Анализ основных показателей годовой бухгалтерской отчетности ООО 'Авиценна'

Содержание

Введение

Глава 1. Экономическая сущность бухгалтерской отчетности и методика ее анализа

.1 Понятие и состав бухгалтерской отчетности

.2 Цель, задачи и содержание анализа бухгалтерской отчетности

.3 Общие приемы проверки бухгалтерской отчетности предприятия

.4 Характеристика финансовых показателей, используемых для анализа финансового состояния предприятия по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности

Глава 2. Состав и порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в ООО «Авиценна»

.1 Общая характеристика предприятия ООО «Авиценна»

.2 Анализ деятельности ООО «Авиценна» за 2010 - 2012 гг

.3 Организация бухгалтерского учета в ООО «Авиценна»

.4 Подготовительные работы с документацией для анализа основных показателей годовой бухгалтерской отчетности

.5 Порядок составления бухгалтерского баланса

.6 Порядок составления отчета о финансовых результатах

.7 Порядок составления прочих форм годовой отчетности

.7.1 Отчет об изменениях капитала

.7.2 Отчет о движении денежных средств

.7.3 Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Глава 3. Анализ основных показателей годовой бухгалтерской отчетности ООО «Авиценна»

.1 Анализ финансовой устойчивости ООО «Авиценна»

.2 Анализ ликвидности и платежеспособности ООО «Авиценна»

.3 Анализ финансовых результатов и рентабельности ООО «Авиценна»

.4 Анализ деловой активности ООО «Авиценна»

.5 Рекомендации по улучшению финансового положения ООО «Авиценна»

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Годовая бухгалтерская отчетность включает в себя: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что в условиях развития экономических отношений в настоящее время в России повышаются требования к бухгалтерской отчетности организаций. Информация отчетности позволяет получить представление о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации для повышения эффективности принимаемых деловых решений. Во многом качество информации бухгалтерского учета и отчетности определяется принципами, которые не только составляют теоретическую основу, но и выступают практическим руководством к действию. От их использования зависит формирование важнейших финансовых показателей, они служат основой для создания достоверной информации, максимально понятной широкому кругу пользователей.

Объектом исследования выпускной квалификационной работы является ООО «Авиценна», основным видом деятельности которого, является розничная торговля фармацевтическими товарами.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений к ней.

В первой главе работы рассматриваются экономическая сущность бухгалтерской отчетности и методика ее анализа.

Во второй главе работы на примере ООО «Авиценна» рассматривается состав и порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В третьей главе работы проводится анализ основных показателей бухгалтерской отчетности ООО «Авиценна» и на основе этого анализа даются рекомендации по улучшению финансового состояния организации.

При написании выпускной квалификационной работы была поставлена цель - изучить теоретические и практические вопросы составления годовой бухгалтерской отчетности, анализа ее показателей на примере ООО «Авиценна».

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

изучить теоретические аспекты составления годовой бухгалтерской отчетности и анализа ее основных показателей;

на примере ООО «Авиценна» изучить порядок составления бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах и прочих форм годовой бухгалтерской отчетности;

проанализировать основные коэффициенты, полученные по данным бухгалтерской финансовой отчетности ООО «Авиценна»;

дать рекомендации по улучшению финансового положения ООО «Авиценна».

Теоретическую основу курсовой работы составили фундаментальные положения бухгалтерского учета, нормативные, инструктивные и справочные материалы по бухгалтерскому учету, учебные пособия отечественных экономистов по бухгалтерскому учету. Кроме того были использованы практические материалы, накопленные в процессе обучения.

 

Глава 1. Экономическая сущность бухгалтерской отчетности и методика ее анализа

1.1 Понятие и состав бухгалтерской отчетности

Все хозяйствующие субъекты обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Она представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах его хозяйственной деятельности и формируется на основе регистров бухгалтерского учета по установленным формам. [12; с. 38]

При составлении бухгалтерской отчетности бухгалтер должен руководствоваться следующими нормативными актами:

) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ;

) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ;

) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 г. №43н);

) Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) (утверждено приказом Минфина России от 02.02.2011 г. № 11н);

) Приказ Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Согласно Положению по бухгалтерскому учету 4\99 «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4\99) к ней предъявляются требования.

) Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. [3; с. 2]

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил ПБУ 4\99 не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях может допустить отступление от этих правил.

) При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

3) Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=48029;fld=134;dst=100006>

) Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

) По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

) Статьи бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

) Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

) При составлении бухгалтерской отчетности за год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

) Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность, наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

) Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке.

) Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, приложений к ним. [3; с. 2]

Бухгалтерский баланс дает обобщенное представление об имуществе, собственном капитале и обязательствах организации. Актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы организации. При этом под самими активами понимаются вероятные будущие экономические выгоды, полученные или контролируемые организацией в результате прошлых сделок и событий. Пассив баланса показывает, какая величина собственного капитала вложена в хозяйственную деятельность организации, кто и в какой форме участвовал в создании имущественной массы. Также пассив показывает величину обязательств, которая понимается как вероятные будущие потери экономических выгод, вытекающие из существующих обязательств по передаче активов и предоставлению услуг другим организациям в будущем в результате прошлых сделок и событий.

Отчет о финансовых результатах предоставляет информацию о формировании финансовых результатов по различным видам деятельности организации. Основными его показателями являются доходы, расходы, промежуточные результаты по видам деятельности, конечный финансовый результат за отчетный период в виде прибыли (убытка), подлежащие включению в состав собственного капитала. Этот отчет показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществляемых в текущем периоде. Кроме того, отчет о финансовых результатах является связующим звеном между прошлым и нынешним отчетными периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Прирост активов бухгалтерского баланса образуется за счет превышения доходов над расходами, разница между которыми квалифицируется как прибыль. Полученная прибыль отражается в балансе как увеличение собственного капитала, а в отчете о прибылях и убытках - как сальдо превышения доходов над расходами. Аналогичная ситуация с убытками.

Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах являются обязательными элементами бухгалтерской отчетности и составляются как при формировании квартальной, так и годовой отчетности. Расшифровка показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, а также дополнительная информация о показателях финансово-хозяйственной деятельности организации приводится в прочих отчетных формах и представляются в бухгалтерской отчетности за год.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил.

Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм. Статья бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.

В состав прочих отчетных форм входят отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, пояснения к бухгалтерскому балансу.

Отчет об изменениях капитала представляет расшифровку изменений сумм показателей, имеющих отношение к формированию собственного капитала и представленных в балансе в виде остатков на отчетную дату. Этот отчет показывает эффективность управления организацией. Информация о капитале организации активно используется при проведении экономического анализа с целью определения ее финансовой независимости и других аналогичных показателей.

Отчет о движении денежных средств характеризует деятельность организации в отчетном году в разрезе различных направлений в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода. Формирование подобной информации связано с тем, что деятельность любой организации предполагает наличие необходимого минимума финансовых ресурсов для осуществления и развития. В противном случае платежеспособность и финансовая устойчивость организации становятся внешними пользователями отчетности под сомнение. Поэтому перед администрацией организации всегда стоит задача правильного выбора кредитной политики и определения эффективных направлений движения денежных потоков. В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Пояснения к бухгалтерскому балансу призваны обеспечить пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать бухгалтерский баланс: они представляют собой детализацию и расшифровку отдельных статей бухгалтерского баланса.

В настоящее время действующими нормативными документами предусмотрена возможность организации самостоятельной разработки форм бухгалтерской отчетности. В этом случае включаются дополнительные показатели и пояснения к ним.

Предприятия представляют в обязательном порядке годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами внешним и внутренним пользователям.

Цель бухгалтерской отчетности - представление информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия. Финансовое положение характеризует бухгалтерский баланс; результаты деятельности показываются в «Отчете о финансовых результатах»; изменение в финансах отражает «Отчет о движении денежных средств»; изменения во всех видах капитала отражаются в «Отчете об изменениях капитала».

Цели бухгалтерской отчетности, как и анализа, определяются потребностями пользователей. Поэтому она должна содержать данные о результатах финансово-хозяйственной деятельности, о текущем финансовом положении, происшедших за отчетный период изменениях.

1.2 Цель, задачи и содержание анализа бухгалтерской отчетности

Одно из основных достоинств бухгалтерской отчетности как информационной базы экономического анализа - ее аналитические возможности. Один из важнейших принципов бухгалтерской отчетности - принцип достаточной аналитичности генерируемых в системе и отражаемых в отчетности данных. Анализ годового отчета предприятия - один из основных разделов текущей деятельности финансовых служб предприятия. Важность его предопределяется тем, что в условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность хозяйствующих субъектов является единственным средством коммуникации, достоверность которого высока и становится важнейшим элементом информационного обеспечения анализа финансово-хозяйственной деятельности. Бухгалтерская отчетность в совокупности со статистической и текущей информацией финансового характера позволяет получить первое и достаточно объективное представление о состоянии и тенденциях изменения экономического потенциала анализируемого предприятия.

Главная цель анализа - своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности. [9; с. 60]

При этом необходимо решать следующие задачи.

) На основе изучения причинно-следственной взаимосвязи между разными показателями производственной, коммерческой и финансовой деятельности дать оценку выполнения плана по поступлению финансовых ресурсов и (или) изменений по сравнению с предшествующими периодами по поступлению финансовых ресурсов и их использованию для улучшения финансового состояния предприятия.

) Прогнозирование возможных финансовых результатов, экономической рентабельности исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов; разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.

) Разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия.

При анализе отчетности любого уровня и периода целесообразно выделять следующие основные этапы ее обработки:

) преобразование бухгалтерской отчетности в аналитическую;

) углубленный анализ ее основных форм с выявлением причин изменения показателей, факторов и условий, вызывающих эти изменения;

) оценку «качества» изменения показателей с выделением релевантных и нерелевантных факторов изменения показателей, устойчивых и случайных факторов, а также с выявлением условий, определяющих уровень анализируемых показателей и тенденций их изменения; анализ взаимосвязей основных позиций форм отчетности и прогнозирование их изменений;

) формирование системы показателей, характеризующих эффективность использования имущества и финансовых средств предприятия (расчет относительных показателей);

) анализ динамики и взаимосвязи показателей финансовых результатов (объема продаж, прибыли, рентабельности);

) определение финансовых коэффициентов (финансового состояния и устойчивости, ликвидности, платежеспособности и т. п.);

) оценку способности организации продолжать свою финансово-хозяйственную деятельность.

Таким образом, в процессе анализа отчетности в зависимости от поставленных целей решаются несколько самостоятельных, но тесно взаимосвязанных задач:

) оценка имущественного и финансового состояния организации;

) определение потенциальных возможностей организации и уровня эффективности использования ее ресурсов;

) обоснование объективной потребности организации в инвестициях: прогнозирование имущественного и финансового состояния организации.

Если первая задача выявляет возможность выполнения обязательств в конкретный период, т. е. на дату составления отчетности, то две следующие позволяют выявить перспективу предприятия, раскрыть его потенциальные возможности. Решение первой задачи обеспечивается использованием методов и приемов финансового анализа, при этом органически объединяются все виды анализа с ориентацией на оценку использования производственного потенциала организации.

При анализе имущественного и финансового положения организации решаются следующие частные задачи:

) анализируется структура активов организации и ее адекватность особенностям производства;

) рассматривается достаточность запасов и денежных средств для непрерывного функционирования производства;

) определяется ликвидность баланса;

) оценивается качество собственного капитала;

) анализируется структура краткосрочных обязательств с выделением внешней и внутренней задолженностей.

Анализ проводится в статическом и динамическом разрезах. Причем следует особое внимание обратить на динамический анализ, так как он позволяет выявить тенденции изменения основных составляющих имущества и источников финансирования.

Для обоснованных выводов из анализа отчетности необходимо учитывать не только сложившуюся структуру и уровень показателей, но и их соотношение с реальными потребностями, определяемыми спецификой сегмента бизнеса, а также сравнивать их с показателями аналогичных объектов на основе использования относительных показателей. В этой связи наибольшее развитие получил коэффициентный анализ финансовой отчетности, который позволяет сопоставить финансовое состояние и устойчивость различных организаций и провести рейтинговую оценку их финансового состояния и выбрать наиболее надежного партнера.

Анализ отчетности является частью комплексного и тематического (финансового) анализа деятельности любого предприятия. Поскольку отчетность включает итоговые обобщающие показатели деятельности предприятия, то для ее понимания необходимо активно привлекать все материалы управленческого, производственного анализа организации в целом и ее подразделений.

1.3 Общие приемы проверки бухгалтерской отчетности предприятия

Перед представлением результатов работы предприятия за очередной отчетный год главный бухгалтер должен убедиться в том, что бухгалтерская отчетность не содержит грубых ошибок, а ее показатели отражают реальное финансовое состояние предприятия.

Такое правило справедливо не только потому, что корректная отчетность не вызовет нареканий со стороны аудиторов и контролирующих органов, но и потому, что внешние и внутренние пользователи, получая актуальные и достоверные сведения о деятельности хозяйствующего субъекта, смогут принимать необходимые управленческие решения.

Общих приемов проверки отчетности немного, и они достаточно эффективны. Основными приемами, которые может применить главный бухгалтер для экспресс-проверки отчетности, являются: чтение отчетности, горизонтальный анализ, вертикальный анализ.

Чтение отчетности представляет собой информационное ознакомление с общим отражением в отчетности финансового положения компании по данным баланса, отчета о финансовых результатах, сопутствующим формам и пояснениям к ним. В процессе чтения отчетности рассматриваются показатели разных форм отчетности в целом, а также в их взаимосвязи. Чтение отчетности позволит выявить и технические нарушения, связанные с неправильным отражением показателей в разных формах отчетности, арифметические ошибки.

Для отчетных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности характерна логическая и информационная взаимосвязь. Сущность логической связи состоит во взаимном дополнении отчетных форм, их разделов и статей. Отдельные наиболее важные статьи баланса детализируют в сопутствующих формах. Например, балансовую статью «Нематериальные активы» детализируют в разделе I пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Статью «Основные средства» расшифровывают в этих же пояснениях. Расшифровку других показателей баланса можно найти в других разделах пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, Главной книге и журналах-ордерах.

Значение этих контрольных соотношений поможет лучше разобраться в структуре отчетности и проверить правильность ее составления.

Кратко проиллюстрируем взаимосвязи между отдельными формами.

Связь 1. Нераспределенную прибыль приводят в бухгалтерском балансе (раздел III) и отчете об изменениях капитала. Чистую прибыль приводят в отчете о финансовых результатах. Кроме того, в отчете о финансовых результатах показывают факторы, под влиянием которых сложился данный финансовый результат.

Связь 2. Конечное сальдо отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств показывают в бухгалтерском балансе (разделы I и IV) и в отчете о финансовых результатах.

Связь 3. Финансовые вложения общей суммой отражают в бухгалтерском балансе (разделы I и II),а их расшифровку по видам вложений приводят в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (в разделе «Финансовые вложения»).

Связь 4. Дебиторскую задолженность отражают в бухгалтерском балансе (раздел II), а подробная расшифровка ее статей представлена в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»).

Связь 5. Кредиторскую задолженность приводят в бухгалтерском балансе (раздел V), а подробная расшифровка ее статей дана в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»).

Связь 6. Капитал и резервы по их видам находят отражение в бухгалтерском балансе (раздел III), а их движение за отчетный период - в отчете об изменениях капитала. В данном отчете раскрывают факторы, повышающие и понижающие размер собственного капитала предприятия.

Связь 7. Общую сумму резервного капитала приводят в бухгалтерском балансе (раздел III), а подробная расшифровка его изменений представлена в отчете об изменениях капитала (раздел «Движение капитала»).

Связь 8. Общая сумма доходных вложений в материальные ценности в бухгалтерском балансе (раздел I) аналогична сумме по данной статье, показанной в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (раздел «Наличие и движение основных средств»).

На практике существуют и другие взаимосвязи между показателями форм бухгалтерской отчетности, имеющие более частный характер.

Ниже приведены основные показатели, на которые нужно обратить внимание при чтении отчетности.

. Бухгалтерский баланс

) При наличии убытка в декларации по налогу на прибыль, в разделе «Внеоборотные активы» должно быть сальдо по строке «Отложенные налоговые активы».

) При надлежащем контроле за оформлением и поступлением счетов-фактур от поставщиков показатель по строке НДС по приобретенным ценностям стоимостного выражения не имеет.

) Показатель по строке «Уставный капитал» должен соответствовать сумме капитала организации объявленного в Уставе организации.

) Если Уставом организации предусмотрено образование резервного фонда и компания имеет прибыль, показатель по строке «Резервный капитал» должен иметь положительное числовое значение.

) Разница в остатках на конец отчетного и предыдущего годов по строке «Нераспределенная прибыль (убыток)» должна соответствовать показателю «Чистая прибыль (убыток)» в отчете о финансовых результатах.

) Остатки материальных запасов, стоимость основных средств, дебиторская и кредиторская задолженности должны быть подтверждены инвентаризацией остатков (задолженность по налогам и сборам на конец отчетного года - соответствовать итоговой сумме по акту сверки с ИФНС на отчетную дату, если сверка проводилась).

. Отчет о финансовых результатах

) Стоимостные значения показателей в графе за аналогичный период предыдущего года должны соответствовать отчету о финансовых результатах за прошлый год.

) Отражение числовых значений отложенных налогов и обязательств показывает наличие у организации временных разниц, возникших при расчете налога на прибыль из-за разных правил учета доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

) Показатель текущего налога на прибыль должен равняться показателю по строке 180 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль.

. Отчет об изменениях капитала

) Остатки уставного, добавочного, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) должны равняться соответствующим показателям третьего раздела бухгалтерского баланса.

) Показатель чистой прибыли (убытка) должен соответствовать сумме чистой прибыли (убытка), указанной в отчете о финансовых результатах.

) Остатки чистых активов (стр.3600) должны соответствовать итоговым показателям третьего раздела бухгалтерского баланса (стр.1300) за вычетом суммы собственных акций, выкупленных у акционеров, и задолженности учредителей по взносам в уставный капитал, плюс доходы будущих периодов (стр.1530 бухгалтерского баланса)

. Отчет о движении денежных средств.

Остатки денежных средств на начало и конец года должны равняться показателям по стр. 1250 бухгалтерского баланса для тех организаций, которые не осуществляют валютные операции.

Процедурные ошибки, вызывающие искажение содержания отчетности, выявляются при проведении горизонтального и вертикального анализа баланса и отчета о финансовых результатах.

Анализ баланса (горизонтальный - сравнение данных за отчетный год с данными за два предыдущих года, вертикальный - изменение структуры баланса).

) Начинают анализ баланса с изменения размера собственного капитала (раздел III баланса «Капитал и резервы»). Это позволит сразу увидеть тенденцию за отчетный период. Если она не совпадает с логикой развития бизнеса за период - возможны ошибки.

) Если раздел III баланса отражает уменьшение собственного капитала за счет убытков отчетного периода, и это подкреплено логикой развития бизнеса, необходимо определить источники финансирования этих убытков. Как правило, убытки финансируется за счет изменения оборотного капитала - снижения запасов и дебиторской задолженности, увеличения кредиторской задолженности. Однако не исключено, что источниками финансирования убытков является продажа имущества, увеличение долгосрочного заимствования или увеличение уставного капитала. Если такие операции осуществляются компанией при наличии чистой прибыли, то эти действия требуют обоснования с точки зрения экономической целесообразности (логики бизнеса). В противном случае - это возможные ошибки учета.

) Далее проводят анализ итоговых статей баланса - внеоборотных активов, оборотных активов, долгосрочных обязательств и краткосрочных обязательств. Любое резкое изменение этих показателей за отчетный период требует более детального анализа данного раздела и выявление причин изменения показателей. Найденные причины изменений должны отражать существующую тенденцию в деятельности предприятия за отчетный период.

Анализ отчета о финансовых результатах (горизонтальный анализ - сравнение отчетного периода с аналогичным периодом предыдущего года):

) Анализ абсолютного роста выручки. Наличие резкого скачка выручки в течение отчетного периода в сравнении с предыдущим, не подтвержденного реальным ростом бизнеса, свидетельствует об ошибках в учете.

