вознаграждение по итогам работы за год выплачивается работникам в размере 35% от ставки (оклада).
Районный коэффициент установлен в размере 20% от основной и дополнительной заработной платы также применяется процентная надбавка за работу в южных районах Восточной Сибири - 10%.
Рассмотрим примеры расчёта заработной платы разных категорий работников:
1. Основного рабочего:
Дневная тарифная ставка - 550 рублей; стаж работы на предприятии - 5 лет; количество отработанных дней - 20 дней(170 часов) из 20 (160), сверхурочно - 10 часов; в течение месяца рабочий выполнял работы повышенной сложности - КТУ +0,5; за опоздания - КТУ -0,25; за высокие производственные показатели работнику назначена премия - 10%; районный коэффициент - 20%, надбавка - 10%
Заработная плата: 550 * 20 = 11000 руб.
Заработная плата с учетом КТУ: 11000 * (1+0,5-0,25) = 13750 руб.
Премия:13750 * 10% = 1375 рублей.
Районный коэффициент: (13750+1375) * 20%*10% =4537,5 рублей.
Доплата за выслугу лет: 11000 * 10% = 1100 рублей.
Работа сверхурочно: 11000 : 166,25 * 1,5 * 10 = 992 рублей.
Итого начислено: 13750 + 1375 +4537,5 + 1100+992 = 21754,5 рублей
. Вспомогательного рабочего:
Дневная тарифная ставка - 400 руб. ; стаж работы на предприятии - 3 года; количество отработанных дней - 20 дней из 20; в связи с производственной необходимость рабочий привлекался по выходным - 4 дня; за качественное выполнение работ - КТУ +0,25; за высокие производственные показатели работнику назначена премия - 15%; районный коэффициент - 20%, надбавка - 10%
Заработная плата с учетом КТУ: 8000 * (1+0,25) = 10000 рублей.
Премия: 10000 * 15% = 1500 рублей.
Районный коэффициент: 11500 * 20%*10% = 3450 руб.
Доплата за выслугу лет: 8000 * 10% = 800 рублей.
Работа в выходные: 400 * 2 * 4 = 3200 рублей.
Итого начислено: 10000 + 1500 +3450 +800+3200=18950 руб.
. Служащего:
Должностной оклад - 8000 рублей; стаж работы на предприятии - 2 года; количество отработанных дней - 20 дней из 22; за выполнение работ по смежным профессиям - КТУ +0,5; премия за высокие производственные показатели - 10%.
Заработная плата: 8000 : 22 * 20 = 7273 рублей.
Заработная плата с учетом КТУ: 7273* (1+0,5) = 10909 рублей.
Премия: 10909 * 10% =1091 рублей.
Районный коэффициент: (10909+1091) * 20% *10%= 3600 рублей.
Итого начислено: 10909 + 1091 + 3600 =15600 рублей
Вывод: самый низкооплачиваемый труд на предприятии - это труд вспомогательных рабочих. Далее по возрастающей идут основные рабочие, специалисты и руководители.
2.4 Удержания и вычеты из заработной платы
Бухгалтерия предприятия производит не только начисления заработной платы, но и удержания и вычеты из нее.
По распоряжению директора и иных решений компетентных органов в ООО «Мир» производятся следующие удержания:
. Для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы в случае, когда аванс был выплачен не за первую половину месяца, а до начала выполнения работником своих трудовых функций или сразу после начала такого выполнения.
. Для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях.
В данном случае в ООО «Мир» оформляется бухгалтерская проводка:
Дебет 70 Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на сумму, ранее выданную под отчет и не погашенную в установленные сроки.
. Для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, то есть в случае механических ошибок, не связанные с неправильным толкованием законодательства или умыслом бухгалтера.
В бухгалтерском учете в ООО «Мир» такое удержание оформляется записью: Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счетов учета производственных затрат или расходов (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 44 "Расходы на продажу" и т.д.) - сторно.
. При увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.
В бухгалтерском учете в ООО «Мир» такие удержания оформляются аналогично удержаниям при обнаружении допущенной счетной ошибки.
. Возмещение ущерба, причиненного по вине работника организации в размере, не превышающем его среднего месячного заработка.
При производстве удержаний в ООО «Мир» учитываются следующие ограничения размера удержаний из заработной платы:
при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику;
при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработка.
. Суммы по исполнительным листам - алименты на содержание несовершеннолетних детей и по возмещению ущерба, нанесенного организации
При удержании сумм по исполнительным листам в бухгалтерском учете ООО «Мир» оформляется запись:
Дебет 70 Кредит 76 - на сумму произведенных удержаний.
