Формирование и исполнение сметы доходов и расходов бюджетного учреждения (на примере МБУ 'Верхневилюйский музей истории и этнографии')

Формирование и исполнение сметы доходов и расходов бюджетного учреждения (на примере МБУ 'Верхневилюйский музей истории и этнографии')

ЯКУТСКИЙ ЭКОНОМИКО-ПРАВОВОЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ПРОФСОЮЗОВ

ВПО «АКАДЕМИЯ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ»

ФИНАНСОВЫЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА «ФИНАНСЫ И КРЕДИТ»

Дипломная работа

НА ТЕМУ: ФОРМИРОВАНИЕ И ИСПОЛНЕНИЕ СМЕТЫ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ (НА ПРИМЕРЕ МБУ «ВЕРХНЕВИЛЮЙСКИЙ МУЗЕЙ ИСТОРИИ И ЭТНОГРАФИИ»)

Выполнила:

Студентка группы Ф-08-зс

Казакова Ольга Алексеевна

Руководитель:

Якутск 2013

Оглавление

Введение

Глава 1. Теоретические основы формирования и исполнения смет доходов и расходов бюджетными учреждениями Российской Федерации

.1 Основы организации финансирования бюджетных учреждений

.2 Источники средств бюджетных учреждений и направления их расходования

.3 Особенности формирования и исполнения сметы доходов и расходов бюджетного учреждения

.4 Методологические подходы к анализу смет доходов и расходов бюджетных учреждений

Глава 2. Анализ и оценка формирования и исполнения сметы доходов и расходов по бюджетным и внебюджетным источникам финансирования МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии»

.1 Экономическая характеристика МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии»

.2 Анализ и оценка формирования и исполнения сметы доходов и расходов по бюджетным источникам финансирования

.3 Анализ и оценка формирования и исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам финансирования

Глава 3. Совершенствование системы формирования и исполнения сметы доходов и расходов по бюджетным и внебюджетным источникам финансирования МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии»

.1 Проблемы формирования и исполнения сметы доходов и расходов и пути их решения

.2 Практические рекомендации по совершенствованию формирования и исполнения сметы доходов и расходов

Заключение

Список использованных источников и литературы

Введение

Бюджетное учреждение - это организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно- технических и иных функций некоммерческого характера, деятельность, которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.

Современные бюджетные учреждения находятся практически на полном бюджетном обеспечении, так как доходы из иных источников, кроме бюджетных, не способны обеспечить нормальное функционирование данных учреждений. Для обеспечения своего функционирования и покрытия расходов учреждения получают финансирование от различных источников: бюджетных и внебюджетных.

Также особенностью бюджетных учреждений является то, что для своего функционирования им необходимо составлять финансовый план - смету доходов и расходов, по которой осуществляется финансирование бюджетных учреждений. От своевременности ее утверждения и точности расчетов показателей зависит объем финансирования и экономное расходование средств. Основываясь на смете, можно проводить анализ деятельности учреждения, позволяющий вырабатывать оптимальные управленческие решения. Проведение анализа сметы вызвано необходимостью, диктуемой как внешним, так и внутренним контролем - бюджетное учреждение не может функционировать, не имея реальных представлений о своих доходах и расходах, временных рамках их осуществления, факторов, влияющих на их размеры и т.п. Таким образом, в современных условиях проблема формирования и использования бюджетных и внебюджетных источников покрытия расходов бюджетных учреждений при сметном финансировании является актуальной для каждого бюджетного учреждения.

Целью дипломной работы является разработка рекомендаций по совершенствованию формирования и исполнения сметы доходов и расходов бюджетных учреждений на примере МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии».

Достижение поставленной цели предопределяет необходимость решения следующих задач:

определить основы организации финансирования бюджетных учреждений в Российской Федерации;

раскрыть основные источники средств бюджетных учреждений и направления их расходования;

рассмотреть понятие бюджетной сметы и определить порядок ее составления и исполнения;

рассмотреть основные методологические подходы к анализу сметы доходов и расходов бюджетных учреждений;

дать социально-экономическую характеристику деятельности МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии»;

проанализировать особенности формирования и использования финансовых средств МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» по бюджетным и внебюджетным источникам финансирования согласно смет доходов и расходов;

определить проблемы формирования и использования средств бюджетного и внебюджетного финансирования по сметам МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии»;

разработать рекомендации по решению данных проблем и совершенствованию формирования и исполнения бюджетной сметы учреждения.

Поставленная цель и задачи предопределяют структуру работы, которая включает введение, три главы, заключение, список использованных источников и литературы.

В первой главе раскрываются теоретические основы формирования и использования бюджетных средств бюджетными учреждениями Российской Федерации: определяется понятие и сущность бюджетного учреждения, порядок ее финансирования, раскрываются основные источники доходов и направления расходов бюджетных учреждений, определяется понятие сметы и порядок ее составления, рассматриваются основные методологические подходы к анализу сметы доходов и расходов бюджетного учреждения.

Вторая глава посвящена анализу показателей бюджетной сметы по бюджетным и внебюджетным источникам финансирования на примере объекта исследования - МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии». В данной главе приводится характеристика объекта исследования и проводится анализ формирования и исполнения показателей бюджетной сметы, который направлен на выявление проблем и эффективности исполнения бюджетной сметы и использования выделенных учреждению бюджетных средств.

В третьей главе на основе проведенного анализа обобщаются проблемы формирования источников финансирования по бюджетным и внебюджетным источникам финансирования в МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» и определяются основные направления совершенствования формирования и исполнения смет по бюджетным и внебюджетным источникам финансирования данного бюджетного учреждения.

Практическая значимость проведенного исследования характеризуется возможностью применения разработанных в процессе написания дипломной работы рекомендаций для совершенствования финансирования МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» на практике.

Источниками информации для подготовки дипломной работы послужили: актуальное бюджетное законодательство Российской Федерации (Бюджетный кодекс и др.), учебная и учебно-методическая литература, периодическая литература и материалы объекта исследования - отчетность МБУ «Музей истории и этнографии».

Глава 1. Теоретические основы формирования и исполнения смет доходов и расходов бюджетными учреждениями Российской Федерации

1.1 Основы организации финансирования бюджетных учреждений

Бюджетное учреждение является одним из ведущих экономических субъектов в финансовой системе Российской Федерации.

Бюджетное учреждение - это некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах. [1]

Бюджетные учреждения создаются исключительно с целью выполнения работ либо оказания услуг. В определениях бюджетных учреждений про возможность исполнения ими государственных (муниципальных) функций не упоминается. Таким образом, если на учреждение планируется возложить не только выполнение работ или оказание услуг, но и исполнение государственных (муниципальных) функций, тип такого учреждения должен быть казенным. Они создаются в целях обеспечения реализации полномочий органов государственной власти или местного самоуправления. Если соответствующего полномочия у органа государственной власти или местного самоуправления нет, создание учреждения невозможно.

Бюджетное учреждение создается в определенных сферах, перечисленных в Законе №83-ФЗ. Необходимо отметить, что речь идет о неограниченном перечне. Однако перечисление задает примерное направление для понимания того, в каких сферах должно работать бюджетное учреждение. Если их проанализировать, то можно сделать вывод, что это основные сферы, в которых государство финансирует оказание услуг, выполнение работ для населения. [3]

После вступление в действие Закона №83-ФЗ бюджетные учреждения отличаются друг от друга своим правовым статусом, т. е. теми возможностями, которые имеет их администрация для осуществления своей деятельности. Бюджетные учреждения имеют большие возможности для осуществления самостоятельной деятельности, однако на них ложится и больший груз ответственности, поскольку учредитель не предоставляет им финансовых гарантий. Оно самостоятельно отвечает по своим обязательствам всем находящимся у него на праве оперативного управления имуществом.

Бюджетный кодекс Российской Федерации (далее - БК РФ) является основным нормативным актом, который устанавливает правовые основы бюджетной системы Российской Федерации. Бюджетный кодекс регулирует правовые отношения, возникающие в процессе планирования, составления и утверждения бюджетов всех уровней, формирования доходов и осуществления расходов соответствующих бюджетов, а так же взаимоотношения между учреждениями, министерствами, ведомствами, распорядителями финансов и прочими субъектами бюджетных отношений.

Понятие бюджетного учреждения приведено в статье 161 БК РФ. Бюджетное учреждение, по определению статьи 161 БК РФ, это организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации или органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов. Бюджетными учреждениями признаются так же, организации, наделенные государственным или муниципальным имуществом на праве оперативного управления, не имеющие статуса федерального казенного предприятия. Исходя из этого определения, отличие бюджетных учреждений от прочих организаций других организационно-правовых форм состоит в том, что:

–       они созданы органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации или муниципальной власти, которые (органы) и являются собственниками имущества бюджетных учреждений;

–       они созданы для выполнения функций некоммерческого характера;

–       они финансируются из соответствующего бюджета или государственного внебюджетного фонда;

–       смета доходов и расходов бюджетного учреждения составляется и утверждается в установленном порядке и является основой для выделения и расходования бюджетных средств.

Таким образом, для того чтобы правильно определить статус организации, необходимо учитывать порядок финансирования организации, ее организационно-правовую форму и задачи, ради которых эта организация создана.

Финансирование бюджетных учреждений происходит в несколько этапов:

. Составление и утверждение бюджетной росписи. Бюджетная роспись составляется на основе утвержденного бюджета главным распорядителем бюджетных средств по получателям бюджетных средств.

. Уведомление о бюджетных ассигнованиях. После того как сводная бюджетная роспись утверждена, исполнительный бюджетный орган в течение 10 дней доводит ее показатели до всех получателей бюджетных средств в форме уведомления о бюджетных ассигнованиях на период действия утвержденного бюджета.

. Составление сметы доходов и расходов. Бюджетные учреждения в течение 10 дней со дня получения уведомлений о бюджетных ассигнованиях обязаны составить и представить на утверждение смету доходов и расходов по установленной форме. Распорядитель бюджетных средств должен утвердить представленную смету в течение 5 дней и в течение одного рабочего дня, со дня утверждения сметы, должен передать ее в орган, исполняющий бюджет.

. Лимиты бюджетных обязательств представляют собой предельный объем прав получателя на принятие им денежных обязательств, оплачиваемых за счет средств соответствующего бюджета. Лимиты бюджетных обязательств доводятся до всех распорядителей и получателей бюджетных средств органом, исполняющим бюджет, не позднее, чем за 5 дней до начала периода их действия и представляют собой объем бюджетных обязательств, определенных для распорядителей и получателей бюджетных средств на период не более трех месяцев. [17]

На основании уведомлений о выделенном лимите получатели бюджетных средств имеют право осуществлять расходы и платежи путем составления платежных и иных документов в пределах доведенных до них лимитов и в соответствии со сметой доходов и расходов.

Расходование бюджетных средств осуществляется путем списания денежных средств с единого счета бюджета. Объем расходуемых бюджетных средств должен соответствовать объему подтвержденных денежных обязательств.

Понятие «главный распорядитель бюджетных средств» разъясняется в статье 158 БК РФ - это орган государственной власти Российской Федерации, имеющий право распределять средства федерального бюджета по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств. Главным распорядителем средств федерального бюджета является также наиболее значимое бюджетное учреждение науки, образования, культуры, здравоохранения и средств массовой информации.

Названные бюджетные учреждения имеют право распределять средства федерального бюджета по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств. Главные распорядители средств федерального бюджета включаются в ведомственную классификацию расходов федерального бюджета.

