Теоретические основы бухгалтерского учёта и аудита денежных средств организации.

Теоретические основы бухгалтерского учёта и аудита денежных средств организации.

Содержание

Введение

1. Теоретические основы бухгалтерского учёта и аудита денежных средств организации

1.1 Денежные средства как объект бухгалтерского учета и аудита

1.2 Значение и задачи бухгалтерского учета и аудита денежных средств

1.3 Методические основы учета денежных средств

2. Организационно-экономическая характеристика предприятия " ОАО Молочная Благодать"

2.1 Организационная характеристика предприятия ОАО "Молочная Благодать"

2.2 Аудит учета денежных средств в ОАО "Молочная Благодать"

3.3 Рекомендации по совершенствованию учета денежных средств

Заключение

Список литературы

Введение

В процессе осуществления своей деятельности организации вступают в различные хозяйственные связи с другими предприятиями, организациями и лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств в организации, в свою очередь, вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов, осуществляемых обычно в денежной форме. Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, являющиеся наиболее высоколиквидными активами, обеспечивающие выполнение обязательств любого вида и уровня. От наличия денежных средств зависит деловая активность организации и своевременность погашения кредиторской задолженности.

Актуальность темы данной курсовой работы обусловлена тем, что правильная организация бухгалтерского учета расчетных операций, осуществляемых в денежной форме, обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление её договорной и расчетной дисциплины и улучшение финансового состояния. Кроме того, искусное управление денежными потоками способствует поддержанию текущей платежеспособности, с одной стороны, и получению дополнительной прибыли от инвестирования свободных денежных средств, с другой.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скорость движения которых во многом определяется эффективностью всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одна из важнейших характеристик его финансового положения. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средствам платежа по обязательствам предприятия. Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных средств, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов. Поскольку денежные средства, находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, а их эквиваленты - краткосрочные финансовые вложения - имею невысокую доходность, их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума. Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств. Таким образом, возникает необходимость в количественной оценке финансовой деятельности предприятия в плане циркуляции денежных средств на предприятии.

Целью данной работы является исследование организации бухгалтерского учета и аудита денежных средств и разработка направлений совершенствования учета движения денежных средств на конкретном предприятии.

Для ее достижения были поставлены следующие задачи:

дать характеристику денежным средствам как объекту бухгалтерского учета;

рассмотреть особенности законодательно-нормативного регулирования бухгалтерского учета денежных средств в Российской Федерации;

изучить методические основы аудита денежных средств;

дать организационно-экономическую характеристику организации;

исследовать основные особенности документального оформления движения денежных средств, синтетического и аналитического учета денежных средств на примере ОАО "Молочная Благодать";

рассмотреть порядок инвентаризация денежных средств в исследуемой организации;

бухгалтерский учет денежное средство

- изучить результаты аудиторской проверки операций с денежными средствами;

сформулировать рекомендации по совершенствованию учета денежных средств в организации.

Объектом исследования явилась финансово-хозяйственная деятельность ООО "Молочная Благодать" за период 2011-2012 гг., основными видами деятельности которого являются оптовая торговля молочной продукции, Предметом данного исследования выступают денежные средства предприятия.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета денежных средств.

Структура курсовой работы сложилась из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Первая глава курсовой работы раскрывает теоретические и методологические основы учета и аудита денежных средств, вторая глава описывает организацию и методику учета денежных средств на предприятии ОАО "молочная Благодать", третья глава посвящена ревизии и аудиту движения денежных средств на предприятии ОАО "Молочная Благодать"

1. Теоретические основы бухгалтерского учёта и аудита денежных средств организации

1.1 Денежные средства как объект бухгалтерского учета и аудита

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в ее кассе в виде наличных денег и денежных документов, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути. В широком смысле к денежным активам относятся также вложения в легкореализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств.

Денежные средства находятся в постоянном движении. Ими рассчитываются с поставщиками и подрядчиками, с покупателями, с заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с банками, с работниками, с различными юридическими и физическими лицами. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, которые обладают абсолютной ликвидностью, т.е. немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому объемом имеющихся у предприятия денег определяется ее платежеспособность. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, а в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их обесценивания. Поэтому эффективное управление денежными потоками имеет большое значение для всей предпринимательской деятельности организации.

Основными функциями бухгалтерского аппарата по учету денежных средств являются обеспечение контроля за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины, эффективностью использования собственных и заемных денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. Поэтому основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

контроль правильности документального оформления, законности и целесообразности операций с наличными и безналичными денежными средствами, полное и своевременное отражение их в учете;

обеспечение сохранности денежных средств и документов в кассе, регулярное проведение инвентаризаций, выявление их результатов и организация своевременного взыскания с виновников недостач;

обеспечение своевременности, полноты и достоверности расчетов по всем видам платежей и поступлений, взыскание дебиторской и погашения кредиторской задолженностей;

выявление возможностей более рационального использования и вложения свободных денежных средств.

При учете и аудите денежных средств, текущих обязательств и расчетов необходимо принимать во внимание следующие законодательно-нормативные документы:

Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001 (ред. от 3 февраля 2014));

Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ред. от 17.07.2009)"О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (принят ГД ФС РФ 25.04.2003) (с изм. и доп., вступающими в силу с 25 ноября 2013 г.);

Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ (ред. от 22.07.2008)"О валютном регулировании и валютном контроле" (принят ГД ФС РФ 21.11.2003) (с изм. и доп. Вступающими в силу с 23 июля 2013 г.)

Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н)

Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин.

Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 24 декабря 2010 г)"Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств"

О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги (письмо Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142 (ред. от 16.07.1996 № 62));

" Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации" (утв. ЦБ РФ 03.10.2002 № 2-п) (ред. От 19.06.2012) Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.12.2002 № 4068;

Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории РФ (утв. ЦБ РФ 24.04.2008 №318-П) (ред. от 7 февраля 2012 г.) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 26.05.2008 № 11751).