) Анализ изменения валовой прибыли. Это основной показатель отчета о финансовых результатах, на который следует обращать внимание при анализе деятельности предприятия и поиске ошибок учета. Этот показатель должен быть достаточно устойчивым при стабильной работе предприятия. Его резкое изменение должно быть четко аргументировано. Такое изменение может быть вызвано переходом на более дешевого (дорогого) поставщика сырья и материалов, внедрением производственных программ, обеспечивающих снижение себестоимости, изменением учетной политики в части формирования себестоимости, изменением ценовой политики. При отсутствии веских причин для изменения этого показателя, требуется дополнительный анализ структуры себестоимости и ценообразования. Причиной такого изменения может быть наличие ошибок при формировании себестоимости.

) Анализ изменения размера коммерческих и управленческих расходов. Резкие или необусловленные бизнесом изменения могут свидетельствовать о наличии ошибок. В разные периоды такие расходы могут быть по-разному классифицированы и попадать в разные статьи расходов, вводя в заблуждение пользователей отчетности. Постатейный сравнительный анализ позволит выявить такие ошибки.

) Перечисленные выше статьи отчета о финансовых результатах формируют операционный результат компании. Однако зачастую значительное влияние на показатель чистой прибыли оказывают «Прочие доходы и расходы». При наличии изменений этого показателя полезно провести его анализ и выявить те операции, которые привели к его изменению.

) Отдельно следует проанализировать динамику изменения налога на прибыль, для чего следует подсчитать эффективную ставку налога. При резком изменении эффективной ставки потребуется объяснение причин.

Достаточно часто наблюдается нарушение взаимосвязи показателей, отраженных в отдельных формах отчетности (показатель чистой прибыли в отчете о финансовых результатах не совпадает с изменением нераспределенной прибыли в балансе за отчетный период в отсутствие фактов распределения прибыли и формирования резервного капитала, остаток денежных средств в отчете о движении денежных средств не совпадает с остатком в балансе).

При рассмотрении и анализе оборотного капитала часто выявляются допущенные ошибки из-за неправильного отражения запасов, сальдо дебиторской и кредиторской задолженности, неправильной их классификации.

Анализ показателей отчета о финансовых результатах часто выявляет неправильную классификацию расходов, в том числе разную классификацию одних и тех же расходов в разных периодах, что влечет неправильное отражение показателя себестоимости, а также коммерческих и управленческих расходов. Возникают ошибки при отражении суммы налоговых обязательств.

При составлении отчета о движении денежных средств допускаются ошибки при классификации платежей, особенно при отражении уплаты налогов, процентов по займам, выплат дивидендов. Часто бухгалтеры не исключают внутренние обороты между счетами учета денежных средств, неправильно отражают операции по продаже и (или) покупке иностранной валюты, а также не заполняют или заполняют неправильно строку 4490 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю».

После проверки правильности составления бухгалтерской отчетности по ее данным проводят анализ финансового состояния предприятия с помощью финансовых коэффициентов. Рассмотрим основные группы финансовых коэффициентов.

 

1.4 Характеристика финансовых показателей, используемых для анализа финансового состояния предприятия по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности

В процессе финансового анализа используют систему оценочных показателей. Их можно систематизировать по определенным признакам:

) исходя из положенных в основу измерителей - стоимостные и натуральные;

) в зависимости от того, какую сторону явлений и операций они измеряют - количественные и качественные;

) исходя из применения отдельно взятых показателей или их соотношений - объемные и удельные.

К удельным показателям относят финансовые коэффициенты, которые широко применяют в аналитической работе. В состав показателей каждой группы входит несколько основных общепринятых параметров и множество дополнительных, определяемых исходя из целей анализа. Наибольшее распространение получили следующие группы финансовых показателей:

) Показатели финансовой устойчивости;

) Измерители платежеспособности и ликвидности;

) Показатели рентабельности (доходности);

) Параметры деловой активности.

По показателям финансовой устойчивости собственники и руководство предприятия устанавливают допустимые доли собственных и заемных источников финансирования активов и соотношение между ними. Кредиторы предпочитают выдавать кредиты коммерческим организациям, у которых доля заемных средств в финансировании активов невелика. Условием финансовой устойчивости предприятия служит приемлемое значение показателей платежеспособности и ликвидности. Они выражают его способность погашать краткосрочные обязательства быстро реализуемыми активами.

Показатели рентабельности позволяют получить общую оценку эффективности использования активов и собственного капитала предприятия.

Параметры деловой активности также предназначены для оценки эффективности использования активов и собственного капитала, но с позиции их оборачиваемости.

Далее рассмотрим каждую группу финансовых показателей детально.

. Показатели финансовой устойчивости предприятия

Финансовая устойчивость предприятия - это способность субъекта хозяйствования функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, гарантирующее его платежеспособность и инвестиционную привлекательность в долгосрочной перспективе в границах допустимого уровня риска. Финансовая устойчивость базируется на оптимальном соотношении между отдельными видами активов организации (оборотными или внеоборотными активами с учетом их внутренней структуры) и источниками их финансирования (собственными или привлеченными средствами).

В ходе хозяйственной деятельности на предприятии происходит постоянное пополнение запасов товарно-материальных ценностей. В этих целях используют как собственные оборотные средства, так и заемные источники (краткосрочные займы и кредиты). Изучая излишек или недостаток средств для формирования запасов, устанавливают абсолютные показатели финансовой устойчивости. [12; с. 81]

Для детального отражения разных видов источников (внутренних и внешних) в формировании запасов используют систему показателей.

) Наличие собственных оборотных средств на конец расчетного периода устанавливают по формуле:

СОС = СК - ВОА, (1)

где СОС - собственные оборотные средства на конец расчетного периода;

СК - собственный капитал (итог раздела III баланса);

ВОА - внеоборотные активы (итог раздела I баланса).

) Наличие собственных и долгосрочных источников финансирования запасов (СДИ) определяют по формуле:

СДИ = СК - ВОА + ДКЗ, (2)

или СДИ = СОС + ДКЗ, (3)

где ДКЗ - долгосрочные кредиты и займы (итог раздела IV баланса «Долгосрочные обязательства»).

) Общая величина основных источников формирования запасов (ОИЗ) определяется как:

ОИЗ = СДИ + ККЗ, (4)

где ККЗ - краткосрочные кредиты и займы (итог раздела V «Краткосрочные обязательства»). В результате можно определить три показателя обеспеченности запасов источниками их финансирования.

) Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств:

∆СОС = СОС - З, (5)

где ∆СОС - прирост (излишек) собственных оборотных средств;

З - запасы (раздел II баланса).

)Излишек (+), недостаток (-) собственных и долгосрочных источников финансирования запасов (∆СДИ):

∆СДИ = СДИ - З (6)

) Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников покрытия запасов (∆ОИЗ):

∆ОИЗ = ОИЗ - З. (7)

Приведенные показатели обеспеченности запасов соответствующими источниками финансирования трансформируют в трехфакторную модель (М):

М = (∆СОС; ∆СДИ; ∆ОИЗ). (8)

Если ∆СОС, ∆СДИ, ∆ОИЗ ≥ 0 - в модели ставят 1, если ∆СОС, ∆СДИ, ∆ОИЗ < 0 - в модели ставят 0. Эта модель выражает тип финансовой устойчивости предприятия. На практике встречаются четыре типа финансовой устойчивости (представлены в таблице 1 на стр. 24).

Анализ финансовой устойчивости основывается главным образом на относительных показателях, так как абсолютные показатели баланса в условиях инфляции очень трудно привести в сопоставимый вид.

Относительные показатели анализируемого предприятия сравнивают:

) с общепринятыми «нормами» для оценки степени риска и прогнозирования возможности банкротства;

) аналогичными данными других предприятий, что позволяет выявить сильные и слабые стороны предприятия и его возможности;

) аналогичными данными за предыдущие годы для изучения тенденций улучшения или ухудшения финансового состояния предприятия.

Финансовое состояние предприятий, его устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств) и от оптимальности структуры активов предприятия и в первую очередь от соотношения основных и оборотных средств,

Таблица 1 - Типы финансовой устойчивости предприятия

Тип финансовой устойчивости	Трехмерная модель	Источники финансирования запасов	Краткая характеристика финансовой устойчивости
1. Абсолютная финансовая устойчивость	М = (1, 1, 1)	Собственные оборотные средства (чистый оборотный капитал)	Высокий уровень платежеспособности. Предприятие не зависит от внешних кредиторов (заимодавцев)
2. Нормальная финансовая устойчивость	М = (0, 1, 1)	Собственные оборотные средства плюс долгосрочные кредиты и займы	Нормальная платежеспособность. Рациональное использование заемных средств. Высокая доходность текущей деятельности
3. Неустойчивое финансовое состояние	М = (0, 0, 1)	Собственные оборотные средства плюс долгосрочные кредиты и займы плюс краткосрочные кредиты и займы	Нарушение нормальной платежеспособности. Возникает необходимость привлечения дополнительных источников финансирования. Возможно восстановление платежеспособности
4. Кризисное (критическое) финансовое состояние	М = (0, 0, 0)	-	Предприятие полностью неплатежеспособно и находится на грани банкротства

а также от уравновешенности активов и пассивов предприятия по функциональному признаку. [23; с. 546]

Поэтому вначале необходимо проанализировать структуру источников предприятия и оценить степень финансовой устойчивости и финансового риска. С этой целью рассчитывают следующие показатели:

) Коэффициент концентрации собственного капитала (финансовой автономии, независимости) - удельный вес собственного капитала в общей валюте баланса:

 . (9)

Он характеризует, какая часть активов предприятия сформирована за счет собственных источников средств.

) Коэффициент концентрации заемного капитала - удельный вес заемных средств в общей валюте баланса - показывает, какая часть активов предприятия сформирована за счет заемных средств долгосрочного и краткосрочного характера:

. (10)

) Коэффициент финансовой зависимости:

. (11)

Это обратный показатель коэффициенту финансовой независимости. Он показывает, какая сумма активов приходится на рубль собственных средств. Если его величина равна 1, то это означает, что все активы предприятия сформированы только за счет собственного капитала. Его значение 1,5 показывает, что на каждые 1,5 руб., вложенных в активы, приходится 1 руб. собственных средств и 0,5 руб. - заемных.

) Коэффициент текущей задолженности:

 . (12)

Показывает, какая часть активов сформирована за счет заемных ресурсов краткосрочного характера.

) Коэффициент устойчивого финансирования:

 . (13)

Характеризует, какая часть активов сформирована за счет устойчивых источников. Если предприятие не пользуется долгосрочными кредитами, то его величина будет совпадать с коэффициентом финансовой независимости.

Для характеристики структуры долгосрочных источников финансирования рассчитывают и анализируют следующие показатели:

) Коэффициент финансовой независимости капитализированных источников:

 . (14)

) Коэффициент финансовой зависимости капитализированных источников:

 . (15)

Повышение уровня последнего показателя с одной стороны означает усиление зависимости от внешних кредиторов, а с другой - о степени финансовой надежности предприятия и доверия к нему со стороны банков и населения.

) Коэффициент покрытия долгов собственным капиталом (коэффициент платежеспособности):

. (16)

) Коэффициент финансового левериджа или коэффициент финансового риска:

 . (17)

Данный коэффициент считается одним из основных индикаторов финансовой устойчивости. Чем выше его значение, тем выше риск вложения капитала в данное предприятие.

) Для характеристики структуры распределения собственного капитала рассчитывают коэффициент его маневренности:

 . (18)

В рыночной экономике большая и все увеличивающаяся доля собственного капитала вовсе не означает улучшения положения предприятия, возможности быстрого реагирования на изменение делового климата. Напротив, использование заемных средств свидетельствует о гибкости предприятия, его способности находить кредиты и возвращать их, т.е. о доверии к нему в деловом мире.

Наиболее обобщающим показателем среди рассмотренных выше является коэффициент финансового левериджа. Все остальные показатели в той или иной мере определяют его величину. [23; с. 549]

Возрастание финансового левериджа сопровождается повышением степени финансового риска, связанного с возможным недостатком средств для выплаты процентов по кредитам и займам. Незначительное изменение брутто-прибыли и рентабельности инвестированного капитала в условиях высокого финансового левериджа может привести к значительному изменению чистой прибыли, что опасно при спаде производства.

Важными показателями, характеризующими структуру капитала и определяющими устойчивость предприятия, являются сумма чистых активов и их доля в общей валюте баланса. Величина чистых активов (реальная величина собственного капитала) показывает, что останется собственникам предприятия после погашения всех обязательств в случае ликвидации предприятия. [15; с. 556]

Величина чистых активов лежит в основе расчета стоимости акций, финансового левериджа, цены и доходности собственного капитала. С величиной чистых активов связывают саму возможность существования предприятия.

Согласно принятому порядку оценки стоимости чистых активов акционерных обществ под стоимостью чистых активов понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы пассивов, принимаемых к расчету.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

) внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе актива баланса;

) оборотные активы, за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

) долгосрочные обязательства организации;

) краткосрочные обязательства по кредитам и займам;

) кредиторская задолженность;

) задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

) оценочные обязательства;

) прочие краткосрочные обязательства.

Если чистые активы меньше величины уставного капитала, акционерное общество обязано уменьшить свой уставный капитал до величины его чистых активов, а если чистые активы менее установленного минимального размера уставного капитала, то в соответствии с действующими законодательными актами общество обязано принять решение о самоликвидации. При неблагоприятном соотношении чистых активов и уставного капитала должны быть направлены усилия на увеличение прибыли и рентабельности, погашение задолженности учредителей по взносам в уставный капитал и т.д.

. Измерители платежеспособности и ликвидности

Одним из индикаторов финансового положения предприятия, который определяет его финансовую устойчивость является его платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства. Различают текущую платежеспособность, которая сложилась на текущий момент времени, и перспективную платежеспособность, которая ожидается в краткосрочной, среднесрочной и долгосрочной перспективе. [23; с. 578]

Текущая (техническая) платежеспособность означает наличие в достаточном объеме денежных средств и их эквивалентов для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Основными индикаторами текущей платежеспособности является наличие достаточной суммы денежных средств и отсутствие у предприятия просроченных долговых обязательств.

Перспективная платежеспособность обеспечивается согласованностью обязательств и платежных средств в течение прогнозного периода, которая в свою очередь зависит от состава, объемов и степени ликвидности текущих активов, а также от объемов, состава и скорости созревания текущих обязательств к погашению.

При внутреннем анализе платежеспособность прогнозируется на основании изучения денежных потоков. Внешний анализ платежеспособности осуществляется, как правило, на основе изучения показателей ликвидности.

В экономической литературе принято различать ликвидность активов, ликвидность баланса и ликвидность предприятия.

Под ликвидностью актива понимается способность его трансформации в денежные средства, а степень ликвидности актива определяется промежутком времени, необходимом для его превращения в денежную форму. Чем меньше требуется времени для инкассации данного актива, тем выше его ликвидность.

Ликвидность баланса - возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее - это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств. Качественное отличие этого понятия от ликвидности активов в том, что ликвидность баланса отражает меру согласованности объемов и ликвидности активов с размерами и сроками погашения обязательств, в то время как ликвидность активов определяется безотносительно к пассиву баланса.

Ликвидность предприятия - более общее понятие, чем ликвидность баланса. Ликвидность баланса предполагает изыскание платежных средств только за счет внутренних источников (реализации активов). Но предприятие может привлечь заемные средства со стороны, если у него имеется соответствующий имидж в деловом мире и достаточно высокий уровень инвестиционной привлекательности, Поэтому оценивая ликвидность предприятия надо учитывать его финансовую гибкость, т.е. способность занимать средства из разных источников, увеличивать акционерный капитал, продавать активы, быстро реагировать на конъюнктуру рынка и т.д.

Понятия платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе более емкое. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность предприятия. В то же время ликвидность характеризует как текущее состояние расчетов, так и перспективу. Предприятие может быть платежеспособным на отчетную дату, но иметь неблагоприятные возможности платежеспособности в будущем, и наоборот.

Взаимосвязь между платежеспособностью, ликвидностью предприятия и ликвидностью баланса можно сравнить с многоэтажным зданием, где все этажи равнозначны, но второй этаж нельзя возвести без первого, а третий без первого и второго. Если рухнет первый, то и все остальные развалятся. Следовательно, ликвидность баланса, которая базируется на равновесии активов и пассивов, является основой (фундаментом) платежеспособности и ликвидности предприятия. Иными словами, ликвидность - это способ поддержания платежеспособности. Но в то же время, если предприятие имеет высокий имидж и постоянно является платежеспособным, то ему легче поддерживать свою ликвидность. [23; с. 580]

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.

Первая группа (А1) включает в себя наиболее ликвидные активы, такие как денежная наличность и финансовые вложения.

Ко второй группе (А2) относятся быстро реализуемые активы: дебиторская задолженность. Ликвидность этой группы оборотных активов зависит от своевременности отгрузки продукции, оформления банковских документов, скорости платежного документооборота в банке, от спроса на продукцию, ее конкурентоспособности, платежеспособности покупателей, форм расчетов.

Третья группа (А3) - это медленно реализуемые активы (запасы, НДС по приобретенным ценностям, прочие оборотные активы) для трансформации которых в денежную наличность понадобится значительно больший срок.

Четвертая группа (А4) - это труднореализуемые активы, куда входят внеоборотные активы.

Соответственно на четыре группы разбиваются и обязательства предприятия:

П1 - наиболее срочные обязательства, которые должны быть погашены в течение текущего месяца (кредиторская задолженность и кредиты банка, сроки возврата которых наступили);

П2 - краткосрочные пассивы (краткосрочные кредиты банка);

П3 - долгосрочные пассивы (долгосрочные кредиты банка и займы);

П4 - постоянные пассивы (капитал и резервы, доходы будущих периодов).

Баланс считается абсолютно ликвидным, если:

А1 ≥ П1 А2 ≥ П2; А3 ≥ П3; А4 ≤ П4 . (19)

Изучение соотношений этих групп активов и пассивов за несколько периодов позволит установить тенденции изменения в структуре баланса и его ликвидности. При этом следует учитывать риск недостаточной ликвидности, когда недостает высоколиквидных средств для погашения обязательств, и риск излишней ликвидности, когда из-за избытка высоколиквидных активов, которые, как правило, являются низкодоходными, происходит потеря прибыли для предприятия.

Наряду с абсолютными показателями для оценки ликвидности предприятия рассчитывают следующие относительные показатели: коэффициент текущей ликвидности, коэффициент быстрой ликвидности и коэффициент абсолютной ликвидности.

Данные показатели представляют интерес не только для руководства предприятия, но и для внешних субъектов анализа: коэффициент абсолютной ликвидности представляет интерес для поставщиков сырья и материалов, коэффициент быстрой ликвидности - для банков, коэффициент текущей ликвидности - для инвесторов.

Коэффициент абсолютной ликвидности (норма денежных резервов) определяется отношением денежных средств и краткосрочных финансовых вложений ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия. Его уровень показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов. Однако и при небольшом его значении предприятие может быть всегда платежеспособным, если сумеет сбалансировать и синхронизировать приток и отток денежных средств по объему и срокам. Норматив коэффициента абсолютной ликвидности от 0,2 до 0,4 и выше. Дополняет общую картину платежеспособности предприятия наличие или отсутствие у него просроченных обязательств, их частота и длительность.

Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности - отношение денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности к сумме краткосрочных финансовых обязательств. Удовлетворяет обычно соотношение 0,7-1. Однако оно может оказаться недостаточным, если большую долю ликвидных средств составляет дебиторская задолженность, часть которой трудно своевременно взыскать. В таких случаях требуется соотношение большее. Если в составе оборотных активов значительную долю занимают денежные средства и их эквиваленты (ценные бумаги), то это соотношение может быть меньшим.

Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия долгов) - отношение всей суммы оборотных активов к общей сумме краткосрочных обязательств. Он показывает степень, в которой оборотные активы покрывают краткосрочные обязательства предприятия.

 . (20)

Превышение оборотных активов над краткосрочными финансовыми обязательствами обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех оборотных активов, кроме наличности. Чем больше величина этого запаса, тем больше уверенность кредиторов, что долги будут погашены. Удовлетворяет обычно коэффициент больше 2.

Однако обосновать единый норматив данного показателя для всех отраслей практически невозможно, так как его уровень зависит от сферы деятельности, структуры и качества активов, длительности операционного цикла, скорости погашения кредиторской задолженности и т.д.

