Аудит нематериальных активов
Курсовая работа
по дисциплине «Аудит»
на тему
«Аудит нематериальных активов»
Содержание
Введение
Теоретический раздел. Аудит нематериальных активов
Цели и задачи аудита нематериальных активов
Информационная база
Основные этапы проведения аудита НМА
Программа проверки учета нематериальных активов
Типичные ошибки
Практический раздел
Общая информация об аудируемом лице
Титульный лист
Программа проверки
Контрольные процедуры
Аналитические процедуры
Детальные процедуры
Заключение
Список использованной литературы
Приложение
Введение
Практически ни одна организация не обходится без использования в производственной деятельности различных объектов нематериальных активов. Их наличие обеспечивает настоящее и будущее ее становление и развитие. На сегодняшний день нематериальные активы стали неотъемлемой частью хозяйственной деятельности предприятия. Сегодня состояние промышленной индустрии, киноиндустрии, строительной и прочих требует их совершенствования, а конкуренция между субъектами внутри страны и внешними производителями налагает новые обязанности на организацию при обновлении ассортимента и повышении качества изготовляемой продукции, выполняемых работ и услуг. Одним из инструментов, обеспечивающих выполнение указанных задач, выступают нематериальные активы, потому что в их составе большой удельный вес занимают: технологические разработки, проектно-технические работы, интеллектуальная собственность (патенты, изобретения, ноу-хау), маркетинговые разработки и др. Нематериальные активы - самостоятельная часть хозяйственных средств организации, а именно внеоборотных активов.
К нематериальным активам относятся объекты, которые не обладают физическими свойствами, но обеспечивают возможность получения дохода в течение длительного периода времени или постоянно, а также стоимость права пользования природными ресурсами, землей, права на изобретение, авторского права, патентов, товарных знаков, прав на «ноу-хау», торговых марок, приобретённых брокерских мест или прав пользования брокерским местом и др.
Цель данной курсовой работы рассмотреть теоретические основы аудита нематериальных активов, также рассмотреть на практике как проводится аудит нематериальных активов посредствам составления программы аудита.
Для достижения вышеуказанных целей, в ходе выполнения курсовой работы, будет рассмотрена деятельность предприятия «Акрон» - крупнейшего производителя минеральных удобрений.
Теоретический раздел
Аудит учета нематериальных активов
Цели и задачи учета нематериальных активов
Целью аудита нематериальных активов является установление соответствия применяемой предприятием методики учета нематериальных активов требованиям нормативных актов, а также соответствующих стандартов и положений, устанавливающих правила их учета.
Задачами аудита нематериальных активов (далее - НМА) являются:
Øизучение состава НМА по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них;
Øоценка состояния синтетического и аналитического учета НМА;
Øподтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета НМА;
Øпроверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с НМА при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;
Øсвоевременное проведение инвентаризации НМА, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.
Информационная база
ØГражданский кодекс РФ ч. 4;
ØФедеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
ØПоложение, по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000», утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н;
ØПлан счетов бухгалтерского учета;
ØМетодические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Минфина России от 13.06.1995 №49;
ØЗакон Российской Федерации «О товарных знаках» от 23.09.1992 № 3520-1.
ØПатентный закон РФ от 23.09.1992, №3517-1.
Документы организации:
Øбухгалтерский баланс (форма № 1),
Øотчет о прибылях и убытках (форма № 2),
Øглавная книга или оборотно-сальдовая ведомость,
Øположение об учетной политике организации,
Øрегистры бухгалтерского учета, по счетам 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов»,
Øф. НМА-1 - карточка учета нематериальных активов,
Øакт (накладная) приемки - передачи НМА,
Øакт на списание материальных активов.
Основные этапы проведения аудита НМА
аудит нематериальный актив процедура
При проведении аудита НМА работу можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.
Первый этап - ознакомительный.
Информация о составе НМА анализируется на основании данных первичных документов и учетных регистров, проверяется оформление права собственности на них, изучается система внутреннего контроля НМА. На основании регистров бухгалтерского учета, но счету 04 «Нематериальные активы» и первичных документов проводится проверка правильности отнесения отдельных видов активов к нематериальным, наличие права собственности на них. Наименования НМА и документы, подтверждающие отнесение к ним, представлены в табл. 1.1.
