кредитный мониторинг и возврат кредита.
Представленные элементы организационно-экономической схемы по существу выражают технологию кредитного процесса, который представляет собой упорядоченную совокупность последовательных действий банка с целью выдачи кредита заемщику. Процедуру выдачи банковской ссуды называют кредитным процессом (процессом кредитования). Процесс кредитования предприятий банками и включает в себя этапы кредитного процесса.
Чтобы получить кредит, заемщики обращаются в банк с обоснованным заявлением. Вместе с заявлением заемщик передает на рассмотрение следующие документы:
учредительный договор и устав;
копии договоров, контрактов и прочих документов, касающихся реализации кредитных средств, с расчетами возможной прибыли, с помощью которой планируется погасить полученный кредит;
бухгалтерскую и статистическую отчетность в динамике, включая отчетность финансовых результатов, декларацию о доходах, результаты от аудиторских учреждений для доказательства своего финансового состояния.
Банк вправе требовать у заемщика и иные документы и сведения, касающиеся выдачи кредита.
Далее, анализируя этапы кредитного процесса, происходит рассмотрение и оценка платежеспособности заемщика. При обращении заемщика в банковскую организацию для получения кредита банк еще до оформления кредитного договора внимательно разбирает его платежеспособность, чтобы выяснить возможность и целесообразность предоставления данного кредита и определить перспективу его своевременного возвращения.
Источниками рассмотрения служат данные о балансе предприятия, отчеты о прибыли и расходах, заявки на кредит, кредитная история заемщика. Важно изучить репутацию клиента, своевременность оплаты ранее полученных кредитов и выполнение прочих обязательств, в остальных банках в том числе. Выдаче ссуды предшествует внимательная и полная оценка рисков, к примеру, неоплаты заемщиком задолженности, а также банковских процентов, в обозначенное в кредитном соглашении время. Для этого создается соответствующий резервный фонд на вероятные утраты по ссуде.
В международной и отечественной практике этапы кредитного процесса подразумевают следующие главные способы оценки платежеспособности.
Первым способом является способ финансовых коэффициентов. Зачастую чтобы оценить финансово-хозяйственную деятельность предприятия используют следующие коэффициенты: оборачиваемости (дебиторского долга основных средств, запасов и активов), обеспеченности личным капиталом, ликвидности, прибыльности.
Вторым методом оценки платежеспособности является анализ финансовых потоков. Его сущность заключается в сравнении финансовых потоков (прибыль, амортизация и прочие) и оттоков (выплата налогов, дивидендов и прочих) во время срока кредитования.
Этапы кредитного процесса включают в себя следующий пункт - это заключение кредитного соглашения, в котором предусматривается его цель, сумма и срок, порядок и форма выдачи и оплаты, виды обеспечения его возвращения, проценты. Также определяют права и обязанности сторон по выдаче и оплате кредита, список сведений, расчетов и иных документов, нужных при кредитовании, периодичность предоставления банку данных сведений и прочие условия.
Этапы кредитного процесса не подразумевают изменений в условиях кредитного соглашения в одностороннем порядке, если они не были оговорены в кредитном договоре заранее. Если в договоре нет подписей сторон, печатей и других реквизитов, он не будет иметь юридической силы.
Далее происходит выдача ссуды (либо в наличной или безналичной форме, либо разовая ссуда, кредитная линия и т.д.).
Последний этап - это кредитный мониторинг, т.е. контроль банком за пользованием и погашением кредита, а также выполнением других условий по договору.
Качество и эффективность кредитного процесса зависят, прежде всего, от того, насколько правильно он построен с учетом особенностей функционирования каждого конкретного банка: его размера, структуры и условий работы.
В практике организации кредитного процесса в российских банках можно выделить три подхода. Первый подход - когда практически вся работа с клиентом проводится в рамках одного подразделения (кредитного отдела), причем в большинстве случаев - одним ответственным сотрудником такого подразделения. По мнению многих специалистов, такая организация кредитования не позволяет проводить качественный анализ кредитных рисков. Тем не мене применение такого подхода в средних и мелких банках часто себя оправдывает. Многие банки показывают эффективное сочетание высокого качества кредитного портфеля и экономии издержек на содержании аппарата кредитных сотрудников.
Второй подход к организации кредитного процесса, применяющийся, как правило, в средних и особенно крупных банках, предполагает разделение функций общения и непосредственной работы с клиентом и анализа рисков. То есть отличие данного подхода от первого состоит в том, что к процессу кредитования «подключается» независимое общебанковское подразделение риск-менеджмента.
Третий подход, характерный для крупных банков, означает, что в организации кредитного процесса участвуют различные подразделения банка, включая вышеназванные.
В любом случае организация кредитного процесса предполагает четкое функциональное разграничение обязанностей между сотрудниками кредитного подразделения, а также между руководством банка, кредитным и другими подразделениями, участие которых в данном процессе необходимо (планово-экономические, бухгалтерские, юридические и др. службы).
Развитый вариант организации кредитного процесса (который, однако, не может быть сведен к какой-то единой, универсальной схеме) предполагает, что помимо собственно кредитного подразделения в банке действуют также:
полноценный, представительный кредитный комитет;
комитет по управлению кредитными рисками;
отдел кредитной политики (его функции могут быть возложены на комитет управления кредитными рисками);
отдел кредитного анализа;
отдел оформления кредитов.