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. От 08.11.2010)"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

1.2 Значение и задачи бухгалтерского учета и аудита денежных средств

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", Положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. При умножении денежных средств их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет. При бухгалтерском учете и проведении аудита денежных средств предприятия необходимо принимать во внимание следующие законодательно-нормативные документы:

"Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) проверка правильности оформления, законности документов;

.своевременное и полное отражение операций в учете;

2.обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;

.своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;

.обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;

.изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход;

.создание условий для повседневного контроля за наличием и движением денежных средств.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин, согласно с Федеральным законом от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ (ред.25 ноября 2013 г.) "О применении контрольно - кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт. Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей, в соответствии с Приложением № 2 к Постановлению Министерства труда и социального развития РФ от 31 декабря 2002 года № 85 "Типовая форма договора о полной материальной ответственности". В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней (включая день получения денег в банке) в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий. Руководители организации обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут ответственность в установленном законодательством порядке.

В организациях, имеющих большое количество подразделений или обслуживаемых центральными бухгалтериями, оплата труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий могут производиться по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению) другими, кроме кассиров, лицами, с которыми заключается договор о материальной ответственности и на которых распространяются все права и обязанности, установленные Порядком ведения кассовых операций.

Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей. Безналичные расчеты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам, с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

Формы безналичных расчетов определены статьей 862 Гражданского Кодекса РФ и Положением Центрального банка РФ "О безналичных расчетах в РФ" (ред.27.07.10):

расчеты платежными поручениями;

расчеты по инкассо;

расчеты по аккредитиву;

расчеты чеками.

Платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней оформляются, согласно Приложению 5 к Приказу Министерства финансов РФ от 24.11.2004 года № 106н "Правила указания информации, идентифицирующей лицо или орган, оформившие расчетный документ, на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему российской Федерации".

Международными стандартами бухгалтерского учета предлагаются два метода расчета суммарной величины денежного потока - прямой и непрямой, а в Национальных стандартах бухгалтерского учета приводится лишь один - непрямой метод расчета.

Прямой метод расчета денежных потоков предусматривает расчет арифметической разницы между положительными и отрицательными денежными потоками. К положительным денежным потокам принадлежат: поступление выручки от реализации товаров, работ и услуг, поступления от реализации необратимых активов и другого имущества, авансированные платежи полученные, бюджетные ассигнования и другое целевое финансирование, благотворительная помощь, поступление привлеченных средств и другие. К отрицательным денежным потокам принадлежат: выплаты на приобретение товаров, затраты на оплату работ и услуг, затраты на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия, авансовые платежи выданные, выплата процентов и дивидендов, расчеты с бюджетом, другие выплаты и тому подобное.

Непрямой метод базируется на коррекции размера полученной за соответствующий отчетный период прибыли от обычной деятельности к налогообложению на величину изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, статьи расходов (доходов), не связанных с непосредственным расходованием (поступлением) средств, а также на суммы средств, связанных с движением денежных ресурсов от инвестиционной и финансовой деятельности.

При анализе денежных средств и денежных потоков также используются следующие методы:

элиминирование;

балансовый метод;

графический метод;

метод цепных подстановок;

индексный метод;

метод абсолютных разниц;

метод относительных разниц;

интегральный метод и другие.

Рассмотрим подробнее каждый из этих методов.

метод. Элиминирование как метод факторного анализа имеет существенный недостаток: пользуясь им, исходят из того, что факторы меняются не одновременно, т.е. независимо друг от друга. На самом деле, они изменяются во взаимосвязи, и от этого получается дополнительный прирост результативного показателя, который при исполнении приемов элиминирования, присоединяется к одному из факторов. Таким образом, величина влияния факторов на изменение результативного показателя меняется в зависимости от места, на которое поставлен тот или иной фактор в аналитической модели:

=X V0=X0 V0Δ Yх= Yусл - Y0усл=X1 V0 Δ Yv= Y'усл - Yусл'усл=X1 V1Д Y=Д Yх - Д Yv

То есть, постепенно меняются базисные параметры, входящие в формулу, на отчетные и рассчитываются условные результативные показатели: Δ Yх, Δ Yv.

2 метод. Балансовый метод служит главным образом, для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных и уравновешенных экономических показателей, итоги которых должны быть тождественными. Этот метод широко распространен в практике бухгалтерского учета и планирования. Для платежеспособности предприятия используется платежный баланс, в котором соотносятся платежные средства с платежными обязательствами.

метод. Графики представляют собой масштабное изображение показателей, чисел с помощью геометрических знаков. Они имеют большое иллюстрированное значение. Благодаря им изучаемый материал становится более доходчивым и понятным. Велико и аналитическое значение графиков. В отличии от табличного материала график дает обобщающий рисунок положения или развития изучаемого явления позволяет зрительно заметить те закономерности, которые содержит числовая информация. На графике более выразительно проявляются тенденции и связи изучаемых показателей.

метод. Метод цепной подстановки используется для расчета влияния факторов во всех типах детерминированных факторных моделей: аддитивных, мультипликативных, кратных и смешанных (комбинированных). Этот метод позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую в отчетном периоде. С этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменения одного, затем двух, трех и т.д. факторов, допуская, что остальные не меняются. Сравнение величины результативного показателя до и после изменения уровня того или другого фактора позволяет элиминироваться от влияния всех факторов, кроме одного, и определить воздействие последнего на прирост результативного показателя.

метод. Индексный метод основан на относительных показателях динамики, пространственных сравнениях, выполнения плана, выражающих отношение фактического уровня анализируемого показателя в отчетном периоде к его уровню в базисном периоде (или к плановому или по другому объекту).

метод. Метод абсолютных разниц является одной из модификаций элиминирования.

Как и метод цепной подстановки, он применяется для расчета влияния факторов на прирост результативного показателя в детерминированном анализе, но только в мультипликативных и мультипликативно-аддитивных моделях:

Y= (a-b) с,

где а, в, с - факторы, влияющие на прирост результативного показателя;

(а-в) - абсолютный прирост исследуемого фактора;

с - базовая величина фактора.

Особенно эффективно применяется этот метод в том случае, если исходные данные уже содержат абсолютных отклонений по факторным показателям.

При его использовании величина влияния факторов рассчитывается умножением абсолютного прироста исследуемого фактора на базовую (плановую) величину факторов, расположенных слева от него в модели.

метод. Метод относительных разниц применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя только в мультипликативных и аддитивно-мультипликативных моделях типа Y= (a-b) с.

Преимущество этого метода состоит в том, что при его применении не обязательно рассчитывать уровень факторных показателей. Достаточно иметь данных о процентах выполнения плана по валовой продукции, численности рабочих и количеству отработанных ими дней и часов за анализируемый период.

