кредит счета 91.
По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.
Суммы дооценки активов списывают с кредита счета 91 в дебет счетов учета активов; сумма уценки активов оформляется обратной бухгалтерской записью.
Активы, полученные безвозмездно, в соответствии с п.68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, до 1 января 2000 года учитывались как добавочный капитал; с 1 января 2000 года, в соответствии с п.8 ПБУ 9/99, указанные активы учитываются на счете "Прибыли и убытки", а в новом Плане счетов - на счете 98 "Доходы будущих периодов".
В дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий, - спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий. [16]
Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.
Например, затраты по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета 91 с кредита счетов 20 "Основное производство" (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 "Расходы будущих периодов" (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.
1.5 Учет недостачи и потерь от продажи ценностей
Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей используют счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". На этом счете учитывают недостачи и потери от порчи материальных и иных ценностей, выявленные в процессе их изготовления, хранения и продажи, подлежащие отнесению на счета учета затрат на производство, расходов на продажу и на виновных лиц. Потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относят на счет 99 "Прибыли и убытки".
В дебет счета 94 с кредита счетов недостающих или полностью испорченных ценностей списывается их фактическая себестоимость (по товарно-материальным ценностям) или остаточная стоимость (по основным средствам и нематериальным активам). По частично испорченным материальным ценностям в дебет счета 94 списывают сумму определившихся потерь.
При выявлении недостач или порчи при приемке материальных ценностей от поставщиков сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Сумму потерь всех предусмотренных в договоре величин покупатель предъявляет поставщику или транспортной организации и учитывает по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям") и кредиту счета 60. При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций эти суммы списывают со счета 76 на счет 94. Если суд принял решение о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин, то поставщик сторнирует ранее отраженную сумму продажи на сумму недостач и потерь (дебетует счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредитует счет 90 "Продажи"), а также обороты по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 43 "Готовая продукции". Восстановленная таким образом на счете 43 сумма недостач списывается затем в дебет счета 94 с кредита счета 43.
С кредита счета 94 недостачи и потери от порчи ценностей списывают следующим образом:
недостачи и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин - на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении);
недостачи и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли - на затраты на производство и расходы на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);
недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли, потери от порчи - в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба");
недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счет 91 "Прочие доходы и расходы". [10]
По кредиту счета 94 отражаются суммы в размерах и величинах, принятых по дебету данного счета. На счетах учета затрат и расходов на продажу недостающие или испорченные материальные ценности списывают по их фактической себестоимости.
При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между их стоимостью, зачисленной на счет 73, и их стоимостью, отраженной на счете 94, учитывается на счете 98 "Доходы будущих периодов". По мере взыскания с виновных лиц причитающихся сумм эти суммы списывают в дебет счета 98 и кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Недостачи ценностей, выявленные в отчетном периоде, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами, или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лих, отражаются по дебету счета 94 и кредиту счета 98. Одновременно на эти суммы дебетуют счет 73 (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") и кредитуют счет 94. По мере погашения задолженности дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91.
1.6. Учет резервов предстоящих расходов
Резервы предстоящих расходов создаются в организациях в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации могут создавать следующие резервы:
на предстоящую оплату отпусков сотрудников;
на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
на покрытие расходов по ремонту основных средств;
на возмещение производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным производством;
на покрытие затрат по ремонту предметов проката;
на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
и другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными документами Минфина РФ или отраслевыми особенностями состава затрат, утвержденными соответствующими ведомствами по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ.
Порядок создания указанных резервов регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами.
Для получения информации о состоянии и движении резервов используют пассивный счет 96 "Резервы предстоящих расходов".
Операции по начислению резервов отражают по кредиту счета 96 и дебету счетов учета затрат на производство и издержек обращения (20, 23, 26, 26 и т.п.).
Фактические расходы и платежи, осуществленные за счет резервных сумм, списывают на уменьшение резервов (дебетуют счет 96) с кредита счетов по учету списываемых расходов (10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и т.п.).
Для создания соответствующих резервов организация должна предусмотреть их создание в учетной политике на соответствующий год, составить расчет ежемесячных отчислений на текущий год и остатка резерва на начало следующего года.
Например, если организация предоставляет отпуска за текущий год в следующем году, то она может иметь остаток резерва на начало года. Сумму резерва уточняют исходя из количества дней неиспользуемого отпуска, среднедневных сумм оплаты труда работников и обязательных отчислений на социальные нужды.
Остаток резерва на ремонт основных средств на конец года допускается в случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).