Кроме того, необходимо получать маркетинговую информацию с рынка кредитов. Желательно, чтобы это делалось на профессиональной основе. Следовательно, банку нужна своя маркетинговая служба. Организационно она может быть отдельным подразделением, но может и входить в состав кредитного подразделения.
Некоторые банки создают у себя отдел кредитной документации, чаще всего в составе юридической службы. Но такой отдел не представляется, безусловно, необходимым. В реальных условиях отечественной деловой среды крайне желательным участником кредитного процесса со стороны банка стала служба экономической безопасности. [21]
Факторы, влияющие на организацию кредитного процесса во многом определяют типовую принадлежность организационной структуры кредитного процесса банка. Одним из таковых факторов, как было рассмотрено выше, является тип организационной структуры банка в целом, а также виды кредитных продуктов, выпускаемых банком; ресурсное наполнение банка и его структура.
В настоящее время в российской банковской практике применяются различные виды кредитных продуктов, предложение которых, в свою очередь, определяется рядом факторов:
потребностью клиентов банка в заемных ресурсах с учетом цели их использования, срочности, продолжительности кредитной процедуры и требований, предъявляемых банком к заемщикам;
целесообразностью с точки зрения предоставления данных видов кредитов; при этом принимаются во внимание кредитоспособность клиента, уровень общего кредитного риска, доходность, наличие соответствующих по суммам и срокам кредитных ресурсов и т.д.;
состоянием экономики и отдельных ее сегментов, проводимой ЦБ РФ политики по урегулированию кредитных операций, тенденций развития кредитного рынка [27].
Все факторы, определяющие реализацию кредитного процесса в коммерческом банке можно подразделить на внутренние и внешние.
Внутренние (внутрибанковские) факторы, возникают в результате деятельности банков и зависят от характера проводимых ими операций, от организации труда и производства, от управления банками всеми сторонами своей жизнедеятельности:
неэффективная структура пассивов, активов, собственного капитала банка;
неэффективная стратегия и политика, выработанные руководством банка, в т.ч. неверные оценки размеров и степени рисков, ошибочные решения, неверное определение условий и сроков проведения операций, отсутствие должного контроля за расходами и потерями банка и т.д.;
недостаточный профессионализм сотрудников банка;
неудовлетворительное обеспечение информационной, финансовой и иной безопасности банка;
возможность сбоев в компьютерных системах банка, потерь документов, несвоевременного и неверного проведения бухгалтерских проводок;
отсутствие полной гарантии от злоупотребления и мошенничества со стороны сотрудников банка и др.
Внешние факторы - это потенциально неблагоприятные по своим последствиям явления во внешней среде, независящие, как правило, от самих банков:
политические;
социальные;
правовые (отсутствие правовых норм, ужесточение правовых норм, нарушение таких норм);
общеэкономические и финансовые;
конкурентные (давление со стороны участников рынков);
1.3 Нормативно законодательное регулирование в области организации и учёта кредитных операций в коммерческом банке
. В соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 31 мая 2012 года N 10) внести в приложение к Положению Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», зарегистрированному Министерством юстиции Российской Федерации 29 марта 2007 года N 9176, 23 октября 2007 года N 10390, 6 ноября 2008 года N 12584, 2 декабря 2008 года N 12783, 19 декабря 2008 года N 12904,
декабря 2009 года N 15476, 22 декабря 2009 года N 15778, 30 июля 2010 года N 18003, 6 октября 2010 года N 18642, 8 декабря 2010 года N 19133, 24 января 2011 года N 19564, 15 июля 2011 года N 21379, 12 сентября 2011 года N 21772, 21 сентября 2011 года N 21855, 12 декабря 2011 года N 22545, 4 мая 2012 года N 24049 («Вестник Банка России» от 16 апреля 2007 года N 20-21, от 31 октября 2007 года N 60, от 19 ноября 2008 года N 67, от 10 декабря 2008 года N 72, от 31 декабря 2008 года N 75, от 16 декабря 2009 года N 72, от 28 декабря 2009 года N 77, от 11 августа 2010 года N 45, от 13 октября 2010 года N 56, от 15 декабря 2010 года N 68, от 2 февраля 2011 года N 7, от 4 августа 2011 года N 43, от 21 сентября 2011 года N 52, от 28 сентября 2011 года N 54, от 19 декабря 2011 года N 71, от 12 мая 2012 года N 23), следующие изменения.
.1. В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях:
строки счетов N N 30213, 30214 исключить;
наименование счета N 304 изложить в следующей редакции: «Счета для осуществления клиринга»;
после строки счета N 30410 дополнить строками следующего содержания:
«30411 Торговые банковские счета П
Торговые банковские счета нерезидентов П
Средства на торговых банковских счетах А
Клиринговые банковские счета для П исполнения обязательств и индивидуального клирингового обеспечения
Клиринговые банковские счета П коллективного клирингового обеспечения (гарантийный фонд)
Средства на клиринговых банковских А счетах для исполнения обязательств и индивидуального клирингового обеспечения
Средства на клиринговых банковских А счетах для исполнения обязательств
Средства на клиринговых банковских А счетах коллективного клирингового обеспечения (гарантийный фонд)
Средства на клиринговых банковских А счетах коллективного клирингового обеспечения (гарантийный фонд), открытых в Банке России
Средства для исполнения обязательств, П допущенных к клирингу, и индивидуального клирингового обеспечения
Средства нерезидентов для исполнения П обязательств, допущенных к клирингу, и индивидуального клирингового обеспечения
Средства для коллективного клирингового П обеспечения (гарантийный фонд)
Средства нерезидентов для коллективного П клирингового обеспечения (гарантийный фонд)
Средства в клиринговых организациях, А предназначенные для исполнения обязательств, допущенных к клирингу, и индивидуального клирингового обеспечения
Средства в клиринговых организациях, А предназначенные для коллективного клирингового обеспечения (гарантийный фонд)
Отражение результатов клиринга -
Средства коллективного клирингового А обеспечения (гарантийный фонд), размещенные во вклады в кредитных организациях».