Дебет 76 Кредит 51 - на суммы удержанных алиментов, перечисленных получателю (или кредит 50 "Касса" - если алименты выплачиваются непосредственно из кассы организации).
Дебет 70 Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" - на сумму удержаний в погашение материального ущерба, нанесенного организации.
Для исчисления НДФЛ бухгалтерия ООО «Мир» учитывает по каждому работнику:
размер начисленного дохода по видам доходов;
сумму предоставленных стандартных вычетов (по видам), которые можно представить в таблице 1.
Таблица 1 - Стандартные налоговые вычеты
Размер налогового вычетаУсловия примененияОграничения по применению400Без дополнительных условийДо месяца, в котором доход налогоплательщика превысит 40 000руб.1000На каждого ребенка у родителей и (или) супругов родителей. Опекунов или попечителей. Приемных родителейДо месяца. В котором доход налогоплательщика превысит 280 000руб. До достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, рурсанта-24 лет.2000На каждого ребенка-инвалидаДо достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта 24 лет.2000Вдовам (вдовцам), единственным родителям, опекунам или попечителям, приемным родителямДо достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспиранта Ординатора, студента, курсанта - 24 лет. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям - до месяца, следующего за месяцем вступления их в брак. Опекунам - с месяца, в котором установлена опека(попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли возраста 18 или 24 лет, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей)2000Одному из родителей (приемных родителей) по их выборуНа основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета
В бухгалтерском учете ООО «Мир» начисление налога по суммам оплаты труда штатных работников отражается практически единственной проводкой:
Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДФЛ". При этом не имеет значения, в какой форме и в каком размере впоследствии будут выплачиваться суммы, начисленные в пользу работников.
В случае, когда объектом налогообложения являются суммы оплаты труда работников, привлекаемых на условиях договоров гражданско-правового характера, начисление налога может отражаться проводкой:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 68.
База для начисления страховых взносов на предприятии определяется отдельно в отношении каждого физического лица (с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца) нарастающим итогом, т.к. с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 тыс. руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы взиматься не будут.
В ООО «Мир» исчисление обязательных платежей по страховым взносам производятся ежемесячно нарастающим итогом. Например - чтобы рассчитать сумму за апрель, рассчитывается сумма за январь - апрель, затем из нее вычитается сумма, исчисленная за январь - март.
Тарифные ставки используемые в ООО «Мир» приведены в Таблице 2.
Таблица 2. Сравнительная таблица тарифов страховых взносов используемых в ООО «Мир»
ПФРФССФФОМСТФОМСИтого2010 г.14%0%0%0%14%2011 г.26%2,9%2,1%3%34%
В соответствии с Планом счетов, начисление страховых взносов в ООО «Мир» отражается по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетами затрат. Начисление страховых взносов производится по дебету следующих затратных счетов в зависимости от вида работников:
для работников производства - по дебету счета 20 "Основное производство";
для работников управленческого персонала - по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы";
для работников отдела сбыта или иных работников, - по дебету счета 44 "Расходы на продажу";
Для отражения расчетов страховых взносов по разным фондам к счету 69 в ООО «Мир» открыты следующие субсчета второго порядка:
-1-1 "Страховой взнос, зачисляемый в ФСС РФ";
-2-1 "Страховой взнос, зачисляемый в ПФ РФ";
-3-1 " Страховой взнос, зачисляемый в ФФОМС РФ";
-3-2 " Страховой взнос, зачисляемый в ТФОМС РФ".
В ООО «Мир» тариф по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний равен 0,2%.
В бухгалтерском учете ООО «Мир» начисление взносов в Фонд социального страхования РФ отражается проводкой по кредиту соответствующего субсчета, открываемого к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетами учета производственных затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу"), а также счета учета прочих расходов и доходов (91).
Начисленные пени не являются финансовыми санкциями, поэтому они принимаются к учету порядком, аналогичным порядку учета основной суммы взносов.
Суммы штрафов и иных финансовых санкций относятся на счет учета прочих расходов либо на счет учета расчетов с виновными лицами (73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по претензиям").
После списания с расчетного счета средств в оплату взносов в бухгалтерском учете оформляется проводка:
Дебет счета 69 Кредит счета 51.
2.5 Аналитический и синтетический учёт заработной платы
В соответствии с инструкцией по применению Плана счетов в ООО «Мир» для учета расчетов с работниками ООО «Мир» используется синтетический счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", на котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе:
по оплате труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников (в том числе прочих доходов и расходов). Проводки оформляются на сумму основной и дополнительной заработной платы всех структурных подразделений ООО «Мир»;
по выплате пособий - в корреспонденции со счетом учета расчетов с внебюджетными фондами;
по оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов" и т.п.
