Отчет о движении денежных средств (на материалах ОАО 'Оренбургэнергоремонт')

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

. ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЙ ОБЗОР ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  ОАО "ОРЕНБУРГЭНЕРГОРЕМОНТ"

.1 Общая характеристика ОАО "Оренбургэнергоремонт"

.2 Основные финансово-экономические показатели  ОАО "Оренбургэнергоремонт"

. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

.1 Бухгалтерская отчетность предприятия, ее состав и структура

.2 Отчет о движении денежных средств, его значение,  состав и содержание

.3 Анализ движения денежных средств на основе данных  отчета о движении денежных средств

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

В процессе своей деятельности любой экономический субъект производит осуществление хозяйственных операций, принятие тех или иных решений. В настоящее время каждое из подобных действий отражается в бухгалтерском учете предприятия. Совокупность результатов хозяйственной деятельности предприятия в отчетном периоде составляет систему показателей, которая называется бухгалтерской отчетностью. Данная отчетность состоит из таблиц, которые заполняются на основании данных нескольких видов учета, а именно бухгалтерского, статистического и оперативного. Она является итогом учетной работы бухгалтерской службы предприятия. Обобщение информации происходит в соответствующих учетных регистрах, на основе итогов которых и происходит заполнение строк бухгалтерской отчетности. В процедуре обобщения первую очередь нуждается само предприятие, так как оно нуждается в необходимости уточнения, а в некоторых случаях и корректировке дальнейшего развития финансово-хозяйственной деятельности конкретного субъекта экономических отношений. В связи с чем, в бухгалтерской отчетности должны найти свое отражение любые факты, данные по которым могут оказать существенное влияние на процесс оценки пользователем информации о состоянии предприятия, а именно оценить собственность, финансовую ситуацию, прибыли и убытки.

Пользователями данной отчетности являются различные субъекты Российской Федерации, которые используют ее для целей по оценке эффективности деятельности предприятия, а также для целей по экономическому анализу внутри самой организации. Бухгалтерская отчетность, в том числе необходима для целей по оперативному руководству хозяйственной деятельности и целей последующего планирования деятельности хозяйствующего субъекта.

Различные аспекты финансово-хозяйственной деятельности предприятия находят свое отражение в бухгалтерском учете, который, в свою очередь, является информационной основой принятия важнейших управленческих решений руководством организации - внутренними пользователями информации и оценки деятельности предприятия со стороны внешних пользователей - государственных контролирующих органов, акционеров, инвесторов, кредиторов и т.п. Однако принятие решений на основе информации первичного бухгалтерского учета не просто нецелесообразно, но и невозможно, основной причиной чего являются объемы данной информации. Ведь количество первичных документов, регистрируемых в бухгалтерских программах, измеряется тысячами, а иногда и миллионами единиц, что делает фактически невозможным даже оперативное управление на основании первичной информации. Следовательно, информация должна быть систематизирована, для чего и создаются различные отчеты.

Вышесказанное и определяет актуальность рассматриваемой темы.

Целью исследования заключается в изучении бухгалтерской отчетности в целом и Отчета о движении денежных средств в частности.

Предметом исследования является бухгалтерская отчетность в целом и Отчет о движении денежных средств в частности.

Для достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:

-   провести анализ рассматриваемой организации;

-   произвести анализ существующей бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

-   рассмотреть порядок составления "Отчета о движении денежных средств";

-   изучить формы анализа на данных отчета о движении денежных средств и применение их на практике.

Объектом исследования является Открытое акционерное общество "Оренбургэнергоремонт".

Информационной базой исследования выступает нормативная документация, литература по бухгалтерскому учету, а также регистры синтетического и аналитического учета денежных средств.

В ходе выполнения работы применялись следующие методы исследования: наблюдение, обобщение информации, методы бухгалтерского учета (двойная запись, балансовое обобщение, счета), методы анализа и т.п.

Практическая ценность работы состоит в том, что она выполнена на материалах конкретного предприятия ОАО "Оренбургэнергоремонт".

1. ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЙ ОБЗОР ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  ОАО "ОРЕНБУРГЭНЕРГОРЕМОНТ"

.1 Общая характеристика ОАО "Оренбургэнергоремонт"

ОАО "Оренбургэнергоремонт" создано путем учреждения по решению учредителей открытого акционерного общества энергетики и электрификации "Оренбургэнерго" и открытого акционерного общества "ЦНИИ НПКэнерго". Решение об учреждении Общества принято единогласно 19 августа 2003 года (протокол собрания учредителей от 19.08.2003 № 1).

Учредителями Общества 19.08.2003 был заключен договор о создании Общества, определяющий порядок осуществления ими совместной деятельности по учреждению Общества, размер уставного капитала Общества, категорию и тип акций, подлежащих размещению среди учредителей, размер и порядок оплаты, права и обязанности учредителей по созданию Общества.

Общество начало работу как самостоятельное ремонтно - сервисное предприятие для электрических и тепловых станций Оренбургской области, вобрав в себя весь ремонтный персонал Оренбургской энергосистемы.

Общество зарегистрировано инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам Дзержинского района города Оренбурга Оренбургской области 25 августа 2003 года за основным государственным регистрационным номером 1035604206912.

Открытое акционерное общество "Оренбургэнергоремонт" находится по адресу: 460052, Российская Федерация, г. Оренбург, ул. Энергетиков, № 1.

Общество имеет два филиала. Один из них ОП "Оренбургспецстрой", расположен по адресу: 460052, Оренбургская область, город Оренбург, ул. Энергетиков, № 1. Второй филиал расположен в г. Орске.

июня 2010 года общим собранием акционеров Общества был принят Устав открытого акционерного общества "Оренбургэнергоремонт" в новой редакции. Организационная структура Общества представлена на рисунке 1.

Рис. 1. Организационная структура ОАО "Оренбургэнергоремонт"

ОАО "Оренбургэнергоремонт" является компанией, зарегистрированной в Российской Федерации и осуществляющей свою деятельность преимущественно в Оренбургской области. На территории Оренбургской области расположены 153 котельных, вырабатывающих тепловую энергию. Организации, эксплуатирующие эти объекты, являются потенциальными заказчиками ОАО "Оренбургэнергоремонт". Основным рынком, на котором ОАО "Оренбургэнергоремонт" осуществляет свою деятельность, являются тепловые электростанции, расположенные на территории Оренбургской области. Данный рынок представлен  ОАО "Оренбургская теплогенерирующая компания". Основными заказчиками являются: Сакмарская ТЭЦ, Каргалинская ТЭЦ, Орская ТЭЦ-1, Оренбургские тепловые сети.