1.2. В части II:
после пункта 3.15 слова «Счет N 30213 «Счета участников расчетов в расчетных небанковских кредитных организациях» исключить;
пункт 3.16 признать утратившим силу;
перед пунктом 3.17 слова «Счет N 30214 «Счета участников расчетов расчетных небанковских кредитных организаций» исключить;
пункт 3.17 признать утратившим силу;
перед пунктом 3.33 слова «Счет N 304 «Расчеты на организованном рынке ценных бумаг» заменить словами «Счет N 304 «Счет для осуществления клиринга»;
пункт 3.33 изложить в следующей редакции:
«3.33. Назначение счета: учет денежных средств участников клиринга и иных лиц, предусмотренных Федеральным законом от 7 февраля 2011 года N 7-ФЗ «О клиринге и клиринговой деятельности» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 7, ст. 904; N 48, ст. 6728; N 49, ст. 7040, ст. 7061) (далее - закон о клиринге), предназначенных для исполнения и (или) обеспечения исполнения обязательств, допущенных к клирингу, а также обязательств по уплате вознаграждения клиринговой организации и иным организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок, в соответствии с законом о клиринге.»;
после пункта 3.33 слова «Счет N 30401 «Счета участников РЦ ОРЦБ» заменить словами «Счета N 30411 «Торговые банковские счета» N 30412 «Торговые банковские счета нерезидентов»;
пункт 3.34 изложить в следующей редакции:
«3.34. Назначение счетов: учет на отдельных банковских счетах участников клиринга и иных лиц - резидентов (счет N 30411) и участников клиринга и иных лиц - нерезидентов (счет N 30412) (далее - торговые банковские счета) денежных средств (в том числе индивидуального клирингового обеспечения), которые могут быть использованы для исполнения и (или) обеспечения исполнения допущенных к клирингу обязательств, а также обязательств по уплате вознаграждения клиринговой организации и иным организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок, в соответствии с законом о клиринге. Счета пассивные.
Счета открываются кредитными организациями, которые осуществляют денежные расчеты по итогам клиринга.
Операции по торговым банковским счетам нерезидентов совершаются в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Аналитический учет ведется на лицевых счетах по каждому торговому банковскому счету, открытому на основании договора банковского счета.»;
после пункта 3.34 слова «Счет N 30402 «Счета участников РЦ ОРЦБ» заменить словами «Счет N 30413 «Средства на торговых банковских счетах»;
пункт 3.35 изложить в следующей редакции:
«3.35. Назначение счета: учет денежных средств на торговых банковских счетах, открытых в кредитных организациях, которые осуществляют денежные расчеты по итогам клиринга, и предназначенных для исполнения и (или) обеспечения исполнения обязательств, допущенных к клирингу, а также обязательств по уплате вознаграждения клиринговой организации и иным организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок, в соответствии с законом о клиринге. Счет активный.
Аналитический учет ведется на лицевых счетах по каждому торговому банковскому счету, открытому на основании договора банковского счета.»;
после пункта 3.35 слова «Счет N 30403 «Средства участников РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ» заменить словами «Счет N 30414 «Клиринговые банковские счета для исполнения обязательств и индивидуального клирингового обеспечения»;
пункт 3.36 изложить в следующей редакции:
«3.36. Назначение счета: учет в кредитных организациях, которые осуществляют денежные расчеты по итогам клиринга, на отдельных банковских счетах клиринговых организаций (в том числе клиринговых организаций, осуществляющих функции центрального контрагента) (далее - клиринговые банковские счета) денежных средств (в том числе индивидуального клирингового обеспечения) участников клиринга и иных лиц, которые могут быть использованы для исполнения и (или) обеспечения исполнения обязательств, допущенных к клирингу, а также обязательств по уплате вознаграждения в соответствии с законом о клиринге. Счет пассивный.
Аналитический учет ведется на лицевых счетах по каждому клиринговому банковскому счету, открытому на основании договора банковского счета.»;
после пункта 3.36 слова «Счет N 30404 «Средства участников РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ» заменить словами «Счет N 30415 «Клиринговые банковские счета коллективного клирингового обеспечения (гарантийный фонд)»;
пункт 3.37 изложить в следующей редакции:
«3.37. Назначение счета: учет в кредитных организациях, которые осуществляют денежные расчеты по итогам клиринга, на клиринговых банковских счетах денежных средств, внесенных участниками клиринга и иными лицами в коллективное клиринговое обеспечение (гарантийный фонд). Счет пассивный.
