Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета.

Основными задачами этого учета являются:

формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;

своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Целью этой работы является, как можно обширнее изучить тему учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками

полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетностью.

Поставщики и подрядчики «выдают» ценности, услуги, работы и поэтому кредитуются. Систематизация порождает множество вопросов, связанных с особенностями кредитования:

приводит ли акцепт счета поставщика или подрядчика к автоматическому возникновению кредиторской задолженности;

что должен делать бухгалтер в случае, если ценности поступили, работы приняты, а счета на них не поступили;

что делать бухгалтеру, если данные приходных документов и фактическое состояние поступающих ценностей, объем и качество выполненных работ не совпадают;

1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ, ПОНЯТИЕ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

1.1Задачи учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Любая организация, осуществляющая деятельность, не может функционировать односторонне. Поставщики и подрядчики составляют одну из сторон взаимодействия. Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие и др.). Для нормального функционирования предприятия (организации) требуется электричество, связь, отопление. Для организаций, не имеющих своего помещения, также требуется помещение (аренда). Все это нам предоставляют поставщики.

Все организации как коммерческие, так и бюджетные имеют поставщиков или подрядчиков, а также и тех и других.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений. Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Рыночные отношения повышают ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета.

Основными задачами этого учета являются:

формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;

своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Одним из участков бухгалтерского учета является учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги.
В задачи учета расчетов с поставщиками и подрядчиками входят:
·обеспечение контроля за правильностью оформления договоров и иных документов, регулирующих и регламентирующих взаимоотношения между предприятием и поставщиками;

·обеспечение контроля за правильностью соблюдения форм расчетов между субъектами рынка;

·правильное отражение операций в первичных документах и регистрах синтетического и аналитического учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

·своевременное выполнение расчетов с поставщиками и подрядчиками;

·обеспечение постоянного и действенного контроля за состоянием задолженности предприятия перед поставщиками, своевременным поступлением достоверной и полной информации о состоянии и динамике задолженности, необходимой для принятия управленческих решений;

·соблюдение допустимых размеров дебиторской и кредиторской задолженности и их оптимального соотношения.

Поставщиками и подрядчиками торговой организации являются организации и предприятия, поставляющие товарно-материальные запасы (промышленные, сельскохозяйственные и другие предприятия) или оказывающие различные услуги (транспортные, коммунальные услуги, услуги связи и др.).

Для бесперебойного удовлетворения потребности покупателя в товарах народного потребления торговые организации заключают договоры с поставщиками и подрядчиками на поставку товарно-материальных запасов и оказание услуг, в которых предусматривается порядок расчетов между ними. Расчеты между торговыми организациями и поставщиками осуществляются, в основном, безналичным путем через учреждения банка в виде перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные товарно-материальные запасы и потребленные услуги, находят отражение на указанном счете, независимо от того, одновременно или предварительно производилась оплата предъявленного счета.

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие). Расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся в основном в безналичной форме; в настоящее время они сами выбирают форму расчетов при заключении договоров. Для учета расчетов организации с поставщиками и подрядчиками за приобретенное сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также за потребленные услуги и работы в системе счетов бухгалтерского учета используют самостоятельный синтетический счет «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за: - полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, по доставке и переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые подлежат оплате через банк; - товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили; - излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке; - полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др. Счет «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат.

Большинство расчётов между предприятиями, с бюджетом и внебюджетными фондами производится в виде безналичных платежей.

Безналичные расчёты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчётным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачётов взаимных требований через расчётные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

Для хранения денежных средств и операций по расчётам строительные предприятия, имеющие самостоятельный баланс и собственные оборотные средства, открывают в учреждениях банков расчётные счета.

Для открытия расчётного счёта строительное предприятие должно в учреждение выбранного им банка следующие документы:

заявление на открытие счёта установленного образца;

нотариально заверенные копии устава предприятия, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

справку налогового органа о регистрации предприятия в качестве налогоплательщика;

копию письма о присвоении статистических кодов;

карточку с образцами подписей руководителя, заместителя

руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати предприятия по установленной форме, заверенную нотариально.

