Аудит и его виды. Выбор аудитора

Аудит и его виды. Выбор аудитора

Финансовый университет при правительстве Российской Федерации

Заочный финансово-экономический институт (ЗФЭИ)

Кафедра Экономической экспертизы и аудита

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Основы аудита»

Москва - 2012

Содержание

1. Цели и задачи аудита

. Выбор аудитора или аудиторской организации экономическим субъектом

. Ситуация к контрольной работе

Список используемой литературы

1. Цели и задачи аудита

Аудиторская деятельность, аудит в России - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Главная цель аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Федеральный стандарт аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», определяет, что, несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством предприятия. Таким образом, аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников, акционеров, участников.

Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:

ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;

любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными;

преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:

сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;

подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств (например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководителем аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности).

Достижение поставленной цели путем решения целого комплекса задач напрямую зависит от вида аудита:

внешнего или внутреннего

обязательного или инициативного

Цели и задачи внешнего аудита

Внешний аудит направлен:

Ø  на проверку и подтверждение достоверности показателей отчетов или констатации их недостоверности;

Ø  на контроль и соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности;

Ø  на проверку полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации за проверяемый период;

Ø  на выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Основная цель аудита (проверка достоверности финансовой отчетности) может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами:

        выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов,

        анализом правильности исчисления налогов,

        разработкой мероприятий по улучшению финансового положения,

        оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

Внешний аудит может решать также другие задачи:

        организация, восстановление, постановка и ведение бухгалтерского учета;

        планирование и оптимизация налогооблагаемых баз и расчету налогов;

        анализ производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

        решение отдельных правовых, управленческих и других проблем путем консультирования руководителей и специалистов клиентов.

Цели и задачи внутреннего аудита

Основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров).

С переходом России к рыночным отношениям возникли следующие предпосылки для развития аудита как формы негосударственного, независимого контроля:

разгосударствление экономики привело к возникновению, наряду с государственной, коллективной и частной собственности;

формирование рынка капитала и развитие акционирования;

появление коммерческих банков и инвестиционных институтов, выступающих в роли кредиторов;

ликвидация системы ведомственного контроля при реорганизации отраслевых министерств и ведомств;

расширение групп пользователей отчетной информации о деятельности предприятия;

возможность представления администрацией предприятия необъективной информации ее пользователям;

выполнение функций контроля законности хозяйственной деятельности, правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности налоговыми инспекциями, целью создания которых являлась лишь проверка правильности исчисления налогов и своевременности их перечисления;

усложнение финансово-хозяйственных операций, появление новых объектов, ориентация на международные стандарты бухгалтерского учета увеличивает возможность ошибок при составлении отчетности и др.

Все это обусловило возникновение общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию и опыт работы.

Внутренний аудит в организации может решать следующие задачи:

        проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;

        проверка наличия, состояния правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своевременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;

        экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;

        экспертиза достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и фондов;

        разработка и представление обоснованных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины, повышению эффективности программ развития, изменению структуры производства и видов деятельности;

        консультирование учредителей, руководителей подразделений, специалистов и работников аппарата управления, права, анализу хозяйственной деятельности и другим проблемам.

Аудиторы службы внутреннего контроля могут также решать другие организационно - управленческие, правовые, технологические, технико-экономические и прочие задачи, связанные со спецификой видов деятельности организации.

Основная цель обязательного аудита - это проверка и подтверждение законности хозяйственных операций, правильности их отражения в учете и достоверности финансовой отчетности субъектов, попадающих под обязательный аудит (согласно ст. 5 Закона «Об аудиторской деятельности»).