Главный распорядитель бюджетных средств имеет право:

представлять сторону государства в договорах о предоставлении бюджетных средств на возвратной основе, государственных или муниципальных гарантий, бюджетных инвестиций, при условии, что Правительством Российской Федерации предоставило ему такие полномочия;

определять задания по предоставлению государственных или муниципальных услуг для подведомственных распорядителей и получателей бюджетных средств с учетом нормативов финансовых затрат;

утверждать сметы доходов и расходов подведомственных бюджетных учреждений;

составлять бюджетную роспись, распределять лимиты бюджетных обязательств по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств и исполнять соответствующую часть бюджета;

вносить изменения в утвержденную смету доходов и расходов бюджетного учреждения в части распределения средств между ее статьями с уведомлением органа, исполняющего бюджет, на основании мотивированного представления бюджетного учреждения;

осуществлять контроль получателей бюджетных средств в части обеспечения целевого использования бюджетных средств, своевременного их возврата, предоставления отчетности, выполнения заданий по предоставлению государственных или муниципальных услуг;

осуществлять контроль за использованием бюджетных средств распорядителями бюджетных средств, бюджетными учреждениями и другими получателями бюджетных средств, государственными предприятиями, которым передана на праве хозяйственного ведения или в оперативное управление собственность соответственно Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальных образований. [9]

Главный распорядитель бюджетных средств обязан подготовить и представить органу, ответственному за контроль исполнения соответствующего бюджета, сводный отчет об исполнении бюджета по выделенным средствам, сводную смету доходов и расходов, а также отчет о выполнении задания по предоставлению государственных или муниципальных услуг. Главный распорядитель средств бюджета выступает в суде в качестве представителя ответчика по искам к Российской Федерации, субъекту Российской Федерации, муниципальному образованию:

о возмещении вреда, причиненного физическому или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления или должностных лиц этих органов, по ведомственной принадлежности, в том числе в результате издания актов органов государственной власти, органов местного самоуправления, не соответствующих закону или иному нормативному правовому акту;

предъявляемым в порядке субсидиарной ответственности по денежным обязательствам подведомственных бюджетных учреждений. [9]

Получатель бюджетных средств, в соответствии со статьей 162 БК РФ, это бюджетное учреждение или иная организация, имеющие право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год. Бюджетная роспись это документ, в котором производится поквартальное распределение доходов и расходов бюджета и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета. Бюджетная роспись устанавливает распределение бюджетных ассигнований между получателями бюджетных средств и составляется в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации.

В статье 163 БК РФ перечислены права и обязанности получателей бюджетных средств. Получатели бюджетных средств имеют право на:

) своевременное получение и использование бюджетных средств, в соответствии с утвержденным бюджетной росписью размером с учетом сокращения и индексации;

) своевременное доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях и лимитах бюджетных обязательств;

) компенсацию в размере недофинансирования.

Получатели бюджетных средств обязаны:

) своевременно подавать бюджетные заявки или иные документы, подтверждающие право на получение бюджетных средств;

) эффективно использовать бюджетные средства в соответствии с их целевым назначением;

) своевременно и в полном объеме возвращать бюджетные средства, предоставленные на возвратной основе;

) своевременно и в полном объеме вносить плату за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возмездной основе;

) своевременно представлять отчет и иные сведения об использовании бюджетных средств. [1]

Таким образом, особенности финансирования бюджетных учреждений в современных условиях зависят от бюджетного статуса данного бюджетного учреждения.

1.2   Источники средств бюджетных учреждений и направления их расходования

На сегодняшний день средства бюджета служат основным источником финансового обеспечения расходов бюджетных учреждений не только в России, но и во многих странах мира (Германии, Франции, Швеции, Великобритании и т.д.), при этом масштаб государственного финансирования образования выступает одним из главных показателей, характеризующих политику страны.

Процесс по организации финансирования можно представить в виде последовательной цепочки состоящей из трех блоков:

определение объема бюджетного финансирования;

организация системы бюджетного финансирования;

организация системы отчетности по расходованию бюджетных средств.

С переходом экономики страны на рыночные начала хозяйствования в организации финансового обеспечения бюджетных учреждений появились принципиально иные, рыночные подходы. Новый финансовый механизм характеризуется, прежде всего, сочетанием бюджетного финансирования с развитием платных услуг и другими источниками самофинансирования.

При этом, в целях реализации принципа бюджетного финансирования на федеральном и региональном (местном) уровнях ключевым является решение вопроса распределения бюджетных полномочий и в какой пропорции должно осуществляться финансирование.

Здесь критериями разграничения расходных полномочий между властями разных уровней являются следующие.

) Субсидиарностъ: максимальная близость органов власти, реализующих расходные полномочия, к потребителям соответствующих бюджетных услуг.

)Территориальное соответствие: максимальное совпадение территориальной юрисдикции органа власти, реализующего расходные полномочия, и зоны потребления соответствующих бюджетных услуг.

) Внешние эффекты: чем выше заинтересованность общества в целом в реализации расходных полномочий, тем, при прочих равных условиях, за более высоким уровнем власти они должны закрепляться.

) Эффект территориальной дифференциации: чем выше региональные и местные различия в производстве и потреблении бюджетных услуг, тем, при прочих равных условиях, на более низких уровнях бюджетной системы они должны предоставляться.

) Эффект масштаба: концентрация бюджетных расходов, при прочих равных условиях, способствует экономии бюджетных средств.

В связи с децентрализацией бюджетного процесса изменилась схема финансирования. Основным по объему источником финансирования является местный бюджет. При этом федеральные органы управления не имеют реальных рычагов активного влияния на формирование фонда федеральной поддержки субъектов, из которого осуществляется субсидирование регионов.

Для проведения научного исследования механизма финансирования бюджетных учреждений и связанных с его функционированием проблем необходимо рассмотреть понятийный аппарат и категории, используемые при анализе, поскольку это позволит более четко формулировать проблемы, имеющиеся в их деятельности, и предметно проанализировать финансирование бюджетных учреждений [22, С.178].

Финансовый механизм бюджетных учреждений включает четыре взаимосвязанных элемента: финансовые методы, финансовые рычаги и финансовые инструменты, обеспечивающие подсистемы (правовую, нормативную, информационную, технологическую, кадровую).

Под финансовыми методами чаще всего понимаются способы воздействия финансовых отношений на хозяйственный процесс. Финансовые методы воздействуют в двух направлениях: по линии управления движением финансовых ресурсов и по линии рыночных отношений, связанных с соизмерением затрат и результатов, материальным стимулированием и ответственностью за эффективное использование денежных средств.

Финансовые рычаги представляют собой показатели, при помощи которых субъект управления воздействует на денежные потоки: прибыль учреждения, доход учреждения, нормативы, норма, тарифы, амортизационные отчисления, финансовые санкции, арендная плата, налоги, дисконт (скидка), цена предоставляемых услуг, формы расчетов, виды кредитов [22, С.178].

В современных условиях действует механизм сметно-бюджетного финансирования бюджетных учреждений.

Сущность сметно-бюджетного финансирования состоит в том, что государственные и муниципальные учреждения непроизводственной сферы, не имеющие своих доходов, все свои расходы на текущее содержание и расширение деятельности покрывают за счет бюджета на основе финансовых планов - смет расходов.

Объем необходимых затрат согласно сметам закрепляется в бюджетах всех уровней. Предусмотренные сметами расходов конкретных учреждений и утвержденные бюджетами суммы денежных средств носят название бюджетных ассигнований.

Из федерального бюджета финансируются учреждения и организации по перечню, определенному Правительством РФ. В каждом субъекте РФ имеются организации, имеющие региональное значение. Источником финансирования их деятельности выступают региональные бюджеты.

Из муниципальных бюджетов финансируется самая массовая сеть государственных учреждений. Принцип финансирования расходов бюджетных учреждений - сочетание бюджетного финансирования с элементами коммерческой деятельности, что вполне соответствует структуре современного рыночного механизма.

К целевым средствам на содержание бюджетных учреждений и другие мероприятия относятся:

средства, получаемые учреждениями от других органов государственной власти РФ, органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, предприятий, учреждений и физических лиц для расчетов с молодыми специалистами, направленными к месту работы после окончания учебных заведений;

средства, предназначенные на выплату целевых стипендий студентам и учащимся, на выплату целевых социальных доплат и компенсаций населению, приобретение методической, научной литературы и учебных пособий, приобретение в централизованном порядке бланков документации по бухгалтерскому учету и отчетности и бланков учебно-аттестационной документации;

средства, полученные стационарными учреждениями социальной защиты населения на укрепление их материально-технической базы;

средства, поступившие за сбор лома черных и цветных металлов, за сдачу и сбор других видов вторичного сырья, пищевых отходов;

средства, заработанные учащимися в организациях;

средства, выделенные шефствующими предприятиями и другими организациями на создание фондов учебников в общеобразовательных школах и других учебных заведениях;

средства учащихся на приобретение льготных проездных билетов;

безвозмездные поступления (целевая финансовая помощь на содержание и развитие материально-технической базы учреждений, благотворительные взносы, гранты, безвозмездная международная финансовая помощь);

средства, поступающие учреждениям в соответствии с законодательными и иными нормативными правовыми актами РФ на цели, связанные с выполнением их основной деятельности;

другие поступления на выполнение целевых мероприятий, не предусмотренные сметой доходов и расходов учреждения.

В составе доходов и расходов бюджетных организаций не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание бюджетных организаций, поступившие от других организаций и граждан, а также расходы, производимые за счет этих средств; членские вступительные взносы, долевые (паевые и целевые вклады участников этих организаций) и расходы, производимые за счет этих средств [18, с.142].

Правильность учета доходов и расходов бюджета обеспечивается единством системы бюджетного учета, в основе которого лежит бюджетная классификация, предполагающая научно обоснованную, обязательную группировку доходов и расходов бюджета по однородным признакам, закодированным в определенном порядке.

Рассмотрим подробнее статьи, которые чаще всего используются бюджетными учреждениями в расходовании бюджетных средств и, следовательно, подлежат включению в бюджетную смету, а также применяемый метод планирования расходов.

–    Статья 211 «Заработная плата». Под этой статьей планируются такие расходы, как оплата труда на основе договоров (контрактов) в соответствии с законодательством РФ о государственной (муниципальной) службе, трудовым законодательством. К данным расходам относятся выплаты по должностным окладам, почасовой оплате, выплаты премий, материальной помощи, вознаграждений по итогам работы за год и других вознаграждений и выплат поощрительного характера. Оплата учебных и ежегодных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск, выплаты пособия за первые два дня временной нетрудоспособности самого работника за счет средств работодателя также планируются по этой статье. Для расчета необходимого объема денежных средств нужны штатное расписание, нормативные акты регулирующие систему оплаты труда. Рассчитывается нормативным методом планирования.

–       Статья 212 «Прочие выплаты». По ней планируются дополнительные выплаты и компенсации, определенные условиями трудового договора, в том числе суточные при служебных командировках, компенсации за приобретение книгоиздательской продукции, льготы по коммунальным услугам работникам. В расчетах используют: штатное расписание, нормативные акты, регламентирующие выплаты компенсаций, данные о количестве планируемых командировок в год (для расчета суточных при командировках). Рассчитывается нормативным методом планирования.

–    Статья 213 «Начисление на оплату труда». Здесь планируются расходы по оплате учреждением ЕСН, а также взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При определении этих расходов необходимо руководствоваться гл. 24 НК РФ и данными о фонде оплаты труда. Расходы по оплате ЕСН, а также взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве по договорам гражданско-правового характера с физическими лицами подлежат отражению по тем статьям, по которым отражаются расходы на оплату услуг по данному договору. Рассчитывается нормативным методом планирования.

–    Статья 221 «Услуги связи». По данной статье планируются расходы по пересылке почтовых отправлений приобретение почтовых марок, оплате сотовой связи, подключению и использованию Интернета, абонентской и повременной оплаты местного телефонного соединения. При планировании используют следующие данные: размер абонентской платы телефона, стоимость радиоточки, одного почтового отправления, конвертов, количество телефонных и радиоточек, среднегодовое количество почтовых отправлений, размер платы за мобильные переговоры. Рассчитывается методом индексации.

–    Статья 222 «Транспортные услуги». Как правило, здесь планируются расходы на оплату проезда в случае служебных командировок, на курсы повышения квалификации. При определении необходимого объема денежных средств используют: данные о количестве командировок в год с ориентировочной стоимостью проезда, план повышения квалификации, данные о среднегодовых расходов по найму транспорта. Рассчитывается методом индексации.

–       Статья 223 «Коммунальные услуги». По этой статье планируются потребление и оплата:

- отопления и технологических нужд, а также горячего водоснабжения;

газа (включая его транспортировку по газораспределительным сетям и плату за снабженческо-сбытовые услуги);

электроэнергии для хозяйственных, производственных, технических, научных, учебных и других целей;

водоснабжения, водоотведения, ассенизации;

другие аналогичные расходы [18, с.144].

При расчете необходимого объема денежных средств нужны: сведения о потребности в электроэнергии, теплоэнергии, газе, воде, данные о тарифах на коммунальные услуги. Рассчитывается методом индексации.

–    Статья 224 «Арендная плата за использование имуществом». На данной статье планируются расходы по арендной плате в соответствии с заключенными договорами. Для расчета необходимы документы, подтверждающие количество арендуемых зданий и сооружений, их площадь, ставки арендной платы. Рассчитывается методом индексации.

