Учет, анализ и контроль организации питания учащихся на примере Торезского профессионального лицея
АННОТАЦИЯ
Тема дипломной работы «Учет, анализ и контроль организации питания
учащихся на примере Торезского профессионального лицея» содержит 99 страниц, 23
таблицы, 17 формул, 28 рисунков, 30 ссылок на нормативные и литературные
источники.
Актуальность темы: организация питания учащихся является одним из
основных направлений деятельности профессионально-технических учебных
заведений, что невозможно без продуктов питания.
Цель дипломной работы: получение теоретических и практических навыков по
организации бухгалтерского и складского учета и проведении анализа продуктов
питания, а также изучение основных процедур внутреннего и внешнего контроля
операций по продуктам питания.
В работе рассматриваются основные вопросы, связанные с законодательным
регулированием операций по продуктам питания, их отражением в аналитическом и
синтетическом учете, проведением анализа организации, поступления и движения
продуктов питания, осуществление инвентаризации и контрольно-ревизионной
проверки данного объекта учета, а также направления совершенствования учета
продуктов питания.
Объект исследования: Торезский профессиональный лицей
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерский учет в бюджетных организациях имеет свои специфические
особенности, обусловленные законодательством, инструкцией по бухгалтерскому
учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, нормативными
документами по учету и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их
спецификой. К этим особенностям нужно отнести:
-организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;
контроль исполнения сметы расходов;
выделение в учете кассовых и фактических расходов;
отраслевые особенности учета в учреждениях образования.
Специфические особенности учета продуктов питания в бюджетных
организациях вызывают необходимость дополнить общие задачи бухгалтерского учета
более конкретными, как, например, точное исполнение утвержденной сметы по коду
1133 «Продукты питания», соблюдение финансово - бюджетной дисциплины по
оприходованию, учету и списанию продуктов питания. Все вышеизложенное подтверждает
актуальность темы настоящей работы, предопределило ее цель и задачи.
Целью дипломной работы является изучение учета, анализа и контроля
продуктов питания в бюджетных организациях (на примере Торезского
профессионального лицея).
Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:
изучить по нормативным материалам и данным литературы основы ведения
бухгалтерского учета в бюджетных организациях на современном этапе;
проанализировать отдельные аспекты учета продуктов питания;
выполнить анализ и контроль выполнения сметы расходов по коду 1133
«Продукты питания».
1.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДВИЖЕНИЯ ПРОДУКТОВ ПИТАНИЯ В БЮДЖЕТНЫХ
УЧРЕЖДЕНИЯХ
.1 Мониторинг сферы профессионально-технического образования в
Украине
В Украине подготовку квалифицированных работников по 35 направлениям и
видам хозяйственной деятельности для всех отраслей экономики осуществляют 993
профессионально-технических учебных заведения, из них 873 находятся в
подчинении Министерства образования и науки, молодежи и спорта Украины.
В 2011 году продолжается реформирование системы учебных заведений,
приведение ее в соответствие со структурой экономики регионов страны.
Рисунок
1 - Сеть профессионально-технических учебных заведений по отраслевым
направлениям
Так,
в соответствии с Перечнем запланировано в течении 2-х лет в 15 регионах Украины
реорганизовать 20 профессионально-технических учебных заведений путем
присоединения к более крупным заведениям, изменить тип или название 73 учебных
заведений.
Рисунок
2 - Динамика изменения сети профессионально-технических учебных заведений
Украины
Рисунок
3 - Динамика изменения системы профессионально-технического образования по
отраслевым направлениям
В
2010 году прекратили свое существование 5 профессионально-технических учебных
заведения путем присоединения к более мощным заведениям, изменено тип или
название в 32 заведениях профессионально-технического образования и создано
одно государственное заведение в Тернопольской области.
Контингент
учащихся и слушателей 873 профессионально-технических учебных заведений в 2010
году увеличился по сравнению с 2009 годом на 6 тыс. человек и составляет 405
тыс. учащихся.
Динамику
контингента учащихся в 2008-2010 годах по отраслям рассмотрим на рисунке 4.
Рисунок
4- Динамика контингента учащихся в 2008-2010 г. по отраслям
По
государственному заказу в 2010 году во все профессионально-технические учебные
заведения Украины принято на обучение 194,50 тыс. учащихся, что почти на 23
тысячи больше чем в прошлом 2009 году.
В
2010 году по сравнению с 2009 годом увеличился прием по отраслям:
промышленность
- на 19,7%;
строительство
- на 6,5%;
транспорт
и связь - на 12,2%;
сфере
услуг - на 27,4%
сельское
хозяйство - на 10,3%.
Это
увеличение говорит о том, что квалифицированные работники на сегодняшний день
очень нужны на рынке труда. Результаты опроса работодателей показывают, что 95%
из них считают, что выпускники профессионально-технических учебных заведений, в
основном, подготовлены к работе на производстве и в сфере услуг.
Выпуск
квалифицированных работников в профессионально-технических учебных заведениях в
2010 году составил 218,5 тыс. человек, из которых более 84% трудоустроены по
профессии в соответствии с договорами и заказами на подготовку
квалифицированных работников. Большая половина выпускников вместе с рабочей
профессией получили полное общее среднее образование.
Динамику
трудоустройства квалифицированных работников по отраслям в 2010 году рассмотрим
на рисунке 5.