Таблица1.1. Основания для отнесения активов к нематериальным
Наименование нематериальных активов, краткое определениеПервичные документы, подтверждающие их наличиеИсключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модельПатент, выданный Роспатентом (если НМА создан в организации). Договор и исключительная лицензия (если организация приобрела исключительные права на данный НМА)Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данныхАкт ввода в эксплуатацию или свидетельство о регистрации права на данный НМА, получаемое в добровольном прядке (если НМА создан в организации). Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если организация приобрела исключительные права на данный НМА)Имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхемСвидетельство о регистрации права, выданное Роспатентом (если НМА создан в организации). Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА, если организация приобрела имущественное право на данный НМАИсключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаровСвидетельство, выданное Роспатентом (если НМА создан в организации). Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если организация приобрела исключительные права на данный НМА)Исключительное право патентообладателя на селекционные достиженияПатент, выданы Госсорткомиссией (если НМА создан в организации). Договор и исключительная лицензия (если организация приобрела исключительные права на данный НМА)Деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации)Документы, подтверждающие приобретение организации как имущественного комплекса и позволяющие определить величину деловой репутации (стоимость НМА). Учредительные документы организации, а также копии первичных документов, предоставленные учредителями и подтверждающие производственные расходы
Патент - документ охраны изобретения, выдаваемый компетентным органом, удостоверяющий государственное признание новизны технического решения и потенциальной пригодности изобретения, закрепляющий за его владельцем монопольное право на это изобретение.
Изобретение - новое прогрессивное творческое решение задачи технического характера в области науки, культуры, здравоохранения и других отраслей хозяйства, которое можно использовать на практике. Признаки изобретения: мировая новизна, высокий технический характер решения задачи, прогрессивность, полезность, практическая применяемость. Изобретением могут являться устройства, способы ведения, вещества, культуры клеток растений и животных, удовлетворяющие перечисленным выше требованиям. Изобретением также является применение уже известного способа, устройства, вещества по новому назначению.
Промышленный образец - полученное в результате художественно-конструкторской (дизайнерской) деятельности решение вида какого-либо объекта.
Полезная модель - конструктивное выполнение средств производства и предметов потребления, а также их составных частей. Признаки полезной модели: новизна и промышленная применимость.
Селекционное достижение - новый сорт растений или новая порода животных, т.е. определенная группа растений или животных, которая имеет отличительные признаки, присущие только данной группе. Признаки селекционного достижения: новизна, отличимость, однородность и стабильность.
Товарный знак обслуживания - обозначения, предназначенные отличать соответственно товары и услуги одних юридических или физических лиц от других. Товарный знак представляет собой словесные, изобразительные, объемные, звуковые, световые, цветовые и другие обозначения или их комбинации с использованием любых цветов и цветовых сочетаний.
Запрещается регистрировать в качестве товарного знака обозначения или их комбинации с использованием любых цветов и цветовых сочетаний.
Запрещено регистрировать в качестве товарного знака обозначения, воспроизводящие полностью или частично: государственные гербы, флаги, эмблемы, официальные названия государственных организаций, обозначения, не способные вызвать у потребителя ассоциативные образы, необходимые и достаточные для индивидуализации товара и его происхождения.
Деловая репутация организации - разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущества) и стоимостью по бухгалтерскому учету всех ее активов и обязательств.
Аудитору необходимо провести проверку представленных первичных документов, подтверждающих записи по счету 04 «Нематериальные активы».
Далее необходимо выяснить, не учитываются ли на счете 04 «Нематериальные активы», не являющиеся нематериальными в соответствии с требованиями ПБУ 14/2000. К последним относятся:
Øне давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
(НИОКиТР);
Øне законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
Øматериальные объекты (материальные носители), в которых
выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.
Также необходимо проверить, выполняются ли одновременно условия, при которых НМА принимаются к бухгалтерскому учету:
Øотсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
Øвозможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; - использование в производстве продукции при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
Øиспользование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
Øотсутствие у организации намерений последующей перепродажи данного имущества;
Øспособность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
Øналичие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного нрава у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
Состояние синтетического и аналитического учета НМА проверяется по двум направлениям:
Øобеспечена ли информация по единицам бухгалтерского учета НМА;
Øсоответствует ли система открытых субсчетов к счету 04 «Нематериальные активы», действующему Плану счетов или рабочему плану счетов организации, закрепленному в учетной политике организации.