–    Статья 225 «Работы и услуги по содержанию имущества». Здесь планируются расходы учреждения по оплате договоров на выполнение работ, оказание услуг, связанных с содержанием с содержанием нефинансовых активов (основных средств, непроизводственных активов, нематериальных активов, материальных запасов). Находящихся в оперативном управлении, аренде и безвозмездном пользовании. При расчете используют: план капитального, текущего ремонта зданий и сооружений, плана ремонта коммунальных систем, данные о расходах на оказание услуг по техническому обслуживанию охранной и пожарной сигнализации, локальных вычислительных сетей. Рассчитывается методом индексации.

–    Статья 226 «Прочие работы, услуги». На эту статью относят расходы по оплате договоров на выполнение работ, оказание услуг, не отнесенных на статьи 221 - 225, например:

на вневедомственную (в том числе пожарную) охрану, охранную и пожарную сигнализацию (установку, наладку и эксплуатацию);

по найму жилых помещений при служебных командировках;

на изготовление бланков (государственных сертификатов, отчетности и пр.);

на услуги в области информационных технологий (программное обеспечение, включая приобретение и обновление справочно-информационных баз данных). Рассчитывается методом индексации.

–    Статья 290 «Прочие расходы». На данной статье планируются расходы, не связанные с оплатой труда, приобретением услуг. Здесь отражаются расходы, связанные с:

уплатой разного уровня платежей, сборов, государственных пошлин, лицензий, штрафов, пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов и другие экономические санкции;

прочими расходами, не отнесенными к другим статьям. Рассчитывается нормативным методом планирования.

–    Статья 310 «Увеличение стоимости основных средств». По данной статье планируют расходы по оплате договоров на приобретение, а также договоров подряда на строительство, реконструкцию, техническое перевооружение, расширение и модернизацию объектов, относящихся к основным средствам, независимо от стоимости и сроком полезного использования более 12 месяцев. При определении объема расхода по этой статье используют: нормы обеспечения основными средствами, сведения о ценах на объекты основных средств, фактической обеспеченности основными средствами. Рассчитывается нормативным методом планирования.

–    Статья 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов». Планируются расходы учреждения по оплате договоров на приобретение или создание подрядным способом объектов, относящихся к материальным активам, которые не имеют материально-вещественной структуры и на которые оформлены документы, подтверждающие исключительное право учреждения на них. При определении необходимого объема денежных средств используются сведения о потребности в объектах нематериальных активов и ценах на них.

–    Статья 340 «Увеличение стоимости материальных запасов». По данной статье планируются расходы по оплате договоров на приобретение материалов, предназначенных для однократного использования в процессе деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, не зависимо от их стоимости, а также предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам.

При расчете объема средств используют: нормы обеспеченности материальными запасами, данные об утвержденных нормах пробега и расхода ГСМ, сведения о стоимости ГСМ, ориентировочных ценах на запчасти, данные о потребности в канцтоварах, бумаге, картриджах, хозяйственных товарах. Рассчитывается нормативным методом планирования [18, с.146].

Статьи бюджетной классификации жестко привязаны к определенным целям расходов, обеспечивая тем самым действенный механизм контроля целевого назначения расходов. Одновременно изменчивость и нестабильность экономических условий зачастую требуют внесения изменений в утвержденные планы (лимиты) на год, перераспределения средств между статьями [29, с.106].

Действующим законодательством бюджетным учреждениям предоставлено право оказывать населению, предприятиям, учреждениям и организациям платные дополнительные услуги и вести предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность, предусмотренную его уставом, т. е. привлекать внебюджетные средства. Такая деятельность является дополнительным (к бюджетному финансированию) источником средств для развития материально-технической базы учреждения.

Привлечение дополнительных внебюджетных средств не влечет за собой снижение нормативов и (или) абсолютных размеров финансирования учреждений за счет средств учредителя. Однако платные услуги, предоставляемые государственными и муниципальными учреждениями, не могут быть оказаны вместо деятельности, финансируемой за счет средств бюджета.

Внебюджетные средства поступают в бюджетные учреждения различными путями:

за счет предоставления платных услуг;

от спонсоров и благотворительности физических и юридических лиц;

от сдачи помещений и оборудования в аренду;

от реализации произведенных товаров, работ, продуктов интеллектуальной собственности;

в результате поступления целевых средств из бюджетов других уровней (федеральные, региональные и муниципальные программы) и др. [26, с.89]

Практика привлечения бюджетными учреждениями внебюджетных средств постоянно расширяется: увеличивается число учреждений, предусматривающих внебюджетное финансирование, возрастают объемы этого финансирования [26, с.89].

В соответствии с БК РФ (ст. 42), доходы бюджетного учреждения, полученные от приносящей доход деятельности, после уплаты налогов и сборов в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг. Бюджетное учреждение имеет право на использование этих средств в полном объеме для реализации уставной деятельности [26, с.92].

Это положение БК РФ диктует необходимость предусматривать в уставе учреждения исчерпывающий перечень платных услуг и производимых работ, источники поступления финансовых средств или другого имущества. Именно уставы являются основанием для оформления разрешения на открытие в органах казначейства лицевого счета по предпринимательской деятельности.

БК РФ (ст.70) установлено, что бюджетное учреждение вправе расходовать имеющиеся средства:

на оплату труда работников;

перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;

трансферты населению, командировочные и иные компенсационные выплаты работникам;

оплату товаров, работ и услуг по заключенным государственным или муниципальным контрактам;

оплату товаров, работ и услуг в соответствии с утвержденными сметами без заключения государственных или муниципальных контрактов.

Основным источником получения внебюджетных средств, например, для образовательных учреждений является реализация дополнительных образовательных программ, сверх государственного стандарта общего образования. Однако бюджетные учреждения обладают еще и материальным, финансовым, интеллектуальным потенциалами, которые можно и нужно использовать в целях организации деятельности по привлечению внебюджетных средств. Обладание производственными мощностями, необходимым оборудованием, помещениями позволяет производить товары, выполнять заказы, оказывать широкий спектр образовательных и не образовательных услуг, сдавать в аренду помещения и оборудование. Информационные ресурсы создают условия для развития современных образовательных технологий, создания программных продуктов, баз данных, реализации методических материалов, услуг по использованию Интернета [33, с.159].

Создание эффективного механизма привлечения внебюджетных средств начинается с определения набора деятельности, выбора конкретной услуги или продукции с учетом потенциальных возможностей конкретного учреждения. Для такого выбора важно провести анализ демографической ситуации, возможностей местного рынка труда, состояния экономики региона и благосостояния населения, потребности в предлагаемых услугах, наличия конкурирующих структур и др.

Для успешной работы по привлечению внебюджетных средств необходимо заинтересовать в этом коллектив, каждое подразделение, каждого сотрудника, сформировать нормативную базу, определяющую порядок и последовательность действий, получить лицензии (аккредитацию, сертификаты и др.), требующиеся для осуществления большинства видов внебюджетной деятельности [33, с.159].

Начиная или развивая внебюджетную деятельность, следует по возможности оценить все влияющие на нее факторы. Одной из задач является правильное определение цены производимых товаров, работ и услуг. Получаемая выручка как минимум должна покрывать издержки по их производству и реализации. В цену платных услуг включаются:

материальные, трудовые и другие затраты, которые подразделяются на прямые, связанные непосредственно с оказанием услуг (выполнением работ), и накладные, связанные с деятельностью учреждения по организации предоставления услуг;

налоги по конкретным видам деятельности;

плановая прибыль.

К прямым затратам относятся оплата труда с учетом единого социального налога непосредственных исполнителей работ и услуг и материальные затраты, необходимые для их производства; к накладным расходам - оплата труда, с учетом единого социального налога административного и обслуживающего персонала, коммунальные платежи и услуги связи, затраты на ремонт и приобретение оборудования, текущий и капитальный ремонт здания, транспортные расходы, командировки, повышение квалификации и др.При этом, важно определить, в какой части эти расходы относятся к данному виду работ и услуг [33, с.159].

Как известно, расходы бюджетного учреждения подразделяются на текущие и капитальные. Текущие расходы включают в себя оплату труда с начислениями, а также материальные и приравненные к ним затраты. Капитальные расходы связаны с приобретением оборудования и других основных средств, а также с затратами (отчислениями) на капитальный ремонт и амортизацию (износ основных средств).

Существует несколько вариантов расчета цены дополнительных платных услуг. В цену могут включаться:

только текущие затраты, относящиеся к предоставлению услуги и его обслуживанию (административные, хозяйственные и эксплуатационные расходы);

текущие затраты и часть капитальных затрат;

все затраты: и текущие, и капитальные.

В условиях рынка допустимо устанавливать льготные цены применительно к конкретному перечню или контингенту. Такая дифференциация должна быть отражена в локальных актах учреждения (положение, приказы и др.). При этом восполнение затрат возможно за счет увеличения количества потребителей услуг, сокращения расходов по осуществлению основного вида деятельности, повышения цены на услуги, пользующиеся повышенным спросом, и иными способами.

Размер плановой прибыли устанавливается соответствующим органом управления в процентах от совокупных затрат для каждого конкретного вида деятельности. Стоимость платных услуг определяется на основании соглашения сторон, выраженного в договоре об оплате дополнительных услуг. Это означает, что все расчеты, проводимые в учреждении для определения разумной цены платных услуг, имеют смысл лишь тогда, когда потребитель платных услуг готов по рассчитанной цене оплачивать услуги [33, с.159].

Дополнительные платные услуги должны оплачиваться через учреждения банков по квитанции, выписанной учреждением с указанием всех необходимых реквизитов, или в самом учреждении при наличии оборудованной кассы. Если учреждение обслуживается централизованной бухгалтерией и не имеет своего расчетного счета, в квитанции необходимо указать номер или полное наименование учреждения, группу и фамилию плательщика.

В заключение необходимо еще раз напомнить, что дополнительные платные услуги не могут быть оказаны взамен или в рамках основной деятельности учреждения, финансируемой за счет средств соответствующего бюджета.

1.3 Особенности формирования и исполнения сметы доходов и расходов бюджетного учреждения

Сметно-бюджетное финансирование - это безвозвратный и безвозмездный отпуск денежных средств на основе общих принципов финансирования. Однако ему свойственны и специальные принципы, такие как отпуск средств на обеспечение деятельности учреждений и организаций из бюджета, соответствующего их подчиненности; отпуск средств в соответствии с программами и планами экономического и социального развития на каждый бюджетный год и в меру их выполнения; планирование и финансирование на основе экономических нормативов, научно обоснованных с применением технических норм либо на конкурсной основе с выбором приоритетных направлений.

На сметно-бюджетном финансировании находятся бюджетные учреждения: здравоохранения, правоохранительные учреждения, образовательные учреждения; учреждения культуры.

Смета доходов и расходов - это документ, который закладывает основу всей хозяйственной деятельности бюджетных учреждений, поскольку финансовое обеспечение деятельности ведется на ее основе [22, с.116].

У тех организаций, которые занимаются оказанием платных услуг, две сметы доходов и расходов: бюджетная и по приносящей доход деятельности.

Смета по деятельности, осуществляемой за счет средств бюджета, стала называться бюджетной сметой с 2008 года в связи с изменениями, внесенными в понятийный аппарат БК РФ Федеральным законом №63-ФЗ.

Бюджетная смета - документ, устанавливающий в соответствии с классификацией расходов бюджетов лимиты бюджетных обязательств бюджетного учреждения [2, ст.6].

В свою очередь, лимиты бюджетных обязательств - это объем прав в денежном выражении на принятие бюджетным учреждением бюджетных обязательств и (или) их исполнение в текущем финансовом году (текущем финансовом году и плановом периоде).

Если далее расшифровать понятие бюджетного обязательства (расходные обязательства, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом году), то понятие бюджетной сметы будет следующим:

«Бюджетная смета - это документ, устанавливающий объем прав бюджетного учреждения в рублях на принятие им расходных обязательств в соответствии с классификацией расходов бюджетов на соответствующий финансовый год в целях выполнения функций учреждения» [16, с.67].

Схематично порядок разработки и утверждения бюджетной сметы можно представить следующим образом (рисунок 1.1).

Рис. 1.1. Порядок разработки и утверждения бюджетной сметы

Общий порядок составления и ведения бюджетных смет для федеральных бюджетных учреждений устанавливает Министерство Финансов России [2, ст.165, ст.221].

