Аудит методов и классификации учета затрат
Оглавление
Введение
1.
Теоретические аспекты аудита затрат на производство
1.1
Цели и задачи аудита затрат на производство
1.2
Нормативная документация аудита учета затрат на производство
2.
Аудит методов и классификации учета затрат
2.1
Аудит методов учета затрат
2.2
Аудит классификации и правильности учета затрат
3.
Этапы аудита учета затрат на производство
3.1
Ознакомительный этап аудита учета затрат на производство
3.2
Основной этап аудита учета затрат на производство
3.3
Заключительный этап аудита учета затрат на производство
Заключение
Список
литературы
Тест
Введение
Учет затрат на производство продукции
представляет собой единый учетный процесс исследования затрат в неразрывной
связи с объемом изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
Цель аудита учета затрат на производство -
установление обоснованности формирования и правильности учета издержек
производства.
Таким образом, метод учета затрат является
определенной взаимосвязью приемов и способов отражения и контроля издержек
производства и исчисления фактической себестоимости продукции (работ, услуг).
Правильность отнесения затрат на производство
продукции очень важна потому, что от этого зависит величина себестоимости
продукции, и, следовательно, прибыли и рентабельности, размеры налогов на
прибыль и другие показатели. В этой связи аудитор проводит проверку
правильности учета затрат с позиции как бухгалтерского учета, так и налоговых
требований.
Целью данной курсовой работы является изучить
аудит учета затрат на производство.
Основными задачами являются:
. Определить цель, задачи аудита затрат на
производство
. Рассмотреть нормативную документацию
. Рассмотреть методы учета и классификацию учета
затрат на производство.
1. Теоретические аспекты аудита затрат на
производство
.1 Цели и задачи аудита затрат на производство
Цель аудита учета затрат на производство -
установление обоснованности формирования и правильности учета издержек
производства.
Задачами проверки учета затрат на производство
являются:
• оценка обоснованности применяемого метода
учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения
общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
• подтверждение достоверности оформления и
отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;
• подтверждение правильности включения в
себестоимость отдельных видов затрат, в том числе нормируемых;
• оценка качества инвентаризаций незавершенного
производства;
• арифметический контроль показателей
себестоимости по данным сводного учета.
Источниками информации для проведения аудита
учета затрат на производство продукции являются учетные регистры аналитического
и синтетического учета: карточки (ведомости) по заказам; разработочные таблицы
(по распределению заработной платы, отчислений ни социальные нужды, услуг вспомогательных
производств, расчета амортизации основных средств); ведомости распределения
общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов на содержание и
эксплуатацию оборудования; листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении
расходов будущих периодов; акты (ведомости) по инвентаризации незавершенного
производства; ведомость сводного учета затрат на производство; журналы-ордера,
машинограммы по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, и т. д., Главная книга и др.
Аудиторская проверка производственных затрат
является трудоемким процессом, требующим от аудитора знания множества
нормативных и инструктивных материалов, а также особенностей исчисления
себестоимости продукции в отдельных отраслях и видах хозяйственной
деятельности. Поэтому до начала документальной проверки аудитору необходимо
изучить организационные и технологические особенности предприятия,
специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной
деятельности. Следует также проанализировать сильные и слабые стороны внутреннего
контроля производства и затрат. Для этого целесообразно использовать
специальные вопросы для проверки состояния системы внутреннего контроля:
• проверяются ли требования на материалы и
табели учета рабочего времени после их подготовки специалистами подразделений;
• проводится ли предварительная нумерация
накладных, лимитно-заборных карт, нарядов и др. и используется ли для выявления
отсутствующих или фиктивных документов;
• проверяется ли соответствие данных первичных
документов на отпуск материалов учету труда и производственных отчетов;
• установлены ли нормативные затраты и как
регулярно осуществляется их пересмотр;
• соблюдается ли график документооборота по
учету затрат на производство;
• проводится ли инвентаризация незавершенного
производства;
• составляются ли и как контролируются сметы
общепроизводственных, общехозяйственных расходов.