Движение средств на расчётном счёте оформляются платёжными документами. Денежный чек - письменное распоряжение владельца счёта банку о выплате указанной суммы денег лицу, на имя которого он выписан. Денежный чек должен содержать наименование предприятия-чекодателя, номер его расчётного счёта, сумму к выдаче, паспортные данные получателя, подписи руководителя и главного бухгалтера, оттиск гербовой печати.

Объявление на взнос денег наличными - письменное распоряжение владельца счёта банку зачислить на расчётный счёт деньги, сдаваемые из кассы. В нём проставляются номер расчётного счёта, сумма взноса и дата. После сдачи денег в кассу банка, кассир предприятия получает квитанцию, подтверждающую данную операцию.

Платёжное поручение - письменное распоряжение владельца счёта банку на перечисление средств с его счёта на счет получателя. Безналичные расчёты строительные предприятия осуществляют по товарным и нетоварным операциям.

К товарным операциям относят куплю - продажу сырья, материалов, реализацию выполненных строительно-монтажных работ

К нетоварным операциям относят расчёты с коммунальными учреждениями, научно - исследовательскими организациями и т.д

В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналичные расчёты разделяют на иногородние и одногородние.

Иногородними называют расчёты между предприятиями, обслуживаемые отделениями банка, находящимися в разных населённых пунктах. Их основными формами расчётов являются расчёты платёжными поручениями - требованиями, аккредитивами, с особых счетов, денежные переводы.

Одногородними называют расчёты между организациями, обслуживаемыми одним или двумя учреждениями банка, находящимися в одном населённом пункте.

Их формами расчётов являются расчёты в порядке плановых платежей, платёжными поручениями - требованиями, платёжными поручениями и расчётными чеками.

Расчёты платёжными поручениями - требованиями. При данной форме расчётов, получатель средств представляет в обслуживающий его банк расчётный документ, содержащий требования к плательщику об уплате получателю через банк определённой суммы за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги.

Акцепт в расчётах означает согласие плательщика на оплату. Плательщик имеет право отказаться от акцепта счёта в полной сумме в случае отгрузки поставщиком незаконной, недоброкачественной, нестандартной и т.д. продукции.

Частичный отказ от акцепта может быть при нарушении поставщиком цен, скидок, поступлении части не заказанной, недоброкачественной и т.д., продукции.

1.2 Особенности документального оформления расчетов с поставщиками и подрядчиками

В соответствии с графиком документооборота ОАО «Лепельагросервис», утвержденным Учетной политикой, рассмотрим документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками и представим в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Лепельагросервис»

Наименование документаОсновные реквизиты документаПримечаниеДоговор купли-продажи- номер договора и дата подписания; - наименование «Поставщика» и «Покупателя»; - предмет договора; - цена и порядок расчетов; - ответственность сторон; - прочие условия; - юридические адреса, банковские реквизиты и подписи сторонДоговор купли-продажи - это соглашение двух сторон, Поставщика и Покупателя, в соответствии с которым Поставщик обязуется поставить, а Покупатель принять и оплатитьСчет на оплату- номер счета и дата выписки; - наименование организации-получателя денежных средств, его банковских реквизитов и юридический адрес; - перечень товаров, их количество, единица измерения, стоимость, ставка НДС, сумма НДС и стоимость с НДС; - сумма к оплате и наименование валюты; - наименование организации-плательщика, его банковских реквизитов и юридический адресСчет на оплату - это документ, в котором продавец указывает цену за свой товар, а покупатель принимает условия.Счет-фактура- номер и дата выписки; - наименование продавца, его банковских реквизитов и юридический адрес; - наименование покупателя, его банковских реквизитов и юридический адрес; - наименование предоставляемых услуг, их количество, единица измерения, стоимость, ставка НДС, сумма НДС и стоимость с НДССчет-фактура - первичный документ на оказание услуг сторонними организациями. Предъявляется Продавцом покупателю за отчетный период и служит основанием для оплаты услуг.Примечание: собственная разработка, на основании графика документооборота ОАО «Лепельагросервис».

1.3 Аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» применяется также для обобщения информации о расчетах с субподрядчиками в организациях, осуществляющих при выполнении договоров строительного подряда, договоров подряда на выполнение проектных и изыскательских работ функции генерального подрядчика.

Стоимость приобретенного имущества, выполненных работ и оказанных услуг отражается по дебету счетов 08 "Вложения в долгосрочные активы", 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 41 "Товары" и других счетов и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Погашение обязательств перед поставщиками, подрядчиками, исполнителями, включая авансы и предварительную оплату, отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и других счетов. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Погашение обязательства, учтенного на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", зачетом взаимных требований отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" [1].