Однако в связи с процессами реформирования, происходящими в энергетике страны, Обществу для стабильного существования недостаточно рассматривать свою деятельность только в данном сегменте рынка. В связи с этим ведется работа по охвату новых рынков сбыта своих работ и услуг. В 2012 году объемы реализации работ и услуг на сторонних рынках, не связанных с ремонтом тепловых электростанций Оренбургской области, составили 10,3% от всех объемов работ и услуг, реализованных Обществом. Заключены договора с ОАО "Гайский ГОК", ОАО "Самарское ПРП",  ОАО "Уральская сталь", ЗАО "НПО "Биотехпрогресс",  ЗАО "Центрэнергогаз" на ремонт электротехнического, тепломеханического оборудования.

Основной целью деятельности является получение прибыли, обеспечение надежного (качественного) и своевременного ремонта энергетического оборудования заказчиков. В настоящее время  ОАО "Оренбургэнергоремонт" - крупнейшее предприятие области, специализирующееся в ремонте, монтаже и техническом обслуживании энергооборудования. Предприятие имеет необходимые лицензии и выполняет работы по:

-       ремонту основного и вспомогательного оборудования электрических станций, котельных и тепловых сетей Оренбургской области;

-       ремонту всех видов котлоагрегатов, турбин, насосов, генераторов, электрических двигателей различной мощности, оборудования ОРУ и ЗРУ, оборудования КИП и А;

-       вибрационной наладке;

-       осуществлению неразрушающего контроля сварных соединений на энергетических объектах Оренбургской области;

-       монтажу и сервисному обслуживанию технологического оборудования любой сложности и категории опасности;

-       разработке регламентов и монтажу технологического оборудования любой сложности в условиях действующего производства, в том числе на особо опасных объектах;

-       модернизации действующих инженерных сетей с учётом современных достижений энерго- и ресурсосбережений;

-       монтажу и наладке энергетических систем инженерной инфраструктуры;

-       монтажу оборудования энергетических объектов, электростанций, котельных, тепло и электросетей;

-       выполнению строительно-монтажных работ и работ по капитальному ремонту зданий и сооружений. Общее собрание акционеров, Совет директоров и Единоличный исполнительный орган образуют многоуровневую систему управления, которая характеризуется разграничением компетенции, иерархичностью и подконтрольностью нижестоящих органов вышестоящим.

Совет директоров осуществляет стратегическое управление деятельностью ОАО "Оренбургэнергоремонт" и контроль за деятельностью единоличного исполнительного органа. Единоличный исполнительный орган осуществляет руководство текущей деятельностью. Функции единоличного исполнительного органа Общества осуществляет управляющая организация. Закрытое акционерное общество "Управляющая компания "Энергостройсервис". Отношения между Обществом и управляющей организацией урегулированы договором оказания услуг, которым определены все существенные условия.

В целях защиты прав и законных интересов акционеров в  ОАО "Оренбургэнергоремонт" осуществляется эффективный контроль за финансово - хозяйственной деятельностью.

В целях осуществления контроля действует Ревизионная комиссия, к компетенции которой относится: подтверждение достоверности данных, содержащихся в годовом отчете, бухгалтерском балансе, счете прибылей и убытков; анализ финансового состояния, выявление резервов улучшения финансового состояния и выработка рекомендаций для органов управления; организация и осуществление проверки (ревизии) финансово - хозяйственной деятельности, в частности: проверка (ревизия) финансовой, бухгалтерской, платежно-расчетной и иной документации, связанной с осуществлением финансово - хозяйственной деятельности, на предмет ее соответствия законодательству РФ, Уставу, внутренним и иным документам; контроль над сохранностью и использованием основных средств; контроль над соблюдением установленного порядка списания на убытки задолженности неплатежеспособных дебиторов; контроль над расходованием денежных средств в соответствии с утвержденным бизнес - планом и бюджетом; контроль над формированием и использованием резервного и иных специальных фондов.

Акционеры путем анализа предоставляемой и раскрываемой в установленном законом порядке информации, могут оценить эффективность и качество управления бизнесом в совокупности всех форм и методов такого управления. Ключевую роль в этом играет система бизнес - планирования и отчетов об исполнении бизнес-плана Общества, а также установленный порядок принятия Советом директоров стратегических решений по вопросам функционирования и развития Общества.

Действующая система планирования и контроля за финансово - хозяйственной деятельностью Общества постоянно совершенствуется в целях обеспечения эффективной защиты прав и законных  интересов акционеров.

1.2 Основные финансово-экономические показатели  ОАО "Оренбургэнергоремонт"

Основные экономические показатели деятельности  ОАО "Оренбургэнергоремонт" в 2010-2012 гг. представим в виде таблицы 1.

Таблица 1 - Динамика основных экономических показателей деятельности ОАО "Оренбургэнергоремонт"

Для расчета основных экономических показателей были использованы следующие формулы:

Рентабельность продаж =       (1);

Производительность труда = , (2).

Анализ таблицы 1 показывает общее снижение динамики показателей по производству в 2012 году по сравнению с 2010 годом.

Уменьшение объема производства на фоне менее значительного снижения среднегодовой стоимости имущества и среднесписочной численности работников отразилось на таких показателях, как объем продукции на 100 руб. основных средств и на 1 среднегодового работника, снижение данных показателей в 2012 году в сравнении составило 61,27 и 34,16 % соответственно.

Как видно из таблицы, в связи с убытком по итогам деятельности за 2012 гг., показатель рентабельности имеет нулевое значение. При этом стоит отметить, что в 2012 году по сравнению с 2010 годом, положение на предприятии показало отрицательную динамику, и рентабельность продаж снизилась на 98,78 %. Также стоит отметить снижение всех показателей, касающихся доходов и расходов в организации. Так, уменьшение выручки за период 2010-2012 года составило 682 627 тыс. руб., что в процентном соотношении составило 63,90 %, при этом снижение расходов по производственной деятельности составило 63%, что и отразилось на снижении показателя рентабельности в 2012 году по сравнению  с 2010 годом.

Также стоит отметить снижение персонала на 500 штатных единиц в 2012 год по сравнению с 2010 годом (уменьшение в процентном соотношении составило 45%), а также падение производительности труда, значение которой составило 636 тыс. руб. на 1 человека, что меньше на 34 %, чем в 2010 году.

Проанализируем динамику состава и структуры выручки за выполненные работы и оказанные услуги ОАО "Оренбургэнергоремонт" в виде таблицы 2.

Таблица 2 - Динамика состава и структуры выручки  ОАО "Оренбургэнергоремонт"

Как видно из таблицы 2, основную долю в структуре выручки занимают работы по ремонтам. Так в 2012 году их доля в общей структуре доходов составила 67,4%. При этом в течение рассматриваемого периода наблюдается рост доли услуг по капитальному строительству, их доля за 2010 - 2012 гг. выросла с 11,91% до 22,02% от общей структуры выручки. При этом, в 2012 году компания отказалась от инвестиционных проектов, которые в 2010 году составляли 40,28% от общей структуры выручки, соответственно расхождения в суммовом эквиваленте составили 430 559 тыс. руб. в сторону уменьшения в 2012году по сравнению  с 2010 годом.