Вопросы для оценки системы бухгалтерского учета:
• правильно ли классифицируются затраты на
производство по элементам и по статьям калькуляции;
• соответствует ли выбранный метод учета затрат
на производство особенностям производства и как он соблюдается на практике;
• обеспечивает ли применяемая методика учета
нормируемых расходов их правильное налогообложение;
• организован ли учет потерь от брака;
• установлены ли и как соблюдаются методы
общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
• разработана ли схема сводного учета затрат на
производство;
• проверяются ли данные по сегментам затрат и
данные сводного учета;
• отвечает ли учет затрат принципу «временной определенности
фактов»;
• с какой периодичностью сверяются данные
аналитического учета затрат на производство и т.д.
По результатам тестирования формируется
программа проверки затрат на производство.
Программа аудиторской проверки затрат на
производство
Таблица 1
1.2 Нормативная документация аудита учета затрат
на производство
) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» ПБУ 10/99: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 №
ЗЗн (с учетом последующих изменений и дополнений).
) Положение по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: Утв. приказом Министерства
финансов РФ от 09.06.2001 № 44н (с учетом последующих изменений и дополнений).
) Положение по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» ПБУ 6/01: Утв. приказом Министерства финансов РФ от
30.03.2001 № 2бн (с учетом последующих изменений и дополнений).
) Методические указания по бухгалтерскому учету
основных средств! Утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 № 91 н
(с учетом последующих изменений и дополнений).
) Методические указания по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов: Утв. приказом Министерства финансов РФ от
28.12.2001 № 119н (с учетом последующих изменений и дополнений).
) Методические указания по бухгалтерскому учету
специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования
и специальной одежды: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 26.12.2001 №
135н.
) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утв. приказом
Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (с учетом последующих изменений и
дополнений).
) Методические указания по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств: Утв. приказом Министерства финансов РФ от
13.06.1995 № 49.
) Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть
вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).
) Трудовой кодекс Российской Федерации от
30.12.2001 № 197-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).
) Федеральный закон от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об
охране окружающей среды» (с учетом последующих изменений и дополнений).
) Типовые рекомендации по организации
бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Утв. приказом
Министерства финансов РФ от 21.12.1998 № 64н.
Предоставляемые аудитору документы:
бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о финансовых результатах (форма № 2);
главная книга или оборотно-сальдовая ведомость; приказ об учетной политике
организации; регистры бухгалтерского учета по счетам 20 «Основное
производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23
«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие
производства и хозяйства» и др.; карточки (ведомости) по заказам; таблицы
(ведомости) по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды,
услуг вспомогательных производств, расчета амортизационных отчислений по
основным средствам, нематериальным активам; ведомости распределения
общехозяйственных, общепроизводственных расходов, расходов будущих периодов;
акты инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета
затрат.
2. Аудит методов и классификации учета затрат
.1 Аудит методов учета затрат
На основе изучения учетной политики и
особенностей производства на предприятии аудитор выясняет обоснованность
применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта
калькулирования продукции. Используемые методы учета затрат с точки зрения
способа предварительного контроля делятся на нормативные и ненормативные.
К ненормативным методам учета затрат можно
отнести:
• попередельный метод, применяемый в
производствах, в которых сырье последовательно проходит несколько отдельных
самостоятельных фаз обработки - переделов (металлургия, текстильная
промышленность и др.). Затраты на изготовление продукции учитываются по видам
однородных изделий, статьям калькуляции и переделам. В зависимости от
особенностей предприятия используется полуфабрикатный или бесполуфабрикатный
вариант метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;
• позаказный (пообъектный) метод, применяемый в
индивидуальных и мелкосерийных производствах с механической сборкой деталей,
узлов и изделий в целом. Объектом учета и калькулирования является отдельный
заказ, открываемый на определенное количество продукции. В аналитическом учете
производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей
калькуляции;
• попроцессный метод, используемый на
предприятиях отраслей, имеющих сравнительно непродолжительный технологический
процесс выпуска однородной продукции, остатки незавершенного производства которой
отсутствуют или незначительны (угольная, железорудная, нефтяная промышленность,
электроэнергетика и др.). Себестоимость единицы продукции определяется, как
правило, прямым методом, т.е. делением всех производственных затрат на
количество произведенной продукции за период.