Аналитический учет ведется на лицевых счетах по каждому клиринговому банковскому счету, открытому на основании договора банковского счета.»;
после пункта 3.37 слова «Счет N 30405 «Средства участников РЦ ОРЦБ, депонируемые в расчетном центре для гарантийного обеспечения расчетов по операциям на секторах ОРЦБ» заменить словами «Счета N 30416 «Средства на клиринговых банковских счетах для исполнения обязательств и индивидуального клирингового обеспечения» N 30417 «Средства на клиринговых банковских счетах для исполнения обязательств и индивидуального клирингового обеспечения, открытых в Банке России»;
пункт 3.38 изложить в следующей редакции:
«3.38. Назначение счетов: учет клиринговыми организациями (в том числе клиринговыми организациями, осуществляющими функции центрального контрагента) денежных средств (в том числе индивидуального клирингового обеспечения) на их клиринговых банковских счетах, открытых в кредитных организациях, которые осуществляют денежные расчеты по итогам клиринга (счет N 30416), и (или) Банке России (счет N 30417), предназначенных для исполнения и (или) обеспечения исполнения обязательств, допущенных к клирингу, а также обязательств по уплате вознаграждения клиринговым организациям и иным организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок, в соответствии с законом о клиринге. Счета активные.
Аналитический учет ведется на лицевых счетах по каждому клиринговому банковскому счету, открытому на основании договора банковского счета.»;
после пункта 3.38 слова «Счет N 30406 «Средства участников РЦ ОРЦБ, депонируемые в расчетном центре для гарантийного обеспечения расчетов по операциям на секторах ОРЦБ» заменить словами «Счета N 30418 «Средства на клиринговых банковских счетах коллективного клирингового обеспечения (гарантийный фонд)» N 30419 «Средства на клиринговых банковских счетах коллективного клирингового обеспечения (гарантийный фонд), открытые в Банке России»;
пункт 3.39 изложить в следующей редакции:
«3.39. Назначение счетов: учет клиринговыми организациями (в том числе клиринговыми организациями, осуществляющими функции центрального контрагента) находящихся на их клиринговых банковских счетах, открытых в кредитных организациях, которые осуществляют денежные расчеты по итогам клиринга (счет N 30418), и (или) Банке России (счет N 30419), денежных средств участников клиринга и иных лиц, внесенных в коллективное клиринговое обеспечение (гарантийный фонд). Счета активные.
Аналитический учет ведется на лицевых счетах по каждому клиринговому банковскому счету, открытому на основании договора банковского счета.»;
после пункта 3.39 слова «Счет N 30407 «Расчеты по зачету обязательств и требований расчетных центров ОРЦБ по итогам операций их участников на ОРЦБ» заменить словами «Счета N 30420 «Средства для исполнения обязательств, допущенных к клирингу, и индивидуального клирингового обеспечения» N 30421 «Средства нерезидентов для исполнения обязательств, допущенных к клирингу, и индивидуального клирингового обеспечения»;
пункт 3.40 изложить в следующей редакции:
«3.40. Назначение счетов: учет в клиринговых организациях (в том числе клиринговых организациях, осуществляющих функции центрального контрагента) денежных средств (в том числе индивидуального клирингового обеспечения) участников клиринга и иных лиц - резидентов (счет N 30420) и участников клиринга и иных лиц - нерезидентов (счет N 30421), зачисленных на клиринговый банковский счет и предназначенных для исполнения и (или) обеспечения исполнения обязательств, допущенных к клирингу, а также обязательств по уплате вознаграждения клиринговой организации и иным организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок, в соответствии с законом о клиринге. Счета пассивные.
Порядок аналитического учета определяется клиринговой организацией. При этом по каждому клиринговому банковскому счету, открытому на основании договора банковского счета на балансовых счетах N 30416, N 30417, аналитический учет должен обеспечить получение информации о денежных средствах, предназначенных для исполнения обязательств, допущенных к клирингу, денежных средствах, являющихся предметом индивидуального клирингового обеспечения, по каждому участнику клиринга и иному лицу, внесшему их на клиринговый банковский счет.»;
после пункта 3.40 слова «Счет N 30408 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ» заменить словами «Счета N 30422 «Средства для коллективного клирингового обеспечения (гарантийный фонд)» N 30423 «Средства нерезидентов для коллективного клирингового обеспечения (гарантийный фонд)»;
пункт 3.41 изложить в следующей редакции:
«3.41. Назначение счетов: учет в клиринговых организациях (в том числе в клиринговых организациях, осуществляющих функции центрального контрагента) денежных средств участников клиринга и иных лиц - резидентов (счет N 30422) и участников клиринга и иных лиц - нерезидентов (счет N 30423), внесенных ими в коллективное клиринговое обеспечение (гарантийный фонд), а также включенных в соответствии с законом о клиринге в состав коллективного клирингового обеспечения (гарантийный фонд) доходов по вкладам, в которые размещены денежные средства, составляющие гарантийный фонд. Счета пассивные.
Порядок аналитического учета определяется клиринговой организацией. При этом по каждому клиринговому банковскому счету, открытому на основании договора банковского счета на балансовых счетах N 30418, N 30419, аналитический учет должен обеспечить получение информации о денежных средствах, являющихся предметом коллективного клирингового обеспечения (гарантийный фонд), по каждому участнику клиринга, внесшему их на клиринговый банковский счет, а также получение информации по каждому участнику клиринга и иному лицу о включенных в состав коллективного клирингового обеспечения (гарантийный фонд) доходов по вкладам, указанным в абзаце первом настоящего пункта.»;
после пункта 3.41 слова «Счет N 30409 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ» заменить словами «Счет N 30424 «Средства в клиринговых организациях, предназначенные для исполнения обязательств, допущенных к клирингу, и индивидуального клирингового обеспечения»;
пункт 3.42 изложить в следующей редакции:
«3.42. Назначение счета: учет денежных средств, перечисленных на клиринговый банковский счет клиринговой организации, которые могут быть использованы для исполнения и (или) обеспечения исполнения обязательств, допущенных к клирингу (в том числе индивидуальное клиринговое обеспечение), а также обязательств по уплате вознаграждения клиринговой организации и иным организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок, в соответствии с законом о клиринге. Счет активный.