Рассмотрим типовую корреспонденцию счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Типовая корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовДебетКредитОплата счетов поставщиков, выдача аванса под поставку материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг6050, 51, 52, 55Оплата счетов поставщиков за счет выставленного аккредитива, чеком из чековой книжки6055Погашение задолженности поставщикам зачетом взаимных требований6062, 76Оплата счетов поставщиков, подрядчиков за счет полученных кредитов банка (займов); авансовые платежи за счет полученных кредитов банка (займов)6066, 67Списание кредиторской задолженности по истечении сроков исковой давности6090Отражение суммовой разницы (положительной по дебиторской задолженности, отрицательной по кредиторской задолженности)6090Отражение отрицательной курсовой разницы при переоценке кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте6090Отражение положительной курсовой разницы при переоценке дебиторской задолженности поставщиков (подрядчиков), выраженной в иностранной валюте6090Отражение задолженности подрядчикам за выполненные работы по строительству основных средств, монтажу оборудования и т.д.0860Отражение стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей, стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных при приемке07, 08, 10, 15, 16, 4160Отражение налога на добавленную стоимость, выделенного поставщиком, подрядчиком1860Отражение задолженности за оказанные услуги (предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.д.), выполненные работы20, 23, 25, 26, 2960Отражение стоимости услуг сторонних организаций по реализации продукции4460Возврат поставщиками (подрядчиками) ранее выданного им аванса; излишне перечисленных им сумм50, 51, 52, 5560Предъявление претензии поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям при выявлении несоответствия цен, тарифов в соответствии с договором, арифметических ошибок (до принятия к учету ценностей); за несоответствие качества, за недостачи груза в пути сверх норм естественной убыли (величин, установленных в договоре) и др.7660Отражение суммовой разницы (положительной по кредиторской задолженности и отрицательной по дебиторской задолженности)9060Списание по истечении сроков исковой давности непогашенной задолженности поставщиков (подрядчиков)9060Отражение положительной курсовой разницы при переоценке кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте9060Отражение отрицательной курсовой разницы при переоценке дебиторской задолженности поставщиков (подрядчиков), выраженной в иностранной валюте9060Отражение недостач ценностей в пределах норм естественной убыли (величин, предусмотренных в договоре), выявленных при их приемке от поставщиков9460Примечание: собственная разработка, на основе изучения нормативно законодательных актов [1].

Обязательства перед поставщиками, подрядчиками, исполнителями, обеспеченные выданными организацией векселями, учитываются в аналитическом учете обособленно.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому поставщику, подрядчику, исполнителю.

В соответствии с Рабочим планом счетов, утвержденным учетной политикой ОАО «Лепельагросервис», для обобщения информации о расчетах с поставщиками, подрядчиками, исполнителями за приобретенное имущество, выполненные работы, оказанные услуги и др., а также о расчетах с использованием аккредитивов предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете ОАО «Лепельагросервис», операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками на основании оборотно-сальдовой ведомости и первичных учетных документов, и представим в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Лепельагросервис» за октябрь 2012 г.

Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовСумма, руб.ДебетКредит1234По товарно-транспортной накладной №2721394 от 12.10.2012г. поступил трактор от ОАО «Западно-Двинский МРС»0860131 527 760Отражена сумма НДС 20%186026 305 552По платежному поручению №852 с расчетного счета произведена оплата ОАО «Западно-Двинский МРС» за трактор6051157 833 312По товарно-тарнспортной накладной поступило от РУП «Беларуснефть-Витебскоблнефтепродукт» топливо10/360319 313 171По платежному поручению с расчетного счета произведена оплата РУП «Беларуснефть-Витебскоблнефтепродукт» за топливо605177 020 985По товарно-тарнспортной накладной поступили от «Светастройпром» строительные материалы10/660816 500По товарно-тарнспортной накладной поступили от «Беллепельснаб» материалы10/16066 159 917По платежному поручению с расчетного счета произведена оплата «Беллепельснаб» за материалы605126 620 000По товарно-тарнспортной накладной поступили от «Стальснабсервис» материалы10/16062 219 734По платежному поручению с расчетного счета произведена оплата «Стальснабсервис» за материалы605115 883 565

