Проведение аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

Содержание

Введение

Глава 1. Краткая характеристика ООО «Пром-Металл»

.1 Организационная характеристика ООО «Пром-Металл»

.2 Финансово-экономическая характеристика ООО «Пром-Металл»

.3 Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Пром-Металл»

Глава 2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

.1 Планирование аудита расчётов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Пром-Металл»

.2 Аудиторская проверка расчётов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Пром-Металл»

.3 Результаты аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Пром-Металл»

.4 Рекомендации по совершенствованию учета и внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Пром-Металл»

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место должен занять институт аудиторства. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. От качества информации зависят хозяйственные и производственные решения, которые определяют судьбу предприятий.

Потребность в услугах аудиторов можно объяснить расширением потенциального круга источников финансирования. Основой принятия управленческих решений о финансовых инвестициях, выдаче ссуд, расширении коммерческого кредита и т.п. выступает достоверная информация, которая дает возможность оценить и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.

Среди проблем выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретает учет расчетов с поставщиками и подрядчиками и их отражение в бухгалтерском балансе. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Одним из наиболее распространенных видов расчетов как раз и являются расчеты с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары и прочие материальные ценности и оказываемые услуги.

Оформление договоров с поставщиками и подрядчиками, организация первичного учета расчетов, состояние задолженности, а так же отражение в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками и отражение в бухгалтерском балансе во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведении их оценка. Неправильная оценка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками может не только исказить общую картину финансового состояния организации, но и вызвать: несвоевременное отражение выручки от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг;

искажение сумм причитающихся к уплате в бюджет НДС и налога на прибыль;

неверное исчисление ряда экономических показателей, таких как дебиторская и кредиторская задолженность, их оборачиваемость;

пропуск срока исковой давности кредиторской задолженности и, как следствие, несвоевременное ее списание на финансовые результаты;

неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения собственных и заемных средств;

Все эти факторы искажают финансовую отчетность и соответственно искажают анализ финансового состояния организации, что в свою очередь влияет на принятие решений внутренних и внешних пользователей данной отчетности.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и улучшению финансового состояния организации.

Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками устанавливает соответствия совершенных операций действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета и налогообложения расчетов с поставщиками и подрядчиками позволит избежать многих неприятностей.

Целью данной работы является проведение аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, помощь организации в определении мер по ликвидации ошибок и неточностей и в формулировке рекомендаций по совершенствованию организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

Рассмотреть теоретические основы аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками;

Охарактеризовать применение стандартов проведения аудиторских процедур;

Проанализировать финансово-экономическую характеристику предприятия;

Определить методику и программу аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Объектом данного исследования является ООО «Пром-Металл».

Предметом данного исследования является аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Глава 1. Краткая характеристика ООО «Пром-Металл»

1.1 Организационная характеристика ООО «Пром-Металл»

Общество с ограниченной ответственностью «Пром-Металл», создано в результате реорганизации путем выделения из АЗОТ «Тверьинжпромстрой» на основании решения общего собрания акционеров от 24.05.2005года.

Место нахождения общества: 170040, г. Тверь, ул. Борихино поле, дом 1

Общество является полноправным субъектом хозяйственной деятельности и гражданского права, признается юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам.

Общество имеет самостоятельный баланс, обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта, установления цен, оплаты труда, распределения чистой прибыли, может быть истцом и ответчиком в суде.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами .

Общество имеет круглую печать со своим полным фирменным наименованием. Общество может иметь штампы, бланки, удостоверения, эмблему, другие необходимые реквизиты, а так же, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак (знак обслуживания) и другие средства индивидуализации.

Общество является коммерческой организацией и в качестве основной цели своей деятельности является извлечение прибыли, имеет гражданские права и несёт обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. В предусмотренных законом случаях Общество может приобретать гражданские права и принимать на себя гражданские обязанности через своих участников.

Общество может быть учредителем (участником) других хозяйственных товариществ и обществ, за исключением случаев, предусмотренных Гражданским кодексом РФ и другими законами.

Общество может быть ограничено в правах лишь в случаях и в порядке, предусмотренными законом. Решение об ограничении прав может быть обжаловано Обществом в суде.

Учредительным документом Общества является Устав, все последующие изменения в который регистрируются в установленном законом порядке.

Общество создано на неопределенный срок.

Правоспособность Общества возникает с момента его государственной регистрации и прекращается в момент завершения его ликвидации (после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц).

Общество является субъектом малого предпринимательства и пользуется льготами, установленными действующим законодательством для субъектов малого предпринимательства, в полном объеме.

Общество создается для осуществления хозяйственной деятельности в целях удовлетворения общественных потребностей в его продукции, товарах, работах, услугах и реализации на основе полученной прибыли экономических интересов участников и членов трудового коллектива Общества.

Основными видами деятельности общества являются:

ОКВЭД 28.5 Обработка металлов и нанесение покрытий на металлы; обработка металлических изделий с использованием основных технологических процессов машиностроения.

ОКВЭД 28.51 Обработка металлов и нанесение покрытий на металлы.

Эта группировка включает:

нанесение покрытий на металлы, включая неметаллические покрытия

термообработку металлов, кроме нанесения металлических покрытий

прочие виды неформоизменяющей поверхностной обработки металлов: зачистку заусенцев, пескоструйную обработку, обработку деталей во вращающемся барабане (галтовке), очистку поверхности металлов, гравирование металлов, нанесение печатаных знаков (рисунков) на металлы, упрочнение (закалку), полирование металлов и т.п.

Деятельность Общества не ограничивается видами деятельности, оговоренными в Уставе. Общество осуществляет любые иные виды деятельности, не запрещённые действующим законодательством. Сделки, выходящие за пределы уставной деятельности, но не противоречащие действующему законодательству, признаются действительными.

Основным документом, регламентирующем бухгалтерский учет на предприятии является Учетная политика.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами (по счетам в банках, кассовым документам, по расчетным договорам, изменяющим финансовые обязательства предприятия) подписываются директором ООО «Пром-Металл» и Главным бухгалтером, или уполномоченными на то лицами, в качестве которых выступают лица, на которых оформлены образцы подписей для банковских операций.

Предприятие принимает первичные учетные документы к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Для оформления финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, на предприятии разрабатываются необходимые формы документов на основе ПБУ, методических указаний и инструкций по бухгалтерскому учету и действующих форм первичной учетной документации. Перечень форм с указанием основных и дополнительных реквизитов является приложением к настоящей Учетной политике.

Формы внутрихозяйственной отчетности разрабатываются на предприятии с учетом потребностей в группировке, систематизации и обобщении информации.

В ООО «Пром-Металл» применяется Журнально-ордерная форма (Книга журнал главная) бухгалтерского учета с элементами автоматизации. В ООО «Пром-Металл» ведется автоматизированный бухгалтерский учет в программе 1С бухгалтерия (версия 7.7). Общество находится на двух системах налогообложения ОСНО и ЕНВД.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, государственной тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Для обеспечения своевременного составления бухгалтерской отчетности применяется график документооборота по хозяйственным операциям, утверждаемый директором ООО «Пром-Металл» и закрепленный в «Положении о системе документооборота».

Инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Сроки проведения инвентаризации устанавливаются приказами руководителя организации. Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

ООО «Пром-Металл» ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета. Для ведения бухгалтерского учета всеми подразделениями используется единый Рабочий план счетов, включающий синтетические и аналитические счета и аналитические признаки, разработанный с учетом необходимых требований управления производством и обязательный к применению всеми работниками бухгалтерской службы ООО «Пром-Металл».

Система внутреннего контроля в ООО «Пром-Металл» осуществляет организацию внутреннего контроля за выполнением требований документов, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность, рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации, достоверностью учетных и отчетных данных в организации.

Внутрихозяйственный контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Пром-Металл» осуществляют директор и главный бухгалтер.

1.2    Финансово-экономическая характеристика ООО «Пром-Металл»

Основные показатели Финансово-хозяйственной деятельности Общества за 2012-2013годы представлены в таблице 1 «Динамика основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Пром-Металл».

Таблица 1

Показатели производственно-финансовой деятельности и экономического потенциала предприятия

Наименование показателей	Величина показателя			Изменение (+) показателя за период
	2011	2012	2013	2013 к 2011	2013 к 2012
1	2	3	4	5=4-2	6=4-3
1. Среднесписочная численность работающих, чел.	42	45	44	2	-1
2. Затраты на оплату труда, тыс.руб.	5124	6210	6952	1828	742
3. Среднегодовая зарплата одного работающего, тыс.руб. (стр.2 : стр. 1)	122	138	158	36	20
4. Производительность труда, тыс.руб. (стр. 5: стр.1)	1044	1212	1493	449	281
5. Выручка, тыс.руб.	43830	54560	65705	21875	11145
6. Прибыль от продаж, тыс.руб.	3320	8702	1821	-1499	-6881
7. Прибыль до налогообложения, тыс.руб.	3050	8450	1582	-1468	-6868
8. Чистая прибыль, тыс.руб.	2438	6755	1246	-1192	-5509
9. Рентабельность продаж, % (стр.6 : стр.5 х 100)	7,57	15,95	2,77	-4,80	-13,18
10. Рентабельность активов организации, %	22,11	33,64	4,56	-17,55	-29,08

Из таблицы 1 видно, что выручка, полученная от выполненных работ в 2013 году увеличилась по сравнению с 2012 годом на 11145 тыс. руб., это связано с увеличением роста продаж, однако в 2013 году прибыль по отношению к 2012 году падает на 20,93% (в абсолютном выражении 6881 тыс. руб.). Данный факт связан с увеличением затрат.