Нормативный метод учета затрат базируется на
технически обоснованных нормах расхода рабочего времени, материальных и
денежных ресурсов на единицу продукции. Периодически плановые нормы должны
пересматриваться с учетом эффективности от внедрения организационно-технических
мероприятий. Используются плановые, нормативные и отчетные калькуляции. При
сопоставлении фактически произведенных затрат с утвержденными текущими
нормативами выявляются внутрихозяйственные резервы, намечаются пути их рационального
использования. Тем самым появляется возможность текущего и предварительного
контроля за издержками. Это способствует рациональному расходованию различных
ресурсов, повышению эффективности работы предприятия.
Если в процессе проверки установлено, что в
учетной политике обоснован метод учета затрат, отвечающий требованиям
технологического процесса, а фактически использование элементов этого метода не
осуществляется, аудитор фиксирует данное отклонение в рабочих документах и
определяет его влияние на формирование себестоимости продукции. Если описанный
в учетной политике метод учета затрат не соответствует особенностям
технологического процесса, то аудитор может порекомендовать клиенту ряд
изменений, которые позволят организовать производственный учет в соответствии с
требованиями нормативных документов.
.2 Аудит классификации и правильности учета
затрат
При изучении затрат аудитору важно документально
установить правильность исчисления себестоимости продукции. Первичные
документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны быть правильно
оформлены и содержать все обязательные реквизиты.
Проверяя, обоснованно ли отнесены затраты на
себестоимость продукции, аудитору необходимо знать, что они группируются по
следующим элементам:
• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных средств;
• прочие затраты.
Порядок отнесения затрат на себестоимость
продукции определен Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99), в котором
подробно рассмотрено, какие затраты могут быть отнесены к себестоимости
продукции. Для целей налогообложения структура затрат установлена в главе 25
Налогового кодекса и несколько отлична от расходов, предусмотренных ПБУ. В
настоящее время Министерство финансов и Федеральная налоговая служба России
ведут работу по гармонизации этого учета.
В этой связи аудитор проводит проверку
правильности учета затрат с позиции как бухгалтерского учета, так и налоговых
требований.
Особую проблему составляет учет расходов,
нормируемых для целей налогообложения. Например, суточные, выплачиваемые за дни
нахождения работника в командировке, в состав бухгалтерских расходов включаются
полностью, а в состав налоговых расходов - только по утвержденным нормативам.
Некоторые бухгалтеры пытаются максимально сблизить данные бухгалтерского и
налогового учета для упрощения своей работы, поэтому в нарушение правил
бухгалтерского учета в состав бухгалтерских расходов относят только ту же
сумму, что принимается для целей налогообложения, а сумму сверх норматива
относят за счет чистой прибыли организации. Такой подход является типичной
ошибкой ведения бухгалтерского учета, так как искажает данные о реальной
величине и структуре затрат.
Аудитор должен выяснить правильность
разграничения производственных затрат по отчетным периодам; соблюдение
выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на
затраты производства; правильность включения в себестоимость амортизации
основных средств и других видов расходов, в том числе связанных с управлением
производством; обоснованность распределения общепроизводственных расходов по
объектам калькуляции; организацию учета возвратных отходов и брака;
правильность применяемой корреспонденции счетов и др.
В ходе аудита проверяется также состояние учета
незавершенного производства, своевременность и правильность его инвентаризации
и оценки, безошибочность отражения результатов инвентаризации в учете. Прежде
всего аудитор анализирует периодичность и порядок проведения инвентаризаций
незавершенного производства, изучает представленные инвентаризационные и
сличительные ведомости. Если в представленных документах не выявлены
отклонения, то возможен вывод о формальном характере инвентаризаций или о
хорошей организации оперативного и бухгалтерского учета полуфабрикатов
собственного производства.
Для подтверждения своего мнения аудитор может
провести выборочную инвентаризацию незавершенного производства. Однако
использование такой процедуры контроля возможно, если на предприятии
применяется полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство.