Так, с 1 января 2008 г. действуют Общие требования к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет, утвержденные Приказом Минфина России от 20.11.2007 N 112н (далее - Приказ N 112н). Указанные Требования распространяются на бюджетные учреждения, а также на органы государственной, муниципальной власти и органы управления государственными внебюджетными фондами.

Порядок утверждения бюджетной сметы для подведомственных бюджетных учреждений устанавливает главный распорядитель бюджетных средств (ГРБС) [2, ст.158].

В настоящее время рядом министерств и ведомств разработан такой порядок. Так, Министерство образования и науки России в лице Федерального агентства по образованию разработало Порядок составления, утверждения и ведения бюджетных смет федеральных бюджетных учреждений, находящихся в ведении Федерального агентства по образованию, на 2008 г. (Приказ от 24.12.2007 N 2397). С учетом того что существенных изменений в бюджетном законодательстве за прошедший год не произошло, а нового порядка на 2009 г. Рособразование не опубликовало, при составлении сметы на 2009 г. образовательным учреждениям можно воспользоваться указанным документом.

Бюджетная смета бюджетного учреждения, являющегося главным распорядителем бюджетных средств, утверждается руководителем главного распорядителя бюджетных средств [2, ст. 221].

Составляет и исполняет бюджетную смету получатель бюджетных средств (ПБС) [2, ст. 162].

Показатели сметы формируются в разрезе кодов классификации расходов бюджетов бюджетной классификации РФ с детализацией до статей (подстатей).

Смета составляется учреждением по форме, разработанной и утвержденной главным распорядителем средств бюджета, содержащей следующие обязательные реквизиты:

­  гриф утверждения, содержащий подпись (и ее расшифровку) соответствующего руководителя, уполномоченного утверждать смету учреждения (свод смет учреждений), и дату утверждения;

­    наименование формы документа;

­    финансовый год, на который представлены содержащиеся в документе сведения;

­    наименование учреждения, составившего документ, и его код по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО), а также наименование главного распорядителя (распорядителя) средств бюджета, составившего документ (свод смет учреждений);

­    код по Сводному реестру главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета по главному распорядителю средств федерального бюджета (код по СРРПБС) (для федеральных учреждений);

­    наименование единиц измерения показателей, включаемых в смету, и их код по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ);

­    содержательная и оформляющая части.

Содержательная часть формы сметы должна представляться в виде таблицы, содержащей коды строк, наименования направлений расходования средств бюджета и соответствующих им кодов классификации расходов бюджетов бюджетной классификации РФ, а также суммы по каждому направлению.

Оформляющая часть формы сметы должна содержать подписи (с расшифровкой) должностных лиц, ответственных за содержащиеся в смете данные, - руководителя учреждения, руководителя планово-финансовой службы учреждения или иного уполномоченного руководителем лица, исполнителя документа, а также дату подписания (подготовки) сметы (свода смет учреждений).

Смета доходов и расходов составляется в двух экземплярах и утверждается руководителем учреждения, подпись которого заверяется гербовой печатью учреждения. Один экземпляр сметы доходов и расходов остается в учреждении, второй - представляется им в территориальный ОФК.

Для проведения операций на лицевом счете получателя бюджетных средств по разделу учета операций по приносящей доход деятельности учреждение (обособленное подразделение) дополнительно к Разрешению представляет в ОФК по месту обслуживания:

­  смету доходов и расходов по приносящей доход деятельности на текущий финансовый год;

­    Сведения о сметных назначениях, содержащихся в Смете доходов и расходов по приносящей доход деятельности.

Если внебюджетная смета утверждается руководителем учреждения и при наличии обмена информацией между учреждением и ОФК по системе электронного документооборота, Сведения о смете могут представляться в электронном виде без представления Сметы доходов и расходов на бумажном носителе.

По мере необходимости учреждения могут в течение года вносить изменения в смету. В этом случае учреждения уточняют смету доходов и расходов, утверждают и сообщают о внесенных изменениях в ОФК.

При утверждении изменений, вносимых в смету, получатель представляет в ОФК:

­  на бумажном носителе - изменения в Смету доходов и расходов, утвержденные в порядке, установленном главным распорядителем;

­    на машинном носителе либо при наличии электронного документооборота между получателем и органом Федерального казначейства - в электронном виде - Сведения о смете, содержащие показатели с учетом утвержденных изменений.

В случаях, когда порядком составления Сметы доходов и расходов, утвержденным главным распорядителем, предусмотрено формирование в ней отдельных разделов в разрезе видов приносящей доход деятельности, получатель представляет в ОФК Сведения о смете, содержащие сводные (группировочные) данные по всем разделам Сметы доходов и расходов.

При этом доходы, получаемые бюджетными учреждениями в виде арендной платы и относящиеся к доходам от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности [2, ст.42], необходимо предоставлять в отдельной смете. Причина этого заключается в том, что принцип расходования средств от приносящей доход деятельности и арендных доходов различен. Бюджетные учреждения могут направлять арендные доходы только на содержание и развитие материально-технической базы. И получают учреждения эти средства в качестве источника дополнительного финансирования. Средства от приносящей доход деятельности можно направлять на обеспечение деятельности учреждения в целом. То есть не только на развитие материальной базы, но и на оплату труда сотрудников и на оплату услуг сторонних организаций.

Бюджетное учреждение составляет проект сметы доходов и расходов по средствам, поступающим в доход бюджета от сдачи в аренду имущества.

Таким образом, составление бюджетной сметы должно осуществлять строго с учетом нормативно-правовых документов.

Известно, что именно смета является тем документом, на основании которого осуществляется финансирование бюджетных учреждений. Правильно составленная смета - залог стабильной работы учреждения.

1.4 Методологические подходы к анализу смет доходов и расходов бюджетных учреждений

В условиях перехода к рыночной экономике значительно возрастает роль управления деятельностью бюджетных учреждений, прежде всего, его важнейшей функции - экономического анализа. Последний должен служить основой для выявления недостатков и резервов в деятельности учреждений, выбора более рациональных методов и путей повышения эффективности и качества их работы.

Основная цель анализа в системе управления - обеспечение эффективного функционирования ее управляемого объекта. Для достижения этой цели, исходя из сущности и роли анализа, его предмета и содержания, решаются пять основных задач [14, с.229].

Первая задача - выявление потребности общества в услугах бюджетных и продукции научных учреждений в нужном объеме. При определении общественных потребностей исходят из того, что они не имеют предела, но их удовлетворение ограничено уровнем развития материального производства [14, с.229].

Вторая задача - изучение полноты удовлетворения потребностей общества в услугах бюджетных и продукции научных учреждений и проверка соблюдения установленных нормативов. Ее решение предусматривает выявление по данным отчетности бюджетных учреждений соответствия количества оказанных услуг потребности в них, изучение их состава по различным признакам.

Третья задача - оценка эффективности использования ресурсов. Важность этой задачи повышается в связи с той ролью, которую играют трудовые и материальные ресурсы в хозяйственной деятельности учреждений, где они выступают неотъемлемым элементом удовлетворения потребности в услугах. Поэтому анализ их использования не ограничивается проверкой соблюдения норм расхода материальных ценностей и эффективности труда (нагрузки или выработки), а осуществляется в тесной увязке с оценкой полноты удовлетворения общественных потребностей в определенных услугах [14, с.231].

Четвертая задача - выявление и измерение факторов отклонений фактических показателей хозяйственной деятельности учреждений от нормативных или плановых и определение резервов.

Решение этой задачи требует системного подхода при проведении анализа хозяйственной деятельности, что вызывает необходимость взаимосвязанного изучения факторов с достаточно полным учетом их внутренних и внешних связей, взаимодействия и взаимоподчиненности, что достигается с помощью их систематизации.

Пятая задача - подготовка аналитической информации для выбора оптимальных управленческих решений. Она состоит в сборе данных о работе учреждения, их аналитической обработке и обобщении результатов анализа. Кроме того, в ходе анализа формируются предложения об устранении недостатков и улучшении работы учреждения.

Успех хозяйственной деятельности в наибольшей степени зависит от полноты и правильности решения этой задачи анализа.

Основным источником информации анализа является бюджетная смета, а также бухгалтерская и статистическая отчетность, содержащая данные, характеризующие деятельность учреждения по отдельным направлениям 29, с.184].

В процессе анализа широко применяется информация о хозяйственной деятельности учреждений за предыдущие периоды, а также других учреждений, позволяющих судить о темпах роста показателей, изменении результатов работы или о месте учреждения в отрасли [29, с.184].

Методика анализа хозяйственной деятельности бюджетных учреждений предполагает применение специальных и технических приемов моделирования взаимосвязи между факторами, измерение, количественную и качественную оценку, обобщение их влияния на выполнение плана по показателям бюджетного учреждения и динамику этих показателей, целью применения которых является определение резервов эффективности работы учреждения и использования ими бюджетных средств.

Она выступает связующим звеном сущности и содержания управления, отражает универсальный и конкретный его характер.

Поэтому совершенствование методики, ее развитие предполагает совершенствование и применение новых приемов и способов экономического анализа.

К традиционным методам, применяемым при анализе бюджетных учреждений, относятся сравнение, группировка, индексный метод, элиминирование, прием цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц, балансовый прием, абсолютные и относительные величины и др. [29, с.186].

Через весь процесс анализа должен проходить прием сравнения, который возможен только при условии сопоставимости данных исполнения смет расходов бюджетных учреждений.

Сопоставимость сравниваемых показателей процесса исполнения сметы может быть достигнута и путем расчета средних и относительных величин. Средние величины являются важным показателем при анализе средней заработной платы одного работника, числа дней функционирования койки в год, стоимости содержания одного ребенка в детских дошкольных учреждениях.

Относительные величины характеризуют уровень выполнения плана расходов по сравнению с планом и прошлым периодом.

В настоящей работе будет проведен анализ финансирования деятельности образовательного учреждения, поэтому аналитические мероприятия будут предусматривать следующие этапы:

) Этап 1 - Анализ сметы по бюджетным источникам финансирования

) Этап 2 - Анализ сметы по внебюджетным источникам финансирования

) Этап 3 - Обобщение проблем и формирование рекомендаций по совершенствованию формирования и исполнения смет по бюджетным и внебюджетным источникам финансирования.

На первом и втором этапе проводится анализ средств бюджетного и внебюджетного финансирования по следующим направлениям:

) Анализ динамики показателей за исследуемый период.

В процессе анализа используется метод горизонтального анализа: показатели изучаются в динамике и определяются тенденции данных изменений за исследуемый период.

Основной метод, применяемый при этом - метод горизонтального анализа. Горизонтальный анализ показателей заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста и прироста (снижения). Горизонтальный анализ дает характеристику изменений показателей за отчетный период или динамику их изменений за ряд отчетных периодов.

) Анализ структуры показателей за исследуемый период.

В процессе анализа используется метод вертикального анализа, основанный на выявлении структуры изучаемых показателей в динамике. Вертикальный анализ показывает структуру средств организации и их источников. Преимущество вертикального анализа заключается в том, что в условиях инфляции относительные величины показателей бухгалтерского баланса на начало и конец года лучше поддаются сравнению, чем абсолютные величины этих показателей. Для проведения такого анализа итог показателей на начало, и конец отчетного периода принимают за базовый (100%). После этого рассчитывают процентную долю каждой статьи к общему итогу.

) Анализ исполнения плана по изучаемым показателям за исследуемый период.

В процессе анализа используется метод сравнительного анализа, основанный на сравнении фактических показателей с плановыми, а также определяется коэффициент выполнения плана:

 (1)

Проведенный анализ позволяет сделать выводы о состоянии бюджетного и внебюджетного финансирования в объекте исследования и определить направления решения выявленных в процессе анализа проблем.

В качестве источника информации в анализе будут использования сметы и другие показатели отчетности бюджетного учреждения.

Отчеты бюджетных учреждений в разрезе показателей смет и их глубокое изучение с целью оценки эффективности использования ресурсов, выявление отклонений фактической суммы расходов от сметы, а также факторов, повлиявших на эти отклонения, составляют содержание анализа исполнения сметы расходов.

Основными задачами анализа исполнения сметы расходов являются:

оценка соблюдения сметных назначений в целом и по отдельным статьям;

характеристика состава и структуры расходов, оценка их изменения за определенный период;

определение факторов отклонения фактических расходов от предусмотренных сметой;

выявление резервов повышения эффективности использования ресурсов бюджетных и научных учреждений; разработка мероприятий, направленных на повышение эффективности управления бюджетными средствами и учреждениями, для организации расходов и обслуживания контингентов.