Наглядно динамика основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Пром-Металл» представлена на рисунке 1.

Рис. 1 - Динамика основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Пром-Металл» за 2012-2013г.

Таблица 2 - Аналитическая группировка статей актива баланса ООО «Пром-Металл» за 2012-2013 годы (тыс.руб.)

Актив	На конец 2012 года		На конец 2013 года		Изменения
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	в структуре, %
Внеоборотные активвы в т.ч.	35	0,12	26	0,10	-9	-0,02
Основные средства	11870	42,23	10802	40,75	-1068	-1,48
Оборотные ак-ы, в т. ч.	16202	57,65	15676	59,15	-526	1,5
Запасы и товары, расх.буд. периодов	2618	9,32	2479	9,35	-139	0,03
Дебиторская задолженность	11231	39,96	6906	26,07	-4325	-13,89
Денежные средства	2352	8,37	6291	23,73	3939	15,36
Имущества предприятия, всего	28106	100	26504	100	-1602

Анализ валюты баланса свидетельствует об уменьшении имущества ООО «Пром-металл» на 1602 тыс. руб. Это произошло за счет уменьшения оборотных активов на 526 тыс. руб. Одновременно уменьшилась величина внеоборотных активов на 9 тыс. руб. и дебиторской задолженности на 4325 тыс.руб.

Таким образом, в составе активов ООО «Пром-Металл» уменьшилась величина абсолютно ликвидных и быстрореализуемых активов, что должно положительно повлиять на платежеспособность предприятия.

Таблица 3 - Анализ динамики и структуры пассива баланса ООО «Пром-Металл» за 2012-2013 года (тыс.руб.)

Пассив	На конец 2012 года		На конец 2013 года		Изменения
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	в структуре %
Капитал и резервы, всего	12526	44,57	13756	51,90	1230	7,33
Уставный капитал	10	0,04	10	0,04	0	0
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	12516	44,53	13746	51,86	1230	7,33
Долгосрочные обязательства	10750	38,25	8339	31,46	- 2411	- 6,79
Краткосрочные обязательства,в т. ч.	4830	17,18	4409	16,64	- 421	-0,54
Кредиторская задолженность	4830	17,18	4409	16,64	- 421	-0,54
Источники формирования имущества	28106	100	26504	100	-1602

Анализируя изменение статей пассива баланса ООО «Пром-Металл» за 2012-2013 годы, видно, что увеличение собственного капитала произошло за счет увеличения нераспределенной прибыли на 1230 тыс. руб., что следует оценивать положительно. Заемный капитал, долгосрочные обязательства уменьшились на 2411 тыс. руб. Уменьшение краткосрочных обязательств ООО «Пром-Металл» в 2013 году вызвано уменьшением кредиторской задолженности на 421 тыс. руб.

Необходимо отметить, что структура источников формирования имущества ООО «Пром-Металл» изменилась. Увеличилась доля собственного капитала с 44,57% до 51,90%. В 2013 году произошло увеличение доли нераспределенной прибыли с 44,53% до 51,86%. В 2013 году произошло снижение доли долгосрочных обязательств с 38,25% до 31,46%. На уменьшение доли краткосрочных обязательств с 16,64% до 17,18%, значительное влияние оказало уменьшение удельного веса кредиторской задолженности.

Представим графически динамику структуры активов ООО «Пром-Металл» за период 2012 - 2013 годы.

Рисунок 2 - Динамика структуры активов ООО «Пром-Металл» за 2012 - 2013 годы

Информация, представленная на рисунке 2, свидетельствует о том, что в целом за анализируемый период в структуре актива баланса ООО «Пром-Металл» преобладают в 2012 году дебиторская задолженность, их доля в 2012 году составляла 39,96% , а в 2013 году запасы и товары их доля составляет 59,15%.

Представим графически динамику структуры пассивов ООО «Пром-Металл» на рисунке 3. Как показывает рисунок 3, основную долю в структуре источников финансирования ООО «Пром-Металл» занимают капитал и резервы. За анализируемый период их удельный вес увеличился с 44,57% до 51,90%, уменьшилась доля краткосрочных обязательств с 17,18% до 16,64%, при этом удельный вес долгосрочных обязательств понизился с 38,25% до 31,46%.

на конец 2012г. на конец 2013г. 1

Рисунок 3 - Динамика структуры пассива ООО «Пром-Металл» за 2012-2013 годы.

Таблица 4 - Показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Пром-Металл» (тыс. руб.)

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Пром-Металл за 2012-2013 г.(тыс. руб.)
№ п/п	Наименование показателей	Условные обозначения и методика расчёта	2012 год	2013 год
1	Актив баланса	АБ стр.300 ф.№1	28106	26504
2	Пассив баланса	ПБ стр.700 ф.№1	28106	26504
3	Внеоборотные активы	ВА стр.190 ф.№1	11905	10829
4	Основные средства	ОС стр.120 ф.№1	11870	10802
5	Оборотные активы	ОА стр.290 ф.№1	16202	15676
6	Материальные запасы	МЗ стр.210 ф.№1	2618	2479
7	Дебиторская задолженность	ДЗД стр.240 ф.№1	11231	6906
8	Денежные средства и финансовые вложения	ДС стр.260+250 ф.№1	2352	6203
9	Прибыль организации	П стр.140 ф.№2	26449	25411
10	Прибыль от реализации продукции	ПР стр.50 ф.№2	8702	1821
11	Нераспределённая прибыль	НП стр.470 ф.№1	12516	13746
12	Чистая прибыль	ПЧ стр.190 ф.№1	6755	1246	Собственный капитал	СК стр.490 ф.№1	12516	13756
14	Заёмный капитал(средства)	ЗК стр.590+690 ф.№1	10750	8339
15	Собственные оборотные средства	СОС стр.190+490 ф.№1	621	2927
16	Производственные активы	ПА стр.120+210 ф.№1	16202	15676
17	Долгосрочные заемные средства	ДП стр.590 ф.№1	10750	8339
18	Кредиторская задолженность	КЗ стр.620 ф.№1	4830	4409
19	Краткосрочные обязательства	КО стр. 610 +620+630+660 ф.№1	4830	4409

.3 Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Пром-Металл»

Бухгалтерия состоит из главного бухгалтера и находящегося в его подчинении бухгалтера материального стола. Все звенья организационной структуры организации действуют по утвержденным должностным инструкциям.

Главный бухгалтер выполняет следующие должностные обязанности:

согласовывает назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц организации.

возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской финансовой отчетности организации.

согласовывает с директором расходование средств с рублевых и валютных счетов.

осуществляет экономический анализ хозяйственно-финансовой деятельности организации по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, предупреждения потерь и непроизводительных расходов.

участвует в подготовке мероприятий системы внутреннего контроля, предупреждающих образование недостач и незаконное расходование денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушения финансового и хозяйственного законодательства.

подписывает совместно с руководителем организации или уполномоченными на то лицами документы, служащие основанием для приемки и выдачи денежных средств и товарно-материальных ценностей, а также кредитные и расчетные обязательства.

контролирует соблюдение порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств организации.

контролирует соблюдение установленных правил и сроков проведения инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных фондов, расчетов и платежных обязательств.

контролирует взыскание в установленные сроки дебиторской и погашение кредиторской задолженности, соблюдение платежной дисциплины.

контролирует законность списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь.

организует своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением имущества, обязательств и хозяйственных операций.

организует учет доходов и расходов организации, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности организации.

обеспечивает составление достоверной отчетности организации на основе первичных документов и бухгалтерских записей, представление ее в установленные сроки пользователям отчетности.

обеспечивает правильное начисление и своевременное перечисление платежей в федеральный, региональный и местный бюджеты, взносов на государственное социальное, медицинское и пенсионное страхование, осуществление своевременных расчетов с контрагентами и по заработной плате.

Бухгалтер материального стола выполняет следующие должностные обязанности:

контролирует достоверность учета поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, правильность расходования материалов, топлива, электроэнергии, денежных средств, соблюдения смет расходов, порядок составления отчетности на основе первичных документов, а также организацию проведения инвентаризаций и бухгалтерского учета в подразделениях предприятия, а также соблюдение сроков перечисления налогов и сборов и выплаты заработной платы.

оформляет авансовые отчеты, приходно-расходные документы.

составляет книгу покупок и книгу продаж.

участвует в разработке и осуществлении мер, направленных на повышение эффективности использования финансовых средств, усиление контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью предприятия, обеспечение сохранности собственности предприятия и правильной организации бухгалтерского учета.