Порядок аналитического учета определяется кредитными организациями. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации по каждому клиринговому банковскому счету, на который перечислены денежные средства.»;
после пункта 3.42 дополнить словами и пунктами 3.42.1 - 3.42.3 следующего содержания:
«Счет N 30425 «Средства в клиринговых организациях, предназначенные для коллективного клирингового обеспечения (гарантийный фонд)»
.42.1. Назначение счета: учет денежных средств, перечисленных на клиринговый банковский счет клиринговой организации в виде взноса в коллективное клиринговое обеспечение (гарантийный фонд) для обеспечения исполнения обязательств, допущенных к клирингу, а также включенных в соответствии с законом о клиринге в состав гарантийного фонда доходов по вкладам, в которые размещены денежные средства, составляющие гарантийный фонд. Счет активный.
Порядок аналитического учета определяется кредитными организациями. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации по каждому клиринговому банковскому счету, на который осуществляется перечисление денежных средств, а также зачисление включенных в состав гарантийного фонда доходов по вкладам, указанным в абзаце первом настоящего пункта.
Счет N 30426 «Отражение результатов клиринга»
.42.2. Назначение счета: учет в клиринговой организации обязательств (требований) участников клиринга и иных лиц по итогам клиринга и их исполнения.
Счет N 30427 «Средства коллективного клирингового обеспечения (гарантийный фонд), размещенные во вклады в кредитных организациях»
.42.3. Назначение счета: учет клиринговыми организациями денежных средств коллективного клирингового обеспечения (гарантийный фонд), размещенных в соответствии с законом о клиринге во вклады в кредитных организациях. Счет активный.
Аналитический учет ведется на лицевых счетах в разрезе договоров банковского вклада.»;
в абзацах четвертом и шестом пункта 3.44 слова «а при совершении операций на организованном рынке ценных бумаг, профессиональным участником которого является данная кредитная организация, - в корреспонденции со счетом по учету расчетов участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ» заменить словами «соответствующими счетами по учету клиринговых операций»;
в пункте 4.57:
в абзацах третьем и девятом слова «или соответствующими счетами участника расчетов, открытыми в кредитных организациях - исполнителях расчетов на данной бирже (организованном рынке)» исключить;
абзац седьмой изложить в следующей редакции:
«денежные средства, использованные для исполнения обязательств, допущенных к клирингу, в корреспонденции с соответствующими счетами по учету клиринговых операций.»;
абзац тринадцатый изложить в следующей редакции:
«денежные средства, поступившие по итогам клиринга в корреспонденции с соответствующими счетами по учету клиринговых операций;»;
в абзацах семнадцатом и двадцать втором слова «или соответствующими счетами участника расчетов, открытыми в кредитных организациях - исполнителях расчетов на данном организованном рынке» исключить;
абзац восемнадцатый изложить в следующей редакции:
«подлежащие исполнению требования по заключенным от своего имени и за свой счет сделкам с ценными бумагами, в корреспонденции со счетами по учету расчетов по конверсионным операциям и срочным сделкам;»;
в абзаце девятнадцатом слова «на реализацию ценных бумаг» заменить словами «с ценными бумагами»;
абзац двадцатый изложить в следующей редакции:
«денежные средства, использованные для исполнения обязательств, допущенных к клирингу, в корреспонденции с соответствующими счетами по учету клиринговых операций.»;
абзац двадцать третий изложить в следующей редакции:
«подлежащие исполнению обязательства по заключенным от своего имени и за свой счет сделкам с ценными бумагами, в корреспонденции со счетами по учету расчетов по конверсионным операциям и срочным сделкам;»;
в абзаце двадцать четвертом слова «на приобретение ценных бумаг» заменить словами «с ценными бумагами»;
абзац двадцать пятый изложить в следующей редакции:
«денежные средства, поступившие по итогам клиринга, в корреспонденции с соответствующими счетами по учету клиринговых операций;»;
в пункте 4.59:
абзац четвертый подпункта 4.59.1 после слов «корреспондентскими счетами,» дополнить словами «соответствующими счетами по учету клиринговых операций,»;
абзац девятый подпункта 4.59.2 после слов «банковскими счетами клиентов» дополнить словами», соответствующими счетами по учету клиринговых операций,».
.3. В абзаце втором пункта 4 приложения 1 к приложению цифры «30214,», «30401,» исключить.
.4. В главе А приложения 9 к приложению:
строки счетов N N 30213, 30214 исключить;
графу 3 строки счета N 304 изложить в следующей редакции: «Счета для осуществления клиринга»;
строки счетов N N 30401 - 30409 исключить
.5. В приложении 11 к приложению:
в подпункте 3.1.3 пункта 3.1 слова «на балансовых счетах N 47403, 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» исключить;
в пункте 6.2:
в абзаце третьем слова «на счетах по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами» исключить;
подпункт 6.2.1 изложить в следующей редакции:
«6.2.1. В соответствии с подпунктом 3.1.2 пункта 3.1 настоящего Порядка требования и обязательства по сделке на приобретение ценных бумаг отражаются в сумме сделки бухгалтерской записью:
Дебет - счета N 47408
Кредит - счета N 47407.