Все перечисленные задачи анализа конкретизируются в ходе изучения расходов по отдельным их видам и направлениям.

Глава 2. Анализ и оценка формирования и исполнения сметы доходов и расходов по бюджетным и внебюджетным источникам финансирования МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии»

.1 Экономическая характеристика МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии»

МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» является частью сети учреждений культуры Верхневилюйского улуса.

История учреждения берет свое начало с 1982 года, когда решением исполкома Совета народных депутатов Верхневилюйского района в улусном центре с.Верхневилюйск открыл свои двери общественный музей «Революционной, боевой и трудовой Славы». До 1980 года в Верхневилюйском районе не было своего районного музея, не велась работа по изучению истории района.

В настоящее время музей является одним из центров культурно-просветительской и воспитательной работы в улусе.

Задача музея - ознакомление населения с историей улуса, сбор краеведческих материалов по истории улуса, направленный на восполнение отсутствующей информации, обеспечение сохранности, использование и пропаганда музейного фонда.

Работа проводится по пяти направлениям:

научно-исследовательская

экспозиционная

собирательская

научно-просветительская

научно-методическая работа.

Музей имеет 2 отдела: отдел этнографии и отдел истории.

В настоящее время в музее хранится 12290 экспонатов, раскрывающие историю улуса с древних времен по настоящее время, быт и традиционную культуру местного населения.

В коллекцию музея входят портреты и бюсты видных государственных деятелей, деятелей науки и искусства - выходцев из улуса, предметы быта, традиционные орудия труда и охоты, старинные украшения, образцы национальной одежды, фотодокументальные материалы.

Музей имеет уникальную археологическую коллекцию, в которой собраны материалы со всей Якутии от каменного до раннего железного веков. Многообразна палеонтологическая коллекция, представляющая останки вымерших животных, таких, как мамонты, бизоны, шерстистые носороги и т.д.

Музей в своей работе использует разные формы. В лекционном зале проводятся различные тематические мероприятия: конференции, семинары, круглые столы, презентации, встречи с ветеранами войны, тыла и труда, с именитыми земляками, выставки, конкурсы, работа кружков, детские праздники.

В Верхневилюйском районе развитие отрасли «Культура» происходит на основе равных прав и свобод в области культуры всех жителей района, создания условий для сохранения и развития их культур, обеспечения и укрепления единого культурного пространства района посредством регулирования проводимой в районе культурной политики. Сохранение и развитие культурного и духовного потенциала местного сообщества направлено на предоставление равных возможностей доступа к культурным ценностям населению района.

Сегодня в Верхневилюйском улусе разветвленная сеть учреждений культуры включает:

-        21 культурно - досуговых учреждений МО;

-       МУ «Верхневилюйская межпоселенческая централизованная библиотечная система» с 21 филиалами;

-       Детская библиотека;

-       МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии»;

-       МУ «Верхневилюйская детская школа искусств им. Н.И. Бойлохова»;

-       Дом «Арчы» Кирилла Никифорова;

Источниками формирования финансовых ресурсов учреждения являются:

средства, выделяемые целевым назначением из бюджета Республики Саха (Якутия);

доходы от выполнения работ, услуг, реализации продукции при осуществлении деятельности, разрешенной Уставом учреждения;

добровольные взносы организаций, предприятий, граждан;

иные источники, не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Доходы учреждения, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг, другие доходы, полученные от использования государственной собственности, закрепленной за Учреждением на праве оперативного управления, иной деятельности учитываются в смете доходов бюджетного учреждения в полном объеме. Указанные доходы поступают в самостоятельное распоряжение Учреждения и учитываются на отдельном лицевом счете в Финансово-казначейском управлении Министерство финансов Республики Саха (Якутия) по Верхневилюйскому улусу (району)».

Направлениями расходования финансовых средств учреждения являются:

оплата труда и начисления на оплату труда;

приобретение услуг (услуг связи, транспортных, коммунальных услуг, выплата арендной платы за пользование имуществом, оплата услуг по содержанию имущества и т.д.);

обслуживание долговых обязательств;

безвозмездные и безвозвратные перечисления финансовых ресурсов;

выплаты по социальному обеспечению;

расходы по операциям с активами (амортизация основных средств и нематериальных активов, расходование материальных запасов, чрезвычайные расходы по операциям с активами);

прочие расходы.

Проанализируем основные экономические показатели деятельности МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» в таблице 2.1. Источники информации для анализа - пояснительные записки к бухгалтерскому балансу учреждения, баланс учреждения.

Таблица 2.1. Основные экономические показатели деятельности МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» в 2010-2013 гг.

По данным таблицы 2.1 можно отметить, что в 2012-2013 гг. штатная численность работников МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» полностью укомплектована, все штатные места заняты. В 2010-2011 гг. одного сотрудника не хватало.

Фонд оплаты труда за период 2010-2012 гг. возрос на 397 тыс.руб. или 29,45%. Данный показатель включает оплату труда со всеми налогами и начислениями, а также прочие выплаты, такие, как премия и т.д. Рост фонда оплаты труда обусловлен ростом численности работников.

Среднемесячный фонд оплаты труда на одного сотрудника составил в 2012 году 20774 руб., что на 2052 руб. выше, чем в 2010 году или рост заработной платы составил 10,96% за период 4 года. Это является очень низким показателем, свидетельствующим о недостаточной оплате труда работников культуры. При этом, средняя заработная плата представлена как отношение фонда оплаты труда к численности работников, соответственно, она включает все налоги, начисления и прочие выплаты. В итоге на руки сотрудники получают чуть более половины средней заработной платы, представленной в таблице 2.1.

Основные фонды МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» возросли на 214 тыс.руб. или 5,26%, что говорит о том, что повышается материально-техническое обеспечение музея.

Таким образом, анализ основных показателей позволил определить, что в основном музей укомплектован трудовыми ресурсами, но оплата труда работников является очень низкой. Положительно можно оценить повышение материально-технической обеспеченности музея.

2.2 Анализ и оценка формирования и исполнения сметы доходов и расходов по бюджетным источникам финансирования

Рассмотрим такие важные экономические показатели МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии», как доходы от различных источников финансирования.

Источниками информации для анализа послужили следующие документы: отчет об исполнении бюджета за 2011-2012 гг., отчет об исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности за 2013 год, плановые данные по финансово-хозяйственной деятельности на 2013 год и кассовый план на 2013 год.

Анализ динамики доходов по всем источникам финансирования МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» в 2010-2013 гг. (по плану) приведен в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Анализ динамики доходов по всем источникам финансирования МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» в 2010-2013 гг. (по плану), тыс.руб.

Из таблицы 2.2 видно, что доходы по плану в течение исследуемого периода равномерно возрастали: в 2013 году рост составил 376 тыс.руб. по сравнению с 2010 годом или 14,36%. На рост доходов МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» влияет в основном инфляционный фактор, так как других оснований для роста финансирования нет: деятельность музея не расширяется.

Рост пришелся по всем статьям доходов: возросли бюджетное финансирование: на 113 тыс.руб., доходы по внебюджетной деятельности на 263 тыс.руб. (рисунок 2.1.)

Рис.2.1. Динамика доходов МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» в 2010-2013 гг.

Как можно отметить из рисунка 2.1, в основном финансирование деятельности МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» осуществляется за счет бюджетных источников, которые в течение исследуемого периода практически не изменялись. Причина этого обусловлена тем, что развития деятельности музея не происходит, ежегодно финансируется одинаковый объем государственных услуг.

Увеличения численности персонала в последние годы не происходит, так как музей работает на полную мощность - все имеющиеся рабочие места заняты, соответственно, можно сделать вывод о том, что причинами роста как бюджетных средств МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» является прежде всего инфляционный фактор: при незначительно возрастающей потребности учреждения в товарах и услугах, возрастают цены на требуемые товары и услуги, что приводит к росту как бюджетного, так и внебюджетного финансирования. Но из рисунка видно, что данное изменение также незначительно.

Рост внебюджетных источников происходит высокими темпами в 2012-2013 гг., до этого музей не занимался внебюджетной деятельность. Учреждение не имеет достаточно источников доходов по внебюджетной деятельности - оно не оказывает широкого спектра платных услуг, внебюджетные средства поступают в основном в виде доходов от оказания услуг по профилю деятельности музея (подбор информации, организация выставок и экскурсий для населения и т.д.).

Также ввиду недостаточности бюджетных средств музей вынужден оказывать услуги, не свойственные учреждению, в частности, в 2013 году планируется оказывать транспортные услуги, а также торговать различными сувенирами и прочим, что позволило значительно увеличить внебюджетные средства МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» в плановом периоде 2013 года.

Анализ структуры доходов по всем источникам финансирования МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» в 2010-2013 гг. приведен в таблице 2.3.

Таблица 2.3 Анализ структуры доходов по всем источникам финансирования МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» в 2010-2013 гг. (по плану), %

Из таблицы 2.3 видно, что основную часть доходов МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» составляют средства бюджетного финансирования, которые занимают долю в 91,22% в 2013 году.

За исследуемый период доля средств бюджетного финансирования имеет тенденцию к сокращению: если в 2010-2012 гг. учреждение не имело внебюджетных доходов и финансировалось 100% за счет бюджетного финансирования, то в 2013 г. по сравнению с 2010 г. доля средств бюджетного финансирования в структуре доходов МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» сократилась на 8,78%, за счет роста суммы по внебюджетным источникам, что обусловлено развитием предпринимательской деятельности учреждения.

Доля доходов во внебюджетной деятельности составляет в 2013 году 8,78%. Доля данных доходов в течение рассматриваемого периода имеет тенденцию к росту: рост за 2012-2013 гг. составил 7,9% соответственно сокращению доли доходов, поступающих за счет бюджетного финансирования МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии».

Бюджетные источники финансирования деятельности МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» представляют собой поступления из бюджета муниципального образования на финансирование основной деятельности учреждения культуры (субсидии).

Доля данных средств в структуре доходов МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» - 100%.

Так как МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» является бюджетным учреждением, то основная часть расходов учреждения финансируется за счет бюджетных источников. Расходование бюджетных средств учреждением осуществляется на цели, определенные в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации.

Проанализируем в таблице 2.4. расходы по бюджетным источникам финансирования МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» в 2010-2013 гг.

Горизонтальный анализ расходов по бюджетным источникам финансирования показал, что в 2013 году по сравнению с 2010 годом расходы возросли всего на 118 тыс.руб. или 4,5%. Как уже было отмечено, доходы МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» в течение исследуемого периода также возрастали нестабильными темпами, что обусловлено тем, что деятельность музея не развивалась.

Таблица 2.4 Горизонтальный анализ расходов по бюджетным источникам финансирования МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» в 2010-2013 гг. (по плану), тыс.руб.

По статьям расходов наибольший рост пришелся на оплату труда. В частности, по статье «Заработная плата» рост составил 312 тыс.руб. или 31,54%. Это обусловлено ростом в 2011 году численности персонала МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» на одну штатную единицу. Кроме того, ежегодно, согласно коллективного договора, происходит индексация оплаты труда работников сферы культуры.

Динамика прочих выплат в течение анализируемого периода является отрицательной, что объясняется недостатком фонда оплаты труда для осуществления выплат работникам. В 2013 году по сравнению с 2010 годом прочие выплаты работникам сократились на 23 тыс.руб. или 30,67% и составили 52 тыс.руб. В данные выплаты входит преимущественно оплата для работников проезда в отпуск раз в два года, что предусмотрено трудовым законодательством для работников, осуществляющих трудовую деятельность в районах Крайнего Севера и приравненных к ним.

Кроме того, начисления на оплату труда в течение 2010-2013 гг. увеличились на 107 тыс.руб. или 37,41%. Рост данных расходов обусловлен ростом оплаты труда работников, так как страховые взносы в социальные фонды (Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования) осуществляются на объем начисленной заработной платы, соответственно сумма данных взносов зависит от уровня заработной платы работников МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии».

Также размеры данных расходов зависят от ставок страховых взносов: в 2011 году ставка страховых взносов увеличилась до 34%, что вызвало резкий рост отчислений в социальные фонды, рост составил 121 тыс.руб. в 2011 году по сравнению с 2010 годом. В дальнейшем ставка снизилась и рост отчислений сдерживается на 370-400 тыс.руб. в зависимости от уровня оплаты труда.