Второй этап - основной
На данном этапе подтверждается первичная оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета НМА, проверяются своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете операций с НМА при соблюдении требований законодательства Российской Федерации, достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с НМА.
Подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета НМА заключается в том, что аудитор устанавливает:
Øопределен ли круг лиц, ответственных за сохранность объектов НМА, и обеспечено ли неразглашение коммерческой тайны;
Øсозданы ли условия, обеспечивающие сохранность НМА и информации о них;
Øпроизведена ли классификация НМА на соответствующие группы.
В соответствии с требованиями ПБУ 14/2000 НМА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Поэтому аудитору необходимо выяснить, включены ли в стоимость НМА:
Øсуммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
Øсуммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;
Øрегистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
Øневозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта НМА;
Øвознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект;
Øиные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА.
При приобретении НМА могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты труда работников, выполняющих указанные работы, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы.
Первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций, по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.п.), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Первоначальная стоимость НМА, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Первоначальная стоимость НМА, полученных организацией по Договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Первоначальная стоимость НМА, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.
Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость НМА, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные НМА.
Оценка НМА, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Аудитору необходимо проверить, не включаются ли в фактические расходы на приобретение, создание НМА общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов, а также правильность и полноту записей в регистрах бухгалтерского учета по счету 04 «Нематериальные активы».
Важным аспектом при проведении аудита НМА является проверка правильности определения срока их полезного использования при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Срок полезного использования НМА определяется исходя из следующих данных:
Øсрока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ (время действия патента - 20 лет, свидетельства на полезную модель -5 лет). (Патентный закон Российской Федерации от 23.09.1992№ 3517-1);
Øожидаемого срока использования этого объекта, в течение
которого организация может получать экономические выгоды (доход);
Øколичества продукции или иного натурального показателя
объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта (для отдельных групп НМА).
Кроме того, аудитор должен учитывать, что в отдельных случаях сроки полезного использовании установить невозможно. Например, товарные знаки и свидетельства на право пользования наименованием мест происхождения товаров используются в течение десяти лет (установлено Законом РФ от 23.09.1992 № 3520-1 «О товарных знаках»).
Если срок полезного использования НМА определить невозможно, то нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации). Данный факт необходимо закрепить в учетной политике организации.
Проверяя операции по начислению амортизации по НМА, аудиторы должны подтвердить правильность применения установленного в учетной политике способа начисления амортизации, достоверность расчета сумм амортизационных отчислений и отражения их на счетах бухгалтерского учета.
Амортизация НМА может производиться одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Выбранный способ по группе однородных НМА применяется в течение всего срока их полезного использования, причем начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.
Стоимость НМА, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию.
Если амортизационные отчисления по каким-либо НМА отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.
Доходы и расходы от списания НМА отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и относятся на финансовые результаты организации с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Третий этап - заключительный
По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.
Программа проверки учета нематериальных активов
1.Проверка обеспечения контроля за начислением НМА:
Øправильность отнесения объекта к НМА;
Øпроверка правильности документального оформления операций;
Øправильность оценки НМА;
Øинвентаризация НМА;
Øсоответствие данных отчетности данным синтетического и аналитического учета;
. Проверка правильности синтетического учета и налогообложение операций поступления и выбытия НМА:
Øотражение операций поступления и выбытия НМА в регистрах синтетического учета;
Øвопросы налогообложения операций поступления и выбытия НМА;
. Проверка правильного начисления и отражения в учете амортизации по НМА:
Øобоснованность установления срока полезного использования;
Øправильность и обоснованность использования способов начисления амортизации;
Øправильность расчетов амортизационных отчислений;
Øотражение амортизации в бухгалтерском учете.
Типичные ошибки
Øне ведется аналитический учет НМА;
Øоприходование нематериальных активов не по цене их приобретения;
Øотсутствуют документы, подтверждающие правомерность
включения активов в состав нематериальных или эти документы
оформлены с нарушением установленных требований;
Øнеправильно сформирована первоначальная стоимость НМА;
Øневерно определен срок полезного использования по объектам НМА;
Øнеправильное отнесение затрат на счет 04 «Нематериальные активы»;
Øсуществуют нарушения в связи с начислением амортизации;
Øвключение в состав нематериальных активов различных лицензий;
Øсписание расходов на приобретение НМА на текущие расходы;
Общая информация об аудируемом лице
Полное наименование компании: Открытое акционерное общество «Акрон». Компания «Акрон» - один из крупнейших российских и мировых производителей минеральных удобрений была основана в 1967 году.