принимает необходимые меры по использованию в работе современных технических средств.

контролирует деятельность работников предприятия по вопросам ведения бухгалтерского учета и отчетности.

ведет расчеты с поставщиками и покупателями.

проводит сверки расчетов с поставщиками.

взаимодействует с работниками склада по учету товарно-материальных ценностей.

участвует в проведении инвентаризаций.

Учетная работа организуется на основе применения действующих нормативно-справочных документов, законодательных актов Российской Федерации и локальных положений, разработанных на предприятии. Разработанные локальные положения о бухгалтерской службе и должностные инструкции работников бухгалтерии утверждаются руководителем организации.

Контроль и персональная ответственность за ведение бухгалтерского и налогового учета возлагается лично на руководителя организации.

Учётная политика организации разрабатывается самой организацией в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и утверждается приказом директора Дмитриева А.В. на каждый год.

В организации действует журнально-ордерная система ведения

бухгалтерского учёта и отчётности. Схема представлена на рисунке 4.

Первичные и сводные

Кассовая книга

Журналы-ордера

Накопительные и группировочные ведомости

	Главная книга
	Регистры аналитического учета
	Оборотная ведомость по аналит.счетам
Бухгалтерский баланс и другие отчетные формы

Рисунок 4 - Журнально-ордерная форма учета.

В соответствии с п. 14 Устава Общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном действующим законодательством. Годовой отчет подлежит предварительному утверждению директором.

Форма учета в ООО «Пром-Металл», по принятой учетной политике, автоматизированная с применением 1С «Бухгалтерия». Все хозяйственные операции, проводимые предприятием, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Благодаря компьютерным программам происходит группировка и обобщение учетной информации. В результате бухгалтерская служба получает выходные распечатки с регистрами различного содержания, структура которых соответствует журналам-ордерам, ведомостям, книгам и другим отчетным регистрам бухгалтерского учета.

Автоматизированная с применением 1С «Бухгалтерия» форма учета позволяет совмещать синтетический и аналитический учет в одном регистре, и одновременно вести хронологический и систематические записи.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество предприятия, различные обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые предприятием в процессе его деятельности, в соответствии с Уставом предприятия и законодательством РФ. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, так же как за достоверность показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, за полноту сведений несет директор Общества.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Предприятие ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций предприятия путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам по счетам синтетического учета.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

При хранении регистров бухгалтерского учета обеспечивается их должная защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учет обосновывается и подтверждается подписью лица, внесшего исправление с указанием даты исправления.

ООО «Пром-Металл» хранит первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель предприятия.

Таким образом, согласно Приказа об учетной политике ООО «Пром-Металл» бухгалтерский учет ведется службой бухгалтерии с учетом всех нормативных и законодательных актов РФ с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы 1С: Предприятие.

Основные концепции бухгалтерского учета также отражены в учетной политике предприятия: учет доходов и расходов на предприятии осуществляется методом начисления; амортизация основных средств, нематериальных активов осуществляется линейным методом; материально-производственные запасы учитываются и списываются с применением счета 10 «Материалы» по фактической себестоимости; товары учитываются по покупной стоимости; общехозяйственные расходы распределяются в конце отчетного периода на себестоимость продукции, товаров, работ, услуг.

Глава 2. Организация аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

.1 Планирование аудита расчётов с поставщиками и подрядчиками на ООО «Пром-Металл»

При планировании аудита расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами , подотчетными лицами на ООО «Пром-Металл»должны быть решены следующие задачи:

проверка правильности оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий;

проверка правильности оформления первичных документов по поставке товаров и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

подтверждение правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операции, осуществляемых в рамках договора простого товарищества;

проверка правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с дочерними (зависимыми) обществами, учредителями участниками);

подтверждение достоверности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками на данном предприятии предусматривает, прежде всего изучение договоров поставки сырья и материалов и других хозяйственных договоров на оказанные организации услуги, выполненные работы. Эти договоры должны отвечать требованиям Гражданского кодекса РФ. К числу важнейших требований при осуществлении сделок на поставку товаров (работ, услуг) помимо соблюдения формы договора относятся также полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными).

Аудиторы при проверке данной организации должны установить наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности. Далее, как правило, выборочно проверяются расчетные операции с поставщиками по данным расчетно-платежных документов предприятия и учетных регистров по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В состав выборки включаются поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выясняется дата проведения и характер операций, правильность применения цен по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения НДС.

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Необходимо определить ттакже, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции к поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкции. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов ООО «Пром-Металл», встречная сверка документов и регистров учета на проверяемом предприятии и у поставщиков.

Следует проконтролировать правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах данного предприятия. Кредитовые записи по счету 60 «Расчеты с поставшиками и подрядчиками» сверяют с дебетовыми записями по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 20 «Основное производство», 41 «Товары» и др. Дебетовые записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сверяют с кредитовыми записями по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (или по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» при бартерных сделках). Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сверяются с данными Главной книги и бухгалтерским балансом.

Начальным этапом аудиторской проверки ООО «Пром-Металл» является планирование. На этапе планирования необходимо решить следующие вопросы:

оценить риск аудита;

подписать договор с клиентом;

собрать и обобщить общие сведения о клиенте;

выявить допустимые интервалы погрешностей;

Следующим этапом аудиторской проверки данного предприятия является управление. На этапе управления осуществляются следующие действия:

проводится согласование организационных вопросов;

составляется график проведения аудита;

проводится распределение персонала;

составляется и утверждается финансовый план аудита;

проводится общая переписка.

На этапе составления заключения аудитор должен провести следующие мероприятия:

проверить соответствующие документы по расчетам с поставщиками и подрядчиками данного предприятия;

составить предварительный аудиторский отчет;

сформулировать вопросы, требующие дальнейшего обсуждения;

выявить ошибки, не требующие обязательного исправления в зависимости от общего эффекта;

После этого осуществляется завершающая программа .

На основании полученных результатов аудитор составляет письмо-рекомендацию. В рамках реализации данной программы аудита осуществляется проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО «Пром-Металл».

Планирование оценки риска.

Аудиторский риск представляет собой вероятность принятия неверного решения аудиторской организацией, т.е. риск того, что аудитор может оказаться не в состоянии выразить достоверное мнение о финансовой отчетности ООО «Пром-Металл».

Оценка аудиторского риска на данном предприятии представляет собой важнейшую задачу, так как степень риска (вероятность потерь, а также размер возможного ущерба) напрямую связана с качеством аудиторской проверки. При оценке аудиторского риска и его компонентов рекомендуется использовать трехбалльную шкалу оценки (высокий, средний, низкий). Тем не менее, составляющие аудиторского риска можно оценивать в долях единицы или в процентах.

Важным элементом при планировании аудита ООО «Пром-Металл» является оценка аудиторского риска. В расчетном методе аудиторский риск определяется по формуле:

АР = НР* РК* РН,

где:

АР - аудиторский риск;- неотъемлемый риск;

РК - риск контроля;

РН - риск не обнаружения.

Риск контроля выражает меру ожидания аудитором вероятности пропуска ошибок, превосходящих допустимую величину, системой внутреннего контроля, т.е. риск содержания ошибок в учете после проверки системой внутреннего контроля. Обычно это значение лежит в пределах от 0.3 до 0.5.

Риск не обнаружения выражает меру готовности аудитора признать вероятность не выявления в процессе проведения аудита ошибок, превосходящих допустимую величину. Согласно статистике этот риск составляет около 0.1 (около 10%).

Получив значение величины аудиторского риска необходимо учесть, что он должен быть приемлемым. Приемлемый аудиторский риск выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в финансовой отчетности материальных (существенных) ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок.

Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%, хотя каких-либо официальных норм предельного значения аудиторского риска не установлено.

Подписать договор с клиентом.

Отношения аудиторских фирм с одной стороны и клиентов (аудируемых организаций) с другой стороны строятся на договорной основе в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Договор на оказание аудиторских услуг включает:

предмет;

место оказания услуг;

размер и порядок оплаты аудиторских услуг;

ответственность сторон.

Условия договора и содержание поручения не должны противоречить требованиям указа президента Российской Федераций «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации».

Аудиторской деятельностью имеют право заниматься юридические лица (аудиторские фирмы), независимо от вида собственности (в том числе и иностранные), и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами.

Экономический субъект, подлежащий обязательному аудиту, а также имеющий желание проверить достоверность отчетности, правильность ведения учета по собственной инициативе, должен известить аудиторскую фирму (аудитора), избранную им по желанию, воспользоваться ее услугами в форме письма-приглашения о проведении аудиторской проверки. В письме должно быть указано:

полное наименование организации;

его основные характеристики (дата и номер государственной регистрации, состав учредителей, юридический адрес, фактический адрес, размер уставного капитала, виды деятельности).

Согласно статье №435 Гражданского кодекса, такое официальное предложение называется офертой.

Офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое выражает намерения лица, сделавшего предложение.