При этом следует отметить, что, несмотря на ежегодное повышение заработной платы, заработная плата работников сферы культуры в Российской Федерации в целом и в Республике Саха (Якутия) в частности, на сегодняшний день остается одной из самых низких, несмотря на высокую социальную значимость профессии.

По расходам на оплату товаров и услуг наблюдается умеренный рост в 133 тыс.руб. или 19,08%. Это обусловлено тем, что в течение анализируемого периода потребность учреждения в приобретении товаров и услуг не изменяется.

Так, рост по услугам связи составил 27 тыс.руб. или 54%, в основном за счет того, что возрастают тарифы на услуги связи.

Кроме того, данные расходы зависят от объемов потребления услуг (минуты разговоров, Интернет-трафик и других факторов использования услуг связи в учреждении).

Приобретение транспортных услуг у учреждения происходит периодически, в частности, пользуются услугами большегрузной техники для доставки топлива в котельные, дров и т.д.

Также, возросли расходы на коммунальные услуги на 156 тыс.руб. за счет роста тарифов на коммунальные услуги.

В 2011 году наблюдалось разовое повышение расходов на коммунальные услуги, что было обусловлено тем, что в данное время были проведены мероприятия, направленные на ремонт и обустройство коммунальных сетей МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии», что увеличило расходы на коммунальные услуги.

Работы, услуги по содержанию имущества сократились на 33 тыс.руб. или 66%. Это обусловлено тем, что в 2012-2013 гг. предприятие планирует осуществлять мероприятия по содержанию имущества в основном за счет собственных сил.

Прочие услуги сократились на 37 тыс.руб. или 46,25%, прочие расходы - за счет экономии на различных расходах.

Что касается расходов по приобретению нефинансовых активов, то они сократились на 277 тыс.руб. или 68,56%, что обусловлено нехваткой денежных средств на развитие материально-технической базы МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии».

В динамике наблюдается постепенное снижение расходов на увеличение стоимости основных средств. В 2010 году были осуществлены расходы на приобретение основных средств в размере 359 тыс.руб., а с 2011 года расходы на приобретение основных средств снизились. Причиной такого роста является плановое обновление мебели в залах обоих отделов, были приобретены новые стеллажи.

В дальнейшем потребность в основных средствах сократилась, соответственно, сократились и расходы по приобретению основных средств. В настоящее время, несмотря на то, что обновление материально-технической базы необходимо, на приобретение новых основных средств не хватает бюджетных средств, финансирование не предоставляется.

Что касается расходов на приобретение материальных запасов, данные расходы в течение исследуемого периода остаются постоянными. Рост на 5 тыс.руб. или 11,1% обусловлен инфляцией, повышением цен на материальные запасы.

Таким образом, динамика расходов свидетельствует о том, что нехватка бюджетного финансирования МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» вынуждает учреждение укладываться в рамки поступающих доходов и экономить на развитии учреждения.

Структура расходов МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» по бюджетным источникам финансирования за исследуемый период 2010-2013 гг. представлена в таблице 2.5.

Таблица 2.5 Структура расходов по бюджетным источникам финансирования МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» в 2010-2013 гг. (по плану),%

По данным вертикального анализа, наибольшая доля расходов МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» принадлежит оплате труда и начислениям, которые составляют 63,91% в 2013 году (55,97% - 2010 г.). Таким образом, доля расходов на оплату труда возросла на 7,94%, за счет роста заработной платы и начислений на заработную плату. При этом, собственно заработная плата занимает долю в 47,62% в 2013 году, что на 9,79% выше, чем в 2010 году. Сокращение затронуло прочие выплаты, доля которых была изначально низкой (чуть более 2%) и сократилась на 0,97% и составила 1,9%.

Начисления на оплату зависят от размера оплаты труда, при этом доля начислений в течение исследуемого периода возросла на 3,44% и составила 14,39%, что было обусловлено ростом абсолютной суммы начислений на оплату труда в связи с ростом заработной платы работников МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии».

Также значимую долю расходов МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» занимают коммунальные услуги, на долю которых в 2013 году приходится 24,08%, что на 4,88% выше, чем в 2010 году. Коммунальные услуги в течение исследуемого периода возросли, соответственно, увеличилась и их доля.

На долю расходов по приобретению нефинансовых активов приходится всего 4,65%, что на 10,81% ниже показателя 2010 года. Это свидетельствует о том, что не уделяется достаточно внимания развитию материально-технической базы МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии».

Эффективность финансирования деятельности бюджетного учреждения зависит от эффективности исполнения сметы расходов.

Проанализируем исполнение сметы расходов МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» в таблице 2.6. по бюджетным источникам финансирования.

Как можно увидеть из таблицы 2.6 исполнение сметы расходов МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» по бюджетным источникам финансирования в 2010-2013 г. осуществлялось на 100%, что обусловлено тем, что руководство музея старалось использовать все имеющее финансирование на 100%.

Таблица 2.6 Исполнение сметы расходов по бюджетным источникам финансирования МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» в 2010-2013 гг.

2.3 Анализ и оценка формирования и исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам финансирования

Как уже было отмечено при анализе основных источников финансирования деятельности МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии», внебюджетная деятельность учреждения является неразвитой. В частности, внебюджетные доходы учреждение стало получать только в 2011-2012 гг.

Проанализируем внебюджетное финансирование МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» в 2010-2013 гг. (таблица 2.7).

Таблица 2.7. Горизонтальный анализ внебюджетных источников финансирования МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» в 2010-2013 гг. (по плану), тыс.руб.

Как видно из таблицы 2.7, средства внебюджетного финансирования по плану в 2013 году по сравнению с 2011 годом возросли на 240 тыс.руб. или более чем в 10 раз и составили 263 тыс.руб.

В числе средств внебюджетного финансирования возросли все средства:

от платных услуг на 85 тыс.руб. (платные услуги по основной деятельности стали предоставляться только в 2013 году решением учредителя);

арендная плата на 135 тыс.руб. или в 6,9 раз;

безвозмездные поступления на 20 тыс.руб.

Рост поступления по платным услугам связан с увеличением количества посетителей, посещающих музей.

В основном музей посещают школьники и студенты и туристические группы.

Рост арендной платы обусловлен повышением спроса на данные услуги.

Безвозмездные поступления поступают от предприятий Верхневилюйска и физических лиц и направляются на приобретение основных фондов и материальных ценностей. Как правило, данные средства являются достаточно редкими, поэтому практически не планируются и включаются в план только в том случае, если есть договоренность с конкретным спонсором о безвозмездном финансировании тех или иных расходов. В 2013 в план включено приобретение проектора для актового зала музея стоимостью 20 тыс.руб.

Проанализируем структуру источников внебюджетного финансирования учреждения. Вертикальный анализ источников внебюджетного финансирования МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» за исследуемый период 2010-2013 гг. представлен в таблице 2.8.

Как можно увидеть из таблицы 2.8, основной источник внебюджетного финансирования - арендная плата. Доля данного источника составляла в 2012 году 100%, но в 2013 году сократился на 39,92% и составил 60,08%. Это обусловлено получением платных услуг и безвозмездных перечислений, в части развития внебюджетной деятельности музея.

Таблица 2.8. Вертикальный анализ внебюджетных источников финансирования МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» в 2010-2013 гг. (по плану),%

Проанализируем исполнение доходов по внебюджетной деятельности в таблице 2.9.

Таблица 2.9. Анализ исполнения доходов по внебюджетной деятельности МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» в 2012-2013 гг.

По таблице 2.9 можно отметить, что если в 2012 году внебюджетные доходы были исполнены на 100% (в соответствии с заключенными договорами на период планирования), то в 2013 году доходы по предпринимательской деятельности исполнены всего на 63,5%, что было обусловлено недостатком спроса на платные услуги МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии».

Так, за платные услуги в связи с отсутствием спроса было получено 49 тыс.руб. вместо запланированных 85 тыс.руб., таким образом, исполнение составило 57,65%. Также по аренде имущества из-за отказа покупателя от договора аренды выручено 98 тыс.руб. вместо 158 тыс.руб., исполнение составило 62,03%.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что деятельность учреждения в течение рассматриваемого периода динамично развивалась, но имеются недоработки в части исполнения планов по внебюджетной деятельности.

Также необходимо проанализировать также и расходы по внебюджетной деятельности, особенно учитывая жесткие законодательные ограничения по расходованию бюджетными учреждениями средств, полученных от внебюджетной деятельности.

Анализ динамики расходов по внебюджетной деятельности МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» представлен в таблице 2.10.

Таблица 2.10 Горизонтальный анализ расходов по внебюджетным источникам финансирования МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» в 2010-2013 гг. (по плану), тыс.руб.

Расходы по внебюджетным источникам финансирования направляются на обеспечение платных услуг (в основном - оплата труда работников, оказывающих платные услуги, приобретение прочих услуг и товаров). Арендная плата направляется на финансирование приобретения основных средств, материалов.

По данному направлению расходов рост составил 240 тыс.руб. за исследуемый период, что обусловлено ежегодным повышением спроса на аренду, также были введены платные услуги по основной деятельности музея. В основном средства от платных услуги также направляются на приобретение канцтоваров, расходных материалов, литературы.

Безвозмездные перечисления от физических и юридических лиц используются для приобретения основных средств и материальных запасов. В частности, в 2013 году на средства ООО «Элгэ», предоставленные музею, были приобретены проекторы в залы, общей стоимостью 20 тыс.руб.

Вертикальный анализ расходов по внебюджетным источникам представлен в таблице 2.11.

Таблица 2.11 Анализ структуры расходов по внебюджетным источникам финансирования МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» в 2010-2013 гг. (по плану)%

Наибольшую долю расходов в 2012 году занимали расходы на увеличение стоимости материальных запасов - 73,91%, а также прочие расходы - 26,09%. Данные расходы направлены на сопровождение договоров аренды, а также на приобретение материальных запасов, необходимых для обеспечения деятельности МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии».

В 2013 году наибольшую долю внебюджетных расходов занимают прочие расходы, доля данной статьи расходов составляет 38,78% в 2013 году (74,30% в 2010 году).

Также значимой является доля расходов на оплату труда работников, участвующих в оказании платных услуг - 32,32%, а также на увеличение стоимости материальных запасов- 21,29%.

Расходы на увеличение стоимости основных средств занимали в 2013 году 7,6%, данные средства за счет спонсора были направлены на приобретение необходимых для развития материально-технической базы МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» основных средств.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что плановые расходы МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» имели стабильную положительную динамику согласно планируемому поступлению средств от внебюджетной деятельности.

При этом, расходование средств, полученных по внебюджетной деятельности, осуществляется строго на цели, предусмотренные бюджетным законодательством Российской Федерации.

Проанализируем исполнение сметы расходов МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» в 2012-2013 гг., так как показатели исполнения характеризуют прежде всего качество планирования и финансовой работы в учреждении, а также качество исполнения расходов соответствующими службами учреждения.

Анализ исполнения сметы расходов по внебюджетным источникам финансирования МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» представлен в таблице 2.12.

Таблица 2.12 Анализ исполнения сметы расходов по внебюджетным источникам финансирования МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» в 2010-2013 гг.

Как можно увидеть из таблицы 2.12 исполнение расходов по внебюджетным источникам характеризуется в 2013 году недостаточной стабильностью. Так, если в 2012 году расходы были исполнены на 100%, то в 2013 году можно отметить неисполнение расходов на заработную плату (процент исполнения составил 57,65%), что было обусловлено недополучением доходов в связи с отсутствием спроса на платные услуги МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии».

Также недостаточное исполнение доходов по аренде помещения приводит к тому, что наблюдается недоисполнение по прочим расходам (исполнение составило всего 47,06%) и по увеличению стоимости материальных запасов (исполнение составило 89,29%)..

Это обусловлено тем, что платные услуги МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» в течение исследуемого периода не пользовались достаточным спросом.

Таким образом, из проведенного анализа можно сделать вывод о том, что финансовые средства МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» по внебюджетной деятельности не используются эффективно, назначенные средства исполняются с большими отклонениями от плана. Это обусловлено отсутствием налаженной системы управления внебюджетной деятельностью, повышением спроса на внебюджетные услуги, отсутствием внимания руководства учреждения по вопросам развития внебюджетной деятельности.

Глава 3. Совершенствование системы формирования и исполнения сметы доходов и расходов по бюджетным и внебюджетным источникам финансирования МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии»

.1 Проблемы формирования и исполнения сметы доходов и расходов и пути их решения

В ходе написания дипломной работы были выявлены следующие особенности финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации на примере МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии»:

1.       Некоммерческий характер деятельности и затратный принцип финансирования не предполагают формирование позитивного финансового результата.