Если коэффициент текущей ликвидности меньше норматива, но наметилась тенденция его роста, то определяется коэффициент восстановления ликвидности (KВЛ) за период, равный шести месяцам:

 , (21)

где КТЛ1 и KTJI0 - соответственно фактическое значение коэффициента ликвидности в конце и начале отчетного периода;

КТлнорм - нормативное значение коэффициента текущей ликвидности;

- период восстановления ликвидности, мес.;

Т -отчетный период, мес.

Если KВЛ > 1, то у предприятия есть реальная возможность восстановить ликвидность баланса, и наоборот, если КВЛ < 1 - у предприятия нет возможности восстановить ликвидность баланса в ближайшее время.

В случае если фактический уровень КТЛ равен или выше нормативного значения на конец периода, но наметилась тенденция его снижения, рассчитывают коэффициент утраты ликвидности (KУЛ) за период, равный трем месяцам:

 . (22)

Если KУЛ >1, то предприятие имеет реальную возможность сохранить ликвидность баланса в течение трех месяцев, и наоборот. [22; с. 585]

В условиях инфляционной среды во избежание искажающего воздействия инфляции при определении влияния факторов на изменение коэффициента ликвидности в расчет следует принимать не абсолютный прирост текущих активов и пассивов, а изменение их доли в общей валюте баланса.

Рассматривая показатели ликвидности, следует иметь в виду, что величина их является довольно условной, поскольку ликвидность активов и срочность обязательств по бухгалтерскому балансу можно определить довольно приблизительно. Так, ликвидность запасов зависит от их оборачиваемости, доли дефицитных, залежалых материалов и готовой продукции. Ликвидность дебиторской задолженности также зависит от скорости ее оборачиваемости, доли просроченных платежей и нереальных для взыскания. Увеличение доли неликвидных запасов, просроченной дебиторской задолженности, просроченных векселей и т.д. свидетельствует об ухудшении ликвидности активов. По этим причинам предприятие может иметь высокое значение коэффициента ликвидности, а в реальной действительности быть неплатежеспособным. Поэтому радикальное повышение точности оценки ликвидности достигается в ходе внутреннего анализа на основе данных аналитического бухгалтерского учета. Вместе с тем следует иметь в виду, что показатели ликвидности отражают только статическую картину финансовой устойчивости предприятия. Если ориентироваться только на них, то можно не заметить угрозы технической неплатежеспособности предприятия, которая является основной причиной банкротства хозяйствующих субъектов.

. Показатели рентабельности (доходности)

Экономическую эффективность деятельности предприятия выражают показателями рентабельности (доходности). В общем виде параметр экономической эффективности определяют алгоритмом:

 . (23)

Для расчета числителя формулы используют показатели прибыли: бухгалтерской (общей), от реализации продукции и чистой прибыли (после налогообложения). В знаменателе формулы показывают ресурсы (инвестиции), имущество (активы), себестоимость реализации товаров ( работ, услуг).

На практике следует различать показатели экономической и финансовой рентабельности. Экономическая рентабельность - параметр, исчисленный исходя из величины прогнозной (потенциальной) прибыли, отраженной в бизнес-плане инвестиционного или инновационного проекта (программы). Финансовую рентабельность определяют на базе реальной прибыли, включенной в финансовую (бухгалтерскую) отчётность предприятия. Данные для анализа доходности (рентабельности) активов берутся из форм бухгалтерской отчетности: бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

Система показателей рентабельности активов следующая:

) Рентабельность совокупных активов (RА) определяется по формуле:

Ч100%, (24)

где Пб - бухгалтерская прибыль (прибыль до налогообложения);

А - средняя стоимость активов за расчетный период.

Показывает величину прибыли, приходящейся на каждый рубль совокупных активов.

) Рентабельность внеоборотных активов (RВОА) определяется по формуле:

Ч100%, (25)

где ВОА - средняя стоимость внеоборотных активов за расчетный период.

Характеризует величину бухгалтерской прибыли, приходящейся на каждый рубль внеоборотных активов.

) Рентабельность оборотных активов (RОА) определяется по формуле:

Ч100%, (26)

где ОА - средняя стоимость оборотных активов за расчетный период.

Показывает величину бухгалтерской прибыли, приходящейся на каждый рубль оборотных активов.

) Рентабельность чистого оборотного капитала (RЧОК) определяется по формуле:

Ч100%, (27)

где ЧОК - средняя стоимость чистого оборотного капитала за расчетный период.

Выражает величину бухгалтерской прибыли, приходящейся на каждый рубль чистого оборотного капитала.

) Рентабельность продаж (RП) определяется по формуле:

Ч100%, (28)

где ПП - прибыль от продаж;

В - чистая выручка от реализации продукции (без налогов).

Характеризует, сколько бухгалтерской прибыли приходится на рубль объема продаж.

Рентабельность совокупных активов рассчитывается по прибыли до налогообложения - это наиболее общий показатель в системе характеристик рентабельности. Он показывает величину прибыли на единицу стоимости активов (всех финансовых ресурсов организации независимо от источников их финансирования).

Средняя стоимость активов рассчитывается как среднее арифметическое от величины активов на начало года и величины активов на конец отчетного года.

Уровень рентабельности активов должен быть достаточен, чтобы обеспечить ожидаемую рентабельность собственного капитала, выплату процентов за кредит и налоги.

Деловую активность предприятия измеряют с помощью системы количественных и качественных критериев.

Качественные критерии - широта рынков сбыта товаров (внутренних и внешних), деловая репутация предприятия, его конкурентоспособность, наличие надежных поставщиков и покупателей готовой продукции (услуг) и др. Эти критерии целесообразно сравнивать с аналогичными параметрами конкурентов, действующих в отрасли или сфере бизнеса.

Количественные критерии деловой активности характеризуют абсолютными и относительными показателями. Среди абсолютных показателей необходимо выделить объем продажи готовой продукции, товаров, работ, услуг, прибыль, величину авансированного капитала (активов).

Целесообразно сравнивать эти параметры в динамике за ряд периодов (кварталов, лет). Оптимальное соотношение между ними:

ТП >TB >Ta > 100 %, (29)

где Тп - темп роста прибыли, %;

Тв - темп роста выручки (нетто) от продаж, %;

Та - темп роста активов (имущества), %.

Прибыль должна увеличиваться более высокими темпами, чем остальные параметры. Это означает, что издержки производства должны снижаться, а активы (имущество) использоваться более рационально.

Относительные показатели деловой активностью характеризуют эффективность использования ресурсов (имущества) предприятия. Их можно представить в виде системы финансовых коэффициентов - показателей оборачиваемости активов и собственного капитала, которая представлена в Приложении А. Коэффициенты деловой активности имеют важное значение для любого предприятия. Во-первых, от скорости оборота авансированных средств зависит объем выручки от реализации товаров.

Во-вторых, с размерами выручки от реализации, а следовательно, и с оборачиваемостью активов связана относительная величина коммерческих и управленческих расходов: чем быстрее оборот, тем меньше на каждый оборот приходится этих расходов.

В-третьих, ускорение оборота на определенной стадии индивидуального кругооборота фондов предприятия приводит к ускорению оборота и на других стадиях производственного цикла (на стадиях снабжения, производства, сбыта и расчетов за готовую продукцию).

Оборачиваемость средств, вложенных в имущество предприятия, оценивают с помощью:

) скорости оборота - количества оборотов, совершаемых за анализируемый период основным и оборотным капиталом;

) периода оборота - среднего срока, за который возвращаются в хозяйственную деятельность предприятия денежные средства, вложенные в материальные и нематериальные активы.

Информация о величине выручки (нетто) от продаж содержится в отчете о финансовых результатах. Среднюю величину активов для расчета коэффициентов деловой активности определяют по бухгалтерскому балансу по формуле среднего арифметического:

, (30)

где А - средняя величина активов за расчетный период;

ОПП и ООР - остаток активов в предыдущем и расчетном периодах.

Продолжительность одного оборота в днях (ПО) рассчитывают по формуле:

 . (31)

Рассмотрев теоретические основы бухгалтерской отчетности и анализа ее основных показателей, переходим к практической части, где покажем на примере ООО «Авиценна» организацию бухгалтерского учета и составление всех форм годовой бухгалтерской отчетности.

 

 

Глава 2. Состав и порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в ООО «Авиценна»

2.1 Общая характеристика предприятия ООО «Авиценна»

бухгалтерский отчетность баланс капитал

Объектом исследования дипломной работы является ООО «Авиценна».

Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Авиценна».

Общество с ограниченной ответственностью «Авиценна» находится в городе Калининграде.

Предприятие зарегистрировано в качестве ООО с уставным капиталом 10 000 рублей в 1995 году, до 1999 года являлось частью Федеральной группы «Вестер», в 1999 году было выкуплено единоличным учредителем и стало самостоятельной организацией.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на балансе предприятия, имеет право от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Участник общества не отвечает по его обязательствам и несет риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащей ему доли в уставном капитале общества.

Компания ООО «Авиценна» осуществляет следующие виды деятельности (в соответствии с кодами ОКВЭД, указанными при регистрации):

розничная торговля фармацевтическими товарами (основной вид деятельности);

оптовая торговля фармацевтическими и медицинскими товарами (дополнительный вид деятельности);

розничная торговля, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами; ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования

розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, косметическими и парфюмерными товарами;

оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами;

оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами;

оптовая торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, изделиями медицинской техники и ортопедическими изделиями.

Компания «Авиценна» является успешной, динамично развивающейся аптечной сетью города Калининграда и области.

Предприятие арендует земельный участок общей площадью 350 м2 , на территории которого находятся: центральный офис, склад (поделен на две зоны: фармацевтический склад и склад непродовольственных потребительских товаров). Офис координирует работу подразделений компании (аптек и аптечных пунктов). Склад осуществляет прием товаров от поставщиков, его хранение, отгрузку и доставку по аптекам и аптечным пунктам.

На сегодняшний день в состав ООО «Авиценна» входит 21 подразделение (аптеки и аптечные пункты), которые работают в городе Калининграде и в городах Калининградской области (г. Светлый, г. Балтийск, г. Черняховск, г. Зеленоградск, г. Полесск, г. Гурьевск, г. Светлогорск). Также у компании есть интернет-аптека, которая осуществляет по заказу доставку лекарственных средств на дом и в офисы.

В компании работает 141 сотрудник, из них управленческий аппарат - 5 человек, специалисты - 96 человек, рабочие - 40 человек. Сотрудники аптек - это квалифицированный персонал, состоящий из сертифицированных специалистов, большая часть которых имеют высшее профильное образование. Регулярно для сотрудников компании проводятся семинары по повышению квалификации, тренинги по продукции, представленной в сети.

В аптеках и аптечных пунктах ООО «Авиценна» реализуется более 3500 наименований медицинских товаров различных групп, среди которых:

) лекарственные средства;

) биологически активные добавки к пище (БАД);

)косметические средства;

) предметы личной гигиены;

) лечебная косметика;

) детские товары;

) медицинская техника;

) ортопедические изделия.

Все реализуемые товары сертифицированы.

Деятельность аптек и аптечных пунктов, входящих в розничную сеть компании «Авиценна» ведется на основании лицензий на фармацевтическую деятельность.

Современная политика компании основывается на обеспечении неизменно высокого качества реализуемых лекарственных средств и других групп товаров. Первостепенной задачей является предоставление реализуемых товаров в необходимом объёме, в нужное время, в нужном месте.

Политика и принципы работы ООО «Авиценна»:

чистота и прозрачность экономических взаимоотношений;

приоритет долгосрочному партнёрству;

стабильность высокого качества реализуемых товаров и сервиса.

Организационная структура управления компанией представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Организационная структура управления ООО «Авиценна»

2.2 Анализ деятельности ООО «Авиценна» за 2010 - 2012 гг

Рассмотрим основные показатели хозяйственной деятельности ООО «Авиценна» за последние три года (2010, 2011, 2012 годы) и проведем их анализ, который представим в виде таблицы 2.

Таблица 2 - Анализ показателей хозяйственной деятельности ООО «Авиценна» за 2010 - 2012 гг

№ п/п	Наименование показателя	Ед. изм.	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Изменения 2011 г. к 2010 г.		Изменения 2012 г. к 2011 г.
						абсолютн.	в %	абсолютн	в %
1	Объем продаж товаров (всего) в том числе:	тыс. руб.	66330	69140	75136	+2810	104,24	+5996	108,67
	лекарственные средства		45523	47222	51244	+1699	103,73	+4022	108,51
	БАДы		4639	3254	4123	-1385	70,14	+869	126,70
	мед. техника		4951	5113	5472	+162	103,27	+359	107,02
	косметические средства		1846	2061	2314	+215	111,64	+253	112,27
	лечебная косметика		2129	3334	3135	+1205	156,59	-199	94,03
	детские товары		4125	4529	4986	+404	109,79	+457	110,09
	ортопедические изделия		1164	1031	1298	-133	88,57	+267	125,89
	предметы личной гигиены		1953	2596	2564	+643	132,92	-32	98,67
2	Себестоимость продаж	тыс. руб.	52490	54896	58369	+2406	104,58	+3473	106,33
3	Численность работающих (всего) в том числе:	чел.	126	132	141	+6	104,76	+9	106,81
	рабочие		33	37	40	+4	112,12	+3	108,1
	специалисты		89	91	96	+2	102,24	+5	105,49
	аппарат управления компанией		4	4	5	-	-	+1	125
4	Товарооборот на одного специалиста аптеки	тыс. руб.	789	804	825	+15	101,90	+21	102,61
5	Валовая прибыль	тыс. руб.	13840	14244	16767	+404	102,92	+2523	117,71
6	Прибыль от продаж	тыс. руб.	10413	10847	12955	+434	104,17	+2108	119,43
7	Прибыль до налогообложения	тыс. руб.	21493	16140	20503	-5353	75,09	+4363	127,03
8	Налог на прибыль	тыс. руб.	5158	3871	4098	-1287	75,04	+227	105,86
9	Чистая прибыль	тыс. руб.	16335	12269	16405	-4066	75,11	+4136	133,71
10	Рентабельность продаж	%	15,70	15,69	17,24	-0,01	99,94	+1,55	109,88
11	Рентабельность продаж по чистой прибыли	%	24,63	17,75	21,83	-6,89	72,07	+4,09	122,99

При оценке финансово-экономических показателей деятельности ООО «Авиценна» видно, что за эти три года происходит рост основных количественных и качественных показателей хозяйственной деятельности.

Исследуемое предприятие показывает стабильный рост объема продаж товаров: в 2011 году было реализовано на 2810 тыс. руб. или на 4,24% больше товаров, чем в 2010 году, в 2012 году рост составил 5996 тыс. руб. или 8,67% по сравнению с 2011 годом.

Наибольшую часть выручки составляют лекарственные средства и объем их реализации постоянно растет (в 2011 году рост составил 1699 тыс. руб. или 3,73% по сравнению с 2010 годом, а в 2012 году - 4022 тыс. руб. или 8,51% по сравнению с 2011 годом).

Себестоимость продаж на анализируемом предприятии выросла в 2011 году на 4,58% (2406 тыс. руб.) по сравнению с 2010 годом, а в 2012 году на 6,33% (3473 тыс. руб.) по сравнению с 2011 годом. Это обусловлено ростом закупочных цен на лекарственные средства у поставщиков.

Численность работающих в компании увеличилась в 2011 году на 4,76% (6 человек) по сравнению с 2010 годом, в 2012 году - на 6,81% (9 человек) по сравнению с 2011 годом.

Вырос также товарооборот на одного специалиста аптеки: в 2011 году рост составил 15 тыс. руб. или 1,9% к 2010 году, в 2012 году - 21 тыс. руб. или 2,61% по сравнению с 2011 годом. Это является следствием постоянного повышения квалификации специалистов, работающих в аптеках розничной сети.

Прибыль от продаж на исследуемом предприятии в 2011 году составила 10847 тыс. руб., что больше на 434 тыс. руб. (4,17%) чем в 2010 году, в 2012 году рост составил 2108 тыс. руб. (19,43%) по сравнению с 2011 годом.

Соответственно выросла и рентабельность продаж, в 2011 году она составила 15,69%, в 2012 году - 17,24%, рост составил 1,55%.

Рентабельность продаж по чистой прибыли в 2012 году выросла на 4,09% по сравнению с 2011 годом.

В результате анализа основных финансово-экономических показателей наблюдается рост всех показателей за анализируемый период, что характеризует устойчивое финансовое положение ООО «Авиценна».

 

2.3 Организация бухгалтерского учета в ООО «Авиценна»

Бухгалтерский учет в ООО «Авиценна» ведет самостоятельное структурное подразделение - бухгалтерия, возглавляемое главным бухгалтером Почетухиной О.А., которое входит в состав управления компанией и через главного бухгалтера подчиняется непосредственно генеральному директору.

Планирование и анализ финансово-экономической деятельности компании осуществляет экономист, который также через главного бухгалтера подчиняется непосредственно генеральному директору.

В своей повседневной деятельности бухгалтерия руководствуется законами, указами, положениями, инструкциями и рекомендациями высших органов государственной власти РФ, а также решениями местных органов власти по вопросам учета и внутренними распоряжениями генерального директора компании.

Для работы бухгалтерии основополагающим документом является Учетная политика, которая устанавливает, как вести бухгалтерский учет в течение года. В ООО «Авиценна» она разработана главным бухгалтером и утверждена руководителем.

Учетная политика включает в себя рабочий план счетов бухгалтерского учета как синтетические, так и аналитические, правила ведения на всех счетах бухгалтерского и налогового учета, правила документооборота, способы амортизации основных средств, порядок исчисления себестоимости товаров, порядок списания общехозяйственных расходов, определение выручки для исчисления налогов, формы регистров.

Предприятие самостоятельно разрабатывает рабочий план счетов на основе утвержденного в централизованном порядке плана счетов бухгалтерского учета. Оно вправе из всей совокупности синтетических счетов выбирать действительно необходимые для данного предприятия, вводить (с разрешения Министерства Финансов РФ) новые синтетические счета, используя свободные коды счетов. На основе системы субсчетов, предусмотренной утвержденным планом счетов и инструкцией по его применению, в ООО «Авиценна» определен перечень используемых субсчетов, при необходимости объединяя, исключая или добавляя новые субсчета, а так же полную номенклатуру аналитических счетов и их кодовые обозначения.

Структуру бухгалтерии ООО «Авиценна» представим на рисунке 2.

Рисунок 2 - Структура бухгалтерии ООО «Авиценна»

Бухгалтерия ООО «Авиценна» состоит из 11 человек: 1 главный бухгалтер, 1 заместитель главного бухгалтера, 6 бухгалтеров, 2 оператора по поступлению товаров от поставщиков и 1 экономист.

Учет товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и основных средств ведет бухгалтер по ТМЦ. Он осуществляет учет приобретения материальных ценностей, расчетов с поставщиками, хранения товаров на складе и списание их в продажу, ведет учет поступления основных средств. У бухгалтера ТМЦ в подчинении два оператора по поступлению товаров от поставщиков. Они оформляют первичные документы по поступлению товаров на склад.

Бухгалтер по заработной плате выполняет все расчеты по заработной плате и удержаний из нее, а также осуществляет контроль над использованием фонда оплаты труда, ведет учет расчетов по страховым взносам в социальные фонды.

Бухгалтер по финансовой деятельности ведет учет реализации товаров, прибыли, фондов и резервов.

Бухгалтер по учету денежных операций (бухгалтер - кассир) ведет учет денежных средств в кассе, на расчетном счете, расчетов с поставщиками, прочими кредиторами, расчетов с бюджетом и т.п.

Бухгалтер по налогам ведет учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам (НДС, налог на прибыль и другие).

Бухгалтер по составлению отчетности по данным Главной книги составляет все формы бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерия предприятия обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе составление отчетности. Аппарат бухгалтерии взаимодействует со всеми подразделениями предприятия, получает все необходимые сведения для осуществления учета и составления отчетности.

Главный бухгалтер подписывает совместно с генеральным директором документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также документы, связанные с расчетными, кредитными и денежными обязательствами. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются. Также они утверждают бухгалтерскую отчетность.

На предприятии используется автоматизированная система бухгалтерского учета и отчетности, «1С: Предприятие 7.7».

2.4 Подготовительные работы с документацией для анализа основных показателей годовой бухгалтерской отчетности

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при ее составлении должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное соответствие данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета; запись хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Перед составлением бухгалтерской отчетности необходимо:

) провести инвентаризацию имущества и обязательств организации;

) внести исправления в учет, если в нем были допущены ошибки;

) осуществить закрытие счетов;

) провести реформацию баланса;

) отразить операции, которые были произведены после 31 декабря отчетного года (события после отчетной даты).

