Учёт и аудит операций с основными средствами (на примере филиала в РМ ОАО 'Ростелеком')
Федеральное
государственное бюджетное образовательное
учреждение
высшего профессионального образования
«МОРДОВСКИЙ
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ им. Н.П. ОГАРЁВА»
Факультет
экономический
Кафедра
бухгалтерского учёта и аудита
ДИПЛОМНАЯ
РАБОТА
УЧЁТ И АУДИТ
ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ (НА ПРИМЕРЕ ФИЛИАЛА В РМ ОАО «РОСТЕЛЕКОМ»)
Специальность 080109-65
бухгалтерский учёт, анализ и аудит
Руководитель работы
канд. эконом. наук, доц. В.Н. Емелин
Нормоконтролёр канд. эконом. наук,
доц. О. В. Шибилева
Рецензент преп. А.В. Тарадаева
Саранск
2013
Реферат
Дипломная работа содержит 145 страниц, 2
рисунка, 24 таблицы, 2 формулы, 119 использованных источников, 3 приложения.
АМОРТИЗАЦИОННАЯ ГРУППА, АМОРТИЗАЦИЯ,
ЛИКВИДАЦИОННАЯ СТОИМОСТЬ, ОСНОВНЫЕ ФОНДЫ, ОСТАТОЧНАЯ СТОИМОСТЬ, ОЦЕНКА,
ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ, ПЕРЕОЦЕНКА, СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ, ТЕКУЩАЯ
СТОИМОСТЬ.
Объектом исследования является филиал в РМ ОАО
«Ростелеком.
Цель работы - изучение состояния учёта и аудита
основных средств, определение направлений их совершенствования в современных
условиях.
В процессе работы применялись следующие методы -
наблюдение, сравнение, группировка, обобщение, детализация.
В результате исследования изучены труды
отечественных и зарубежных авторов, опыт современного учёта и аудита операций с
основными средствами, сделаны выводы и разработаны предложения по
совершенствованию учёта и контроля основных средств в ОАО «Ростелеком»,
отмечена важная роль аудита в осуществлении этих мероприятий, а также в
укреплении и улучшении её финансового состояния.
Степень внедрения - частичная.
Область применения - в практике работы филиала в
РМ ОАО «Ростелеком».
Эффективность - повышение качества учёта и
аудита операций с основными средствами ОАО «Ростелеком».
Содержание
Введение
. Экономическая сущность основных
средств и проблемы их учёта и аудита
.1 Экономическая сущность,
классификация и оценка основных средств
.2 Зарубежный опыт классификации и
оценки основных средств
.3 Проблемы учёта и оценки основных
средств
. Действующая практика учета
операций с основными средствами и его совершенствование
.1 Учет поступления, перемещения и
выбытия основных средств и их документальное оформление
.2 Учёт расходов на модернизацию и
реконструкцию основных средств
.3 Учет амортизации основных средств
.4 Совершенствование учёта операций
с основными средствами
. Аудит операций с основными
средствами на филиале в РМ ОАО «Ростелеком»
.1 Планирование аудиторской проверки
и расчёт уровня существенности
.2 Аудит операций с основными
средствами
.3 Совершенствование аудита основных
средств
Заключение
Список использованных источников
Приложения
Введение
В современных условиях, когда от предприятий
требуется быстрое и гибкое реагирование на изменения, происходящие в системе
экономических связей, как никогда ранее возрастает роль адекватного
информационного обеспечения, в качестве которого выступает бухгалтерский учёт и
аудит как всей деятельности предприятия, так и одного из ее важнейших участков
- основных средств, поскольку высокоэффективная экономика немыслима без
рационального использования этого огромного потенциала.
Однако существуют проблемы, требующие
немедленного определения возможных путей их решения. Так, рост стоимости
основных средств не всегда сопровождается ростом национального дохода, что свидетельствует
о понижении эффективности использования основных средств. Одно из возможных
направлений выхода из сложившейся ситуации, на наш взгляд, - должная
организация учёта и аудита.
Система бухгалтерского учёта основных средств
должна обеспечить сбор всей информации о наличии и движении основных средств,
сопоставимость данных с уже имеющимися результатами и с данными других
предприятий.
Функции аудита, как одной из форм финансового
контроля состоят в том, что при проверке производственных отчётов надёжность и
достоверность аудита основных средств в решающей мере определяет достоверность
оценки имущественного состояния предприятия.
Актуальность и значимость темы исследования
определяется тем, что в условиях отдельного предприятия должная организация
учёта и аудита, улучшение использования основных средств обеспечивают рост
производительности труда, экономию капитальных вложений, повышение темпов роста
выпуска продукции, снижение её себестоимости, увеличение прибыли и
рентабельности производства.
Целью дипломной работы является изучение
состояния учёта и аудита основных средств, определение направлений их
совершенствования в современных условиях. Исходя из цели исследования, в
дипломной работе поставлены и решены следующие задачи:
рассмотрены экономическая сущность,
классификация и оценка основных средств;
изучен зарубежный опыт классификации и оценки
основных средств;
проанализированы проблемы учёта и оценки
основных средств;
оценена действующая практика учёта операций с
основными средствами;
внесены предложения по совершенствованию учёта
операций с основными средствами;
составлен план аудиторской проверки и рассчитан
уровень существенности;
проведён аудит операций с основными средствами;
предложены направления совершенствования аудита
основных средств.
Объектом исследования был выбран филиал в
Республике Мордовия ОАО «Ростелеком».
При написании дипломной работы использовались
нормативные документы и положения, методические и учебные пособия по
бухгалтерскому учёту и аудиту основных средств; информация, публикуемая в
периодических изданиях; данные бухгалтерского учёта и отчётности ОАО
«Ростелеком»»; работы ведущих специалистов в области бухгалтерского учёта и
аудита: Кондракова Н.П., Рогуленко Т.М., Бабаева Ю.А., Булыги Р.П., Ерофеевой
В.А., Подольского В.И.
Проведенные исследования системы бухгалтерского
учёта и аудита основных средств могут оказать практическую помощь специалистам
бухгалтерии ОАО «Ростелеком».
ОАО «Ростелеком» учреждено 23 сентября 1993 года
в соответствии с Законом РФ №1531-1 «О приватизации государственных и
муниципальных предприятий в Российской Федерации» от 3 июля 1991 года и с
Государственной программой приватизации государственных и муниципальных
предприятий РФ на 1992 год, утверждённой постановлением Верховного Совета РФ
№2980-1 от 11 июля 1992 года.
Макрорегиональный филиал ОАО «Ростелеком -
Волга», частью которого является филиал в Республике Мордовия, создан в апреле
2011 года на базе ОАО «ВолгаТелеком», которое присоединилось к ОАО
«Ростелеком», и стало частью созданной на его основе национальной
телекоммуникационной компании, занимающей лидирующие позиции в ключевых
сегментах российского рынка связи. Полное официальное наименование филиала в
Республике Мордовия - филиал в Республике Мордовия Открытого акционерного
общества междугородной и международной электрической связи «Ростелеком».
Сокращённое наименование - филиал в Республике Мордовия ОАО «Ростелеком».
Филиал в Республике Мордовия ОАО «Ростелеком»
предоставляет полный комплекс современных телекоммуникационных услуг, включая
услуги проводной и беспроводной телефонной связи, услуги высокоскоростного
доступа в Интернет, услуги Интерактивного ТВ и т.д.
ОАО «Ростелеком - Волга» сегодня это:
самая большая по географическому охвату
телекоммуникационная сеть в 11 регионах Поволжья;
крупнейший Интернет - провайдер региона;
самые современные телекоммуникационные
технологии;
эффективные решения, разработанные в интересах
каждого клиента.
«Ростелеком - Волга» располагает не
только магистральными сетями связи, но и сетью местной фиксированной телефонной
связи емкость 5,2 млн. телефонных номеров, из которых задействовано 4,9 млн.
Число пользователей услуг широкополосного доступа в Интернет превышает 1 200
тысяч, количество абонентов кабельного и эфирно-кабельного телевидения - 280
тыс. домохозяйств.
1.
Экономическая сущность основных средств и проблемы их учёта и аудита
.1
Экономическая сущность, классификация и оценка основных средств
Создание материальных благ базируется на
использовании средств производства, которые подразделяют на внеоборотные и
оборотные. Как правило, наибольший удельный вес во внеоборотных активах
принадлежит основным средствам организации. В определении понятия основных
средств исходным является постепенность перенесения ими своей стоимости на
готовый продукт, сохранение полезных производительных качеств и натуральной
формы на протяжении нескольких производственных циклов.
Характеристика категории основных средств, её
внутренняя логика заключается не только в том, что они на протяжении
длительного периода времени принимают участие в создании продукта, но главным
образом в том, что это создание нового продукта осуществляется как единый
материальный процесс соединения живого и овеществленного труда, диктующий
собственные требования к условиям их формирования и эксплуатации.
В этом едином процессе решающим фактором,
определяющим результативность общественного производства, являются орудия труда
- основные средства.
Отражение в активе и пассиве баланса
количественных параметров основных средств обусловлено тем, что главной стороной
этих параметров являются экономические отношения - отношения собственности. Эти
отношения всегда связаны с вещами и проявляются как вещи. Следовательно,
объекты основных средств производства в системе бухгалтерского учета отображают
в разрезе двух структурных уровней: как вещественно-экономические объекты и как
объекты социально-экономические. Используется при этом система натуральных и
денежных измерителей.
Основными документами, регламентирующими порядок
учёта основных средств, являются Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт
основных средств» (ПБУ 6/01) (в редакции от 24.12.2010 г.) [12] и Методические
указания по бухгалтерскому учету основных средств (в редакции от 24.12.2010 г.)
[11].
Согласно этим документам к основным средствам
относятся активы, в отношении которых одновременно выполняются следующие
условия:
а) объект предназначен для использования в
производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для
управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату
во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в
течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую
перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации
экономические выгоды (доход) в будущем.
К основным средствам относятся:
здания, сооружения;
рабочие и силовые машины и оборудование;
измерительные и регулирующие приборы и
устройства, вычислительная техника;
транспортные средства;
инструмент, производственный и хозяйственный
инвентарь и принадлежности;
рабочий, продуктивный и племенной скот;
многолетние насаждения;
внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие
объекты;
капитальные вложения на коренное улучшение
земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
капитальные вложения в арендованные объекты
основных средств;
земельные участки, объекты природопользования
(вода, недра и другие природные ресурсы).
В то же время нормы, установленные ПБУ 6/01, не
применяются в отношении:
машин, оборудования и иных аналогичных
предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей,
как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;
предметов, сданных в монтаж или подлежащих
монтажу, находящихся в пути;
капитальных и финансовых вложений.
Основные средства, предназначенные исключительно
для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование
или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в
бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности в составе доходных вложений в
материальные ценности.
Учитывая тот факт, что существует определённая
категория имущества организации, в отношении которой будут выполняться
указанные выше условия, но с точки зрения экономического смысла отнести её к
основным средствам не представляется возможным, Положение по бухгалтерскому
учёту «Учёт основным средств» (ПБУ 6/01) вводит стоимостной критерий. Таким
образом, активы, в отношении которых выполняются все необходимые условия их
признания и стоимостью в пределах лимита, установленного в учётной политике
организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в
бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности в составе
материально-производственных запасов и списываться на счета затрат по мере
отпуска в производство и эксплуатацию. Это значит, что в учётной политике
организации может быть установлен лимит менее 40 000 рублей, что повлияет на её
финансовые результаты. В НК РФ установлено жёсткое стоимостное ограничение:
«Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей»
(гл. 25, ст. 256) [1].
Сроком полезного использования является период,
в течение которого использование объекта основных средств приносит
экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств
срок полезного использования определяется исходя из количества продукции
(объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате
использования этого объекта.
При определении состава и группировки основных
средств руководствуются Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ),
утверждённым постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. №359 [7],
постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 «О классификации
основных средств, включаемых в амортизационные группы» (в редакции от
10.12.2010 г.) [9].
Сферой применения ОКОФ являются организации,
предприятия и учреждения всех форм собственности.
Однако для целей налогообложения основные
средства в соответствии со статьями 258 и 259 НК РФ должны группироваться в
разрезе 10 групп. В связи с выходом постановления Правительства РФ «О классификации
основных средств, включаемых в амортизационные группы» организации должны
начать постепенный переход на эту классификацию основных средств, преследую
цели сближения налогового и бухгалтерского учёта в долгосрочной перспективе.
Этот переход завершится к моменту полного обновления основных фондов
организации.
К сожалению, единовременный переход к указанной
классификации в бухгалтерском учёте невозможен, так как она применима только
для основных средств, приобретённых после 01.01.2002 г. (это разъяснено
письмами МНС РФ и Минфина России соответственно от 06.09.2002 г. №ШС-6-21/1377
и от 29.08.2002 г. №04-05-06/34).
Основные средства классифицируются по различным
признакам.
По отраслевому признаку основные средства
делятся на группы, относящиеся к строительству, торговле и общественному
питанию, материально-техническому снабжению, промышленности, сельскому, лесному
хозяйству, транспорту, связи, снабжению и сбыту, информационно-вычислительному
обслуживанию, жилищно-коммунальному хозяйству, здравоохранению, физической
культуре и социальному обеспечению, народному образованию, культуре, другим
отраслям экономики. Такое деление позволяет получить сведения о стоимости
основных средств в каждой отрасли.
По назначению основные средства в зависимости от
участия в хозяйственном обороте подразделяются на производственные и
непроизводственные. Данная классификация, в частности, определяет механизм
отнесения амортизационных отчислений к расходам организации. К производственным
объектам относятся основные средства, связанные с созданием продукции, услуг
или работ, т.е. использование которых направлено на систематическое получение
прибыли как основной цели деятельности (производственные здания, сооружения,
рабочие машины, транспорт и др.). К непроизводственным объектам относятся
основные средства, не принимающие прямого участия в производстве, но активно
влияющие на процесс производства продукции (здания, дворцы и дома культуры,
общежития, бани, столовые, прачечные и др.) [21, с. 220].
Оптимальным соотношение между указанными
группами основных средств можно считать, если удельный вес непроизводственных
фондов составляет 20-30% от общей стоимости основных средств.
По степени использования основные средства
подразделяются на находящиеся:
в эксплуатации;
в запасе (резерве);
в стадии достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
на консервации.
Кроме того, некоторые авторы классифицируют
основные средства в зависимости от их использования на действующие и
бездействующие. К действующим объектам относятся основные средства, находящиеся
в эксплуатации. В свою очередь, к бездействующим объектам относятся основные
средства, находящиеся в запасе или на консервации, среди которых особо
выделяются излишние для организации объекты.
По наличию прав на объекты основные средства
подразделяются на:
принадлежащие организации на праве собственности
(в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование,
переданные в доверительное управление);
находящиеся у организации в хозяйственном
ведении или переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное
управление;
полученные организацией в аренду, в
безвозмездное пользование, в доверительное управление.
Единицей бухгалтерского учета основных средств
является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается
объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно
обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных
самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных
предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения
определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один
или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие
приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном
фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может
выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Для контроля за сохранностью объектов основных
средств при принятии их к бухгалтерскому учёту каждому инвентарному объекту
присваивается инвентарный номер, который не меняется на протяжении всего срока
полезного использования основных средств до момента его выбытия из организации.
Каждое основное средство должно закрепляться за материально ответственным
лицом.
Бухгалтерский учёт основных средств ведётся в
целях:
получения информации о фактических затратах,
связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому
учёту;
правильного оформления документов и
своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего
перемещения и выбытия;
достоверного определения результатов от продажи
и прочего выбытия основных средств;
определения фактических затрат, связанных с
содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем
состоянии, др.);
обеспечения контроля за сохранностью основных
средств, принятых к бухгалтерскому учёту;
проведения анализа использования основных
средств;
получения информации об основных средствах,
необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчётности.
Оценка объектов основных средств при принятии их
к бухгалтерскому учёту осуществляются по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств в
зависимости от способа поступления в организацию признаётся:
при покупке - сумма фактических затрат
организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и
иных возмещаемых налогов;
при внесении в счёт вклада в уставный
(складочный) капитал организации - денежная оценка, согласованная учредителями
(участниками) организации;
при получении организацией по договору дарения
(безвозмездно) - текущая рыночная стоимость основных средств на дату принятия к
бухгалтерскому учёту в качестве вложений во внеоборотные активы;
при получении основных средств по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, -
стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией;
при приобретении в иностранной валюте - сумма в
рублях, полученная при пересчёте суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ,
действующему на дату принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учёту;
при оприходовании излишков основных средств,
выявленных по результатам инвентаризации, - текущая рыночная стоимость [33,
с.305].
Фактическими затратами на приобретение,
сооружение и изготовление основных средств являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором
поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и
приведение его в состояние, пригодное для использования;
суммы, уплачиваемые организациям за
осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за
информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных
средств;
таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые налоги, государственная пошлина,
уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической
организации, через которую приобретён объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с
приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Изменение первоначальной стоимости основных
средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и
переоценки объектов основных средств. Затраты на дооборудование, реконструкцию
и т.д. учитываются на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Переоценка основных средств может производиться
коммерческими организациями не чаще одного раза в год в целях отражения в
бухгалтерском учёте реальной (рыночной) стоимости объектов основных средств.
После проведения переоценки стоимость объектов основных средств называется
текущей (восстановительной).
Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма
денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта
основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учёту.
Переоценка производится путём пересчёта
первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта
основных средств, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации,
начисленной за всё время использования объекта.
В бухгалтерской отчётности основные средства
показываются по остаточной стоимости. Остаточная стоимость - это первоначальная
или восстановительная стоимость за вычетом накопленных сумм амортизации.
Амортизация - это процесс перенесения стоимости основных средств на выпускаемую
продукцию.
При выбытии объектов основных средств
используется термин «ликвидационная стоимость» - стоимость продажи объекта
основных средств после прекращения его функционирования или при банкротстве,
ликвидации организации в целом.
1.2
Зарубежный опыт классификации и оценки основных средств
Основные средства часто составляют главную часть
активов компаний, действующих во многих сферах предпринимательской
деятельности. Информация о них имеет большое значение для характеристики
финансового положения и результатов деятельности компании. Этим обусловлена
важная роль Международного стандарта финансовой отчётности (IAS) 16 «Основные
средства» (с изменениями на 31 октября 2012 года).
В соответствии с МСФО (IAS)
16 основные средства представляют собой материальные активы, которые отвечают
двум требованиям:
предназначены для использования в процессе
производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду
или в административных целях;
предполагается, что они будут использоваться в
течении более чем одного отчётного периода [5].
Определение основных средств, данное в МСФО 16,
не предусматривает в качестве критерия использование актива как средства труда.