Рисунок
5 - Динамика трудоустройства квалифицированных работников за 2010 год по
отраслям
Особое
значение сегодня приобретают такие качества работников как профессионализм,
компетентность, творческая активность, умение обучаться. Но в условиях
акционирования предприятий, конкуренции, изменений отношений между работниками,
работодателями и государством, ухудшения демографического состояния, миграционных
процессов все чаще возникает проблема дефицита квалифицированных работников по
разным видам экономической деятельности, как в качественных, так и в
количественных показателях. Вступление Украины в Международную организацию
торговли также требует усиления и гибкости системы профессионально-технического
образования.
Социально-экономические
изменения требуют внедрения модели государственно-общественного управления
подготовкой квалифицированных работников с целью повышения роли и
ответственности социальных партнеров, субъектов хозяйствования и местных
органов исполнительной власти, органов местного самоуправления за реализацию
кадровой политики в регионах.
Также
требует большого усовершенствования механизм взаимодействия местных органов
власти и руководства профессионально-техническими учебными заведениями. Для
этого создается система регионального обеспечения эффективной деятельности
профессиональной подготовки производственного потенциала в процессе
децентрализации управления.
Разработана
и внедрена система индикаторов мониторинга эффективной работы
профессионально-технических учебных заведений, внедрение которой обеспечивает
объективную оценку работы учебных заведений профессионально-технического
образования и создает информационное обоснование для планирования и оптимизации
системы профессионально-технического образования на региональном и
общенациональном уровне.
Профессионально-техническое
образование должно обеспечивать обновление производственного потенциала
государства. Именно поэтому одним из главных является показатель повышения
продуктивности труда, выпуска высококачественной продукции, интеграции Украины
в мировой экономический союз. Мировой опыт показывает что самой стойкой
является экономика тех стран, в которых постоянно растет процент высокообразованных
и высококвалифицированных работников. Формирование экономики, основанной на
знаниях и умениях, требует развития системы профессионально-технического
образования и соответственной финансовой поддержки.
Финансирование
профессионально-технических учебных заведений в 2009-2010 годах представим в
таблице 1.
Таблица
1 - Финансирование профессионально-технических учебных заведений в 2009-2010
годах
|
Показатель
|
Финансирование из
государственного бюджета
|
Процент увеличения
|
|
2009
|
2010
|
|
|
Заработная плата
|
1228903,5
|
1586917,0
|
29,1
|
|
Начисления на зарплату
|
440122,1
|
569544,4
|
29,4
|
|
Продукты питания
|
149032,7
|
179474,9
|
20,4
|
|
Оплата коммунальных услуг и
электроэнергии
|
236734,6
|
326098,5
|
37,7
|
|
Текущие трансферты
населению
|
868888,6
|
1027951,2
|
18,3
|
|
Капитальные расходы
|
1899,0
|
6300,0
|
31,8
|
|
в том числе: - приобретение
оборудования и предметов длительного пользования
|
199,0
|
225,0
|
-
|
|
- строительство,
капитальный ремонт и реконструкция объектов
|
1700,0
|
6075,0
|
-
|
|
Всего
|
2950390,2
|
3726107,4
|
26,3
|
Важное значение для развития профессионально-технического образования
имеет привлечение альтернативных финансовых и материальных ресурсов.
Для этого используются соответствующие методы поднятия уровня
самофинансирования профессионально-технических учебных заведений путем их
интеграции с экономикой и улучшения качества и увеличения номенклатуры
образовательных услуг для предприятий, учреждений и организаций, физических лиц
(краткосрочных курсов по подготовке, переподготовке, повышении квалификации по
профилю обучения); аренды актовых, спортивных залов и других помещений, не
задействованных в учебно-производственном процессе; изготовление материалов в
соответствии с программами производственного обучения и практики; поступления
взносов из благотворительных фондов, других поступлений, не запрещенных
действующим законодательством.
Рассмотрим некоторые статистические данные по профессионально-техническим
учебным заведениям Украины.
Статистические данные по количеству учебных заведений, приему и выпуску
учащихся представим в таблице 2.
Таблица
2 - Статистические данные учета учащихся по Украине в целом
|
Год
|
Количество заведений
|
Количество учащихся, тыс.
|
Принято учащихся, тыс.
|
Подготовлено (выпущено)
квалифицированных работников, тыс.
|
|
2008
|
1018
|
443,6
|
288,1
|
269,6
|
|
2009
|
975
|
424,3
|
249,9
|
239,4
|
|
2010
|
976
|
433,5
|
282,9
|
301,5
|
На основе таблицы статистических данных составим аналитическую таблицу 3,
рассчитаем относительные и абсолютные отклонения, сделаем вывод.
После проведенных расчетов становится видно, что количество учебных
заведений в 2009 году по сравнению с 2008 годом уменьшилось и составляет
95,78%, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилось и составило
100,10%.
Таблица
3 - Анализ статистических данных учета учащихся
|
№ п/п
|
Показатели
|
Год
|
Абсолютное отклонение
|
Относительное отклонение
|
|
|
2008
|
2009
|
2010
|
2008/ 2009
|
2009/ 2010
|
2008/ 2009
|
2009/ 2010
|
|
1
|
Количество заведений
|
1018
|
975
|
976
|
-43
|
1
|
95,78
|
100,10
|
|
2
|
Количество учащихся, тыс.
|
443,6
|
424,3
|
433,5
|
-19,3
|
9,2
|
95,65
|
102,17
|
|
3
|
Принято учащихся, тыс.
|
288,1
|
249,9
|
282,9
|
-38,2
|
33
|
86,74
|
113,21
|
|
4
|
Подготовлено (выпущено)
квалифицированных работников, тыс.
|
269,6
|
239,4
|
301,5
|
-30,2
|
62,1
|
88,80
|
125,94
|
Уменьшение количества учебных заведений связано, скорее всего, со
слиянием профессионально-технических училищ в 2009 году. Общее количество
учащихся в 2009 году по сравнению с 2008 годом уменьшилось и составляет 95,65%,
а в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилось и составило 102,17%.