Инвентаризацию проводят для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Основной целью инвентаризации является выявление фактического наличия имущества. К нему, в частности, относят основные средства, нематериальные активы, материалы, готовую продукцию, товары, денежные средства и документы, ценные бумаги, капитальные вложения, затраты в незавершенном производстве. Фактические остатки имущества компании сверяются с данными, отраженными в бухучете. При выявлении разниц их списывают. Кроме того, проверке подлежат правильность отражения в бухгалтерском учете расчетов с покупателями, поставщиками, кредиторами и дебиторами, а также формирование различных резервов. Это основная процедура, которая подтверждает достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности.

В ходе инвентаризации могут быть выявлены излишки и недостачи материально-производственных запасов, основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений. Помимо этого может выясниться, что те или иные ценности или хозяйственные операции были отражены в учете неверно. В этой ситуации бухгалтеру придется внести исправления в учет.

Для исправлений ошибок следует руководствоваться специальным ПБУ 22/2010.

Ошибки текущего года исправляют в месяце их обнаружения.

Если ошибки отчетного года выявлены после его завершения, но до утверждения отчетности, исправления датируют 31 декабря отчетного года.

Если в текущем году обнаружены прошлогодние ошибки, а годовой баланс уже утвержден собственниками фирмы, то исправления делают в текущем году.

Исправить ошибку можно двумя способами:

) сторнировать все неправильные проводки и записать верные;

) добавить запись на недостающую сумму.

Если до утверждения бухгалтерской отчетности за текущий год бухгалтер обнаружил ошибку предыдущих лет, то ее исправляют так:

) если доходы были занижены, то сумму занижения учитывают как нераспределенную прибыль прошлых лет (прочие доходы);

) если доходы были завышены, то сумму завышения учитывают как непокрытый убыток прошлых лет (прочие расходы);

) если расходы были занижены, то сумму занижения учитывают как непокрытый убыток прошлых лет (прочие расходы);

) если расходы были завышены, то сумму завышения учитывают как нераспределенную прибыль прошлых лет (прочие доходы).

Исправляя ошибки по результатам инвентаризации, нужно соблюдать два правила. Во-первых, инвентаризация должна быть закончена до подписания отчетности. Во-вторых, записи по исправлению ошибок датируются либо датой окончания инвентаризации, либо 31 декабря отчетного года (п. 4 ст. 11 Закона № 402-ФЗ). Изменения в утвержденную и сданную бухгалтерскую отчетность вносить нельзя. В такой ситуации все ошибки исправляют в текущем году.

Важным этапом подготовительной работы является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в такой последовательности.

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В порядке по следующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».

Под реформацией баланса понимают списание прибыли, полученной за отчетный год. Реформацию проводят 31 декабря после отражения в учете последней хозяйственной операции.

Реформацию баланса осуществляют в два этапа:

) вначале закрывают счета, на которые в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации (счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»);

) на втором этапе финансовый результат за отчетный год включают в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Для этого сальдо по субсчетам 90-1 и 91-1 переносят на счет 99 «Прибыли и убытки». Последней записью отчетного года счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

К событиям после отчетной даты относят возникшие после оформления бухгалтерской отчетности обстоятельства, влияющие на финансовое состояние организации. Если отчетность еще не была представлена заинтересованным лицам, то события после отчетной даты должны быть в ней отражены. При этом события, подтверждающие факты, возникшие на отчетную дату (банкротство крупного должника организации, снижение стоимости ее активов и т. п.) отражают в учете дважды: на 31 декабря отчетного года и на дату, когда они фактически произошли. События, возникшие после отчетной даты (стихийное бедствие, резкое изменение курсов валют и т. п.), в бухгалтерском учете не отражаются. Сведения о них сообщаются в пояснительной записке к годовому отчету.

После составления бухгалтерской отчетности необходимо:

) утвердить отчетность у участников или акционеров организации;

) сдать отчетность в налоговую инспекцию и Росстат;

Однако во всех случаях для раскрытия содержания информации большое значение имеет проведение предварительного анализа форм отчетности, т. е. преобразование представленной отчетности в аналитическую. Этот процесс включает следующее:

) проверку существенности основных статей бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах;

) составление уплотненного баланса и отчета о финансовых результатах, где остаются только существенные статьи, которые необходимо проанализировать и которые оказывают реальное влияние на принятие финансовых решений;

) детализацию агрегированных статей, для чего используются данные из пояснений к отчетности;

) составление динамических балансов и отчетов о финансовых результатах, которые позволяют выявить тенденции изменения финансовых результатов;

) введение эталонных данных для сравнения с показателями отчетности, в качестве которых можно использовать нормативный уровень показателей, среднеотраслевые показатели или достижения лучших предприятий.

Это предварительная аналитическая обработка отчетности, которая предшествует углубленному анализу и расчету финансовых коэффициентов.

Переход от бухгалтерских к аналитическим формам отчетности очень важен для обоснованного принятия управленческих решений на всех уровнях управления организацией. Это необходимо прежде всего для решения внутренних задач - обоснования стратегии развития, выбора направлений инвестиционных вложений, прогнозирования доходов, выявления резервов. Одновременно это помогает наиболее полно сориентироваться в ситуации внешнему пользователю и партнерам организации - при принятии финансовых решений, касающихся форм взаимодействия с анализируемой организацией. [9; с. 62]

2.5 Порядок составления бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе указывают стоимость имущества фирмы (нематериальных активов, основных средств, материалов, товаров и т.д.), а также сумму дебиторской задолженности. В пассиве отражают сумму собственного капитала фирмы и ее кредиторской задолженности. Эти показатели приводят: на отчетную дату отчетного периода, за который составляется отчетность, на 31 декабря предыдущего года, на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

В графе "Пояснения" необходимо указать номер пояснения к балансу. Если пояснений к балансу нет, то в этой графе ставят прочерки.

Не допускается зачет между статьями активов и пассивов баланса. Амортизируемое имущество отражают в балансе по остаточной стоимости.

Баланс должен быть подписан руководителем фирмы.

В заголовке годового баланса указывается:

дату, на которую он составлен (31 декабря 2012 года);

название фирмы, которое указано в учредительных документах, и ее код по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО); Общество с ограниченной ответственностью «Авиценна».

ИНН фирмы, который был присвоен ей налоговой инспекцией - 3906092180

основной вид деятельности фирмы и его код по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД ОК 029-2001), розничная торговля фармацевтическими товарами, ОКВЭД - 52.31

форму собственности и ее код по Общероссийскому классификатору форм собственности (ОКФС ОК 027-99), частная собственность, код 16;

единицу измерения, в которой составлен баланс, и ее код по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ ОК 015-94). Если баланс составлен в тысячах рублей, то в этой графе укажите код 384, если в миллионах - 385, баланс составлен в тыс. руб., код 384;

юридический адрес фирмы (указанный в ее учредительных документах), г. Калининград, ул. Судостроительная, д. 75.

Более подробно заполнение бухгалтерского баланса разберем с помощью Приложения Б. Баланс ООО «Авиценна» за 2012 год представлен в Приложении В.

2.6 Порядок составления отчета о финансовых результатах

Все доходы и расходы в Отчете о финансовых результатах сгруппированы в порядке, предусмотренном Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99. В Отчете их делят на: доходы и расходы по обычным видам деятельности, прочие доходы и расходы. Несмотря на то что проценты по кредитам (займам) являются прочими расходами (доходами) фирмы, в Отчете их отражают в отдельных строках - «Проценты к уплате» и «Проценты к получению». Таково требование п. 23 ПБУ 4/99.

В графе 4 «За ______ 20__ г.» Отчета приводят данные за прошлый год, а в графе 3 - данные за отчетный год. Данные текущего и прошлого года, которые указаны в Отчете, должны быть сопоставимыми. Это позволяет проанализировать те или иные показатели фирмы в динамике.

В форме Отчета о финансовых результатах есть графа «Пояснения». В ней указывается номер соответствующего пояснения. Отчет о финансовых результатах должен быть подписан руководителем фирмы. Заголовочная часть Отчета заполняется в том же порядке, что и заголовочная часть баланса.

Более детально заполнение отчета о финансовых результатах разберем с помощью Приложения Г. Отчет о финансовых результатах ООО «Авиценна» за 2012 год представлен в Приложении Д.

2.7 Порядок составления прочих форм годовой отчетности

2.7.1 Отчет об изменениях капитала

Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов

Раздел 1 посвящен движению капитала фирмы. В нем отражаются данные об уставном, добавочном и резервном капитале, а также о собственных акциях, выкупленных у акционеров, и о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Данные в форме указываются не только за отчетный, но и за два предыдущих года. Показатели текущего и прошлого года, которые указаны в Отчете, должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать их в динамике. Если в отчетном году учетная политика фирмы существенно не менялась, то показатели за прошлый год совпадут с данными предыдущего Отчета. Если учетная политика менялась, то переписывать в новый Отчет данные из прошлогоднего документа нельзя. Необходимо сделать корректировки. А причины несовпадений показателей, относящихся к прошлому году, объяснить в Пояснительной записке. В ООО «Авиценна» учетная политика не менялась.

В раздел 2 Отчета вносят информацию о корректировках, которые связаны с изменениями в учетной политике и исправлением ошибок. Показатели отражаются как до корректировки, так и после нее.

В раздел 3 вписывают данные о чистых активах фирмы в отчетном и в двух предыдущих периодах.

Заголовочная часть Отчета оформляется аналогично заголовочной части баланса.

Раздел «Движение капитала» представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели, характеризующие причины изменения капитала, а справа по графам представлены статьи капитала:

Первая строка раздела (3100) названа так:

«Величина капитала на 31 декабря 20__ г.». В этой строке отражают данные позапрошлого года. ООО «Авиценна» отчитывается за 2012 год и приводятся данные на 31 декабря 2010 года.

Графа 3 «Уставный капитал». Здесь показываются изменения уставного капитала за отчетный и предшествующий годы.

По данным баланса ООО «Авиценна» величина уставного капитала на конец 2010 г. равна 10 000 руб. В течение 2011 и 2012 гг. размер уставного капитала не менялся. Сумму уставного капитала в размере 10 000 руб. отражается в следующих строках отчета: 3100, 3200, 3300. Во всех остальных свободных строках (в которых не стоит значок "Х") графы 3 ставится прочерк.

Графу 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» ООО «Авиценна» не заполняет, так как долей у своих участников оно не выкупало.

Графа 5 «Добавочный капитал»

В графе 5 отражают данные о движении добавочного капитала фирмы. Он изменяется, например, в результате переоценки основных средств. Для заполнения графы 5 используются данные, отраженные по счету 83 «Добавочный капитал».

Переоценка основных средств в 2010 и в 2011 гг. не потребовалась. При этом сальдо счета 83 «Добавочный капитал» на конец 2011 г. составляло 5 005 000 руб. В 2012 г. по приказу учредителя ООО «Авиценна» проведена переоценка основных средств по состоянию на 31 декабря 2012 г.

Их учетная (восстановительная) стоимость - 22 890 000 руб., сумма начисленной амортизации - 21 634 000 руб.

Новая восстановительная стоимость основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам составила 28 612 500 руб.

При переоценке бухгалтер ООО «Авиценна»:

) определил коэффициент увеличения стоимости основных средств в результате переоценки: 28 612 500 руб. : 22 890 000 руб. = 1,25;

) определил сумму амортизации по основным средствам после переоценки: 21 634 000 руб. x 1,25 = 27 042 500 руб.;

) нашел разницу в суммах амортизации до и после переоценки:

042 500 - 21 634 000 = 5 408 500 руб.

Переоценка в учете отражена проводками:

Дебет 01 Кредит 83 - 5 722 500 руб. (28 612 500 - 22 890 000) - отражено увеличение восстановительной стоимости основных средств в результате переоценки;

Дебет 83 Кредит 02 - 5 408 500 руб. - доначислена амортизация основных средств после переоценки.

Сумму добавочного капитала в размере 5 005 000 руб. отражается по строкам 3100 и 3200. Затем по строке «Переоценка имущества» записывается сумма увеличения добавочного капитала, которое произошло в результате дооценки. Она составит: 5 722 500 - 5 408 500 = 341 000 руб.

Сумма добавочного капитала, сформированного на конец 2012 г., равна: 5 005 000 + 341 000 = 5 346 000 руб. Эту сумму отражаем по строке 3300.

Во всех остальных строках графы 5 поставим прочерк.

Графа 6 «Резервный капитал»

В этой графе отражается размер и изменения резервного капитала компании. Общества с ограниченной ответственностью не обязаны создавать резервный фонд. Но по желанию учредителей, закрепленному в уставе и учетной политике, такие фирмы тоже могут создавать резервный фонд.

Для его учета служит счет 82 «Резервный капитал». Поэтому для заполнения графы 6 «Резервный капитал» Отчета используются данные об операциях по этому счету.

Сведения об изменении резервного капитала в Отчете также приводятся за два года и отражаются аналогично уставному и добавочному капиталу.

В ООО «Авиценна» резервный капитал не создавался, поэтому во всех строках этой графы ставятся прочерки.

Графа 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Здесь отражают информацию о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) фирмы. Она формируется из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль и отчислений в резервный капитал.

Для заполнения графы 7 используем данные по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По состоянию на 31 декабря 2010 г. сальдо счета 84 составило 72 106 000 руб. Эту сумму покажем по строке 3100.

Прибыль, полученная в 2011 г., составила 12 269 000 руб.

Остаток чистой прибыли на 31 декабря 2011 г. составил:

106 000 + 12 269 000 = 84 375 000 руб.

Эту сумму отразим в строке 3200.

Прибыль, полученная в 2012 г., составила 16 405 000 руб.

Остаток чистой прибыли на 31 декабря 2012 г. составил:

375 000 + 16 405 000 = 100 780 000 руб.

Эту сумму впишем в строку 3300 графы 7.

Остальные строки графы 7 прочеркиваются.

Графа 8 «Итого»

Данные для заполнения определим суммированием данных столбцов с 3-го по 7-й включительно по каждой строке Отчета об изменениях капитала.

Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»

В этом разделе бухгалтер ООО «Авиценна» поставил прочерки, так как корректировок в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок в компании не было.

Раздел III «Чистые активы»

В разделе 3 приводится информация о размерах чистых активов компании по состоянию на 31 декабря: отчетного года, предыдущего (прошлого) года, года, предшествующего предыдущему (позапрошлого).

Чистые активы определяют вычитанием из суммы всех активов фирмы величины ее обязательств (за исключением отдельных показателей активов и обязательств). Иными словами, чистые активы - это стоимость оборотных и внеоборотных активов предприятия, обеспеченных собственными средствами.

В ООО «Авиценна» чистые активы составили: на конец 2010 года - 77 121 000 руб., 2011 года - 89 390 000 руб., 2012 года - 106 136 000 руб.

Отчет об изменениях капитала ООО «Авиценна» за 2012 год представлен в Приложении Е.

2.7.2 Отчет о движении денежных средств

В Отчете о движении денежных средств отражаются денежные потоки организации - платежи фирмы и поступление в фирму денежных средств и денежных эквивалентов и их остатки на начало и конец отчетного года. При составлении Отчета бухгалтер руководствуется ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

Денежные эквиваленты - это, к примеру, депозиты до востребования, открытые в банках. Товарообменные сделки и взаимозачеты денежных потоков не порождают.

Денежными потоками не являются:

инвестирование денег в денежные эквиваленты и их погашение (за исключением процентов);

валютно-обменные операции (кроме полученных потерь или выгод);

обмен одних денежных эквивалентов на другие (кроме полученных потерь или выгод);

получение наличных в банке, перевод денег с одного счета на другой и иные операции, не изменяющие сумму денежных средств.

При заполнении Отчета денежные потоки распределяются по трем видам деятельности фирмы: текущей, инвестиционной и финансовой.

Денежные потоки от текущей деятельности связаны с осуществлением обычной деятельности фирмы.

Денежные потоки от инвестиционной деятельности связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов фирмы.

Денежные потоки от финансовой деятельности - это платежи, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств фирмы. Заголовочная часть Отчета о движении денежных средств заполняется так же, как соответствующую часть баланса и других форм.

Денежные потоки от текущих операций

Основным источником поступлений являются деньги, полученные от покупателей и заказчиков. Поэтому в строке 4111 Отчета отражается полученная выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сумму авансов от покупателей за вычетом косвенных налогов - НДС и акцизов. Для ее заполнения суммируем обороты по дебету счетов учета денег и денежных эквивалентов (50, 51, 52, 55, 58) в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по кредиту). Из этих оборотов нужно исключить суммы НДС и акцизов, полученные от покупателей. ООО «Авиценна» в 2012 году поступило от продажи товаров 93 136 000 руб. (в том числе НДС 17 500 000 руб.).

По строке 4111 отражаем сумму 75 136 000 руб. (без НДС).

В строку 4112 вписываются суммы гонораров, арендных, лицензионных, комиссионных и прочих подобных платежей без НДС. ООО «Авиценна» в эту строку в отчете ставит сумму поступившей арендной платы 2 620 000 руб.

Другие доходы показываются по строке 4113 «Прочие поступления». Это могут быть: 1) суммы, возвращенные в кассу подотчетными лицами (в ООО «Авиценна» в 2012 году эта сумма составила 380 000 руб.);

) суммы, полученные в возмещение ущерба от виновных лиц или страховщика (в ООО «Авиценна» в 2012 году эта сумма составила 1 100 000 руб.);

) полученные штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров и т.п. В ООО «Авиценна» в 2012 году эта сумма составила 1 110 000 руб.

Бухгалтер ООО «Авиценна» сделал записи:

Дебет 50 Кредит 71 - 380 000 руб. - возвращен остаток подотчетных средств;

Дебет 51 Кредит 76 - 1 110 000 руб. - поступили штрафные санкции.

По строке 4113 «Прочие поступления» отражаем общую сумму 2 590 000 руб. (380 000 + 1 100 000 + 1 110 000 руб.)

В строках 4121 - 4129 Отчета раскрываются основные направления расходования денежных средств. Расход денег и денежных эквивалентов указывают в Отчете в круглых скобках. НДС и акцизы, уплаченные поставщикам и подрядчикам, в денежный поток не включают.

По строке 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» показываются оплаченные расходы фирмы по текущей деятельности. Впишем сюда суммы произведенной оплаты поставщикам (подрядчикам). Необходимые данные возьмем из оборотов по кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по дебету). Из них нужно вычесть уплаченный контрагентам НДС. ООО «Авиценна» в 2012 году перечислила поставщикам 45 053 000 руб. (в том числе НДС 2 700 000 руб.).

В учете была сделана проводка:

Дебет 60 Кредит 51 - 45 053 000 руб. - перечислены деньги поставщикам.

Эти деньги отражены по строке 4121 «поставщикам за сырье, материалы, работы, услуги» в сумме 42 353 000 руб. (за минусом НДС).

В строку 4122 Отчета о движении денежных средств включаются суммы заработной платы, выплаченные работникам фирмы. При этом используем данные по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 50 (если зарплата выдается из кассы) или 51 (если зарплату перечисляют на пластиковые карты сотрудников).

В ООО «Авиценна» сумма на оплату труда сотрудников в 2012 году составила 19 892 000 руб. В учете была сделана следующая проводка:

Дебет 70 Кредит 51 - 19 892 000 руб. - перечислена зарплата сотрудникам.

Если в отчетном (прошлом) году фирма выплачивала проценты по долговым обязательствам, то покажем их сумму в строке 4123 Отчета. В ООО «Авиценна» в 2012 году таких выплат не производилось.

Уплату налога на прибыль отражают по строке 4124. Уплату всех остальных налогов, кроме косвенных, а также взносов на обязательное социальное страхование покажем по строке 4129.

ООО «Авиценна» в 2012 году перечислила в бюджет налоги на общую сумму 7 598 000 руб., из них налог на прибыль 4 098 000 руб., НДС - 3 000 000 руб., иные налоги - 500 000 руб.

Перечисление денег было отражено проводкой:

Дебет 68 Кредит 51 - 7 598 000 руб. - перечислены налоги в бюджет.

Эта сумма распределяется так: в строку 4124 - 4 098 000 руб., в строку 4129 - 500 000 руб.