1.4 Приобретение материалов у поставщиков - нерезидентов (выполнение работ подрядчиками - нерезидентами): порядок оформления, учет, налогообложение

Нормативное регулирование внешнеторговых операций в Республике Беларусь:

Указ Президента Республики Беларусь от 04.01.2000 № 7 «О совершенствовании порядка проведения и контроля внешнеторговых операций» (ред. от 11.06.2003 г.);

Закон Республики Беларусь от 25.11.2004 № 347-3 «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности»;

Закон Республики Беларусь от 25 ноября 2004 года «О мерах по защите экономических интересов Республики Беларусь при осуществлении внешней торговли товарами»;

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 30.06.1999 № 1000 «О совершенствовании нетарифного регулирования внешней торговли в Республике Беларусь»;

Положение Национального банка Республики Беларусь от 01.08.1996 № 768 «О порядке проведения валютных операций на территории Республики Беларусь».

При приобретении товарно-материальных ценностей ОАО «Лепельагросервис» у поставщиков-нерезидентов, заключается внешнеторговый контракт. Составной и неотъемлемой частью внешнеторгового контракта являются базисные условия поставок товаров, которые определяют обязанности продавца и покупателя по доставке товара и устанавливают момент перехода риска случайной гибели или повреждения товара с продавца на покупателя.

Расчеты с поставщиками-нерезидентами за поставленный товар осуществляется в безналичном порядке посредством банковского перевода.

Для того чтобы банк сделал перевод средств, кроме контракта, необходимо наличие накладных, паспорта сделки и других документов, подтверждающих поступление товара. При проведении авансового платежа достаточно только контракта и паспорта сделки, если сумма авансового платежа не превышает 100 тыс. USD в эквиваленте. В случае превышения наличие гарантии иностранного банка обязательно. Желательно, чтобы срок действия такой гарантии оканчивался только вместе с окончанием срока поставки товара.

Порядок расчетов в форме аккредитива следующий: импортер, располагая сведениями о подготовке экспортером товара к отгрузке, представляет в обслуживающий банк заявление на открытие аккредитива, которое затем направляется через банк экспортера непосредственно экспортеру. Последний, проверив условия аккредитива, производит отгрузку товара и через свой банк передает документы в банк импортера для оплаты. Полученные банком документы подвергаются проверке, и если расхождений с условиями контракта нет, то производится перечисление средств.

В соответствии со статьей 95 Налогового Кодекса Республики Беларусь при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, взимание налога на добавленную стоимость производится:

при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Таможенного союза взимание налога на добавленную стоимость осуществляют налоговые органы;

при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории иностранных государств взимание налога на добавленную стоимость осуществляется таможенными органами.

Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость, взимаемого налоговыми органами, производятся комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом-плательщиком при:

ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Таможенного союза на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных договоров;

передаче на территории Республики Беларусь комитентом, доверителем или иным аналогичным лицом, являющимся налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, товаров, ранее ввезенных с территории государств - членов Таможенного союза, по которым налог на добавленную стоимость не был уплачен (если такие товары будут реализованы через комиссионера, поверенного или иное аналогичное лицо).

Налоговая база для целей исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Таможенного союза:

может отражаться в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость того месяца, срок представления которой следует за датой отгрузки товаров покупателям, либо того месяца, в котором эти товары приняты к бухгалтерскому учету у комиссионера, поверенного или иного аналогичного лица. Настоящее положение применяется, если эти товары отгружены комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателям в месяце, следующем за месяцем принятия их к бухгалтерскому учету;

отражается в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость того месяца, в котором приняты к бухгалтерскому учету у комиссионера, поверенного или иного аналогичного лица товары, если эти товары приобретаются комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом для комитента, доверителя или иного аналогичного лица;

может отражаться в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость того месяца, срок представления которой следует за датой принятия к бухгалтерскому учету фактически ввезенных товаров на территорию Республики Беларусь, либо того месяца, в котором в связи с условиями внешнеторгового договора товары приняты к бухгалтерскому учету. Настоящее положение применяется, если такое принятие к бухгалтерскому учету товаров предшествует их фактическому ввозу на территорию Республики Беларусь [2].