Основная цель инициативного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

Задачами аудита являются:

·    оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

·        оценка правильности и законности совершения бухгалтерских записей;

·        оказание помощи управляющим органам организации путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений;

·        ориентирование организации на будущие события, которые могут повлиять на хозяйственную деятельность (перспективный анализ);

·        выявление резервов роста финансовых ресурсов организации;

·        проверка соблюдения действующего законодательства в области налогообложения;

Для достижения основной цели аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:

соответствует ли отчетность всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивых сведений;

учтены ли все активы и пассивы экономического субъекта;

все ли категории включены в бухгалтерскую отчетность и правильно ли они отражены в отчетных формах;

имеются ли основания, служащие для включения в отчетность указанных в ней сумм;

все ли категории правильно оценены и безошибочно подсчитаны.

. Выбор аудитора или аудиторской организации экономическим субъектом

Предприятия и организации имеют право выбора аудиторской организации для проведения обязательной аудиторской проверки и аудиторской организации или аудитора - предпринимателя для проведения инициативных аудиторских проверок или оказания других услуг, сопутствующих аудиту.

Однако выбор аудиторских организаций несколько сужается при проведении обязательного аудита в организациях:

      в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%. В этом случае выбирать следует из аудиторских организаций - победителей открытого конкурса на право проведения аудиторских проверок указанных организаций. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации;

      в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, может производиться только аудиторскими организациями, в уставном (складочном) капитале которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим и (или) юридическим лицам, и которые имеют допуск к сведениям, составляющим государственную тайну, полученный в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Таким образом, перед заключением договора на аудит указанным организациям необходимо поинтересоваться прошла ли аудиторская организация данный отбор и есть ли у нее лицензия на право работы с секретными документами.

Некоторые законодательные акты содержат дополнительные требования, предъявляемые к заключению сделок между экономическим субъектом и аудиторской организацией. Например, Федеральный закон от 26.12.95 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" содержит требование об утверждении аудитора общим собранием акционеров (п. 2 ст. 86). Аналогичное требование для обществ с ограниченной ответственностью установлено Законом РФ от 8.02.98 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (ст. 48). Кроме того, указанными законами установлено требование о независимости привлекаемого аудитора.

При выборе аудиторской фирмы в первую очередь необходимо решить чего же вы ждете от аудита:

       провести ли аудит в только в рамках, устанавливаемых Законом "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ, и предполагающим выражение мнения аудиторской фирмы о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ;

       или одновременно с этим провести налоговый аудит, предполагающий целый комплекс работ по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды;

       либо, получить еще целый комплекс аудиторских услуг, перечень которых установлен Законом об аудиторской деятельности.

Все это, в конечном итоге, и определяет цену работы. И вот только после определения цели аудиторской проверки необходимо приступить к выбору аудиторской фирмы.

Весь подход к выбору аудиторской фирмы можно разделить на несколько этапов:

·       сбор и анализ первичных сведений об аудиторской фирме;

·       ознакомление с методами ее работы;

·       оценку опыта и квалификации конкретных сотрудников;

·       оценку финансового предложения.

Для упрощения можно произвести выбор на основе оценки каждого из элементов сравнения по 3 бальной системе и по суммарной оценке с учетом субъективного мнения. При этом, чем больше элементов сравнения установить, тем объективнее будет выбор.

Информацию по 1 этапу в полном объеме можно получить из резюме аудиторской фирмы, а еще лучше - из сайта в интернете. Наличие сайта уже само по себе свидетельствует об уровне аудиторской фирмы.

Что же желательно узнать об аудиторской фирме? Это, прежде всего:

      наличие квалификационного аттестата аудитора и членство в одной из саморегулируемых организаций аудиторов, т.к. согласно п. 2 ст.23 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ, с 1 января 2010 года лицензии на осуществление аудиторской деятельности утратили силу и аудиторские организации, индивидуальные аудиторы, не вступившие в саморегулируемые организации аудиторов, не вправе проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги;

      количество сотрудников. Согласно п. 2 ст. 18 Закона об аудиторской деятельности численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех;