метод. Интегральный метод применяется для измерения влияния факторов в мультипликативных кратных и смешанных моделях кратно-аддитивного вида:

Y-A/ΣXi

Использование этого метода позволяет получать более точные результаты расчета влияния факторов по сравнению со способами цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц и избежать неоднозначной оценки влияния факторов потому, что в данном случае результаты не зависят от местоположения факторов в модели, а дополнительный прирост результативного показателя, который образовался от взаимодействия факторов, раскладывается между ними поровну.

Под ликвидностью баланса понимают возможность реализации материальных и других ценностей превращение их в денежные средства.

Ликвидность баланса - это возможность субъекта хозяйствования обратить свои активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее - это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств. Ликвидность характеризует текущее состояние и перспективу расчетов предприятия.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу. сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.

В зависимости от степени ликвидности, т. е скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы:

. Наиболее ликвидные активы.

. Быстрореализуемые активы.

. Медленно реализуемые активы.

. Труднореализуемые активы

Платежеспособность - это наличие у организации денежных средств или их эквивалентов, необходимых для расчетов с кредиторской задолженностью, которая требует немедленного погашения.

.4 Аудиторская проверка, источники информации, классификация ошибок и их оценка в процессе аудита денежных средств

Посредством проведения аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем, и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

При проверке и просмотре первичных документов нужно обратить внимание на возможные ошибки, нарушения, которые могут быть классифицированы следующим образом:

. Прямое хищение денежных средств

.1 ничем не замаскированное;

.2 замаскированное неоформленными документами и расписками.

. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм:

.1 из банка;

.2 от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам.

. Излишнее списание денег по кассе

.1 повторное использование одних и тех же документов,

.2 неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах,

.3 списание сумм без оснований или по подложным документам,

.4 подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.

. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям

.1 присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям,

.2 присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.

. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину

.1 с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица.

. Полнота банковских выписок

.1 Отсутствие выписок банка;

.2 подчистки и исправления в выписках банка.

. Подтверждение оправдательными документами

.1 оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью.

Присутствие штампа банка и подписи операциониста банка

.1 на документах отсутствуют штамп банка о принятии документов для обработки.

. Соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости №1 и №2 по счетам 50 и 51. (при ведении журнально-ордерной формы учета).

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности нужно получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Требования к аудиторским доказательствам определены правилом (стандартом)"Аудиторские доказательства" (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96 г. протокол №6).

. Для выявления прямого хищения денежных средств, незамаскированного никакими действиями:

.1 инвентаризация кассовой наличности;

.2 проверка сохранности денежных средств, при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;

.3 проверка наличия сейфа или несгораемого шкафа;

.4 проверка правил хранения ключей от сейфа, проверка дубликатов ключей у руководителя.

.Для выявления хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работниками бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия:

.1проверка наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписей главного бухгалтера или уполномоченного лица;

2.2проверка наличия на расходных ордерах подписей или уполномоченного лица;

.3проверка наличия на расходных документах расписок получателей денег.

3. Выявление случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка:

.1проверка чековой книжки предприятия на полноту заполнения, оформления;

3.2проверка полноты оприходования денежных средств, в кассу полученных из банка по чеку.

4. Для выявления излишнего списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах и кассовых отчетах применим процедуры:

.1 проверка совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;

.2 проверка итогов кассовых отчетов;

.3 проверка доброкачественных первичных документов;

.4 проверка полноты первичных приходных и расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

.5проверка правильности и своевременности гашения приложений.

. Для выявления случаев расчетов суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину, с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица, применяются процедуры:

.1 проверка соблюдения установленного лимита хранения денежной наличности;

.2 проверка соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу.

. Выявление случаев присвоения сумм, депонированной заработной платы:

.1проверка соответствия расчетно-платежных ведомостей реестрам депонированных сумм;

6.2полнота и своевременность сдачи в банк депонированных сумм;

.3проверка полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке;

.4соответствие данных синтетического и аналитического учета денежных сумм.

7. Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия 50 и 51 необходимо:

.1проверить полноту банковских выписок по расчетному счету и документов к ним по связанным операциям;

7.2проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному счету суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах по связанным операциям;

.3проверка полноты банковских выписок и документов к ним;

.4проверка соответствия сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных кассовых документах;

.5инвентаризация остатка денежных средств по окончании календарного года банком.

Результаты проверки кассовых операций по счету "Касса" обобщаются в отчете аудитора.

Проверка проводилась по следующим документам:

приходным и расходным кассовым ордерам;

кассовой книге;

авансовым отчетам за период проверки;

выпискам банка;

документам, приложенным к выпискам банка;

чековой книжке;

балансу;

отчету о движении денежных средств.

Методы сбора аудиторских доказательств, используемые при аудите движения денежных средств, для определения основных видов нарушений, допускаемых при отражении операций по движению денежных средств представлены в таблице 1

Таблица 1

Методы сбора аудиторских доказательств при аудите движения денежных средств

№п/пОсновные виды нарушений, допускаемые при расчетах по оплате трудаМетоды сбора аудиторских доказательствАБ1234567811Неправильность оформления (использованы бланки не установленной формы) +22Проверка соблюдение положений законодательства, требований внутреннего контроля++33Проверка соблюдения положений учетной политики в области учета кассовых операций++44Проверка полноты выплат в зависимости от полученной суммы из банка и соблюдения сроков выплат++5. Отражение незаконных по содержанию операций++66Проверка соответствия показателей синтетического учета соответствующим показателям аналитического учета+++77Проверка кассовой дисциплины++++88Наличие документов, содержащих заведомо ложные сведения (неправильные итоги в ведомостях, расходные ордера без надлежащих подписей и т.д.) +++9Отчетные показатели по выплате подотчетных сумм не соответствующих данным первичных документов+++10Соблюдается ли указанный в учетной политике срок проведения инвентаризаций+++

Условные обозначения, используемые в таблице 1:

- проверка арифметических расчетов;

- инвентаризация;

- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

- подтверждение;

- проверка документов;

- устный опрос персонала;

- прослеживание;

- аналитические процедуры.