.        Организации вынуждены расходовать ресурсы не столько в соответствии с фактической необходимостью в них, сколько исходя из объема выделенных средств.

Анализ финансирования предполагает изучение обеспеченности учреждения бюджетными средствами, а также полноты их использования. Для этого плановое финансирование сравнивается с фактическим, и производится сравнение поступивших сумм бюджетных средств с кассовыми расходами учреждения.

Проведенный анализ деятельности МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» позволил определить следующие проблемы формирования и использования финансовых средств.

Первой проблемой является недостаток организации финансирования бюджетного учреждения - финансирование осуществляется только по одному каналу, через средства бюджета. А так как в современных условиях средства местных бюджетов являются достаточно ограниченными ввиду недостатка их собственных налоговых и неналоговых доходов, то бюджетное финансирование учреждений может быть достаточно нестабильным, что может привести в свою очередь к проблемам в финансировании бюджетных учреждений.

В соответствии с этим, возникает необходимость использования такого ресурса совершенствования финансирования социокультурных программ, как бюджетная многоканальность, которая означает финансирование МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» как из бюджетов различных уровней, так и путем привлечения средств иных юридических лиц. Это позволит обеспечить стабильное формирование бюджетных средств в общем объеме финансирования муниципальных учреждений.

Вторая проблема - недостаточно эффективное использование получаемых ресурсов. В современных условиях создается такая ситуация, при которой многие бюджетные учреждения недостаточно заинтересованы в том, чтобы эффективно управлять не только своими доходами, но и расходами, больше внимания уделяя тому, чтобы добиться утверждения необходимых им лимитов бюджетных обязательств. При этом необходимость экономии на расходах практически не берется в расчет, что было рассмотрено в МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии».

Анализ расходов показал значительный рост по всем статьям расходов и не все из них были достаточно оправданы. В частности, если рост расходов на заработную плату оправдывается необходимостью повышения обеспеченности учреждения персоналом, а также повышением заработной платы бюджетных работников, которая является неконкурентной в современных условиях, то некоторые другие расходы имеют резервы для их снижения.

Перспективным направлением при этом является экономия на коммунальных услугах, которые ежегодно возрастают из-за роста тарифов на услуги.

Следующей проблемой является недостаточно эффективное использование такого доходного ресурса, как внебюджетное финансирование. В условиях недостатка и строгой ограниченности средств бюджетного финансирования данный источник доходов выходит на первый план.

В частности, учреждению необходимо налаживать получение доходов от продажи услуг, которое очень важно в свете развития социально-культурной деятельности в районе. При этом необходимо не только использовать привычные виды внебюджетной деятельности (организация концертов и прочих мероприятий), но и изыскивать другие пути пополнения внебюджетных средств МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии».

Соответственно, одним из ресурсов развития культурно-досуговой и информационной сферы должен быть целенаправленный, систематический поиск внебюджетных источников финансирования. В результате поток посетителей учреждений культуры увеличится, что приведет к дополнительному доходу.

В связи с этим, следует отметить, что в последнее время достаточно активизировался такой ресурс, как спонсорская помощь предприятий, учреждений муниципального района и находящихся за его пределами, а также отдельных лиц. Необходима дальнейшая работа по мобилизации средств в данном направлении.

В данной связи главными условиями получения средств в данном случае является наличие благоприятного имиджа МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии».

Имидж - это наличие собственного «лица», некоторые признаки, отличающие данную организацию от всех других, благоприятное общественное мнение. Необходимо помнить: для формирования позитивного образа МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» (в глазах общественности, в средствах массовой информации) большое значение имеет участие в проведении или финансирование мероприятий и благотворительных программ для социально ослабленных категорий и групп населения, проведение пресс-конференций и презентаций, посвященных началу или окончанию социально значимых проектов, издание бюллетеней с рассказом о благотворительных акциях и т.д.

Имидж МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» во многом определяется его миссией, т.е. социальной значимостью, ролью, назначением, которое должно быть известно населению, средствам массовой информации, властям, потенциальным спонсорам. Миссия оформляется в виде одной странички текста, из которого должно быть ясно: кто вы; что вы делаете; чьим интересам служите.

Залогом благоприятного решения в пользу финансирования проекта является также личное обаяние человека, вступающего в диалог со спонсором, владение им техникой межличностной коммуникации.

К сожалению, в настоящее время в МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» данный ресурс финансирования различных проектов используется не в полной мере. Проблемы получения внебюджетных источников заключаются в отсутствии технологий взаимодействия с финансовыми структурами (слабо развития техника межличностной коммуникации, неумение оформить заявку и др.), в неразвитости инфраструктуры благотворительной деятельности и несформированности самого института благотворительности.

Кроме того, следует отметить, что полноценная коммерческая деятельность возможна в условиях свободного и сформировавшегося рынка. А рыночные отношения, независимо от сферы проявления, могут эффективно функционировать при наличие абсолютного права любого человека или организации производить, продавать и покупать все, что угодно (учитывая, конечно, законы и требования общественной морали); права свободной покупки и свободной продажи по свободной цене, на которую есть покупатель и права доступа в любые отрасли производства и оказания услуг без каких-либо ограничений, кроме тех, которые установлены законом.

Отмечая особенности коммерческой деятельности в культурной сфере, следует подчеркнуть, что здесь, как правило, нет «вещного» содержания товара, он здесь носит характер услуги, т.е. некоторого комплекса работ, выполняемых в целях удовлетворения потребностей граждан, социальных групп и организаций.

Успех коммерческой деятельности зависит от целого ряда технологий и приемов, которые связываются в литературе с двумя понятиями: менеджментом и маркетингом. Менеджмент определяется как совокупность методов и приемов изучения и удовлетворения интересов и потребностей личности, социальных групп, организаций. Маркетинг - одна из функций менеджмента, которая предполагает владение специальной технологией, а точнее, это процесс, посредством которого прогнозируется, расширяется и удовлетворяется спрос на идеи и услуги путем их разработки, продвижения и реализации (обмена).

Поэтому МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» необходимо развитие маркетинга и менеджмента.

3.2 Практические рекомендации по совершенствованию формирования и исполнения сметы доходов и расходов

Таким образом, для стабильного формирования бюджетных средств в общем объеме финансирования МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» предлагаются следующие направления совершенствования системы финансирования:

) Создание бюджетной многоканальности в финансировании как МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии», так и программ, создаваемых и реализуемых в культурной системе.

) Эффективное использование бюджетных средств;

) Развитие внебюджетной деятельности.

Предлагается первый ресурс совершенствования финансирования социокультурных программ - бюджетную многоканальность, которая означает финансирование МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» и программ, как из бюджетов различных уровней, так и путем привлечения средств иных юридических лиц.

Модели взаимодействия бюджетов различных уровней и субъектов можно свести к следующим типам:

. Субсидии вызова, когда вышестоящий орган разрабатывает программу, затрагивающую интересы ряда территорий и гарантирует частичное финансирование данного проекта. В таком случае остальная часть расходов по программе должна возмещаться заинтересованными участниками реализации проекта на местах.

. Субсидии возмещения - в этом случае программа разрабатывается нижестоящим уровнем и частично финансируется из вышестоящего бюджета. В такую модель вписываются региональные проекты и программы, частично финансируемые Министерством культуры - при условии соответствия таких программ федеральным приоритетам культурного развития территорий.

. Встречные субсидии, когда централизованные средства выделяются только в ответ на субсидии местного бюджета (или средства, полученные из внебюджетных источников). Суть «встречного финансирования» заключается в фиксировании доли бюджетных средств в общем объеме финансовых ресурсов МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии». В таком случае строго фиксированный объем бюджетных средств автоматически добавляется к заработанной МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» сумме. За основу при таком финансировании рекомендуется брать сложившееся соотношение между объемами бюджетных и собственных средств. Тогда большую финансовую поддержку из бюджета получают те учреждения, которые получили большую сумму из внебюджетных источников.

Заказчиком социально-культурных проектов и программ и, соответственно, распорядителем бюджетных средств выступают местные органы власти. Они имеют право выходить с инициативой по льготному налогообложению МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии», участвующей в финансировании социально-культурных проектов и программ.

Возможности получения финансовых средств под реализацию социально-культурных программ из бюджетных источников (в т.ч. из Фонда культурных программ) должны определяться, прежде всего, степенью соответствия целевого и содержательного блока проекта условиям конкурса, тем направлениям и видам социально-культурной деятельности, которые финансирующая организация определила в качестве приоритетных.

Следующим направлением совершенствования использования финансовых средств учреждения является экономия средств бюджетного финансирования по различным направлениям. В работе определено, что перспективным направлением экономии являются коммунальные расходы, которые ежегодно возрастают в зависимости от роста тарифов и роста потребления данных услуг. Чтобы выявить проблемные места, необходим тщательный анализ структуры данных расходов по видам и определение причин их изменения.

Рассмотрим следующие направления совершенствования использования финансовых ресурсов.

Рассмотрим спонсирование. Формы финансовой помощи МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» со стороны фирмы, банка, общественной организации могут быть самыми различными - непосредственное финансирование проектов, программ; предоставление фирмой или организацией товаров, услуг; предоставление льготных кредитов и др.

Необходимо развивать такой источник внебюджетных средств, как средства населения, получаемые в результате коммерческой деятельности. Дефицит бюджетных средств делает весьма актуальным использование такого источника финансирования как средства населения. В идеальном варианте каждый проект должен предусматривать виды деятельности и определенного рода услуги, которые будут оплачиваться населением. Сегодня, когда культура испытывает значительный дефицит финансовых средств, этот участок работы является необходимым и должен занять весьма существенный объем деятельности в МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии».

В самом общем виде маркетинг предполагает владение двумя технологиями:

выявление и удовлетворение потребностей человека;

стимулирование и управление спросом.

Ориентация на удовлетворение потребностей пользователя - основополагающий принцип маркетинга учреждения культуры.

Технология выявления и удовлетворения потребностей пользователей учреждений культуры представляется достаточно сложной. Здесь сказываются последствия многолетней ориентации на «массы» и отсутствие навыка работы с отдельным человеком, социальной группой. Трудности возникают и в связи с неосознанностью личных потребностей у большой части населения, их неотрефлексированностью самим человеком, а также несовпадением потребности и предмета потребления, потребителя культурной услуги и заказчика.

Таким образом, необходимость улучшения модели финансирования культурной сферы обусловлена тем, что действующие сегодня подходы к управлению финансовыми потоками не обеспечивают эффективности расходов учреждений культуры. Это происходит из-за отсутствия зависимости между масштабами и качеством оказываемых услуг в области культуры и объемами их финансирования, что рассмотрено на примере МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии».

Для МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» возможно предложить следующее главное направление развития внебюджетной деятельности: аренда помещений для проведения мероприятий населения (свадьбы, юбилеи и т.д.) и организаций (корпоративные даты, профессиональнее праздники, проведение новогодних корпоративов и других праздников). Реализация данной услуги является для учреждения возможной, так как имеется несколько банкетных залов, которые используются только для проведения мероприятий самого учреждения, соответственно, все остальное время - простаивают. При этом конкуренции в этой области практически нет, когда речь идет о проведении масштабных мероприятий, в улусе нет других вместительных залов. Кроме того, в учреждении имеется не только банкетный зал, но и сцена, необходимое оборудование.

Если арендовать банкетный зал 2 дня в неделю (как правило, многие мероприятия проводятся в выходные и праздничные дни) по цене 5000 руб. в день, то возможно получить дополнительные доходы в размере:

*2*52 = 520 тыс.руб.

Соответственно, необходимо использовать все возможности для развития внебюджетной деятельности.

Кроме того, в рамках внебюджетной деятельности музей может реализовывать печатную и сувенирную продукцию, картины, изделия ручной работы, предметы народных промыслов.

Данную продукцию можно брать на реализацию от населения, в Верхневилюйске имеются народные мастера, которые изготавливают сувенирную продукцию. Доход от реализации сувениров для МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» - процентная наценка на стоимость сувенира.

Предполагаемые доходы по данной рекомендации - 100 тыс.руб.

Таким образом, дополнительные доходы по внебюджетной деятельности составят примерно 620 тыс.руб.

Данные доходы можно использовать не только на развитие материально-технической базы музея, но и на рекламу и маркетинг, чтобы продвигать свои услуги.