Компания объединяет три агрохимических предприятия:
ØОАО «Акрон» (Россия, г. Великий Новгород),
ØОАО «Дорогобуж» (Россия, Смоленская область)
Øакционерную компанию «Хунжи-Акрон» (Китайская Народная Республика, провинция Шаньдун).
ОАО «Акрон» производит более 40 наименований готовой продукции. Продажи минеральных удобрений дают свыше 70% выручки Компании. «Акрон» выпускает азотные и сложные (комплексные) удобрения. К азотным удобрениям относятся карбамид и аммиачная селитра. К сложным (NPK) удобрениям - различные марки нитроаммофоски на основе хлористого калия (МОР) и сульфата калия (SOP), а также сухие смешанные удобрения. Удобрения этой группы включают три основных питательных компонента - азот, фосфор и калий, и вторичные питательные элементы - кальций и серу (в случае применения сульфата калия). Около 12% в выручке Компании приходится на товарный аммиак, и более 9% - на продукцию органического синтеза. Остальную долю в продажах занимают продукция неорганической химии, катализаторы для химической и нефтехимической промышленности, тара и упаковка, товары бытовой химии.
Уставный капитал ОАО «Акрон» составляет 238,438 млн. руб. и поделен на 8222 обыкновенные акции номиналом 29 тыс. руб.
ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО "АКРОН"
адрес: 173012, Россия, г. Великий Новгород
телефон: (+7-8162) 19-6109
факс: (+7-8162) 13-1940, 13-1949
ИНН 7801408500
КПП 780101001
ОГРН 5067847029047
Титульный лист
№ счетаСальдо на 01.01.03. руб.Обороты по дебету руб.Обороты по кредиту руб.Сальдо на 01.01.04. руб.04 «Нематериальные активы» 2 274 480 603 880 - 2 878 36005 «Амортизация нематериальных активов» 379 080 - 379 080 758 160Итого:1 895 400603 880379 0802 120 200
Программа проверки
№ п/пСодержание процедурыКонтрольные процедуры1.Получить (выборочным методом) подтверждение того, что оформляются учетные карточки на объекты нематериальных активов.2.Получить подтверждение того, что имеются распорядительные документы, подтверждающие наличие ответственных лиц за хранение документации по нематериальным активам.3.Запросить Положение о найме бухгалтерского персонала и Положение о повышении квалификации. Запросить о проведении в отчетном периоде мероприятиях повышения квалификации бухгалтерского персонала по учету нематериальных активов.Аналитические процедуры1.Сверить остатки по счету нематериальные активы с данными бухгалтерского баланса, с отчетом о прибылях и убытках.2.Сверить выходящие остатки по счету нематериальных активов за предыдущий период с входящими остатками на начало проверяемого периода.Детальные процедуры1.Проверить выборочно соответствие применяемых норм амортизации действующему законодательству (нормы определяются Компанией, исходя из установленного срока полезного использования нематериальных активов, если срок полезного использования определить невозможно, нормы устанавливаются в расчете двадцать лет).2.Проверить выборочно соответствие дат, указанных в договорах, актах на передачу прав, моменту фактического получения нематериальных активов, моменту отражения в учете.3.Проверить соответствие методики учета нематериальных активов принципам бухгалтерского учета, специфике деятельности клиента, учетной политике.
Контрольные процедуры
Получить (выборочным методом) подтверждение того, что оформляются учетные карточки на объекты нематериальных активов.
Выполнение:
Внимание аудитора было обращено на то, как ведутся учетные карточки в бухгалтерии.
Карточки ведутся на каждый объект нематериального актива. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации. В разделе «Краткая характеристика объекта нематериальных активов» записываются только основные показатели объекта, исключая дублирование данных имеющейся в организации технической документации на данный объект.