Только в рамках этого варианта учета формируются показатели, отражающие
движение незавершенного производства на всех этапах изготовления продукции.
Номенклатура проверяемых полуфабрикатов определяется с учетом технологических
особенностей производства. Как правило, проверяются наиболее дорогостоящие
полуфабрикаты. Если в ходе выборочной проверки выявлены значительные отклонения
(например, свыше 10% от проверяемой номенклатуры), то можно сделать вывод о
формальном характере проводимых инвентаризаций. Если же выборочная
инвентаризация незавершенного производства не выявит отклонений, то
подтверждаются объемы незавершенного производства, указанные в данных
оперативного учета движения полуфабрикатов собственного производства или
аналитического учета.
Подтверждая достоверность оценки незавершенного
производства, аудитор проверяет правильность применяемых норм (если такие
установлены на предприятии) и осуществляет арифметический контроль
рассчитываемых показателей. При этом следует учитывать, что на предприятиях с
индивидуальным и мелкосерийным производством, применяющих позаказный метод
учета затрат, стоимость незавершенного производства определяется затратами на
незаконченные заказы. В крупносерийных и массовых производствах стоимость
незавершенного производства складывается из суммы прямых затрат (материалы и
основная заработная плата), исчисляемых по нормам по каждому калькуляционному
объекту (изделию, детали и т.д.), и суммы прочих (косвенных) затрат,
определяемых в процентах к прямым затратам.
Аудитору следует внимательно проанализировать
состав и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов,
которые учитываются соответственно на счетах 25 «Общепроизводственные расходы»
и 26 «Общехозяйственные расходы».
Накопленные на данных счетах суммы могут
списываться непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» (метод формирования
частичной себестоимости продукции) либо включаться в себестоимость продукции
(метод формирования полной себестоимости продукции). В последнем случае, как
правило, используются следующие базы для распределения накладных расходов:
• сумма прямых расходов материалов;
• сумма расходов на заработную плату;
• сумма прямых расходов материалов и на
заработную плату;
• сумма всех прямых расходов.
Реже в качестве базы распределения используется
показатель выручки от реализации (реализация каждого продукта должна быть
стабильной), торговая площадь и т.д. Ограничений на выбор базы распределения
нет, главное, она должна быть экономически обоснованной.
Аудитор подтверждает также правильность
распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов в соответствии
с положениями учетной политики.
В первую очередь на основании первичных
документов нужно проверить правильность распределения по конкретным счетам расходов
на отопление, освещение, содержание и аренду помещений, заработную плату
административно-управленческого персонала подразделений и предприятия в целом и
начислений на нее, расходов на оплату информационных, консультативных и
аудиторских услуг, компенсации за использование личных автомобилей в служебных
целях и т.п.
Значительная доля перечисленных расходов
приходится на оплату коммунальных услуг. Изучая первичные документы и знакомясь
с организацией на предприятии учета расхода тепловой, электрической энергии,
аудитор должен установить обоснованность списания таких затрат на
производственные и непроизводственные нужды. Оправданность включения расходов
на оплату услуг консультантов и аудиторов, на участие работников предприятия в
различных учебных семинарах в издержки устанавливается аудитором путем изучения
содержания заключенных договоров, актов сдачи-приемки выполненных работ и др.
3. Этапы аудита учета затрат на производство
.1 Ознакомительный этап аудита учета затрат на
производство
Работы при проведении аудита затрат на
производство можно разделить на три этапа. Первый из них - ознакомительный
этап.
Основной задачей аудита затрат на производство
является подтверждение информации о себестоимости в финансовой отчетности.
Аудитор должен изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности и
установить, что:
данные об остатках на счетах незавершенного
производства, готовой продукции и товаров для перепродажи на начало и конец
отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге,
соответствуют данным бухгалтерского баланса (форма № 1).