Это позволяет относить к основным средствам объекты, которые в буквальном
значении не могут служить средствами труда, например, предметы хозяйственного
инвентаря, многолетние насаждения. Количественная оценка длительности службы
основных средств выражается сроком полезного использования.
МСФО 16 устанавливает, что срок полезного
использования представляет собой либо период времени, на протяжении которого,
как ожидается, актив будет иметься в наличии для использования предприятием,
либо количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые предприятие
ожидает получить от использования актива. Выбор временного или натурального
измерителя срока полезной службы объекта основных средств зависит от его
способности приносить организации экономическую выгоду.
Критерии признания применяются не к объектам, а
к понесённым организацией затратам. Это объясняется тем, что МСФО предназначены
для формирования показателей финансовой отчётности, в которой объекты основных
средств представлены не отдельными позициями, а обобщённой статьёй в балансе,
требующей надёжного денежного измерителя и признания в качестве актива.
При признании объекта основных средств в
качестве актива действуют общие правила признания актива, изложенные в
Принципах подготовки и представления финансовой отчётности. Объекты основных
средств могут приобретаться организацией для обеспечения безопасности или в
целях защиты окружающей среды. Приобретение таких объектов не связано
непосредственно с увеличением будущих экономических выгод от их использования,
но они необходимы для получения организацией будущих экономических выгод от
использования других принадлежащих ей активов. Например, химическая компания
может внедрить новые технологии, обеспечивающие соблюдение экологических норм
при производстве и хранении опасных химических веществ. В этом случае объекты
основных средств, предназначенные для обеспечения безопасности или в целях
защиты окружающей среды, могут быть признаны активами.
В целях достоверной оценки объекта основных
средств организация должна оценить все свои затраты по мере их возникновения.
Они включают затраты, связанные с приобретением или строительством объекта
основных средств, а также затраты, понесённые в связи с достройкой, частичным
замещением или обслуживанием этого объекта. МСФО 16 не устанавливает единицу
признания, т.е. что именно составляет объект основных средств. Это определяется
на основе профессионального суждения бухгалтера, исходя из конкретных
обстоятельств, в которых находится организация.
В некоторых случаях допускается объединение
отдельных незначительных объектов, например, шаблонов, инструментов и штампов.
Такие статьи, как запасные части, резервное оборудование и вспомогательное
оборудование классифицируются как основные средства, если они отвечают
определению основных средств в соответствии с МСФО 16. В противном случае такие
статьи классифицируются как запасы.
МСФО 16 предусматривает несколько видов оценок
основных средств, отражённых в таблице 1.
Таблица 1 - Виды оценок основных средств в
соответствии с МСФО
|
Вид
оценки
|
Пояснение
|
|
Себестоимость
|
Сумма
уплаченных денежных средств и их эквивалентов или справедливая стоимость
другого возмещения, переданного с целью приобретения актива на момент его
приобретения или во время его строительства
|
|
Балансовая
стоимость
|
Стоимость,
в которой актив признаётся в отчётности после вычета накопленной амортизации
и накопленных убытков
|
|
Остаточная
стоимость
|
Расчётная
сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива
после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы актив уже достиг конца
срока полезного использования и состояния, характерного для конца срока
полезного использования
|
|
Амортизируемая
величина
|
Фактическая
стоимость актива или другая сумма, заменяющая фактическую стоимость, за
вычетом его остаточной стоимости
|
|
Справедливая
стоимость
|
Цена,
которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче
обязательства при проведении операции на добровольной основе между
участниками рынка на дату оценки
|
|
Возмещаемая
стоимость
|
Большее
из двух значений: справедливой стоимости актива за вычетом расходов на
продажу или стоимости от его использования
|
|
Специфическая
для предприятия стоимость
|
Приведённая
стоимость потоков денежных средств, которые предприятие ожидает получить от
продолжения использования актива и от его выбытия в конце срока полезного
использования или выплатить при погашении какого-либо обязательства
|
Необходимо различать оценку основных средств при
признании и после их признания.
Объект основных средств, который может быть
признан в качестве актива, подлежит оценке по себестоимости, в состав которой
входят:
покупная цена, включая импортные пошлины и
невозмещаемый налог на покупку за вычетом торговых скидок и возвратов;
любые затраты, прямо относимые на доставку
актива в нужное место и приведение его в состояние, обеспечивающее
функционирование актива в соответствии с намерениями руководства;
предварительная оценка затрат на демонтаж и
удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на
занимаемом им участке, обязанность в отношении чего организация берёт на себя
либо при приобретении данного объекта, либо вследствие его эксплуатации на
протяжении определённого периода времени в целях, не связанных с созданием
запасов в течение этого периода.
Прямыми затратами, включаемыми в себестоимость
объекта основных средств, как правило, являются:
затраты на выплату вознаграждений работникам,
непосредственно связанные со строительством или приобретением объекта основных
средств;
расходы на подготовку площадки;
первоначальные затраты на доставку и
производство погрузочно-разгрузочных работ;
расходы на установку и монтаж;
затраты на проверку надлежащего функционирования
актива;
выплаты за оказанные профессиональные услуги.
В себестоимость объектов основных средств не
включаются:
затраты на открытие нового производственного
комплекса;
расходы, связанные с внедрением новых продуктов
или услуг (включая затраты на рекламу и проведение мероприятий по их
продвижению);
затраты, связанные с ведением коммерческой
деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая расходы на
обучение персонала);
административные и другие общие накладные
расходы.
Эти расходы учитываются как затраты на ремонт и
текущее обслуживание и признаются в Отчёте о прибылях и убытках по мере их
осуществления [56, с.63-65].
Некоторые операции осуществляются до начала или
в процессе работ по сооружению или развитию объекта основных средств. Например,
строительную площадку до начала строительства можно использовать в качестве
автостоянки и получать от этого доход. Поскольку сопутствующие операции не
являются необходимыми для доставки данного объекта в нужное место и приведения
в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями
руководства организации, то доход и соответствующие расходы на такие операции
подлежат признанию в качестве прибыли или убытка.
Если объект основных средств доставлен в нужное
место и приведён в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии
с намерениями руководства организации, включение затрат в себестоимость
основных средств прекращается. К ним относятся затраты, понесённые в процессе
использования или передислокации объекта основных средств: затраты, понесённые
в период, когда объект, способный функционировать в соответствии с намерениями
руководства организации, ещё не используется или функционирует не на полную
мощность; первоначальные операционные убытки, понесённые в процессе роста
спроса на продукцию, производимую данным объектов; затраты на частичную или
полную передислокацию или реорганизацию деятельности компании.
Основные средства могут быть приобретены на
условиях отсрочки платежа на период, превышающий обычные условия кредитования.
В этом случае себестоимостью объекта основных средств является его цена в
эквиваленте денежных средств на дату признания. Разница между ценой в
эквиваленте денежных средств и общей суммой платежа признаётся как процент за
период кредитования [56, с.66].
Например, организация приобретает оборудование
стоимостью 20 000 долл. США на условиях отсрочки платежа сроком на 1 год. В
обычных условиях оборудование приобретается по стоимости 18 000 долл. США при
условии единовременной оплаты. В данном случае оборудование будет приниматься
на учёт по стоимости 18 000 долл. США, а разница в 2 000 долл. США (20 000 - 18
000) является расходами на выплату процентов и отражается в Отчёте о совокупном
доходе.
МСФО 23 позволяет капитализировать проценты и
включать их в себестоимость приобретённого объекта основных средств, который
относится к квалифицируемому активу. Объекты основных средств могут быть
приобретены путём обмена на другой или другие неденежные активы. Себестоимость
объекта основных средств, приобретённого путём обмена, оценивается по
справедливой стоимости [6].
Оценка по справедливой стоимости производится
тогда, когда организация определяет наличие в операции обмена коммерческого
содержания по степени ожидаемого изменения своих будущих потоков денежных
средств в результате совершения данной операции. Операция обмена имеет
коммерческое содержание, если:
а) конфигурация (риск, сроки и сумма)
проистекающих от полученного актива денежных потоков отличается от конфигурации
денежных потоков, проистекающих от переданного актива;
б) специфичная для организации стоимость той
части её деятельности, на которую влияет данная операция, изменяется в
результате обмена;
в) разница в (а) и (б) составляет значительную
величину по сравнению со справедливой стоимостью активов, ставших предметом
обмена.
Например, организация обменивает материалы,
которые обычно продаются по стоимости 10 000 долл. США, на оборудование.
Справедливая стоимость оборудования, определённая независимым оценщиком,
составляет 15 000 долл. США. Себестоимость полученного путём обмена
оборудования составит 15 000 долл. США.
Оценка по справедливой стоимости полученного
актива не может быть произведена, когда операция обмена не имеет коммерческого
содержания, или справедливая стоимость полученного или переданного актива не
поддаётся достоверной оценке. Если приобретённый объект не оценивается по
справедливой стоимости, то его первоначальная стоимость оценивается по
балансовой стоимости переданного актива.
Например, организация обменивает 10 000 долл.
США и станок, балансовая стоимость которого составляет 40 000 долл. США, на
здание. Здание не может быть оценено по справедливой стоимости. Первоначальная
стоимость здания, полученного в обмен, составит 50 000 долл. США.
Справедливая стоимость объекта основных средств
может быть надёжно оценена, если изменчивость пределов, в которых производится
обоснованная оценка справедливой стоимости, варьируется в пределах
незначительных отклонений для данного актива, или можно обоснованно оценить
вероятность разных расчётных оценок в рамках этих пределов и использовать её при
оценке справедливой стоимости. Если предприятие имеет возможность произвести
надёжную оценку справедливой стоимости полученного или переданного актива, то
для измерения себестоимости полученного актива используется справедливая
стоимость переданного актива, за исключением случаев, когда справедливая
стоимость полученного актива представляется более очевидной.
Балансовая стоимость основных средств
представляет собой сумму, по которой актив отражается в балансе организации и
рассчитывается как разница между себестоимостью актива и суммой накопленной
амортизации. В том случае, если в соответствии с МСФО 36 признаётся убыток от
обесценения основных средств, то балансовая стоимость представляет собой
разницу между себестоимостью и накопленным убытком от обесценения.
Актив считается обесценивающимся, если
балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму. Для определения
уменьшения стоимости объекта основных средств необходимо руководствоваться МСФО
36, который требует выявления наличия признаков возможного обесценения актива
на каждую отчётную дату. При выявлении любого такого признака организация
должна оценить возмещаемую сумму актива. Эта сумма представляет собой
наибольшее из двух значений - чистой продажной цены актива и ценности от его
использования. Если любая из этих сумм превышает балансовую стоимость актива,
это означает, что актив не подлежит обесценению [2].
МСФО 16 установлено, что балансовая стоимость
объекта основных средств может быть уменьшена на сумму полученных
государственных субсидий в соответствии с МСФО 20.
Государственные субсидии, относящиеся к активам,
должны быть представлены в отчётности путём: отражения их в качестве доходов
будущих периодов, которые признаются доходами на систематической и рациональной
основе в течение срока полезного использования актива; их вычитания для
получения балансовой стоимости актива. Доход учитывается в течение срока
полезного использования актива путём уменьшения величины начисляемой
амортизации [3].
Показатель остаточной или ликвидационной
стоимости актива является расчётной величиной, её значение определяется на
основании приближённых расчётов. Ликвидационная стоимость определяется в начале
срока полезной службы актива на основе экономически обоснованного решения.
Остаточная стоимость основных средств должна в
обязательном порядке пересматриваться, по крайней мере, в конце каждого
финансового года. Согласно МСФО 8 её изменение отражается в учёте как изменение
в расчётной оценке.
Амортизируемая стоимость актива является основой
при начислении амортизации объектов основных средств. Амортизируемая стоимость
или величина определяется как разница между себестоимостью актива (или другой
суммой, отражённой вместо себестоимости) и ликвидационной (остаточной)
стоимостью актива и в обязательном порядке должна на систематической основе
распределяться на срок полезной службы актива.
Во многих случаях ликвидационная стоимость
актива бывает незначительной и поэтому не играет существенной роли при
вычислении амортизируемой стоимости. Ликвидационная стоимость актива может
стать равной или превышающей его балансовую стоимость. В этом случае
амортизационные отчисления по данному активу равны нулю.
Если в последующем ликвидационная стоимость
становится ниже балансовой стоимости актива, начисление амортизации будет
производиться. Использование показателя возмещаемой суммы связано с
корректировкой балансовой стоимости актива. Необходимость корректировок
обусловлена тем, что в течение периода использования объекта может происходить
снижение его функциональной полезности в силу каких-либо факторов. Стоимость
объекта должна быть возмещена в течение срока его полезного использования,
поэтому объективная оценка актива должна соответствовать его возмещаемой сумме
(которую организация ожидает получить либо от продажи актива, либо от его
дальнейшей эксплуатации). Для определения возмещаемой суммы необходимо
рассчитать два значения - чистую продажную цену актива и ценность от его
использования [17, с. 16-17].
Чистая продажная цена определяется как рыночная
цена за вычетом расходов на продажу. Она может быть определена даже в том
случае, если актив не обращается на активном рынке.
Ценность от использования актива - это
дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, получение которых
ожидается от актива. Оценка ценности использования включает оценку будущих
поступлений и оттоков денежных средств в связи с продолжающимся использованием
актива и его окончательным выбытием и применением соответствующей ставки
дисконта к этим будущим потокам денежных средств.
Например, организация имеет в наличии
производственное оборудование, приобретённое в конце 2011 года. Срок полезного
использования равен четырём годам. На конец 2011 года осуществляется расчёт
ценности от эксплуатации оборудования. Для расчёта использованы данные,
представленные в таблице 2.
Таблица 2 - Данные для расчёта ценности от
эксплуатации оборудования
|
Период
|
Выручка
(будущие поступления денежных средств), долл. США
|
Издержки
за вычетом амортизации (будущие оттоки денежных средств), долл. США
|
|
2012
год
|
100
000
|
60
000
|
|
2013
год
|
90
000
|
50
000
|
|
2014
год
|
60
000
|
30
000
|
|
2015
год
|
80
000
|
50
000
|
|
Итого
|
330
000
|
190
000
|
Для дисконтирования денежных поступлений
используется ставка дисконта, равная 12%. Расчёт дисконтированной стоимости
будущих денежных поступлений представлен в таблице 3.
Таблица 3 - Расчёт дисконтированной стоимости
будущих денежных поступлений
|
Период
|
Чистые
денежные поступления, долл. США
|
Фактор
дисконтирования
|
Приведённая
величина чистых денежных поступлений, долл. США
|
|
2012
год
|
40
000
|
0,8929
|
3
571,6
|
|
2013
год
|
40
000
|
0,7972
|
3
188,8
|
|
2014
год
|
30
000
|
0,7118
|
2
135,4
|
|
2015
год
|
30
000
|
0,6355
|
1
906,5
|
|
Итого
|
140
000
|
|
10
802,3
|
Таким образом, ценность от использования
производственного оборудования составляет 10 802,3 долл. США [17, с. 18].
МСФО 16 предусматривает две модели учёта
основных средств после первоначального признания: модель учёта по фактическим
затрат и по переоценённой стоимости. Таким образом, у организаций есть выбор -
учитывать основные средства, используя себестоимость, или проводить регулярную
переоценку. В том случае, когда организация выбирает модель переоценки,
существует ряд правил её проведения: переоценки должны производиться с
достаточной регулярностью; проводится по всему классу основных средств, к
которому относится актив, требующий переоценки; объекты основных средств
оцениваются по справедливой стоимости на дату переоценки.
Регулярные переоценки необходимы во избежание
существенного отличия балансовой стоимости объектов основных средств от их
справедливой стоимости на конец отчётного периода. Переоценка основных средств
может проводиться ежегодно, если их справедливая стоимость значительно
колеблется. Переоценка объектов основных средств с незначительными изменениями
справедливой стоимости может проводиться один раз в 3-5 лет. Если справедливая
стоимость переоценённого актива существенно отличается от его балансовой
стоимости, требуется дополнительная переоценка.
Переоценка объектов основных средств,
принадлежащих к одному классу, производится одновременно во избежание
избирательной переоценки активов, а также включения в финансовую отчётность
сумм, представляющих собой смешение затрат и стоимостей на разные даты. Вместе
с тем, активы могут переоцениваться по скользящему графику, если переоценка
производится в течение короткого времени и результаты постоянно обновляются.
При проведении переоценки основных средств
накопленная амортизация должна быть скорректирована. МСФО 16 предусматривает
два способа корректировки накопленной амортизации на дату переоценки. Первый
способ корректировки используется в случае, когда актив переоценивается до
стоимости замещения путём индексирования. В этом случае накопленная амортизация
на дату переоценки пересчитывается заново пропорционально изменению балансовой
стоимости актива так, что после переоценки балансовая стоимость равняется его
переоценённой стоимости.
Второй способ корректировки накопленной
амортизации часто применяется при переоценке зданий. В этом случае накопленная
амортизация элиминируется против валовой балансовой стоимости, а чистая
величина пересчитывается до переоценённой величины актива.
Увеличение балансовой стоимости основных средств
в результате переоценки отражается в прочем совокупном доходе и накапливается
на счёте собственного капитала «Прирост от переоценки». Если балансовая
стоимость актива уменьшается в результате переоценки, то это уменьшение должно
признаваться как прибыль или убыток. Сумма увеличения стоимости основных
средств в результате переоценки должна признаваться в Отчёте о совокупном
доходе в той степени, в какой она реверсирует убыток от переоценки по тому же
активу, ранее признанному как убыток. При прекращении признания актива прирост
от его переоценки, включённый в капитал применительно к объекту основных
средств, может быть перенесён непосредственно в нераспределённую прибыль. При
выводе актива из использования или его выбытии, предметом переноса может быть
весь прирост в полном объёме. В период эксплуатации актива может быть
перенесена только часть прироста от его переоценки на нераспределённую прибыль.
В этом случае сумма перенесённого прироста представляет собой разницу между
суммой амортизации, рассчитанной на основе переоценённой балансовой стоимости
актива, и суммой амортизации, рассчитанной на основе его первоначальной
стоимости.
1.3
Проблемы учёта и оценки основных средств
Развитие нормативной базы и подтягивание
структуры бухгалтерского учёта в России к международным стандартам ставит в
более выгодное положение на рынке предприятия, которые придают должное внимание
постоянному мониторингу своих основных фондов. Прежде всего, это своевременный
учёт, оценка и переоценка основных фондов, адекватная стратегическим задачам
современной компании.
Понятие «основные средства» - это чисто
советское изобретение. Официально оно возникло в 1930 году. До этого в нашей
стране предпочитали говорить: здания, сооружения, оборудование. Объединяют все
эти разнообразные объекты то, что они амортизируются.
В понимании амортизации всегда были споры.