Стоимость приобретенных ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:
Дебет - счета по учету вложений в ценные бумаги
Кредит - счета N 47408.»;
подпункт 6.2.2 изложить в следующей редакции:
«6.2.2. В соответствии с подпунктом 3.1.2 пункта 3.1 настоящего Порядка требования и обязательства по сделке на реализацию ценных бумаг отражаются в сумме сделки бухгалтерской записью:
Дебет - счета N 47408
Кредит - счета N 47407.
Списание по выбранному способу оценки стоимости реализованных ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:
Дебет - счета N 61210
Кредит - лицевого счета на соответствующих балансовых счетах второго порядка по учету вложений в ценные бумаги.
Одновременно списываются обязательства по поставке ценных бумаг бухгалтерской записью:
Дебет - счета N 47407
Кредит - счета N 61210.
Отнесение финансового результата по договорам (сделкам) на реализацию ценных бумаг данного выпуска на счета по учету доходов (расходов) отражается бухгалтерской записью:
а) положительный финансовый результат
Дебет - счета N 61210
Кредит - счета по учету доходов;
б) отрицательный финансовый результат
Дебет - счета по учету расходов
Кредит - счета N 61210.»;
в подпункте 6.2.3 слова «подпунктом 6.2.2 настоящего пункта» заменить словами «пунктом 3.4 настоящего Порядка»;
подпункт 6.2.4 изложить в следующей редакции:
«6.2.4. Образовавшаяся после отражения в бухгалтерском учете всех сделок, совершенных в течение торгового дня, задолженность на счетах по учету расчетов по конверсионным операциям и срочным сделкам погашается в соответствии с установленным порядком исполнения сделок и расчетов в корреспонденции со счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами, соответствующими счетами по учету клиринговых операций, корреспондентским счетом.».
. Настоящее Указание подлежит официальному опубликованию в «Вестнике Банка России» и вступает в силу с 1 января 2013 года.
Главная цель системы законодательного и нормативного регулирования состоит в установлении единых правовых и методологических основ организации и ведения бухгалтерского учета в банковской системе. Это предполагает обеспечение целостности ведения учета имущества, обязательств и операций, осуществляемых банками, составление и представление сопоставимой и достоверной информации об их имущественном положении, доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
Использование единой нормативной базы способствует адекватному пониманию эффективности организации и функционирования системы бухгалтерского учета у аудиторов, главных бухгалтеров, руководителей банков и других заинтересованных лиц.
Установленные принципы, правила и способы учета операций и составления отчетности обязательны к применению во всех кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации.
Бухгалтерский учет хозяйственных и других операций ведется кредитной организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации путем сплошного, непрерывного, документарного отражения операций методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов. Все операции, имущество, результаты инвентаризации подлежат оценке в денежном выражении и своевременному отражению на счетах в полном объеме. Активы и пассивы оцениваются раздельно и отражаются в развернутом виде. Имущество и обязательства кредитной организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и других юридических лиц. Ответственность за ведение бухгалтерского учета возлагается на руководителя банка.
Все операции, совершаемые банком, отражаются в бухгалтерском учете на основании документов, оформленных в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, или нормативными документами Банка России по отдельным операциям (при необходимости с учетом требований Минфина и ФНС России). Документы являются письменным свидетельством о выполнении банковских операций и придают юридическую силу данным бухгалтерского учета. Документы могут формироваться или приниматься от клиентов как на бумажных носителях, так и в электронном виде.
2. Анализ и учёт организации кредитования в АКБ «Пробизнесбанк»
.1Экономическая характеристика кредитной организации
ОАО АКБ «пробизнесбанк» это - средний по величине частный российский банк; входит в первую сотню кредитных организаций по основным финансовым показателям. Его уставный капитал составляет 880,9 млн руб. По данным РБК рейтинг, на 1 января 2006 г. его чистые активы составили 15,3 млрд. Руб., собственный капитал - 1,7 млрд. руб., кредитный портфель - 8,1 млрд. Руб., объем депозитов физ. лиц - 2,3 млрд. руб. Основным владельцем банка является ООО «Аливикт» (90,66%).
ОАО АКБ «Пробизнесбанк» - это материнская структура банковской группы, которая на настоящий момент включает, пять других российских банков. Самостоятельный баланс ОАО АКБ «Пробизнесбанка» в 55 млрд. Росийских рублей относил его к числу 60 крупнейших банков в Российской Федерации, по оценкам агенство Fitch, на конец 1 полугодия 2013 года. Объединенные балансы дочерних банков равны приблизительно 36 млрд. рублей, что означает, что на консолидированной основе группа, вероятно, входила бы в число 40 крупнейших банковских групп в стране. Банки группы предоставляют услуги корпоративным и розничным клиентам, а также малому и среднему бизнесу под общим брендом «Лайф», однако сохраняют собственные названия. Четыре физических лица, которые являются топ-менеджерами банка, владеют 58,4% долей в ОАО АКБ «Пробизнесбанке», а четырем фондам прямых инвестиций принадлежат остальные 41,6%.