Выборочным методом аудитором были выбраны следующие карточки учета ф. НМА-1 на: патент № 2161165 (способ получения карбамидо и/или меламиноформальдегидных смол), патент № 2167889 (способ получения карбамидоформальдегидного олигомера и смол на его основе), патент № 2228322 (способ получения сложного водорастворимого удобрения), патент № 2229481 (способ получения карбамидоформальдегидной смолы).
Аудитором были проверены: правильность заполнения обязательных реквизитов, установление срока полезного использования, дата приема к учету (ввод в эксплуатацию), описание объекта, отражение первичных документов в регистрах бухгалтерского учета.
Вывод:
В ходе выполнения процедуры было получено подтверждение того, что учетные карточки на объекты нематериальных активов оформляются. Ошибок не обнаружено.
Получить подтверждение того, что имеются распорядительные документы, подтверждающие наличие ответственных лиц за хранение документации по нематериальным активам.
Выполнение:
Аудитору был представлен приказ № 11/2004 от 12.01.2004 о назначении ответственных лиц: Васильева Е.Н., Бойко О.И. за хранение документации по нематериальным активам ( в состав НМА входят: права пользования землей, водой, другими природными ресурсами, интеллектуальной собственностью: патенты, лицензии, торговые марки, товарные знаки, ноу-хау, программные средства).
Вывод:
В ходе выполнения процедуры, аудитору был представлен приказ, на основании которого аудитор смог убедиться в том, что имеются распорядительные документы, подтверждающие наличие ответственных лиц за хранение документации по нематериальным активам.
Запросить Положение о найме бухгалтерского персонала и Положение о повышении квалификации. Запросить о проведении в отчетном периоде мероприятиях повышения квалификации бухгалтерского персонала по учету нематериальных активов.
Выполнение:
Аудитором были запрошены Положения о найме бухгалтерского персонала и Положение о повышении квалификации персонала.
Настоящие положения приняты на основании ст. 14 Устава, учрежденного внеочередным собранием акционеров ОАО «Акрон» от 30 июля 2001 года.
В Положении о найме бухгалтерского персонала представлены в полном объеме основные требования к формированию персонала общества, разработке и осуществлению программ развития персонала, регулирует условия оплаты, порядок найма, продвижения по службе, аттестации, высвобождения персонала, вопросы формирования социального партнерства персонала и администрации.
В Положении о повышении квалификации работников говорится том, что каждый работник обязан постоянно повышать свою квалификацию, т.е. посещать различные семинары, тренинги, ходить на курсы. Обязанность администрации - обеспечить каждому работнику общества необходимые условия для поддержания и повышения уровня профессиональной квалификации, в случае необходимости в интересах общества перехода на новую продукцию, технологию, новые методы организации производства и управления администрация обязана предоставить всем работникам, которые вследствие указанных причин могут потерять работу, возможность подготовки и переподготовки.
В отчетном периоде с бухгалтерским персоналом, на основе приказа №23 от 18 февраля 2006 года, проводились следующие мероприятия повышения квалификации: курсы, семинары.
Вывод:
В ходе выполнения процедуры были запрошены: Положение о найме бухгалтерского персонала и Положение о повышении квалификации, о проведении в отчетном периоде мероприятиях повышения квалификации бухгалтерского персонала по учету нематериальных активов. Ошибок не обнаружено.
Аналитические процедуры
Сверить остатки по счету нематериальные активы с данными бухгалтерского баланса, с оборотно-сальдовой ведомостью.
Выполнение:
Аудитору для того, чтобы выполнить данную процедуру, необходимо сверить остатки по счету нематериальные активы в бухгалтерском балансе с данными, которые указаны в оборотно-сальдовой ведомости.
Аудитором был запрошен бухгалтерский баланс и оборотно-сальдовая ведомость.
В бухгалтерском балансе сумма на начало проверяемого периода составила 1 895 400, на конец 2 120 200 руб., в оборотно-сальдовой ведомости сумма также на начало периода 1 895 400, на конец составила 2 120 200 руб.
Вывод:
В ходе выполнения данной аудиторской процедуры было выявлено, что данные бухгалтерского баланса соответствуют данным оборотно-сальдовой ведомости. Ошибок не обнаружено.
Сверить выходящие остатки по счету нематериальных активов за предыдущий период с входящими остатками на начало проверяемого периода.