Когда-то, ещё до революции, профессор Р. Я. Вейцман (1870 - 1936) считал, что
амортизация - это просто износ основных средств и никаким источником инвестиций
быть не может. Петербуржская бухгалтерская школа во главе с Е. Е. Сиверсом
(1852 - 1917) убеждала всех в том, что, поскольку амортизация входит в состав
себестоимости и окупается выручкой, можно и нужно говорить о специальном фонде
возобновления основных средств. Политэкономам это понравилось, и они начали
говорить о том, что амортизация означает простое воспроизводство. Но тот, кто
понимает бухгалтерские проводки, быстро согласится с мнением одного известного
западного автора, который, смеясь, утверждал: «О каких фондах можно говорить,
когда оборудование идёт в помойку» [54].
В настоящее время актив принимается к
бухгалтерскому учёту в качестве основного средства, если одновременно выполняются
определённые условия. Так, объект должен предназначаться для использования в
производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для
управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату
во временное владение и пользование [12].
Приобретённое оборудование, например, учтённое в
составе основных средств, нельзя в дальнейшем перепродавать. Оно должно
использоваться в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) и приносить
фирме экономическую выгоду в будущем. Бывают случаи, когда бухгалтер относит
объект к основному средству при невыполнении условий признания основного
средства. В результате, неверная классификация объектов основных средств.
Например, фирма по производству мебели приобрела
микроволновую печь. Срок использования - больше года, перепродавать её не
планируется. Но эта печь не будет использоваться в производственных или
управленческих нуждах. Приобретается она для личного пользования сотрудниками
фирмы. Для того, чтобы принять печь к учёту как основное средство, нужно
обосновать целесообразность приобретения такого имущества приказом или
распоряжением руководителя. Это позволит включить затраты на покупку печи в
расходы в целях налогообложения прибыли.
Далее рассмотрим проблемы, связанные с
амортизацией основных средств. Например, бухгалтер может изначально неправильно
отнести имущество к амортизируемому. Отметим, что не подлежат амортизации
материально-производственные запасы, товары, объекты незавершённого
строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок, а также
земля и иные объекты природопользования. Если основное средство по договору
передаётся в безвозмездное пользование, то оно выходит из состава
амортизируемого имущества. Также к амортизируемому не относится имущество,
переведённое на консервацию продолжительностью свыше трёх месяцев, находящееся
на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. Неверное
определение срока полезного использования объектов основных средств приводит к
неправильному исчислению суммы амортизации. В результате мы получаем искажение
себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов [1].
Также существуют две основные проблемы, с
которыми сталкиваются оценщики в связи с оценкой и переоценкой основных фондов.
Первая в том, что в основном заказчики «просыпаются» к самому концу года, когда
формируется бюджет на следующий год: дефицит времени не позволяет вникнуть в
нюансы ситуации на конкретном предприятии, применить весь инструментарий.
Другая проблема возникает на уровне постановки задачи оценки (переоценки). В
основном предприятия стремятся максимально снизить стоимость основных фондов.
Этот незатейливый способ увернуться от грабительных налогов, как показывает
практика, далеко не всегда оправдан, а прибегают к нему обычно предприятия, не
имеющие обоснованных программ перспективного развития.
Рыночная устойчивость современной компании -
это, прежде всего, способность сохранять стабильное положение и потенциал для
эффективного развития при любых изменениях рыночной среды. Рассмотрим, как
результаты оценки основных фондов влияют на обеспеченность предприятия
финансовыми ресурсами и на его рыночную устойчивость.
Амортизационные отчисления формируют
инвестиционные ресурсы предприятия. Но в условиях дефицита платёжных средств
предприятия часто используют амортизацию на пополнение оборотного капитала,
решая при этом проблему поддержания ликвидности.
Если же предприятие имеет достаточный рынок
сбыта, то оно заинтересовано в обновлении производственно-технологической базы
с целью поддержания конкурентоспособности выпускаемой продукции, а,
следовательно, и в достаточной величине амортизационных отчислений. Поэтому
руководителям, ставящим при переоценке цель любым способом занизить стоимость
имущества, надо понимать, что они лишают предприятие надёжного источника
средств. Обновление парка машин и оборудования должно производиться с учётом
степени его износа, причём фактического, а не начисленного. Нередко по
бухгалтерской отчётности реально малоиспользуемое оборудование, вполне
пригодное на продажу, проходит как полностью изношенное. В этом случае никак не
обойтись без экспертной оценки величины износа (при переоценке величина износа
не подлежит корректировке).
Результаты оценки влияют на долгосрочную
устойчивость компании. Например, при увеличении объёма собственных средств
улучшается структура капитала предприятия, что положительно сказывается на его
инвестиционной привлекательности. Следует также отметить, что в связи с учётом
и переоценкой основных фондов может быть проведена дополнительная эмиссия
акций, что позволяет привлечь финансовые ресурсы, характеризующиеся невысоким
уровнем риска. Очевидно, что такая мера должна способствовать устойчивости
предприятия и увеличению рыночной стоимости его капитала.
Амортизационные отчисления, величина которых при
переоценке может возрастать, - расходы условно-постоянные. Увеличение этих
расходов и соответственно их доли в себестоимости приводит к повышению риска
потери прибыли и устойчивости при снижении объёма продаж (эффект
производственного леверижда).
Кроме того, завышение норм амортизации может
вызвать проблемы со сбытом продукции. Так, в случае роста амортизационных
отчислений для того, чтобы оставаться безубыточным, предприятие может быть
вынуждено либо увеличивать объём продаж, либо повышать цену, что не всегда
возможно или целесообразно. Выход из такой ситуации может быть найден с помощью
детального анализа уровней производственного и финансового левериджа и
определения величины допустимого совокупного риска, а также создания
эффективной системы управления затратами. В этом случае также очевидна связь
результатов оценки и решений, принимаемых при управлении имуществом фирмы.
Учёт и оценка основных фондов оказывает влияние
на все без исключения показатели. Изменение размера прибыли за счёт увеличения
себестоимости (вследствие роста амортизации) отражается на рентабельности
предприятия. Увеличение объёма собственных средств позволяет уменьшить
потребность в заёмных для финансирования текущих активов, повышая ликвидность
предприятия и его финансовую независимость. Изменение величины фиксированных
активов сказывается на показателях оборачиваемости и фондоотдачи. В случае
роста амортизационных отчислений может снизиться величина дохода на одну акцию,
зато оценка, совпадающая с целями предприятия на дальнейшее развитие бизнеса,
обеспечит рост курсовой стоимости акций, т.е. увеличит стоимость собственного
капитала.
Стоимость основных фондов и уровень
амортизационных отчислений напрямую влияют на формирование налогооблагаемой
базы по налогам на имущество и на прибыль. Причём воздействие переоценки фондов
за эти налоги разнонаправлено. Высокая стоимость основных фондов увеличивает
базу налога на имущество. Но в то же время повышенные амортизационные
отчисления включаются в состав затрат и, увеличивая себестоимость продукции,
снижают налогооблагаемую прибыль. И, обратно, уменьшение стоимости основных
фондов влечёт за собой уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на имущество
и увеличение размера налогооблагаемой прибыли. С позиции оптимизации
налогообложения основной критерий выбора задачи переоценки можно сформулировать
следующим образом: чистая «налоговая экономия» от проведения переоценки, т.е.
разность между экономией платежей по налогу на имущество и приростом платежей
по налогу на прибыль, должна быть максимальной. Можно сделать вывод, что
экономия платежей по налогу на имущество должна быть больше, чем прирост
платежей по налогу на прибыль.
Чистая налоговая экономия может быть рассчитана
по формуле:
Э = Ним - Нпр , (1)
где Ним - экономия платежей по налогу на
имущество;
Нпр - прирост платежей по налогу на прибыль.
Для определения величины Ним нужно знать,
насколько уменьшится налогооблагаемая база (остаточная стоимость имущества).
Чистая налоговая экономия и будет составлять разницу между налогом на имущество
и приростом платежей на прибыль, причём на её величин оказывают влияние степень
износа основных фондов и нормы амортизации. С целью минимизации налогообложения
можно для каждого отдельного объекта основных фондов, характеризующегося нормой
амортизации и коэффициентом износа, подобрать соответствующее значение
фактического индекса переоценки в имеющемся диапазоне. Минимизация налоговых
выплат - не единственная задача, которая может быть решена с помощью
переоценки. В период снижения инфляции и стабилизации рубля, уменьшения
доходности на рынке государственных ценных бумаг и некоторого снижения
инвестиционных рисков банки расширяют кредитование реального сектора. В
качестве залога они готовы рассматривать не только производственную
недвижимость, но и машины и оборудование. Банки определяют объём кредитования
от рыночной стоимости имущества. Если же имущество предприятия переоценивалось
экспертно, то банки берут за исходную базу остаточную балансовую стоимость. В
данной ситуации компания не может быть заинтересована в низкой стоимости
залога. Также нет никакого смысла занижать стоимость имущества и в случае
начала реализации совместного инвестиционного проекта, внесения имущества в
качестве вклада в уставный капитал и т.д. Все рассмотренные выше аспекты показывают,
что между результатами учёта или оценки и различными проблемами управления
имуществом предприятия существует тесная взаимосвязь. Поэтому при постановке
задачи оценки (переоценки) надо учитывать все факторы. К ним, в первую очередь,
относятся:
цели, которые ставит перед собой компания;
положение предприятия на рынке;
уровень и структура затрат на производство и
реализацию продукции;
финансовое состояние;
наличие налоговых льгот и возможности погашения
налогов взаимозачётом.
Анализ всех факторов позволит не только уточнить
задачи оценки и выбрать стандарт стоимости, но и определить предпочтительные
методы, так как при использовании различных методов оценки показатели могут
существенно различаться.
Практика доказывает, что учёт и оценка основных
фондов - главный и один из наиболее эффективных инструментов управления
имуществом. Определение реальной рыночной стоимости активов компании
способствует решению таких сложных проблем, как оптимизация политики управления
активами, обеспечение устойчивости текущей деятельности, повышение
инвестиционной привлекательности предприятия, управление производственными и
финансовыми рисками. А это, в конечном счёте, вопрос конкурентоспособности
компании на рынке.
2.
Действующая практика учёта операций с основными средствами и его
совершенствование
2.1
Учёт поступления, перемещения и выбытия основных средств и их документальное
оформление
Движение основных средств связано с
осуществлением предприятием производственно-хозяйственной деятельности. Учет
наличия и движения основных средств необходим для создания устойчивой базы и
последующего эффективного развития предприятия. Расширение состава основных
средств является одним из направлений, способствующих развитию предприятия и
созданию условий для нормального функционирования, достижению поставленных
организацией целей.
Все первичные документы по учёту основных
средств на ОАО «Ростелеком» применяются в соответствии с перечнем форм,
утверждённых постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 №7 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учётной документации по учёту основных средств».
Основные принципы учёта операций, связанных с
основными фондами, отражены в Положении «Учётная политика ОАО «Ростелеком» для
целей бухгалтерского учёта на 2013 год», утверждённом Приказом ОАО «Ростелеком»
от 28.12.2012 г. № 01/01/963-12. В учётной политике общества отражён следующий
порядок учёта основных средств.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому
учёту на дату выполнения всех условий признания активов в качестве основных
средств.
Объекты недвижимого имущества, на которые
отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов
недвижимости в установленных законодательством случаях, включаются в состав
основных средств на дату выполнения всех условий признания активов в качестве
основных средств.
Переоценка основных средств не производится.
Активы, в отношении которых выполняются условия
признания в качестве основных средств и стоимостью не более 20 000 рублей (без
НДС) за единицу, классифицируются обществом как материалы и отражаются в
бухгалтерской отчётности в составе материально-производственных запасов.
Указанный выше стоимостной критерий применяется к суммам, уплачиваемым в
соответствии с договором поставщику (продавцу) материальных ценностей. В целях
обеспечения сохранности указанных объектов в производстве или при эксплуатации
должен быть организован надлежащий контроль за их движением на забалансовом
счёте Х01203 «ТМЦ, стоимость не более 20 000 руб.», на котором объекты
учитываются до момента выбытия в связи с непригодностью к дальнейшей
эксплуатации или по другим основаниям.
Земельные участки, а также объекты оконечного
абонентского оборудования, приобретённые обществом в собственность, в отношении
которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01 «Учёт основных
средств», отражаются в составе объектов основных средств независимо от их
первоначальной стоимости.
Активы, приобретённые исключительно для
предоставления организацией во временное владение и пользование или во
временное пользование и в отношении которых выполняются условия,
предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», отражаются в
бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности в составе доходных вложений в
материальные ценности независимо от стоимости.
Затраты на проведение всех видов ремонтов
включаются в себестоимость того отчётного периода, в котором они были
произведены. Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (ремонтный
фонд) не создаётся.
Части сложного объекта основных средств,
состоящего из нескольких частей, принимаются к учёту в качестве отдельных
инвентарных объектов, если эти части относятся к разным группам основных
средств в соответствии с Классификатором основных средств ОАО «Ростелеком».
В соответствии с Классификатором основных
средств ОАО «Ростелеком» все основные средства общества делятся на 7 больших
разделов:
средства связи;
линии связи и сооружения связи;
машины и оборудование (кроме средств связи);
транспортные средства;
инвентарь производственный и хозяйственный;
здания и сооружения, земельные участки и объекты
природопользования;
прочие основные фонды.
Приведённые выше разделы делятся на более мелкие
группы, затем группы подразделяются на классы, классы соответственно на
подклассы, а в подклассах уже выделяют типы основных средств. Схематично это
можно изобразить на рисунке 1.
Общее количество активов, числящихся в филиале
ОАО «Ростелеком» в Республике Мордовия и классифицируемых как основные
средства, более 23 000 единиц. Все они сгруппированы в соответствии с
действующем в обществе Классификатором, пример которого приведён выше.
Основные особенности учёта основных средств на
рассматриваемом предприятии связаны с применяемой для автоматизации учёта и
управления программой, которая называется Oracle e-Business Suite R12.
Принципы и методы учёта операций с основными
средствами изложены в «Методических указаниях по учёту внеоборотных активов в
системе Oracle e- Business Suite (R12)», утверждённых в 2013 году.
Основная часть процедур учёта внеоборотных
активов реализуется функциональностью трёх модулей системы Oracle: «Запасы»,
«Проекты» и «Основные средства».
Основные средства принимаются к бухгалтерскому
учёту на дату выполнения всех условий признания активов в качестве основных
средств.
Рисунок 1 - Схема классификации основных средств
ОАО «Ростелеком»
Объекты недвижимого имущества, на которые
отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов
недвижимости в установленных законодательством случаях, включаются в состав
основных средств на дату выполнения всех условий признания активов в качестве
основных средств.
Основные средства принимаются к учёту по
первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью объектов основных
средств, приобретенных за плату, признаётся сумма фактических затрат,
включающих в себя суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику
(продавцу), затраты организации на доставку, монтаж, установку объектов
(приведение их в состояние, пригодное для использования), иные затраты,
непосредственно связанные с приобретением основных средств, за исключением НДС
и других возмещаемых налогов.
Затраты, связанные с приобретением отдельных
объектов основных средств (по доставке, доведению до состояния, пригодного к
использованию, регистрации права собственности и т.п.), включаются в
первоначальную стоимость того основного средства, к которому они относятся.
В случаях, когда такие затраты относятся к
нескольким объектам основных средств и их невозможно соотнести с конкретным
основным средством, сумма этих затрат распределяется между основными средствами
пропорционально указанной в счёте (накладной, спецификации и т.п.) стоимости
каждого объекта.
Все затраты, признаваемые в соответствии с
действующими нормативными документами затратами на осуществление капитальных
вложений и формирующие первоначальную стоимость объектов основных средств,
учитываются на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» и отражаются в учёте
в момент их возникновения на основании подтверждающих их совершение документов.
Первоначальной стоимостью основных средств,
построенных собственными силами организации (хозяйственным способом),
признаётся сумма фактических затрат на строительство и расходов по доведению
построенных основных средств до состояния, в котором они пригодны к
использованию в запланированных целях.
Первоначальной стоимостью основных средств,
полученных в лизинг и учитываемых на балансе лизингополучателя, признаётся
сумма лизинговых платежей.
Первоначальной стоимостью объектов основных
средств, внесённых учредителями в счёт их вкладов в уставный капитал,
признаётся их денежная оценка, согласованная учредителями с учётом требований
Закона «Об акционерных обществах», плюс суммы дополнительных затрат, связанных
с подготовкой основных средств к использованию (доставка, монтаж, расходы на регистрацию
прав собственности и т.п.).
Первоначальной стоимостью объектов основных
средств, полученных от других организаций или лиц по договору дарения
(безвозмездно), а также неучтённых объектов основных средств, выявленных при
инвентаризации признаётся их рыночная стоимость на дату оприходования плюс
суммы дополнительных затрат, связанных с подготовкой основных средств к
использованию (доставка, монтаж, расходы на регистрацию прав собственности).
Сведения о рыночной цене организация
подтверждает документально или экспертным путём. При определении рыночной
стоимости основных средств могут быть использованы данные о ценах на
аналогичную продукцию.
Безвозмездное получение основных средств
признаётся внереализационным доходом организации. Согласно ст. 250 НК РФ оценка
доходов для целей исчисления налога на прибыль осуществляется исходя из
рыночных цен, определяемых с учётом положений статьи 105.3 НК РФ, но не ниже
остаточной стоимости, определённой в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ
у передающей стороны.
Информация о рыночных ценах должна быть
подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг)
документально или путём проведения независимой оценки. Информация о стоимости
имущества, по которой оно числилось в налоговом учёте у передающей стороны,
должна быть подтверждена документом, полученным от передающей стороны.
Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ
первоначальная стоимость основных средств, полученных безвозмездно,
определяется в том же порядке, что и сумма дохода, признанного налогоплательщиком
в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 НК РФ, и
расходов налогоплательщика, связанных с доведением этого объекта до состояния,
пригодного к эксплуатации.
Суммы НДС по дополнительным расходам, связанным
с доведением этого объекта до состояния, пригодного к эксплуатации, принимается
к вычету в общем порядке.
Первоначально все затраты по поступлению
основных средств в ОАО «Ростелеком» собираются в модуле «Проекты» на счетах
08хххххх. Счета учёта вложений во внеоборотные активы, используемые в модуле
«Проекты» отражены в таблице 4.
Таблица 4 - Счета учёта вложений во внеоборотные
активы
|
№
|
Номер
счёта
|
|
1
|
0800000000
|
Вложения
во внеоборотные активы
|
|
2
|
0801000000
|
Приобретение
земельных участков и объектов природопользования
|
|
3
|
0802000000
|
Приобретение
отдельных объектов ОС
|
|
4
|
0803000000
|
Приобретение
и создание НМА
|
|
5
|
0804000000
|
Выполнение
НИОКР
|
|
6
|
0805000000
|
Строительство
и модернизация объектов ОС
|
|
7
|
0806000000
|
Объекты
ВА в пути при внутреннем перемещении
|
|
8
|
0807000000
|
Приобретение
отдельных объектов ОС, требующих складирования
|
|
9
|
0808000000
|
Строительство
и модернизация объектов ОС (объекты, требующие складирования)
|
|
10
|
0809000000
|
Монтаж
оборудования
|
|
11
|
0810000000
|
Стоимость
объектов, подлежащих передаче сторонним организациям
|
|
12
|
0811000000
|
Приобретение
оконечного оборудования
|
В таблице 5 приведены виды затрат, формирующие
стоимость объектов внеоборотных активов.