Уменьшение и увеличение учащихся напрямую зависит от количества учебных
заведений и экономического положения семей в Украине.
Рисунок
6 - Сравнительная диаграмма динамики количества учебных заведений и количества
учащихся за период 2008-2010 г.
Количество учебных заведений в 2009 году по сравнению с 2008 годом
уменьшилось на 43 единицы, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилось
на 1 единицу. Общее количество учащихся в 2009 году по сравнению с 2008 годом
уменьшилось на 19,3 тыс. учащихся, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом
увеличилось на 9,2 тыс. учащихся. Уменьшение и увеличение как количества
учебных заведений, так и общего количества учащихся по показателям Украины в
целом, незначительны. Отклонение в 2009 году по сравнению с 2008 годом
составляет - 4,22%, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом + 0,10% .
Рисунок
7- Динамика принятых учащихся и выпущенных квалифицированных работников (в тыс.
грн)
Количество принятых учащихся в 2009 году по сравнению с 2008 годом
уменьшилось на 38,2 тыс. учащихся, что составило 86,74%, а в 2010 году по
сравнению с 2009 годом количество принятых учащихся увеличилось на 33 тыс.
учащихся, что составило 113,21%. Количество выпущенных квалифицированных
работников в 2009 году по сравнению с 2008 годом уменьшилось на 30,2 тыс. и
составило 88,80%, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилось на 62,1
тыс. и составило 125,94%.
Рассмотрим динамику среднемесячной заработной платы педагогических
работников в таблице 4.
Таблица
4 - Динамика среднемесячной заработной платы педагогических работников системы
профессионально-технического образования
|
Показатель
|
Год
|
Абсолютное отклонение
|
Относительное отклонение
|
|
2008
|
2009
|
2010
|
2008/ 2009
|
2009/ 2010
|
2008/ 2009
|
2009/ 2010
|
|
Педагогические работники
системы профтехобразования
|
1448
|
1611
|
1889
|
163
|
278
|
111,26
|
117,26
|
|
Всего система образования
|
1806
|
1906
|
2239
|
100
|
333
|
105,54
|
117,47
|
Рисунок
8 - График изменения среднемесячной заработной платы педагогических работников
системы профессионально-технического образования и всего по системе образования
По данным таблицы абсолютное отклонение по педагогическим работникам
системы профессионально-технического образования увеличилось в 2009 году по
сравнению с 2008 годом и составило 163 грн., а в 2010 году по сравнению с 2009
годом - 278 грн. Абсолютное отклонение по всей системе образования в 2009 году
по сравнению с 2008 годом увеличилось на 100 грн., а в 2010 году по сравнению с
2009 годом - 333 грн. Увеличения заработной платы происходят за счет увеличения
минимальной заработной платы и соответственно увеличения окладов по тарифной
сетке.
Заработная плата по всем типам работников увеличилась.
Так, в 2009 году по сравнению с 2008 годом, заработная плата
педагогических работников системы профессионально-технического образования
увеличилась на 111,26%, в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на
117,26%.
Заработная плата по системе образования вцелом также увеличилась и
относительные отклонения составили в 2009 году по сравнению с 2008 годом
105,54%, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом - 117,47.
Анализ проведения процедур закупок товаров, работ и услуг за
государственные средства рассмотрим в таблице 5.
Таблица
5 - Анализ проведения процедур закупок товаров, работ и услуг за
государственные средства в целом по Украине
|
Показатель
|
Год
|
Абсолютное отклонение
|
Относ. Отклонение
|
|
2008
|
2009
|
2010
|
2008/ 2009
|
2009/ 2010
|
2008/ 2009
|
2009/ 2010
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
Общая годовая сумма
запланированная заказчиком для закупки товаров, работ и услуг, млн.грн.
|
224435,20
|
152202,20
|
335280,60
|
-72233,00
|
183078,40
|
67,82
|
220,29
|
|
Общая сумма средств,
которую заявили в отчетном периоде для закупки товаров, работ и услуг,
млн.грн.
|
178167,90
|
126854,10
|
280023,90
|
-51313,80
|
153169,80
|
71,20
|
220,74
|
|
Общая сумма средств по
заключенным договорам в отчетном периоде для закупки товаров, работ и услуг
по процедурам покупок, млн.грн.
|
167297,60
|
105268,30
|
172121,9
|
-62029,30
|
66853,90
|
62,92
|
163,51
|
|
Общая сумма средств
(фактические расходы) в отчетном периоде для закупки товаров, работ и услуг
по процедурам покупок, млн.грн.
|
92162,70
|
52093,40
|
77396,10
|
-40069,30
|
25302,70
|
56,52
|
148,57
|
|
Общая сумма средств
(фактические расходы) в отчетном периоде по договорам, заключенным в
предыдущем периоде, для закупки товаров, работ и услуг по процедурам покупок,
млн.грн.
|
26764,50
|
23943,70
|
24792,20
|
-2820,80
|
848,50
|
89,46
|
103,54
|
Относительное отклонение: общей годовой суммы, запланированной заказчиком
для закупки товаров, работ и услуг в 2009 году по сравнению с 2008 годом
уменьшилось и составило 67,82%, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом
увеличилось и составило 220,29%; общей суммы средств, которую заявили в
отчетном периоде для закупки товаров, работ и услуг в 2009 году по сравнению с
2008 годом уменьшилось и составило 71,20%, а в 2010 году по сравнению с 2009
годом увеличилось и составило 220,74%; общей суммы средств по заключенным
договорам в отчетном периоде для закупки товаров, работ и услуг по процедурам
покупок в 2009 году по сравнению с 2008 годом уменьшилось и составило 62,92%, а
в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилось и составило 163,51%; общей
суммы средств (фактических расходов) в отчетном периоде для закупки товаров,
работ и услуг по процедурам покупок в 2009 году по сравнению с 2008 годом
уменьшилось и составило 56,52%, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом
увеличилось и составило 148,57%; общей суммы средств (фактических расходов) в
отчетном периоде по договорам, заключенным в предыдущем периоде, для закупки
товаров, работ и услуг по процедурам покупок в 2009 году по сравнению с 2008
годом уменьшилось и составило 89,46%, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом
увеличилось и составило 103,54%.