В случае если потенциальный клиент в самый последний момент передумал заключать договор на аудиторскую проверку с данной аудиторской фирмой, он направляет аудиторской фирме извещение об отказе от оферты.

Получив оферту (письмо-предложение по проведению аудита), аудиторской фирме следует ответить на нее.

В международной аудиторской практике такой ответ получил название письмо-обязательство аудитора перед клиентом. В России этот ответ называется письмо-обязательство о согласии на проведение аудита.

Письмо-обязательство документально подтверждает согласие аудитора с условиями, предложенными клиентом, понимание аудитором поставленной перед ним задачи на проведение аудита и степень ответственности перед

клиентом.

Целью письма-обязательства является:

.        Стремление аудитора предоставить клиенту информацию о себе, своих потенциальных возможностях по оказанию клиенту необходимых услуг.

.        Определить основные моменты построения действий аудитора в процессе проверки, а также права сторон и их обязанности по отношению друг к другу.

Содержание письма-обязательства:

Информация об аудиторе должна содержать сведения о деятельности фирмы, об услугах, которые фирма оказывает своим клиентам, о сфере хозяйственной деятельности фирмы.

Здесь же следует указать на каком основании аудиторская фирма занимается аудитом (вид аудиторских услуг: общий, страховой, банковский и т.д.). Также указывается, имеет ли фирма филиалы, дочерние организации, в состав каких профессиональных объединений входит аудиторская компания, каков состав ее специалистов, есть ли международные партнеры по бизнесу, сообщается адрес, местонахождение фирмы, приводится справочная информация о руководителе фирмы.

В письме также следует определить информацию, которую клиент должен безоговорочно предоставить аудитору и перечень вопросов, ответив на которые клиент дает возможность аудитору сделать выводы о правдивости и объективности финансовой отчетности клиента. Здесь аудитор, как правило, заверяет клиента о своем желании провести аудит таким образом, чтобы заключение было максимально правдивым и достоверным.

В письме уместно поставить вопрос об утверждении аудиторской фирмы в качестве официального аудитора данного клиента.

В письме необходимо оговорить и возможность нестандартных ситуаций.

Сроки оказания услуг должны быть согласованы и оговорены настолько, насколько этого требует процедуры планирования аудиторской проверки. Непосредственное время проверки должно определяться по взаимной договоренности и должно быть отражено как в договоре, так и в письме.

Письмо призвано уведомить клиента о предполагаемом составе экспертной группы, предполагаемых отчетах, необходимых встречах руководителей и специалистов аудиторов и клиентов, о методах проверки, стоимости услуг, системе расчетов, порядке оплаты работы и др.

Далее в общих чертах описываются порядок, содержание и методы проведения аудита.

Условия согласования письма с клиентом.

Оговаривается, каким образом будет рассчитываться стоимость оказываемых услуг. Если с данным клиентом в работе предусмотрен льготный режим, то это следует отразить в письме.

Также следует определить порядок и размер оплаты дополнительных расходов, которые могут возникнуть в ходе аудита.

Аудиторская фирма несет ответственность как за достоверность информации, изложенной о себе в информационном письме, так и отвечает за качество аудиторских услуг в соответствии с законодательством.

Адресат письма. Письмо должно быть адресовано руководителю клиента и подтверждено согласием клиента с условиями такого письма или представленной информацией о замечаниях по его содержанию.

Сбор информации о проверяемой организации и изучение ее деятельности.

В процессе сбора информации о деятельности ООО «Пром-Металл» аудитору необходимо внимательно ознакомиться с основными документами, регламентирующими деятельность данной организации : учредительным договоров, свидетельством о регистрации организации, уставом, договорами с поставщиками.

На день начала аудиторской проверки бухгалтерия аудируемого организации по предварительной договоренности с аудитором обязана подготовить все к проверке: должны быть подготовлены и подобраны соответствующие бухгалтерские документы; подготовлены выписки из расчетного счета организации с прилагающимися к ним документами; представлены расчеты по налогам.

Существенность (применительно к установлению достоверной бухгалтерской отчетности) - это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Аудитор должен иметь в виду, что отдельные, отмеченные им искажения сами по себе могут не иметь существенного характера, а искажения, взятые в совокупности, а также отмеченные искажения вместе с предполагаемыми (в результате распространения отмеченных в результате выборочной проверки ошибок на всю совокупность данных) могут иметь существенный характер. Возможны несколько случаев.

Аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта является достоверной во всех существенных отношениях, если одновременно:

отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного меньше уровня существенности;

качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора являются несущественными.

Аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта в существенных отношениях не может быть признана достоверной, если выполняется хотя бы одно из двух следующих условий:

         отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного больше уровня существенности;

         отмеченные отклонения порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора имеют существенный характер.

Используя свое профессиональное суждение, аудитор обязан взять на себя ответственность и принять решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях в проверяемой бухгалтерской отчетности либо сделать вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение, если выполняется одно из следующих условий:

отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности;

имеются расхождения порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта с требованиями соответствующих нормативных документов, но расхождения однозначно не могут быть признаны существенными.

Для уточнения ситуации может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур.

Аудитору следует предложить руководству проверяемой организации сделать в установленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений. Если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности имеют существенный характер, несогласие руководства проверяемого организации с внесением исправлений может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Для нахождения уровня существенности можно использовать таблицу 5.

бухгалтерский учет аудит поставщик

Таблица 5 - Нахождение уровня существенности

Базовые показатели	Значение базового показателя	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль организации		5
Выручка (нетто) без НДС, акцизов и других платежей		2
Валюта баланса		2
Собственный капитал (итог разл. Ш баланса)		10
Общие затраты организации		2

Уровень существенности рассчитывают следующим образом. По итогам финансового года в непроверяемом экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяют финансовые показатели, перечисленные в гр. 1 табл. 5. Их значение может быть занесено в гр. 2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность (тыс. руб.). От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в гр. 3 таблицы, и результат заносится в гр. 4. Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся.

Например, организация может не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы не характерна для данного организации. Организация может не иметь выручки от продаж, если это бесприбыльное, некоммерческое предприятие либо организация, которая финансируется в основном не за счет выручки от реализации товаров, работ, услуг. В этих случаях в соответствующих графах таблицы ставят прочерк. Аудитор должен проанализировать числовые значения гр. 4.

Значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить. На базе оставшихся показателей рассчитывают среднюю величину, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

.2. Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Пром-Металл»

Оценка риска для ООО «Пром-Металл»

При проведении оценки риска для ООО «Пром-Металл» были определены следующие значения: неотъемлемый риск = 98%; риск контроля = 40%; риск не обнаружения = 10%,

таким образом:

АР = 0,98 x 0,5 x 0,1 = 0,049

Расчет уровня существенности для ООО «Пром-Металл» представлен в таблице 6.

Таблица 6 - Определение уровня существенности за 2013г.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс. руб.)	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, (тыс. руб.)
1	2	3	4
Чистая прибыль организации	1246	5	62,30
Валовой объем реализации без НДС	25411	2	508,22
Валюта баланса	26504	2	530,08
Собственный капитал (итог разл.3 баланса)	13756	10	1375,60
Себестоимость товаров, работ, услуг	40294	2	805,88

Порядок расчетов.

В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей встолбце 4 составляет:

(62,30 + 508,22 + 530,08 + 1375,40 + 805,88) / 5 = 656,38 тыс. руб. Наименьшее значение отличается от среднего на:

(656,38 - 62,30)/656,38 х 100% = 90,51%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(1375,60 - 656,38) / 656,38 х 100% = 109,57%.

Поскольку значение 62,30 тыс. руб. и значение 1375,60 тыс. руб. отличается от среднего значительно, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах эти значения. Новое среднее арифметическое составит: (508,22 + 530,08 + 805,88) / 3 = 614,73 тыс. руб. Полученную величину допустимо округлить до 620 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(620 - 614,73) / 614,73 х 100% = 0,86%, что находится в пределах 20%.

Учету расчетов с поставщиками и подрядчиками свойственны факторы риска, обусловленные такими причинами как отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки; сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов; большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов; отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций. Таким образом высокий риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей.

Источники информации для проведения:

. Унифицированные формы первичной учетной документации, служащие основанием для отражения в учете операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) (утверждено Постановлением

Госкомстата РФ от 03.10.97 г. № 71 а и от 28.11.97 г. № 78).

.        Документы, типовые формы которых не утверждены, служащие основанием для отражения в учете операций по учету затрат:

самостоятельно разработанные организацией формы первичной учетной документации.

регистры налогового учета;

.        Учетные регистры (журналы-ордера, ведомости), используемые для отражения операций по учету расчетов.

.        Формы бухгалтерской отчетности.

Общий план и программа аудиторской проверки

После завершения анализа рисков аудиторы, основываясь на предварительных данных об экономическом субъекте и результатах проведенных аналитических процедур, могут приступить к разработке общего плана и программы аудиторской проверки. Созданный непосредственно перед проведением проверки план определяет последовательность действий аудитора, т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка. Для лучшего обзора и рациональной постановки задач могут использоваться графики, диаграммы и компьютерные системы.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. При проведении общего планирования большое значение придается профессиональным качествам аудиторов. Им необходимо так организовать свои действия, чтобы произвести оценку используемой на предприятии системы учета и внутреннего контроля с учетом принципа существенности и экономичности проверки.