НДС - это косвенный налог, и относящиеся к нему денежные потоки нужно показать свернуто. Результирующий поток по НДС бухгалтер определяет суммарно по всем операциям фирмы - текущим, инвестиционным и финансовым, но показывают его в составе потока от текущих операций.

Итог по движению денег, связанному с текущей деятельностью, подводят в строке 4100 «Сальдо денежных потоков от текущих операций». Отразим в ней разницу между суммами поступивших и израсходованных денег и денежных эквивалентов по текущей деятельности фирмы.

Сумму НДС, а также акцизов, относящуюся к текущей деятельности, покажем свернуто (поэтому итог по строке 4100 подводится когда известна общая сумма НДС по всем операциям).

Денежные потоки от инвестиционных операций

По строке 4211 «от продажи внеоборотных активов» Отчета указываются суммы, которые фирма получила от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке (без учета НДС).

Эти данные берутся из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 58, субсчет «Денежные эквиваленты» (за минусом полученного НДС), в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В ООО «Авиценна» в 2012 году таких сумм не было, поэтому в строке 4211 ставим прочерк.

В строке Отчета 4212 указываются доходы фирмы от продажи акций (долей участия) в других организациях, а по строке 4214 - поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям. Данные о дивидендах берут из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 58, субсчет «Денежные эквиваленты», в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по дивидендам». В ООО «Авиценна» таких поступлений не было, поэтому в строки 4211 и 4214 ставим прочерк.

Чтобы выявить суммы процентов, которые фактически получила в отчетном году фирма от финансовых вложений (например, облигаций, векселей, выданных займов и т.д.), нужно взять дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчета «Проценты по векселям», «Проценты по облигациям» и т.д.

Погашение выданных процентных займов показывают в строке 4213. В бухучете эти операции отражаются по дебету счета 50 или 51 в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения». В отчетном году ООО «Авиценна» был возвращен долгосрочный заем в сумме 3 714 000 руб. При поступлении денег была сделана запись:

Дебет 51 Кредит 58 - 3 714 000 руб. - возвращен предоставленный заем.

Возврат предоставленного займа отражен по строке 4213.

Доходы по инвестиционной деятельности, не поименованные в строках 4211 - 4214 Отчета, отражают в строке 4219 «прочие поступления». Прочих поступлений в ООО «Авиценна» в 2012 году не было.

В строке 4221 «в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов» Отчета отражают оплату в отчетном году основных средств (недвижимости, производственного оборудования и т.д.), нематериальных активов (прав на патенты, изобретения и т.д.) и объектов незавершенного капстроительства без учета НДС. Данные для этой строки берут из кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 55, 58, субсчет «Денежные эквиваленты» (за минусом НДС), в корреспонденции со счетами 60 и 76 в части покупок основных средств, нематериальных активов и т.п.

Сумму средств, направленных на осуществление долгосрочных финансовых вложений, записывают по строкам 4222 «в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях» и 4223 «в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам». Чтобы заполнить эти строки, берут необходимые данные из оборота по дебету счета 58. Денежные эквиваленты хотя и отражаются по счету 58, но долгосрочными активами не являются.

На покупку основных средств ООО «Авиценна» потратила 2 910 000 руб. (в том числе НДС - 300 000 руб.). Другим организациям ООО «Авиценна» выдало долгосрочные займы на сумму 580 000 руб. Бухгалтер сделал проводки: Дебет 60 Кредит 51 - 2 910 000 руб. - перечислены деньги поставщикам основных средств;

Дебет 58 Кредит 51- 580 000 руб. - выдан заем.

Эти суммы показаны соответственно по строкам 4221 «в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов» (за минусом суммы НДС) - 2 610 000 руб. и 4223 «в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам» - 580 000 руб..

Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности показывают в строке 4200 «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций». То есть впишите сюда разницу между поступившей и израсходованной в рамках инвестиционной деятельности суммами денег и денежных эквивалентов. В ООО «Авиценна» он составил 3 714 000 - 2 610 000 - 580 000 = 524 000 руб.

Денежные потоки от финансовых операций

Здесь раскрывается информация о полученных и потраченных деньгах в рамках финансовой деятельности фирмы.

Суммы, полученные фирмой в долг, указываются в строке «получение кредитов и займов». Для заполнения этой строки используются обороты по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52...) и денежных эквивалентов (58).

Иногда займы оформляют не договором, а выдачей собственного векселя. Вексельный заем так же, как и обычные займы, отражается на счете 66 или 67 в зависимости от срока погашения. Однако для отражения таких заимствований предусмотрена в Отчете отдельная строка - 4314 «от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.».

В связи с финансовыми операциями движения НДС не было. Результирующий денежный поток по этому налогу в связи с текущими и инвестиционными операциями составил: 17 500 000 - 2 700 000 - 3 000 000 - 300 000 = 11 500 000 руб.

Эту сумму покажем по строке 4219 (11 500 000 + 1 425 000 + 500 000 = 13 425 000 руб.). Теперь можно подвести итоги по текущим операциям.

Сальдо денежных потоков от текущих операций составило: 75 136 000 + 5 210 000 - 42 353 000 - 19 892 000 - 4 098 000 - 13 425 000 = 578 000 руб.

В строках 4312 и 4313 отражаются вклады собственников компании, внесенные в отчетном году. Прочие поступления указываются в строке 4319. В ООО «Авиценна» в 2012 году были прочие поступления в сумме 40 000 руб.

В строке «в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов» записываются погашенные фирмой суммы кредитов и займов. Используются данные по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами по учету денег и денежных эквивалентов. В 2012 году ООО «Авиценна» вернуло взятый в банке кредит в сумме 520 000 руб. Возврат денег был отражен проводкой:

Дебет 66 Кредит 51- 520 000 руб. - возвращен кредит. Он указан по строке 4323.

Если фирма выплачивала дивиденды, то необходимо заполнить строку «на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)». Здесь указываются суммы всех дивидендов, выплаченных в отчетном году.

По строке «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» отражается разница между поступившими и потраченными деньгами и денежными эквивалентами по финансовым операциям фирмы.

Сальдо денежных потоков за отчетный период

В строке 4400 указывается результирующий денежный поток по всем видам операций фирмы (текущим, инвестиционным и финансовым). Этот показатель представляет собой разницу между всей суммой поступивших и израсходованных денежных средств. Чтобы его определить, суммируются сальдо денежных потоков по строкам 4100, 4200 и 4300. Если какой-либо из этих показателей указан в Отчете в круглых скобках, то в сумму он включается со знаком «минус».

По строке «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» подведен соответствующий итог. Он составил: 40 000 - 520 000 = - 480 000 руб.

Эта сумма отражена в Отчете в круглых скобках.

Разница между всеми денежными поступлениями и расходами фирмы составила: 578 000 + 524 000 - 480 000 = 622 000 руб.

Эта сумма отражена по строке «Сальдо денежных потоков за отчетный период».

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода.

В Отчете остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного года показан по строке 4450. Этот показатель получается суммированием начальных остатков на 1 января 2011 г. по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 58, субсчет «Денежные эквиваленты». Он должен совпадать с показателем строки 1250 «Денежные средства» Бухгалтерского баланса на конец предыдущего, 2011 г. В ООО «Авиценна» эта сумма составила 1 917 000 руб.

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода

Строка Отчета 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» равна сумме средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьшения) денег фирмы за год. Если форма заполнена правильно, то значение этой строки должно совпасть с показателем по строке 1250 Бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря отчетного (прошлого) года.

По строке «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» указана сумма денег фирмы на 31 декабря отчетного года. Она составила: 1 917 000 + 622 000 = 2 539 000 руб.

Отчет о движении денежных средств ООО «Авиценна» за 2012 год представлен в Приложении Ж.

2.7.3 Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

В качестве приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах фирмы должны составлять пояснения. Их можно составить как в табличной, так и в текстовой форме. Пояснения ООО «Авиценна» составлены в табличной форме в Приложении И.

Пояснения не являются самостоятельной отчетной формой, а считаются приложением к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. По сути дела они выступают расшифровкой к этим формам. А связь Баланса и Отчета с пояснениями устанавливается через нумерацию пояснений.

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, рекомендованные Минфином России, состоят из разделов:

. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

. Основные средства.

. Финансовые вложения.

. Дебиторская и кредиторская задолженность.

. Затраты на производство.

. Оценочные обязательства.

. Обеспечения обязательств.

. Государственная помощь.

Раздел 1. Нематериальные активы и расходы на НИОКР

В этом разделе отражают информацию о нематериальных активах фирмы, а также о расходах, произведенных на научные исследования и опытно-конструкторские и технологические работы. Раздел состоит из пяти таблиц:

.1. Наличие и движение нематериальных активов.

.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией.

.3. Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью.

.4. Наличие и движение результатов НИОКР.

.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов.

Так как у ООО «Авиценна» в 2012 году не было нематериальных активов и НИОКР, то в этом разделе ставятся прочерки.

Раздел 2. Основные средства

Раздел 2 пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах состоит из четырех таблиц:

.1. Наличие и движение основных средств.

.2. Незавершенные капитальные вложения.

.3. Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

.4. Иное использование основных средств.

В таблицу 2.1 вносят информацию о наличии и движении основных средств компании. Данные в столбцах таблицы отражают отдельно по основным средствам, отдельно - по доходным вложениям в материальные ценности. Информация приводится с разбивкой на группы соответственно основных средств и доходных вложений. Данные указывают за отчетный и предыдущий годы.

Наличие групп основных средств и доходных вложений отражают в столбцах «На начало года» и «На конец периода». Сюда же вписываются и суммы накопленной амортизации.

В столбец «Изменения за период» вносится информация о поступлении, выбытии, переоценке групп объектов, а также о сумме начисленной по ним амортизации.

В случае переоценки объектов в графах «Первоначальная стоимость» приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость.

На начало отчетного года на балансе ООО «Авиценна» числились помещения под торговлю и автомобили. Их первоначальная стоимость составляла соответственно 18 090 000 руб. и 4 800 000 руб., а начисленная амортизация - 7 993 000 руб. и 2 400 000 руб.

Кроме того, в отчетном году ООО «Авиценна» приобрело еще помещения под торговлю первоначальной стоимостью 2 610 000 руб.

Суммы амортизации, начисленной на имеющиеся и приобретенные в отчетном году объекты, составили: на автомобили - 480 000 руб., на помещения под торговлю - 1 598 000 руб. Эти данные были внесены соответственно в строки 5200 и 5210.

Доходные вложения

В 2012 году ООО «Авиценна» сдавало в аренду часть помещений под торговлю. По состоянию на начало отчетного года их общая первоначальная стоимость составляла 10 845 000 руб. Сумма начисленной по ним амортизации составляла 6 136 000 руб. За отчетный год она увеличилась еще на 1121 000 руб.

В июне отчетного года ООО «Авиценна» купило еще часть торговой площади стоимостью 158 000 руб. (без учета НДС). За год по нему начислена амортизация в сумме 16 000 руб.

Общая сумма амортизации, начисленной за отчетный период, составила 1 121 000 руб. (1 105 000 + 16 000).

Таким образом, амортизация начислена в сумме:

на начало отчетного года 6 136 000 руб.;

на конец отчетного года 7 257 000 руб. (6 136 000 + 1 105 000 + 16 000). Эти данные вносятся соответственно в строки 5220 и 5230.

В таблице 2.2 отражается стоимость незавершенных капитальных вложений. В таблице 2.3 должны содержаться данные об изменении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

У ООО «Авиценна» в 2012 году не было незавершенных капитальных вложений и стоимость основных средств не изменялась, поэтому в таблицы 2.2 и 2.3 ставятся прочерки.

В таблице 2.4 отражают информацию об ином использовании основных средств фирмы. ООО «Авиценна» в 2012 году сдавала в аренду часть помещений под торговлю, числящихся у него на балансе, поэтому в строке 5280 ставится их стоимость 11 003 000 руб.

Раздел 3. Финансовые вложения

Раздел 3 пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах состоит из двух таблиц:

.1. Наличие и движение финансовых вложений.

.2. Иное использование финансовых вложений.

Для учета финансовых вложений используется счет 58.

В таблицу 3.1 вносится информация о наличии в компании финансовых вложений и об их движении. Данные в строках таблицы распределяются по группам или по видам финансовых вложений.

При этом информация о краткосрочных и долгосрочных вложениях указывается отдельно. Ее берут из соответствующих субсчетов счета 58. Данные вносятся за отчетный и предыдущий годы.

В столбец «Изменения за период» следует внести информацию о: поступлении, выбытии (погашении) финансовых вложений, начисленных процентах, текущей рыночной стоимости и убытках от обесценения.

Долгосрочных финансовых вложений у ООО «Авиценна» в 2012 году не было, поэтому в строке 5301 ставятся прочерки.

Из краткосрочных финансовых вложений в прошлом году ООО «Авиценна» приобрел процентный вексель номиналом 9 018 000 руб. На конец отчетного года он не был погашен, по нему начислены проценты в сумме 452 000 руб. В отчетном году ООО «Авиценна» предоставил другой фирме процентный заем на сумму 2 318 000 руб. со сроком погашения в следующем году.

Эти данные вносятся в строки 5305 - 5315 Пояснений.

В таблице 3.2 отражают информацию об ином использовании финансовых вложений фирмы. В ООО «Авиценна» такого использования не было, поэтому в таблице 3.2 ставятся прочерки.

Раздел 4. Запасы

Раздел 4 пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах состоит из двух таблиц:

.1. Наличие и движение запасов.

.2. Запасы в залоге.

В таблицу 4.1 вносят информацию о наличии в компании запасов и об их движении.

Данные в строках таблицы распределяют по группам или по видам запасов. Данные вносят за отчетный и предыдущий годы.

Себестоимость запасов отражают в столбцах «На начало года» и «На конец периода». Здесь же указывают величину резерва под снижение их стоимости. В столбец «Изменения за период» вносят информацию: о поступлениях и затратах, о выбытии запасов, об убытках от снижения стоимости; об оборотах запасов между их группами (видами).

В ООО «Авиценна» на начало 2012 года себестоимость товаров для перепродажи составила 36 852 000 руб., в течение года поступило товаров на сумму 28 326 000 руб., было продано товаров на сумму 25 355 000 руб., остаток на конец года составил 39 823 000 руб.

Прочих запасов и затрат на начало 2012 года в ООО «Авиценна» было на сумму 1 094 000 руб., в течение года поступило на сумму 777 000 руб., израсходовано запасов на сумму 251 000 руб., остаток на конец года составил 1 620 000 руб. Эти данные вносятся в строки 5400 - 5420 Пояснений.

Таблица 4.2 предназначена для отражения информации о запасах в залоге. В ней указывают, в частности, информацию о: запасах, не оплаченных на отчетную дату; запасах, находящихся в залоге по договору. Информация приводится с разбивкой на группы (виды) запасов в залоге. ООО «Авиценна» запасов в залоге не было, поэтому в таблице 4.2 ставятся прочерки.

Раздел 5. Дебиторская и кредиторская задолженность

Этот раздел детализирует дебиторскую и кредиторскую задолженность фирмы. Он состоит из четырех таблиц:

.1. Наличие и движение дебиторской задолженности.

.2. Просроченная дебиторская задолженность.

.3. Наличие и движение кредиторской задолженности.

.4. Просроченная кредиторская задолженность.

Чтобы заполнить таблицы, используются данные по счетам:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

68 «Расчеты по налогам и сборам»;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

75 «Расчеты с учредителями»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Предварительно вся задолженность разделяется по срокам ее погашения на краткосрочную (должна быть оплачена в течение следующих за отчетной датой 12 месяцев) и долгосрочную (со сроком погашения более года).

Заполняя этот раздел пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, в графе «На начало года» отражается сальдо по соответствующим счетам на 1 января отчетного года: по дебиторской задолженности - дебетовое, по кредиторской - кредитовое. В графе «На конец периода» указываются остатки дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного года. В графе «Изменения за период» отражаются поступления и выбытия задолженностей, а также перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную.

В ООО «Авиценна» на начало 2012 года долгосрочная дебиторская задолженность покупателей составила 5 123 000 руб., в течение года она увеличилась на 1 201 000 руб. остаток на конец года составил 6 324 000 руб.

В прошлом году ООО «Авиценна» предоставила своему работнику процентный заем на сумму 523 000 руб. сроком на четыре года, проценты по займу составили 57 000 руб. Эти данные вносятся в строки 5501 - 5521.

Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков ООО «Авиценна» на начало 2012 года составила 32 084 000 руб., за год она увеличилась на 1 095 000 руб., сумма остатка на конец года 33 179 000 руб.

Эти данные заносятся в строки 5510 - 5530 Пояснений.

В таблице 5.2 отражают информацию о просроченной дебиторской задолженности. Данные о задолженности указываются по ее видам. В столбцах указывают величину задолженности, учтенную по условиям договора, и балансовую стоимость. В ООО «Авиценна» просроченной дебиторской задолженности нет, в таблице 5.2 ставятся прочерки.

Таблица 5.3 предназначена для отражения данных о наличии и о движении кредиторской задолженности. Она заполняется так же, как таблица 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности».

В строках указываются виды задолженности, а в столбцах - ее остаток на начало и на конец периода, а также изменения (поступление, выбытие и перевод кредиторской задолженности из долгосрочной в краткосрочную) за отчетный год.

Долгосрочной кредиторской задолженности у ООО «Авиценна» в 2012 году не было, поэтому в строки 5551 - 5571 Пояснений ставятся прочерки.

Краткосрочная кредиторская задолженность ООО «Авиценна» поставщикам на начало 2012 года в сумме 18 196 000 руб. в течение года увеличилась на 2 696 000 руб., за год выплачено 2 547 000 руб., остаток на конец года составил 18 345 000 руб.

Краткосрочная кредиторская задолженность ООО «Авиценна» персоналу по оплате труда на начало 2012 года в сумме 12 145 000 руб. в течение года увеличилась на 3 946 000 руб., за год выплачено 4 763 000 руб., остаток на конец года составил 11 328 000 руб.

Краткосрочная кредиторская задолженность ООО «Авиценна» перед государственными внебюджетными фондами на начало 2012 года в сумме 3 012 000 руб. в течение года увеличилась на 1 693 000 руб., за год выплачено 1 774 000 руб., остаток на конец года составил 2 931 000 руб.

Краткосрочная кредиторская задолженность ООО «Авиценна» по налогам и сборам на начало 2012 года в сумме 1 093 000 руб. в течение года увеличилась на 1 983 000 руб., за год выплачено 1 974 000 руб., остаток на конец года составил 1 102 000 руб.

Краткосрочная кредиторская задолженность ООО «Авиценна» прочим кредиторам на начало 2012 года в сумме 909 000 руб. в течение года увеличилась на 1 005 000 руб., за год выплачено 1 108 000 руб., остаток на конец года составил 806 000 руб. Эти данные заносятся в строки 5560 - 5580 Пояснений.

В таблице 5.4 отражают информацию о просроченной кредиторской задолженности. Просроченной кредиторской задолженности у ООО «Авиценна» в 2012 году не было, в таблице 5.4 ставятся прочерки.

Раздел 6. Затраты на производство

Данный раздел характеризует структуру расходов фирмы за отчетный и предыдущий годы. При заполнении таблицы 6 распределяются расходы по основным элементам в соответствии с ПБУ 10/99: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

Чтобы заполнить строку «Материальные затраты», складываются кредитовые обороты по счетам 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 21, 23, 25, 26, 29 и 44). Если фирма занимается торговлей, то отражаются также суммы, списанные с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи». В ООО «Авиценна» эта сумма в 2012 году составила 34 186 000 руб.

В строке «Расходы на оплату труда» отражается кредитовый оборот по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат по обычным видам деятельности. В 2012 году расходы ООО «Авиценна» на оплату труда составили 16 552 000 руб.

По строке «Отчисления на социальные нужды» указываются суммы, списанные на счета учета затрат с кредита счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Сумма отчислений на социальные нужды» ООО «Авиценна» в 2012 году составила 4 304 000 руб.

Для заполнения строки «Амортизация» суммируются обороты по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат. Сумма амортизации в 2012 году у ООО «Авиценна» составила 2 314 000 руб.