В соответствии со статьей 99 Налогового Кодекса Республики Беларусь налоговая база налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, определяется как сумма:

их таможенной стоимости;

подлежащих уплате сумм таможенных пошлин, если иное не установлено частью второй настоящего пункта;

подлежащих уплате сумм акцизов (по подакцизным товарам).

В случае уплаты и (или) взыскания сумм таможенных пошлин в отношении товаров, помещенных под соответствующие таможенные процедуры с использованием налоговых льгот по уплате таможенных пошлин, сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению этими товарами, пересчет налоговой базы налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами, в связи с уплатой (взысканием) указанных сумм таможенных пошлин не производится, если иное не предусмотрено Президентом Республики Беларусь.

При взимании налога на добавленную стоимость таможенными органами в отношении продуктов переработки, полученных в результате переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, налоговая база налога на добавленную стоимость определяется как стоимость операций переработки товаров.

При отсутствии документов, подтверждающих стоимость операций переработки товаров, налоговая база налога на добавленную стоимость определяется как разность между таможенной стоимостью продуктов переработки и таможенной стоимостью товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории [2].

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете приобретения товаров у поставщиков-нерезидентов и расчетов с ними, и представим в таблице 2.4.

учет налогообложение поставщик подрядчик

Таблица 2.4 - Порядок отражения в бухгалтерском учете ОАО «Лепельагросервис» приобретения товаров у поставщиков-нерезидентов и расчетов с ними

Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовСумма, руб.ДебетКредитПриобретены материалы у поставщика-нерезидента на основании товаросопроводительных документов на сумму 1100 Евро по курсу НБ РБ на дату размещения материалов на территории Республики Беларусь (12660 руб.)106013 926 000Произведена оплата поставщику-нерезиденту при поступлении материалов 1100 Евро по курсу НБ РБ на дату оплаты (12770 руб.)605214 047 000Отражена курсовая разница9060121 000Отражена уплата НДС по ставке 20%, взимаемого таможенными органами18512 785 200Приобретены материалы у поставщика-нерезидента (члена Таможенного союза) 120000 рос. руб. по курсу НБ РБ на дату, отраженную в товаросопроводительных документах (275 руб.)106033 000 000Произведена оплата поставщику-нерезиденту (члену Таможенного союза) при поступлении материалов 120000 рос. руб. по курсу НБ РБ на дату оплаты (273 руб.)605132 760 000Отражена курсовая разница6090240 000

1.5 Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками

Дебиторская задолженность относится к инвентаризируемым активами, а кредиторская задолженность к инвентаризируемым обязательствам.

В ходе инвентаризации документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств (в том числе неучтенных) путем:

сопоставления с данными бухгалтерского учета;

выявления активов и обязательств, частично потерявших свое первоначальное назначение (потребительские свойства) и устаревших морально;

выявления сверхнормативных и неиспользуемых активов и обязательств с целью их учета и последующей реализации или списания;

проверки обязательств с целью правильного формирования доходов и расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, а также достоверности сумм дебиторской и кредиторской задолженности и др.;

проверки образования и использования источников собственных средств, средств целевого финансирования и др.

В соответствии с Учетной политикой ОАО «Лепельагросервис», инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности проводится один раз в год на 1 декабря.

О проведении инвентаризации директор ОАО «Лепельагросервис» издает приказ о проведении инвентаризации.

Инвентаризация на предприятии проводится постоянно действующей инвентаризационной комиссией в составе:

руководителя организации или его заместителя;

главного бухгалтера или его заместителя;

начальников структурных подразделений (служб);

работников организации.

Инвентаризация активов и обязательств проводится при полном составе членов инвентаризационных комиссий.

Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета расчетов. При этом оформляется акт инвентаризации.

В ходе инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками проверяется:

правильность расчетов и наличие документов, подтверждающих основание для начисления и списания соответствующих сумм;

правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности;

правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

При инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками определяется сумма дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенная на 1 декабря отчетного года, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, и составляется акт сверки расчетов с должниками.

По активам, при инвентаризации которых выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости

По результатам инвентаризации в сличительных ведомостях отражаются расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическими данными, отраженными в инвентаризационных описях. Результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности отражаются в учете путем ее доначисления или уменьшения в соответствии с актами инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами

1.6 Совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Важным является то, что компьютеризация (автоматизация) не мешает использованию журнально-ордерной формы учета. Сама по себе работа с документами, их обработка является очень трудной, без применения ПВМ, в особенности тяжела работа с производственными запасами, в связи с их классификацией, делением на группы, подгруппы, применением множества первичных документов при ведении их учета.