Особенностью отражения в программе операций по
приобретению внеоборотных активов по договорам купли-продажи является наличие
двух схем отражения поступления:
Таблица 5 - Виды затрат, формирующие стоимость
объектов внеоборотных активов
|
№
п/п
|
Набор
значений
|
|
1
|
суммы,
уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
|
|
2
|
суммы,
уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного
подряда и иным договорам;
|
|
3
|
информационные
и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
|
|
4
|
государственная
пошлина, уплачиваемая в связи с приобретением объекта ОС
|
|
5
|
другие
аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав
на объект основных средств;
|
|
6
|
таможенные
пошлины и таможенные сборы
|
|
7
|
невозмещаемые
налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств
|
|
8
|
НДС
включаемый в стоимость актива
|
|
9
|
вознаграждения,
уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект
основных средств;
|
|
10
|
проценты
за пользование заемными средствами
|
|
11
|
другие
затраты, непосредственно связанные с привлечением заемных средств при
приобретении / строительстве объекта ВА, до его ввода в эксплуатацию;
|
|
12
|
расходы
на обучение
|
|
13
|
собственные
транспортные расходы;
|
|
14
|
страховые
платежи
|
|
15
|
командировочные
расходы
|
|
16
|
заработная
плата;
|
|
17
|
материалы.
|
|
18
|
лизинг:
стоимость по спецификации/дополнительные затраты лизингодателя
|
|
19
|
лизинг:
сумма (ставка) вознаграждения лизингодателя
|
|
20
|
оплата
услуг оценщика;
|
|
21
|
авторские
вознаграждения (в том числе лицензионные);
|
|
22
|
программное
обеспечение, неотделимое от объекта ОС;
|
|
23
|
сертификация
|
|
24
|
рыночная
оценка стоимости
|
|
25
|
прочие
расходы, увеличивающие стоимость объекта по РСБУ, МСФО и НУ
|
|
26
|
прочие
расходы, увеличивающие стоимость объекта по РСБУ, МСФО, признаваемые в НУ
единовременно
|
|
27
|
прочие
расходы, увеличивающие стоимость объекта по РСБУ и МСФО, не признаваемые в НУ
никогда
|
|
28
|
сумма
дисконта по векселю/ облигационному займу
|
|
29
|
амортизация
|
|
30
|
ввод
остатков
|
|
31
|
расходы,
связанные с получением патента (лицензии)
|
|
32
|
отчисления
в государственные внебюджетные фонды
|
|
33
|
расходы,
связанные с получением патента (лицензии)
|
|
34
|
отчисления
в государственные внебюджетные фонды
|
а) Схема учёта для объектов, по которым не
требуется учёт в модуле «Запасы»:
) складируемые позиции:
отдельные объекты основных средств,
оборудование, не требующее монтажа, которое поставляется сразу на места будущей
эксплуатации и строительные площадки, минуя склад;
) нескладируемые позиции:
работы, услуги, оказываемые подрядными
организациями;
расходы на выполнение НИОКР;
расходы на приобретение и создание НМА;
расходы на приобретение земельных участков и
объектов природопользования.
Затраты по таким объектам передаются из модуля
«Кредиторы» в модуль «Проекты» без использования функциональности модуля
«Запасы».
б) Схема учёта для объектов, по которым
требуется учёт в модуле «Запасы» (складируемые позиции):
оборудование, требующее монтажа,
отдельные объекты ОС и оборудование, не
требующее монтажа, которые поставляются на склад.
Затраты по таким объектам сначала собираются в
модуле «Запасы», а затем после монтажа либо при выдаче на место эксплуатации
передаются в модуль «Проекты».
В таблице 6 отражена схема бухгалтерского учёта
поступления объектов основных средств, по которым не требуется учёт в модуле
«Запасы» по договорам купли-продажи.
Учёт поступления объектов по договорам
купли-продажи, по которым требуется учёт в модуле «Запасы», рассмотрен в
таблице 7.
Таблица 6 - Схема бухгалтерского учёта
поступления объектов внеоборотных активов
|
№
п/п
|
Дебет
|
Кредит
|
Содержание
операции
|
Документальное
обоснование
|
|
Оборудование,
не требующее монтажа и отдельные объекты ОС, поступившие на площадки
строительства/места эксплуатации (складируемые позиции)
|
|
1
|
0802000000
0805000000
|
6001010000
6001030000
|
Отражение
стоимости внеоборотных активов, по которым поступили расчетные документы поставщиков
|
Накладная
ТОРГ-12, акт приема-передачи
|
|
2
|
1901010000
1901030000
|
6001010000
6001030000
|
Отражена
сумма НДС, предъявленная поставщиком
|
Накладная
ТОРГ-12, акт приема-передачи, счет-фактура
|
|
Работы
и услуги, НИОКР, расходы на НМА и на приобретение земельных участков
(нескладируемые позиции)
|
|
3
|
0801000000
0802000000 0803000000 0804000000 0805000000
|
6001010000
6001010000 6001040000 6001040000 6001020000
|
Отражение
стоимости работ/услуг/НМА/НИОКР/земельного участка, по которым поступили
расчетные документы поставщиков
|
Акт
выполненных работ Акт приема-передача
|
|
|
|
|
|
|
4
|
1901010000
1901040000 1901020000
|
6001010000
6001040000 6001020000
|
Отражение
суммы НДС, предъявленной поставщиком
|
Счет-фактура,
Акт выполненных работ Акт приема-передача
|
Основные средства, поступающие безвозмездно,
учитываются в порядке, аналогичном предусмотренному для имущества,
приобретаемого по договору купли-продажи.
В случае возникновения у предприятия
дополнительных расходов, связанных с приобретением и доставкой безвозмездно
полученного имущества, их суммы подлежат отнесению на стоимость имущества в
порядке аналогичном порядку, применяемому в случае приобретения имущества по
договорам купли-продажи.
Таблица 7 - Схема бухгалтерского учёта
поступления объектов внеоборотных, по которым требуется учёт в модуле «Запасы»
|
№
п/п
|
Дебет
|
Кредит
|
Содержание
операции
|
Документальное
обоснование
|
|
Оборудование,
требующее монтажа, оборудование, не требующее монтажа и отдельные объекты
основных средств, поступившие на склад
|
|
1
|
0701000000
0807000000 0808000000
|
6001010000
6001030000
|
Отражение
стоимости внеоборотных активов, по которым поступили расчетные документы
поставщиков
|
Накладная
ТОРГ-12, акт приема-передачи
|
|
2
|
1901010000
1901030000
|
6001010000
6001030000
|
Отражена
кредиторская задолженность и сумма НДС, предъявленная поставщиком
|
Накладная
ТОРГ-12, акт приема-передачи, налоговая счёт-фактура
|
Особенностью учёта основных средств,
приобретённых безвозмездно, является необходимость ежемесячно наряду с
начислением амортизации признавать в составе прочих доходов соответствующую
сумму дохода будущих периодов (сумма дохода будущих периодов, относящаяся к
безвозмездному получению (целевому финансированию) переводится в состав прочих
доходов в течение срока начисления амортизации):
Дебет 9801010000 Кредит 9110922000
Дебет 9802000000 Кредит 9110921000.
Принятие к учёту в рыночной оценке безвозмездно
полученных основных средств оформляется следующими проводками:
Дебет 0701000000, 0807000000, 0808000000 Кредит
9801010000 - приняты на склад;
Дебет 0802000000, 0805000000 Кредит 9801010000 -
приняты на площадке строительства.
Передача оборудования к установке и материалов,
используемых в инвестиционной деятельности в монтаж, выдача со склада отдельных
объектов основных средств и оборудования, не требующего монтажа отражены в
таблице 8.
Таблица 8 - Схема учёта монтажа оборудования,
списания со склада на проект материалов, оборудования, не требующего монтажа и
отдельных объектов основных средств
|
№
п/п
|
Дебет
|
Кредит
|
Содержание
операции
|
Документальное
обоснование
|
|
Использование
материалов в строительстве хозяйственным и подрядным (давальческий материал)
способом
|
|
1
|
10хххххххх
|
10хххххххх
|
Передача
материалов со склада в монтаж ответственному лицу (строительство
хоз.способом) или подрядной компании (давальческий материал) Обособление
складским местом на CO10Един
|
Требование-накладная
(форма № М-11, форма №M-15)
|
|
2
|
0805000000
|
10хххххххх
|
Списаны
на проект использованные при строительстве материалы, согласно
представленному подрядчиков или ответственным лицом документу о расходовании
материалов.
|
Отчет
о расходовании материалов (форма М-29) КС-2 КС-3
|
|
Монтаж
оборудования к установке
|
|
3
|
0809000000
|
0701000000
|
Передача
оборудования к установке в монтаж ответственному лицу (строительство
хоз.способом) или подрядной компании Обособление складским местом и складской
организацией CО0809
|
Требование-накладная
, Акт ОС-15
|
|
4
|
0805000000
|
0809000000
|
Отражен
выполненный монтаж оборудования
|
Отчет
о расходовании материалов (форма М-29) КС-2 КС-3
|
|
Передача
со склада на строительную площадку оборудования, не требующего монтажа
|
|
5
|
0808000000
|
0808000000
|
Передача
оборудования, не требующего монтажа со склада перевозчику Обособление
складским местом на CO0808
|
Требование-накладная
(форма № М-11, форма №M-15)
|
|
6
|
0805000000
|
0808000000
|
Отражена
доставка оборудования, не требующего монтажа на строительную площадку
|
Отчет
о расходовании материалов (форма М-29) КС-2 КС-3
|
|
Выдача
со склада на место эксплуатации отдельных объектов основных средств
|
|
7
|
0802000000
|
0807000000
|
Отпущены
со склада на место будущей эксплуатации отдельные объекты ОС
|
Требование-накладная
(форма М-11)
|
При выполнении строительно-монтажных работ
собственными силами для собственного потребления учёт затрат ведётся на счёте
0800000000 «Вложения во внеоборотные активы». При этом по дебету субсчёта
0805000000 «Строительство и модернизация объектов ОС» отражаются все фактически
произведенные затраты, непосредственно связанные с формированием первоначальной
стоимости строящегося объекта:
стоимость использованных при выполнении строительных
работ материалов;
износ основных средств, используемых при
строительстве объектов;
расходы по оплате труда работников, занятых
выполнением строительных работ;
расходы по оплате труда работников отдела
капитального строительства (ОКС), осуществляющих функции организации
строительства и технического надзора;
расходы по оплате труда работников, занятых
капитальным строительством и т.д.
При выполнении строительных работ хозяйственным
способом в качестве документов, подтверждающих факт выполнения строительных
работ, следует оформлять акт о приёмке выполненных работ (унифицированная форма
№КС-2) на фактически выполненные объёмы и справку о стоимости выполненных работ
(форма №КС-3) на стоимость фактических затрат, а не на сметные расценки.
Для амортизации основных средств,
использовавшихся при строительстве, расходы первоначально относятся на
транзитный счёт Т020000000 «Начисление амортизации по объектам, участвующим в
кап. строительстве», без распределения по проектам.
Выполнение СМР для собственного потребления
признаётся объектом налогообложения НДС в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ.
В таблице 9 описана схема учёта при
строительстве собственными силами для собственного потребления или при
выполнении работ хозяйственным способом.
Таблица 9 - Учёт при строительстве собственными
силами, выполнении работ хозяйственным способом
|
№
п/п
|
Дебет
|
Кредит
|
Содержание
операции
|
Документальное
обоснование
|
|
Записи
на счетах бухгалтерского учета в течение строительства.
|
|
1
|
0805000000
|
02хххххххх
|
Начислена
амортизация по ОС, использовавшимся в ходе выполненных строительно-монтажных
работ
|
Ведомость
по начислению амортизации основных средств
|
|
3
|
0805000000
|
7001010000
|
Начислена
зарплата персонала, занятого в строительно-монтажных работах; начисления на
фонд оплаты труда
|
Ведомость
по начислению заработной платы
|
|
Ежемесячно
в последний день месяца налогового периода начисляется НДС
|
Ввод объекта ВА в эксплуатацию в системе
включает в себя несколько этапов:
создание карточки актива;
передача актива в модуль «Основные средства»;
создание актива в модуле «Основные средства».
Создание карточки актива осуществляют
функциональные специалисты. Карточка актива в общем случае создаётся в модуле
«Проекты». Процесс ввода новой карточки организован таким образом, чтобы
функциональные специалисты отвечали за ввод только нефинансовой информации.
Формирование инвентарных объектов основных
средств производится в детализации, предусмотренной классификатором основных
средств ОАО «Ростелеком».
Классификатор основных средств используется для
обеспечения формирования унифицированного наименования инвентарного объекта,
автоматического присвоения объектам отчётной группы, амортизационной группы, а
также сроков полезного использования.
Как правило, счёт учёта актива определяет его
отчётная группа. Счета учёта основных средств представлены в таблице 10.
Таблица 10 - Счета учёта основных средств
|
№
|
Номер
счёта
|
Наименование
|
|
1
|
0100000000
|
Основные
средства
|
|
2
|
0101000000
|
Земельные
участки и объекты природопользования
|
|
3
|
0102000000
|
Здания
|
|
4
|
0103000000
|
Сооружения
(кроме линий связи)
|
|
5
|
0104000000
|
Передаточные
устройства (линии связи и радиофикации)
|
|
6
|
0105000000
|
Машины
и оборудование
|
|
7
|
0105010000
|
Коммутаторы
|
|
8
|
0105020000
|
Прочее
оборудование сетей связи
|
|
9
|
0105030000
|
Вычислительная
и оргтехника
|
|
10
|
0105990000
|
Прочие
машины и оборудование
|
|
11
|
0106000000
|
Транспортные
средства
|
|
12
|
0107000000
|
Прочие
ОС (не вошедшие в другие группировки)
|
|
13
|
0110000000
|
Выбытие
внеоборотных активов
|
Передача актива в модуль «Основные средства»
осуществляется после его готовности к вводу в эксплуатацию.
Датой готовности к вводу в эксплуатацию
признаётся:
по объектам, не требующим монтажа и не
подлежащим складированию (счета 0801000000, 0802000000) - дата приёмки объектов
подразделениями, в зоне ответственности которых будут эксплуатироваться объекты
(как правило, совпадает с датой принятия к учету на счетах 0801000000,
0802000000);
по объектам, не требующим монтажа, но подлежащим
складированию (счёт 0807000000) - дата получения объектов со склада
подразделениями, в зоне ответственности которых будут эксплуатироваться
объекты. В период нахождения на складе такие объекты подлежат учету на счете
0807000000 «Приобретение отдельных объектов ОС, требующих складирования;
по объектам, требующим монтажа (счёт 0805000000)
- дата подписания Акта приёмки законченного капитальным строительством объекта
(форма КС-11).
При наступлении перечисленных дат должны быть
оформлены Акты приёма-передачи основных средств (формы ОС-1/ОС-1а).
Создание актива в модуле «Основные средства»
осуществляет бухгалтер. Для этого производится запуск набора запросов. В
результате автоматически формируется карточка актива с загруженными
аналитическими сведениями и инвентарным номером, который был автоматически
назначен карточке проектного актива.
Проверить результаты ввода в эксплуатацию можно
с помощью «Отчёта о вводе в эксплуатацию объектов ОС/НМА».
Ввод основных средств в эксплуатацию может быть
отражён проводками, указанными в таблице 11.
Таблица 11 - Ввод основных средств в
эксплуатацию
|
№
|
Содержание
хозяйственной операции
|
Документальное
обоснование
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
|
|
|
|
1
|
Отражено
принятие объекта к учёту в качестве основного средства
|
Акт
ОС-1
|
010хххххxx
|
0801000000
0802000000 0803000000
0804000000
0805000000
|
Возможны две ситуации, когда после даты ввода
объекта основных средств в эксплуатацию в бухгалтерскую службу поступают
первичные документы по затратам, которые могут быть включены в первоначальную
стоимость основных средств.
Ситуация 1 - Документы датированы периодом до
даты ввода (опоздавшие первичные документы).
Ситуация 2 - Документы датированы периодом после
даты ввода (произведены расходы после ввода объекта в эксплуатацию), кроме
случаев проведения модернизации введенных в эксплуатацию основных средств.
В ситуации 1допущена ошибка в формировании
первоначальной стоимости основных средств. Ошибка подлежит исправлению с
корректировкой первоначальной стоимости (с оформлением необходимых первичных
документов) в том случае, если величина ошибки существенна. Сумма затрат
подлежит отнесению на счёт 91, в том случае, если величина ошибки не
существенна. Решение о существенности / не существенности ошибки принимается
руководством.
В ситуации 2 признаём текущие расходы. Если
затраты на самом деле произведены после ввода объекта в эксплуатацию, это
означает, что данные затраты не были необходимы для создания основных средств.
Такие затраты признаются текущими расходами и относятся на себестоимость или 91
счёт в зависимости от вида затрат.
Под перемещением внеоборотных активов понимается
перемещение капитализированных внеоборотных активов (основные средства,
доходные вложения, НМА, РБП, введённые в эксплуатацию) и некапитализированных
внеоборотных активов (оборудование к установке, капитальные вложения, не
введённые в эксплуатацию):
внутри одного структурного подразделения;
между филиалами одного макрорегиона;
между филиалами различных макрорегионов.
Передача осуществляется напрямую от
подразделения-отправителя к подразделению-получателю.
При передаче объектов ОС/капитальных вложений
между подразделениями общества их восстановительная/первоначальная стоимость,
сумма накопленной амортизации, нормы амортизационных отчислений не меняются.
В случае, если с активом производились операции
переоценки, одновременно с передачей такого объекта производится передача суммы
дооценки.
Перемещение основных средств внутри одного
филиала производится при смене МОЛ, смене расположения. Перемещение внутри
одного регионального филиала оформляется актом ОС-2, либо М-11 для основных
средств стоимостью менее 20 тысяч рублей. Перемещение внутри одного регионального
филиала порождает проводки по внутреннему перемещению типа Дебет 01хххххххх
Кредит 01хххххххх.
Перемещение основных средств как между филиалами
одного макрорегиона, так и между филиалами разных макрорегионов, реализовано
как списание актива с баланса передающей стороны и оприходование на баланс
получающей стороны.
При необходимости переместить в другой филиал
части основного средства, необходимо провести операцию разукрупнения и выделить
часть основного средства, которую требуется переместить. После разукрупнения
операция межфилиального перемещения проводится в обычном порядке как указано в
таблице 12.