Выполнение:
Чтобы сверить выходящие остатки по счету нематериальных активов за предыдущий период с входящими остатками на начало проверяемого периода, аудитор запросил бухгалтерский баланс за предыдущий период и баланс за проверяемый период.
В бухгалтерском балансе за предыдущий период сумма по нематериальным активам на конец периода составила 1 895 400 руб., в бухгалтерском балансе за проверяемый период сумма по нематериальным активам на начало периода составила 1 895 400 руб.
Вывод:
В ходе выполнения данной процедуры, аудитор выявил, что остатки по счету нематериальных активов за предыдущий период совпадает с входящими остатками на начало проверяемого периода.
Детальные процедуры
Проверить соответствие применяемых норм амортизации действующему законодательству РФ (нормы определяются Компанией, исходя из установленного срока полезного использования нематериальных активов, если срок полезного использования определить невозможно, нормы устанавливаются в расчете двадцать лет).
Выполнение:
Аудитором была запрошена Учетная Политика организации ОАО «Акрон» от 2004 года.
В Учетной Политике прописано, что в составе нематериальных активов отражены активы, соответствующие критериям и составу, установленному ПБУ 14/2000, нематериальные активы учитываются в течении всего периода их использования по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется как сумма расходов на его приобретение или создание и доведения до состояния, в котором они пригодны для использования. Срок полезного использования нематериальных активов определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету. В целях бухгалтерского и налогового учета стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации линейным способом, исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизационных начислений с учетом срока полезного использования объекта.
Если невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности самой организации.
Таблица
Вывод:
В ходе выполнения процедуры было выявлено, что применяемые нормы амортизации, не противоречат действующему законодательству РФ, т.к. не нарушают ПБУ 14/2000.
Проверить выборочно соответствие дат, указанных в договорах на передачу прав, моменту фактического получения нематериальных активов, моменту отражения в учете.
Выполнение:
При выполнении данной процедуры выборочным методом аудитором были выбраны следующие договора:
-договор № 123/03 от 30 июня 2003 года на патент № 2234458 (способ получения бесхлорного NPK удобрения) - отражен в учете 30 июня 2003 года;
-договор № 187/03 от 14 мая 2003 года на патент № 2230050 (способ получения аммиачно-нитратного удобрения) - отражен в учете от 14 мая 2003 года;
-договор № 224/03 от 29 декабря 2003 года на патент № 2212272 (способ получения метанола) - отражен в учете 29 декабря 2003 года.
Вывод:
В ходе выполнения процедуры аудитором было установлено, что даты, указанные в договорах на передачу прав, соответствуют моменту фактического получения нематериальных активов.
Проверить соответствие методики учета нематериальных активов принципам бухгалтерского учета, специфике деятельности клиента, учетной политике.
Выполнение:
При выполнении данной процедуры аудитор, изучив специфику деятельности клиента, обратился также к учетной политике, в которой прописаны также основные моменты деятельности (что является основанием для отнесения активов к нематериальным, как они учитываются, как формируется первоначальная стоимость, из чего складываются нормы амортизации нематериальных активов и т.д.) также аудитор рассмотрел бухгалтерскую и финансовую отчетность.
Вывод:
В ходе выполнения данной процедуры было установлено, методика учета нематериальных активов полностью соответствует принципам бухгалтерского учета, специфике деятельности клиента, учетной политике.
Заключение
В ходе выполнения курсовой работы были достигнуты поставленные цели.
В теоретическом разделе были рассмотрены цели и задачи учета нематериальных активов, информационная база, типичные ошибки, основные этапы проведения аудита нематериальных активов, программа проверки.
В практическом разделе составлена программа проверки деятельности компании ОАО «Акрон», выполнены контрольные, аналитические, детальные процедуры.
В ходе выполнения контрольных процедур было получено подтверждение того, что учетные карточки на объекты нематериальных активов оформляются. Ошибок не обнаружено.
Также был представлен приказ, на основании которого аудитор смог убедиться в том, что имеются распорядительные документы, подтверждающие наличие ответственных лиц за хранение документации по нематериальным активам.
В ходе выполнения процедуры были запрошены: Положение о найме бухгалтерского персонала и Положение о повышении квалификации, о проведении в отчетном периоде мероприятиях повышения квалификации бухгалтерского персонала по учету нематериальных активов. Ошибок не обнаружено.