В конце года после инвентаризации расчетов начисленные суммы резервов доводят до величины фактических расходов. При этом если фактические расходы превышают суммы начисленных резервов, то на разницу составляют дополнительную проводку по доначислению резервов. Обратная разница оформляется сторнировочной записью.
Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.
1.7 Учет расходов будущих периодов
Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.
Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд), расходы по оплате аренды объектов основных средств или их отдельных частей (помещений), расходы на рекламу, на приобретение лицензий, расходы, связанные с оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды, и др.
Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 "Расходы будущих периодов" с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 50, 51, 70, 69, 76 и др.). ежемесячно или в другие сроки. Учтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и других счетов. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями. Например, расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года на счете 97, списывают ежемесячно либо пропорционально объему производства по месяцам, либо пропорционально плановым затратам на ремонт основных средств, либо равномерно по месяцам. [12]
Из общего состава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной статьей по счету 20 "Основное производство" отражают лишь расходы по подготовке и освоению производства. Остальные расходы будущих периодов списывают со счета 97 в дебет собирательно-распределительных (25, 26) или других счетов.
Например, внесение за последующие периоды платы за аренду объектов основных средств учитывают по дебету счета 97 с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В последующие периоды оплаченная аренда будет частями списываться с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат на производство или расходов на продажу.
ПБУ 14/2000 не включает в состав нематериальных активов расходы, связанные с приобретением лицензий. В связи с этим расходы по приобретению лицензий целесообразно учитывать на счете 97 в качестве расходов будущих периодов. С кредита счета 97 стоимость лицензий в течение срока их действия списывается равномерно по месяцам на счета 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Расходы на рекламу".
1.8 Учет доходов будущих периодов
Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используют счет 98 "Доходы будущих периодов", который является пассивным. По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью.
По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 "Прочие доходы и расходы".
К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты следующие субсчета:
-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";
-2 "Безвозмездные поступления";
-3 "Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленные за прошлые годы";
-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и др.
На субсчете 98-1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, - арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи и др.
Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета 98, субсчет 1, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов;
Списание доходов на расходы наступившего отчетного периода - по дебету субсчета 98-1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.
На субсчете 98-2 учитывают стоимость безвозмездно полученных активов.
Безвозмездно полученные активы отражают по рыночной стоимости по дебету счетов учета имущества (08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы" и других счетов) с кредита субсчета 98-2. Сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организации на финансирование расходов, записывается в кредит субсчета 98-2 и дебет счета 86 "Целевое финансирование".
Суммы, учтенные на кредите счета 98, списывают в дебет этого счета с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы":
по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;
по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере их списания на производство или при продаже.
На субсчете 98-3 учитывают предстоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту субсчета 98-3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанных виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи от потери и порчи ценностей". Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".
По мере погашения задолженности по недостачам кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета 98, субсчет 3, и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
На субсчете 98-4 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной стоимостью. [5]
Выявленную разницу отражают по кредиту счета 98, субсчет 4, и дебету счета 73, субсчет 2. При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют счет 73-2 и дебетуют счет учета денежных средств или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет субсчета 98-4 и кредит счета 91.
Аналитический учет по счету 98 осуществляют:
по субсчету 1 - по каждому виду доходов;
по субсчету 2 - по каждому безвозмездному поступлению ценностей;
по субсчету 3 - по каждому виду недостач;
по субсчету 4 - по видам недостающих ценностей.
.9 Учет прибылей и убытков
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 "Прибыли и убытки".
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов и чрезвычайных.
К чрезвычайным доходам ПБУ 9/99 относит поступления, возникающие как последствия обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:
прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";
сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";
потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;
начисленные платежи налога на прибыль, платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
При списании стоимости имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят в дебет счета 99 по остаточной стоимости (с кредита счетов 01 и 04), а остальное имущество - по фактической себестоимости (с кредита счетов 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и других счетов). При этом организации, учитывающие материалы по учетным ценам, к бухгалтерской записи по списанию материалов по учетным ценам (дебет счета 99, кредит счета 10) составляют дополнительную бухгалтерскую запись на списание отклонений, приходящихся на утраченные материалы. Суммы отклонений списывают на счет 99 со счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" принятым в организации способом.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли списывается в дебет счета 99 и в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84. [9]
Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Глава 2. Учет финансового результат СФПК "Амма"
2.1 Определение финансовых результатов для целей налогообложения
Определение финансовых результатов для целей налогообложения мы рассмотрим на примере определения выручки от реализации продукции.
Исходя из требований ст.249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.
Согласно ст.39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется на основании всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной форме, с учетом положений ст.271 либо ст.273 НК РФ.
