственность за составление и
достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с
установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему
внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не
содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или
ошибок.
Ответственность аудитора
Наша ответственность заключается в выражении мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы
проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской
деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а
также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить
достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит
существенных искажений.
Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных
на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в
бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских
процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска
существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или
ошибок.
В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система
внутреннего контроля, обеспечивающая составление достоверной бухгалтерской
отчетности, с целью выбора соответствующих условиям задания аудиторских
процедур.
Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой
учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных
руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности
в целом.
Мы полагаем, что полученные в ходе аудита доказательства
представляют достаточные основания для выражения мнения с оговоркой о
достоверности бухгалтерской отчетности.
отсутствуют обязательные реквизиты, которые указываются при
оформлении операций по движению основных средств;
табели учета рабочего времени в ООО «Союз» оформляются с
нарушениями, поскольку не указываются обязательные реквизиты документов. При
оформлении табелей учета рабочего времени выявлены факты отсутствия в
документах отметок о периодах отпуска и временной нетрудоспособности, что в
результате приводит к неверному начислению заработной платы за отработанное и
неотработанное время;
нарушение документального оформления операций по выбытию МПЗ;
проверка правильности формирования суммовых показателей в
первичных документах операций по поступлению ценностей в ООО «Союз» выявила ряд
отклонений, отраженных в первичных документах от показателей регистров
синтетического учета;
проверка первичных учетных документов, оформляемых при
выбытии ценностей и их отпуске на нужды производства, установила, что имеются
отклонения данных первичных документов от показателей учетных регистров.
Мнение с оговоркой
По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую
отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для
выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во
всех существенных отношениях финансовое положение организации ООО «Союз» по
состоянию на 31 декабря 2012 года, результаты ее финансово-хозяйственной
деятельности за 2012 год в соответствии с установленными правилами составления
бухгалтерской отчетности.
Заключение
Объектом исследования курсовой работы являлось ООО «Союз»,
основной вид деятельности производство, фасовка, хранение и реализация
колбасных изделий, продуктов быстрого приготовления, в том числе разработка,
производство и реализация новых видов.
В ходе проведенной аудиторской проверки первичных документов
в ООО «Союз» были выявлены следующие недостатки:
. Проведенная выборочная проверка позволила выявить случаи
неправильного оформления первичных учетных документов по движению основных
средств на предприятии. Так, отсутствуют обязательные реквизиты, которые
указываются при оформлении операций по движению основных средств.
. В результате проведенной проверки правильности
документального оформления первичных учетных документов по учету рабочего
времени было установлено, что табели учета рабочего времени в ООО «Союз»
оформляются с нарушениями, поскольку не указываются обязательные реквизиты
документов. При оформлении табелей учета рабочего времени выявлены факты
отсутствия в документах отметок о периодах отпуска и временной
нетрудоспособности, что в результате приводит к неверному начислению заработной
платы за отработанное и неотработанное время.
. Проведенная проверка позволила выявить случаи нарушения
документального оформления операций по выбытию МПЗ, что является нарушением
требований ФЗ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г. и дает основания
для признания операций, оформленных данными первичными документами,
недействительными.
. Проверка правильности формирования суммовых показателей в
первичных документах операций по поступлению ценностей в ООО «Союз» выявила ряд
отклонений, отраженных в первичных документах от показателей регистров
синтетического учета.
. Проведенная проверка первичных учетных документов,
оформляемых при выбытии ценностей и их отпуске на нужды производства,
установила, что имеются отклонения данных первичных документов от показателей
учетных регистров.
От четкости и оперативности обработки и движения документов в
конечном итоге зависит быстрота принятия решений. Поэтому в рациональной
организации документообороту всегда уделяется большое внимание, особенно в
бухгалтерии, где несвоевременная обработка финансовых документов может привести
к отрицательным экономическим последствиям.
Список
источников
1. Федеральный
закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ
23.02.1996): [Электронный ресурс]: Режим доступа. - www.consultant-plus.
2. Федеральный
закон «Об аудиторской деятельности»: федер. закон от 30.12.2008 г. №307-ФЗ //
Режим доступа. - www.consultant-plus.
. Приказ
Минфина РФ от 06.10.2008 №106н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)»: [Электронный ресурс]: Режим
доступа. - www.consultant-plus.
. Приказ
Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (в ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»: [Электронный
ресурс]: Режим доступа. - www.consultant-plus.
. Приказ
Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (в ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции
по его применению»: [Электронный ресурс]: Режим доступа. - www.consultant-plus.
. Приказ
Минфина РФ от 02.07.2011 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
[Электронный ресурс]: Режим доступа. - www.consultant-plus.
. Российская
Федерация. Правительство РФ. Постановление «Об утверждении федеральных правил
(стандартов) аудиторской деятельности»: утвержденное Постановлением
Правительства РФ от 23.009.2002 г. №696 (в ред. от 19.11.2008 №863) // Режим
доступа. - www.consultant-plus.
. Аудит:
учебник / под ред. В.И. Подольского.-М.: Экономистъ, 2008. - 494 с.
. Васильев
Ю.А. К вопросы о первичных документах / Ю.А. Васильев // Транспортные услуги:
бухгалтерский учет и налогообложение. - 2013. - №8. - С. 9-11.
. Грищенко
Ю. Новый Закон о бухгалтерском учете / Ю. Грищенко // Аудит и налогообложение.
- 2012. - №3. - С. 7-11.
. Давыдова
О.В. Фрагменты учетной политики для промышленников / О.В. Давыдова //
Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2012. - №7. - С. 35-37.
. Захарьин
Р. Комментарий к новому Закону о бухгалтерском учете (общий и постатейный) / Р.
Захарьин // Экономико-правовой бюллетень. - 2012. - №9. - С. 34-37.
. Ермишина
О.Ф. Современные подходы к формированию учетной политики для целей налогового
учета / О.Ф. Ермишина // Все для бухгалтера. - 2012. - №5. - С. 25-29.
. Карпова
Е.В. Учетная политика: сегодня и завтра / Е.В. Карпова // Актуальные вопросы
бухгалтерского учета и налогообложения. - 2012. - №11. - С. 6-8.
. Лебедева
Н.В. Основные положения нового Закона о бухгалтерском учете / Н.В. Лебедева //
Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2012. - №4. - С. 18-22.
. Снегирев
А.Г. О первичных учетных документах / А.Г. Снегирев // Промышленность:
бухгалтерский учет и налогообложение. - 2013. - №4. - С. 22-26.
. Терехова
В.А. Новые требования к бухгалтерскому учету / В.А. Терехова // Все для
бухгалтера. - 2012. - №4. - С. 13-16.
. Шишкоедова
Н.Н. Рабочий план счетов и прочие аспекты учетной политики / Н.Н. Шишкоедова //
Советник бухгалтера. - 2011. - №5. - С. 22-26.