данные о себестоимости проданных товаров,
продукции, работ, услуг сформированы в соответствии с законодательством о
бухгалтерском учете и учетной политике и отражены отчете о финансовых
результатах(формы № 2);
данные в разделе VIII «Расходы по обычным видам
деятельности», указанные в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5),
соответствуют данным аналитического учета по счетам 20 «Основное производство»,
21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные
производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные
расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».
До начала проверки аудиторам необходимо изучить
организационные и технологические особенности организации, специализацию,
масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности. Для
определения обоснованности применяемого варианта формирования информации о
расходах, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета особое
внимание следует обратить на учетную политику организации.
В организациях, как правило, применяют
нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный методы учета затрат и
калькулирования фактической себестоимости продукции.
Нормативный метод учета используют, как правило,
в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством
разнообразной и сложной продукции. В этом случае отдельные виды затрат на
производство учитываются по текущим нормам; обособленно ведется оперативный
учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения,
причин и виновников; фиксируются изменения текущих норм в результате внедрения
организационно-технических мероприятий и определяется влияние этих изменений на
себестоимость продукции.
В итоге фактическая себестоимость продукции (Зф)
исчисляется по формуле:
Зф = Зн + О + И,
где Зн - затраты по текущим нормам;
О - величина отклонений от них;
И - изменения норм.
При позаказном методе учета объектом учета и
калькулирования является отдельный производственный заказ. Под ним понимается
продукция, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и
экспериментальные работы. При изготовлении продукции с длительным процессом
производства заказы выдаются не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы,
представляющие собой законченные конструкции. Для учета затрат на каждый заказ
открывается отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа.
Учет прямых затрат по отдельным заказам ведется
на основании первичных документов, отражающих выработку, расход материалов и т.
п., с обязательным указанием соответствующего шифра заказа.
Косвенные расходы распределяются между
отдельными заказами условно принятым в данном производстве или отрасли
способом. Все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания
заказа. При частичном выполнении заказов и их сдаче выпуск оценивается по
фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их
конструкции, технологии, условиях производства.
К недостаткам данного метода учета затрат и
калькулирования себестоимости продукции следует отнести отсутствие оперативного
контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации
незавершенного производства.
Попередельный метод учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции применяется в производствах с комплексным
использованием сырья, а также в таких отраслях массового и крупносерийного
производства, где обрабатываемые сырье и материалы проходят последовательно
несколько фаз обработки (переделов).
Различаются бесполуфабрикатный и полуфабрикатный
варианты попередельного метода.
В первом случае учет затрат ведется по каждому
переделу. В бухгалтерских документах движение полуфабрикатов не отражается, их
движение от одного передела к другому контролируется по данным оперативного
учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведется в цехах.
Себестоимость конечного изделия составляет сумму затрат всех переделов.
Себестоимость же продукции в промежуточных переделах не исчисляется.
Во втором случае движение полуфабрикатов из цеха
в цех оформляется бухгалтерскими записями и себестоимость полуфабрикатов
калькулируется после каждого передела.
Если в ходе проверки установлено, что
применяемый метод учета затрат на практике не соответствует методу,
установленному учетной политикой организации, то аудиторы должны зафиксировать
данное отклонение в рабочих документах.
.2 Основной этап аудита учета затрат на
производство
На этом этапе аудиторы на основе полученной
информации заполняют тесты. По результатам тестирования оцениваются системы
внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции.
Оценка сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования
аудита. Результаты сводятся в таблицу, примерная форма которой приведена ниже.
Проверка состояния системы внутреннего контроля
и бухгалтерского учета затрат на производство
Таблица 2
Далее аудитору необходимо проверить, как сгруппированы
расходы на затратных счетах. Прямые расходы, связанные непосредственно с
выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые можно отнести
на конкретную единицу готовой продукции, должны отражаться по дебету счета 20
«Основное производство», а косвенные - предварительно учитываться на счетах 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в
производстве» для дальнейшего распределения пропорционально какому-либо
показателю, закрепленному в приказе об учетной политике.
Кроме того, следует определить себестоимость
работ, услуг вспомогательных и обслуживающих производств. Во вспомогательных
производствах применяются практически те же методы учета затрат на производство
и способы калькулирования производственной себестоимости, что и в основном
производстве.