В целях главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Этот метод признания доходов называется методом начисления.
Если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам и связь между доходами и расходами четко не определяется или устанавливается косвенным путем, налогоплательщик самостоятельно распределяет доходы с учетом соблюдения принципа равномерности признания доходов и расходов.
Следует обратить внимание на поправку, внесенную Федеральным законом от 31.12.2002г. №191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" в п.2 ст.271 НК РФ по определению доходов в организации с длительным технологическим циклом. [14]
По производству с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации вышеуказанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по данным работам (услугам).
Как в бухгалтерском учете, так и в учете для целей налогообложения реализованной считается продукция (товары, работы, услуги), проданная на рынке потребителям, а моментом реализации - время перехода права собственности на нее.
Иначе говоря, налогоплательщик должен в установленном порядке признать реализацию продукции (товаров, работ, услуг) и отразить в бухгалтерском учете по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи".
На счете 45 "Готовая продукция" учитываются товары, выручка от продажи которых в течение определенного времени не признается в бухгалтерском учете и для целей налогообложения в связи с тем, что право собственности не перешло пользователю. Принятые на учет по счету 45 "Товары отгруженные" суммы списываются в кредит и дебет счета 90 "Продажи" только с момента признания выручки от продажи продукции (товаров) либо поступления извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий.
Согласно главе 30 ГК РФ:
по договору купли-продажи продавец передает свой товар в собственность покупателя, который в соответствии с договором принимает этот товар и обязуется произвести его оплату;
срок исполнения продавцом обязанности по передаче товара (продукции) покупателю определяется договором купли-продажи, который считается исполненным, если иное не определено договором в момент:
вручения товара покупателю или указанному им лицу в случае, если договор предусматривает обязанность продавца доставить товар до места назначения;
предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, если к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче. Товар не признается готовым к передаче, если он не идентифицирован для целей договора путем маркировки или иным образом;
сдачи товара перевозчику или организации связи для его доставки покупателю, если из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю и договором купли-продажи не предусмотрено иное.
Условие о количестве товара может быть согласовано путем установления в договоре порядка его определения.
Если продавец в нарушение договора купли-продажи передал покупателю меньшее количество товара, чем было определено договором, покупатель имеет право, если иное не предусмотрено договором, либо потребовать передать ему недостающее количество товара, либо отказаться от переданного товара и его оплаты, а если товар был оплачен, потребовать возврата уплаченной денежной суммы. В этом случае на отдельном субсчете "Расчеты по претензии" счета 76 отражаются суммы претензий у организации-поставщика, если необходимо их уточнение с покупателем, и не производится уменьшение данных по выручке от реализации продукции.
Если продавец передал покупателю товар в количестве, превышающем указанное в договоре купли-продажи, и у поставщика имеется информации об этом от покупателя, продавец увеличивает данные по выручке от реализации и задолженности покупателя.
Если иное не предусмотрено договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства, продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки. В этом случае данные по выручке будут исчисляться с учетом стоимости тары или без учета, то есть в зависимости от формирования договорной цены на отпускаемую покупателю продукцию (товары).
Если договором купли-продажи не определены требования к таре и упаковке, то товар должен быть затарен и (или) упакован обычным для такого товара способом, обеспечивающим сохранность подобных товаров при обычных условиях хранения и транспортировки.
Покупатель обязан оплатить стоимость получаемого по договору купли-продажи товара непосредственно до или после его передачи продавцом, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами, иными правовыми актами или самим договором и не вытекает из существа обязательства. [4]
Если договором купли-продажи определена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до его передачи продавцом (предварительная оплата), покупатель производит оплату в срок согласно договору, а если такой срок не предусмотрен, - в срок, установленный ст.314 ГК РФ, то есть в разумный срок после возникновения обязательства.
Если договором купли-продажи предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель производит оплату в срок по договору или согласно ст.314 ГК РФ в разумный срок при условии, что срок не предусмотрен в договоре.
Исходя из требований ГК РФ рассмотрим на конкретных примерах осуществление некоторых расчетов за отгруженную продукцию (работы, услуги) и принятие выручки от нее.
. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении и равной поступлению денежных средств или иного имущества и величине дебиторской задолженности.
Пример.
В бухгалтерском учете организации-поставщика данные по реализованной продукции отражаются следующим способом:
Д 62 К 90 (на общую сумму поставки 150 000 руб.)
Д 50 К 62 (на сумму 50 000 руб.)
Д 10 К 62 (на сумму 70 000 руб.)
Таким образом, оплаченная покупателем поставка составила 120 000 руб., а задолженность - 30 000 руб., но для целей налогообложения выручка учтена в сумме 150 000 руб.