В ходе выполнения аналитических процедур было выявлено, что данные бухгалтерского баланса соответствуют данным оборотно-сальдовой ведомости, ошибок не обнаружено.
Также, что остатки по счету нематериальных активов за предыдущий период совпадает с входящими остатками на начало проверяемого периода.
В ходе выполнения детальных процедур было выявлено, что применяемые нормы амортизации, не противоречат действующему законодательству РФ.
Также было выявлено, что даты, указанные в договорах на передачу прав, соответствуют моменту фактического получения нематериальных активов.
И было установлено, что методика учета нематериальных активов полностью соответствует принципам бухгалтерского учета, специфике деятельности клиента, учетной политике.
В результате проверки серьезных нарушений не обнаружено, система внутреннего контроля организована достаточно хорошо.
Список использованной литературы
1)Аудит: учебник для ВУЗов /В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; под. ред. проф. В.И. Подольского.- 3-е издание, перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2011.-583 с.
2)Аудит: учебник для ВУЗов /В.В. Скобара, Г.И. Пашигорева, О.Л. Островская и др.; под. ред. В.В. Скобара. - М.: Просвещение, 2008 с.-479.
)Практический аудит / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина; под. ред. С.М. Бычковой. - М.: Эксмо, 2009. - 160 с.
)Лекции по аудиту.
Приложение
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНСза 12 месяцев 2004 годаОрганизация: ОАО "Акрон"ОКПО00203789Отрасль:ОКДПЕдиница измерения тыс.руб.ИНН5321029508Адрес:АКТИВКодНа началоНа конецстр.периодапериода12341. Внеоборотные активыНематериальные активы (04,05)11018952120в том числе:патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания),11118952120иные аналогичные с перечисленными права и активыорганизационные расходы11200Основные средства (01, 02, 03)12015690341986768в том числе:земельные участки и объекты природопользования1212302423060здания, сооружения, машины и оборудование12210187701384982Незавершенное строительство (07, 08, 61)130512010335988Долгосрочные финансовые вложения (06, 82)1409950261055472в том числе:инвестиции в дочерние общества141705686661042инвестиции в зависимые общества14200инвестиции в другие организации143280486394430прочие долгосрочные финансовые вложения14488540Доходные вложения в материальные ценности13531Прочие внеоборотные активы1501475256629Итого по разделу 119030927203436978
АКТИВКодНа началоНа конецСтр.периодапериода12342.Оборотные активыЗапасы2108679501033285в том числе:сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 15,16)211702836860910животные на выращивании и откорме (11)212147319598затраты в незавершенном производстве (издержках2131166414244обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44)готовая продукция и товары для перепродажи (40, 41)2149919992386товары отгруженные (45)2152703236922расходы будущих периодов (31)2161248819225прочие запасы и затраты21700НДС по приобретенным ценностям (19)220108960152047Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются2306463557166более чем через 12 месяцев после отчетной датыв том числе:покупатели и заказчики (62, 76, 82)2316257157166векселя к получению (62)23200задолженность дочерних и зависимых обществ (78)23300авансы выданные (61)23400прочие дебиторы23520640Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются240885609920351в течение 12 месяцев после отчетной датыв том числе:покупатели и заказчики (62, 76, 82)241369347345840векселя к получению (62)24200задолженность дочерних и зависимых обществ (78)24300задолженность участников (учредителей) по взносам24400в уставной капитал (75)00авансы выданные (61)245341902341177прочие дебиторы246174360233334Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82)250392600659821в том числе:займы, предоставленные организациям на срок менее12 месяцев251392600641405собственные акции, выкупленные у акционеров25200прочие краткосрочные финансовые вложения253018416Денежные средства26093552303641в том числе:касса (50)261608577расчетные счета (51)26249758152968валютные счета (52)2631573821164прочие денежные средства (55, 56, 57)26427448128932Прочие оборотные активы2704691578490Итого по разделу 229024602213204801Баланс (190+290+ 390)30055529416641779ПАССИВКодыНа началоНа конецстрокпериодапериода12343. Капитал и резервыУставный капитал (85)410238438238438Добавочный капитал (87)42011536201153651Резервный капитал (86)4303576635766в том