При этом прямые расходы, связанные
непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг,
которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции после прохождения
определенного цикла обработки в цехах вспомогательных производств, относятся в
дебет счета 20 «Основное производство».
Не поддающиеся непосредственному списанию
затраты этих участков распределяются на счета учета: прямых расходов основного
производства (счет 20 «Основное производство»), готовой продукции (счета 40
«Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция»), продаж (счет 90
«Продажи») пропорционально установленному учетной политикой показателю.
Следующим шагом аудиторской проверки является
проверка распределения затрат на обслуживание производства и управление. При
этом косвенные расходы, учитываемые на счетах 25 «Общепроизводственные
расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», распределяются на счета основного
производства. В соответствии с действующими нормативными документами на счетах
учета затрат может формироваться либо полная фактическая себестоимость
продукции, либо фактическая производственная себестоимость. Выбор того или
иного метода должен быть отражен в учетной политике организации.
Для проверки потерь от брака и включения их в
себестоимость произведенной продукции аудитор должен установить, что стоимость
забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие
удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие удержанию с поставщиков за
поставку недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, в результате
использования которых был допущен брак, составляют статью расходов «Потери от
брака». Такие расходы относятся в затраты на производство и распределяются
между всеми изделиями.
Далее проверяется правильность исчисления
себестоимости незавершенного производства и выпущенной продукции.
При единичном производстве продукции
незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически
произведенным затратам.
Незавершенное производство в массовом и серийном
производстве может отражаться в бухгалтерском балансе по фактической или
нормативной (плановой) производственной себестоимости; прямым статьям затрат;
стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
Используемый метод оценки незавершенного
производства должен быть указан в учетной политике организации.
Стоимость производственной программы (выпущенной
продукции) определяется по правилам бухгалтерского учета как суммарные затраты
основного производства за отчетный период с учетом абсолютного изменения
остатка незавершенного производства относительно начала этого периода без учета
возвратных отходов.
Расчет фактической производственной
себестоимости выпущенной продукции (Сф) осуществляется по формуле:
учет затрата себестоимость
Сф = Нн + Зф - Со - Нк,
где Нн, Нк - стоимость незавершенного
производства на начало и конец месяца соответственно;
Зф - фактические затраты на производство
продукции за месяц;
Со - стоимость возвратных отходов.
После обобщения полученной информации о движении
и стоимости готовой продукции проверяются расчеты (калькуляция) фактической
производственной себестоимости единицы продукции и всего выпуска за отчетный
период.
Аудитор также должен определить расходы на
продажу готовой продукции (коммерческие расходы). Учет таких расходов ведется
на счете 44 «Расходы на продажу». При этом расходы, связанные с коммерческим
продвижением товарной продукции, подлежат ежемесячному списанию (полностью либо
частично) на счета учета реализации продукции (работ, услуг) и в совокупности с
определенной полной фактической себестоимостью готовой продукции составляют ее
коммерческую стоимость. При частичном списании подлежат распределению расходы
на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной и проданной
продукции исходя из ее веса, объема, производственной себестоимости, других
показателей).
Одной из наиболее распространенных процедур
проверки себестоимости является проведение аналитических тестов. Для этого у
клиента необходимо запросить расшифровки наиболее существенных статей затрат в
помесячной или поквартальной разбивке. После этого рекомендуется построить
графики колебаний и обсудить с клиентом такие колебания.
Основные виды нарушений, которые могут быть
выявлены в результате проведения аудита затрат на производство:
несвоевременное включение в себестоимость
отдельных видов затрат;
несоответствие применяемого метода учета затрат
методу, указанному в учетной политике организации;
неправильная оценка остатков незавершенного
производства;
необоснованное (без документального оформления)
включение расходов в состав себестоимости.
.3 Заключительный этап аудита учета затрат на
производство
По окончании работ аудитор формирует мнение по
результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих
документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области
проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю
проверки.
Примеры рабочих таблиц для заполнения аудитором.