. Полученные налогоплательщиком-поставщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.
Пересчет вышеуказанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов в соответствии со ст.271 или 273 НК РФ. При этом в целях главы 25 НК РФ суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.
Пример.
Организации отгрузила иностранному партнеру продукцию в январе 2002г. на сумму 2000 долл. США (курс Банка России 30.14 руб. за 1 долл. США), или в сумме 60 280 руб. Иностранный партнер произвел оплату продукции в мае 2002г. (курс Банка России 31.10 руб. за 1 долл. США) на сумму 62 200 руб.
Операции по реализации продукции иностранному партнеру отражаются следующим образом:
Д 62 К 90 (на сумму 60 280 руб.)
Д 52 К 62 (на сумму 62 220 руб.)
Д 62 К 91 (на сумму 1 920 руб.)
. ГК РФ позволяет осуществлять расчеты покупателя с продавцом за продукцию (товары, услуги) не денежными средствами, а имуществом и имущественными правами. В этом случае возможно несоответствие между порядком отражения реализованной продукции в бухгалтерском учете и для целей налогообложения, когда по договору купли-продажи не предусмотрено осуществление перерасчетов, то есть возникающая разница не подлежит возмещению.
Пример.
Организация-поставщик отпустила покупателю продукцию на сумму 300 000 руб. По договору купли-продажи расчеты должны производиться не денежными средствами, а основными средствами. В счет поставки продукции организация-покупатель передала основные средства по остаточной стоимости 310 000 руб. без проведения перерасчетов.
В бухгалтерском и налоговом учете данные по выручке от реализации у организации-продавца показываются в сумме 310 000 руб. и отражаются следующим образом:
Д 62 К 90 (на сумму 300 000 руб.)
Д 08 К 62 (на сумму 310 000 руб.)
Д 62 К 90 (на сумму 10 000 руб.)
2.2 Финансовые результаты СХПК "Амма"
В первой половине 2012 г. выручка СППК "Амма" выросла на 17.3% по сравнению с первой половиной 2011 г. Валовая прибыль выросла на 17.6% по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, а валовая маржа составила 30.3% по сравнению с 30.2% аналогичного периода прошлого года. Чистая прибыль снизилась на 21% по сравнению с прошлым годом.
Основные операционные и финансовые показатели за I пол 2012 г.
Тыс. руб
1 половина 2012 г. 1 половина 2011 г. ИзменениеВыручка 111,1106,517,3%Молочный сегмент90,187,217,4%Прочее21,019,317,0%Валовая прибыль83,699,417,6%Коммерческие расходы (5,2) (3,8) 36,8%Общие и административные расходы (2,1) (1,2) 27,2%Операционная прибыль31,538,4 (18,0%) Чистая финансовая прибыль и расходы(3,9) (8,2) (2,9%) Чистая прибыль3,57,7 (21,0%) Капитальные затраты, включая приобретения организации59.142.240.0%
В первой половине 2012 г. выручка в СППК "Амма" составила 111,1 тыс. руб. по сравнению с 106,5 тыс. руб. за аналогичный период прошлого года.
Продажи в молочном сегменте в СППК "Амма" выросли на 17.4% с 87,2 тыс. руб. в первой половине 2011 г. до 90,1 тыс. руб. в первой половине 2012 г., в то время как средняя цена увеличилась на 8.5% с 0.59 тыс. руб. за 1 кг. в первой половине 2011 г. до 0.64 тыс. руб. за 1 кг. в первой половине 2012 г. Это увеличение в основном было обусловлено повышением доли продуктов с высокой добавленной стоимостью в нашем продуктовом портфеле. Валовая маржа в молочном сегменте выросла с 28.2% в первой половине 2011 г. до 28.4 % в первой половине 2012 г. Это изменение главным образом обусловлено увеличением средней цены, а также незначительным снижением цен на сырое молоко по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.
Продажи в прочем сегменте в СППК "Амма" выросли на 17.0% с 19,3 тыс. руб. в первой половине 2011 г. до 21,0 тыс. руб. в первой половине 2012 г.
Коммерческие расходы увеличились в первой половине 2012 г. в абсолютном выражении (на 36.8%) и в процентах от выручки. Это произошло за счет ожидаемого роста затрат на персонал и транспорт. Общие и административные расходы, включающие в себя затраты на персонал, а также расходы на юридические и консалтинговые услуги, увеличились на 27.2% в связи с ростом производства в СППК "Амма".
Увеличившиеся расходы оказали негативное влияние на показатели чистой прибыли, чистая прибыль за первые шесть месяцев 2012 г. составила 3,5 тыс. руб.