В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудиторской проверки.

В общем плане аудитор определяет способ проведения аудиторской проверки на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. В случае решения провести выборочную проверку аудитор формирует аудиторскую выборку. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

какие конкретные области надо изучить, чтобы аудит был объективен;

какие существенные моменты следует охватить;

какие выборочные планы надо разработать;

бюджет рабочего времени для каждого этапа проверки;

предполагаемые сроки работы;

Аудитор определяет в общем плане необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки и роль внутреннего аудита. Общий план проверки оформляется в виде таблицы. Разработка программы проведения аудиторской проверки включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита. Программа необходима для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.

Аудитор документально оформляет программу аудиторской проверки, присваивает код каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы иметь возможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой совокупность действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Ее цель - выявление существенных недостатков средств контроля экономического субъекта.

Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор должен составить программу аудиторской проверки по каждому разделу бухгалтерского учета, который он будет проверять. Программа может пересматриваться в процессе проверки в зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов аудиторских процедур.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудиторской проверки должны быть документально оформлены и завизированы в установленном порядке.

Согласно программе аудита для достижения поставленных целей необходимо провести проверку правильности оформления договоров с поставщиками и подрядчиками. Аудит этого раздела проводился с использованием репрезентативной выборки и показал, что все договора (купли-продажи, поставки, энергоснабжения и др.) оформлены в соответствии с действующим законодательством, соблюдена форма договоров и экономический смысл сделки полностью соответствуют форме договора.

.3 Результаты аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Пром-Металл»

По договорам с подрядчиками замечаний нет. На этапе правовой оценки договоров с поставщиками и подрядчиками существенных замечаний нет, каждый договор заключен на определенную поставку товаров (выполнение работ), требования к оформлению договоров не нарушены, форма договоров соответствует экономическому характеру сделки.

Аудит организации первичного учета строился по следующей схеме:

. Определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов.

. Оцениваются величины внутрихозяйственного риска системы первичного учета на данном участке по результатам проведения аналитических процедур.

. Определяются примерные объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному разделу.

Следующим этапом работы было проведение проверки достоверности и полноты фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг. Цель - проверка наличия необходимой документации. Выборка по поступлению осуществлялась репрезентативная (случайный отбор), а операции по приобретению работ, услуг - сплошная.

Не всегда на организации на поставку товаров (работ, услуг) присутствует первичная документация.

Также была проведена проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказываемых услуг. При проверке необходимо установить есть ли расхождения между датами совершения операций и сроками их регистрации в учете.

Таблица 7 - Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ

№	Наименование поставщика	Приходный ордер (акт выполненных работ), №, дата	Договор, №. дата, с	Счет-фактура, №. дата
1	ООО «Меридиан»	Акт №43 от 15.09.13	Договор № 43/Д от 12.03.13	№55 от 15.09.13
2	ООО «Форум-Тверь»	Прих № 215 от 16.09.13	Нет данных	Нет данных
3	ОАО «Планета ТДО»	Прих № 216 от 16.09.13	Договор № 1859 от 16.05.10	Нет данных
4	ООО «Вертикаль»	Прих. №217 от 17.09.13	Договор № 145 от 07.09.13	№149 от 17.09.13
5	ООО «Брау сервис»	Прих. №218 от 19.09.13	Нет данных	№ 554 от 19.09.13

Таблица 8 - Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, товаров, оказания услуг

№	Наименование поставщика	Дата поступления ТМЦ, оказания работ (услуг)	Дата регистрации в учете	Причины расхождения
1	ООО «Меридиан»	15.09.13	15.09.13	Нет
2	ООО «Форум Тверь»	16.09.13	16.09.13	Нет
3	ОАО «Планета ТДО»	16.09.13	16.09.13	Нет
4	ООО «Вертикаль»	17.09.13	17.09.13	Нет

При проверке оперативности регистрации фактов поступления ТМЦ в бухгалтерском учете и их фактическим поступлением расхождений не обнаружено.

Все хозяйственные операции отражены на тех счетах бухгалтерского учета, которые по экономическому смыслу соответствуют совершенным операциям.

Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, на каждую операцию имеется первичный документ, также в процессе проверки была получена достаточная уверенность в том, что на организации вся первичная документация защищена от несанкционированного доступа.

На основании программы аудита проведем экспертизу первичной учетной документации на предмет правильности оформления первичных учетных документов, наличия необходимых реквизитов и их содержания (табл. 9).

Таблица 9 - Проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Нарушения при оформлении документов

Рекомендации по устранению нарушений

1

Счет-фактура № 55

Отсутствует адрес грузополучателя, его ИНН/КПП

Дописать недостающие реквизиты

2

Счет-фактура № 554

Вместо собственноручной подписи руководителя и главного бухгалтера стоят оттиски факсимильной подписи, у данного документа нет юридической силы

Переделать счет-фактуру у поставщика

При предоставлении поставщиками товаросопроводительных документов было замечено, что в некоторых счетах-фактурах не заполнены все необходимые реквизиты, такие как ИНН/КПП продавца или его адрес, таким образом данный счет-фактура не может служить основанием для предоставления налогового вычета по НДС, так как налоговое законодательство требует для получения вычета по НДС заполнения всех

обязательных реквизитов в счете-фактуре.

Проверка соблюдения графика документооборота. В организации не соблюдается график документооборота, что затрудняет работу бухгалтерских работников, потому что не всегда сразу удается найти нужный документ.

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности (табл. 10). Целью данной процедуры является достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Табличные данные сформированы по остаткам следующих счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Таблица 10 - Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности

Сумма задолженности по учетным данным на 15.09.13 (тыс.руб.)	Сумма задолженности по данным контрагентов на 15.09.13 (тыс. руб.)	Расхождения
С-до по Д-ту: 319  С-до по К-ту: 2231	С-до по Д-ту: 319  С-до по К-ту: 2231	Расхождений не обнаружено, сторонами подписан акт сверки взаимных расчетов

Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Поскольку на организации бухгалтерский учет автоматизирован, то несложно проследить все операции, которые группируются в различных ведомостях аналитического и синтетического учета по каждому контрагенту.

Как видно из таблицы 11 аналитического учета совпадают с данными синтетического учета. К данному разделу учета замечаний нет. При проверке корреспонденции счетов замечаний не было обнаружено, каждая хозяйственная операция отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Таблица 11 Проверка данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета (тыс. руб.)

№ п/п	Счет аналитического учета	Сумма тыс.руб	Счет синтетического учета	Сумма тыс.руб.	Соответствие данных синтетического и аналитического учета
1	2	3	4	5	6
1	60.1	2173	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	1854	Соответствует
2	60.2	319
3	76.5	58	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	58	Соответствует

Таким образом по результатам аудиторской проверки было установлено, что хозяйственные договора составляются надлежащим образом, их условия выполняются своевременно и в полном объеме. Первичный учет имеет ряд недостатков: не всегда заполняются обязательные реквизиты и не всегда соблюдается форма документов. Остатки по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в полной мере соответствуют реальной задолженности. Также не соблюдается утвержденный график документооборота. В остальном замечаний обнаружено не было.

В целом учет расчетов поставлен достаточно четко и эффективно, состояние расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых операций и операции своевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

.4 Рекомендации по совершенствованию учета и внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО « Пром-Металл»

Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

На предприятии к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты следующие субсчета: 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях» и 60.2 «Авансы выданные». А к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» открыт следующий субсчет: 19.3 «НДС по приобретенным ТМЦ». Такой учет затрудняет работу бухгалтера, поскольку в такой ситуации достаточно сложно сразу оценить величину задолженности перед поставщиками за товары и перед подрядчиками за оказанные услуги (выполненные работы). Поэтому в настоящее время сверка расчетов происходит вручную по каждому контрагенту на основании заключенных хозяйственных договоров и товаросопроводительных документов (актов выполненных). Сверка осуществляется вручную, поскольку документооборот на предприятии небольшой, однако не стоит забывать, что организация динамично развивающееся, с каждым годом возрастает выручка от реализации, следовательно, увеличивается документооборот , и сверка данных вручную будет отнимать много рабочего времени у бухгалтерских работников.

Оценивая данную ситуацию руководству можно предложить следующие рекомендации по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:

. К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» изменить действующие и добавить следующие субсчета:

60.1 «Расчеты с поставщиками»

60.2 «Авансы выданные»

60.3 «Расчеты с подрядчиками»

60.4 «Неотфактурованные поставки»;

. К счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» добавить следующие субсчета:

19.1 «НДС по приобретенным товарам»,

19.2 «НДС по оказанным услугам»,

19.4 «НДС по неотфактурованным поставкам».