числе:резервные фонды ,образованные в соответствиис законодательством4311192211922резервы, образованные в соответствии сучредительными документами4322384423844Фонд социальной сферы (88)44000Целевое финансирование и поступления (96)450004600046500Нераспределенная прибыль (88)47020372873045713475Х0Итого по разделу 3490346511144735684. Долгосрочные обязательстваЗаймы и кредиты (92, 95)510763286509390в том числе:кредиты банков, подлежащие погашению более чемчерез 12 месяцев после отчетной даты511150283509372прочие займы, подлежащие погашению более чемчерез 12 месяцев после отчетной даты51261300318отложенные налоговые обязательства5151693622913Прочие долгосрочные пассивы52000Итого по разделу 45907802225323035. Краткосрочные обязательстваЗаймы и кредиты (90,94)6108406721050198в том числе:кредиты банков611840672437136прочие займы6120613062Кредиторская задолженность620466767585576в том числе:поставщики и подрядчики (60, 76)62195660131092задолженность перед персоналом организации6222830823032задолженность перед госуд.внебюджетными фондами62312048761задолженность по налогам и сборам6241156296637прочие кредиторы625319189334054задолженность перед бюджетом (68)62600авансы полученные (64)62700прочие кредиторы62800Расчеты по дивидендам (75)630169134Доходы будущих периодов (83)64000Резервы предстоящих расходов и платежей (89)65000Прочие краткосрочные обязательства66000Итого по разделу 569013076081635908БАЛАНС ((490+590+690)70055529416641779Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетахНаименование показателяКодыНа началоНа конецстрокпериодапериода1234Арендованные основные средства (001)910524347490499в том числе по лизингу91100Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное0хранение (002)920765616700Товары, принятые на комиссию93000Списанная в убыток задолженность неплатежеспособныхдебиторов (007)940604117497Обеспечение обязательств и платежей полученные (008)95000Обеспечение обязательств и платежей выданные (009)96020725871106156Износ жилищного фонда (014)9703991414Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичныхобъектов (015)980106130малоценные предметы в эксплуатации98100нематериальные активы полученные в пользование99000Товарно-материальные ценности9916353871929
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХза 12 месцев 2004 годаОрганизация: ОАО "Акрон"Единица измерения тыс.руб.Наименование показателяКодЗа отчетныйЗа аналогичныйстр.периодпериод прошлогогода1234I. Доходы и расходы по обычным видам деятельностиВыручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ,услуг (за минусом налога на добавленную стоимость,акцизов и аналогичных обязательных платежей)01092732477186919Себестоимость проданных товаров, продукции, работ,услуг02052769064400686Валовая прибыль02939963412786233Коммерческие расходы0301277936975323Управленческие расходы040768724690594Прибыль (убыток) от продажстроки (010-020-030-040)05019496811120316II. Операционные доходы и расходы.Проценты к получению06060603225Проценты к уплате070188951234864Доходы от участия в других организациях0802380012838Прочие операционные доходы09083021776478355Прочие операционные расходы10082319916500822III. Внереализационные доходы и расходыВнереализационные доходы12010191070700Внереализационные расходы130497958526316Прибыль (убыток) до налогообложения(строки (050+060-070+080+090-100+120-130))1401519271420432отложенные налоговые активы14100отложенные налоговые обязательства14259778256текущий налог на прибыль150471643221105прочие обязательные платежи из прибыли15100Чистая прибыль(нераспределенная прибыль(убыток)1901041651191071отчетного периода) строки (160+170-180СправочноПостоянные налоговые обязательства200110695117716Базовая прибыль(убыток) на акцию12723Расшифровка отдельных прибылей и убытковНаименование показателяКодЗа отчетный периодЗа аналогичный периодстрокипрошлого годаприбыльубытокприбыльубыток123456Штрафы пеней и неустойки, признанныеили по которым получены решения суда(арбитражного суда) об их взыскании21011313163197Прибыль (убыток) прошлых лет22042614560153110365Возмещение убытков, причиненныхнеисполнением или ненадлежащимисполнением обязательств230400340Курсовые разницы по операциям виностранной валюте24073390583672863138733Снижение себестоимости материально-производственных запасов на конецотчетного периода250Х0Х1Списание дебиторских и кредиторскихзадолженностей, по которым истек срокисковой давности260698117767841981затраты по полученным займам и кредитам2700000