Таблица 1.1

Классификатор возможных нарушений в организации и учете кассовых операций

№п/пОсновные нарушенияНаиболее часто встречающиеся варианты основных нарушенийА121Ведение кассовых операций1.1 Несоблюдение требований закона "О бухгалтерском учете"; 1.2 Несоответствие Гражданскому кодексу; 1.3 Несоблюдение требований Порядка ведения кассовых операций в РФ2Нарушения при документальном оформлении кассовых операций2.1 Неверное документальное оформление документов; 2.2 Применение бланков устаревших и произвольных форм первичной учетной документации по учету3Несоответствие данных синтетического, аналитического учета и отчетности3.1 Наличие арифметических ошибок при заполнении первичных документов и регистров бухгалтерского учета; 3.2 Ошибки при перенесении данных из первичных документов в регистры бухгалтерского учета и отчетности; 3.3 Несоответствие данных аналитического учета данным синтетического учета4Отсутствие инвентаризации1.1 Несоблюдение требований закона "О бухгалтерском учете"; 1.2 Несоблюдение требований Порядка ведения кассовых операций в РФ, 1.3 Несоблюдение Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств

В процессе аудита аудитор пользуется классификатором возможных нарушений, который разрабатывается и применяется в процессе проверки (Таблица 1.1).

На основании произведенной проверки выяснено, что грубых нарушений кассовых операций не выявлено, кассовые отчеты составляются своевременно.

2. Организационно-экономическая характеристика предприятия " ОАО Молочная Благодать"

2.1 Организационная характеристика предприятия ОАО "Молочная Благодать"

Полное наименование предприятия: Открытое акционерное общество "Молочная Благодать"

Юридический адрес: 624300, Свердловская область, г. Кушва, ул.40 лет Октября.

Фактический адрес: 624300, Свердловская область, г. Кушва, ул.40 лет Октября.

Организационно-правовая форма: открытое акционерное общество

Состав акционеров: действующие и бывшие работники Гормолзавода

Кушвинский гормолзавод был основан в 1969 году и первоначально считался государственным предприятием пищевой молочной продукции. В 1996 году предприятие было преобразовано в открытое акционерное общество "Кушвинский гормолзавод". С 9 июня 2007 года ОАО "Кушвинский гормолзавод" решением общего собрания акционеров переименован в ОАО "Молочная Благодать".

Предприятие специализируется на выпуске молочной продукции. Производимая на ОАО "Молочная благодать" продукция обладает определенной рыночной спецификой. Большинство наименований молочной продукции, являясь продуктами первой необходимости, находят гарантированный сбыт в рамках рынков, на которых производящее их предприятие занимает доминирующие позиции. К таким видам относят: молоко, кефир, сметану, творог и т.д. Потенциальная емкость рынка по этим видам продукции ограничивается количеством населения, проживающего на данной территории и среднедушевым объемов потребления того или иного вида продукции.

Обозначим основные виды продукции, выпускаемой ОАО "Молочная благодать":

кисломолочные продукты (варенец, ряженка, кефир, биокефир, йогурт, снежок, сметана, творог, сырок, сырок глазированный);

сыр (сырная масса со вкусом грибов, сырная масса со вкусом зелени, сырная масса со вкусом бекона).

Молочный завод производит свою продукцию из сырья, которое приобретает в 15 хозяйствах следующих районов: Алапаевского, Пригородного, Режевского, Нижнетуринского.

На предприятии трудятся 373 человека, из них 321 - рабочих и 52 - административно-управленческий персонал.

На предприятии разработаны положения по стимулированию работников в зависимости от качества выпускаемой продукции, а также от результатов финансово-хозяйственной деятельности:

.Положение по премированию рабочих и административно-управленческого персонала по результатам работы за месяц;

2.Положение по тогам работы за год (13-я заработная плата);

.Премирование к празднику "день работника сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности";

.Премирование по итогам подготовки предприятия к работе в летний период.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности проводился за период с 2011 г. по 2013 г. с использованием программного продукта "ИНЭК-Аналитик"

Таблица 1 Финансовые результаты

Наименование показателя за 2012 г. за 2013 г. Отклонение Абсолют. % Абсолют% Абсолют. % 1 2 3 4 5 6 = 4 - 2 7=5-3Чистая выручка218 348100,0434 600,0100,0216 2520Себестоимость реализованной продукции211 111,1696,69403 240,092,78192 128,84-3,91Валовая прибыль7 236,843,3131 3607,2224 123,163,91Полная себестоимость реализованной продукции211 111,1696,69403 240,092,78192 128,84-3,91Результат от основной деятельности7 236,843,3131 3607,2224 123,163,91Прибыль (убыток) до налогообложения7 236,843,3131 3607,2224 123,163,91Налог на прибыль и обязательные платежи1 736,840,807 5261,735 789,160,93Чистая прибыль (убыток) 5 5002,5223 8345,4818 3342,96Справочно: Всего доходов218 348100,0434 600,0100,0216 2520

Чистая выручка ОАО "Молочная Благодать" за анализируемый период увеличилась на 216 252 тыс. руб. или 99,04% (с 218 348 до 434 600 тыс. руб.). Основная деятельность за анализируемый период была прибыльной.

Себестоимость реализованной продукции ОАО "Молочная Благодать" за анализируемый период увеличилась на 192 128,84 тыс. руб. или 91,01% (с 211 111,16 до 403 240 тыс. руб.).

Как следствие этого, эффективность основной деятельности повысилась под влиянием опережающего темпа увеличения выручки по отношению к темпу роста себестоимости реализованной продукции.

Таблица 2 Эффективность деятельности

Наименование статей за 2011 г. за 2013 г.Отклонение 0,3050,3680,063Рентабельность всех операций по прибыли до налогообложения0,0330,0720,039Рентабельность всех операций по чистой прибыли0,0250,0550,030Рентабельность производственных активов по результатам от основной деятельности0,3150,3730,058Рентабельность продаж (основной деятельности) 0,0330,0720,039Рентабельность продаж по чистой прибыли0,0250,055Рентабельность активов по прибыли до налогообложенияРентабельность собственного капитала (фактического) 0,3020,4000,097Рентабельность активов по чистой прибыли0,2320,2790,048Оборачиваемость активов9, 1905,094-4,096Оборачиваемость производственных активов9,5125,170-4,342Оборачиваемость запасов и прочих оборотных активов21,25017,837-3,414Длительность оборота запасов и прочих оборотных активов, дни16,94120,1833,242Оборачиваемость краткосрочной дебиторской задолженности699,8365,764-634,070Длительность оборота краткосрочной дебиторской задолженности, дни0,5145,4744,960Оборачиваемость кредиторской задолженности39,130108,7069,574Длительность оборота кредиторской задолженности, дни9, 2003,312-5,888Чистый производственный оборотный капитал5 00736 82331 816,0Длительность оборота чистого производственного оборотного капитала, дни8,25522,34614,090Чистый оборотный капитал (за вычетом кред. задолж.) 5 80838 76732 959,0

Рентабельность собственного капитала (фактического) ОАО "Молочная Благодать" (определяющая эффективность вложений средств собственников) на протяжении всего анализируемого периода была положительной и возросла с 30,250% до 39,970%, что свидетельствует о возможности привлечения инвестиционных вложений в Предприятие.