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета
Совершенствование бухгалтерского учета в России осуществляется на основе Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.1998г. №283.
Основная цель реформирования бухгалтерского учета - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики. В соответствии с этой целью главные задачи реформирования определены следующим образом:
формирование системы национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезность информации для внешних пользователей;
обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;
оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении управленческого учета.
Основными направлениями реформирования бухгалтерского учета являются:
законодательное и нормативное регулирование (на уровне Президента и Правительства Российской Федерации);
формирование нормативной базы (стандартов);
методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);
кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);
международное сотрудничество.
Для выполнения задач по каждому направлению было намечено осуществить следующие меры:
) подготовить необходимые изменения и дополнения в Федеральный закон "О бухгалтерском учете", Гражданский кодекс Российской Федерации и иные федеральные нормативные акты;
) разработать и утвердить около 20 новых положений (стандартов) по бухгалтерскому учету и пересмотреть существующие на основе международных учетных стандартов, а также новые Планы счетов бухгалтерского учета для коммерческих и бюджетных организаций;
) разработать:
методические указания (инструкции и рекомендации) по бухгалтерскому учету в разрезе положений, в том числе методические рекомендации по учету затрат на производство, реализацию продукции, работ, услуг;
типовые методические рекомендации по организации бухгалтерского учета на малых предприятиях с учетом требований международных стандартов.
пересмотреть:
регистры бухгалтерского учета для коммерческих и бюджетных организаций, кредитных учреждений и профессиональных участников рынка ценных бумаг, управляющих компаний и инвестиционных фондов;
первичную учетную документацию с учетом требований рыночной экономики и международных стандартов.
) для улучшения кадрового обеспечения будут:
пересмотрены программы обучения специалистов разных уровней:
начального (бухгалтер-счетовод);
среднего (бухгалтер-техник);
высшего (бухгалтер-экономист);
профессиональных бухгалтеров (главные бухгалтеры, финансовые менеджеры, аудиторы);
постоянно пересматриваться программы переподготовки сотрудников бухгалтерских служб;
разрабатываться учебно-методическая литература;
осуществляться аттестация профессиональных бухгалтеров;
разрабатываться нормы профессиональной этики.
) в области международного сотрудничества намечены:
вступление в Комитет по международным бухгалтерским стандартам финансовой отчетности;
взаимодействие с международными и национальными специализированными организациями, в том числе с Координационным советом по методологии бухгалтерского учета стран СНГ.
Важная роль в улучшении международного сотрудничества отводится созданному в декабре 1997г. Международному центру по реформе бухгалтерского учета. [2]
В работе по всем направлениям реформирования бухгалтерского учета будет принимать активное участие Институт профессиональных бухгалтеров.
Заключение
В настоящее время становится очевидным, что органы, регламентирующие бухгалтерский учет и налогообложение в России, зачастую не успевают за быстро развивающейся экономической ситуацией.
Поэтому в нормативных документах (особенно подзаконных актах, изданных разными министерствами и ведомствами) возникают противоречия, которые вызывают неправильное толкование тех или иных положений, касающихся формирования финансовых результатов на практике.
С другой стороны экономическая ситуация такова, что возрастает свобода в определении правил организации бухгалтерского и налогового учета на предприятии, появляется возможность маневра финансовыми ресурсами с целью улучшения финансовых результатов.
Элементы учетной политики "разбросаны" по различным, в большей части подзаконным актам, принятым в разное время разными ведомствами.
Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которые в условиях рыночной экономики составляют основу экономического развития предприятия.
Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного производства, решение проблем социальных и материальных потребностей трудового коллектива. За счет прибыли выполняется также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями.
Таким образом, показатели прибыли становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия.
Список использованной литературы
1) Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Кондракова Н.П. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 640 с. - (Серия "Высшее образование").
) Финансовый учет на предприятиях / Под ред. Жминько С.И. - Ростов н/Д: изд-во "Феникс", 2002. - 448с.
) Формирование прибыли в бухгалтерском учете и для целей налогообложения / Под ред. Макарьевой В.И. - М.: "Налоговый вестник", 2003 - 336 с.
) Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996г. №129-ФЗ.
) Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. - М.: Проспект, 1998.
) Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н).
) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
) Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992г. №552, с последующими изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации.
) Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации". ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н.
) Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации". ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н.
) Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации". ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н.
)"О формах бухгалтерской отчетности организации". Приказ Минфина РФ от 13.01.2000г. №4н.
) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49.
)"О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от 15.06.2000г. №62.
) Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000г. №166-ФЗ).
)"Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности" Утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.1998г. №283.