Рисунок
9 - Сравнительная диаграмма общей годовой суммы, запланированной заказчиком для
закупки товаров, работ и услуг, общей суммы средств, которую заявили в отчетном
периоде для закупки товаров, работ и услуг и общей суммы средств по заключенным
договорам в отчетном периоде для закупки товаров, работ и услуг по процедурам
закупок
Абсолютное отклонение общей годовой суммы, запланированной заказчиком для
закупки товаров, работ и услуг в 2009 году по сравнению с 2008 годом
уменьшилось на 72233,00 млн. грн, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом
увеличилось на 183078,40 млн. грн.; общей суммы средств, которую заявили в
отчетном периоде для закупки товаров, работ и услуг в 2009 году по сравнению с
2008 годом уменьшилось на 51313,80 млн. грн., а в 2010 году по сравнению с 2009
годом увеличилось на 153169,80 млн. грн.; общей суммы средств по заключенным
договорам в отчетном периоде для закупки товаров, работ и услуг по процедурам
покупок в 2009 году по сравнению с 2008 годом уменьшилось на 62029,30 млн.
грн., а в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилось на 66853,90 млн. грн.
Рисунок
10 - Сравнительная диаграмма фактических расходов в отчетном периоде для
закупки товаров, работ и услуг по процедурам закупок и фактических расходов по
договорам, заключенным в предыдущем периоде, для закупки товаров, работ и услуг
по процедурам закупок в 2008 - 2010 г.
Абсолютное отклонение общей суммы средств (фактических расходов) в отчетном
периоде для закупки товаров, работ и услуг по процедурам покупок в 2009 году по
сравнению с 2008 годом уменьшилось на 40069,30 млн. грн., а в 2010 году по
сравнению с 2009 годом увеличилось на 25302,70 млн. грн.; общей суммы средств
(фактических расходов) в отчетном периоде по договорам, заключенным в
предыдущем периоде, для закупки товаров, работ и услуг по процедурам покупок в
2009 году по сравнению с 2008 годом уменьшилось на 2820,80 млн. грн., а в 2010
году по сравнению с 2009 годом увеличилось на 848,50 млн. грн.
1.2 Теоретические основы учета продуктов питания в бюджетных
учреждениях
Бюджетные учреждения в процессе своей деятельности используют
материальные ценности краткосрочного (на протяжении одного года) потребления.
Отмеченная часть оборотных активов имеет материальную форму и называется
запасами. Учет запасов является одним из основных направлений учета бюджетных
учреждений и также требует организации.
Организация бухгалтерского учета запасов охватывает:
- организацию поступления запасов;
- организацию учета наличия запасов;
- организацию учета использования и выбытия.
Относительно каждого из видов движения запасов организация имеет такие
задания:
- ускорение документооборота благодаря обработке
соответствующих рациональных графиков и выбора оптимальных носителей
информации;
- правильное выполнение надлежащих действий в соответствии с
нормативной базой;
- хранение товарно-материальных ценностей, которые принадлежат
к запасам благодаря разработке оптимальной номенклатуры;
- рациональное использование материальных запасов согласно
разработанным нормативам.
К нормативным актам, которые регулируют вопрос учета запасов и его
организации, принадлежат:
- Инструкция по учету запасов бюджетных учреждений,
утвержденная Приказом Государственного казначейства Украины от 08.12.2000 №
125;
- Инструкция о составлении типовых форм учета и списания
запасов бюджетных учреждений, утвержденная Приказом Государственного
казначейства от 18.12.2000 № 130;
- Порядок бухгалтерского учета и отчетности в бюджетных учреждениях
гуманитарной помощи, утвержденный Приказом от 12.01.00 № 12/4233 Министерства
финансов Украины и Государственного казначейства Украины;
- Инструкция о порядке отражения в учете бюджетных учреждений
операций по централизованному снабжению материальными ценностями;
- Положение о порядке создания и главной функции тендерных
комитетов относительно организации и осуществления процедур закупки товаров,
работ и услуг за государственные средства, утвержденное Приказом Министерства
экономики Украины от 16.01.01 № 20/5211;
- Порядок определения размера убытка от разворовывания,
недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденный
Постановлением Кабинета Министров Украины от 22.01.96 № 116;
- Типовая Инструкция о порядке списания материальных ценностей
по балансу бюджетных учреждений, утвержденная Приказом Государственного
казначейства Украины и Министерства экономики Украины от 5.09.2001 № 787/5978;
- Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных
активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов,
расчетов и других статей баланса, утвержденная Приказом Министерства финансов
Украины и Главным управлением Государственного казначейства Украины от 16.01.98
№ 728/3168;
- Инструкция о формах мемориальных ордеров бюджетных учреждений
и порядке их составления, утвержденная Приказом Государственного казначейства
от 27.07.00 № 68;
Организация учета приобретения и поступления запасов осуществляется в
таких направлениях:
определение соответствующей нормативной базы;
организация работы по принятию и проверке запасов;
организация выбора носителей информации;
организация учетных номенклатур;
организация движения носителей учетной информации.