Таким образом, для фактического исполнения бюджета в МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» необходимо:

своевременно и в полном объеме получать бюджетные ассигнования;

самостоятельно распоряжаться внебюджетными поступлениями;

нести ответственность за организацию мониторинга, правильность и достоверность управленческого документооборота по формированию и использованию денежных фондов и своевременной оплате труда работникам.

В качестве фактора существенной финансовой поддержки учреждения в программных документах реформирования бюджетной сферы предлагается использовать формирование такого инвестиционного климата, который позволит:

создать условия для привлечения дополнительных средств в учреждения культуры;

расширить сферу дополнительных платных услуг в качестве внутреннего ресурса финансирования и стимулирования инновационных программ.

Заключение

В настоящей дипломной работе рассмотрены основные направления совершенствования использования финансовых средств бюджетных учреждений на примере МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии».

В теоретической части дипломной работы дана характеристика бюджетных учреждений, рассмотрен порядок их финансирования, приведены основные источники доходов и направления расходов бюджетных учреждений, рассмотрена методика анализа финансовых средств бюджетного учреждения, сделаны следующие выводы:

финансирование бюджетных учреждений в Российской Федерации осуществляется на основании смет доходов и расходов из бюджетных (средства бюджетного финансирования) и внебюджетных (собственных) источников. Собственные источники представляют собой средства, получаемые от сдачи в аренду помещений, сооружений и оборудования, от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, целевые поступления от юридических и физических лиц и т.д.;

расходы бюджетных учреждений подразделяются на текущие и капитальные. Текущие расходы обеспечивают текущее функционирование учреждения, капитальные расходы обеспечивают инновационную и инвестиционную деятельность;

методика анализа финансовых средств бюджетных учреждений включает различные методы (сравнение, группировка, цепной подстановки, горизонтальный и вертикальный, трендовый и другие методы), представлены основные показатели, необходимые для определения эффективности финансирования учреждения.

В практической части дипломной работы проведен анализ формирования финансовых средств бюджетного учреждения, выявлены проблемы и направления совершенствования бюджетного финансирования бюджетного учреждения и контроля за расходами бюджетных средств. В практической части работы также дана организационно-экономическая характеристика объекта исследования МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» Республики Саха (Якутия).

По результатам анализа можно обобщить проблемы бюджетного финансирования, которые заключаются в недостатках финансирования деятельности МБУ «Верхневилюйский музей истории и этнографии» по привлечению внебюджетных источников финансирования.

Для решения данных проблем разработаны следующие рекомендации:

1.       Внедрение многоканального финансирования деятельности учреждения;

2.       Использование дополнительных источников привлечения финансовых ресурсов, например, спонсорство;

.        Развитие платных услуг позволит обеспечить деятельность учреждения дополнительными доходами.

В работе также рассмотрены конкретные направления экономии на расходах и развития внебюджетной деятельности, обоснована их экономическая эффективность.

Используя такое перспективное направление внебюджетной деятельности, как аренда банкетных и концертных залов для проведения массовых мероприятий населения и предприятий возможно мобилизовать дополнительно 520 тыс.руб.

Также возможная реализация изделий народных мастеров в качестве сувениров, что позволит привлечь дополнительно 100 тыс.руб. Внебюджетные доходы можно будет использовать для развития маркетинговой и рекламной деятельности, чтобы формировать положительный имидж учреждения у населения и информировать население об услугах музея.

Реализация данных рекомендаций позволит усовершенствовать управление финансовой деятельностью учреждения культур и приведет к повышению эффективности использования финансовых средств учреждения.

Список использованных источников и литературы

1.   Конституция РФ (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ)// Собрание законодательства РФ, 26.01.2009, N 4, ст. 445.

2.       Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 (ред. от 28.07.2012)// Собрание законодательства РФ, 03.08.1998, N 31, ст. 3823.

3.  Абрамова М.А., Александрова Л.С. Финансы и кредит: учебное пособие. - М.: Юриспруденция, 2010 - 448 с.

4.       Авдеев В.В. Государственные закупки учреждений культуры // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих учреждениях. 2011. №8. с.11-19.

.        Алешкин А.И., Ильина А.А. Законодательное регулирование и государственная поддержка культуры // Культура: управление, экономика, право.- 2009.- №1.- 59с.

.        Амлаев К. Справочник руководителя учреждения культуры. Ростов-н/Д.: Феникс, 2010 - 816 с.

.        Ананских М.С. Критерии эффективности бюджетных расходов при оказании бюджетных услуг //Финансы и кредит. - 2010. - №1 (385). - С.16-27.

.        Ананских М.С. Особенности взаимоотношений между субъектами бюджетных расходов // Финансы и кредит. - 2009. - №32(368). - С.16-20.

.        Астапов К.Л. Бюджетная и денежно-кредитная политика в условиях кризиса// Финансы. 2009. №6 - с.14-19

10.   Афанасьев М.П., Беленчук А.А., Кривогов. Бюджет и бюджетная система. Учебник. - М.: Юрайт, 2010 - 784 с.

11.     Богачева О. Государственное финансирование сферы культуры и искусства (опыт индустриально развитых стран) // Вопросы экономики.- 2006.- №10. - 76с.

.        Богомолова, О. Б. Финансы бюджетных организаций / О. Б. Богомолова, Д. Ю. Усенков. - М. : Юнити-Дана, 2011. - 464 с.

.        Богоявленская, Е. В. Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций / Е. В. Богоявленская. - М. : Новое знание, 2007. - 632 с.

.        Бюджет и бюджетная система. Учебник /под ред. М.П. Афанасьева, А.А. Беленчук, И.В. Кривогова. - М.: Юрайт, 2012 - 784 с.

.        Бюджетная система Российской Федерации: Учебник для вузов / под ред. М.В. Романовского. М.: ЮНИТИ, 2007 - 318 с.

.        Бюджетные учреждения. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения. Практическое руководство. Учебное пособие/ под общ. ред. Ю.Л.Фадеева - М.: Эксмо, 2007 - 432 с.

.        Вахрин П.И. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко» 2006 - 344 с.

.        Воронин Ю.М. Государственный финансовый контроль. Вопросы теории и практики. Учебник. - М.: Финансовый контроль, 2012 - 432 с.

.        Вышегородцев М.М. Управление бюджетом. Учебное пособие. - М.: Дело и сервис, 2008 - 160 с.

.        Гаврильева Т.Н., Докторова О.Г., Павлова Л.А. Региональные особенности бюджетной системы Республики Саха (Якутия) и направления ее совершенствования //Региональная экономика: теория и практика. 2009. №14(107). - С.25-36.

.        Годин А.М., Подпорина И.В. Бюджет и бюджетная система Российской Федерации: учебное пособие. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2006 - 752 с.

.        Государственные и муниципальные финансы: учебник / под ред.проф. С.И.Лушина, проф. В.А.Слепова. - М.: Экономистъ, 2010 - 763 с.:

23.  Гукова А.В., Тараканов В.В. Методика оценки результативности расходования бюджетных средств// Финансы и кредит. - 2009. - №17(353). - С.19-27.

24.     Гукова А.В. Эффективность бюджетных расходов в контексте бюджетирования, ориентированного на результат //Финансовая аналитика: проблемы и решения. - 2010. - №1(25). - С.15-22.

.        Данилов А.Н., Абарникова В.Е., Шипиков Л.К. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях. - М.: Книжный дом, 2005 - 336 с.

26.   Дюбин В.В. Бюджетная система Российской Федерации. Учебное пособие для вузов. - М.: Финансы и статистика, 2009 - 354 с.

27.     Есаков В.А. Государственная и общественная экономическая поддержка культуры // Культура: управление, экономика, право.- 2008.- №4.- 61- 64с.

.        Захарчук, Л. А. Экономика бюджетного учреждения / Л. А. Захарчук. - М. : Форум, 2011. - 112 с.

.        Зиганшина Л.А. О результативности и эффективности расходов бюджетов на социальную политику //Финансы и кредит. - 2011. - №26(458). -С.55-64.

.        Ильина, С. Ю. Методические рекомендации по разработке программы развития бюджетного учреждения / С. Ю. Ильина. - М. : КАРО, 2006. - 128 с.

.        Ильичева Н. Управленческий учет в бюджетных учреждениях культуры и искусства // Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение, N 2, 2009, с.19-24

.        Комментарий к Бюджетному кодексу Российской Федерации (постатейный) (под ред. Е.Ю.Грачевой). - М.: Проспект, 2012 - 230 с.

.        Комарова Л.В. Механизм финансирования учреждений культуры Российской Федерации // "Финансовое право", 2008, N 6, с.19-26.

.        Кошкина М.В. О государственном финансировании некоммерческих организаций в сфере культуры и искусства // Некоммерческие организации в России. - 2008. - №6.- 38-42с.

.        Комягин Д.Л. К вопросу о классификации бюджетных расходов //Реформы и право. - 2010 - №3. - С.19-28.

.        Короткова О.И. Особенность управления государственными бюджетными активами// Законодательство и экономика, 2009, N 8 - с.15-21

.        Кузибецкий, А. Н. Правовое обеспечение деятельности бюджетного учреждения / А. Н. Кузибецкий, В. Ю. Розка, Т. Б. Руденко. - М. : Академия, 2010. - 208 с.

.        Ломовцева, Н. Н. Экономика и бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях / Н. Н. Ломовцева. - М. : КноРус, 2011. - 192 с.

.        Максимова Л. Сметы доходов и расходов бюджетных учреждений// "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение"- 2009 - №1 - с. 13-18; - №2 - с. 14-17; - №3 - с.13-17.

40.  Малеева Н.В. Расходы бюджетных учреждений - М.: Дело и сервис, 2007 - 160 с.

41.     Москалева М.Н. Сущность и содержание приносящей доход деятельности федерального государственного учреждения культуры // «Экономический анализ: теория и практика», 35(242) - 2011 - с.16-21.

.        Мысляева И.Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник. Изд-е 2-е, перераб. и доп. М. ИНФРА-М, 2010 - 360 c. (Серия «Высшее образование»)

.        Никитина, Н. В. Финансы организаций / Н. В. Никитина, С. С. Старикова. - М. : Флинта, НОУ ВПО МПСИ, 2012. - 368 с.

.        Организация деятельности бюджетного учреждения / Федорова Л.А.. - М. : АСТ, Астрель, 2005. - 192 с.

.        Подъяблонская, Л. М. Финансы / Л. М. Подъяблонская. - М. : Юнити-Дана, 2010. - 408 с.

.        Пономарева, Н. И. Финансово-хозяйственная деятельность руководителя бюджетного учреждения / Н. И. Пономарева, Л. М. Сыромятникова. - М. : Учитель, 2005. - 128 с.

.        Роик В.Д. Социальный бюджет России. Содержание, структура и методы оценки. Учебник - М.: Издательство РАГС, 2008 - 236 с.

.        Семенихин В.В. Особенности создания, финансирования и налогообложения учреждений культуры // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2010. - №14. - С.33-38

.        Феклин С.И. Автономные, бюджетные и казенные учреждения. - М.: Арсенал образования, 2011 - 160 с.

.        Финансовый менеджмент в бюджетных организациях / отв.ред. Леухин А., М. - М.: Финансы и статистика, 2011.- 320с.

.        Финансы / Под редакцией Г. Б. Поляка. - М. : Юнити-Дана, 2011. - 736 с.

.        Финансы / Под редакцией М. Ф. Романовского, О. В. Врублевской, Б. М. Сабанти. - М. : Юрайт, 2008. - 464 с. -

.        Финансы в системе государственного и муниципального управления: учебное пособие. / под ред.проф. Л.Н.Батурина. - М.: ИКЦ «МарТ», 2011 - 256 с.

.        Финансы. Учебник/ под редакцией В.В. Ковалева. - М.: ПБОЮЛ М.А. Захаров, 2011 - 640с.

.        Фомин М. Постановка системы бюджетного управления// Финансовая газета, 2008, N 41 - с.25

.        Шевелева Н.А. Бюджетная система РФ. Бюджетная система России. Учебное пособие - СПб.: Питер, 2012 - 280 с.

.        Шуляк П.Н., Белотелова Н.П. Финансы: Учебное пособие - 3-е изд., испр. и доп. - М.: «Дашков и Ко», 2008 - 456 с.

.        Щеголева Н.А., Леонова Т.А. Бюджетная система Российской Федерации. Учебник - М.: Маркет ДС, 2010 - 168 с.