Необходимым уточнением к анализу соотношения чистой прибыли и собственного капитала является оценка соотношения чистой прибыли и общей стоимости активов, то есть рентабельности активов. За анализируемый период рентабельность активов по чистой прибыли, которая отражает способность ОАО "Молочная Благодать" извлекать прибыль, исходя из имеющегося в его распоряжении имущества, в целом была средней и варьировалась от 23,150% до 27,940%.

Значение рентабельности активов по чистой прибыли на конец анализируемого периода свидетельствует о достаточно высокой эффективности использования имущества. Уровень рентабельности активов по чистой прибыли в размере 27,940% на конец анализируемого периода обеспечивается высокой оборачиваемостью активов, составившей на конец периода 5,094 оборота за год, при высокой (5,480%) доходности всех операций (по чистой прибыли).

Оценку эффективности управления основной деятельностью ОАО "Молочная Благодать" с точки зрения извлечения прибыли дает показатель рентабельности, рассчитываемый по результатам от основной деятельности. Рентабельность производственных активов (показывающая, какую прибыль приносит каждый рубль, вложенный в производственные активы Предприятия) в начале анализируемого периода равнялась 31,530%, а на конец периода составляла 37,310%. Данная величина показателя рентабельности складывается из рентабельности продаж (основной деятельности), которая в конце анализируемого периода составила 7,220%, и оборачиваемости производственных активов, равной 5,170 оборота за год.

Рентабельность всех операций (по прибыли до налогообложения) Предприятия в конце анализируемого периода составила 7,220% и была на уровне показателя рентабельности продаж (основной деятельности).

Соотношение чистой прибыли и выручки от продаж, то есть показатель рентабельности продаж по чистой прибыли, отражает ту часть поступлений, которая остается в распоряжении ОАО "Молочная Благодать" с каждого рубля реализованной продукции. Значение показателя в анализируемом периоде увеличилось с 2,52% до 5,48%. Таким образом, у предприятия расширяются возможности самостоятельно финансировать свой оборотный капитал, не привлекая для этих целей внешние источники.

Длительность оборота запасов и прочих оборотных активов на конец периода составляет 20 дн., краткосрочной дебиторской задолженности 5 дн., а кредиторской задолженности 3 дн. Таким образом, длительность оборота чистого производственного оборотного капитала (длительность оборота запасов плюс длительность оборота краткосрочной дебиторской задолженности минус длительность оборота кредиторской задолженности) составляет 22 дн. и 9 дн. в начале анализируемого периода.

Следует обратить внимание на то, что средняя за анализируемый период величина длительности оборота чистого производственного оборотного капитала положительна, что обеспечивает платежеспособность Предприятия в долгосрочном периоде.

Таблица 3. Финансовая устойчивость

Наименование показателя на 01.2011 г.на 09.2013 г. Отклонение Соотношение заемного и собственного капитала (фактического) 0,3070,5430,236Уровень собственного капитала (фактического) 0,7650,648-0,117Коэф. покрытия внеоборотных активов собственным капиталом (фактическим) 1,4701,083-0,386Коэффициент обеспеченности собственными средствами0,5100,124-0,386Коэффициент покрытия2,0413,8001,759Промежуточный коэффициент покрытия0, 2001,2211,022Коэффициент срочной ликвидности0,1440,1670,023Коэф. покрытия обязательств притоком денежных средств (коэф. Бивера) 0,9860,928-0,058Интервал самофинансирования, дни1,8987,0225,124

Анализ финансовой устойчивости ОАО "Молочная Благодать" позволяет говорить о значительном запасе прочности, обусловленном высоким уровнем собственного капитала (фактического), который на конец анализируемого периода составил 0,648 (при рекомендуемом значении не менее 0,100).

Таким образом, к концу анализируемого периода у предприятия имелись широкие возможности привлечения дополнительных заемных средств без риска потери финансовой устойчивости.

Коэффициент покрытия внеоборотных активов собственным капиталом (фактическим) на конец периода составил 1,083 (на начало 1,470) (при рекомендуемом для соблюдения требования финансовой устойчивости значении не менее 1). Следовательно, на конец анализируемого периода все долгосрочные активы финансируются за счет долгосрочных источников, что может обеспечить относительно высокий уровень платежеспособности ОАО "Молочная Благодать" в долгосрочном периоде. При этом динамика данного показателя может быть оценена как позитивная.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами составил на конец периода 0,124, что лучше установленного нормативного значения (0,10).

Соотношение заемного и собственного капитала (фактического) на начало анализируемого периода равнялось 0,307, на конец периода 0,543 (при рекомендуемом значении менее 1).

Коэффициент срочной ликвидности (отражающий долю текущих обязательств, покрываемых за счет денежных средств и реализации краткосрочных ценных бумаг) на конец периода составил 0,167, что на 0,023 пунктов выше его значения на начало периода (0,144) при рекомендуемом значении 0,3-0,5.

Промежуточный коэффициент покрытия (отражающий долю текущих обязательств, покрываемых оборотными активами за вычетом запасов) на конец периода составил 1,221, что на 1,022 пунктов выше его значения на начало периода (0, 200) при рекомендуемом значении от 0,50 до 0,80.

Коэффициент покрытия краткосрочной задолженности оборотными активами на конец периода составил 3,800, что на 1,759 пунктов выше его значения на начало периода (2,041) при рекомендуемом значении от 0,80 до 1,50. Таким образом, за анализируемый период ОАО "Молочная Благодать" сохранило способность погасить текущие обязательства за счет производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов. Однако, данный показатель не укладывается в диапазон рекомендуемых значений.