Таблица 12 - Схема бухгалтерского учёта при
перемещении основных средств между филиалами
|
№
п/п
|
Дебет
|
Кредит
|
Содержание
операции
|
Документальное
обоснование
|
|
1
|
7971110000
7961110000
|
01хххххххх
|
Отражение
передачи объекта в филиале-отправителе в сумме первоначальной стоимости
|
Акт
ОС-1, Авизо
|
|
2
|
02xxxxxxхх
|
Отражение
передачи объекта в филиале-отправителе в сумме накопленной амортизации
|
Акт
ОС-1, Авизо
|
|
3
|
8301000000
|
797112
0000 796112 0000
|
Передача
суммы дооценки в филиале-отправителе
|
Акт
ОС-1, Авизо
|
|
4
|
98хххххххх
|
797113
0000 796113 0000
|
Передача
несписанного дохода будущих периодов или средств целевого финансирования
|
Акт
ОС-1, Авизо
|
|
5
|
01xxxxxxхх
|
7971110000
7961110000
|
Постановка
на учёт объекта основных средств в филиале-получателе
|
Акт
ОС-1, Авизо
|
|
6
|
7971110000
7961110000
|
02xxxxxxхх
|
Отражение
амортизации объекта в филиале-получателе
|
Акт
ОС-1, Авизо
|
|
7
|
797112
0000 796112 0000
|
8301000000
|
Отражение
суммы исторической переоценки объекта в филиале-получателе
|
Акт
ОС-1, Авизо
|
|
8
|
797113
0000 796113 0000
|
98хххххххх
|
Отражение
несписанного дохода будущих периодов, или средств целевого финансирования в
филиале-получателе
|
Акт
ОС-1, Авизо
|
Решение о списании объекта основных средств
принимается в соответствии с Регламентом документирования операций и проведения
контрольных процедур в процессе учёта основных средств.
Для ОАО «Ростелеком» характерны следующие виды
выбытия: продажа, ликвидация в результате износа, недостача по итогам
инвентаризации, ликвидация в результате чрезвычайных обстоятельств,
безвозмездная передача (дарение), перемещение между филиалами, передача на
благотворительные цели или в порядке спонсорской помощи, хищение, разукрупнение
и прочие виды выбытия.
Операции списания оформляются актами в
соответствии с видом выбытия:
ОС-4 Акт о списании объекта основных средств
(кроме автотранспортных средств);
ОС-4а Акт о списании автотранспортных средств;
ОС-4б Акт о списании групп объектов основных
средств (кроме автотранспортных средств).
Общая схема бухгалтерского учёта операций по
выбытию основных средств отражена в таблице 13.
Таблица 13 - Схема бухгалтерского учёта операций
по выбытию основных средств
|
№
п/п
|
Дебет
|
Кредит
|
Содержание
операции
|
Документальное
обоснование
|
|
1
|
020ххххххх
|
01хххххххх
|
Списана
первоначальная стоимость, списаны суммы накопленной амортизации
|
Акт
списания по форме № ОС-4
|
|
2
|
9120611000
9120671000 9120907100 Х011000000
|
0110000000
|
Списана
остаточная стоимость выбывшего актива
|
Акт
по форме № ОС-4
|
|
3
|
Х02ххххххх
|
Х011000000
|
Для
активов, учитываемых на балансе, износ по которым начислялся на забалансовом
счёте, проводка на величину начисленного износа
|
Акт
по форме № ОС-4
|
|
4
|
830100
0000
|
840150
0000
|
Перенос
сумм дооценки с добавочного капитала в нераспределенную прибыль при выбытии
основных средств
|
Бухгалтерская
справка
|
Схема дополнительных проводок по реализации
основных средств по договорам купли-продажи представлена в таблице 14.
Таблица 14 - Схема проводок операций по реализации
основных средств по договорам купли-продажи
|
№
п/п
|
Дебет
|
Кредит
|
Содержание
операции
|
Документальное
обоснование
|
|
1
|
9120412000
|
6001190000
|
Отражены
расходы, связанные с продажей
|
Акт
выполненных работ, счет
|
|
2
|
1901190000
|
6001190000
|
НДС
по расходам, связанным с реализацией
|
Акт
выполненных работ, счет
|
|
3
|
6201050000
|
9110410000
|
Отражена
сумма выручки, причитающейся к получению
|
Договор,
акт ОС-1, счет-фактура
|
|
4
|
6201050000
|
6801010100
|
НДС
по реализованным основным средствам
|
Договор,
акт ОС-1, счет-фактура
|
Частичное списание (частичная ликвидация)
объекта основных средств - реконструкция, в результате которой уменьшаются
технико-экономические показатели объекта.
При частичном списании (частичной ликвидации)
исходного объекта основных средств происходит демонтаж (изъятие) его части, что
приводит к уменьшению технико-экономических показателей исходного объекта
основных средств.
Операции частичного списания (частичной
ликвидации) используются в следующих случаях:
а) передачи части объекта на новое
строительство/модернизацию;
б) ликвидации части объекта в результате
чрезвычайных обстоятельств / недостачи;
в) ликвидации части полностью самортизированного
объекта в результате износа.
Частичная ликвидация объекта при выполнении
работ по реконструкции оформляется актом ОС-4 «Акт о списании объекта ОС (кроме
транспортных средств)».
Списание накопленной амортизации производится
пропорционально списанию первоначальной стоимости. Срок полезного использования
объекта после частичного списания не изменяется. По исходному объекту
сохраняется инвентарный номер и инвентарная карточка ОС-6, в которой отражается
изменение его первоначальной стоимости и накопленной амортизации.
Доходы и расходы от списания объектов основных
средств (в том числе в результате частичной ликвидации) отражаются в
бухгалтерском учёте в отчётном периоде, к которому они относятся, и подлежат
зачислению на счёт прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.
Оприходованное в результате списания имущество,
исходя из условий его дальнейшего использования, может быть принято к учёту в
качестве:
материалов;
оборудования, требующего монтажа;
объектов основных средств (новых инвентарных
объектов).
Имущество, полученное в результате списания,
принимается к бухгалтерскому учёту по текущей рыночной стоимости, которая
определяется как цена возможного использования.
Разукрупнение инвентарного объекта основных
средств - разделение его на несколько более мелких (выделенных) инвентарных
объектов основных средств.
При разукрупнении объектов оформляются следующие
документы:
распорядительный документ (приказ руководителя);
акт по форме ОС-1;
инвентарная карточка ОС-6.
Новые объекты основных средств (выделенные из
исходного разукрупненного объекта) принимаются к учету как отдельные
инвентарные объекты, каждому из которых присваивается унифицированное
наименование и уникальный инвентарный номер.
2.2
Учёт расходов на модернизацию и реконструкцию основных средств
Основные способы восстановления объектов
основных средств включают в себя: ремонт (текущий, средний, капитальный),
модернизацию и реконструкцию.
Разница между ремонтом и другими видами
восстановления объектов основных средств заключается в том, что все виды
ремонта относятся к текущим затратам, а реконструкция и модернизация - к
капитальным. Это и определяет особенности отражения в бухгалтерском и налоговом
учёте затрат, осуществляемых в связи с проведением реконструкции и модернизации
основных средств.
К достройке, дооборудованию, модернизации
относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения
оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных
средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
В ОАО «Ростелеком» проведение модернизации
возможно как подрядным, так и хозяйственным способом.
В программе постановка объекта на модернизацию
отражается путем изменения признака объекта на карточке актива «Текущее
состояние актива» на следующие: «На модернизации, реконструкции до 12 месяцев»,
«На модернизации, реконструкции свыше 12 месяцев». Изменение указанного
признака необходимо при любом периоде модернизации. Аналогично после завершения
модернизации актив переводится в состояние «В эксплуатации».
После изменения признака актива в модуле
«Основные средства», создаётся карточка актива в модуле «Проекты», где
выбирается номер модернизируемого актива с рядом заполненных параметров.
При переводе объекта в состояние «На
модернизации свыше 12 месяцев» автоматически приостанавливается начисление
амортизации. После возврата объекта из модернизации - происходит возобновление
начисления амортизации с периода, следующего за периодом возврата актива в
эксплуатацию.
При проведении модернизации накопление затрат
происходит в обычном порядке.
Сформированная на счете 08 «Вложения во
внеоборотные активы» стоимость, списывается со счета 08хххххххх в дебет счёта
01хххххххх «Основные средства».
Если в результате реконструкции, модернизации
объекта основных средств увеличился срок его полезного использования,
необходимо внести изменения в карточку актива в части изменения метода амортизации,
присвоения ему (при необходимости) новой амортизационной группы. Расчёт
амортизации с учётом новой остаточной стоимости и нового оставшегося срока
полезного использования начнётся с месяца, следующего за месяцем, в котором
были изменены восстановительная стоимость и срок полезного использования.
В обязательном порядке изменяется срок полезного
использования по объектам, полностью самортизированным на момент модернизации.
Операции модернизации оформляются Актом о приёме
- сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов
основных средств (форма № ОС-3).
Проверить результаты выполненных модернизаций
можно с помощью отчёта: «Отчёт об изменениях первоначальной (восстановительной)
стоимости объектов ОС (для модернизации, реконструкции) (ОФ-7)».
2.3
Учёт амортизации основных средств
Стоимость объектов основных средств погашается
посредством начисления амортизации.
Для целей бухгалтерского учёта начисление
амортизации по объектам производится линейным способом, исходя из первоначальной
(восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Срок полезного использования для вновь вводимых
объектов основных средств определяется обществом при принятии объекта к
бухгалтерскому учёту на основании Классификатора основных средств ОАО
«Ростелеком».
Общество может уменьшать сроки полезного
использования в отношении основных средств, используемых для работы в условиях
агрессивной среды.
По приобретенным основным средствам, ранее
бывшим в эксплуатации, срок полезного использования определяется с учётом
сроков фактической эксплуатации этих основных средств до приобретения их
обществом.
По учитываемым на балансе общества объектам,
переданным обществом по договору лизинга или договору аренды, предполагающему в
дальнейшем возможность перехода права собственности на объект, срок полезного
использования определяется как период лизинга/аренды в соответствии с условиями
договора.
Установленный при вводе основного средства в
эксплуатацию срок полезного использования объекта основных средств в дальнейшем
не подлежит изменению, кроме случаев его достройки, дооборудования,
реконструкции или модернизации.
Годовая норма амортизации по каждому объекту
основных средств рассчитывается по формуле:
К = 
,
(2)
где K - годовая норма амортизации в процентах к
первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого
имущества;- срок полезного использования данного объекта основных средств, в
годах.
Амортизационные отчисления по объекту основных
средств начисляются, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем
принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту и производятся до полного
погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского
учета.
Амортизационные отчисления отражаются в
бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и
начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном
периоде.
Начисление амортизации по объектам основных
средств, переданным в аренду, производится арендодателем за исключением
амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу, полученному
по договору аренды предприятия как имущественного комплекса, а также в случаях,
когда по договору финансовой аренды объект учитывается на балансе
лизингополучателя.
Не подлежат амортизации объекты основных
средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются
(земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным
предметам и музейным коллекциям, и др.).
По объектам жилищного фонда (жилые дома,
общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим
аналогичным объектам, принятым к учету на 01.01.2006 года амортизация не
начисляется, начисляется износ по установленным нормам амортизационных
отчислений.
Движение сумм износа по указанным объектам
учитывается на отдельных забалансовых счетах (Х020100000 «Износ жилищного фонда
(до 01.01.2006г.)», Х020200000 «Износ объектов внешнего благоустройства (до
01.01.2006г.)»).
По объектам жилищного фонда (жилые дома,
общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим
аналогичным объектам, принятым к учету после 01.01.2006 года, амортизация
начисляется в общем порядке.
Начисление амортизации приостанавливается:
на время нахождения на консервации основных
средств, переведенных на консервацию по решению руководителя организации, при
продолжительности консервации более трех месяцев;
на период восстановления (модернизации,
реконструкции) основного средства, превышающий 12 месяцев.
После расконсервации объекта основных средств
амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его
консервации.
После приостановления амортизации, по причинам,
перечисленным выше, начисление амортизации возобновляется в месяце, следующем
за месяцем, в котором объект возвращён в эксплуатацию.
Амортизация по
реконструированным/модернизированным объектам основных средств начиная с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем завершения работ по реконструкции /
модернизации рассчитывается, исходя из остаточной стоимости основного средства,
затрат на реконструкцию / модернизацию и оставшегося срока полезного
использования.
В плане счетов ОАО «Ростелеком» существуют счета
учёта накопленной амортизации, отражённые в таблице 15.
Таблица 15 - Счета учёта накопленной амортизации
|
№
|
Номер
счёта
|
Наименование
|
|
1
|
0200000000
|
Амортизация
основных средств и доходных вложений
|
|
2
|
0202000000
|
Амортизация
зданий (кроме жилфонда до 01.01.2006)
|
|
3
|
0203000000
|
Амортизация
сооружений (кроме линий связи)
|
|
4
|
0204000000
|
Амортизация
передаточных устройств (линии связи и радиофикации)
|
|
5
|
0205000000
|
Амортизация
машин и оборудования
|
|
6
|
0205010000
|
Амортизация
коммутаторов
|
|
7
|
0205020000
|
Амортизация
прочего оборудования сетей связи
|
|
8
|
0205030000
|
Амортизация
вычислительной и оргтехники
|
|
9
|
0205990000
|
Амортизация
прочих машин и оборудования
|
|
10
|
0206000000
|
Амортизация
транспортных средств
|
|
11
|
0207000000
|
Амортизация
прочих ОС (не вошедших в другие группировки)
|
|
12
|
0201000000
|
Контрольный
счет: Земельные участки и объекты природопользования
|
Схема бухгалтерского учёта операций, связанных с
начислением амортизации представлена в следующей таблице 16.
Таблица 16 - Схема бухгалтерского учёта
операций, связанных с начислением амортизации основных средств
|
№
п/п
|
Дебет
|
Кредит
|
Содержание
операции
|
Документальное
обоснование
|
|
1
|
30хххххххх
31хххххххх 32хххххххх 23xxxxxxхх 29xxxxxxхх 91хххххххх
|
02xxxxxxхх
|
Отражение
в бухгалтерском учете сумм начисленной амортизации по основным средствам
|
Ведомость
начисления амортизации
|
|
2
|
0
805000000
|
02xxxxxxхх
|
Отражение
в бухгалтерском учете сумм начисленной амортизации по основным средствам,
участвующим в строительстве хоз. способом (с отнесением а на стоимость
строящихся объектов)
|
Ведомость
начисления амортизации, бухгалтерская справка
|
|
3
|
9801010000
|
9110922000
|
Признание
доходов по безвозмездно полученному имуществу ежемесячно
|
Бухгалтерская
справка
|
|
4
|
91107ххх00
|
02xxxxxxхх
|
Корректировка
амортизации, начисленной в предыдущие финансовые годы
|
Ведомость
начисления амортизации
|
|
5
|
84026ххх00
|
02xxxxxxхх
|
Корректировка
амортизации, начисленной присоединившимися подразделениями в период до
реорганизации
|
Ведомость
начисления амортизации
|
Организация обязана пересмотреть срок полезного
использования в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых
нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате
проведенной реконструкции или модернизации, что не означает обязательного его
изменения.
2.4
Совершенствование учёта операций с основными средствами
основные средства учёт аудиторский
Вопросы совершенствования в ОАО «Ростелеком»
никогда не отходили на задний план. За все годы работы было реализовано
множество проектов, направленных на совершенствование учёта и оптимизацию
затрат, связанных с ним. Постоянно осуществлялись попытки централизации учётных
функций и сейчас эта идея достигла своего апогея. На данный момент запущен
проект создания Многофункциональных общих центров обслуживания, так называемых
ОЦО.
Повышение операционной эффективности компании
является приоритетным направлением обновлённой стратегии «Ростелекома». Один из
ключевых проектов в рамках этой стратегии - создание ОЦО, который позволит
компании снизить операционные затраты и сфокусировать менеджмент на решении
стратегических вопросов. Источниками снижения затрат и роста эффективности
являются экономия на масштабе, устранение дублирования функций, стандартизация
и автоматизация ручных процессов. Мировой опыт показывает, что использование
модели ОЦО приводит к сокращению затрат на содержание вспомогательных функций и
повышению эффективности управления.
Также компания является одним из крупнейших
работодателей не только в нашем регионе, но и по всей России. Реализуя столь
крупные проекты, как ОЦО, используется как внутренний ресурс квалифицированных
специалистов, так и создаются новые рабочие места в регионах, где расположены
площадки ОЦО. Привлекая специалистов на работу в Центры обслуживания, также
используется практика сотрудничества с ведущими учебными заведениями региона.
Реализацию проекта создания ОЦО планируется
провести в 3 этапа. Одним из первых был создан Центр обслуживания в городе
Воронеж. В здании, где ещё недавно располагалась АТС, «Ростелеком» в марте
текущего года открыл новую площадку Многофункционального общего центра обслуживания
(ОЦО), работающего в пилотном режиме с января 2013 года. В помещениях проведены
масштабная реконструкция и капитальный ремонт. Появилась новая мебель,
современная компьютерная и оргтехника. На его обслуживание передан целый
комплекс стандартных бизнес-операций, выполняемых в рамках функций
бухгалтерского и налогового учёта, подготовки отчётности, управления персоналом
и казначейством, сбора дебиторской задолженности.
По признанию самих воронежцев, это стало
настоящим событием в их жизни. Ведь 700 новых рабочих мест - ценное
приобретение для города с миллионным населением.
Воронеж - не единственная площадка, в которой
централизован ряд функций макрорегиональных филиалов. С начала этого года уже
приступили к работе площадки ОЦО в Ярославле и Нижнем Новгороде, к середине
2014 года «Ростелеком» откроет центры в Новосибирске и Екатеринбурге.
По своим масштабам этот проект «Ростелекома» не
имеет аналогов в России. Он является крупнейшим и по количеству
задействованного персонала - около 5 тысяч сотрудников, и по географии
обслуживания - например, услугами макрорегиона «Центр» будут пользоваться все
подразделения «Ростелекома» от Калининградского до Камчатского филиала.
Создание таких центров стало устойчивым трендом
в мировой и российской практике корпоративного управления. Реализуя этот
проект, «Ростелеком» осуществляет переход к новой сервисной модели.
Что же касается филиала ОАО «Ростелеком» в РМ,
то его оптимизация намечена на август-сентябрь текущего года. Уже сейчас в ОЦО,
расположенный по макрорегиону «Волга» в Нижнем Новгороде, передан наибольший
процент функций по направлениям кадрового администрирования, подготовки данных
для расчёта заработных плат и консультированию сотрудников филиала.
Также в Многофункциональный общий центр
обслуживания будут переданы следующие функции: бухгалтерский и налоговый учёт и
отчётность, казначейские операции, ряд процессов взыскания дебиторской
задолженности с физических и юридических лиц, транзакционные функции в части
управления персоналом.