      общее время функционирования фирмы на рынке аудиторских услуг. Аудит весьма специфический вид деятельности, качество которого существенно зависит от практического опыта;

      опыт работы в соответствующей отрасли;

      клиенты фирмы. Среди них могут оказаться известные, в том числе по интересующей нас отрасли, от которых можно более подробно узнать о достоинствах и недостатках аудиторской фирмы;

      официальный рейтинг фирмы, публикуемый в печатных изданиях, в частности, в журналах "Эксперт", "Деньги" и "Профиль". Участие в рейтинге, а уж тем более занимаемое место свидетельствуют о достаточно высоком уровне фирмы. Кроме того, из него можно почерпнуть сведения о численности фирмы, ее выручке, оказываемых аудиторских услугах и степени роста. При этом, следует обратить внимание на примечания, которыми помечены фирмы, которые такие сведения не представляют;

      членство в профессиональных объединениях, в том числе в международных. Возможность участия фирмы в данных объединениях и траты дополнительных средств является существенным свидетельством зрелости фирмы;

      наличие публикаций в средствах массовой информации как о самой фирме, так и сотрудников фирмы по различным текущим проблемам, их актуальность;

      застрахована ли профессиональная ответственность. В принципе, как обязательное страхование аудиторской ответственности установлено только с 2001 года Законом об аудиторской деятельности. Поэтому информация о страховании ответственности фирмы в более ранних периодах, является дополнительным свидетельством ее зрелости;

      репутация ("цена печати");

      а также соблюдение принципа независимости аудиторской организации в соответствии со ст.8 Закона об аудиторской деятельности ; отсутствие претензий со стороны других клиентов, налоговых и иных контролирующих органов.

Проанализировав данную информацию и выбрав несколько подходящих аудиторских фирм, можно приступить к следующим этапам, предусматривающим знакомство с руководством аудиторской фирмы, установление у нее наличия соответствующего методологического аппарата и первичную оценку профессионализма сотрудников.

Данный этап, предшествующий заключению договора, является одним из основных этапов планирования аудиторской деятельности, так как именно на этом этапе определяется возможность проведения аудита, устанавливаются критические области учета экономического субъекта, определяются объемы работ, калькулируется предварительная стоимость услуг, согласуются планы работ и, при необходимости, сопутствующие аудиту услуги. Зачастую в резюме аудиторских фирм указываются расценки на проведение аудита исходя, например, только из численности бухгалтерии и сферы деятельности организации. На мой взгляд, это не совсем правильный подход, потому что каждой коммерческой организации свойственна своя индивидуальность, наличие собственных схем деятельности, оптимизации налогообложения, организации внутреннего контроля и, множество других элементов, влияющих на организацию и ведение бухгалтерского учета. Определить в данной ситуации без проведения тщательной экспертизы финансово-хозяйственной деятельности организации объем предстоящих работ и, соответственно, стоимость аудита, на мой взгляд, можно только весьма приблизительно.

Итак, с чего же следует начать и на что обратить внимание на данном этапе?

Прежде всего, установить контакт с заинтересовавшими аудиторскими фирмами. И уже здесь, даже при первом общении по телефону, можно оценить отдельные качества потенциального аудитора.

Например, насколько хорошо работает секретариат, как скоро соединили с компетентным лицом, получили ли мы ответы на все дополнительные вопросы, как скоро представители фирмы могут прибыть к нам для проведения экспертизы. В уважающей себя фирме данные вопросы отлажены до автоматизма и визит представителей не заставит себя ждать более 2-3 дней. По прибытии представителей нелишним следует обратить внимание на их внешний вид. Вряд ли в приличной и знающей себе цену фирме сотрудники будут ходить в джинсах и свитерах.

В ходе экспертизы у нас имеются существенные возможности для сравнения качества работы специалистов различных организаций и оценки их профессионализма. Необходимо отметить, что аудиторская деятельность достаточно жестко регламентирована всевозможными стандартами, на основе которых аудиторским фирмам предоставлено право разрабатывать свои внутрифирменные формы документации, стандарты, определять методы работы исходя из конкретной ситуации. Данный процесс достаточно трудоемок и под силу только более или менее крепким аудиторским фирмам.