Банк был основан в 7 июля 1993 года для обслуживания производственных компаний (промышленных предприятий химической, пищевой, перерабатывающей отраслей промышленности, высоких технологий, связи, жилищного строительства, транспорта и оптовой торговли) и стимулирования развития предприятий рыночного сектора экономики. Среди акционеров - ведущие производственные предприятия столицы, в том числе завод «Фили-кровля», ООО «предприятие торгово-промышленной техники», «Сибинвестнафта», страховая компания» Веста», «Пробизнес-Холдинг» и другие. Ни один из акционеров не владеет пакетом акций более 20%, и это является принципиальной позицией банка. Интерес к участию в капитале проявляют ведущие международные финансовые институты.
Руководство банка избрало направление развития как традиционный коммерческий банк - независимый от политических партий и движений, государственных и управленческих структур. Благодаря стабильной и профессиональной работе ОАО АКБ «Пробизнесбанк» хорошо известен в международном финансовом сообществе. Традиционными для банка являются кредитные программы, направленные на развитие бизнеса.
АКБ «Пробизнесбанк» - надежный и долгосрочный партнер для наших клиентов. Помимо Генеральной лицензии Банка Российской Федерации на осуществление банковских операций и лицензии на привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов, АКБ «Пробизнесбанк» владеет лицензиями на осуществление брокерской, дилерской, депозитарной деятельности и деятельности по управлению ценными бумагами. АКБ «Пробизнесбанк» имеет также право выступать в качестве гаранта перед таможенными органами.
2.2 Оформление и учет кредитов, предоставленных клиентам банка
В деятельности коммерческого банка преобладают краткосрочные кредиты. Оформление ссуд в банке производится кредитным отделом. Для рассмотрения вопроса о получении краткосрочного кредита юридические лица представляют в кредитный отдел следующие документы:
. Заявку на получение кредита по установленной форме.
. Юридические документы (нотариально заверенные):
.1. Учредительный договор.
.2. Устав.
.3. Свидетельство о регистрации.
.4. Карточку образцов подписей и печати (первый экземпляр).
.5. Справку о паспортных данных, прописке и местожительстве руководителя и главного бухгалтера, а также лиц, уполномоченных для ведения переговоров о кредите на основании доверенности о праве ведения подобных переговоров.
.6. Копию лицензий на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию.
. Бухгалтерскую отчетность.
Баланс предприятия с приложениями по состоянию на последнюю отчетную дату, заверенный налоговой инспекцией; расшифровка статей по балансу: основные средства, производственные запасы, готовая продукция, товары, расчеты с дебиторами, расчеты с кредиторами, долгосрочные и краткосрочные займы.
. Документы, характеризующие финансовое состояние клиента.
.1. Выписки со счетов (рублевого и валютных) за последние три месяца (для не клиентов Банка).
.2. Копии накладных (по импортным товарам - таможенных деклараций), подтверждающих поступление товаров клиенту по кредитуемой сделке.
.3. Копии кредитных договоров клиента с другими банками, действующих на момент подачи заявки на кредит.
.4. Копии договоров клиента на аренду офисных и складских помещений или документов, подтверждающих право собственности заемщика на занимаемые помещения.
. Информацию об объекте кредитования.
.1. Технико-экономическое обоснование.
.2. Копии контрактов или иных документов, подтверждающих целевое использование кредита в соответствии с технико-экономическим обоснованием.
.3. Копии договоров или иных документов, подтверждающих реализацию приобретаемых товаров в соответствии с ТЭО.
.4. Копии необходимых лицензий и квот на экспорт продукции.
.5. Документы, подтверждающие обеспечение кредита (договор залога, гарантии третьих лиц). [14]
Сотрудником кредитного управления могут быть затребованы дополнительные документы в зависимости от особенностей кредитуемой программы.
Формирование резерва осуществляется в день выдачи кредита и оформляется следующей проводкой:
Дт 70209810 (29101) «Резерв на возможные потери по ссудам (II - V категории качества)»
Кт 45515 «Резервы на возможные потери».
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на резервируемую сумму по кредиту в зависимости от категории качества.
Дата отражения в учете: дата выдачи кредита.
Корректировка созданного резерва осуществляется на постоянной основе в соответствии с нормативными документами Банка России;
формирование резерва по просроченной задолженности оформляется следующими проводками:
восстановление ранее сформированного резерва:
Дт 45515 «Резервы на возможные потери»
Кт 70107 (17101) «Восстановление резервов на возможные потери по
ссудам (II - V категории качества)».
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму восстановления резерва.
Дата отражения в учете: дата вынесения задолженности на счета по
учету просроченной задолженности.
И одновременно
Дт 70209810 (29101) лицевой счет отчислений в фонды и резервы на возможные потери по ссудам
Кт 45818 «Резервы на возможные потери».
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на резервируемую сумму по кредиту в зависимости от категории качества.
Дата отражения в учете: дата вынесения задолженности на счета по
учету просроченной задолженности.
Списание с баланса задолженности по кредиту при невозможности взыскания
При невозможности взыскания и на основании принятого решения уполномоченным органом банка осуществляется списание с баланса просроченной задолженности по кредиту за счет ранее созданного резерва на возможные потери по ссудам:
Дт 45818 «Резервы на возможные потери»
Кт 45815 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам».
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму просроченной задолженности.
Дата отражения в учете: дата принятия решения уполномоченным органом банка;
отражение списанной с баланса задолженности на внебалансовых счетах оформляется следующей проводкой (одновременно с проводкой, указанной выше):
Дт 91802 «Задолженность по кредитам, списанная за счет резервов на возможные потери»
Кт 99999.