Эффект от реализации этого проекта будет
значительным. Ожидается, что после его выхода на окупаемость ежегодная экономия
будет больше, чем сумма единовременно затраченных инвестиций. Главным образом
это связано со снижением операционных затрат на персонал и инфраструктуру, повышением
производительности работ, унификацией и централизацией процессов.
По функциям бухгалтерский и налоговый учёт,
казначейство в ОЦО передаётся вся функциональная вертикаль. Сокращения
производятся в филиалах общества, в среднем от 20 до 25 % по всем переводимым
на обслуживание функциям.
При этом компания стремится минимизировать
количество сокращаемых сотрудников, реализуя целый комплекс мероприятий.
Во-первых, сотрудникам предложена релокация (перевод в ОЦО и переезд из
Саранска в Нижний Новгород). Другой пример - это перевод части сотрудников в
так называемый фронт-офис (подразделение ОЦО в регионе оказания услуг). Также
будет осуществляться переподготовка отдельных сотрудников, обучение из новым
навыкам работы для последующего перевода в ОЦО.
Общая целевая численность ОЦО - примерно 5 тысяч
человек в Воронеже, Ярославле, Нижнем Новгороде, Новосибирске и Екатеринбурге.
В городах присутствия ОЦО существующий персонал будет максимально сохранён.
В структуру компании ОЦО будет вписан как филиал
«Ростелекома». Его руководитель будет находиться в прямом подчинении старшего
вице-президента по финансам, который одновременно является председателем
Управляющего комитета проекта. В свою очередь, руководителю ОЦО подчиняются
руководители Центров по переводимым в ОЦО функциям. В рамках филиала создаётся
четыре Центра: Центр учёта и отчётности, Центр управления персоналом, Центр
казначейских операций, Центр сбора и дебиторской задолженности.
В Центр учёта и отчётности, созданный в
Мордовском филиале «Ростелекома» будут переведены ключевые специалисты отделов
бухгалтерии. Возглавит его главный бухгалтер филиала. Специалисты отдела учёта
внеоборотных активов, в котором сейчас осуществляется учёт операций с основными
средствами будут осуществлять ввод первичной информации по активам, составление
первичной документации, по запросу будут предоставлять её в ОЦО и решать те
проблемы на местах, которые ввиду удалённости невозможно разрешить в ОЦО.
В свете создания Многофункциональных общих
центров обслуживания и фронт-офисов предлагается внедрить и начать использовать
архив первичных документов (АПД), представляющий собой систему, предназначенную
для хранения и передачи первичной документации между фронт-офисами и общими
центрами обслуживания по следующим функциям: бухгалтерский и налоговый учёт,
управление персоналом, казначейство и сбор дебиторской задолженности.
Данная система позволит размещать документы в
хранилище, перемещать документы в архиве, передавать документы из фронт-офиса в
ОЦО и наоборот, осуществлять корректировку и поиск документов.
За каждым работников будет закреплён свой логин
и пароль, позволяющие идентифицировать пользователя, осуществить вход в систему
и дальнейшую работу в ней.
Внедрение АПД позволит значительно сократить
время и упростить документооборот между структурными подразделениями.
3.
Аудит операций с основными средствами на филиале в РМ ОАО «Ростелеком»
.1
Планирование аудиторской проверки и расчёт уровня существенности
Целью аудита операций с основными средствами
является выражение мнения аудитора о достоверности информации об основных
средствах, используемой организацией при формировании бухгалтерской отчётности
и расчёте налогов, а также соответствии порядка учёта основных средств
действующим нормативным актам.
Основные направления аудита учёта основных
средств должны обеспечить:
контроль за наличием и сохранностью основных
средств;
правильность отнесения активов к основным
средствам;
правильность оценки основных средств в учёте;
правильность оформления и отражения в учёте
операций по поступлению и выбытию основных средств;
правильность начисления и отражения в учёте
амортизации и ремонта основных средств;
правильность отражения данных о наличии и
движении основных средств в бухгалтерском учёте и отчётности.
В соответствии с основными направлениями и
задачами аудита основных средств можно выделить четыре комплекса проверки: учёт
наличия и сохранности основных средств; учёт движения основных средств; расчёты
по начислению амортизации; расчёты по налогообложению по основным средствам.
Планирование аудита предполагает следующие
этапы:
предплановая подготовка;
получение информации о бизнесе клиента;
оценка существенности;
оценка аудиторского риска;
изучение системы внутреннего контроля и оценка
его эффективности.
Планирование аудиторской проверки включает:
разработку общего плана аудита с указанием
ожидаемого объёма работ, графиков и сроков проведения аудита;
разработку программы аудита, в которой
определяются объём, виды, последовательность аудиторских процедур, рабочие
документы аудитора, перечень основных нормативно-правовых актов.
Уровень существенности - предельное значение
ошибки бухгалтерской отчётности, начиная с которой пользователь этой отчётности
с большой степенью вероятности не сможет сделать на её основе правильные выводы
и принять правильные решения.
Мы выбрали из отчётности несколько наиболее
важных показателей, определили удельные веса этих базовых показателей,
результаты отражены в таблице 17. Источником информации стала отчётность 2012
года (приложения А, Б).
Таблица 17 - Расчёт общего уровня существенности
|
№
п/п
|
Базовый
показатель
|
Значение
базового показателя, тыс. руб.
|
Доля
(%), принимаемая для расчёта
|
Значение,
принимаемое для расчёта, тыс. руб.
|
|
1
|
Выручка
|
1
745 716
|
2
|
34
914
|
|
2
|
Балансовая
прибыль
|
554
430
|
5
|
27
722
|
|
3
|
Валюта
баланса
|
2
330 580
|
2
|
46
612
|
|
4
|
Собственный
капитал
|
2
111 381
|
10
|
211
138
|
|
5
|
Общие
затраты (с/с + комм. расходы)
|
1
251 507
|
2
|
25
030
|
Для расчёта общего уровня существенности следует
проанализировать значения последней графы и на основе этих значений рассчитать
среднюю величину.
Среднее значение = (34 914 + 27 722 + 46 612 +
211 138 + 25 030) / 5 = 69 083 тыс. р.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(211 138 - 69 083) / 69 083 x 100% = 206%.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(69 083 - 25 030) / 69 083 x 100% = 64%.
Поскольку значение 211 138 тыс. руб. отличается
от среднего значительно, а значение 69 083 тыс. р. - не так сильно и, кроме
того, второе по величине значение 27 722 тыс. р. очень близко по величине к 25
030 тыс. р., принимаем решение отбросить при дальнейших расчётах наибольшее
значение, а наименьшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:
(34 914 + 27 722 + 46 612 + 25 030) / 4 = 33 570
тыс. р.
Полученную величину допустимо округлить до 34
000 тыс. р. и использовать данный количественный показатель в качестве значения
уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и
после округления составляет:
(34 000 - 33 570) / 33 570 x 100% = 1,3%, что
находится в пределах 20%.
Таким образом, величина 34 000 000 рублей
является единым показателем уровня существенности, который аудитор может
использовать в своей работе.
Также при планировании аудита определяется
уровень аудиторского риска, который представляет собой вероятность наличия в
бухгалтерской отчётности аудируемого лица невыявленных существенных искажений и
ошибок после подстверждения её достоверности аудитором, или вероятность
признания аудитором существенных искажений в отчётности в то время, как на
самом деле такие искажения отсутствуют.
Аудиторский риск состоит из трёх компонентов:
неотъемлемого риска (внутрихозяйственного или чистого риска), контрольного
риска (риска средств контроля) и риска необнаружения.
Аудитором оцениваются все три компонента, исходя
из трёхуровневой оценки (таблицы 18-20).
Таблица 18 - Оценка внутрихозяйственного риска
|
№
п/п
|
Факторы
|
Оценка
фактора, обеспечивающая уровень
|
Оценка
риска
|
|
|
низкий
|
средний
|
высокий
|
|
|
1
|
Состояние
отрасли
|
Состояние
здоровое, стабильное
|
Промежуточное
состояние
|
Новая
отрасль, состояние нестабильное
|
Низкий
|
|
2
|
Стабильность
хозяйственного и налогового права
|
Законодательство
не менялось в течение ряда лет
|
Изменялось
не задолго до проверяемого периода
|
Менялось
несколько раз в проверяемом периоде
|
Средний
|
|
3
|
Вид
деятельности
|
Производство
|
Торговля,
предоставление услуг
|
Смешанная
деятельность
|
Средний
|
|
4
|
Масштаб
бизнеса
|
Малый
|
Средний
|
Высокий
|
Высокий
|
|
5
|
Финансовое
положение
|
Надёжно
устойчивое
|
Промежуточное
|
Ненадёжное
|
|
6
|
Стиль
и основные принципы управления
|
Высокий
|
Средний
|
Низкий
|
Низкий
|
|
7
|
Кадровая
политика
|
Высокая
|
Средняя
|
Низкая
|
Низкий
|
|
8
|
Организация
системы бухгалтерского учёта
|
Высокая
|
Средняя
|
Низкая
|
Низкий
|
Таким образом, уровень внутрихозяйственного
риска оценен как низкий.
Таблица 19 - Оценка риска средств контроля
|
№
п/п
|
Факторы
|
Оценка
фактора, обеспечивающая уровень
|
Оценка
риска
|
|
|
низкий
|
средний
|
высокий
|
|
|
1
|
Порядок
составления первичной документации
|
Высокий
|
Средний
|
Низкий
|
Низкий
|
|
2
|
Порядок
обработки отчётов
|
Высокий
|
Средний
|
Низкий
|
Низкий
|
|
3
|
Порядок
ввода в эксплуатацию основных средств
|
Высокий
|
Средний
|
Низкий
|
Низкий
|
|
4
|
Порядок
оценки и переоценки основных фондов
|
Высокий
|
Средний
|
Низкий
|
Низкий
|
|
5
|
Порядок
списания основных средств
|
На
основании приказов руководителя
|
На
основании служебных записок
|
На
основании устной информации от матерально-ответственных лиц
|
Низкий
|
Общая оценка риска средств контроля - низкая.
Таблица 20 - Оценка риска необнаружения
|
№
п/п
|
Факторы
|
Оценка
фактора, обеспечивающая уровень
|
Оценка
риска
|
|
|
низкий
|
средний
|
высокий
|
|
|
1
|
Информированность
аудитора о клиенте
|
Аудитор
давно знаком с клиентом
|
Аудитор
знаком с клиентом
|
Новый
клиент
|
Средний
|
|
2
|
Наличие
налоговых проверок за предыдущие годы
|
Проводилась
последние 3 года
|
В
отчётном периоде не проводилась
|
Последние
3 года не проводилась
|
Низкий
|
|
3
|
Опыт
и квалификация аудитора
|
Высокие
|
Средние
|
Низкие
|
Средний
|
|
4
|
Планируемый
объём проверяемой документации
|
Увеличенный
|
Средний
|
Уменьшенный
|
Средний
|
|
5
|
Применение
аналитических процедур в качестве процедур по существу
|
Незначительное
|
Умеренное
|
Значительное
|
Низкий
|
|
6
|
Преобладание
исходной информации для аудиторских процедур
|
Внешние
источники
|
Смешанные
источники
|
Внутренние
источники
|
Средний
|
Общая оценка - средний риск необнаружения.
Исходя из вышеприведённых таблиц, уровень общего
аудиторского риска - низкий.
Аудиторская проверка учёта основных средств
проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств,
которые представлены в таблицах 21 и 22.
Таблица 21 - Общий план аудиторской проверки
|
Общий
план аудиторской проверки учёта основных средств Проверяемая
организация Филиал в РМ ОАО «Ростелеком» Период проверки с 1 января
по 31 декабря 2012 года Число человеко-часов 100 Руководитель
аудиторской группы В.Н. Емелин Состав аудиторской группы В.Н.
Емелин, О.И. Астрадамова Планируемый аудиторский риск низкий Планируемый
уровень существенности 34 000 000 рублей
|
|
№
п/п
|
Планируемые
виды работ
|
Период
проведения
|
Исполнитель
|
Примечания
|
|
1
|
Проверка
наличия и сохранности основных средств
|
В
течение отчётного года
|
Астрадамова
О.И.
|
Согласно
сводному общему плану аудита экономического субъекта
|
|
2
|
Проверка
движения основных средств
|
В
течение отчётного года
|
Астрадамова
О.И
|
|
|
3
|
Проверка
правильности начисления амортизации
|
В
течение отчётного года
|
Астрадамова
О.И
|
|
|
4
|
Проверка
правильности налогообложения по основным средствам
|
В
течение отчётного года
|
Астрадамова
О.И
|
|
Таблица 22 - Программа аудиторской проверки
|
Программа
аудиторской проверки учёта основных средств Проверяемая
организация Филиал в РМ ОАО «Ростелеком» Период проверки с 1 января
по 31 декабря 2012 года Число человеко-часов 100 Руководитель
аудиторской группы В. Н. Емелин Состав аудиторской группы В. Н.
Емелин, О. И. Астрадамова Планируемый аудиторский риск низкий Планируемый
уровень существенности 34 000 000 рублей
|
|
№
п/п
|
Перечень
аудиторских мероприятий (процедур)
|
Период
проведения
|
Исполнитель
|
Рабочие
документы аудитора
|
|
1
|
Проверка
наличия и сохранности основных средств
|
В
течение года
|
Астрадамова
О.И.
|
|
|
1.1
|
Проверка
создания комиссии по приёмке основных средств
|
Ежеквартально
|
Астрадамова
О.И.
|
Приказы,
распоряжения
|
|
1.2
|
Проверка
оформления договоров купли-продажи основных средств
|
Ежеквартально
|
Астрадамова
О.И.
|
Договоры,
соглашения
|
|
1.3
|
Проверка
оформления протоколов договорной цены
|
Ежеквартально
|
Астрадамова
О.И.
|
Протоколы,
соглашения, приказы
|
|
1.4
|
Проверка
правильности отражения первоначальной стоимости в актах приёмки-передачи
основных средств
|
Ежеквартально
|
Астрадамова
О.И.
|
Акты
приёмки-передачи, инвентарные карточки
|
|
1.5
|
Проверка
правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и
дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов
|
Ежеквартально
|
Астрадамова
О.И.
|
Проектно-сметная
документация, приказы, акты инвентаризации
|
|
1.6
|
Оценка
организации синтетического и аналитического учёта основных средств в
бухгалтерии и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных
средств
|
Ежеквартально
|
Астрадамова
О.И.
|
Первичные
документы, учётные регистры, учётная политика
|
|
1.7
|
Проверка
и оценка действующего на предприятии порядка учёта затрат на ремонт основных
средств
|
Ежеквартально
|
Астрадамова
О.И.
|
Учётная
политика, приказы, сметы, отчёты
|
|
1.8
|
Проверка
результатов последней инвентаризации основных средств
|
В
течение года
|
Астрадамова
О.И.
|
Инвентаризационные
документы, первичные документы, учётные регистры
|
|
1.9
|
Ознакомление
с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по
конкретным материально-ответственным лицам
|
Ежеквартально
|
Астрадамова
О.И.
|
Картотека,
инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной
ответственности
|
|
1.10
|
Проверка
обеспеченности бухгалтерии действующими нормативными документами
|
Ежеквартально
|
Астрадамова
О.И.
|
Приказы,
распоряжения
|
|
1.11
|
Проверка
отражения в отчётности наличия основных средств
|
Ежеквартально
|
Астрадамова
О.И.
|
Формы
отчётности
|
|
2
|
Проверка
движения основных средств
|
В
течение года
|
Астрадамова
О.И.
|
|
|
2.1
|
Проверка
правильности отражения в бухгалтерском учёте взносов в уставный капитал
|
Ежеквартально
|
Астрадамова
О.И.
|
Приказы,
акты приёмки, регистры бухгалтерского учёта
|
|
2.2
|
Проверка
правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств
|
Ежеквартально
|
Астрадамова
О.И.
|
Методики
оценки, протоколы собраний учредителей
|
|
2.3
|
Проверка
фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал
основных средств
|
Ежеквартально
|
Астрадамова
О.И.
|
Приказы,
акты, счета, регистры бухгалтерского учёта, баланс
|
|
2.4
|
Проверка
фактического выбытия основных средств в результате расчётов с учредителями
|
Ежеквартально
|
Астрадамова
О.И.
|
Протоколы,
приказы, регистры бухгалтерского учёта, акты, баланс
|
|
2.5
|
Проверка
отражения в отчётности движения основных средств
|
Ежеквартально
|
Астрадамова
О.И.
|
Формы
отчётности
|
|
3
|
Проверка
правильности начисления амортизации
|
В
течение года
|
Астрадамова
О.И.
|
Расчёты
|
|
3.1
|
Проверка
правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в
целях ведения бухгалтерского учёта и налогообложения
|
Помесячно
|
Астрадамова
О.И.
|
Справки,
регистры бухгалтерского учёта, баланс
|
|
3.2
|
Проверка
объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация
|
Помесячно
|
Астрадамова
О.И.
|
Справки,
расчёты, регистры бухгалтерского учёта, документы
|
|
3.3
|
Проверка
документов по начисленной амортизации основных средств, которые вносятся в
качестве вклада в уставный капитал
|
По
мере внесения в уставный капитал
|
Астрадамова
О.И.
|
Решение
совета директоров, решение годового собрания акционеров
|
|
3.4
|
Проверка
срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление
амортизации основных средств
|
Помесячно
|
Астрадамова
О.И.
|
Протоколы,
справки, расчёты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учёта, данные о
движении денежных средств
|
|
3.5
|
Проверка
отражения в отчётности начисленной амортизации основных средств
|
Ежеквартально
|
Астрадамова
О.И.
|
Формы
отчётности
|
|
4
|
Проверка
правильности налогообложения по основным средствам
|
В
течение года
|
Астрадамова
О.И.
|
|
|
4.1
|
Проверка
правильности расчётов по НДС
|
По
срокам налоговых платежей
|
Астрадамова
О.И.
|
гл.
21 НК, декларации и расчёты по НДС, книги покупок и продаж, счета-фактуры,
накладные, баланс, справки, расчёты, прочие документы
|
|
4.2
|
Проверка
правильности расчётов по налогу на прибыль
|
По
срокам налоговых платежей
|
Астрадамова
О.И.
|
гл.
25 НК, декларации и расчёты по налогу на прибыль, отчёт о совокупном доходе,
справки, учётные регистры
|
|
4.3
|
Проверка
правильности расчётов по налогу на имущество
|
По
срокам налоговых платежей
|
Астрадамова
О.И.
|
гл.