В то же время наблюдается общее снижение выручки в периоде 2010-2012 гг. составило 682 627 тыс. руб., что наглядно видно на рисунке 2.

Рис.2. Динамика выполненных работ и оказанных услуг ОАО "Оренбургэнергоремонт" за 2010-2012 гг., тыс. руб.

Проанализируем состав и структуру затрат основного производства по элементам в таблице 3.

Таблица 3 - Динамика состава и структуры затрат основного производства ОАО "Оренбургэнергоремонт"

Как видно из таблицы, уменьшение затрат на основное производство составило 646 319 тыс. руб. в 2012 году по сравнению с 2010 годом. При этом, общая сумма затрат на производственную деятельность составила 385 927 тыс. руб. Динамика показателей показывает, что в 2012 году произошло снижение затрат по всем основным статьям, за исключением амортизационных отчислений, сумма которых выросла на 899 тыс. руб. в 2012 году по сравнению с 2010 годом и составила 7 666 тыс.руб. Основными затратами по производственной деятельности выступают материальные затраты, сумма которых в 2012 году составила 147 814 тыс. руб., что в процентном соотношении составило 38,30 % от суммы общих затрат, и сумма затрат на оплату труда, сумма которых составила 170 990 тыс.руб. в 2012 году, что составило 44,31% от общей суммы затрат. При этом стоит отметить изменение в структуре затрат в 2012 году по отношению к  2010 году. Например, в 2010 году наибольший удельный вес в затратах занимали материальные затраты, доля которых в общей структуре расходов составляла 64,58%, когда в 2012 году их доля уменьшилась до 38,30%. Данное обстоятельство свидетельствует о том, что на фоне уменьшения объемов затрат, менеджмент предприятия стремиться оставить наиболее ценных специалистов с целью на рост производства в дальнейшем.

Проанализируем финансовые результаты деятельности  ОАО "Оренбургэнергоремонт" за 2010-2012 гг.

Таблица 4 - Данные отчета о финансовых результатах  ОАО "Оренбургэнергоремонт" за 2010-2012 гг.

По итогам финансово-хозяйственной деятельности  ОАО "Оренбургэнергоремонт" за 2012 год выручка от выполнения работ составляет 386 344 тыс. руб. По сравнению с 2010 годом наблюдается снижение выручки от реализации работ на 682 627 тыс. руб. Себестоимость работ в 2012 г. составила 385 927 тыс. руб. Убыток за отчетный период составил 8641 тыс. руб., что на 44 788 тыс. руб. меньше убытка полученного в 2011 году. Но результат 2012 года хуже, нежели 2010 года, когда предприятие являлось прибыльным.

Для того, чтобы провести анализ финансовой устойчивости предприятия, используются абсолютные и относительные показатели, полученные на основании данных бухгалтерской отчетности: бухгалтерского баланса и приложений к нему.

Таблица 5 - Динамика абсолютных показателей финансовой устойчивости ОАО "Оренбургэнергоремонт"

В результате анализа показателей финансовой устойчивости, представленных в таблице 5, мы получили следующие типы финансовой устойчивости: на 1 января 2010, 2011 и 2012 года предприятие имело критическое финансовое состояние, так как все полученные показатели оказались меньше нуля. Ранее мы выяснили платежеспособность предприятия, и она не была на высоком уровне.

Рассчитаем относительные показатели финансовой устойчивости  ОАО "Оренбургэнергоремонт" в таблице 6.

Таблица 6 - Динамика показателей финансовой устойчивости  ОАО "Оренбургэнергоремонт" за 2010-2012 гг.

Расчет показателей финансовой устойчивости производился по следующим формулам:

. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств = =,       (3);

. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами = = (Собственный капитал - Внеоборотные активы) / Оборотные активы, (4);

. Коэффициент финансовой независимости =  = ,    (5);

. Коэффициент финансовой устойчивости =  = ,   (6)

Рост коэффициента соотношения заемных и собственных средств отражает превышение величины заемных средств над собственными источниками их покрытия. Рекомендуемое значение - не должен превышать единицу. Как видно из таблицы, наилучшее значение данного коэффициента наблюдалось в 2010 году. В отчетном году коэффициент составил 2,82. Это больше рекомендуемого значения, что свидетельствует о необходимости снижения суммы займов.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости. Рекомендуемое значение показателя - более чем 0,1. На 2012 г. значение данного коэффициента отрицательное, а именно -0,28, что является крайне негативным показателем.

Коэффициент финансовой независимости показывает долю активов организации, которые покрываются за счет собственного капитала (обеспечиваются собственными источниками формирования). Оставшаяся доля активов покрывается за счет заемных средств. Инвесторы и банки, выдающие кредиты, обращают внимание на значение этого коэффициента. Чем выше значение коэффициента, тем с большей вероятностью организация может погасить долги за счет собственных средств. Чем больше показатель, тем более самостоятельно предприятие. Рекомендуемое значение показателя 0,5 и более. За исследуемый период значение показателя не превышало 0,5.

Коэффициент финансовой устойчивости - коэффициент равный отношению собственного капитала и долгосрочных обязательств к валюте баланса. Коэффициент финансовой устойчивости показывает, какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников, то есть долю тех источников финансирования, которые организация может использовать в своей деятельности длительное время. Если величина коэффициента колеблется в пределах 0,8-0,9 и имеет положительную тенденцию, то финансовое положение организации является устойчивым. Рекомендуемое же значение не менее 0,75. Если значение ниже рекомендуемого, то это вызывает тревогу за устойчивость компании. Поскольку в  ОАО "Оренбургэнергоремонт" практически нет долгосрочных обязательств, значение показателя практически совпадает с коэффициентом финансовой независимости. Значение показателя в 2012 г. говорит о не устойчивом финансовом положении организации.

На основании полученных данных можно сделать вывод, что  ОАО "Оренбургэнергоремонт" в течение рассматриваемого периода  2010-2012 гг. уменьшило объем предоставляемых услуг и выполненных работ, что в свою очередь привело к отрицательному финансовому результату в 2011-2012 годах. При этом произошло замедление оборачиваемости денежных средств.

2. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

.1 Бухгалтерская отчетность предприятия, ее состав и структура

Финансовая отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляется финансовая отчетность на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Основным документом, устанавливающим состав, содержание и методологические основы формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций, является ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организаций" (Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 N 43н в ред. Приказа Минфина России от 18.09.2006 N 115н).

В соответствии с данным нормативным актом разработаны следующие основополагающие элементы составления отчетности (рисунок 2).

Рисунок 2. Основные компоненты составления бухгалтерской отчетности, разработанные на основании ПБУ "Бухгалтерская отчетность организаций".

Общий порядок составления и представления сводной бухгалтерской финансовой отчетности определен в Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.1996 N 112 с изменением от 12.05.1999) "О внесении изменений в Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности" и в соответствии с Приказом Минфина РФ от 24.12.2010 N 187н "О внесении изменений в методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности".