К запасам в бюджетных учреждениях относятся также и продукты питания.
Закупка продуктов питания, как и других товарно-материальных ценностей,
должна осуществляться бюджетными организациями через проведение тендерных
торгов или через прямые договора поставки. Согласно статьи 2 Закона Украины «Об
осуществлении государственных закупок» все продукты питания делятся на группы в
соответствии с «Государственным классификатором продукции и услуг ДК 016-97» по
пятому знаку. Каждая группа продуктов питания оценивается отдельно, и, если
общая стоимость продуктов питания в группе не превышает 100 000 грн., то
закупка может производится без применения тендерных процедур. Доставка
продуктов питания определяется условиями договора и может осуществляться как
экспедиторами поставщика, так и представителями учреждения.
Продукты питания поступают в бюджетные учреждения путем приобретения, в
порядке плановых платежей.
Приобретение продуктов питания регулируется Законом Украины "О
закупке товаров, работ и услуг за государственные средства" и другими
производными от него документами.
Заказанные у поставщика продукты питания могут быть получены учреждением:
на складе поставщика; на складе самого учреждения.
Если продукты питания получаются на складе поставщика, бюджетное
учреждение для выполнения функций по принятию отмеченных продуктов питания
назначает экспедитора, который их принимает, проверяет и доставляет на
основании доверенности. Принятие продуктов питания экспедитором предусматривает
получение груза для доставки. При этом экспедитор должен проверить продукты
питания на предмет:
- целости - в случае, если продукты питания поступают в виде
определенных комплектов;
- фактического соответствия данным первичных документов - по
количеству, массе, размерам;
- качественного соответствия - продукты питания должны отвечать
тем качественным характеристикам, которые были обусловлены договором.
В случае выявления расхождений экспедитор должен сообщить о них
поставщику и требовать замены тех продуктов питания, которые не отвечают
отмеченным условиям. Если замена невозможна, составляется дополнительный акт.
Экспедитор несет полную материальную ответственность за доставку продуктов
питания в учреждение.
Если поставщик берет на себя функции по доставке продуктов питания,
организация осуществляет тщательную проверку продуктов во время их поступления.
Принятие продуктов питания должно осуществляться по транспортным или
сопроводительным документам (счетам-фактурам, товарно-транспортным накладным и
тому подобное) перевозчика или отправителя. Отсутствие первичных документов или
неполнота их заполнения не является основанием для прекращения принятия
продуктов питания. Тогда составляется акт о фактическом наличии продуктов
питания с указанием документов, которых недостает.
В процессе принятия продуктов питания материально ответственным лицом -
работником склада - осуществляется проверка целости, количества и качества
продуктов питания.
Проверка целости полученных продуктов питания заключается в установлении
неповрежденности тары или упаковки. После сплошного просмотра продуктов
питания, которые поступили, материально ответственное лицо проверяет их
количество. Проверяя количество мест (ящиков, мешков, вязанок, коробок,
упаковок и тому подобное), материально ответственное лицо простым подсчетом
определяет общее количество каждого из наименований.
Проверка массы полученных продуктов питания требует соответствующих
измерительных приборов (весов разной категории, с помощью которых
осуществляется сравнение фактических данных и данных первичных документов).
Проверка качества продуктов питания осуществляется по внешним признакам. Если
возникают сомнения относительно доброкачественности продуктов, нужно
осуществить более тщательную проверку - с помощью внешней экспертизы.
Экспертизу проводит лаборатория санитарно-эпидемиологической станции.
Если во время принятия продуктов питания обнаружена недостача или
несоответствие относительно количества, материально ответственное лицо должно
прекратить принятие, обеспечить хранение продуктов питания, не смешивая их с
однородными товарами, и сразу вызывать представителя поставщика для составления
акта принятия материалов. Представитель поставщика должен прибыть в учреждение
не позже чем на следующий день, а в случае принятия продуктов питания, которые
имеют ограниченный срок хранения, - на протяжении четырех часов. Если
представитель не появился, акт составляется в присутствии незаинтересованной
организации.
Когда обнаружены расхождения между фактически полученными продуктами
питания и данными сопроводительных документов, приемная комиссия в присутствии
заведующего складом и представителя поставщика составляет акт. Продукты
питания, которые принадлежат к продукции сельскохозяйственного производства,
принимаются и приходуются на складе на основании приходного ордера и актов
принятия.
Продукты питания, полученные учреждением как гуманитарная помощь,
принимает комиссия, созданная приказом руководителя учреждения, в состав
которой непременно входит работник бухгалтерии и представитель организации
высшего уровня. Комиссия на основании обзора и экспертного оценивания
составляет акт, в котором отмечается наименование, количество, стоимость
полученных продуктов питания по рыночным свободным ценам на их аналогичные
виды.
Во время принятия продуктов питания, по которым существуют количественные
и качественные расхождения с данными документов поставщика, составляется акт о
принятии продуктов питания, который, кроме общих реквизитов, содержит такие:
- наименование продуктов питания;
- единица измерения;
- номенклатурный номер;
- количество;
- цена;
- сумма;
- номер субсчета, который кредитуется.
Последние реквизиты заполняются в бухгалтерии. Акт составляется в двух
экземплярах. Факт принятия и оприходования продуктов питания подтверждается
подписью материально ответственного лица, которое приняло их на ответственное
хранение. Потом оприходование продуктов питания на складе материально
ответственное лицо передает оба экземпляра акта с сопроводительными документами
поставщика в бухгалтерию, где один экземпляр используется для учета принятых
продуктов питания, а второй - для предоставления претензий поставщику.