30 НК, декларации и расчёты, справки, прочие сведения
|
|
4.4
|
Проверка
отражения в отчётности всех операций по учёту основных средств
|
Ежеквартально
|
Астрадамова
О.И.
|
Формы
отчётности
|
.2
Аудит операций с основными средствами
В ходе проверки наличия и сохранности основных
средств было проверено и установлено следующее:
в ОАО «Ростелеком» создана комиссия по приёмке
основных средств и оформлению её результатов;
оформлены договоры купли-продажи основных
средств;
оформлены протоколы договорной цены;
правильно указана первоначальная стоимость основных
средств в актах приёма-передачи;
верно отражена первоначальная стоимость после
достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.
По данным проверки состояния контроля и учёта
объектов основных средств можно сделать вывод об эффективности контроля.
Важное условие обеспечения сохранности основных
средств - качественное проведение их инвентаризации. Было установлено, что
последняя инвентаризация была проведена в ноябре 2012 года на основании приказа
директора филиала от 31 октября 2012 года №0602/01/608-12. Поэтому в процессе
контроля были проверены её полнота и своевременность, а также правильность
отражения результатов в бухгалтерском учёте. Это необходимо для того, чтобы
знать, насколько можно доверять результатам проведённой инвентаризации на
предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.
Проверяя состояние учёта основных средств, нужно
убедиться в правильности организации аналитического учёта.
В целях более глубокого ознакомления с контролем
и учётом основных средств возникла необходимость получить от предприятия
детальный список всех основных средств, которыми оно владеет, с разбивкой их по
типам. В данном списке перечислено 23 672 актива. К этому списку были приложены
сведения об изменении стоимости объектов основных средств, сведения об основных
средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.
Основные средства отражаются в учёте не
систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность
начисления амортизации и включения её в издержки обращения и производства.
Накопленные амортизационные отчисления
подсчитываются по состоянию на отчётную дату в «Ведомости расчёта амортизации
по ОС и НМА», формируемой из программы Oracle е-Business Suite за необходимый
период. Несмотря на то, что список основных средств содержит обширную
информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, мы посчитали
необходимым получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение
основных средств. По данным документов и бухгалтерским записям в них мы
убедились в правильности отражения операции по движению основных средств на
счёте 01хххххх.
Подтверждение данных о хозяйственных операциях
по учёту основных средств - расширенная процедура, так как основная часть
данных содержится во внешних и внутренних документах.
Привлечение таких документов, как счета-фактуры,
контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой
инспекции, позволили получить убедительную информацию об аудируемом объекте.
Если необходимы более полные данные, чем те, которые можно извлечь из регистров
учёта, то аудитору необходимо ознакомиться с письмами, адресованными
арендодателям, страховым компаниям и государственным учреждениям.
Документальное подтверждение хозяйственных
операций по основным средствам - это процесс выбора статьи счёта и
прослеживания в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов,
подтверждающих правильность учётной записи. По основным средствам была сделана
выборка, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также
выявить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Был
использован метод случайной выборки. Таким образом устанавливаются отражённые в
учёте суммы налогов и расходов по страхованию основных средств.
В процессе аудита основных средств применялся
приём пересчёта для проверки начисления износа и оценок выбытия и списания
основных средств. Накопленный износ существует как арифметическая величина,
поэтому определение её реальности возможно только путём пересчёта.
Далее была осуществлена проверка учёта движения
основных средств. Пути поступления основных средств на «Ростелеком»:
приобретение за плату у поставщиков;
безвозмездное поступление;
учредительские взносы в уставный капитал;
выкуп арендованных основных средств;
возврат имущества (основных средств) по договору
о совместной деятельности.
Поступление основных средств оформляется актом о
приёме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1) с приложением к нему
технической документации на данный объект с указанием общих сведений об активе,
основных технических данных и характеристик, комплектности, свидетельства о
приёмке и гарантийных обязательств.
Причины выбытия основных средств на предприятии:
ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а
также в силу форс-мажорных обстоятельств;
ликвидация в связи с переоборудованием,
модернизацией;
передача основных средств другим организациям.
Для определения непригодности основных средств
на предприятии создана специальная комиссия, членами которой в зависимости от
типа списываемого актива являются заместитель технического директора по
развитию, заместитель технического директора по эксплуатации, начальник отдела
организации эксплуатации систем коммутации и сетей доступа, начальник
административно-хозяйственного управления и главный энергетик. Ликвидацию
объектов комиссия оформляет актом на списание основных средств (форма ОС-4),
который утверждается руководителем предприятия. На его основании бухгалтер
проставляет в карточке в системе Oracle
дату выбытия объекта и номер акта.
Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и
перемещённые внутри филиала основные средства после необходимых записей до
конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо, так как на их
основе ежемесячно составляется расчёт амортизации основных средств (износа).
Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют
по классификационным видам основных средств, затем обороты по поступлению и
выбытию по каждому виду суммируют и записывают в карточку учёта движения
основных средств.
Необходимо проверить правильность оценки
основных средств, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую
картину, но и вызвать:
неточное исчисление амортизации;
искажение сумм исчисляемых налогов;
неправильное отражение основных средств в
бухгалтерской (финансовой) отчётности.
При аудиторской проверке операций по движению
основных средств уделено внимание следующим моментам:
при передаче основных средств в качестве взноса
в уставный капитал приводится их перечень с указанием первоначальной стоимости,
износа и цены соглашения при передаче. К перечню подложены вторые экземпляры
актов приёма-передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая
документация на передаваемые объекты;
при приобретении основных средств оформляется
договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены
приобретения;
при приобретении объектов основных средств в
комплекте (например, мебель для кабинета) в инвентарную карточку вносится
расшифровка - перечень отдельных предметов, входящих в комплект;
при приобретении объектов основных средств за
иностранную валюту первоначальная стоимость объекта учитывается по
пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;
объекты капитального строительства, находящиеся
во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются
в состав основных средств, а учитываются как незавершённые капиталовложения;
объекты основных средств, принятых в
эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом счёте;
при безвозмездной передаче основные средства
подлежат обложению НДС у передающей стороны, за исключением безвозмездной
передачи основных средств, зачисленных ранее в основные средства с НДС;
для определения непригодности основных средств,
невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а
также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии
приказом директора филиала создана постоянно действующая комиссия;
если оборудование списывают в связи со
строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением
предприятия, то перечень этого оборудования указывается в плане расширения,
реконструкции и технического перевооружения филиала;
все детали, узлы и агрегаты от разборки и
демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, приходуются на
склад.
Также проверке подвергается учёт расчётов по
начислению амортизации. В ходе аудита установлено, что все объекты основных
средств приняты в расчёт при начислении амортизации, начисляется она с учётом
движения основных средств, правильно применяются нормы амортизации.
Амортизация начисляется по всем видам основных
средств, за исключением имущества, переведённого на консервацию
продолжительностью свыше трёх месяцев, находящегося на реконструкции и
модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, а также объектов жилищного
фонда.
По объекту основных средств амортизационные
отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия
объекта к бухгалтерскому учёту, и начисляются до полного погашения его стоимости
либо списания с бухгалтерского учёта в связи с прекращением права
собственности.
Прекращаются амортизационные отчисления по
объекту основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем полного
погашения его стоимости или списания с бухгалтерского учёта.
Отражаются амортизационные отчисления по
основным средствам в бухгалтерском учёте отчётного периода, к которому они
относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в
отчётном периоде.
Амортизационные отчисления по объектам основных
средств отражаются в бухгалтерском учёте путём накопления сумм на отдельном
счёте 02хххххх.
В учётной политике закреплён линейный способ
начисления амортизации.
В течение отчётного года амортизационные
отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12
годовой суммы.
В ходе проверки установлена правильность
отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений.
Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников
установлено, к какому виду относятся те или иные основные средства -
производственного они или непроизводственного назначения.
Проводя проверку начисления амортизации, мы
обратили особое внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящимся
к производственным и установили, что она не включается в себестоимость
продукции. Делаться это может с целью снижения затрат на содержание
промышленных объектов, и такие случаи при проверках выявляются.
Было проверено и установлено, что начисление
амортизации не продолжается по основным средствам, уже имеющим полный износ, не
допущено ошибок в определении норм амортизации.
Ускоренная амортизация не применяется и как
элемент учётной политики не оформлена.
При проведении проверок ошибок обнаружено не
было, в противном случае информацию о них необходимо было бы довести до
сведения клиента, предложить их исправить и внести необходимые коррективы в
регистры и отчётные формы.
3.3
Совершенствование аудита основных средств
До недавнего времени на филиале в РМ ОАО
«Ростелеком» существовала служба внутреннего аудита, но она была упразднена. В
результате данных мероприятий может снизится достоверность данных
бухгалтерского учёта. В связи с этим выдвинуты предложения по возврату в
структуру филиала системы внутреннего аудита и её усовершенствование с учётом
холдинговой структуры ОАО «Ростелеком».
Холдинг представляет собой совокупность
материнской фирмы и контролируемых ею дочерних компаний. Однако «Ростелеком»
имеет структуру не простого холдинга, представляющего собой одно материнское
общество и несколько сестринских компаний, а более сложную структуру, в которой
дочерние общества (например, Нижегородский филиал) выступают в качестве
материнских компаний по отношению к другим («внучатым») компаниям (например,
филиал в РМ).
Основными преимуществами холдингов являются:
возможность распределения потенциальных
коммерческих рисков;
возможность продажи бизнеса по частям, поскольку
дочерние организации остаются самостоятельными юридическими лицами.
В России холдинговые организации обычно
создаются в форме открытых акционерных обществ, как и «Ростелеком».
Холдинговая модель бизнеса имеет, несомненно,
много преимуществ. Однако внутри холдинга, как правило, отсутствует
конкуренция, требующая постоянного улучшения качества оказываемых услуг. В
холдинге могу искусственно поддерживаться нерентабельные предприятия, что
снижает экономическую эффективность такого объединения предприятий.
В условиях рыночных отношений эффективное
управление финансово-хозяйственной деятельностью всё более зависит от уровня её
информационного обеспечения. С точки зрения системного подхода, в каждой
организации происходит постоянный кругооборот информационных потоков.
Управление любой системой осуществляется на основе информации, циркулирующей в
системе, схема отображена на рисунке 2.
Рисунок 2 - Процесс генерации информационных
ресурсов, осуществляемый организацией
Организации, осуществляя экономическую
деятельность, публикуя информацию о своих результатах, формируют известную
область экономического пространства, которую можно определить как
информационное поле. При этом обычно выделяют две группы пользователей
информации предоставляемой финансовой отчётности: непосредственно
заинтересованные и опосредованно заинтересованные. К первой относятся
собственники, кредиторы и поставщики, потенциальные акционеры, менеджеры,
налоговые органы, служащие компании, покупатели, ко второй - консультанты по
финансовым вопросам, биржи ценных бумаг, юристы, регулирующие органы,
статистические органы, пресса, экологические организации и др.
Количество и качество доступной информации и
есть основной критерий, необходимый для обоснованного выбора и принятия
конкретного управленческого решения. Важнейшей частью информационного
пространства выступают система внутреннего контроля и внутренний аудит.
Понятие внутреннего аудита является не новым для
рассматриваемой компании. Так, изучив различные подходы к определению понятия
«внутренний аудит», представляется возможным дать следующую его трактовку.
Внутренний аудит - это современная форма независимого финансово-хозяйственного
контроля, которая обеспечивает комплексную оценку результатов деятельности
экономического субъекта и предполагает формирование мнения относительно
результатов деятельности как в целом, так и в отношении его структурных
подразделений (центров ответственности, видов деятельности). В целом
взаимодействие внутреннего аудита с системой управления предполагает выделение,
как минимум, следующих связей:
обратной связи между сотрудниками по выполнению
ими своих непосредственных функций;
обратной связи между деятельностью операционных
подразделений, основными видами деятельности и результатами.
Многофилиальные структуры такие, как
«Ростелеком», уже давно создают в своих структурах службы внутреннего аудита.
Между тем, и сегодня недостаточно чётко определены задачи внутреннего аудита.
По нашему мнению, наличие собственной службы
внутреннего аудита, являющейся структурной единицей ОАО «Ростелеком»,
предполагает, что сотрудники компании хорошо знакомы с ей внутренней структурой
и отраслевыми особенностями бизнеса. Когда аудиторские задания выполняют
штатные сотрудники, приобретённые навыки и опыт «остаются» внутри компании.
Кроме того, руководство компании может использовать внутренний аудит как
«площадку» для профессионального роста и карьерного развития будущих
управленческих кадров. Служба внутреннего аудита хозяйствующего субъекта должна
оценить эффективность существующих систем контроля и управления
бизнес-процессами, предпринимательскими и финансовыми рисками, выявить события,
препятствующие достижению поставленных целей развития бизнеса.
Учитывая структурные особенности компании как
холдинга, представляется необходимым создание эффективной контрольной службы,
способной адекватно предоставлять информацию для успешного управления, т.е.
службы внутреннего аудита.
Затраты на организацию и проведение внутреннего
аудита относительно небольшие. На ОАО «Ростелеком» это предлагается достичь с
помощью ввода одной новой штатной единицы в департамент внутреннего аудита.
Предполагается, что для упрощения данный сотрудник будет числиться в Нижнем
Новгороде, а фактически будет находиться в городе Саранск, т.е. это так
называемое «удалённое рабочее место». Затраты на реализацию нашего предложения
складываются из расходов на поиски внутреннего аудитора, на оплату его труда и
затрат на возможное приобретение специализированного программного обеспечения.
В нашем случае предполагается вполне возможным обойтись без специализированного
программного обеспечения ввиду выборочности проверок, использования
аналитических таблиц, формируемых в приложении Microsoft
Office Excel,
а также ввиду наличия на предприятии дорогостоящего программного продукта Oracle,
которым по необходимости может воспользоваться и аудитор.
Искать работника можно как самостоятельно, так и
через кадровое агентство. В обоих случаях поиск сотрудников имеет свои
особенности. При самостоятельном поиске сотрудников основной расход предприятия
- оплата за размещение информационных объявлений об имеющейся вакансии. Это
можно сделать, например, в средствах массовой информации (СМИ) или на сайтах в
сети Интернет. В среднем стоимость одного платного объявления об имеющейся
вакансии на специализированных сайтах составляет от 200 до 6000 рублей в
зависимости от типа размещаемого объявления. Но также существует масса сайтов
абсолютно бесплатных объявлений, позволяющих разместить предложения
работодателей, сэкономив при этом деньги.
Если фирма решила воспользоваться услугами
кадрового агентства, в таком случае составляется договор на оказание услуг.
Самый безопасный вариант для компании - заключать договоры с кадровыми
агентствами, работающими только по конечному результату. То есть с такими,
услуги которых оплачиваются лишь в том случае, если предложенный агентством
кандидат принят на работу. Средняя стоимость услуг кадровых агентств колеблется
от 10 до 20 % от годового дохода подобранного сотрудника.
В качестве резюме по всему вышесказанному в
таблице 23 представлен примерный расчёт затрат на ввод предложенной штатной
единицы внутреннего аудитора с учётом платности всех затрат.
Таблица 23 - Расчёт затрат на внедрение
предложенной службы внутреннего аудита
|
Наименование
затрат
|
Средняя
стоимость в рублях
|
|
1.
Затраты на поиск сотрудника: - самостоятельный поиск - поиск через кадровое
агентство
|
20
000 70 000
|
|
2.
Среднемесячные затраты на оплату труда внутреннего аудитора
|
45
000
|
Предложенная сумма затрат на оплату труда может
показаться завышенной, но она обусловлена тем, что аудитор будет работать в
одиночку, и данную сумму мы считаем достойной заработной платой для обеспечения
непредвзятости и правильности проводимых проверок.
При привлечении внешних аудиторов суммы,
уплачиваемые им, в разы превышают указанные выше, а с внедрением службы
внутреннего аудита на филиале необходимость приглашать внешних аудиторов чаще,
чем раз в год, исчезнет. Следовательно, экономия примерно в 800 000 рублей
налицо.
Также следует не забывать о возможных налоговых
санкциях, которые на предприятиях такого масштаба как «Ростелеком»,
относительно велики. С внедрением внутреннего аудита риск ошибок, приводящих к
штрафам, значительно снизится и расходы на их оплату, соответственно, тоже.
Таким образом, срок окупаемости затрат на
внедрение службы внутреннего аудита составит около полугода.
Можно выделить два основных направления
деятельности службы внутреннего аудита, которые в настоящее время широко
распространены:
а) Контроль и ревизии. Служба внутреннего аудита
подчиняется исполнительному руководству компании, т.к. является средством
контроля за деятельностью менеджмента со стороны руководства.
По своим функциям деятельность внутренних
аудиторов приравнивается к работе контролёра-ревизора, их задачи и обязанности
подчинены достижению целей, связанных с выявлением хозяйственных и финансовых
нарушений и хищений, установлением их причин и виновных в этом лиц, а также с
разработкой предложений по устранению выявленных нарушений и привлечению к
ответственности виновных лиц.
б) Мониторинг существующей системы внутреннего
контроля компании. Служба внутреннего аудита рассматривается как компонент
системы управления рисками и подчиняется непосредственно совету директоров
компании. В этом случае внутренний аудитор действует в соответствии с
требованиями Международных стандартов внутреннего аудита и Кодекса этики
Института внутренних аудиторов.
Учитывая, что для холдинговой компании
характерны взаимодействие зависимых обществ и их подчинённость головному
обществу, под термином «внутренний аудит» следует понимать создание систем
внутреннего аудита в каждом дочернем обществе.
Одной из основных задач внутреннего аудита
является независимый анализ, проводимый в организации с целью оказания помощи
её работника в более эффективном выполнении своих обязанностей путём
предоставления им результатов анализа, оценок, рекомендаций и информации по
исследуемым видам деятельности. Успешное решение задач аудита возможно лишь при
условии, что подразделение внутреннего аудита является независимым и объективным,
т.е. внутренние аудиторы не должны осуществлять функции, деятельность которых
они проверяют.
Внутренний аудит в холдинговой структуре следует
рассматривать как процесс, осуществляемый каждым уровнем управления для
получения разумных гарантий достижения целей в следующих областях (таблица 24):
эффективность и результативность
производственно-хозяйственной деятельности;
соблюдение действующих законов и норм при
осуществлении производственно-хозяйственной деятельности;
надёжность и объективность принятых форм
отчётности по отдельным направлениям производственно-хозяйственной
деятельности.
Таблица 24 - Внутренний аудит и уровни
управления в ОАО «Ростелеком»
|
Уровень
аудита
|
Пользователь
|
Исполнитель
|
Объект
аудита
|
|
|
Отраслевой
(центральный)
|
Руководство
|
Служба
генеральной инспекции внутреннего аудита с привлечением подразделений
исполнительного аппарата общества, представительств по управлению обществами
в регионах России
|
Дочерние
и зависимые общества
|
|
|
Местный
|
Руководство
|
Служба
генеральной инспекции внутреннего аудита с привлечением подразделений
исполнительного аппарата головного общества по управлению дочерними
обществами в регионах
|
Филиалы
и другие обособленные подразделения компании
|
|
Руководство
|
Центральные
службы и отделы исполнительного аппарата общества
|
Филиалы
и другие обособленные подразделения компании
|
|
Самоаудит
|
Руководство
|
Работники
центральных служб и отделов компании
|
Подразделения
исполнительного органа, структурные подразделения общества
|
|
Дочерние
и зависимые общества, филиалы и другие обособленные подразделения,
руководство
|
Работники
компании
|
|
|
|
|
|
|
|
В то же время подразделения Службы генеральной
инспекции выполняют функцию постоянного ведомственного контроля за соблюдением
законодательства, нормативов, требований, регламентируемых отраслевыми документами.