В отличие от документов, компьютеры позволяют быстро и точно найти необходимые данные, ведь информация храниться на компактной дискете, а документы громоздки.

С учетом перехода к рыночной экономике определяются основные пути совершенствования бухгалтерского учета.

Основными путями совершенствования организации бухгалтерского учета являются:

) Создание и применение наиболее прогрессивных форм и методов учета.

) Повышение роли учета в экономической работе предприятия.

) Совершенствование методологии учета.

) Усиление контрольного учета.

) Использование автоматизированных форм учета.

) Упрощение первичной документации.

ОАО «Лепельагросервис» использует для учета конфигурацию системы «1С:Предприятие», которая предназначена для ведения бухгалтерского учета на предприятиях, занимающихся одним или разными видами деятельности. Конфигурация содержит необходимый набор справочников для ввода и хранения информации, набор документов для редактирования этих справочников и других исходных данных для проведения расчетов, набор отчетов и прочих вспомогательных средств управления конфигурацией.

Основная концепция программы - наиболее полно отразить документами все разделы бухгалтерского учета, максимально облегчить работу бухгалтеров по обработке первичной информации.

Функция ведения базы данных обеспечивает ввод и корректировку информации, хранимой в базе. Сюда включается оформление прихода и расхода материалов, корректировка, тестирование, просмотр и реорганизация базы.

В целом, ОАО «Лепельагросервис» бухгалтерский учет поступления товарно-материальных ценностей от поставщиков автоматизирован, однако имеется ряд недочетов:

) Учет поступивших от поставщиков материалов на складе ведется вручную, что замедляет документооборот, то есть первичные документы передаются в бухгалтерию только через несколько дней, так как номенклатура материалов составляет более 480 наименований;

) После прихода первичных документов в бухгалтерию бухгалтер вводит информацию в компьютер, то есть выполняет ту же работу, что и материально-ответственное лицо, принимающее поступившие материалы;

Чтобы усовершенствовать организацию бухгалтерского учета поступления товарно-материальных ценностей от поставщиков в ОАО «Лепельагросервис», следует повысить его оперативность и аналитичность. Для этого можно порекомендовать установить еще один программный продукт «1С:Склад» для более оперативного учета. Это позволит сократить время обработки первичных документов, так как базу данных складского учета можно будет загружать в основную программу «1С:Предприятие» с электронного носителя или посредством Интернет (при наличии локальной сети).

1.7 Аннотированный перечень нормативных документов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основными нормативно-правовыми актами, регулирующими методику расчетных операций в Республике Беларусь, являются следующие документы.

Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 г. № 218-З [1], с изменениями и дополнениями.

Статьей 141 Кодекса установлено, что белорусский рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Республики Беларусь. Платежи на территории республики осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.

Денежные обязательства должны быть выражены в белорусских рублях. В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон.

Банковским кодексом Республики Беларусь от 25.10.2000 г. № 441-З (в редакции от 17.07.06 г. № 145-З) [2] установлены формы безналичных расчетов. Документом, в частности, определено, что форма и обязательные реквизиты платежных инструкций устанавливаются Национальным банком Республики Беларусь. Платежные инструкции клиента могут быть оформлены в письменной форме или в форме электронного документа. На платежных инструкциях клиента должны быть подписи лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, удостоверенные печатью владельца счета. Правила использования электронных документов в безналичных расчетах устанавливаются законодательством Республики Беларусь. Форма безналичных расчетов устанавливается законодательством Республики Беларусь или договором.

Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 г. № 359 «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями Республике Беларусь» (в редакции от 01.03.07 № 116) [6] установлена очередность при осуществлении платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях, которую обязаны соблюдать юридические лица, их обособленные подразделения и индивидуальные предприниматели. Утвержден порядок расчетов между юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями на территории Республики Беларусь.

Законом Республики Беларусь от 10.01.2000 г. № 357-З «Об электронном документе» (в редакции от 20.07.06 № 162-З) [5] установлены правовые основы применения электронных документов, определены основные требования, предъявляемые к электронным документам, а также права, обязанности и ответственность участников правоотношений, возникающих в сфере обращения электронных документов.