Дебетуется счет 70 в корреспонденции со счетами учета денежных средств - наличных и безналичных, в зависимости от того, в какой форме производятся расчеты с работниками.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").
Таким образом, основными бухгалтерскими проводками по учету сумм оплаты труда в ООО «Мир» являются следующие:
Дебет счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", Кредит счета 70 -начислена оплата труда соответственно: работникам аппарата управления ООО «Мир», а также обслуживающему персоналу, занятому в офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение; работникам, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах
Дебет счета 44 "Расходы на продажу" Кредит счета 70 - начислена заработная плата работникам, занятым на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок
Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" Кредит счета 70 - начислены работникам пособия по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм
Дебет счета 70 Кредит счета 50 "Касса" - выплачены персоналу из кассы суммы, начисленные по оплате труда, социальные пособия, и т.п.
Дебет счета 70 Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"(субсчёт «НДФЛ») - с работника удержан налог на доходы физических лиц.
Дебет счета 70 Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" - произведены удержания из заработной платы в возмещение материального ущерба или в счет задолженности по выданному займу. Дебет счета 70 Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - сумма материального ущерба по недостачам отнесена на счет виновных лиц (без зачисления сумм ущерба на счет 73).
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").
В ООО «Мир» в коллективный договоре указан следующий срок выплаты заработной платы -15 -17 числа заработная плата - за первую половину прошедшего месяца, который составляет не менее 40 % от заработка, 1-3 числа - заработная плата за вторую половину прошедшего месяца.
Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам (форма N КО-2) или по платежным ведомостям. Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия.
Составление и регистрация расходного кассового ордера в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров производится в бухгалтерии бухгалтером-кассиром. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу бухгалтер- кассир требует предъявления документа - паспорта, удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан. Расписка в получении денег делается получателем собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.
Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.
По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий бухгалтер-кассир:
в платежной ведомости против фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты делает отметку от руки: "Депонировано";
составляет реестр депонированных сумм;
в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости делает надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверяет их с общим итогом по платежной ведомости и скрепляет надпись своей подписью;
записывает в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и заполняет в ведомости строчку: "Расходный кассовый ордер N___".
При расчетах с работниками наличными деньгами бухгалтер-кассир хранит в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для выдачи на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии не свыше трех рабочих дней. И если по истечении указанного периода не все суммы начисленных выплат выданы получателям, то они депонируются установленным порядком (раздаточные ведомости закрыты, а невыданные суммы выведены) и сданы по объявлению в учреждение банка.
В ООО «Мир» выплата начисленных сумм отражается по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 50 "Касса". Депонированные суммы списываются с дебета счета 70 в кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по депонированным суммам", а впоследствии - при осуществлении фактических выплат - с дебета счета 76 в кредит счета 50.
Например, работникам организации за вторую половину марта месяца была начислена заработная плата на общую сумму 100 000 руб. В течение выплатного периода (15-17 апреля) через кассу организации выдано 75 000 руб. Невыданные суммы депонированы и выданы 25 апреля
В бухгалтерском учете были сделаны проводки:
апреля:
Дебет 50 Кредит 51 "Расчетные счета" - 100 000 руб. - на сумму денежных средств, полученных в банке для выплаты заработной платы.
апреля:
Дебет 70 Кредит 50 - 75 000 руб. - на сумму произведенных выплат. Дебет 70 Кредит 76 - 25 000 руб. - на сумму депонированной заработной платы.
Дебет 51 Кредит 50 - 25 000 руб. - на сумму наличных денег, сданных в банк по объявлению.
апреля:
Дебет 50 Кредит 51 - 25 000 руб. - на сумму наличных денег, полученных для выплаты депонированных сумм.
Дебет 76 Кредит 50 - 25 000 руб. - на сумму произведенных выплат.
В ООО «Мир», одной из основных целей проведения контроля расчетов с персоналом по оплате труда является установление соответствия применяемой на предприятии методики бухгалтерского учета расчетов с работниками действующим нормативным документам (актам, а также внутренним распорядительным документам).
Постоянный контроль расчетов с персоналом предприятия позволяет главному бухгалтеру ООО «Мир» сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.