При этом они используют право:
выдачи по выявленным отклонениям от требований
предписаний и указаний, обязательных для исполнения подконтрольными дочерними
зависимыми обществами;
внесения предложений соответствующим уровням
управления по привлечению к дисциплинарной ответственности, вплоть до
освобождения от занимаемой должности лиц, систематически или грубо нарушающих
требования нормативных и других документов;
осуществления контроля за деятельностью и
представления предложений высшему руководству о приостановке функционирования
дочерней организации при серьёзных нарушениях.
Координацию деятельности системы внутреннего
контроля и службы внутреннего аудита в компании предлагается осуществлять
Службе генеральной инспекции внутреннего аудита, которая должна контролировать
весь процесс определения приоритетов внутреннего аудита и его объёма. В её
компетенцию входит решение следующих задач:
определение и совершенствование методологии
аудиторской деятельности;
координация функций и деятельности сотрудников
службы внутреннего аудита в различных подразделениях;
контроль уровня реализации рекомендаций,
следующих из аудиторских отчётов;
оценка соблюдения общих нормативов и стандартов,
принятых в компании, моральных норм и основных официальных правил;
информирование правления компании о состоянии и
уровне внутреннего контроля в организации;
управление и координация работы внутренних
аудиторов в обществе.
Начальник Службы генеральной инспекции
внутреннего аудита, являясь главным аудитором компании, отвечает за аудит
головной организации и её структурных подразделений, филиалов, представительств
и других обособленных подразделений, дочерних и зависимых обществ. Руководство
Службы генеральной инспекции внутреннего аудита осуществляет планирование
аудита, координирует работу внешних и внутренних аудиторов.
К функциям главного аудитора холдинга относятся:
разработка стратегии и методов аудита;
анализ состояния внутреннего контроля в
организации с целью выявления недостатков и определения необходимых для их
устранения мер;
подготовка годового плана аудита;
контроль за ходом аудита;
информирование руководства холдинга о
результатах аудита и выработка рекомендаций по улучшению работы;
контроль за реализацией принятых рекомендаций;
управление средствами, выделенными на аудит.
Существенную роль в организации внутреннего
аудита и обеспечении его эффективности играет его планирование. Планирование
аудита представляет собой процесс определения задач аудита по всем направлениям
деятельности организации и включает в себя долгосрочный план и годовой график
проведения аудита.
Планирование должно обеспечить: определение
основных задач года и распределение приоритетов по различным заданиям,
подробности выполняемой работы, даты проведения аудита, определение
аудиторского цикла, обозначение основных направлений риска в деятельности
организации.
Внутренний аудит как система внутреннего
контроля может считаться эффективным, если он своевременно выявляет недостатки
в каждой из подконтрольных систем, предупреждает возникновение недостоверной
информации, а также выявляет недостоверную информацию, искажающую представление
о реальном положении дел.
Поэтому предметом аудиторской деятельности
должна быть в том числе оценка системы внутреннего контроля, существующей в
проверяемой организации и её структурных подразделениях. Для того, чтобы
оценить эффективность системы внутреннего контроля, аудиторы должны собрать
достаточное количество аудиторских доказательств. В данном случае аудиторские
доказательства - это информация, полученная аудитором в ходе проверки от
проверяемой организации или третьих лиц, а также результаты её анализа,
позволяющие сделать соответствующие выводы и выразить собственное мнение о
достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности и о состоянии проверяемого
направления деятельности или подразделения организации.
Аудиторы являются независимыми в выборе приёмов
и методов аудита, отражённых в программе. При проведении аудита аудиторы должны
обеспечивать и демонстрировать объективное и независимое отношение к фактам
проверки. Они не должны ставить свои выводы по проверяемым направлениям
деятельности и материалам в зависимости от экономических, финансовых и прочих
связей.
Исходя из основных задач службы внутреннего
аудита, осуществление в компании контрольных функций должно обеспечивать
ясность и открытость полученных результатов. Результаты аудита оформляются в
виде отчётов и являются для руководства основанием для принятия и реализации
решений, направленных на устранение выявленных замечаний и выполнение
рекомендаций.
Таким образом, организация службы внутреннего
аудита в компании ОАО «Ростелеком» позволит обеспечить целостное управление
обществом, основанное на актуальной и достоверной информации.
Заключение
По результатам проведённого исследования
вопросов учёта и аудита основных средств, на основании изученного
теоретического и практического материала можно сделать следующие выводы.
К основным средствам относится часть имущества,
используемая при производстве продукции, при выполнении работ или оказании
услуг либо для управленческих нужд организации, сроком полезного использования
более 12 месяцев и способная приносить экономические выгоды в будущем.
В современных условиях значительно возросла роль
бухгалтерского учета, как важнейшего средства получения полной и достоверной информации
об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих
сведений до пользователей.
Дипломная работа рассматривает широкий круг
вопросов, связанных с организацией ведения учёта основных средств. Особое
внимание акцентировано на следующих моментах:
для учёта основных средств вследствие их
разнообразия по составу и назначению необходима классификация. Наиболее
значимой, по нашему мнению, является классификация по видам основных средств,
предложенная ПБУ 6/01, в соответствии с которой ведётся учёт основных средств,
составляется отчётность об их наличии и движении;
независимо от организационно-правовой формы
собственности предприятия, учёт основных средств организуется в бухгалтерии в
разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный
номер;
основные средства оцениваются в натуральных и
стоимостных показателях. Последние являются базой для составления годовой и
квартальной бухгалтерской отчетности.
Учёт основных средств в ОАО «Ростелеком» ведётся
в соответствии с нормативными документами, регламентирующими порядок учёта
основных средств, а также Методическими указаниями по учёту внеоборотных
активов в системе Oracle E-Business Suite (R12),принятых в 2013 году.
Все первичные документы по учёту основных
средств на ОАО «Ростелеком» применяются в соответствии с перечнем форм,
утверждённых постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 №7 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».
ОАО «Ростелеком» имеет свой специализированный
План счетов бухгалтерского учёта, в котором каждому объекту присваиваются шифры
в соответствии с набором аналитических признаков. Учётные службы организации
обеспечивают индивидуальный учёт основных средств, а также инвентарных объектов
в их составе.
Основные средства принимаются к учету по
первоначальной стоимости. Для целей бухгалтерского учета к затратам,
непосредственно связанным с приобретением основных средств, относятся расходы
по регистрации права собственности.
Инвентаризация основных средств в ОАО
«Ростелеком» проводится в соответствии с Положением о порядке проведения
инвентаризации активов и обязательств ОАО «Ростелеком» один раз в два года по
состоянию на 31 октября.
Амортизация - это постепенный процесс
перенесения стоимости изношенной части основных средств на произведённую с их
помощью продукцию, оказанные услуги. По истечении определенного времени
стоимость основных средств окажется полностью перенесённой на продукцию, услуги
и в денежной форме возвратится предприятию.
Амортизационные отчисления производятся
организацией ежемесячно. На ОАО «Ростелеком» применяется линейный способ
начисления амортизации, согласно которому годовая сумма амортизационных
отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей
(восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Для поддержания основных средств в рабочем
состоянии и обеспечения их функционирования в пределах нормативного срока, т.е.
до полного начисления амортизации, ОАО «Ростелеком» осуществляет обслуживание и
при необходимости ремонт, проводит модернизацию.
Восстановление основных средств на ОАО
«Ростелеком» может осуществляться подрядным или хозяйственным способом.
Независимо от того, каким способом - подрядным или хозяйственным - выполняется
ремонт или модернизация, на предприятии оформляется документация, которая будет
определять объёмы производимых работ, сроки и стоимость работ, а также послужит
подтверждением отнесения стоимости проведённого ремонта или модернизации на
себестоимость продукции (работ, услуг) и разграничения текущих и капитальных
затрат.
Во второй главе работы нами рассмотрены методы
совершенствования учёта основных средств при создании Многофункционального
общего центра обслуживания, куда будут переданы функции бухгалтерского и
налогового учёта, составления отчётности и ряд прочих функций, не относящихся к
ведению бухгалтерского учёта.
Эффект от реализации этого проекта будет
значительным. Ожидается, что после его выхода на окупаемость ежегодная экономия
будет больше, чем сумма единовременно затраченных инвестиций. Главным образом
это связано со снижением операционных затрат на персонал и инфраструктуру,
повышением производительности работ, унификацией и централизацией процессов.
Также предлагается внедрить и начать
использовать архив первичных документов (АПД), представляющий собой систему,
предназначенную для хранения и передачи первичной документации между
фронт-офисами и общими центрами обслуживания по следующим функциям:
бухгалтерский и налоговый учёт, управление персоналом, казначейство и сбор
дебиторской задолженности.
Данная система позволит размещать документы в
хранилище, перемещать документы в архиве, передавать документы из фронт-офиса в
ОЦО и наоборот, осуществлять корректировку и поиск документов.
В третьей главе дипломной работы нами были
разработаны план и программа аудиторской проверки, а также рассчитаны уровни
существенности и аудиторского риска.
Проведён аудит операций с основными средствами
по ряду направлений. В ходе проверки наличия и сохранности основных средств
было проверено и установлено следующее:
в ОАО «Ростелеком» создана комиссия по приёмке
основных средств и оформлению её результатов;
оформлены договоры купли-продажи основных
средств;
оформлены протоколы договорной цены;
правильно указана первоначальная стоимость
основных средств в актах приёма-передачи;
верно отражена первоначальная стоимость после
достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.
По данным проверки состояния контроля и учёта
объектов основных средств можно сделать вывод об эффективности контроля.
В процессе аудита основных средств применялся
приём пересчёта для проверки начисления износа и оценок выбытия и списания
основных средств.
Далее была осуществлена проверка учёта движения
основных средств.
Поступление основных средств оформляется актом о
приёме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1) с приложением к нему
технической документации на данный объект с указанием общих сведений об активе,
основных технических данных и характеристик, комплектности, свидетельства о
приёмке и гарантийных обязательств.
Для определения непригодности основных средств
на предприятии создана специальная комиссия, членами которой в зависимости от
типа списываемого актива являются заместитель технического директора по
развитию, заместитель технического директора по эксплуатации, начальник отдела
организации эксплуатации систем коммутации и сетей доступа, начальник
административно-хозяйственного управления и главный энергетик. Ликвидацию
объектов комиссия оформляет актом на списание основных средств (форма ОС-4),
который утверждается руководителем предприятия.
Также проверке подвергается учёт расчётов по
начислению амортизации. В ходе аудита установлено, что все объекты основных
средств приняты в расчёт при начислении амортизации, начисляется она с учётом
движения основных средств, правильно применяются нормы амортизации.
В качестве мероприятий совершенствования аудита
основных средств предложено внедрение службы внутреннего аудита на филиале.
Рассмотрено её перспективное функционирование во всей компании, рассматриваемой
как холдинг, представляющего собой совокупность материнской фирмы и
контролируемых ею дочерних компаний.
Координацию деятельности системы внутреннего контроля
и службы внутреннего аудита в компании предлагается осуществлять Службе
генеральной инспекции внутреннего аудита, которая должна контролировать весь
процесс определения приоритетов внутреннего аудита и его объёма.
Затраты на организацию и проведение внутреннего
аудита относительно небольшие. На ОАО «Ростелеком» это предлагается достичь с
помощью ввода одной новой штатной единицы в департамент внутреннего аудита.
Затраты на реализацию нашего предложения складываются из расходов на поиски
внутреннего аудитора, на оплату его труда и затрат на возможное приобретение
специализированного программного обеспечения. Срок окупаемости затрат на
внедрение службы внутреннего аудита составит около полугода.
Список
использованных источников
1 Налоговый кодекс Российской
Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 07.05.2013 г.)
[Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : [сайт информ. - правовой компании]. -
[М., 2013]. - Режим доступа:
#"727460.files/image003.jpg">
Приложение
Б
(обязательное)
Отчёт о прибылях и убытках
Приложение
В
(справочное)
План счетов ОАО «Ростелеком»
|
Номер
счёта
|
Наименование
счёта
|
|
01000000
|
Основные
средства
|
|
01010000
|
Земельные
участки и объекты природопользования
|
|
01020000
|
Здания
|
|
01030000
|
Сооружения
(кроме линий связи)
|
|
01040000
|
Передаточные
устройства (линии связи и радиофикации)
|
|
01050000
|
Машины
и оборудование
|
|
01050100
|
Коммутаторы
|
|
01050200
|
Прочее
оборудование сетей связи
|
|
01050300
|
Вычислительная
и оргтехника
|
|
01059900
|
Прочие
машины и оборудование
|
|
01060000
|
Транспортные
средства
|
|
01070000
|
Прочие
ОС (не вошедшие в другие группировки)
|
|
01100000
|
Выбытие
внеоборотных активов
|
|
02000000
|
Амортизация
основных средств
|
|
02020000
|
Амортизация
зданий (кроме жилфонда до 01.01.2006)
|
|
02030000
|
Амортизация
сооружений (кроме линий связи)
|
|
02040000
|
Амортизация
передаточных устройств (линии связи и радиофикации)
|
|
02050000
|
Амортизация
машин и оборудования
|
|
02050100
|
Амортизация
коммутаторов
|
|
02050200
|
Амортизация
прочего оборудования сетей связи
|
|
02050300
|
Амортизация
вычислительной и оргтехники
|
|
02059900
|
Амортизация
прочих машин и оборудования
|
|
02060000
|
Амортизация
транспортных средств
|
|
02070000
|
Амортизация
прочих ОС (не вошедших в другие группировки)
|
|
02080000
|
Амортизация
доходных вложений в материальные ценности
|
|
02080100
|
Амортизация
доходных вложений в материальные ценности (аренда)
|
|
02080200
|
Амортизация
доходных вложений в материальные ценности (лизинг)
|
|
02080300
|
Амортизация
доходных вложений (оконечное оборудование)
|
|
07000000
|
Оборудование
к установке
|
|
07010000
|
Оборудование
к установке
|
|
07020000
|
Оборудование
к установке в пути при внутреннем перемещении
|
|
08000000
|
Вложения
во внеоборотные активы
|
|
08010000
|
Приобретение
земельных участков и объектов природопользования
|
|
08020000
|
Приобретение
отдельных объектов ОС
|
|
08030000
|
Приобретение
и создание НМА
|
|
08040000
|
Выполнение
НИОКР
|
|
08050000
|
Строительство
и модернизация объектов ОС (кроме объектов, требующих складирования)
|
|
08060000
|
Объекты
ВА в пути при внутреннем перемещении
|
|
08070000
|
Приобретение
отдельных объектов ОС, требующих складирования
|
|
08080000
|
Строительство
и модернизация объектов ОС (объекты, требующие складирования)
|
|
08110000
|
Приобретение
оконечного оборудования
|
|
08999999
|
Заготовление
складируемых объектов ОС
|
|
19000000
|
Налог
на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
|
|
19010000
|
НДС,
предъявленный при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, в
т.ч. ОС, НМА, ОУ
|
|
19020000
|
НДС,
предъявленный подрядчиками при проведении капстроительства и сборке (монтаже)
основных средств
|
|
19030000
|
НДС,
начисленный самостоятельно при проведении СМР для собственного потребления
|
|
19040000
|
НДС
восстановленный
|
|
19040100
|
НДС,
восстановленный при передаче имущества и имущественных прав в уставный
капитал
|
|
19040300
|
НДС,
восстановленный при использовании имущества и имущественных прав для
осуществления операций, не подлежащих налогообложению
|
|
19040400
|
НДС,
восстановленный при использовании для осуществления операций по производству
или реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не
признается территория РФ
|
|
19040500
|
НДС,
восстановленный при использовании для осуществления операций по производству
или реализации товаров (работ, услуг), не признаваемых реализацией
|
|
19040600
|
НДС
по объектам недвижимости, восстановленный на основании норм п.6 ст.171 НК РФ
|
|
19050000
|
НДС,
уплаченный в качестве налогового агента
|
|
19060000
|
НДС
при ввозе товаров на таможенную территорию РФ
|
|
19060100
|
НДС,
уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ
|
|
19060200
|
НДС,
уплаченный в налоговые органы при ввозе товаров с территории Республики
Беларусь
|
|
19370000
|
НДС
по лизингу (после 01.01.2006)
|
|
19370100
|
НДС
по лизингу к погашению в течение 12 месяцев
|
|
19370200
|
НДС
по лизингу к погашению более чем через 12 месяцев
|
|
19600000
|
НДС
по агентской схеме расчетов по прогнозным счетам
|
|
19700000
|
Корректировка
НДС с авансов выданных
|
|
23000000
|
Неосновная
деятельность. Вспомогательные производства
|
|
23010000
|
Транспортные
услуги
|
|
23030000
|
Ремонт
|
|
23040100
|
Строительство
|
|
23050000
|
Проектирование
|
|
23060000
|
Полиграфическая,
издательская деятельность
|
|
23070100
|
Радиостудия
|
|
23080000
|
Теплоснабжение
|
|
23090000
|
Водоснабжение
|
|
23100000
|
Оказание
посреднических (агентских, комиссионных) услуг
|
|
23119999
|
Аренда
имущества. Лизинг
|
|
23110100
|
Предоставление
в аренду оборудования связи (кроме оборудования на MPLS сети)
|
|
23110200
|
Предоставление
в пользование сетевого оборудования на MPLS сети
|
|
23110201
|
Предоставление
в пользование сетевого оборудования на MPLS сети (в интересах оказания услуг
Интернет)
|
|
23110202
|
Предоставление
в пользование сетевого оборудования на MPLS сети (в интересах оказания услуг
VPN)
|
|
23110203
|
Предоставление
в пользование сетевого оборудования на MPLS сети (в интересах оказания услуг
телевидения)
|
|
23110300
|
Предоставление
в аренду зданий и сооружений связи
|
|
23110400
|
Предоставление
в аренду прочих зданий и сооружений
|
|
23110500
|
Предоставление
в аренду транспортных средств
|
|
23110600
|
Предоставление
места в телефонной канализации
|
|
23110700
|
Предоставление
в аренду прочего имущества
|
|
23110800
|
Предоставление
в лизинг оборудования, зданий и сооружений связи
|
|
23110900
|
Предоставление
в лизинг прочего имущества
|
|
23120000
|
Производство
и трансформация электроэнергии
|
|
23139999
|