Предполагается, что в связи с этими нововведениями объем работ

бухгалтерских работников существенно сократится. Сгруппируем для наглядности данные рекомендации в таблицу 12

Таблица 12 - Открытие субсчетов

Субсчета, использующиеся в настоящее время	Субсчета, рекомендованные к применению	Выгода от предложенных рекомендаций
К счету 60 «Расчеты с	К счету 60 «Расчеты с	Сокращение времени обработки документов
поставшиками и	поставшиками и	сотрудниками бухгалтерии, повышение
пмрялчиками»;	подрядчиками»:	производительности труда.Позволяет
60.1, 60.2	60.1, 60.2, 60.3, 60.4	систематезировать учет расчетов.
К счету 19 «НДС по	К счету 19 «НДС по
приобретенным ценностям»:	приобретенным ценностям»;
19.3	19.1, 19.2, 19.3, 19.4

Данные рекомендации позволят сделать учет расчетов с поставщиками и подрядчиками более прозрачным, наладить и систематизировать систему расчетов.

Предполагается, что в связи с этими нововведениями объем работ бухгалтерских работников существенно сократится, при этом отпадет необходимость в наборе дополнительных специалистов в бухгалтерскую службу.

В целях повышения производительности труда и эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженностью рекомендуется разработать следующий учетный регистр, обобщающий информацию о величине задолженности и позволяющий сгруппировать учетные данные в разрезе каждого контрагента (таблица 13).

Таблица 13 - Разработка учетных регистров

Период	Содержание операции	Контрагент	Дебет	Кредит	Сумма
25.09.13	Поступление товаров	ООО «Вертикаль»	41.1	60.1	56277
		ООО«СанТехОпторг»	41.1	60.1	15 250
	НДС	ООО «Вертикаль»	19.3	60.1	10 129
		ООО«СанТехОпторг» 19.4		60.1	2 745
27.09.13	Поступление материалов	ООО «Визард С»	10.1	60.1	5 789
	НДС	ООО «Визард С»	19.3	60.1	1042
28.09.13	Оказание услуг	ООО «Блокпост»	26	60.1	10 100
	НДС	ООО «Блокпост»	19.3	60.1	1818
Итого:	103 150 рублей, в том числе НДС 15 734 рублей

Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных регистрах.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных организациям за определенный период времени (месяц, квартал, полугодие, год), из учетных регистров переносится в сгруппированном виде в бухгалтерские отчеты.

На предприятии используются формы учетных регистров, приведенные в компьютерной программе «1С: Бухгалтерия», но их бывает недостаточно для качественной и оперативной обработки данных.

На основе разработанного регистра бухгалтеру будет наглядно представлено, какие операции и когда были произведены с конкретным контрагентом за определенное число, а также позволит оценить реальную задолженность организации за период.

Регистры бухгалтерского учета являются коммерческой тайной, поэтому для сохранности данных первичных документов и регистров бухгалтерского учета рекомендуется разработать порядок хранения первичных документов и учетных регистров.

Порядок хранения первичных документов и учетных регистров заключается в том, что первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат обязательной передаче в архив.

Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив организации должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах.

Сохранность первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер организации. Выдача первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов из бухгалтерии и из архива организации работникам других структурных подразделений организации, как правило, не допускается, а в отдельных случаях может производиться только по письменному распоряжению главного бухгалтера.

Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет Руководитель организации.

Для целей налогообложения в соответствии с п. 1 ст.8 гл. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать

сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги.

Признаками плохой организации внутреннего контроля и учета являются следующие:

         отсутствие договоров на поставку ТМЦ, договоров подряда и договоров на оказание услуг,

         отсутствие отчетов за выданные доверенности на получение ТМЦ; отсутствие журнала регистрации счетов-фактур поставщиков;

         несвоевременное предъявление претензий поставщикам за обнаруженные нарушения договорных обязательств и отсутствие должного учета по претензиям;

несвоевременное отражение операций по расчетам в регистрах бухгалтерского учета;

невыполнение пересчета сумм по поступившим счетам от поставщиков;

отсутствие разработанной корреспонденции счетов по типовым операциям.

Некорректное оформление документов, подтверждающих произведенный взаимозачет, может привести, например, к тому, что суммы НДС, возмещенные из бюджета в результате этой операции, не будут приняты налоговыми органами, а это может повлечь за собой взыскание сумм штрафов и пеней в бюджет.

Большое количество ошибок допускают бухгалтеры при проведении взаимозачетов, составлении актов сверки.

Отсутствие разногласий по поводу взаимозачета должно быть подтверждено выверкой взаиморасчетов и оформленным по ее результатам двусторонним актом сверки расчетов, где необходимо указать основание возникновения встречных задолженностей, дату проведения взаимозачета, документы, подтверждающие возникновение задолженностей (номера и даты доставленных счетов-фактур), суммы задолженностей, а также суммы зачтенных требований, обязательно с выделением сумм НДС.

Часто допускают ошибки при составлении акта сверки взаимных расчетов. Организации ограничиваются составлением акта, в котором указываются все необходимые показатели, позволяющие определить наименование, количество, стоимость, даты совершенных поставок, дату доставления документа. Однако из текста такого акта сверки следует лишь то, что стороны выявили сумму взаимных задолженностей, но не выразили своего волеизъявления о погашении этих задолженностей зачетом встречных требований или иным способом, например, оплатой денежными средствами.

Наличие акта сверки взаимных поставок без указания в нем факта погашения сторонами взаимных задолженностей не прекращает обязательства сторон и не освобождает их от необходимости погашения указанных задолженностей в дальнейшем.

При заключении договора по товарообменным операциям, когда обмен неравноценный типичны ошибки такого рода: стороны не указывают в договоре мены, что обмен неравноценный и одна из сторон сделки должна сделать доплату. А затем такая доплата производится. Тогда она отражается в учете получателя как внереализационный доход, увеличивая налогооблагаемую прибыль. Поэтому бухгалтеру нужно следить за правильностью составленного договора.

Для совершенствования контроля обязательным является проведение инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками. Руководству ООО «Пром-Металл» необходимо сформировать инвентаризационную комиссию. Инвентаризационная комиссия, в ходе своей работы, должна установить:

правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями;

правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками;

правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Состав инвентаризационной комиссии представлен в таблице 14.

Таблица 14 - Инвентаризационная комиссия

Ф.И.О.		Состав инвентаризационной комиссии	Должность
Подрезов А.В.		председатель	Зам. директора по общим вопросам
Виноградора Л.В.		зам. председателя	Нач. отдела продаж
Самсонова А.С.		чл.комиссии	бухгалтер
Веселов А.А.	чл. комиссии		нач. отдела маркетинга

Важным моментом является инвентаризация задолженности в соответствии с утвержденным планом представлена в таблице 15.

Таблица 15 - Извлечение из плана проведения инвентаризации задолженности на 2013 год.

Контрагент	№, дата договора	срок
ОАО «Меридиан»	18.01.2013 г.	январь
ООО «Вертикаль»	19.01.2013 г.	февраль
ООО «СанТехОпТорг»	20.02.2013 г.	февраль
ЗАО «ДКС»	15.03.2013 г.	март и т.д.

В части совершенствования системы внутреннего контроля рекомендуются следующие мероприятия:

создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью расчетов с поставщиками и подрядчиками, в обязанности которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов. Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;

необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и подрядчиком, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Ввести документооборот, так как данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения счетов поставщиков и подрядчиков. Составлять такой реестр можно в виде матрицы, по строкам указываются субъекты задолженности, по столбцам указываются субъекты задолженности, по столбцам - сроки образования. Реестр может оперативно выявлять тех должников, успешная работа с которыми может принести наибольший результат для организации, а также тех с которыми должны устанавливаться особые отношения;

постоянно следить за соотношением расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности организации;

контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что организация реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;

в сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты;

на высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке клиента отличать работает он под реализацию или по системе предоплаты.

Таким образом, введение инвентаризационной комиссии позволит делать меньше ошибок в работе и ускорить ее процесс.

Заключение

В данном отчете были представлены результаты аудиторской проверки на примере организации ООО «Пром-Металл». Основная деятельность данного предприятия связана с обработкой металлов и нанесением покрытий на металлы и обработкой металлических изделий с использованием основных технологических процессов машиностроения.

Взаимоотношения с поставщиками и подрядчиками ООО «Пром-Металл» в соответствии с действующим законодательством регулируются договорами, с момента заключения которых возникают расчетные обязательства, требующие своевременного погашения.

В ООО «Пром-Металл» поступающие товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме.

Все сопроводительные документы обрабатываются бухгалтерами путем ведения синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на вышеуказанном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В организации к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты следующие субсчета: 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях» и 60.2 «Авансы выданные». А к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» открыт следующий субсчет: 19.3 «НДС по приобретенным ТМЦ».

При планировании аудита расчетов ООО «Пром-Металл» с поставщиками последовательно выполнялись следующие действия:

дана юридическая и экономическая характеристика организации;

проведено тестирование систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета;

составлен общий план и рабочая программа аудита,

После составления рабочей программы аудитор приступил к детальной проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Пром-Металл».

Как показала аудиторская проверка, бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ООО «Пром-Металл» ведется в соответствии с действующим законодательством.