Еще одним документом для оформления поступления продуктов является
приходный ордер. Этот первичный документ содержит такую информацию: номер
сопроводительного документа поставщика; дата составления; склад; поставщик;
наименование, сорт, размер, вид продуктов питания; номенклатурный номер;
единица измерения; количество; цена и сумма;
Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное
лицо в день поступления ценностей на склад.
В бюджетных учреждениях в соответствии с видами продуктов питания стоит
отводить места для хранения продуктов питания - кладовые.
Организация работы мест хранения продуктов питания начинается с
обеспечения надлежащих условий хранения, которые должны отвечать категории и
виду продуктов питания.
Кладовые должны иметь постоянный номер (шифр), который указывается во
всех первичных документах относительно движения продуктов питания в пределах
кладовой. Кладовые должны быть изолированы от других помещений с целью
предотвращения несанкционированного проникновения туда других лиц. Для
обеспечения хранения продуктов питания помещения кладовых должны быть оснащены
охранной и пожарной сигнализацией, огнеупорными дверями с надежным замком,
железными решетками и тому подобное. Для хранения мяса и мясных изделий
отводится отдельное помещение, которое должно быть оборудовано холодильным
оборудованием и вентиляционной системой. Места хранения должны также быть
оборудованы необходимыми приборами для взвешивания, мерной тарой, инструментами
и оборудованием для раскрытия тары, при этом для измерительных устройств и тары
следует обеспечить периодическое переосвидетельствование и наложение пломбы.
В кладовой должен обеспечиваться соответствующий температурный режим и
соответствующая влажность воздуха с помощью необходимого оборудования
(вентиляционных систем и систем климатического контроля) проверка которых
должна осуществляться не реже как раз в сутки. Для наблюдения за этими
параметрам складские помещения необходимо обеспечить термометрами и
гигрометрами, которые крепятся на внутренних стенах хранилища подальше от
нагревательных приборов на высоте (1,5-1,7 м) от пола и на расстоянии не менее
как 3 м от дверей. В каждом отделе нужно завести карту учета температуры и
относительной влажности. Для поддержания чистоты воздуха, в соответствии с
действующей нормативно-технической документацией, помещение следует оборудовать
механической приточно-вытяжной вентиляцией.
В случае, когда невозможно оборудовать помещение для хранения
приточно-вытяжной вентиляцией, рекомендуется сделать форточки. В кладовых,
расположенных в климатической зоне с большими отклонениями от допустимых норм
температуры и относительной влажности воздуха, помещения для хранения должны
быть оборудованы кондиционерами.
Кладовые оборудуются приборами центрального отопления. Не допускается
отопления помещений газовыми приборами с открытым пламенем или
электронагревательными приборами с открытой электроспиралью.
Помещения для хранения должны быть обеспечены необходимым количеством
стеллажей, шкафов, поддонов, подтоварников. Стеллажи устанавливаются так, если
бы они располагались на расстоянии 0,6-0,7 м от внешних стен, не менее чем 0,5
м от потолка и не менее чем 0,25 м от пола. Стеллажи относительно окон должны
быть расположены так, чтобы проходы были освещены, а расстояние между
стеллажами представляло не менее как 0,75 м для обеспечения свободного доступа
к товару.
Помещение склада должно быть чистым, пол помещений периодически (но не
реже как один раз в день) должен убирается влажным способом с применением
разрешенных моющих средств.
Учет продуктов питания в учреждении осуществляется по двум составляющим:
по месту хранения; в бухгалтерии.
Учет, который осуществляется по месту хранения, называется складским
учетом. Организация складского учета предусматривает:
определение нормативной базы;
организацию материальной ответственности;
организацию упорядочения и эксплуатации помещения для хранения;
организацию предметного учета и хранения продуктов питания;
выбор носителей информации;
организацию движения носителей информации.
К нормативным актам, которые регулируют порядок организации хранения
продуктов питания, принадлежат:
Инструкция по учету продуктов питания бюджетных учреждений, утвержденная
Приказом Государственного казначейства Украины от 08.12.2000 № 125;
Кладовщики являются материально ответственными лицами, а следовательно,
их назначают на должность по согласованию с главным бухгалтером с одновременным
подписанием трудового соглашения и договора о полной материальной
ответственности. Порядок организации материальной ответственности рассмотрим
позже.
Книга складского учета продуктов питания применяется только для продуктов
питания. Книга ведется материально ответственными лицами по таким
характеристикам каждого наименования продуктов питания: состав; стеллаж:
полочка; единица измерения; цена; сорт; размер; номенклатурный номер.
В книге фиксируется также информация о движении продуктов питания по
номеру документа, датой записи, порядковым номером записи, источником
поступления и направлением выбытия, поступления, расходования, остатком. На
последней, 95-й странице книги делаются отметки работника бухгалтерии о
проверке книги, которая осуществляется не реже чем один раз в квартал.
В книге складского учета отражается также и выбытие со склада продуктов
питания. Записи по выбытию осуществляются согласно расходной накладной по
каждому наименованию продуктов питания с учетом цены.
Один раз в 10 дней кладовщик сверяет остатки по наименованиям продуктов
питания и цене с бухгалтером-калькулятором для правильности и полноты учета.
В конце месяца кладовщик составляет отчет о выбытии продуктов питания.
Отчет содержит:
наименование продуктов питания;
единицы измерения;
стоимость за 1 единицу;
количество продуктов питания, которое подлежит списанию;
стоимость продуктов питания подлежащих списанию;
общую сумму по всем продуктам питания, подлежащим списанию в отчетном
месяце.