В строке «Прочие затраты» приводится стоимость работ и услуг производственного и непроизводственного характера. К последним относятся консультационные, юридические, рекламные услуги, а также представительские и командировочные расходы, не связанные с производством, и другие аналогичные затраты. Информация о них в кредите счетов 60, 71 и 76 в корреспонденции со счетами учета расходов. В ООО «Авиценна» сумма прочих затрат составила 1 013 000 руб. Все показатели приводятся за отчетный и предыдущий годы.

В строке «Итого по элементам» отражается общая сумма затрат фирмы по обычным видам деятельности за отчетный и предшествующий годы. Это сумма предыдущих строк. В ООО «Авиценна» эта сумма составила 58 369 000 руб.

В следующей строке показывают изменение остатков незавершенного производства, готовой продукции и т.д. за каждый год.

У ООО «Авиценна» незавершенного производства нет.

В последней строке таблицы указывается общая сумма расходов по обычным видам деятельности.

Раздел 7. Оценочные обязательства

Этот раздел предназначен для отражения сумм резервов, созданных фирмой, под оценочные обязательства. Информацию вносят отдельно по каждому резерву и только за отчетный период. В столбцы таблицы 7 вписывают суммы остатков на начало и на конец периода, а также начисленных, использованных и восстановленных сумм. В ООО «Авиценна» оценочных обязательств в 2012 году не было.

Раздел 8. Обеспечения обязательств

Для заполнения таблицы 8 используются данные забалансового счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Суммы обеспечений, учтенные на этом счете, списываются при погашении задолженности, в обеспечение которой они получены (например, по предоставленному займу).

В этой же таблице приводятся данные, отраженные в учете по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». По ним также отдельно указываются сведения о стоимости имущества, переданного фирмой в залог. В ООО «Авиценна» обеспечения обязательств не было.

Раздел 9. Государственная помощь

Эту таблицу заполняют фирмы, которые в отчетном или предыдущем году получили из бюджета деньги на осуществление своей деятельности. ООО «Авиценна» бюджетных денег в 2012 году не получало.

Далее проведем анализ основных показателей годовой бухгалтерской отчетности ООО «Авиценна» за 2012 год.

 

Глава 3. Анализ основных показателей годовой бухгалтерской отчетности ООО «Авиценна»

3.1 Анализ финансовой устойчивости ООО «Авиценна»

Анализ финансовой устойчивости ООО «Авиценна» проведем с помощью показателей, представленных в Приложении К.

Начнем анализ с абсолютных показателей финансовой устойчивости. Как видно из Приложения К анализируемое предприятие в течение 2010, 2011, 2012 годов обладало абсолютной финансовой устойчивостью, поскольку параметры ∆СОС, ∆СДИ и ∆ОИЗ имели положительные значения, достаточные для поддержания текущей платежеспособности. Эти показатели показывали устойчивый рост в течение последних трех лет. Так ∆СОС (излишек собственных оборотных средств) на конец 2011 года вырос на 12008 тыс. руб. по сравнению с величиной этого показателя на конец 2010 года и на 10481 тыс. руб. по сравнению с величиной этого показателя на конец 2012 года, ∆СДИ (излишек собственных и долгосрочных заемных источников покрытия запасов) на конец 2011 года вырос на 11629 тыс. руб. по сравнению с величиной этого показателя на конец 2010 года и на 9841 тыс. руб. по сравнению с величиной этого показателя на конец 2012 года, ∆ОИЗ (излишек общей величины основных источников финансирования запасов) на конец 2011 года вырос на 12729 тыс. руб. по сравнению с величиной этого показателя на конец 2010 года и на 10668 тыс. руб. по сравнению с величиной этого показателя на конец 2012 года.

Далее проанализируем относительные коэффициенты финансовой устойчивости ООО «Авиценна». Из данных Приложения К следует, что финансовая независимость общества высока. Это подтверждается весомыми значениями коэффициентов финансовой независимости (на конец 2011 года он составил 0,6915 и показал рост по сравнению со значением этого показателя на конец 2010 года на 7,61%, на конец 2012 года вырос на 6,81%), платежеспособности (на конец 2011 года составил 2,2419 и вырос по сравнению со значением этого показателя на конец 2010 года на 24,68%, по сравнению со значением этого показателя на конец 2012 года -на 26,04%) , а также низкой величиной коэффициента финансового левериджа (на конец 2011 года был равен 0,4460, снизился по сравнению со значением этого показателя на конец 2010 года на 0,1102 пункта, по сравнению со значением этого показателя на конец 2012 года снизился на 0,0921 пункта, что говорит о низком финансовом риске для кредиторов предприятия). На конец 2012 года значительно увеличился коэффициент маневренности (на 5,38 %). Он указывает на уровень гибкости использования собственных оборотных средств предприятия, т. е. показывает, какая часть собственного капитала закреплена в денежных средствах, позволяющих маневрировать ими в течение года. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на конец 2011 года имеет высокое значение (0,5826), на конец 2012 года его рост составил 0,067 пункта (11,5%), что характеризует независимую финансовую политику предприятия по отношению к внешним кредиторам. Данный параметр в 5,8 раза превышает рекомендуемое минимальное значение. Величина коэффициента финансовой зависимости на конец 2012 года равна 1,3539 и показывает, что на каждые 1,35 руб., вложенных в активы, приходится 1 руб. собственных средств и 0,35 руб. - заемных. Как показывает коэффициент устойчивого финансирования (на конец 2012 года он равен 0,7504, по сравнению со значением этого показателя на конец 2011 года он вырос на 0,458 пункта или 5,52%). 75,04% активов ООО «Авиценна» сформировано за счет устойчивых источников финансирования.

3.2 Анализ ликвидности и платежеспособности ООО «Авиценна»

Анализ платежеспособности ООО «Авиценна» начнем с проверки соотношения оборотных активов и краткосрочных обязательств. На анализируемом предприятии величина оборотных активов больше чем величина краткосрочных обязательств, что говорит о его платежеспособности.

Далее проанализируем ликвидность баланса с помощью Приложения Л. По данным этого приложения можно констатировать, что баланс акционерного общества соответствует критериям абсолютной ликвидности по параметрам: А2 > П2 и А3 > П3, А4 < П4. По параметру А1 > П1 платежный недостаток на начало 2012 года составлял 35355 тыс. руб., или 180,69% (35355 : 19567 х 100), а на конец 2012 года сократился до 53,34% (12005 : 22507 х 100).

При изучении баланса на ликвидность обратим внимание и на такой важный показатель, как чистый оборотный капитал (или свободные денежные средства, находящиеся в обороте предприятия). Изменение уровня ликвидности устанавливается по динамике абсолютной величины чистого оборотного капитала. Он характеризует сумму средств, оставшуюся после погашения всех краткосрочных обязательств. В ООО «Авиценна» сумма чистого оборотного капитала на конец 2011 года составила 57992 тыс. руб., что больше, чем на конец 2010 года на 9668 тыс. руб. (на 20,01%), на конец 2012 года чистый оборотный капитал вырос на 13338 тыс. руб. (на 23%). На конец 2012 года сумма чистого оборотного капитала предприятия составила 66,54% от суммы оборотных активов, что больше чем величина этого показателя на конец 2011 года на 5,83%. Следовательно, по данному параметру предприятие ликвидно и платежеспособно.

Далее проанализируем относительные коэффициенты ликвидности и платежеспособности ООО «Авиценна». Как видно из данных Приложения М коэффициент текущей (общей) ликвидности на конец 2012 года имеет высокое значение (2,988), по сравнению с величиной этого показателя на конец 2011 года это больше на 0,4438 пункта (17,44%). Коэффициент абсолютной ликвидности вырос на конец 2012 года по сравнению с величиной этого показателя на конец 2011 года на 0,1062 пункта или 20,37%. Коэффициент собственной платежеспособности также показывает стабильный рост за анализируемый период (на конец 2011 года по равнению с величиной этого показателя на конец 2010 года - на 28,45%, на конец 2012 года по сравнению с величиной этого показателя на конец 2011 года - на 28,72%).

Таким образом, анализ коэффициентов подтверждает, что предприятие находится в устойчивом финансовом положении. Представленные коэффициенты отражают высокую ликвидность и платежеспособность, превышающую рекомендуемые значения показателей.

3.3 Анализ финансовых результатов и рентабельности ООО «Авиценна»

Анализ финансовых результатов ООО «Авиценна» начнем с анализа динамики и структуры финансовых результатов на основании данных Приложения Н. Из данных, приведенных в приложении, можно сделать следующие выводы.

Валовая прибыль на конец 2011 года составила 14244 тыс. руб., что больше, чем величина этого показателя на конец 2010 года на 2,92% (404 тыс. руб.). На конец 2012 года она выросла на 2523 тыс. руб. или 17,71%, вследствие однонаправленного роста объема продаж и себестоимости проданных товаров. Доля валовой прибыли в выручке от реализации на конец 2011 года по сравнению с величиной этого показателя на конец 2010 года сократилась на 0,27%, а на конец 2012 года повысилась на 1,72%. На снижение доли валовой прибыли повлиял рост себестоимости продаж.

Прибыль от продаж на конец 2011 года составила 10847 тыс. руб., она выросла по сравнению с величиной этого показателя на конец 2010 года на 434 тыс. руб. (4,17%), по сравнению с величиной этого показателя на конец 2012 года рост составил 2108 тыс. руб. (19,43%). Доля прибыли от продаж в выручке от реализации на конец 2011 года по сравнению с величиной этого показателя на конец 2010 года сократилась незначительно - на 0,01%, а на конец 2012 года повысилась на 1,55%. На снижение доли прибыли от продажи товаров повлиял рост коммерческих расходов.

Прибыль до налогообложения на конец 2011 года была 16140 тыс. руб., что меньше чем на конец 2010 года на 5353 тыс. руб. (24,91%), на конец 2012 года она выросла на 4363 тыс. руб. или 27,03%. Удельный вес бухгалтерской (прибыли до налогообложения) на конец 2011 года по сравнению с величиной этого показателя на конец 2010 года снизился на 9,06%, а на конец 2012 года увеличился на 3,95%. На увеличение бухгалтерской прибыли оказало влияние положительное сальдо прочих доходов и расходов.

Чистая прибыль на конец 2011 года составила 12269 тыс. руб., по сравнению с величиной этого показателя на конец 2010 года она уменьшилась на 4066 тыс. руб. (24,89%),на конец 2012 года отмечается ее рост на 33,71% (4136 тыс. руб.). Удельный вес чистой прибыли на конец 2011 года по сравнению с величиной этого показателя на конец 2010 года снизился на 6,88%, а на конец 2012 года увеличился на 4,08%. Корректировки взаимоотношений предприятия с бюджетом снизили долю чистой прибыли в выручке от реализации продукции.

Далее проанализируем показатели рентабельности ООО «Авиценна». Из данных Приложения Н видно показатели рентабельности на конец 2011 года снизились по сравнению с величиной этих показателей на конец 2010 года. Это говорит о снижении результативности деятельности анализируемого предприятия. Но на конец отчетного 2012 года по сравнению с величиной этих показателей на конец 2011 года ООО «Авиценна» показало стабильный рост всех показателей рентабельности. Темп роста рентабельности реализованной продукции составил 11,93%, рентабельности совокупных активов - 15,98%, рентабельности внеоборотных активов - 18,01%, рентабельности оборотных активов -15,34%, рентабельности чистого оборотного капитала - 4,45%, рентабельности собственного капитала -13,84%, рентабельности продаж - 9,88%, рентабельности продаж по чистой прибыли - 22,99%, что подтверждает достаточную результативность деятельности предприятия.

Важным аспектом анализа рентабельности является оценка рентабельности продаж и расчет факторов, влияющих на ее состояние (влияние цены продукции и расчет влияния изменения цены и полной себестоимости продукции определим методом цепных подстановок.

На ее уровень оказали влияние следующие факторы: полная себестоимость продаж (С) и выручка от продаж (ВР).

. Расчет изменения рентабельности продаж за счет роста выручки от продаж (ΔВР):

 (+6,73%).

. Расчет изменения рентабельности продаж за счет увеличения полной себестоимости продаж товаров (ΔС):

 (-5,18%).

. Общее влияние двух факторов: + 0,0673 + (- 0,0518) = +0,0155 (+1,55%).

Итак, увеличение выручки от реализации на конец 2012 года на 5996 тыс. руб. привело к росту рентабельности продаж на 6,73%, но увеличение полной себестоимости продукции на 3888 тыс. руб. снизило рентабельность продаж на 5,18%.

На 2,07% выросла рентабельность активов. На это повлияли следующие факторы: оборачиваемость активов (ОА) и рентабельность продаж по бухгалтерской прибыли (РПбп). Проанализируем влияние каждого из факторов на рентабельность активов.

. Изменение рентабельности активов (ΔРА (ΔОА)) за счет замедления их оборачиваемости (ОА):

.

. Изменение рентабельности активов за счет роста рентабельности продаж по бухгалтерской прибыли (ΔРА (ΔРПбп):

.

. Общее влияние двух факторов: (-0,0012) + 0,0219 = +0,0207 (+2,07%).

Итак, к росту рентабельности активов привело повышение рентабельности продаж по бухгалтерской прибыли на 3,95% (рентабельность активов выросла на 2,19%), несколько приостановило ее рост замедление оборачиваемости активов на 0,0042 оборота за год (рентабельность активов снизилась на 0,12%).

Рентабельность собственного капитала выросла на 2,04%, на это повлияли следующие факторы: чистая прибыль предприятия (ЧП) и собственный капитал предприятия (СК). Проанализируем влияние каждого из факторов на это изменение.

. Изменение рентабельности собственного капитала (ΔРСК(ΔЧП)) за счет изменения чистой прибыли (ЧП) предприятия:

.

. Изменение рентабельности собственного капитала (ΔРСК(ΔСК)) за счет изменения величины собственного капитала (СК):

 .

. Общее влияние двух факторов составило +0,0496 + (-0,0292) = +0,0204 или +2,04%.

Итак, рост рентабельности собственного капитала - это результат роста чистой прибыли предприятия на 4136 тыс. руб. (привело к росту рентабельности собственного капитала на 4,96%) и роста величины собственного капитала на 14507,5 тыс. руб. (привело к снижению рентабельности собственного капитала на 2,92%).

3.4 Анализ деловой активности ООО «Авиценна»

Анализ эффективности использования активов с применением коэффициентов деловой активности рассмотрим на примере оборотных активов.

Начнем анализ с рассмотрения динамики и структуры оборотных активов ООО «Авиценна». Сводные данные о структуре оборотных активов (раздела II баланса) по акционерному обществу представлены в Приложении М. Из его данных следует, что сформированная обществом структура оборотных активов ставит его финансовое благополучие в прямую зависимость от поступления средств от дебиторов. За последние два года доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов выросла в 1,02 раза (37,39 : 36,59) и достигла 37,39% при рекомендуемом значении 20-25 %. Удельный вес денежных средств на конец 2012 года увеличился на 0,36 %, что создает благоприятные возможности для погашения текущих обязательств. Значительную долю оборотных активов предприятия составляют запасы, на конец 2011 года их удельный вес составлял 39,72%, на конец 2012 года он снизился на 1,06%. Удельный вес чистого оборотного капитала в общем объеме оборотных активов вырос в 1,1 раза (66,54 : 60,71) и на конец 2012 достиг 66,54%, что в 6,65 раза выше рекомендуемого минимального размера в 10 %.

Приведенные данные подтверждают способность предприятия развивать текущую деятельность за счет собственных и привлеченных средств в форме кредиторской задолженности.

Далее проведем анализ коэффициентов деловой активности ООО «Авиценна» по данным Приложения Н. Коэффициент оборачиваемости совокупных активов на конец 2012 года снизился на 0,0042 пункта, что привело к замедлению их оборачиваемости на 5,01 дня. К этому привело: снижение коэффициента оборачиваемости оборотных активов на 0,0101 пункта, или 1,34 % (замедление их оборачиваемости на 6,63 дня); снижение коэффициента дебиторской задолженности на 0,3506 пункта или 14,9% (замедление ее оборачиваемости на 27,15 дня), что свидетельствует об ухудшении работы с дебиторами; снижение коэффициента оборачиваемости собственного капитала на 0,619 пункта или 7,45% (замедление его оборачиваемости на 35,40 дня).

Ускорение оборачиваемости кредиторской задолженности на конец 2012 года на 0,2369 пункта или 21,01 дня негативно сказалось на укреплении платежеспособности предприятия, поскольку эта задолженность служит дополнительным источником покрытия оборотных активов. Однако продолжительность одного оборота дебиторской задолженности на конец 2012 года была на 12,55 дня (182,25 - 169,70) ниже скорости погашения кредиторской задолженности, что существенно повысило финансовую устойчивость предприятия. В связи с ростом прибыли до налогообложения (бухгалтерской прибыли) в 1,27 раза (20503 : 16140) увеличилась рентабельность оборотных активов на 2,69%.

Коэффициент оборачиваемости внеоборотных активов на конец 2012 года вырос на 0,0202 пункта, что ускорило их оборачиваемость на 1,62 дня. Ускорилась также оборачиваемость запасов на 0,0382 пункта или 6,62 дня.

В процессе анализа деловой активности предприятия целесообразно обратить внимание на продолжительность производственного операционного цикла. Производственный цикл показывает общее время, в течение которого оборотные средства иммобилизованы в запасы и дебиторскую задолженность:

ПЦ = ПОЗ + ПОДЗ, (32)

где ПЦ - продолжительность производственного цикла, дни;

ПОЗ - период оборачиваемости запасов, дни;

ПОДЗ - период оборачиваемости дебиторской задолженности, дни.

Разница между сроками платежа по своим обязательствам и получением денежных средств от покупателей является финансовым циклом (ФЦ), в течение которого они (средства) отвлекаются из оборота предприятия:

ФЦ = ПЦ - ПОКЗ, (33)

где ФЦ - продолжительность финансового цикла, дни;

ПЦ - производственный цикл, дни;

ПОКЗ - период оборачиваемости кредиторской задолженности, дни.

Рассчитаем производственный и финансовый цикл ООО «Авиценна» на конец 2011 года и на конец 2012 года.

ПЦ2011 = 254,83 дня + 155,10 дня = 409,93 дня.

ПЦ2012 = 248,21дня + 182,25 дня = 430,46 дня.

ФЦ2011 = 409,93 дня - 190,71 дня = 219,22 дня.

ФЦ2012 = 430,46 дня - 169,70 дня = 260,76 дня.

Производственный цикл на анализируемом предприятии на конец 2012 году увеличился на 20,53 дня, финансовый цикл увеличился на 41,54 дня. Следовательно, увеличение производственного и финансового циклов оцениваем негативно для финансовой устойчивости предприятия.

Таким образом, показатели деловой активности предприятия можно оценить как неудовлетворительные, но создающие возможность для стабильной коммерческой деятельности в предстоящем году.

3.5 Рекомендации по улучшению финансового положения ООО «Авиценна»

Главной проблемой ООО «Авиценна» на конец отчетного 2012 года является снижение основных показателей оборачиваемости активов, в первую очередь оборотных активов на 1,34%. Это говорит о нерациональном использовании и управлении оборотными средствами предприятия.

Следовательно, предприятию необходимо пересмотреть структуру оборотных активов. В первую очередь снизить долю запасов (предприятие торговое, поэтому в основном это касается товаров) в общем объеме оборотных активов с 38,66% до оптимальных 35%. Также необходимо снизить долю дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов с 37,39% до рекомендуемых 25%.

Ускорение оборачиваемости основных видов оборотных активов, в особенности запасов и дебиторской задолженности позволит высвободить значительные суммы, и, таким образом увеличить объем реализации без дополнительных финансовых ресурсов, а высвободившиеся средства использовать в соответствии с потребностями предприятия.

В торговых предприятиях резервы и пути ускорения оборачиваемости оборотных средств зависят от двух факторов: объема товарооборота и размера оборотных средств. Чтобы ускорить оборачиваемость оборотных активов необходимо:

) совершенствовать товародвижение и нормализовать размещение оборотных средств;

) полностью и ритмично выполнять план товарооборота по предприятию;

) совершенствовать организацию торговли, внедрять прогрессивные формы и методы продажи;

) совершенствовать расчеты с поставщиками и покупателями;

) принять меры по взысканию дебиторской задолженности;

) свести к необходимому минимуму запасы товаров на складе.

 

Заключение

Объектом исследования выпускной квалификационной работы является ООО «Авиценна», основной вид деятельности которого - розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами. Компания «Авиценна» является успешной, динамично развивающейся аптечной сетью города Калининграда и области.