аналитический синтетический учёт заработный
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЁТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И РАСЧЁТОВ ПО НЕЙ
.2 Рекомендации по правильному оформлению оплаты труда
Современный бухгалтер - это высококвалифицированный профессионал, обеспечивающий экономическую безопасность своей фирмы и определяющий ее финансовую стратегию. Каждый руководитель заинтересован иметь бухгалтера, который сможет обеспечить успешную деятельность фирмы, провести ее через многочисленные рифы налогообложения, определить перспективы ее развития.
В бухгалтерской деятельности это особенно важно, что обуславливает широкое применение бухгалтерских пакетов и программ, благодаря которым повышается оперативность обработки данных и достоверность деловой информации, принимаются более объективные финансовые и управленческие решения.
Одной из важных рекомендаций по правильному оформлению учёта оплаты труда является наличие усовершенствованной специализированной программы для организации заработной платы.
На рассматриваемом предприятии ООО «Мир» используется программа 1С:Бухгалтерия Предприятия 7- это устаревшая версия программы и имеет ряд недостатков в гибкости исполнения.
В настоящее время автоматизацию расчета заработной платы и кадрового учета можно осуществлять с помощью программного продукта 1С: Зарплата и Управление Персоналом 8 <#"justify">Прикладное решение 1С Зарплата и Управление Персоналом 8 автоматизирует решение следующих задач:
üрасчет заработной платы;
üуправление финансовой мотивацией персонала;
üисчисление регламентированных законодательством налогов и взносов с фонда оплаты труда;
üотражение начисленной зарплаты и налогов в затратах предприятия;
üуправление денежными расчетами с персоналом, включая депонирование;
üучет кадров и анализа кадрового состава;
üавтоматизация кадрового делопроизводства;
üпланирование потребностей в персонале;
üобеспечение бизнеса кадрами;
Программа 1С 8.1 будет полезна всем без исключения работникам предприятия.
. Руководство будет иметь полный контроль происходящего, задавать структуру предприятия и составляющих его организаций, анализировать кадровый состав, принимать управленческие решения на основе полной и достоверной информации.
. Кадровая служба получит ценный инструмент автоматизации рутинных задач, в том числе анкетирования и подготовки отчетов о работниках с различными условиями отбора и сортировки.
. Работники предприятия будут уверены в том, что в любой момент смогут быстро получить необходимые им справки, сведения о своем отпуске, данные персонифицированного учета в Пенсионном фонде и т.д.
. Представление регламентированной отчетности в государственные органы станет гораздо менее трудоемким процессом. Особенно это касается сведений для персонифицированного учета Пенсионного фонда (СЗВ-4, АДВ-11) и отчетности по налогу на доходы физических лиц (2-НДФЛ).
Руководство должно осуществлять систематический контроль для исключения ошибок, основная задача которого - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении заработной платы, удержаний из неё, это обеспечит правильность ведения бухгалтерского учёта по оплате труда.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной курсовой работе были раскрыты сущность и основные принципы ведения учета оплаты труда на предприятии по изготовлению керамического кирпича ООО «Мир».
Решив ряд поставленных в курсовой работе задач, мы можем сделать некоторые выводы:
Учет расчетов по оплате труда - наиболее сложный и трудоемкий участок бухгалтерии, организация которого включает в себя:
üправильное обеспечение и своевременное начисление заработной платы, и выдачу ее в установленные сроки
üправильное и своевременное удержание налогов, связанных с начислением заработной платы (налога на доходы физических лиц, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и т.п.), и перечисление их в бюджет
üправильное удержание из заработной платы различных сумм (например, по исполнительным листам, за причиненный ущерб и др.).
В работе была описана методика ведения бухгалтерского учета операций по заработной плате, были приведены счета, с помощью которых ведется учет, перечислена документация, используемая при учете, а также даны некоторые рекомендации по усовершенствованию данного процесса, а именно: использовать более совершенную специализированную программу по расчёту заработной платы; руководству проводить своевременный систематический контроль за соблюдением правильности ведения учёта.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
.Трудовой кодекс Российской Федерации от 20.04.2007 №54-ФЗ/
3. ФЗ «О бухгалтерском учёте» от 21.11.1996 №129 [электронный ресурс]/ www.consultant.ru <#"justify">18.Гейц И.В. Районное регулирование оплаты труда: Учебно-методическое пособие. - М.: Дело и сервис, 2002. - 160 с.
.Гущина Н.Э. Расчеты по оплате труда - М.: ФБК-Пресс, 2003. - 312 с.
. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет - М.: Вузовский учебник, 2003. - 234 с.
.Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 435 с.
.В.Г.Гетьман Финансовый учет - М.: Финансы и статистика, 2002. - 156 с.