Проверка расходов на ремонт
Проверка расходов на аренду
Проверка расходов будущих периодов
Заключение
В данной курсовой работе я определила цель
аудита учета затрат на производство - установление обоснованности формирования
и правильности учета издержек производства.
Рассмотрела задачи проверки учета затрат на
производство:
• оценка обоснованности применяемого метода
учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения
общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
• подтверждение достоверности оформления и
отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;
• подтверждение правильности включения в себестоимость
отдельных видов затрат, в том числе нормируемых;
• оценка качества инвентаризаций незавершенного
производства;
• арифметический контроль показателей
себестоимости по данным сводного учета.
Рассмотрела методы учета затрат:
нормативные;
ненормативные.
Рассмотрела три этапа работы при проведении
аудита затрат на производство:
ознакомительный;
основной;
заключительный.
В рыночных условиях затраты на производство
продукции являются важнейшим фактором, определяющим величину прибыли
организации. Себестоимость продукции является качественным показателем, в
котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности
предприятия, ее достижения и имеющиеся резервы.
Список литературы
1.
Бровкина Н.Д., Мельник М.В. Практический аудит: учебное пособие/ Н.Д. Бровкина,
М.В.Мельник - М.: ИНФРА-М, 2008, -205с
.
Андреев В.Д., Томских С.А., Черемшанов С.В. Практикум по аудиту.- М.: Финансы и
статистика, 2008.-592с
.
Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: учебник.- М.: ИНФРА-М, 2006.-368с
.
Бычкова С.М, Фомина Т.Ю. Практический аудит.- 3-е изд. - М.: Эксмо, 2009. - 176
с.
.
Василевич А.В., Ширкина Н.Н. «Сборник задач по аудиту». - М.: Финансы и
статистика, 2002
.
Андреев В.Д., Томских С.А., Черемшанов С.В. Практикум по аудиту. - М.: Финансы
и статистика, 2009.-592 с
.
Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие. - 2-е издание. - М.:
КНОРУС, 2007г.
.
Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: Практическое пособие для
аудитора и бухгалтера. М.: Бератор-Пресс, 2007.
.
Ерофеева В.А. Пискунов В.А., Битюкова Т.А.Аудит.- 2-е изд. Перераб и
доп.-М.:2010-стр.43
Тест
. Какова цель аудита учета затрат на
производство?
а) помочь сотрудникам организации эффективно
выполнять свои функции;
б) отражение затрат в бухгалтерском учете и
отчетности;
в) установление обоснованности
формирования и правильности учета издержек производства.
. Методы учета затрат с точки зрения способа
предварительного контроля делятся?
а) на оперативные и текущие;
б) нормативные и ненормативные ;
в) плановые и фактические.
. Метод учет затрат, при котором себестоимость
единицы продукции определяется путем деления всех производственных затрат на
количество
произведенной продукции за период, называется:
а) позаказный;
б) попроцессный;
в) попередельный;
. Расходы организации в соответствии с
требованиями Положения по бухгалтерскому учету группируются по следующим
элементам:
б) амортизация основных средств;
в) операционные расходы;
г) расходы на оплату труда;
5. К ненормативным методам учета затрат
относится?
а) позаказный
метод;
б) попередельный метод;
в) нормативный метод.
. Работы при проведении аудита затрат на
производство можно разделить на три этапа, какие это этапы?
а) ознакомительный, основной, итоговый;
б)ознакомительный, основной,
заключительный;
в)первый, второй, третий.
. Попередельный метод делится на?
а) бесполуфабрикатный и
полуфабрикатный;
б) простой и сложный;
в) неполуфабрикатный и полуфабрикатный.
. Задачами проверки учета затрат на производство
являются?
а)подтверждение правильности включения в себестоимость
отдельных видов затрат, в том числе нормируемых;
б) оценка качества инвентаризаций незавершенного
производства;
в) оба ответа верны.
. При проверке затрат на производство аудитор
руководствуется документом?
а) Положениями по бухгалтерскому учету
(ПБУ));
б) Налоговым кодексом РФ;
в) постановлением Правительства о составе
затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).