Коэффициент Бивера, равный отношению притока денежных средств к общей сумме задолженности, на конец анализируемого периода составил 0,928, на начало 0,986. По международным стандартам рекомендуемое значение данного показателя находится в интервале 0,170 - 0,400. Полученное значение показателя позволяет отнести ОАО "Молочная Благодать" к низкой группе "риска потери платежеспособности", т.е. уровень покрытия задолженности суммой чистой прибыли и амортизации у предприятия высокий.

Интервал самофинансирования (или платежеспособности) на конец периода составил 7 дн. (на начало периода 2 дн.), что свидетельствует о низком уровне резервов у предприятия для финансирования своих затрат (без амортизации) в составе себестоимости и прочих издержек за счет имеющихся денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и поступлений от дебиторов. В международной практике считается нормальным, если данный показатель превышает 360 дней.

Таблица 3. Комплексная оценка финансового состояния на 01.09.2013г.

Наименование показателя Группы 1 2 3 4 Рентабельность собственного капитала (ROE, приведённая к году), %> 1306,500 - 1300.001 - 6,499<= 039,970Уровень собственного капитала, %>= 7060 - 69.99950 - 59.999< 5064,820Коэффициент покрытия внеоборотных активов собственным капиталом> 1.11.0 - 1.10.8 - 0.999< 0.81,083Длительность оборота краткосрочной задолженности по денежным платежам, дни1 - 6061 - 9091 - 180> 180; = 03Длительность оборота чистого производственного оборотного капитала, дни1 - 30> 30; (-10) - (-1) (-30) - (-11) < - 30; = 022Цена интервала5310Сумма баллов 21

2.2 Аудит учета денежных средств в ОАО "Молочная Благодать"

Аудиторская проверка операций по кассе.

Основная цель аудиторской проверки кассовых операций налогоплательщика - установить их законность, достоверность и целесообразность совершения, а также правильность отражения в учете. От аудиторов требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

В задачи аудита кассовых операций входит: - проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;

контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

своевременное проведение инвентаризации денежных средств, в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Инициативную аудиторскую проверку в ОАО "Молочная Благодать" проводила аудиторская организация ООО "Аудит-Контакт", период проверки 1.01.12-31.12.12 г. На предприятии ОАО "Молочная Благодать" в ходе аудита были проверены первичные кассовые документы (приходные и расходные кассовые ордера, расчетно-платежные ведомости, кассовая книга), учетные регистры бухгалтерского учета, распорядительная документация по кассовой дисциплине.

Учет кассовых операций в организации велся в соответствии с требованиями Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета Директоров ЦБ РФ 22 сентября 1993 г. № 40.

При выборочной проверке установлено, что записи в кассовой книге соответствуют записям в бухгалтерском учете Общества.

Превышение Обществом лимита остатка денежных средств в кассе не установлено.

Последовательность работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.

Перед проверкой операций с денежными средствами, аудитор собрал информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Выяснил, как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как обеспечивается санкционирование различных платежей из кассы, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Аудитор использовал тестирование по заранее подготовленному вопроснику. Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других прочих доходов.

Поступления из банка проверялись путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучалось путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализировался по приходным кассовым ордерам.

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор обратил внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. и установил также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.

На заключительном этапе аудита денежных средств организации был сформирован пакет рабочих документов аудитора составлен аудиторский отчет, который был представлен вместе с рабочей документацией руководителю проверки.

Аудиторский отчет содержит мнение аудитора. Это мнение выражается в одной из форм аудиторского заключения:

) немодифицированное заключение означает, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета;

) мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения;

) отрицательное мнение следует выражать тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для бухгалтерской отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

По результатам проверки аудитор выразил мнение о том, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение ООО "Молочная Благодать" по состоянию на 31 декабря 2012 года, результаты финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2012 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

В процессе аудита данного раздела были выявлены следующие замечания:

В журнал кассира-операциониста вносятся изменения посредством нанесения надписи поверх неверной, также имеются подчистки.

Оформление первичных кассовых документов с нарушением установленных требований;

Выплаты наличных денег подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов.

.3 Аудит учета операций по расчетному и валютному счетам в банках

Аудиторская организация ООО "Аудит Контакт" предоставила руководству ОАО "Молочная Благодать" аудиторское заключение, в ходе проверки аудитор определил круг счетов (расчетный, валютный) открытых предприятием в банках.

По каждому счету проверялось наличие договора, наличие факта уведомления налоговой службы (в соответствии с Налоговым кодексом уведомлению подлежат расчетные счета). Параметры каждого счета сверяются со сведениями о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации. Эта форма представляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

ОАО "Молочная Благодать" имеет 2 расчетных счета:

РОСЕВРОБАНК

Перечень номеров счетов вручается всем проверяющим, участвующим в проверке. При обнаружении перечисления средств на счета или со счетов, не указанных в перечне, проверяющий должен сообщить об этом ведущему аудитору. Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках применяются следующие аудиторские процедуры:

"Расчет 1.1.1" - проверка наличия договоров с банками на открытие расчетных и валютных счетов и уведомлений ФНС РФ об их открытии;

"Расчет 1.1.2" - проверка полноты банковских выписок по расчетному, валютному счету (счетам);

"Расчет 1.1.3" - проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному, валютному счету (счетам) суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

"Расчет 1.1.4" - проверка правильности определения курсовых разниц по валютному счету;

"Расчет 1.1.5" - проверка правильности отражения в учете операций по покупке валюты;

"Расчет 1.1.6" - проверка целевого использования валюты, приобретенной на командировочные расходы;

"Расчет 1.1.7" - проверка правильности отражения в учете операций по продаже валюты;

В ходе проверки денежных средств в ОАО "Молочная Благодать" ошибками, имеющими место при ведении операций по расчетному и прочим счетам в банках, являются следующие:

В некоторых выписках банка, обнаружены подчистки и исправления;

Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью;

На некоторых документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки;

Расходы, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов

3.3 Рекомендации по совершенствованию учета денежных средств

Для устранения ошибок, выявленных во время проведения аудита денежных средств в ОАО "Молочная Благодать" необходимо:

) Исправления, вносимые в журнал кассира-операциониста, делать с помощью записи: "Исправлено" с указанием даты исправления, должности, подписи и расшифровки подписи уполномоченного должностного лица.