Бухгалтерская (финансовая) отчетности представляет собой единую систему данных, которая дает характеристику финансовому положению организация и результатам ее хозяйственной деятельности. Ее составления происходит на основании данных бухгалтерского учета использование установленных форм.

Состав годовой бухгалтерской отчетности входят следующие формы:

-   форма по ОКУД 0710001, а именно бухгалтерский баланс;

-   форма по ОКУД 0710002, а именно отчет о прибыли и убытках;

-   форма по ОКУД 0710003, а именно отчет об изменениях капитала;

-   форма по ОКУД 0710004, а именно отчет о движении денежных средств;

-   форма по ОКУД 0710005, а именно приложение как бухгалтерскому балансу;

-   пояснительная записка;

-   аудиторское заключение, при условии, что предприятие подлежит обязательному аудиту своей деятельности. Для некоммерческих организаций обязательно заполнение формы № 6, а именно "Отчета о целевом использовании полученных средств".

Нормативное законодательство позволяет субъектам малого предпринимательства предоставлять годовую отчетность в виде двух форм:

-   форму по ОКУД 0710001, а именно бухгалтерский баланс;

-   форму по ОКУД 0710002, а именно отчет о прибыли и убытках.

Отчетность, которая представляется организациями, классифицируются по следующим критериям:

) по видам отчетность может быть:

-   бухгалтерской, содержащей показатели, характеризующих имущество, обязательства и финансовые результаты. Показатели являются стоимостными и составляются на основании данных, содержащихся в бухгалтерском учете.

-   статистической, содержащей себе отдельные показатели, характеризующие хозяйственная деятельность организации, которые выражаются, как в натуральном, так и стоимостном выражении. Составление статистический показатель происходит на основе данных бухгалтерского и оперативного учета.

-   оперативной, содержащей в себе данные основных показателей за короткий период времени (сутки, пятидневка, недели, декада, половиной месяца). В основе данных показателей лежат сведения оперативного учета. Содержание оперативной информации необходимо для использования или по оперативному контролю и управления процессами снабжения и реализации. Существует несколько видов оперативной отчетности, это сводки, журналы и т.д.

) по объему отчетность может быть:

-   общей, которая дает комплексную и всестороннюю характеристику финансово-хозяйственной деятельности предприятия, примером являются бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и т.д.

-   тематической, которая чаще всего представлены виде статистических и оперативных отчетов. Бухгалтерской отчетности тематическое отчетность представлена внутренней отчетностью, а именно отчетами о себестоимости единицы изделия, отчетности, включающей в себя отдельные виды расходов и движение отдельных видов хозяйственных средств и источников этих средств.

) по срокам представления отчетность может быть:

-   нормативной, которая имеет определенные сроки представления.

-   срочной, сроком которой является 4-5 дней после отчетного периода.

) по степени обобщения отчетность может быть:

-   первичной, которая составляется отдельными организациями на основании да текущего учета.

-   сводной, которая составляется организациями имеющиеся в наличии дочерние независимый структурные подразделения. Обязанность по составлению сводной отчетности лежит на вышестоящих организациях. Консолидированная отчетность является одна из разновидностей сводной отчетности. Составление данные четности лежит на концернах, компаниях и других юридических лицах, владеющих уставным капиталом или контрольным пакетом акций иных юридических лиц.

) объему отражение результатов отчетность может быть:

-   полной;

-   краткой.

) по периодичности представления отчетности может быть:

-   внутригодовой, включающей в себя отчеты за короткий период времени, таких как день, пятидневка, вика, половиной месяца, месяц, квартал и полугодие. Данный вид отчетности гулять краски, содержащий себе ограниченное количество форм и показателей. Она представляется о боли сжатым срокам.

-   годовой, дающей характеристику всем сторонам хозяйственной деятельности и финансовым результатом работы предприятия за год.

) по соответствию со значением в народном хозяйстве отчетность может быть:

-   общегосударственной, включающий в себя показатели дан финансово хозяйственной деятельности предприятия, которые необходимы для целей анализа развития экономики страны.

-   внутрипроизводственной, содержащий показатели туры необходимы для или по контролю за работу отдельных участков предприятия, за определенный период времени . также данная отчетность содержит себе сведения, дающие характеристику уходит выполнение планов.

) по охвату видов деятельности предприятия отчетность может содержать себе данные всех сторон деятельности предприятия или только одной из его отраслей.

) по распространению на отрасли экономики отчетность разделяют на типовую и отраслевую. В первом случае при составлении используют типовые формы , а во втором применяют специализированные, который содержит себе отражение результат отдельные отрасли.

) по характеру использования отчетность подразделяется:

-   на обязательную внешнюю, показатели которой интересны пользователям, которые находятся за пределами предприятия.

-   на внутреннюю, данные которой используется дирекцией предприятия и иные органами управления внутри предприятия. Основе источников данного виды информации лежат данные бухгалтерского и оперативного учета.

) по степени использования автоматизация учета отчетность подразделяется на составленную вручную и с применением вычислительных машин.

) по способу отправки отчетность подразделяют на почтовую, телеграфную, электронную и курьерскую. Требование о том, что ведение счетов бухгалтерского учета должно быть организовано исключительно на применяемых экономическим субъектом регистрах бухучета, вполне логично вытекает из дополнения, включенного в ч. 1 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете. Итак, бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определяемой федеральными и отраслевыми стандартами.

Согласно ч. 1 ст. 14 Закона о бухгалтерском учете годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных указанным Законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. В связи с этим аудиторское заключение перестало входить в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, что подчеркнули финансисты в Письме от 30.01.2013 N 03-02-07/1/1724, а также в Информации N ПЗ-10/2012. В то же время в ч. 10 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете содержалось требование о необходимости представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, подлежащей обязательному аудиту, вместе с аудиторским заключением. Благодаря внесенным в Закон о бухгалтерском учете изменениям, в обозначенной части сохранилось только требование о том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность, подлежащая обязательному аудиту, в случае ее опубликования должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.

Открытый перечень случаев, когда бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту, приведен в п. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Так, обязательный аудит проводится:

если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

если ценные бумаги организации допущены к обращению на организованных торгах;

если объем выручки от продажи продукции (товаров), выполнения работ, оказания услуг организации за год, предшествовавший отчетному, превышает 400 млн. руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает  60 млн. руб.;

если организация представляет или публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Требование о представлении бухгалтерской отчетности вместе с аудиторским заключением теперь включено в ст. 18 Закона о бухгалтерском учете. На основании 1 этой статьи экономические субъекты, обязанные составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность, должны представлять по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации. Причем, если годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному аудиту, представлению также подлежит аудиторское заключение. На представление отчетности отводится три месяца после окончания отчетного периода. (Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.) Что касается аудиторского заключения, оно представляется вместе с отчетностью либо не позднее чем через 10 рабочих дней после даты аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным.