Аудиту были подвергнуты регистры синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, бухгалтерская отчетность ООО «Пром-Металл» за 2013 год.

Результаты проведенной аудиторской проверки учета расчетов ООО «Пром-Металл» с поставщиками и подрядчиками подтверждают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации.

По итогам проверки были выявлены нарушения, касающиеся документооборота операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. Например, допускались случаи неправильного оформления документов.

В качестве недостатка учета расчетов можно отметить и тот факт, что в ООО «Пром-Металл» не проводится инвентаризация расчетов со всеми дебиторами и кредиторами, так как при его отсутствии бухгалтерская отчетность данного предприятия не может быть признана достоверной.

В качестве мероприятий, направленных на совершенствование бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Пром-Металл» можно порекомендовать:

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводить инвентаризацию расчетов с поставщиками и подрядчиками;

составить график документооборота для данного участка учетной работы что будет способствовать повышению ответственности исполнителей и позволит более оперативно использовать информацию, необходимую для расчетов.

Список литературы

1. Федеральный закон РФ от 06.12.2011 г. № 402ФЗ "О бухгалтерском учете".

. Федеральный закон РФ от 30.12.2008 №307 «Об аудиторской деятельности» (ред. 28.12.13 г.)

З. Гражданский кодекс РФ (часть 1 от 30.11.94г. № 51-ФЗ, в ред. Федерального закона от 15.05.2001 г. № 54-ФЗ; часть 2 от 26.01.96г. № 14-ФЗ, в ред. Федерального закона от 17.12.1999 г. № 213-ФЗ).

.        Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ3/2006

.        Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» ПБУ 5/01

.        Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/08 // Приказ Минфина РФ от 09.12.98 г. №60-н.

. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ № 34-н от 29.07.98 г.).

. Правило (стандарт) «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности». Одобрен Комиссией по аудиторской деятельности от 20 августа 1999 г. протокол № 5.

. Правило (стандарт) «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 20 октября 1999 г. протокол № 6.

. Правило (стандарт) «Планирование аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 25 декабря 1996 г. протокол № 6.

. Правило (стандарт) «Аудиторские доказательства». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 25 декабря 1996 г. протокол № 6,

. Правило (стандарт) «Документирование аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 25 декабря 1996 г. протокол № 6.

. Правило (стандарт) «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 9 февраля 1996 г. протокол № I.

. Правило (стандарт) «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 25 декабря 1996 г. протокол № 6.

. Правило (стандарт) «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» Постановление Правительства РФ от 16.04.2005 г. №228

.        Правило (стандарт) «Существенность и аудиторский риск». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 22 января 1998 г. протокол № 2

. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина РФ от 08 ноября 2010 г. № 142-н.

. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности организации: Учебно-практическое пособие. - 3- е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001. - 272 с.

.        Барногльц С. Б., Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объединений, М.:2006

.        Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности организации. Москва: ИНФРА-М, 2006 год.

.        Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е издание; перераб. и доп. - М: ИНФРА-М, 2009, - 640 с.

Приложение 1

Отчетный документ аудитора «Характеристика организации»

Организация ООО «Пром-Металл» Аудитор Сидоров П.П.

Проверяемый период: 2013год.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности	31.12.2012г.	31.12.2013г.
Выручка от продажи, тыс.руб	54560	65705
Себестоимост проданных товаров, работ, услуг, тыс.руб	28111	40294
Валовая прибыль тыс.руб	26449	25411
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	8702	1821
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	8450	1582
Чистая прибыль(убыток) отчетного периода тыс.руб.	6755	1246
Рентабельность продаж, %	0,16	0,03

Аудитор Сидоров П.П.

Дата 9 февраля 2014г.

Приложение 2

ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА

Проверяемая организация: ООО «Пром-Металл»

Период аудита: 2013год.

Руководитель аудиторской группы: Петрова Л.В.

Состав аудиторской группы: Петрова Л.В., Сидоров П.П.

Аудиторский риск: 4,9%

Уровень существенности: 620 тыс. руб.

№	Планируемые виды работ	Период проведения аудита	Исполнитель
1	Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками	10.02.-12.02.13	Петрова Л.В.
2	Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками	12.02.-15.02.13	Сидоров П.П.
3	Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	16.02.-18.02.13	Петрова Л.В.
4	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками	19.02.-21.02.13	Сидоров П.П.
5	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным синтетического учета	22.02.-25.02.13	Сидоров П.П.
6	Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками	25.02.-28.02.13	Петрова Л.В.

Приложение 3

Результаты аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Пром-Металл»

Проверяемый раздел	Выявленное нарушение
Экспертиза договоров	На этапе правовой оценке договоров с поставщиками и подрядчиками существенных замечаний нет, каждый договор заключен на определенную поставку товаров (оказания услуг), требования к оформлению договоров не нарушены, форма договоров соответствует экономическому характеру сделки.
Проверка достоверности и полноты фактов оприходования ТМЦ, работ, услуг	Не всегда на поставку товаров присутствует первичная документация Приходный ордер № 215 от 16.09.13 в наличии отсутствует договор и счет-фактура. Приходный ордер № 216 от 16.09.13 в наличии отсутствует счет-фактура. Приходный ордер № 218 от 19.09.13 в наличии отсутствует договор.
Проверка оперативности регистрации фактов поступления ТМЦ, оказываемых услуг	Расхождений не обнаружено
Наличие первичных учетных документов	Расхождений не обнаружено
Экспертиза первичных учетных документов на предмет правильности оформления	Счет-фактура № 55 отсутствует адрес грузополучателя, его ИНН/КПП Счет-фактура № 554 вместо собственноручной подписи руководителя и главного бухгалтера стоят оттиски факсимильной подписи, у данного документа нет юридической силы
Проверка графика соблюдения документооборота	Не соблюдается график документооборота, что затрудняет работу бухгалтерских работников
Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета	К данному разделу учета замечаний нет

Приложение 4

Рекомендации по совершенствованию организации учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Пром-Металл»