Инструкцией о банковском переводе, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 г. № 66 (в редакции от 28.12.06 г. № 222) [8] определен порядок осуществления безналичных расчетов в белорусских рублях и иностранной валюте в форме банковского перевода.

Банковский перевод - последовательность операций, начинающаяся с выдачи инициатором платежа платежных инструкций, в соответствии с которыми один банк (банк-отправитель) осуществляет перевод денежных средств за счет плательщика в другой банк (банк-получатель) в пользу лица (бенефициара), указанного в платежных инструкциях.

Инструкцией об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 г. № 63 (в редакции от 13.04.06 № 59) [9] установлен порядок расчетов с текущих (расчетных) счетов юридических лиц, их обособленных подразделений и индивидуальных предпринимателей в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, за исключением текущих счетов, открытых для учета средств юридических лиц, их обособленных подразделений и индивидуальных предпринимателей, поступающих из республиканского и местных бюджетов, из государственных внебюджетных фондов.

Указом Президента Республики Беларусь от 15.08.2005 г. № 373 «О некоторых вопросах заключения договоров и исполнения обязательств на территории Республики Беларусь» (в редакции от 24.08.06 г. № 523) [7] установлено, что на территории Республики Беларусь с 1 августа 2005 г. по 31 декабря 2008 г. установлены определенные ограничения на неденежное прекращение обязательств по договорам поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

При автоматизации учета на основании выписок банка составляются машинограммы синтетического и аналитического учета по каждому счету, применяемому для учета расчетов с поставщиками и покупателями («Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»).

Эти машинограммы служат основанием для разработки машинограмм - оборотных ведомостей по счетам, по итоговым данным которых делаются записи в Главную книгу.

Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных о задолженности поставщикам: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; по просроченным векселям; по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется бухгалтерская отчетность.

ЛИТЕРАТУРА

1. Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. N 50 (в ред. постановления Минфина от 20.12.2012 №77 <consultantplus://offline/ref=4E5A6365412CD101CF44E8CEFC4B007F5266EBA23AF4ACF26A96A408FD64C0C5D57AB8FD150E56D58632A5D752cET2Q>)

. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (с изм. и доп. Закон Республики Беларусь от 26 октября 2012 г. № 431-З).

. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 г. № 180 «Об утверждении инструкции по инвентаризации активов и обязательств» (в ред. постановления Минфина от 22.04.2010 № 50).

. Кодекс Республики Беларусь «Об административных правонарушениях» от 21 апреля 2003 г. N 194-З (в ред. Закона Республики Беларусь от 08.11.2011 N 309-З)

. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. N 192 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" и ТН-2 "товарная накладная" и инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 "товарно-транспортная накладная" и ТН-2 "товарная накладная" (в ред. постановлений Минфина от 21.04.2009 N 52, от 10.07.2009 N 91)

. Закон Республики Беларусь от 14 августа 2007 года "Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках".

. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и Министерства связи и информатизации Республики Беларусь от 16 апреля 2002 г. N 61/47/7 «Об утверждении Инструкции о порядке разработки, производства, учета, хранения, реализации и уничтожения бланков первичных учетных документов, регистрируемых в государственном реестре бланков строгой отчетности, утвержденной (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., N 55, 8/8082).

. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. N 196 «Об утверждении инструкции о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., N 30, 8/20285).

. Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 6 апреля 2004 г. N 28 «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях».

10. Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31 мая 2004 г. N 41 «Об утверждении перечня регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса и инструкции по применению регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса»

Глушков Е.И. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: «КИОРУС», 2002. -808 с.

Кондраков Н.П. Бухучет М.: Дело, 2001. - 506 с.

Бабаев Ю.А. Бухучет. М.: Дело, 2001. - 234 с.

Козлова Е.П., Пашутин Н.В., Бабченко Т.Н., И.Н. Галанина. Бухучет. М.: «Финансы и статистика», 1996. - 895 с.

Барышников Н.П. В помощи бухгалтеру и аудитору. Справочно-методическое издание. М.: 2001. - 564 с.

Тишкова И.Е. Бухучет. Минск: 1994. - 367 с.

Кондраков Н.П. Учебное пособие Бухгалтерский учет и финансов экономический анализ. М.: Дело, 1998 г. - 280 с.