В силу ч. 3 ст. 18 Закона о бухгалтерском учете обязательные экземпляры бухгалтерской (финансовой) отчетности вместе с аудиторскими заключениями составляют государственный информационный ресурс.

2.2 Отчет о движении денежных средств, его значение, состав и содержание

До 2011 г. в российских стандартах не было определенного документа, рассматривающего порядок составления отчет о движении денежных средств, и регламентировался этот порядок Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). В 2011 г. Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н было утверждено новое Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011) [4]. Впервые в российской практике появился порядок в том, как отражать денежные средства и их потоки в ОДДС. ПБУ 23/2011 в основном направлено на детальное раскрытие понятий и принципов классификации денежных потоков.

Прежде всего необходимо обратить внимание на изменение терминологии, которая используется в отчете о движении денежных средств с 2011 г. В соответствие с Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н  "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 67н) в форме N 4 для обозначения чистого денежного потока использовался термин "чистое увеличение (уменьшение) денежных средств". Начиная с отчетности за 2011 г. в соответствии с Приказом N 66н для этого используется термин "результат движения денежных средств".

В качестве сближения с МСФО можно отметить тот факт, что начиная с отчетности за 2011 г. в форме N 4 российской отчетности, как и в МСФО, сальдо денежных средств на начало и конец периода соединены вместе в конце отчета. бухгалтерский отчет денежный финансовый

ПБУ 23/2011 устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями (за исключением кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

ПБУ 23/2011 не применяется при составлении отчетности организации для внутренних целей, отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах составления такойотчетности и информации не предусматривается применение  ПБУ 23/2011.

Отчет о движении денежных средств составляется на основании общих требований к бухгалтерской отчетности организации, установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и требований, установленных ПБУ 3/2011. Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций. Денежные потоки организации классифицируются в зависимости от характера операций, с которыми они связаны, а также от того, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности организации. Отчет о движении денежных средств, входит в состав бухгалтерской отчетности организации.

Отчет о движении денежных средств, представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств, которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее - денежныеэквиваленты).

Денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж.

Денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций.

Денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций.

Показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в валюте РФ - рублях. Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России на дату осуществления или поступления платежа. Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движенииденежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние измененийкурса иностранной валюты по отношению к рублю.

К текущей деятельности относится:

-   уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов, ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н (далее - ПБУ 5/2008);

-   поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков).

К денежным потокам от инвестиционной деятельности относятся:

-   уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов, ведется в соответствии с ПБУ 15/2008;

-   дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;

-   поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочнойперспективе.

К денежным потокам от финансовой деятельности относится уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников).

Платежи налога на прибыль, как правило, относятся к текущей деятельности организаций (за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций).

Существенные денежные потоки организации между ней и хозяйственными обществами или товариществами, являющимися по отношению к организации дочерними, зависимыми или основными, отражаются отдельно от аналогичных денежных потоков между организацией и другими лицами.

Если к какому-либо показателю Отчета о движении денежных средств организация представляет в своей бухгалтерской отчетности дополнительные пояснения, соответствующая статья Отчета о движении денежных средств должна содержать ссылку на эти пояснения.

Рассмотрим порядок формирования Отчета за текущий отчетный период. Коды строк приведены в соответствии с Приложением N 4 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н.

1.      Раздел "Движение денежных средств по текущей деятельности"

Данный отдел содержит информацию о денежных потоках организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности, приносящей выручку, то есть денежные потоки от текущих операций. Они, как правило, связаны у организации с формированием прибыли (убытка) от продаж.

2.      Раздел "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности"

Данный раздел содержит информацию о денежных потоках в связи с приобретением, созданием, модернизацией и реконструкцией внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов и др.), обеспечивающих денежные поступления в будущем, а также их выбытием. Кроме того, в этом разделе показываются суммы процентов, уплачиваемых по долговым обязательствам, которые включаются в стоимость инвестиционных активов, поступления от продажи внеоборотных активов, приобретение долевых и долговых ценных бумаг других организаций (за исключением краткосрочных финансовых вложений), полученные дивиденды и т.п.

-   3Раздел "Движение денежных средств по финансовой деятельности"

Данный раздел содержит информацию о финансовой деятельностью. В целях составления Отчета считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав:

-   - собственного капитала организации (поступления от выпуска акций и т.п.);

-   - заемных средств (поступления от выпуска облигаций, займы, предоставленные другими организациями, погашение заемных средств и т.п.).

-   4. Раздел "Итоговые показатели"

Данный раздел содержит информацию:

-   Строка 4400 "Результат движения денежных средств за отчетный период"

В этой строке отражается увеличение или уменьшение денежных средств организации по итогам отчетного и предыдущего периодов. Показатель данной строки формируется как сумма показателей трех итоговых строк по разделам "Результат движения денежных средств от текущей деятельности", "Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности" и "Результат движения денежных средств от финансовой деятельности". Если какой-либо показатель по этим строкам заключен в круглые скобки, его следует вычесть, а не прибавить.

Показатель строки "Результат движения денежных средств за отчетный период" может быть и положительным, и отрицательным. Если полученный результат - величина отрицательная, его заключают в круглые скобки.

-   Строка 4450 "Остаток денежных средств на начало отчетного периода"

В этой строке отражаются остатки денежных средств в кассе и на банковских счетах организации, а также денежных эквивалентов на начало отчетного и предыдущего периодов. Это общий показатель, он приводится без разбивки по видам деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая).

-   Строка 4500 "Остаток денежных средств на конец отчетного периода"

В этой строке отражаются остатки денежных средств в кассе и на банковских счетах организации, а также денежных эквивалентов на конец отчетного периода. Это общий показатель, он приводится без разбивки по видам деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая).

-   Строка 4490 "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю"

Эта строка заполняется в случае наличия денежных потоков в иностранной валюте.

2.3 Анализ движения денежных средств на основе данных отчета о движении денежных средств

Основная цель анализа денежных потоков заключается в выявлении причин дефицита (избытка) денежных средств и в определении источников их поступления и направлений расходования для контроля за текущей платежеспособностью предприятия.

Основным документом для анализа денежных потоков является  форма № 4 "Отчет о движении денежных средств".

Движение денежных средств может быть связано с различными сторонами деятельности организации, поэтому в форме № 4 поступления и расходы денежных средств представлены в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Структура движения денежных средств отражена в следующих формулах :

ПДП = ПДП _ТЕК+ ПДП _ИНВ + ПДП _ФИН ,    (7)

ОДП = ОДП _ТЕК + ОДП _ИНВ + ОДП _ФИН ,         (8)

где ПДП _ТЕК, ОДП_ТЕК - поступление и расход денежных средств от текущей деятельности;

ПДП_ИНВ, ОДП_ИНВ - поступление и расход от инвестиционной деятельности;

ПДП _ФИН , ОДП _ФИН - поступление и расход от финансовой деятельности. Поступление денежных средств от текущей деятельности выражается в величинах выручки от реализации товаров, продукции, работ и услуг и авансов, полученных от покупателей. Расход денежных средств от текущей деятельности складывается из оплаты товаров, работ и услуг, оплаты труда, отчислений на социальные нужды, подотчетных сумм, выданных на нужды текущей деятельности, оплаты начисленных налогов и авансовых платежей в бюджет, авансов поставщикам, оплаты процентов по полученным кредитам и займам, использованным на нужды текущей деятельности.