Ошибки в первичных документах, созданных вручную (за исключением кассовых и банковских), исправляются следующим образом: зачеркивается неправильный текст или суммы и надписывается над зачеркнутым исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. Исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью "исправлено", подтверждено подписью лиц, подписавших документ, а также проставлена дата исправления.

В приходных и расходных кассовых ордерах исправления не допускаются.

) Осуществлять выплаты наличных денег подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, с обязательным оформлением авансовых отчетов.

В соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 1.08.2001 г. №55 авансовый отчет (форма № АО-1) применяется для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам на административно - хозяйственные расходы.

Составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии.

Авансовый отчет может составляться на бумажном и машинном носителях информации.

На оборотной стороне формы подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (командировочное удостоверение, квитанции, транспортные документы, чеки ККМ, товарные чеки и другие оправдательные документы), и суммы затрат по ним. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

В бухгалтерии проверяются целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм, а также на оборотной стороне формы указываются суммы расходов, принятые к учету, и счета (субсчета), которые дебетуются на эти суммы.

Реквизиты, относящиеся к иностранной валюте, заполняются лишь в случае выдачи подотчетному лицу денежных средств в иностранной валюте в соответствии с установленным порядком, согласно действующему законодательству Российской Федерации.

Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем или уполномоченным на это лицом и принимается к учету. Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру в установленном порядке. Перерасход по авансовому отчету выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.

На основании данных утвержденного авансового отчета бухгалтерией производится списание подотчетных денежных сумм в установленном порядке.

Согласно Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденному Банком России 22.09.1993 N 40 предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

) Не допускать подчистки и исправления в выписках банка.

Как уже было сказано выше, в тексте и цифровых данных первичных документов и учетных регистров подчистки и неоговоренные исправления не допускаются.

Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке неоговоренных исправлений, подчисток, пятен, "жирных" подчеркиваний и подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку информации в банке.

) Подобрать все оправдательные документы к выпискам банка. Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом: платежным поручением, платежным требованием-поручением, мемориальным ордером, квитанцией к объявлению на взнос наличными и другими документами. Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Если какой-либо оправдательный документ отсутствует, аудитору следует в письменном виде довести это до сведения руководителя проверяемого предприятия или уполномоченного им лица.

Очень часто отсутствие оправдательных документов свидетельствует о мошенничестве с наличными денежными средствами. Поэтому следует проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными. Проверка осуществляется путем сопоставления квитанции к объявлению на взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и выписки банка на соответствующую дату.

) Не допускать отсутствия штампа банка о принятии документов для обработки. На первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка. Вследствие выявления первичных документов без штампа банка аудиторпроизвел выверку информации в банке.

Выписки из лицевых счетов, предназначенные для выдачи клиентам, оформляются штампом и подписью ответственного исполнителя учреждения банка. При выдаче клиенту выписки, составленной на нескольких листах, штампом учреждения банка и подписями должен быть заверен каждый лист выписки. В выписках из лицевых счетов не должно оставаться свободного места между последней записью, штампом и подписями.

Выписки из лицевых счетов при введении их на ЭВМ никакими подписями и штампами банка не оформляются.

По суммам, проведенным по кредиту, к выпискам из лицевых счетов должны прилагаться документы (их копии), на основании которых совершены записи по счету.

На документах, прилагаемых к выпискам, должен проставляться штамп, которым оформляются выписки из лицевых счетов, а также календарный штемпель даты проводки документа по лицевому счету, если эта дата не совпадает с датой выписки документа.

Штамп проставляется только на основном приложении к выписке. На тех дополнительных документах, которые поясняют и расшифровывают содержание и общую сумму операций, обозначенных в основном приложении, штамп не ставится.

Не заверяются оттиском указанного штампа вторые экземпляры оплаченных расчетных документов, прилагаемые к выпискам из счетов клиентов, уже снабженных штампом либо гербовой печатью банка на ранней стадии их обработки, а также документы по приходным кассовым операциям.

Ответственный исполнитель (контролирующий работник), подписывая лицевой счет и выписку к нему, обязан убедиться в их полной идентичности, наличия необходимых приложений к выписке, а также правильности их оформления.

Выписки выдаются под расписку в лицевом счете лицам, имеющим право первой или второй подписи по данному счету, или их представителям по доверенности, оформляется в установленном порядке, а по заявлению клиента - через абонентские ящики.

Владелец счета обязан после вручения ему выписки письменно сообщить учреждению банка о суммах, ошибочно записанных в кредит или дебет счета. При непоступлении от клиента возражений совершенные операции и остаток средств на счете считаются подтвержденными. Расходы, производимые в безналичном порядке, нужно списывать не непосредственно на счета учета затрат, а используя счета по учету расчетов.

) Усилить внутренний контроль за оформлением первичных учетных документов по кассовым операциям, операциям по расчетным и другим счетам в банках в соответствии с установленными требованиями нормативных документов.

) Повышать квалификацию бухгалтеров, в том числе в части использования для ведения учета автоматизированной программы 1С.

В ходе аудита денежных средств также было выявлено, что при формировании кассовой книги за день программа выдает сообщение "Обороты по документам и проводкам за (дата) не совпадают". Проверка по оборотной ведомости показала, что все суммы совпадают.

Данное сообщение выводится в том случае, если по счету 50 "Касса" были введены операции вручную, т.е. не через документ. Необходимо найти все эти операции и заменить их документами.

При оформлении платежного поручения новому контрагенту в документе не проставляется автоматически его расчетный счет.

Бухгалтеру предприятия следует сравнить валюты расчетного счета ОАО "Молочная Благодать" и расчетного счета контрагента.

Таким образом, бухгалтеру ОАО "Молочная Благодать" необходимо проверять полученные выписки из банка на наличие всех оправдательных документов, приложенных к ним, так же необходимо проверять наличие штампов на документах, нужно отслеживать правильное списание расходов, которые проводятся в безналичном порядке, проверять соответствие записей, указанных в выписках банка, записям по счетам 51, 52, 55.

При составлении бухгалтерской отчетности за 2012 год бухгалтер предприятия руководствовался Приказом Минфина РФ от 2.07.2010 года №66н (изм от 4 декабря 2012 г.)"О формах бухгалтерской отчетности организаций" и ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств".