В ходе работы был проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Авиценна» по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 год.

Анализ финансовой отчетности - это процесс, при помощи которого мы оцениваем прошлое и текущее финансовое положение и результаты деятельности организации. Основным источником информации о деятельности предприятия является бухгалтерская отчетность. Наибольшую информацию для анализа содержат бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, для более детального анализа за финансовый год могут быть использованы данные всех приложений к балансу.

Итогом проведенного исследования было составление бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, пояснений к бухгалтерскому балансу за 2012 год, а также анализ их основных показателей.

Из проведенного анализа видно, что анализируемое предприятие в течение 2010, 2011, 2012 годов обладало абсолютной финансовой устойчивостью. Финансовая независимость общества высока, об этом говорят высокие коэффициенты финансовой устойчивости (коэффициент финансовой независимости на конец 2012 года составил 0,7386, коэффициент платежеспособности на конец 2012 года составил 2,8256).

Баланс ООО «Авиценна» является абсолютно ликвидным по параметрам: А2 > П2 и А3 > П3, А4 < П4 . По данным анализа предприятие является ликвидным и платежеспособным, коэффициенты ликвидности высокие (на конец 2012 года коэффициент текущей (общей) ликвидности составляет 2,988; коэффициент абсолютной ликвидности составляет 0,6275).

Анализ финансовых результатов показал рост прибыли на исследуемом предприятии (на конец 2012 года по сравнению с 2011 годом темп роста валовой прибыли составил 17,71%, прибыли от продаж - 19,43%, прибыли до налогообложения - 27,03%, чистой прибыли - 33,71%). Показатели рентабельности ООО «Авиценна» также показали стабильный рост в 2012 году, что говорит о достаточной результативности деятельности предприятия.

Анализ структуры оборотных активов ООО «Авиценна» выявил высокую долю дебиторской задолженности (37,39%) и запасов (38,66%) в общем объеме оборотных активов.

Показатели деловой активности предприятия в 2012 году снизились, что привело к замедлению оборачиваемости активов. Коэффициент оборачиваемости совокупных активов на конец 2012 года снизился на 0,0042 пункта, что привело к замедлению их оборачиваемости на 5,01 дня.

По итогам проведенного анализа ООО «Авиценна» были даны следующие рекомендации по улучшению финансового положения: снизить долю дебиторской задолженности до 25% и запасов до 35% в общем объеме оборотных активов и предпринять меры по ускорению их оборачиваемости, что позволит высвободить значительные суммы, и, таким образом увеличить объем реализации без дополнительных финансовых ресурсов.

 

Список литературы:

1 О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ // Справочно-правовая система "КонсультантПлюс":[Электронный ресурс] /Компания "Консультант Плюс". - Послед. обновление от 10.01.2013.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (в ред. приказов Минфина России от 30.12.1999 г. № 107н, от 24.03.2000 г. № 31н, от 18.09.2006 г. № 116н, от 26.03.2007 г. № 26н, от 25.10.2010 г. № 132н, от 24.12.2010 г. № 186н) // Справочно-правовая система "КонсультантПлюс":[Электронный ресурс] /Компания "Консультант Плюс". - Послед. обновление от 10.01.2013.

3 Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4\99): Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=105408;fld=134;dst=100011>, от 08.11.2010 N 142н <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=107962;fld=134;dst=100013>) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс":[Электронный ресурс] /Компания "Консультант Плюс". - Послед. обновление от 10.01.2013.

Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011): Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 г. № 11н // Справочно-правовая система "Консультант Плюс":[Электронный ресурс] /Компания "Консультант Плюс". - Послед. обновление от 10.01.2013.

5 О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н (в ред. Приказов Минфина России от 05.10.2011 г. № 124н, от 17.08.2012 г. № 113н, от 04.12.2012 г. № 154н) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс":[Электронный ресурс] /Компания "КонсультантПлюс". - Послед. обновление от 10.01.2013.

6 Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н) // Справочно-правовая система "КонсультантПлюс":[Электронный ресурс] /Компания "Консультант Плюс". - Послед. обновление от 10.01.2013.

Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 9/99) Приказ Минфина РФ от от 06.05.1999 г. № 33н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н) // Справочно-правовая система "КонсультантПлюс":[Электронный ресурс] /Компания "Консультант Плюс". - Послед. обновление от 10.01.2013.

Анализ финансовой отчетности / Под ред. М.А. Вахрушиной, Н.С. Пласковой. - М.: Вузовский учебник, 2009. - 367 с.

Анализ финансовой отчетности: Учеб. пособие/ Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник.- М.: Омега-Л, 2012. - 400 с.

10 Анализ финансового состояния организации/ Под ред. Н.П. Любушина. - М.: Эксмо, 2010. - 256 с.

Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб. пособие. - М.: ЮРАЙТ, 2013. - 992 с.

12 Бочаров В.В. Финансовый анализ. Краткий курс: учеб. пособие. - 2-е изд. - СПб.: Питер, 2009. - 240 с.

13 Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности - М.: Дело и Сервис, 2010. - 390 c.

Зонова А.В., Бачуринская И.Н., Горячих С.П. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие. - СПб: Питер, 2011.- 480 с.

Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Финансовая отчетность, Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения): учеб. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 432 с.

17 Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 514 с.

Кирьянова З.В., Седова Е.И. Анализ финансовой отчетности: учебник. - М.: Юрайт, 2013. - 432 с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 681 с.

Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2012. - М.: АйСи Групп, 2012. - 512 с.

Николаева Г.А., Сергеева Т.С. Бухгалтерский учет в розничной торговле: учебник. - М.: А-Приор, 2012. - 256 с.

22 Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: учебник. - 2-е изд, перераб. и доп. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2013. - 654 с.

Савицкая Г.В. Экономический анализ: учебник. - 11-е изд. испр. и доп. - М.: Новое знание, 2010. - 651 с.

Современный учет и аудит: теория, практика, перспективы развития. / под ред. С.В. Колобов, М.: изд-во Московского гуманитарного университета, 2013. - 184 с.

Туманидзе Т.У. Финансовый анализ: учебник. - 2-е изд, перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2013. - 288 с.

Управление финансами (финансы предприятий). / под ред. А.А.Володина. М.: ИНФРА-М, 2009. - 340 с.

Чеглакова С.Г. Анализ финансовой отчетности: учебник. - М.: Дело и Сервис, 2012. - 288 с.

Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа.- М.: ИНФРА-М, 2010. - 208 с.

Приложения

Приложение А

 

Коэффициенты деловой активности

№ п/п	Расчетная формула	Условные обозначения	Комментарий
1	2	3	4
1	Показатели оборачиваемости активов
1.1	КОА = ВР/А	КОА - коэффициент оборачиваемости активов; ВР - выручка (нетто) от реализации товаров (продукции, работ, услуг); А - средняя стоимость активов за расчетный период (квартал, год)	Показывает скорость оборота всего авансированного капитала (активов) предприятия, т. е. количество совершенных им оборотов за анализируемый период
1.2	ПОА = Д/КОА	ПОА - продолжительность одного оборота, дни; Д - количество дней в расчетном периоде (квартал - 90 дн.; полугодие - 180 дн.; год - 365 дн.); КОА - коэффициент оборачиваемости активов	Характеризует продолжительность одного оборота всего авансированного капитала (активов) в днях
1.3	КОВОА = ВР/ВОА	КОВОА - коэффициент оборачиваемости внеоборотных активов; ВОА - средняя стоимость внеоборотных активов за расчетный период	Показывает скорость оборота немобильных активов предприятия за анализируемый период
1.4	ПОВОА = Д/ КОВОА	ПОВОА - продолжительность одного оборота внеоборотных активов	Характеризует продолжительность одного оборота немобильных активов в днях
1.5	КООА = ВР/ОА	КООА - коэффициент оборачиваемости оборотных активов; ОА- средняя стоимость оборотных активов за расчетный период	Отражает скорость оборота мобильных активов за анализируемый период
1.6	ПООА = Д/КОА	ПООА - продолжительность одного оборота оборотных активов, дни; КОА - коэффициент оборачиваемости оборотных активов	Выражает продолжительность оборота мобильных активов за анализируемый период, т. е. длительность производственного (операционного) цикла предприятия
1.7	КОЗ = СРТ/3	КОЗ - коэффициент оборачиваемости запасов; СРТ - себестоимость реализации товаров (продукции, работ, услуг); 3 - средняя стоимость запасов за расчетный период	Показывает скорость оборота запасов (материалов, незавершенного производства, готовой продукции на складе и товаров)
1.8	ПОЗ = Д/КОз	ПОЗ - продолжительность одного оборота запасов, дни; КОЗ - коэффициент оборачиваемости запасов	Показывает скорость превращения запасов из материальной в денежную форму. Снижение показателя - благоприятная тенденция
1.9	КОДЗ = ВР/ДЗ	КОДЗ - коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности; Д3 - средняя стоимость дебиторской задолженности за расчетный период	Характеризует число оборотов, совершенных дебиторской задолженностью за анализируемый период. При ускорении оборачиваемости происходит снижение значения показателя, что свидетельствует об улучшении расчетов с дебиторами
1.10	ПОдз = Д/КОдз	ПОДЗ - период оборачиваемости дебиторской задолженности, дни	Показывает продолжительность одного оборота дебиторской задолженности. Снижение показателя - благоприятная тенденция
2	Показатели оборачиваемости собственного капитала
2.1	КОСК = ВР/СК	КОСК - коэффициент оборачиваемости собственного капитала; СК - средняя стоимость собственного капитала за расчетный период	Отражает активность собственного капитала. Рост параметра в динамике означает повышение эффективности использования собственного капитала
2.2	ПОск = Д/КОск	ПОСК - продолжительность одного оборота собственного капитала, дни	Характеризует скорость оборота собственного капитала. Снижение показателя в динамике отражает благоприятную тенденцию
3	Показатели оборачиваемости задолженности
3.1	КОК3 = ВР/ КЗ	КОК3 - коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности; К3 - средний остаток кредиторской задолженности за расчетный период	Показывает скорость оборота задолженности предприятия. Ускорение неблагоприятно сказывается на ликвидности предприятия; если КОКЗ < КОДЗ , то возможен остаток ликвидных средств
3.2	ПОкз = Д/КОКЗ	ПОК3 - продолжительность одного оборота кредиторской задолженности, дни	Выражает период времени, за который предприятие погашает кредиторскую задолженность

Приложение Б

 

Сведения, используемые для заполнения бухгалтерского баланса ООО «Авиценна за 2012 год

Строка баланса	Код строки баланса	Расчет суммы	Оценка, в которой приводится статья баланса	Сумма (тыс. руб.)
1	2	3	4	5
Актив
1. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	1110	Разница между дебетовым остатком счета 04 и кредитовым остатком счета 05	По остаточной стоимости	_
Результаты исследований и разработок	1120	Дебетовое сальдо по счету 04, субсчет учета расходов на НИОКР	По остаточной стоимости	_
Нематериальные поисковые активы	1130	Дебетовое сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет учета Нематериальных поисковых активов) минус сальдо кредитовое по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» субсчет учета амортизации Нематериальных поисковых активов	По сумме фактических затрат	_
Материальные поисковые активы	1140	Дебетовое сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет учета Материальных поисковых активов) минус сальдо кредитовое по счету 02 «Амортизация основных средств» (субсчета учета амортизации и обесценения Материальных поисковых активов)	По сумме фактических затрат	_
Основные средства	1150	Разница между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатком счета 02	По остаточной стоимости	37971 - 12471 = 25500
Доходные вложения в материальные ценности	1160	Дебетовое сальдо счета 03 за минусом сальдо субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование» счета 02	По остаточной стоимости	18260 - 7257 = 11003
Финансовые вложения	1170	Дебетовое сальдо счета 58 по долгосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов	По первоначальной стоимости или текущей рыночной стоимости	-
Отложенные налоговые активы	1180	Дебетовое сальдо счета 09	Отложенный налоговый актив = вычитаемая налогооблагаемая временная разница Ч ставка налога на прибыль	_
Прочие внеоборотные активы	1190	Показатели, не указанные в предыдущих строках данного раздела	В сумме дебетового сальдо на отчетную дату по счетам 08, 07, 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев), 60 (в части авансов и предоплаты на оплату работ и услуг, приобретаемых для строительства ОС).	_
Итого по разделу 1	1100	Сумма строк 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1160, 1170, 1180, 1190, 1100	-	25500 + 11003 = 36503
2. Оборотные активы
Запасы	1210	Дебетовое сальдо счетов 10, 15, 16 минус кредит 16 плюс дебет счетов 11, 20, 21, 23, 28, 29, 44, 46 минус кредит 14 плюс дебет 41 минус кредит 42 плюс дебет счетов 43, 45, 97	Сырье и материалы - по фактической себестоимости или по учетным ценам; готовая продукция - по фактической производственной себестоимости; товары - по фактической себестоимости; товары отгруженные - по стоимости, складывающейся из фактической себестоимости и расходов на продажу	41443
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220	Дебетовое сальдо счета 19	В сумме дебетового сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», не списанной по состоянию на отчетную дату.	3162
Дебиторская задолженность	1230	Дебетовые сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75 и 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»	В суммах задолженности дебиторов, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными	6324 + 580 + 33179 = 40083
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	1240	Дебетовое сальдо по соответствующим «краткосрочным» субсчетам счета 58 «Финансовые вложения» за вычетом кредитового сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (если такой резерв создавался фирмой).	По первоначальной стоимости или текущей рыночной стоимости	19968
Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55, 57	В сумме остатков денежных средств, выраженных в рублях;	2539
Прочие оборотные активы	1260	Показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела «Оборотные активы» баланса Дебетовые сальдо счетов 76, 46, 19, 94	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - в отношении сумм НДС, которые некоторое время нельзя принять к вычету - при получении авансов и предоплат, при исчислении выручки способом «по мере готовности» (ПБУ 2/2008); 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» - в отношении выполненных этапов по незавершенным работам, имеющих самостоятельное значение (по договорной стоимости); 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Акцизы», - в части сумм акцизов, подлежащих вычетам; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - в части стоимости недостающих или испорченных материальных ценностей, по которым не принято решение о порядке списания (на затраты производства или на расходы на продажу, на прочие расходы или на виновных лиц).	_
Итого по разделу 2	1200	Сумма строк 1210, 1220, 1230, 1240, 1250, 1260	-	41443 + 3162 + 40083 + 19968 + 2539 = 107195
Баланс	1600	Сумма строк 1100 и 1200	-	36503 + 107195 = 143698
Пассив
3. Капитал и резервы
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	1310	Кредитовое сальдо счета 80	В размере, зафиксированном в учредительных документах организации	10
Собственные акции, выкупленные у акционеров	1320	Дебетовое сальдо счета 81	В сумме фактических затрат на приобретение акций независимо от номинальной стоимости	_
Переоценка внеоборотных активов	1340	Кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал», субсчет 83-1 «Дооценка внеоборотных активов»	В сумме переоценки	_
Добавочный капитал (без переоценки)	1350	Кредитовое сальдо по счету 83 на отчетную дату. В данный показатель не включают суммы дооценки от переоценки внеоборотных активов (которые учитываются по строке 1340 бухгалтерского баланса).	В сумме - эмиссионного дохода; - курсовых разниц, возникшие при расчетах с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал компании, выраженным в иностранной валюте; - разниц, возникающих в результате пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации; - вклады в имущество общества с ограниченной ответственностью; - суммы НДС, восстановленного учредителем (участником) при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного принимающей организацией, поскольку сами эти суммы вкладом не являются;	5346
Резервный капитал	1360	Кредитовое сальдо счета 82	В сумме остатка неиспользованных средств резервного капитала;	_
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	Кредитовое сальдо счета 84	Нераспределенная прибыль прошлых лет - в сумме остатка прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию; - нераспределенная прибыль отчетного года - в сумме нераспределенной прибыли отчетного периода в оценке нетто, исчисляемой как разница между выявленным финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных обязательных платежей в соответствии с законодательством РФ, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения за счет прибыли;	84375 + 16405 = 100780
Итого по разделу 3	1300	Сумма строк 1310, 1320, 1340, 1350, 1360, 1370	-	10 + 5346 + 100780 = 106136
4. Долгосрочные обязательства
Заемные средства	1410	Остаток заемных средств с учетом процентов, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты	В сумме задолженности за непогашенные кредиты и займы с учетом причитающихся на отчетную дату процентов кредитору (заимодавцу)	1697
Отложенные налоговые обязательства	1420	Кредитовое сальдо по счету 77, не списанное на конец отчетного периода.	Отложенное налоговое обязательство = налогооблагаемая временная разница Ч ставка налога на прибыль	_
Оценочные обязательства	1430	Кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов» суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев	В размере, который определяет достоверную денежную оценку расходов, которые необходимо понести в связи с исполнением этого обязательства	_
Прочие обязательства	1450	Долгосрочные пассивы, которые не были отражены по другим строкам данного раздела (со сроком погашения более 12 месяцев после отчетной даты)	- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - в сумме долгосрочных (со сроком погашения более 12 месяцев) обязательств фирмы по оплате полученных от поставщиков товаров (работ, услуг), включая обязательства по коммерческим кредитам; - 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - в сумме долгосрочной (со сроком погашения более 12 месяцев) задолженности фирмы перед покупателями и заказчиками по поставке продукции, товаров (выполнению работ, оказанию услуг), включая задолженность по коммерческим кредитам (без НДС) - 68 «Расчеты по налогам и сборам» - в сумме долгосрочной задолженности фирмы по налогам и сборам при получении инвестиционного налогового кредита; - 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - в сумме долгосрочной задолженности фирмы перед страховыми фондами (например, при реструктуризации задолженности по страховым взносам); - 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - сумме прочих долгосрочных обязательств и кредиторской задолженности.	_
Итого по разделу 4	1400	Сумма строк 1410, 1420, 1430, 1450	-	1697
5. Краткосрочные обязательства
Заемные средства	1510	Остаток по счету 66, на котором отражены задолженность по краткосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним	В сумме задолженности за непогашенные кредиты и займы с учетом причитающихся на отчетную дату процентов кредитору (заимодавцу)	1353
Кредиторская задолженность	1520	Кредитовое сальдо счетов 60, 76, 70, 76, 68	В суммах задолженности кредиторам, вытекающих бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными	18345 + 11328 + 2931 + 1102 + 806 = 34512
Доходы будущих периодов	1530	Кредитовое сальдо счета 98	В суммах, учитываемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов	_
Оценочные обязательства	1540	Кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих рас-ходов» суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев	В размере, который определяет достоверную денежную оценку расходов, которые необходимо понести в связи с исполнением этого обязательства	_
Прочие обязательства	1550	Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям данного раздела (со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты)	- целевое финансирование, полученное организациями-застройщиками от инвесторов и порождающее обязательство по передаче им построенного объекта в течение 12 месяцев после отчетной даты. В бухгалтерском учете такие обязательства учитываются на счете 86 "Целевое финансирование" - суммы НДС, принятые к вычету при перечислении аванса (предоплаты) и подлежащие восстановлению к уплате в бюджет при фактическом получении товаров, работ, услуг либо при возврате перечисленного аванса (предоплаты) - фонды специального назначения на финансирование текущих расходов	_
Итого по разделу 5	1500	Сумма строк 1510, 1520, 1530, 1540, 1550	-	1353 + 34512 = 35865
Баланс	1700	Сумма строк 1300, 1400, 1500	-	106136 + 1697 + 35865 = 143698

Приложение Г

Сведения, используемые для заполнения отчета о финансовых результатах ООО «Авиценна» за 2012 год