На основании информации о денежных потоках от текущих операций пользователь бухгалтерской отчетности может оценить уровень обеспеченности хозяйствующего субъекта денежными средствами, достаточными для следующих целей:

погашение кредитов;

поддержание деятельности на уровне существующих объемов производства;

выплата дивидендов;

новые инвестиции без привлечения внешних источников финансирования. Данная информация о составе денежных ресурсов от текущих операций в предыдущих периодах в сочетании с иной информацией, которая представляется в бухгалтерской (финансовой) отчетности, обеспечивают основу для прогнозирования будущих поступлений и расхода денежных средств от текущих операций.

К денежным потокам от инвестиционных операций относят денежные потоки хозяйствующего субъекта от операций, которые связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов. Таким образом, информация о денежных потоках от инвестиционных операций дает данные пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующего субъекта по уровню затрат организации, которые осуществлены с целью приобретения или создания внеоборотных активов, способных обеспечить денежные поступления в будущем.

Денежные потоки от операций, которые связаны с привлечением хозяйствующим субъектом финансирования на долговой или долевой основе. При этом данные потоки приводят к изменению величины и структуры капитала организации, а также к изменению структуры заемных средств, и классифицируются как денежные потоки от финансовых операций.

Информация о данных денежных потоках обеспечивает основу составлении прогноза по требованиям кредиторов и акционеров в отношении будущих денежных потоков хозяйствующего субъекта, а также будущих потребностей предприятия в привлечении долгового и долевого финансирования.

При анализе движения денежных средств используют прямой и косвенный методы. При этом для анализа прямым методом отчета о движении денежных средств используют дополнительные расчеты относительных показателей по структуре притока и оттока денежных средств по видам деятельности и производят горизонтальный, вертикальный и факторный анализ.

Анализ движения денежных средств прямым методом детально раскрывает движение денежных средств на счетах бухгалтерского учета, дает возможность делать выводы относительно достаточности средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также осуществления инвестиционной деятельности. Но данный метод не раскрывает взаимосвязи между полученным финансовым результатом и изменением величины денежных средств на счетах предприятия. Для устранения данного недостатка производится анализ движения денежных средств косвенным методом. Данный метод анализа преобразует финансовый результат (чистую прибыль) при помощи ряда корректировок в величину изменения денежных  средств за период.

Изначально устанавливается соответствие между финансовым результатом и собственным оборотным капиталом. В процессе деятельности каждого предприятия имеются виды расходов и доходов, уменьшающие или увеличивающие прибыль хозяйствующего субъекта, при этом, не затрагивая величину денежных средств. Например, к таким операциям можно отнести выбытие основных средств и иных внеоборотных активов предприятия или амортизацию основных средств и нематериальных активов.

При проведении анализа с применением косвенного метода суммы убытка в размере остаточной стоимости выбывших внеоборотных активов и начисленной амортизации необходимо добавить к сумме чистой прибыли. Далее осуществляется определение соответствия изменений собственного оборотного капитала и денежных средств при помощи привлечения данных формы "Бухгалтерский баланс". При этом необходимо определить, каким образом изменение по каждой статье оборотного капитала нашло отражение в состоянии денежных средств. Корректировочные операции осуществляются по всем счетам бухгалтерского учета.

Когда сумма конечного сальдо по активному счету больше начального сальдо, это означает, что происходит занижение реального расхода денежных средств, в связи с чем, суммы увеличения остатка по данным статьям подлежат исключению из чистой прибыли, и соответственно, сумма уменьшения остатков прибавляется к чистой прибыли.

Операции, которые отражаются на пассивных счетах, обладают противоположным механизмом воздействия на движение денежных средств. При условии, что остатки по статьям обязательств в рассматриваемом периоде возрастают, то чистая прибыль подлежит увеличению на сумму их увеличения. И наоборот, при условии уменьшения остатков, т.е. по счетам обязательств было осуществлено оплат больше, чем указано в отчете о движении денежных средств, то сумма чистой прибыли подлежит уменьшению на данную разницу.

Подобные корректировочные данные содержат в себе ценную управленческую информацию. С ее использованием руководитель предприятия может контролировать текущую платежеспособность и оценивать возможность дополнительных инвестиций.

Анализ денежных потоков позволяет рассчитать время оборота денежных средств (финансовый цикл), дает возможность определить оптимальный уровень денежных средств и составить бюджет денежных средств и т.д.

Под финансовым циклом понимают время, в течение которого сумма денежных средств отвлечена из оборота. Определение продолжительности финансового цикла вычисляется как разность между операционным циклом и временем обращения кредиторской задолженности. В свою очередь, операционный цикл дает характеристику общему времени, в течение которого финансовые ресурсы организации отвлечены на производственные запасы и дебиторскую задолженность.

Из вышесказанного можно вывести следующую формулу:

Финансовый цикл (дн.) = Операционный цикл - Оборачиваемость кредиторской задолженности = Оборачиваемость запасов + Оборачиваемость дебиторской задолженности - Оборачиваемость кредиторской задолженности

Для расчета минимально необходимой потребности в денежных активах для осуществления текущей хозяйственной деятельности понимают частное от деления предполагаемого объема платежного оборота по текущим хозяйственным операциям в предстоящем периоде на оборачиваемость денежных активов в разах в аналогичном периоде.

На основе данных отчета о движении денежных средств можно с использованием потоков денег по текущей деятельности произвести оценку уровень платежеспособности. Измерение платежеспособности за период производится при помощи коэффициента платежеспособности, который рассчитывается как отношение остатка денежных средств на начало периода и суммы поступления денежных средств за отчетный период к сумме расхода денежных средств за отчетный период по данным из формы "Отчет о движении денежных средств" и формулы:

         (9)

где К_пл - коэффициент платежеспособности;_н - остаток денежных средств на начало периода;_п - сумма поступления денежных средств за отчетный период;_р - сумма расхода денежных средств за отчетный период.

Значение коэффициента платежеспособности за период предоставляет возможность определить способность хозяйствующего субъекта обеспечить за определенный период выплаты денежных средств за счет остатка денежных средств на его счетах, в кассе и их притоков за аналогичный период.