Структура отчета о движении денежных средств, претерпела незначительные изменения, а именно, выведены в конец формы следующие показатели:

остаток денежных средств на начало периода,

остаток денежных средств на конец периода,

результат движения денежных средств.

Также следует учесть, что ЦБ утвердил новый порядок ведения кассовых операций. Новый порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России начал действовать с 1 января 2012 года. Соответствующее Положение ЦБ РФ утвердил 12 октября, а 24 ноября документ зарегистрировал Минюст. Правила касаются юридических лиц, в том числе тех, которые используют упрощённую систему налогообложения. На физических лиц, кроме индивидуальных предпринимателей, они не распространяются.

Пункт 1.1 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации распространяется на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Хотя ИП - это физическое лицо. Возникают сложности с формулировками, которые должен прописывать в расходном кассовом ордере индивидуальный предприниматель. Таких формулировок нет в Указании ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя".

Банкам дали законодательное право проверять кассовую дисциплину у индивидуальных предпринимателей.

Согласно пункту 1.3 юридическое лицо определяет лимит наличных денег в кассе в соответствии с приложением к Положению о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации. В нем указывается, что "период времени между днями сдачи в банк не должен превышать семи рабочих дней".

Кстати, раньше лимит определялся банком. В новом порядке требования о согласовании лимита с банком нет. В целом способ определения лимита довольно демократичный.

Отдельно прописаны требования к банковским платежным агентам (субагентам). Пункт 1.4 Положения №373-П допускает накопление наличных в выходные и праздничные дни.

Таким образом, решена проблема сдачи наличной выручки от продажи в новогодние каникулы. Ведь, к примеру, продуктовые магазины работают в новогодние праздники, выручка может быть даже выше обыкновенной (за счет спиртного и в целом), а банки не работают. Сдать сверхлимитную выручку было физически невозможно. Между тем по старому порядку все такие случаи подпадали под штраф. Чтобы его избежать, компании устанавливали нужный лимит в банке или делали временный лимит на начало года.

В пункте 1.6 написано, что "кассовые операции могут проводиться руководителем".

Пункт 2.3 указывает, что кассир должен быть снабжаться печатью (штампом). а также образцами подписей.

Пункт 4.4 гласит: "Для выдачи наличных денег под отчет расходный кассовый ордер оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему собственноручную запись руководителя в сумме наличных. и о сроке. подпись руководителя и дату".

Пункт 4.6 устанавливает, что продолжительность срока выдачи заработной платы не может превышать 5 рабочих дней. Ранее такой срок составлял не более 3 рабочих дней.

В Положении о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации отсутствуют некоторых устаревшие пункты об оборудованной кассовой комнате, о сургучных печатях. Документ проще и понятнее предыдущего, за исключением правового положения ИП.

Заключение

Курсовая работа была посвящена теме "Учет денежных средств". В первой главе данной работы полностью описаны теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита денежных средств, во второй главе показана организационно-экономическая характеристика предприятия ОАО " Молочная Благодать", третья глава носит рекомендательный характер для данного предприятия

Работа организаций с наличными деньгами регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, Порядком ведения кассовых операций в РФ. Порядок ведения кассовых операций предусматривает: наличие кассы и ведение кассовой книги; хранение свободных денежных средств в учреждениях банков; расходование наличных денег, полученных из банков, на цели, указанные в чеке; хранение наличных денег в кассах организаций в пределах лимитов, установленных обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями организаций. Вопросами организации безналичных расчетов и их нормативным регулированием занимается Центральный Банк Российской Федерации. Расчетные счета открываются юридическими лицами, имеющими самостоятельный баланс. С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета или с их согласия. Для проведения операций в иностранной валюте российским юридическим лицам открываются валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации. Для проведения расчетов организациям открывают два счета - транзитный валютный счет и текущий валютный счет. Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" в соответствии применяемой методики учета денежных средств.

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном)

. Налоговый кодекс Российской Федерации -

. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов. - М.: Вузовский учебник, 2011. - 587 с. Бекетов Н. В.,

. Бекетов П.Н. Организация управленческого учета денежных потоков: методологические и организационные аспекты // Экономический анализ. Теория и практика. - 2010. - №1. - С. 19-23

. Брыкова Н.И. Учет денежных средств и финансовых вложений: Учебное пособие. - М.: Академия, 2010. - 64 с.

. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет. Учебник. - М.: Проспект, 2011. - 848 с.

. Терехова В.А. Финансовый учет: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2011 г. - 816 с.

. Дорохова Е.А. Выдача заработной платы с применением пластиковых карт // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2010. - №7. - С.21-28

. Егоркина О. Если главный бухгалтер исполняет обязанности кассира // Налоговый учет для бухгалтера. - 2011. - №1.

. Ефимова О.Л. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений: Учебник. - М.: Омега-Л, 2009 г. - 350 с.

. Ивашкевич В.Б. Практический аудит: Учеб. пособие (ГРИФ). - М.: Магистр, 2010. - 286 с.

. Новый план счетов бухгалтерского учета. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008 г. - 128 с.

. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. М, 2009. - 319 с.;

. Канцепольский В.Б. Бухгалтерский учет для начинающих. М, 2008 - 110 с.

. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: Пособие для сдачи экзамена. - М.: Высшее образование, 2010. - 223 с.

. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред О.В. Ковалевой. - М.: "Приор-Издат", 2010 - 320 с.

. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит. М, 2002. - 475 с.

. Пошестник Е.Б., Мейксин М.С. Бухгалтерский учет современной производственной компании. М, 2010. - 412 с.

. Пипко В.А. Денежные средства: учет, анализ, аудит. - М: Финансы и статистика. - 2009. С.250

. Суглобов Д.А., Жарылгасова Б.Г. Бухгалтерский учет и аудит. - М: КноРус. - 2007с.399

. Соколов Ю.А. Кассовые операции. - Практическое пособие по ведению, учету и оформлению. - М: Альфа-Пресс. - 2007. с.155

22. сайт "Консультант плюс" <http://www.consultant.ru/>

Гарант Информационно правовой портал <http://www.garant.ru/>

. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд. перераб. и доп. - Минск: ООО "Новое издание", 2009.