Строка отчета	Код строки отчета	Расчет суммы	Сумма (тыс. руб.)
1	2	3	4
Выручка	2110	Разница между кредитовым оборотом субсчета 90.1 «Выручка» и дебетовыми оборотами субсчетов 90.3 «НДС», 90.4 «Акцизы»	75136
Себестоимость продаж	2120	Дебетовый оборот по субсчету 90.2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами 20, 41, 43,45, 23, 29, 40	58369
Валовая прибыль (убыток)	2100	Строка 2110 минус строка 2120	75136 - 58369 = 16767
Коммерческие расходы	2210	Дебетовый оборот субсчета 90.2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44	3812
Управленческие расходы	2220	Дебетовый оборот субсчета 90.2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44	_
Прибыль (убыток) от продаж	2200	разность строки 2110 и строк 2120, 2210 и 2220	75136 - 58369 - 3812 = 12955
Доходы от участия в других организациях	2310	Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показана величина доходов от долевого участия в других организациях	_
Проценты к получению	2320	Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показаны проценты к получению	5353
Проценты к уплате	2330	Дебетовый оборот субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате	10231
Прочие доходы	2340	Кредитовый оборот по остальным субсчетам счета 91, где указаны прочие доходы, за минусом суммы НДС	21358
Прочие расходы	2350	Дебетовый оборот по остальным субсчетам счета 91, где указаны прочие расходы	8932
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	Строка 2200 + строка 2320 - строка 2330 + строка 2310 + строка 2340 - строка 2350	12955 + 5353 - 10231 + 21358 - 8932 = 20503
Текущий налог на прибыль	2410	Дебетовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетом счета 68, на котором отражены расчеты по налогу на прибыль Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. То есть в этой строке отражается сумма налога на прибыль, которую организация должна перечислить в бюджет	4098
В т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	2421	_
Изменение отложенных налоговых обязательств	2430	Оборот по кредиту счета 77 за вычетом дебетовых оборотов. Он равен разности конечного и начального сальдо по этому счету.	_
Изменение отложенных налоговых активов	2450	оборот по дебету счета 09 за вычетом кредитовых оборотов. Он равен разности начального и конечного сальдо по счету 09.	_
Прочее	2460	Суммы, которые не нашли своего отражения в предыдущих строках, но оказывают влияние на чистую прибыль компании.	_
Чистая прибыль (убыток)	2400	Строка 2300 + строка 2430 + строка 2450 + строка 2460 - строка 2410	20503 - 4098 = 16405

Приложение И

 

Приложение К

Анализ показателей финансовой устойчивости ООО «Авиценна»

Показатель	На 01.01.2011 г.		На 01.01.2012 г.		На 01.01.13 г.		Абсолютное изменение			Изменение удельных весов		Темп роста
	тыс. руб.	удельный вес, %	тыс. руб.	удельный вес, %	тыс. руб.	удельный вес, %	2011 г. к 2010 г. (4-2)	2012 г. к 2011 г. (6 - 4)		2011 г. к 2010 г. (5 - 3), %	2012 г. к 2011 г. (7 - 5), %	2011 г. к 2010 г. (4 : 2), %	2012 г. к 2011 г. (6 : 4), %
1	2	3	4	5	6	7	8	9		10	11	12	13
1. Собственный капитал (СК)	77121	64,26	89390	69,15	106136	73,86	+12269	+16746		+4,89	+4,71	115,90	118,73
2. Краткосрочные обязательства (КО)	40175	33,48	37535	29,04	35865	24,96	-2640	-1670		-4,44	-4,08	93,43	95,55
3. Долгосрочные обязательства (ДО)	2716	2,26	2337	1,81	1697	1,18	-379	-640		-0,45	-0,63	86,04	72,61
4. Баланс (итого пассивов)	120012	100	129262	100	143698	100	+9250	+14436		-	-	107,70	111,17
5. Внеоборотные активы (ВОА)	31513	26,26	33735	26,10	36503	25,40	+2222	+2768		-0,16	-0,70	107,05	108,20
6. Оборотные активы (ОА)	88499	73,74	95527	73,90	107195	74,60	+7028	+11668		+0,16	+0,70	107,94	112,21
7. Баланс (итого активов)	120012	100	129262	100	143698	100	+9250	+14436		-	-	107,70	111,17
8. Собственный оборотный капитал (СОС = стр. 1- стр. 5)	45608	-	55655	-	69633	-	+10047	+13978		-	-	122,03	125,11
9. Заемный капитал (ЗК = стр. 2 + стр. 3)	42891	-	39872	-	37562	-	-3019	-2310		-	-	92,96	94,21
10. Запасы (З)	39907	-	37946	-	41443	-	-1961	+3497		-	-	95,09	109,22
11. Собственные и долгосрочные источники формирования оборотных средств (СДИ = стр. 8 + стр. 3)	48324	-	57992	-	71330	-	+9668	+13338		-	-	120,00	123,00
12. Краткосрочные кредиты и займы (ККЗ)	3280	-	2180	-	1353	-	-1100	-827	-		-	66,46	62,06
13. Общая величина основных источников средств (ОИ = стр. 11 - стр. 12)	45044	-	55812	-	69977	-	+10768	+14165	-		-	123,91	125,38
14. Излишек (+) недостаток (-) СОС (∆СОС = стр. 8 - стр. 10)	+5701	-	+17709	-	+28190	-	+12008	+10481	-		-	310,63	159,18
15. Излишек (+) недостаток (-) СДИ (∆СДИ = стр. 11 - стр. 10)	+8417	-	+20046	-	+29887	-	+11629	+9841	-		-	238,16	149,09
16. Излишек (+) недостаток (-) ОИЗ (∆ОИЗ = стр. 13 - стр. 10)	+5137	-	+17866	-	+28534	-	+12729	+10668	-		-	347,79	159,71
17. Трехфакторная модель фин. устойчивости (М)	М(1,1,1)	-	М(1,1,1)	-	М(1,1,1)	-	-	-	-		-	-	-
18. Коэффициент финансовой независимости (КФН = стр. 1 : стр. 4)	0,6426	-	0,6915	-	0,7386	-	+0,0489	+0,0471	-		-	107,61	106,81
19. Коэффициент концентрации заемного капитала (КЗК = стр.9 : стр. 4)	0,3573	-	0,3084	-	0,2613	-	-0,0489	-0,0471	-		-	86,31	84,72
20. Коэффициент финансовой зависимости (КФЗ = стр. 4 : стр. 9)	1,5561	-	1,446	-	1,3539	-	-0,1101	-0,0921	-		-	92,92	93,63
21. Коэффициент текущей задолженности (КТЗ=стр.2:стр.4)	0,3347	-	0,2903	-	0,2495	-	-0,0444	-0,0408	-		-	86,73	85,94
22.Коэффициент устойчивого финансирования (КУФ = (стр. 1 + стр. 3) : стр. 4)	0,6652	-	0,7019	-	0,7504	-	+0,0367	+0,0485	-		-	105,52
23. Коэффициент финансовой независимости капитализированных источников (КНКИ = стр. 1 : (стр. 1 + стр. 3)	0,9660	-	0,9745	-	0,9843	-	+0,0085	0,0098	-		-	100,88	101,01
24. Коэффициент финансовой зависимости капитализированных источников (КЗКИ = стр. 3 : (стр. 1 + стр. 3)	0,0340	-	0,0255	-	0,0157	-	-0,0085	-0,0098	-		-	75,00	61,57
25. Коэффициент платежеспособности (Кпокр. = стр. 1 : стр. 9)	1,7981	-	2,2419	-	2,8256	-	+0,4438	+0,5837	-		-	124,68	126,04
26. Коэффициент финансового левериджа (КФЛ = стр. 9 : стр. 1)	0,5562	-	0,4460	-	0,3539	-	-0,1102	-0,0921	-		-	80,19	79,35
27. Коэффициент маневренности собственного капитала (КМК= стр. 8 : стр. 1)	0,5914	-	0,6226	-	0,6561	-	+0,0312	+0,0335	-		-	105,28	105,38
28. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (Кобесп. = стр. 8 : стр. 6)	0,5154	-	0,5826	-	0,6496	-	+0,0672	+0,067	-		-	113,04	111,50
29. Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных активов (КС = стр. 6 : стр. 5)	2,8083	-	2,8317	-	2,9366	-	+0,0234	+0,1049	-		-	100,83	103,70
30.Коэффициент имущества производственного назначения (КИПН = (стр. 5 стр. + стр. 10) : стр. 7)	0,5951	-	0,5545	-	0,5424	-	-0,0406	-0,0121	-		-	0,9318	0,9782

 

 

Приложение Л

Анализ ликвидности бухгалтерского баланса ООО «Авиценна»

Актив	На 01.01. 2011	На 31.12. 2011 (на 01.01. 2012)	На 31.12. 2012	Пассив	На 01.01. 2011	На 31.12. 2011 (на 01.01. 2012)	На 31.12. 2012	Платежный излишек (+) недостаток (-)
								На 01.01. 2011	На 31.12. 2011 (на 01.01. 2012)	На 31.12. 2012
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1. Быстрореализуемые активы (А1)	21874	19567	22507	1. Наиболее срочные обязательства (П1)	36895	35355	34512	-15021	-15788	-12005
2. Среднереализуемые активы (А2)	23808	34952	40083	2. Краткосрочные обязательства (П2)	3280	2180	1353	+20528	+32772	+38730
3. Медленнореализуемые активы (А3)	42817	41008	44605	3. Долгосрочные обязательства (П3)	2716	2337	1697	+40101	+38671	+42908
4. Труднореалезуемые активы (А4)	31513	33735	36503	4. Постоянные (фиксированные) пассивы (П4)	77121	89390	106136	-45608	-55655	-69633
Баланс (п.1 + 2 + 3 + 4)	120012	129262	143698	Баланс (п.1 + 2 + 3 + 4)	120012	129262	143698	-	-	-

 

Приложение М

Анализ показателей ликвидности и платежеспособности ООО «Авиценна»

Показатель	На 01.01.2011 г.		На 01.01.2012 г.		На 01.01.13 г.		Абсолютное изменение		Изменение удельных весов		Темп роста
	тыс. руб.	удельный вес, %	тыс. руб.	удельный вес, %	тыс. руб.	удельный вес, %	2011 г. к 2010 г. (4-2)	2012 г. к 2011 г. (6 - 4)	2011 г. к 2010 г. (5 - 3), %	2012 г. к 2011 г. (7 - 5), %	2011 г. к 2010 г. (4 : 2), %	2012 г. к 2011 г. (6 : 4), %
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
1. Денежные средства (ДС)	3676	4,15	1917	2,01	2539	2,37	-1759	+622	-2,14	+0,36	52,15	132,45
2. Краткосрочные финансовые вложения (КФВ)	18198	20,56	17650	18,48	19968	18,63	-548	+2318	-2,08	+0,15	96,99	113,13
3. Дебиторская задолженность (ДЗ)	23808	26,91	34952	36,59	40083	37,39	+11144	+5131	+9,68	+0,80	146,81	114,68
4. Запасы (З)	39907	45,09	37946	39,72	41443	38,66	-1961	+3497	-5,37	-1,06	95,09	109,22
5. НДС по приобретенным ценностям	2910	3,29	3062	3,20	3162	2,95	+152	+100	-0,09	-0,25	105,22	103,26
6. Оборотные активы (ОА)	88499	100	95527	100	107195	100	+7028	+11668	-	-	107,94	112,21
7. Краткосрочные обязательства (КО)	40175	-	37535	-	35865	-	-2640	-1670	-	-	93,43	95,55
8. Чистый оборотный капитал (ЧОК = стр. 6 - стр. 7)	48324	-	57992	-	71330	-	+9668	+13338	-	-	120,01	123,00
9. ЧОК, отнесенный к оборотным активам (стр. 8 : стр. 6),%	54,6	-	60,71	-	66,54	-	+6,11	+5,83	-	-	111,19	109,60
10. Коэффициент абсолютной ликвидности (КАЛ = (стр. 1 + стр. 2) : стр. 7)	0,5445	-	0,5213	-	0,6275	-	-0,0232	+0,1062	-	-	95,74	120,37
11. Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности (КБЛ = (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3) : стр. 7)	1,1371	-	1,4525	1,7452	-	+0,3154	+0,2927	-	-	127,74	120,15
12. Коэффициент текущей (общей) ликвидности (КТЛ = (стр. 6 : стр. 7)	2,2028	-	2,5450	-	2,9888	-	+0,3422	+0,4438	-	-	115,53	117,44
13. Коэффициент собственной платежеспособности (КСП = стр. 8 : стр. 7)	1,2028	-	1,5450	-	1,9888	-	+0,3422	+0,4438	-	-	128,45	128,72

 

Приложение Н

Анализ финансовых результатов, рентабельности и деловой активности ООО «Авиценна»

Показатель	На 01.01.2011 г.		На 01.01.2012 г.		На 01.01.13 г.		Абсолютное изменение		Изменение удельных весов		Темп роста
	тыс. руб.	удельный вес, %	тыс. руб.	удельный вес, %	тыс. руб.	удельный вес, %	2011 г. к 2010 г. (4-2)	2012 г. к 2011 г. (6 - 4)	2011 г. к 2010 г. ( 5 - 3), %	2012 г. к 2011 г. (7 - 5), %	2011 г. к 2010 г. (4 : 2), %	2012 г. к 2011 г. (6 : 4), %
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
1. Среднегодовая стоимость внеоборотных активов (	30955,5	25,71	32624	26,18	35119	25,73	+1668,5	+2495	+0,47	-0,45	105,39	107,65
2. Среднегодовая стоимость оборотных активов(	89456	74,29	92013	73,82	101361	74,27	+2557	+9348	-0,47	+0,45	102,86	110,16
3. Среднегодовая стоимость совокупных активов (	120411,5	100	124637	100	136480	100	+4225,5	+11843	-	-	103,51	109,50
4. Среднегодовая стоимость основных средств(	22375	-	21835	-	24195	-	-540	+2360	-	-	97,59	110,81
5. Среднегодовая стоимость запасов (	39409	-	38326,5	-	39694,5	-	-1082,5	+1368	-	-	97,25	103,57
6. Среднегодовая стоимость чистого оборотного капитала (	49094,5	-	53158	-	64661	-	+4063,5	+11503	-	-	108,28	121,64
7. Среднегодовая стоимость собственного капитала (	76821	-	83255,5	-	97763	-	+6434,5	+14507,5	-	-	108,38	117,43
8. Среднегодовая стоимость дебиторской задолженности (	27907	-	29380	-	37517,5	-	+1473	+8137,5	-	-	105,28	127,70
9. Среднегодовая стоимость кредиторской задолженности (	38562	-	36125	-	34933,5	-	-2437	-1191,5	-	-	93,68	96,70
10. Выручка от продажи товаров (ВР)	66330	100	69140	100	75136	100	+2810	+5996	-	-	104,24	108,67
11. Себестоимость продаж (С)	52490	79,13	54896	79,40	58369	77,68	+2406	+3473	+0,27	-1,72	104,58	106,33
12. Валовая прибыль (ВП)	13840	20,87	14244	20,60	16767	22,32	+404	+2523	-0,27	+1,72	102,92	117,71
13. Коммерческие расходы	3427	5,17	3397	4,91	3812	5,07	-30	+415	-0,26	+0,16	99,12	112,22
14. Прибыль от продаж (Пр)	10413	15,70	10847	15,69	12955	17,24	+434	+2108	-0,01	+1,55	104,17	119,43
15. Проценты к получению	2036	3,07	8610	12,45	5353	7,12	+6574	-3257	+9,38	-5,33	422,89	62,17
16. Проценты к уплате	1058	1,60	16026	23,18	10231	13,62	+14968	-5795	+21,58	-9,56	1514,74	63,84
17. Прочие доходы	14382	21,68	23571	34,09	21358	28,43	+9189	-2213	+12,41	-5,66	163,89	90,61
18. Прочие расходы	4280	6,45	10862	15,71	8932	11,89	+6582	-1930	+9,26	-3,82	253,78	82,23
19. Прибыль до налогообложения (БП)	21493	32,40	16140	23,34	20503	27,29	-5353	+4363	-9,06	+3,95	75,09	127,03
20. Текущий налог на прибыль	5158	7,78	3871	5,60	4098	5,45	-1287	+227	-2,18	-0,15	75,05	105,86
21. Чистая прибыль (ЧП)	16335	24,63	12269	17,75	16405	21,83	-4066	+4136	-6,88	+4,08	75,11	133,71
22. Рентабельность реализованной продукции (РРП = стр. 14 : (стр. 11 + стр. 13), %	18,62	-	18,61	-	20,83	-	-0,01	+2,22	-	99,95	111,93
23. Рентабельность совокупных активов (РА = стр. 19 : стр. 3), %	17,85	-	12,95	-	15,02	-	-4,9	+2,07	-	-	72,55	115,98
24. Рентабельность внеоборотных активов (РВОА = стр. 19 : стр. 1), %	69,43	-	49,47	-	58,38	-	-19,96	+8,91	-	-	71,25	118,01
25. Рентабельность оборотных активов (РОА = стр. 19 : стр. 2), %	24,03	-	17,54	-	20,23	-	-6,49	+2,69	-	-	72,99	115,34
26. Рентабельность чистого оборотного капитала (РЧОК = стр. 19 : стр. 6), %	43,78	-	30,36	-	31,71	-	-13,42	+1,35	-	-	69,35	104,45
27. Рентабельность собственного капитала (РСК = стр. 21 : стр. 7), %	21,26	-	14,74	-	16,78	-	-6,52	+2,04	-	-	69,33	113,84
28. Рентабельность продаж РП = стр. 14 : стр. 10), %	15,70	-	15,69	-	17,24	-	-0,01	+1,55	-	-	99,94	109,88
29. Рентабельность продаж по чистой прибыли (РПчп = стр. 21 : стр. 10), %	24,63	-	17,75	-	21,83	-	-6,89	+4,09	-	-	72,07	122,99
30. Рентабельность продаж по бухгалтерской прибыли (РПбп = стр. 19 : стр.10)	32,40	-	23,34	-	27,29	-	-9,06	+3,95	-	-	72,04	116,92
31. Рентабельность основных производственных фондов РОПФ = стр. 19 : (стр. 4 + стр. 5), %	34,79	-	26,83	-	32,09	-	-7,96	+5,26	-	-	77,12	119,60
32. Коэффициент оборачиваемости совокупных активов (КОА = стр. 10 : стр. 3)	0,5509	-	0,5547	-	0,5505	-	+0,0038	-0,0042	-	-	100,69	99,24
33. Продолжительность одного оборота совокупных активов (ПОА= 365 дней : стр. 32) в днях	662,55	-	658,01	-	663,02	-	-4,54	+5,01	-	-	99,31	100,76
34. Коэффициент оборачиваемости внеоборотных активов (КОВОА = стр. 10 : стр. 1)	2,1428	-	2,1193	-	2,1395	-	-0,0235	+0,0202	-	-	98,90	100,95
35. Продолжительность одного оборота внеоборотных активов (ПОВОА= 365 дней : стр. 34) в днях	170,32	-	172,24	-	170,62	-	+1,92	-1,62	-	-	101,13	99,06
36. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов (КООА = стр. 10 : стр. 2)	0,7415	-	0,7514	-	0,7413	-	+0,0099	-0,0101	-	-	101,34	98,66
37. Продолжительность одного оборота оборотных активов (ПООА= 365 дней : стр. 36) в днях	492,23	-	485,77	-	492,40	-	-6,46	+6,63	-	-	98,69	101,36
38. Коэффициент оборачиваемости запасов (КОЗ = стр. 11 : стр. 5)	1,3319	-	1,4323	-	1,4705	-	+0,1004	+0,0382	-	-	107,54	102,67
39. Продолжительность одного оборота запасов (ПОЗ= 365 дней : стр. 38) в днях	274,04	-	254,83	-	248,21	-	-19,21	-6,62	-	-	92,99	97,40
40. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (КОДЗ = стр. 10 : стр. 8)	2,3768	-	2,3533	-	2,0027	-	-0,0235	-0,3506	-	-	99,01	85,10
41. Продолжительность одного оборота дебиторской задолженности (ПОДЗ= 365 дней : стр. 40) в днях	153,57	-	155,10	-	182,25	-	+1,53	+27,15	-	-	100,10	117,50
42. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала (КОСК = стр. 10 : стр. 7)	0,8634	-	0,8305	-	0,7686	-	-0,0329	-0,619	-	-	96,19	92,55
43. Продолжительность одного оборота собственного капитала (ПОСК = 365 дней : стр. 42) в днях	422,74	-	439,49	-	474,89	-	+16,75	+35,40	-	-	103,96	108,05
44. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (КОКЗ = стр. 10 : стр. 9)	1,7201	-	1,9139	-	2,1508	-	+0,1938	+0,2369	-	-	111,27	112,38
45. Продолжительность одного оборота кредиторской задолженности (ПОКЗ= 365 дней : стр. 44) в днях	212,20	-	190,71	-	169,70	-	-21,49	-21,01	-	-	89,87	88,98