Отчет по выбытию продуктов питания подлежит заверению вначале
бухгалтером-калькулятором, а после и главным бухгалтером.
Организация движения продуктов питания предусматривает традиционную
разработку учетных номенклатур по направлению "Учет продуктов
питания", подвид движения - поступления, к перечню которых принадлежат:
приобретены продукты питания;
оприходованы остатки продуктов питания, которые были обнаружены во время
инвентаризации.
Учет продуктов питания должен обеспечить:
полный учет поступления продуктов питания и своевременное отражение
данных относительно их движения в системе бухгалтерского учета;
контроль за рациональным и целевым использованием средств, которые
выделены по коду экономической классификации расходов 1133 "Продукты
питания" сметы учреждения;
контроль за сохранением продуктов питания, соблюдением установленных
правил оформления их принятия и отпуска, проведения инвентаризации.
Книга регистрации счетов, которые поступили в лицей используется для
фиксирования документов к оплате, полученных от поставщика. Бухгалтер делает,
после проверки счетов поставщиков, запись в отмеченном реестре учета по номеру
и дате счета, сумме по счету. После заполнения всех реквизитов книги счет
передается бухгалтеру-кассиру с целью оплаты.
К учетной информации, которая используется при ведении аналитического
учета в бухгалтерии относятся:
книга количественно-суммарного учета;
карточка количественно-суммарного учета;
книга учета договоров;
оборотная ведомость.
Книга количественно-суммарного учета используется в случае
количественно-суммового варианта учета продуктов питания. Она предназначена для
аналитического учета продуктов питания, как в количественном, так и в суммарном
измерениях. В книге для каждого наименования продуктов питания открываются
отдельные аналитические счета.
Книга открывается на календарный год на основе остатков на начало года. В
книге в течение года фиксируется информация о:
содержании операции;
цене продуктов питания;
оборотам по дебету и кредиту (по поводу количества и суммы;
остатков на конец года.
Записи в книге осуществляются на основании первичных документов. Книга
количественно-суммарного учета имеет автоматизированный вариант.
Карточка количественно-суммарного учета должна выполнять функции,
аналогичные предыдущему реестру и используется чаще всего в централизованных
бухгалтериях.
Оборотная ведомость используется для сверки данных складского и
бухгалтерского учета. Оборотная ведомость открывается на год и составляется
помесячно в соответствии с данными бухгалтерского учета по каждой группе
аналитических счетов, объединенных соответствующим синтетическим счетом, в
количественном и стоимостном выражении. По каждому субсчету выводятся общие
итоги, которые должны соответствовать показателям синтетического учета. В
ведомости фиксируется информация:
номенклатурный номер;
наименование продуктов питания;
единица измерения;
остаток на 1 число месяца;
оборот за месяц (количество, сумма).
Остальные составляющие учета продуктов питания на предприятии
разрабатываются и детализируются по общей методике.
На основании оборотной ведомости бухгалтер составляет мемориальный ордер
№12, в котором отражаются материально-ответственное лицо, стоимость
израсходованных продуктов питания на сирот и на общее количество учащихся в
гривнах и общая сумма.
Организация бухгалтерского аналитического учета продуктов питания
предусматривает разработку таких направлений:
определение нормативной базы;
организация принятия документов от материально ответственных лиц;
организация контроля за сохранением продуктов питания на складе и
контроля за документальным оформлением операций по складу;
организация носителей учетной информации.
нормативная база по продуктам питания.
Сопроводительные и транспортные документы поставщиков после проверки
данных в бухгалтерии передаются вместе с продуктами питания материально
ответственным лицам. На протяжении месяца материально ответственное лицо
формирует первичные документы по поступлению продуктов питания и составляет
реестр приема-сдачи документов в двух экземплярах, в котором фиксирует движение
продуктов питания согласно информации о номенклатурном номере, количестве
документов, номерах первичных документов. Отмеченные носители информации в
установленные сроки передаются в бухгалтерию для проверки. Бухгалтерия в лице
бухгалтера принимает первичные документы, выполняя при этом:
проверку правильности оформления приходных ордеров;
проверку продуктов питания в приходных ордерах, актах на принятие
продуктов питания в транспортной и сопроводительной документации;
сверку информации, зарегистрированной в бухгалтерии, с переданными
данными из склада;
сверку экземпляров накладных (требований), меню-требований на выдачу
продуктов питания, которые поступают из склада и с места получения продуктов
питания в учреждение.
Для организации четкой, непрерывной работы бухгалтерии по принятию
первичных документов, которые касаются поступления и отпуска продуктов питания,
при разработке графиков документооборота следует четко определить дни и сроки
выполнения работ по принятию документов со склада и распределить равномерно
объемы информации по получению. Кроме того, сроки должны согласоваться с
соответствующими информационными материалами в инструкциях к первичным
документам.
Представители бухгалтерии систематически (не реже 1 раза в месяц)
проверяют непосредственно на складе в присутствии материально ответственного
лица правильность, своевременность и полноту первичных данных в карточках, о
чем делают там отметку. Кроме этого, проверяющие должны избирательно проверить
фактическое наличие продуктов питания, в частности наиболее ценных или
дефицитных.
Синтетический учет наличия и движения продуктов питания ведется на
субсчете 232 «Продукты питания». Основные проводки по учету продуктов питания
представим в таблице 6.