Поэтому, именно на наличие и оформление внутрифирменных форм документов, приемов и методов работы, позволяющих аудиторской фирме достаточно быстро провести экспертизу и объективно оценить объемы предстоящих работ, прежде всего и следует обратить внимание.

Здесь же можно оценить компетентность прибывших специалистов, задав несколько вопросов по различным проблемам со знакомыми нам ответами.

Неплохо выяснить их точку зрения и ее основу по неоднозначно решаемым законодательством вопросам. Зачастую данная точка зрения базируется только на мнении налоговых органов, которая, как показывает практика, не всегда соответствует требованиям законодательства.

Интересно выяснить их отношение к конкурирующим аудиторским фирмам. В соответствии с нормами Кодекса профессиональной этики аудиторы обязаны доброжелательно относиться к другим аудиторам, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам по профессии.

По итогам экспертизы качество работы и профессионализм различных аудиторских фирм можно оценить на основе сравнения представленных документов, обоснующих требуемые для аудита объемы работ и, соответственно, предварительную оценку их стоимости.

Неплохо посетить офисы аудиторских фирм для сравнения их обустроенности, организации внутреннего порядка, наличия технической оснащенности и информационного обеспечения.

И последний этап, это оценка финансовых предложений и заключение договора. Здесь трудно дать какие то советы. Все зависит от наших конечных целей.

Выбрав аудиторскую фирму мы направляем ей официальное именное письмо - предложение о проведении аудита (в соответствии с федеральным стандартом №12 «Согласование условий проведения аудиторских заданий»), где должно быть указано полное наименование предприятия, его основные характеристики (дата и номер государственной регистрации, состав учредителей и участников, юридический и фактический адреса, размер уставного капитала, виды деятельности и др.). Согласно ст. 435 ГК РФ такое официальное предложение называется офертой.

Аудитор, рассмотрев полученное предложение, направляет нам (экономическому субъекту) письмо-обязательство до заключения договора для документального подтверждения согласия на проведение аудита и разъяснения его условий. Для разовых соглашений между аудитором и экономическим субъектом письмо-обязательство является офертой. Письменное подтверждение экономическим субъектом своего согласия на условия письма-обязательства являются акцептом.

В случае, если мы (потенциальный клиент) в самый последний момент решили не заключать договор на аудиторскую проверку с данной аудиторской фирмой (аудитором), то направляется аудиторской фирме (аудитору) извещение об отказе от оферты. Если извещение об отзыве оферты поступило раньше или одновременно с самой офертой, оферта считается аудиторской фирмой (аудитором) не полученной.

аудит экономический доказательство

3. Ситуации к контрольной работе

Укажите, к какой основной процедуре сбора аудиторских доказательств относятся следующие аудиторские процедуры:

) проверка правильности расчетов с учредителями;

) проверка документов на полноту и качество заполнения;

) опрос работников склада;

) проверка достаточности аналитического учета по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

) проверка правильности стоимостной оценки материалов;

) наблюдение за процессом оприходования товара на склад.

Сделайте необходимые пояснения.

Таблица 1

Литература

1.   Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности»№307№ФЗ от 30.12.2008 г.

2.      Приказ МинФина РФ от 20.05.2010 №46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности.

3.      Аудит: учебник / под ред. В.И. Подольского. - 5-е изд. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2010.

4.      Основы аудита: учебное пособие / Н.А. Богданова, М.А. Рябова. - Ульяновск: УлГТУ, 2009.

5.      Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки: учебное пособие для студентов вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА,2009.

6.      Суйц В.П. Основы аудита: учебник. - М.: Высшее образование, 2007.

7.      Справочно-правовая система «Консультант Плюс»