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму просроченной задолженности.
Дата отражения в учете: дата принятия решения уполномоченным органом банка.
И одновременно оформляется перенос начисленных просроченных процентов на соответствующий внебалансовый счет:
Дт 91704 «Неполученные проценты по кредитам, списанным с баланса кредитной организации»
Кт 91604 «Неполученные проценты по кредитам».
Бухгалтерский документ: мемориальный ордер.
Сумма: на сумму неполученных процентов.
Дата отражения в учете: дата принятия решения уполномоченным органом банка;
если в течение пяти лет после списания непогашенной задолженности с баланса банку удастся взыскать ее с клиента, погашение задолженности отражается проводкой:
Кт 70107 «Другие доходы».
При поступлении средств в уплату процентов используются следующие счета:
Кт 70107810XXXXX17315XX «Доходы по кредитным операциям прошлых лет, поступившие в отчетном году» - если задолженность по основному долгу списана с баланса и получение по ней процентов произведено в следующем или последующих отчетных годах после списания с баланса;
Кт 70101810XXXXX11315XX «Полученные просроченные проценты по кредитам физическим лицам» - если списание задолженности по основному долгу с баланса банка и получение по ней процентов произведено в течение одного отчетного года;
уменьшение списанной ранее с баланса задолженности осуществляется следующими проводками (одновременно с проводками, указанными выше):
Дт 99999
Кт 91802 «Списанная задолженность по кредиту» и
Кт 91704 «Неполученные проценты по кредиту, списанному с баланса»;
по истечении пяти лет от даты списания с баланса непогашенной задолженности (если она так и не была взыскана с клиента) по внебалансовым счетам делается проводка, аналогичная проводке, указанной выше.
2.3 Анализ кредитных операций в АКБ «Пробизнесбанк»
Кредитование - основной вид деятельности любого коммерческого банка. Кредиты составляют основную статью доходных активов в балансе банка, а полученные по ним проценты являются основной статьей банковских доходов. От качества кредитного портфеля зависят ликвидность и рентабельность банка, и само его существование. Поэтому анализ эффективности кредитных операций является одним из определяющих аспектов анализа экономической деятельности банка. [28]
На эффективность кредитных операций банка воздействует ряд активных и субъективных факторов:
экономическое развитие региона, в котором расположен банк;
уровень конкуренции;
средний уровень ссудного процента в регионе; стоимость приобретаемых банком ресурсов для кредитования;
наличие стабильной клиентской базы, основные кредитуете отрасли экономики;
качество управления кредитным портфелем и т.д.
Анализ структуры кредитных вложений по категориям заемщиков важен в том отношении, что для снижения рисков кредитный портфель необходимо дифференцировать как по отраслевой принадлежности заемщиков, так и по форме собственности. Банк может выдавать кредиты, проводить другие активные операции, приносящие доходы, лишь в пределах имеющихся у него свободных ресурсов. Следовательно, операции, в результате которых формируются такие ресурсы банка (пассивные операции), играют первичную и определяющую роль по отношению к операциям активным, логически и фактически предшествуют им и определяют объем и масштабы доходных операций. [16]
Как и всякий хозяйствующий субъект, банк для обеспечения своей деятельности должен располагать определенной суммой денег и материальными активами, которые и составляют его ресурсы. С точки зрения происхождения эти ресурсы состоят из собственного капитала банка и заемных средств, привлеченных им на время со стороны (занятых у других лиц). Таким образом, ресурсы банка (банковские ресурсы) - это совокупность собственных и привлеченных средств, имеющихся в распоряжении банка и используемых им для ведения активных операций.
Банки работают в основном на привлеченных средствах. При этом на первом-втором местах по значимости источников привлечения средств находятся деньги населения и остатки средств на счетах юридических лиц, а далее - средства, привлекаемые с помощью ценных бумаг банков, межбанковские кредиты и депозиты юридических лиц.
Итак, подавляющую часть денег, за счет которых работает и живет банк, составляют привлеченные им средства, причем привлеченные за плату. Поэтому проблема формирования ресурсов имеет для него более важное значение, чем для любого иного хозяйствующего субъекта. Это обстоятельство порождает конкурентную борьбу за ресурсы между банками, банками и иными кредитными и прочими организациями и предприятиями, а также другие специфические особенности банковской деятельности.
Структура ресурсов разных банков отличается большим разнообразием, что объясняется специфическими особенностями деятельности каждого конкретного банка (разница в величине капиталов, количество и характер обслуживаемых клиентов, региональные и иные особенные условия и т.д.). Рассмотрим ресурсную базу Банка в таблице 1.
Таблица1. Анализ кредитных ресурсов ОАО АКБ «Пробизнесбанка»
ПоказательСумма, тыс. руб. на 1.01.2010гСумма, тыс. руб. На 1.02.2010гРесурсы1. Собственные (капитал)6747172926520285482. Привлеченные522179913852531228502.1 Средства на счетах кредитных организаций19443966249376572.2 Кредиты Банка России66598702.3 Кредиты и депозиты других банков45438000231077562.4 Просроченные проценты002.5 Межбанковские расчеты109807533510920257282.6 Средства на счетах9495949709925160212.7 Средства в расчетах88760789932495022.8 Выпущено ценных бумаг1648982081576872472.9 Депозиты и другие привлеченные средства28549218832869598939Продолжение таблицы №13. Прочие ресурсы841695809664А. Всего ресурсов58973581255905961062