Отчет о движении денежных средств, как источник информации, является очень удобным инструментом планирования. На основании его данных, имея прогноз будущих поступлений и выплат по основному виду деятельности, предполагая отток денег на долгосрочные инвестиции, таки как расширение производства, производится расчет дефицита (избытка) денег, который можно регулировать путем управления финансами предприятия. Полученный результат влияет на привлечение заемных ресурсов или, напротив, на погашение ранее полученных кредитов.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что анализ денежных потоков и использованием данных отчета о движении денежных средств и бухгалтерской (финансовой) отчетности дает возможность:

произвести оценку объемов и источников полученных денежных средств, направления использования денежных средств;

произвести определение достаточности собственных средств у хозяйствующего субъекта для инвестиционной деятельности;

произвести определение возможности предприятия расплачиваться по текущим обязательствам;

осуществить оценку влияния на финансовое состояние предприятия и его инвестиционных и финансовых операций, которые связаны и не связаны с движением денежных средств;

осуществить оценку достаточности полученной прибыли для обслуживания текущей деятельности предприятия;

дать объяснение расхождения величины полученной прибыли и наличия денежных средств.

3. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В  ОАО ""

.1 Анализ движения денежных средств по данным отчетности

"Отчет о движении денежных средств" (форма № 4) - совокупность показателей, развернуто характеризующих поток денежных средств за отчетный период.

Денежные средства - включают деньги в кассе и на счетах в банках, внесенные на вклады "до востребования". Депозитные вклады в банках относятся к краткосрочным или долгосрочным финансовым вложениям.

Эквиваленты денежных средств - краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, быстро и легко обратимые в денежные суммы и подверженные незначительному риску колебаний их стоимости. Например, депозитные сертификаты, казначейские краткосрочные обязательства и т.п.

Чистые денежные средства - нетто-результат движения денежных средств под влиянием хозяйственных операций. Чистый прирост или уменьшение денежных средств за отчетный период.

Поток денежных средств - поступление и расходование (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов.

Валовой денежный поток - вся совокупность поступления или расходования денежных средств предприятия в рассматриваемом периоде.

Дефицитный денежный поток - характер денежного потока предприятия, при котором поступление денежных средств существенно ниже его реальных потребностей в расходовании.

Избыточный денежный поток - характер денежного потока предприятия, при котором поступление денежных средств существенно превышает его реальную потребность в расходовании.

Приток (отток) денежных средств - увеличение (уменьшение) денежных поступлений в результате хозяйственной деятельности, отдельных видов деятельности или хозяйственных операций.

Величина чистого притока (оттока) денежных средств рассчитывается как:

Информация, содержащаяся в "Отчете о движении денежных средств", необходима для оценки:

·        перспективной возможности организации создавать положительные потоки денежных средств (превышение денежных поступлений над расходами);

·        способности организации выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и иных платежей;

·        потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;

·        причин различия между чистыми доходами организации и связанными с ними поступлениями и платежами;

·        эффективности операций по финансированию организации и инвестиционных сделок в денежной и безденежной формах.

Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств. Однако чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что реально организация терпит убытки, связанные с инфляцией и обесценением денег, а также с упущенной возможностью их выгодного размещения.

В "Отчете о движении денежных средств" суммируются потоки денежных средств за отчетный период, с тем чтобы получить дополнительную информацию о результатах производственно-хозяйственной деятельности организации, о ее инвестиционной и финансовой деятельности.

В отчете содержится информация, которая дополняет данные отчетного бухгалтерского баланса и "Отчета о прибылях и убытках".

В частности, из этого отчета можно получить информацию о том, обеспечивалось ли достижение прибыльности достаточным притоком денежных средств, способствующим расширению проводимых операций или, по крайней мере, позволяющим продолжать их на прежнем уровне, удовлетворяет ли приток денежных средств необходимому уровню ликвидности организации. Отчет отражает инвестиции в дочерние и иные хозяйственные общества, капитальные вложения в основные средства, на увеличение оборотных средств, содержит данные об изъятии денежных средств из сферы инвестиций. Наконец, отчет дает представление о деятельности организации по привлечению финансовых ресурсов для финансирования ее развития и других потребностей.

Потоки денежных средств группируются в отчете по трем направлениям: текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Методика анализа движения денежных средств достаточно проста. Форму № 4 "Отчет о движении денежных средств" следует дополнить расчетами относительных показателей структуры притока и оттока денежных средств по видам деятельности. Для анализа составляется таблица (табл. 1).

В первую очередь, даётся общая оценка движения денежных средств по видам деятельности.

Таблица 1

Анализ движения денежных средств по видам деятельности.

В колонке 4 записаны показатели горизонтального анализа. Сумма поступивших денежных средств составила 141 933 тыс. руб. Отток денежных средств организации в отчетном периоде составил 142 773 тыс. руб.

В колонках 5-7 записаны данные вертикального анализа.

Наибольший удельный вес среди поступивших денежных средств составляют средства приходящиеся на текущую деятельность - 83,7%, на втором месте 14,8% - на финансовую деятельность, на третьем 1,5% - на инвестиционную.

Наибольший удельный вес среди денежных средств направленных в расход составляют средства приходящиеся на текущую деятельность - 92,5%, на втором месте 5,2 % - средства приходящиеся на инвестиционную деятельность и 2,3 % - финансовую деятельность.

Отрицательным моментом в движении денежных средств организации является превышение оттока средств над их притоком на 840 тыс. руб. (6525 - 7365). Для финансовой стабильности должно быть наоборот. Анализ показывает также, что в организации сложилась опасная ситуация, когда отток средств от текущей и инвестиционной деятельности превысил приток денежных средств. Необходимым условием финансовой стабильности является такое соотношение притоков и оттоков средств в рамках текущей деятельности, которое обеспечило бы увеличение финансовых ресурсов, достаточное для осуществления инвестиций.

.2 Анализ движения денежных средств  по отдельным видам деятельности

Далее по форме №4 целесообразно проанализировать движение денежных средств по отдельным видам деятельности.

Для анализа составляются таблицы.

Таблица 2

Анализ движения денежных средств по текущей деятельности

На основании таблицы 2 можно заключить, что за отчётный период суммарные поступления средств от текущей деятельности сократились на 14306 тыс. руб. Это произошло за счёт резкого сокращения авансов полученных (на 8016 тыс. руб.) или 6,74%, а также за счёт роста расходов на оплату сырья и материалов на 32558 тыс. руб. или на 22,23%, значительных налоговых отчислений на 14763 тыс. руб. или 9,2%.

Наибольший удельный вес в структуре поступлений денежных средств от текущей деятельности занимают средства, полученные от покупателей 83,32%, в структуре расходов от текущей деятельности доминируют расходы на выплату дивидендов - 45,98%.

Таблица 3

Анализ движения денежных средств от инвестиционной деятельности

На основании таблицы 3 можно заключить, что за отчётный период суммарные поступления средств от инвестиционной деятельности сократились на 1275 тыс. руб. Это произошло за счёт резкого сокращения выручки от продажи ценных бумаг на 1446 тыс. руб. или 43,82%, снижения полученных дивидендов на 1064 тыс. руб. или 32,24%, а также за счёт роста расходов на приобретение объектов основных средств на 1079 тыс. руб. или на 13,34%.