Рекомендации	Ожидаемый результат
К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» добавить следующие субсчета: 60.3 «Расчеты с подрядчиками» 60.4 «Неотфактурованные поставки»;	Сокращение времени обработки документов сотрудниками бухгалтерии, повышение производительности труда. Позволяет систематизировать учет расчетов.
К счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» добавить следующие субсчета: 19.1 «НДС по приобретенным товарам», 19.2 «НДС по оказанным услугам», 19.4 «НДС по неотфактурованным поставкам».
Разработать учетный регистр, обобщающий информацию о величине задолженности и позволяющий сгруппировать учетные данные в разрезе каждого контрагента.	На основе разработанного регистра бухгалтеру будет наглядно представлено, какие операции и когда были произведены с конкретным контрагентом за определенное число, а также позволит оценить реальную задолженность организации за период
Руководству ООО «Пром-Металл» необходимо сформировать инвентаризационную комиссию.	Инвентаризационная комиссия в ходе своей работы, позволит установить: - правильность расчетов с банками, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями; - правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками по недостачам и хищениям; - правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Оценка внутреннего контроля Организация: ООО «Пром-Металл» Период: 2013год. Составил: Петрова Л.В. № Проверяемые вопросы Да Нет Комментарии 1 Имеется ли четкая структура управления персоналом X 2 Явно ли обозначены права и обязанности органов ревизионной комиссии и администрации организации X 3 Имеется ли эффективно работающий отдел внутреннего аудита X 4 Четкое распределение обязанностей ревизионной комиссии X 5 Осуществляет ли руководство организации проверки системы внутреннего контроля X 6 Позволяют ли должностные инструкции совершать персоналу функции внутреннего контроля X Только главному бухгалтеру 7 Бухгалтерская отчетность составляется регулярно X 8 Распределены ли следующие функции: Инициирование сделок Подготовка исходной документации Договорная работа Хранение архивов  X X X X 9 Соблюдение графика предоставления отчетности X 10 Составление приказа об учетной политике X 11 Применяются ли соответствующие меры для предотвращения несанкционированного доступа к бухгалтерской документации X 12 Разработана ли система процедур обеспечивающая ограничения доступа к: Бухгалтерским данным Прикладным программам Операционным системам  X X X Доступ ограничен Приложение 6 Хозяйственные операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками и их документальное оформление. Хозяйственная операция (операция) Документ основание (документ) 1 2 Заключен договор с поставщиками (подрядчиками) Договор на обслуживание Договор подряда Договор субподряда Договор аренды Договор купли-продажи Выплачен аванс поставщику (подрядчику), оплачены с расчетного счета (валютного счета) приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги Платежное поручение, выписка банка Оплачены наличными приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги Расходный кассовый ордер, кассовая книга На уменьшение суммы задолженности перед поставщиками списана сумма претензий, выявленная при приемке продукции Акт о приемке материалов, претензия Получены материалы, товары Учтена сумма выданного аванса в момент получения товара Приходный ордер, накладная поставщика Отражена сумма НДС, уплаченная при приобретении материалов, товаров Отражена сумма НДС на стоимость работ Счет-фактура Стоимость работы сторонних организаций отнесена на себестоимость основного производства Акт о выполненных работах Отражено списание невостребованной кредиторской задолженности Приказ (распоряжение) руководителя Приложение 7 Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с поставщиками и подрядчиками. Хозяйственная операция Дебет Кредит 1 2 3 Выплачен аванс поставщику с расчетного счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» 51 «Расчетные счета» Оплачены наличными товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 50 «Касса» Оплачены с расчетного (валютного) счета приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» На уменьшение суммы задолженности перед поставщиком списана сумма претензий, выявленная при приемке продукции 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами» Субсчет «Расчеты по претензиям» Получены материалы 10 «Материалы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Отражена сумма НДС, уплаченная при приобретении материалов 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Стоимость работ сторонних организаций отнесена на себестоимость основного производства 20 «Основное производство» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Отраженна сумма НДС на стоимость работ 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Получены товары 41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Учтена сумма выданного аванса в момент получения товара 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные» Отраженна сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Приложение 8 Сроки хранения учетных документов Вид документов Срок хранения Примечание 1 2 3 1. Организационные основы управления Устав организации 5 лет После замены новыми Штатные расписания 5 лет После замены новыми Должностные инструкции 5 лет 2. Правовое обеспечение управления Судебно-арбитражные дела (исковые заявления, доверенности, претензии, акты и др.) 5 лет После вынесения решения Переписка претензионная о поставках 5 лет По экспорту и импорту - 10 лет 3. Бухгалтерский учет и отчетность Бухгалтерские отчеты и балансы, пояснительные записки к ним 1. Годовые 2. Квартальные 10 лет 5 лет Передаточные, разделительные, ликвидационные балансы и приложения, объяснительные записки к ним 10 лет Первичные документы и приложения к ним 5 лет При условии завершения ревизий. В случае возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел сохраняются до вынесения окончательного решения Лицевые счета рабочих и служащих 75 лет Расчетные (расчетно-платежные) ведомости 5 лет При отсутствии лицевых счетов - 75 лет Инвентарные карточки и книги учета основных средств 5 лет После ликвидации основного средства Учетные регистры (Главная книга, журналы, ордера и др.) 5 лет При условии завершения ревизий. В случае возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел сохраняются до вынесения окончательного решения Сведения об учете фондов, лимитов, заработной платы и контроле за их распределением, об удержании из заработной платы и др. 5 лет Исполнительные листы 5 лет Акты проверки кассы 5 лет При условии завершения ревизий. В случае возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел сохраняются до вынесения окончательного решения Договоры о материальной ответственности 5 лет После увольнения материально-ответственного лица Договоры, соглашения (хозяйственные, операционные, трудовые и другие) 5 лет После истечения срока действия договора, при условии завершения ревизии Образцы подписей материально ответственных лиц До минования надобности 4. Организация использования трудовых ресурсов Коллективные договоры 10 лет Расчеты по установлению и премированию 5 лет Документы о премировании 5 лет Документы об обеспечении рабочих и служащих специальной одеждой и обувью, предохранительными приспособлениями, специальным питанием 5 лет Приложение 9 ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ АУДИТОРА ООО «Пром-Металл» Директору Дмитриеву Андрею Вячеславовичу. Исходящий № 7 .02.2014г. ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ АУДИТОРА РУКОВОДСТВУ ООО «Пром-Металл» ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА Глубокоуважаемый Андрей Вячеславович! В соответствии с договором № 3 от 10.02.14 нами с 10.02.14 по 28.02.14 был проведен аудит Вашей организации за период с 01.01.13 по 31.12.13г. Аудит проведен аудиторской организацией «Аудит-союз» регистрационное свидетельство № 354752 от 12.07.1999 года, на основании лицензии на осуществление аудиторской деятельности № 135437 от 15.07.1999 года. В проведении аудита непосредственно принимали участие следующие специалисты: № Ф. И. О. Специалиста Данные квалификационного аттестата аудитора(при его наличии) Обязанности в ходе проведения данного аудита 1 Петрова Л.В. № 137546 аудитор 2 Сидоров П.П № 147382 аудитор ООО «Пром-Металл» находящегося по адресу: 170040, г. Тверь, ул. Борихино поле, дом 1 Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: Гладких Н.В. главный бухгалтер ООО «Пром-Металл». В ООО «Пром-Металл» проведен аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками за период с 01.01.13 по 31.12.13г. ОБЩАЯ ИНФОРМАЦИЯ При планировании и проведении аудита отчетности, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «Пром-Металл». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Пром-Металл». Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о доверенности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Пром-металл» целях выявления всех возможных недостатков. Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности. При проведении аудита отчетности, нами рассмотрено соблюдение ООО «Пром-Металл» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «Пром-Металл». РЕЗУЛЬТАТЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ Состояние учета поступления и оприходования товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг в ООО «Пром-Металл» аудитор оценил наличие договоров на поставку ТМЦ, качество заключаемых договоров. Были выявлены незначительные нарушения по неправильному оформлению документов (в приходных накладных не заполнены все необходимые реквизиты, использованы лишние или не надлежащие реквизиты). Были зафиксированы случаи присутствия копий приходных накладных, также не ведется журнал регистрации счетов - фактур от поставщиков и подрядчиков. Важным моментом являлась проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. Неотфактурованные поставки в ООО «Пром-Металл» на полученные товарно-материальные ценности не обнаружены. При оприходовании товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг расхождений по качеству и количеству указанными в документах поставщика не было. Претензии ООО «Пром-Металл» поставщику не были предъявлены т.к. по акту приема-передачи ТМЦ расхождений нет. После проверки правильности определения поставщиком НДС в ООО «Пром-Металл» аудитор выявил, что НДС выделен правильно в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, т.е. отдельной строкой и занесен в регистры бухгалтерского учета, случаи самостоятельного выделения НДС отсутвуют. Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры в ООО «Пром-Металл» занесены верно, т.е. данные первичных документов совпадают с их отражением на счетах бухгалтерского учета. Одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками это выявление дебиторской и кредиторской задолженности. При выявлении реальности дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Пром-Металл» аудитор выявил с помощью источников информации, что нарушений при получении товара и его оплаты в сроки не обнаружены, искажения данных финансовой отчетности также отсутствуют, отраженная кредиторская задолженность является реальной. Проверка полноты оприходования товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков в ООО «Пром-Металл» показала, что записи в учетных регистрах соответствуют с документами поставщиков. В ООО «Пром-Металл» проверка показала, что корреспонденция счетов составлены верно в соответствии с их видом деятельности, т.е. правильно отражены операции на счетах. ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ Мы проверили соответствие ряда совершенных ООО «Пром-Металл» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО «Пром-Металл» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «Пром-Металл» во всех существенных отношениях в соответствии с нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет. Анализ нарушений и нестандартных ситуаций при осуществлении расчетов с поставщиками и подрядчиками. Прошедшая аудиторская проверка в ООО «Пром-Металл» за 2014 год аудиторской фирмой существенных нарушений и нестандартных ситуаций при осуществлении расчетов с поставщиками и подрядчиками не обнаружены. Хотя могли иметь место некоторые основные нарушения при расчетах с поставщиками и подрядчиками, но в связи с положительной оценкой системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Пром-Металл» ниже перечисленных нарушений нет: • неоприходование ТМЦ, полученных от поставщиков, что ведет к нарушению учетной политики в части требования полноты отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственно деятельности и к занижению налогооблагаемой базы; • подделка документов и составление фиктивных обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат; • уничтожение подлинных документов (акцептных поручений платежных требований и проч.) и, как следствие этого, неправомерное списание сумм на расчеты с другими предприятиями; • отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской икредиторской задолженности; • неправильное или неправомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков; • несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия; • нарушение методологии бухгалтерского учета в части неверно составленных корреспонденции счетов. Все отмеченные нарушения выявляются в ходе проведения аудиторских процедур. Источником информации для их проведения. служат первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета, финансовая отчетность предприятия, учетная политика предприятия, а также документы (запросы, акты сверок), полученные от третьих лиц. Составляя программу проверки, аудитор определил, какие приемы для сбора аудиторских доказательств он будет использовать. К их числу относятся: • правовая оценка заключенных договоров на поставку продукции и оказание услуг; • участие в инвентаризации финансовых обязательств; • получение письменного подтверждения от третьих лиц; • проверка документов, полученных ООО «Пром-Металл» от третьих лиц Похожие работы на - Проведение аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками   Методика проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Аудит проведения расчетов с поставщиками и подрядчиками , покупателями... СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере МДОУ № 47 "Солнышко" СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Нужна качественная работа без плагиата? Другие отчеты по практике по бухгалтерскому учету Не нашли материал для своей работы? Поможем написать уникальную работу Без плагиата! Узнайте © 2003 - 2022 «Библиофонд» Обратная связь Пользовательское соглашение Политика конфиденциальности Полная версия Помощь по учебным работам Консультация по курсовой работе Консультация по дипломной работе ВКР Консультация по реферату Консультация по отчетам о практике