Наибольший удельный вес в структуре поступлений денежных средств от инвестиционной деятельности занимают средства, полученные от продажи ценных бумаг 43,82%, в структуре расходов от инвестиционной деятельности доминируют расходы на приобретение объектов основных средств - 71,65%.

Таблица 4

Анализ движения денежных средств от финансовой деятельности

На основании таблицы 4 можно заключить, что за отчётный период суммарные поступления средств от финансовой деятельности увеличились на 13026 тыс. руб. Это произошло за счёт увеличения поступлений от кредитов и займов, предоставленных другим организациям на 7000 тыс. руб., снижения сумм погашения по взятым кредитам и займам на 1002 тыс. руб.

Наибольший удельный вес в структуре поступлений денежных средств от финансовой деятельности занимают поступления от займов и кредитов, предоставленных другим организациям 100,0%, в структуре расходов от финансовой деятельности доминируют расходы на погашение займов и кредитов - 100,0%.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. Движение денежных средств происходит в наличной и безналичной формах, механизмы использования которых постоянно совершенствуются. В последние годы значительное развитие получило применение электронных денег. Нормативная база регулирования бухгалтерского учета денежных средств обширна, включает законы и подзаконные акты. Особую роль в регулировании играют акты Банка России и Министерства финансов РФ.

Объектом исследования выступило ОАО "Оренбургэнергоремонт", которое является крупнейшим предприятием Оренбургской области по ремонту, монтажу и техническому обслуживанию энергооборудования. В период 2010-2012 годы предприятие значительно сократило объемы производства, штат работников, испытывает недостаток рентабельности, отказывается от инвестиционных проектов. Финансовое состояние предприятия на протяжении 2010-2012 годов является критическим. Предпринятые руководством предприятия меры позволили сократить уровень убыточности основной деятельности.

Анализ движения денежных средств ОАО "Оренбургэнергоремонт" показал, что основной статьей дохода ОАО "Оренбургэнергоремонт" является текущая деятельность. Расходование денежных средств осуществляется на 2012 год исключительно на текущую деятельность, инвестиционное и финансовое направления работы полностью свернуты. Входящий денежный поток имеет тенденцию к сокращению, вследствие чего сократился и исходящий поток. При этом, предприятие генерирует значительную избыточную денежную массу и не использует ее эффективно. Значительно снизился коэффициент оборачиваемости денежных средств, увеличилась продолжительность одного оборота. Уровень достаточности денежных средств в 2012 году достиг оптимального значения. Показатели экономической эффективности использования денежных средств имеют в 2012 году отрицательный результат. Предприятие имеет излишки по среднесрочной и долгосрочной ликвидности, то есть имеет перспективную ликвидность. Платежеспособность ОАО "Оренбургэнергоремонт" в течение 2010-2012 гг. падает по большинству показателей. Предприятие не имеет достаточных средств для покрытия краткосрочных обязательств.

Рассмотренные аспекты подтверждают необходимость выделения денежных потоков организации в самостоятельный объект управления. Необходимость формирования информации для целей управления о денежных средствах и их потоках очевидна. Основным поставщиком такой информации являются бухгалтерский (финансовый) учет, бухгалтерская и оперативная отчетность, а также аналитическая интерпретация данных отчетности методами финансового анализа и другими методами в системе управления организацией.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативные правовые акты

1.      Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II. от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями от 29 декабря 2004 г.).

.        Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.07.2013) "О бухгалтерском учете"

.        ПБУ 01/98. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н).

.        Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154 (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.01.2007 N 8788)

.        ПБУ 4/99. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 N 43н)

.        Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011): Приказ Минфина России от 02.02.2011 N 11н.

.        План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены Минфином РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

.        Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств".

УЧЕБНИКИ, УЧЕБНЫЕ ПОСОБИЯ, МОНОГРАФИИ

9.      Абрютина М.С. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий: Учеб.пособие для вузов. / М.С. Абрютина, А.В. Грачев. - 3-е изд., доп. и перераб. - М.: Дело и Сервис, 2010. - 265 с.

.        Андреев В.Д. Внутренний аудит. М.: Финансы и статистика, 2003. С. 36.

.        Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский и др.; под ред. проф. В.И. Подольского. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА; Аудит, 2010. 583 с.

.        Балабанов И. Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта: учебник / И.Т. Балабанов. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 340 с.

.        Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет: теория и практика. - М.: Книжный мир, 2007. - 420 с.

.        Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета. - Ростов на/Д: Феникс, 2013. - 336 с.

.        Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для ВУЗов / Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. М.: Вузовский учебник, 2012. - 525 с.

.        Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. М.: КНОРУС, 2011. - 395 с.

.        Грищенко Ю. Новый Закон о бухгалтерском учете // Аудит и налогообложение, 2012. - № 3

.        Ерофеев В.А., Клушанцева Г.В., Кемтер В.Б. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения. - СПб.: Юридический центр Пресс, 2006. - 502 с.

.        Зайцев М.Г. Методы оптимизации управления для менеджеров. М.: Дело, 2008.

.        Иванова Н.В. Бухгалтерский учет. - М.: Академия, 2005. - 304 с.

.        Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. - М.: Дашков и К°, 2005. - 320 с.

.        Кольцова И.В., Рябых Д.А. Практика финансовой диагностики и оценки проектов. М.: Вильямс, 2007.

.        Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2012. - 656 с.

.        Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2012. - 352 с.

.        Касьянова Г.Ю. Главная книга бухгалтера. - М.: АБАК, 2013. - 864с.

.        Машинистова Г.Е. и др. Бухгалтерский учет - М.: Экзамен, 2006. - 415 с.

.        Семенихин В.В. "Документооборот и первичные документы в бухгалтерском учете". М.: Московская финансово-промышленная академия, 2012. 568 с.

.        Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 3-е изд. М.: НИТАР АЛЬЯНС, 2010. - 308 с.

.        Финансовое право: учебник / А.Р. Батяева, К.С. Бельский, Т.А. Вершило и др.; отв. ред. С.В. Запольский. 2-е изд., испр. и доп. М.: КОНТРАКТ, ВолтерсКлувер, 2011. 792 с.

.        Шеметев А.А. Самоучитель по комплексному финансовому анализу и прогнозированию банкротства, а также по финансовому менеджменту-маркетингу. Екатеринбург, 2010.

СТАТЬИ

31.    Рассказова-Николаева С.А., Калинина Е.М., Михина С.В. Основные средства и материально-производственные запасы: учет по правилам ПБУ // Экономико-правовой бюллетень. 2008. N 5. 160 с.

Ремизова О.Н. Учет материально-производственных запасов  // Современный бухучет. 2011. N 5. С. 9 - 20.