Таблица
6 - Основные проводки по бухгалтерскому учету продуктов питания
|
№
|
Наименование операции
|
Дт
|
Кт
|
|
1
|
Получены продукты питания
от поставщика
|
232
|
361, 364, 675
|
|
2
|
Одновременно делается
проводка на сумму НДС
|
801,802,811-813
|
364,361,675
|
|
3
|
Оплачены поставщику счета
за полученные продукты питания
|
675, 364, 361
|
321, 323, 324
|
|
4
|
Списаны использованные
продукты питания на основании расходных документов
|
801,802,811-813
|
232
|
|
5
|
Поступила тара с продуктами
питания
|
236
|
361,675,364
|
|
6
|
Возврат тары
|
361,675,364
|
236
|
|
7
|
Поступили продукты в виде
благотворительной помощи
|
232
|
364
|
|
|
324
|
364
|
|
|
364
|
324
|
|
|
364
|
712
|
1.3 Методика анализа продуктов питания
Анализ продуктов питания в бюджетных организациях определяется
необходимостью постоянного контроля за наличием, движением и выбытием
(использованием). Основные задачи анализа:
анализ контингента учебного заведения;
анализ показателей финансового результата общего и специального фондов;
структурный анализ фактических материальных расходов;
анализ фактических материальных расходов;
сравнительный анализ плановой потребности и фактического использования
продуктов питания;
анализ динамики фактических расходов по группам продуктов питания;
анализ структуры фактических расходов продуктов питания по группам;
анализ обеспеченности учащихся продуктами питания;
анализ фактических расходов на продукты питания по группам учащихся;
анализ распределения фактических расходов на продукты питания в течение
года;
факторный анализ расходов на продукты питания.
Для анализа использования бюджетных средств, выделяемых на питание
учащихся необходимо изучить взаимосвязь основных показателей, характеризующих
использование продуктов питания и расходов по ним.
Основным информативным источником для анализа продуктов питания является
бухгалтерская отчетность: форма №1 - баланс, форма №2 «О поступлении и
использовании средств общего фонда», форма 4-1 «Отчет о получении и
использовании средств, полученных как оплата за услуги, которые предоставляются
бюджетным организациям», форма 4-2 «Отчет о поступлении и использовании
средств, полученных по другим источникам собственных поступлений бюджетных
организаций», форма №6 «Отчет о движении материалов и продуктов питания, форма
№7 «Отчет о задолженности по бюджетным средствам», также косвенно в форме №9
«Отчет о результатах финансовой деятельности».
На основании бухгалтерской отчетности можно рассчитать следующие параметры,
характеризующие финансирование, динамику и структуру расходов, обеспеченность,
распределение денежных средств по коду 1133 «Продукты питания»:
абсолютное отклонение: разница, получаемая путем вычитания одной величины
из другой. В практике исчисления абсолютных отклонений используют подход, при
котором уменьшение фактического показателя по сравнению с плановым обозначают
знаком "минус".
, (1)
где:
Факт - фактический показатель;
План
- плановый показатель.
(2)
где
Фактi - фактический показатель за i период;
Фактi-1-
фактический показатель за i-1 период.
относительное
отклонение: отклонение, рассчитываемое по отношению к другим величинам и
выраженное в процентах. Чаще всего относительное отклонение исчисляется по
отношению к какому-либо общему показателю или параметру. Применение
относительных отклонений повышает уровень информативности проводимого анализа и
позволяет более отчетливо оценить изменения.
(3)
где:
где: Факт - фактический показатель;
План
- плановый показатель.
(4)
где
Фактi - фактический показатель за i период;
Фактi-1-
фактический показатель за i-1 период.
- структура: доля рассматриваемого показателя, рассчитываемая по
отношению к общей сумме и выраженная в процентах. Показатель структуры исчисляется
по отношению к какому-либо общему показателю или параметру. Применение
структуры повышает уровень информативности проводимого анализа и позволяет
более точно оценить структуру показателя на фоне общего показателя
(5)
Контингент
учащихся является обязательным условием любого учебного заведения. Для
правильного расчета сметы расходов по питанию учащихся берется показатель
контингента учащихся. Поэтому для анализа продуктов питания необходимо
рассмотреть контингент по приему и выпуску учащихся, рассчитать абсолютные и
относительные отклонения. Для наглядного изображения составить диаграмму или
график.
Продукты
питания кардинально отличаются от других материальных ценностей наличием
норматива расходов денежных средств на одного учащегося. Нормативные показатели
рассчитываются Министерством статистики Украины исходя из норм продуктов
питания на одного учащегося в сутки и формы обеспечения питания каждого учащего
в учебном заведении. Поэтому для анализа продуктов питания в учебном заведении
очень важно провести анализ нормативных показателей и фактического расхода
денежных средств на питание учащихся за год. При этом из данных бухгалтерской
отчетности составляется сводная таблица, и рассчитываются отклонения от
норматива, абсолютное и относительное отклонения.
Все
продукты питания в бюджетных организациях объединяются в группы для более
правильного и качественного анализа. По группам продуктов питания можно
провести следующие виды анализа:
анализ
динамики фактических расходов;
анализ
структуры фактических расходов;
анализ
обеспеченности учащихся группами продуктов питания.
Все
расходы по продуктам питания в учебных заведениях делятся на основное питание
учащихся и питание детей-сирот и учащихся, находящихся под опекой. Отличие этих
групп состоит в том, что размер денежных средств на питание детей-сирот и
учащихся, находящихся под опекой определяется все тем же нормативным
показателем, но не может быть уменьшен или увеличен, а нормативный показатель
основного питания учащихся напрямую зависит от объемов финансирования и может
быть уменьшен.
Ассигнования
из бюджета на оплату продуктов питания выделяются согласно годовой смете
ежемесячно. До принятия годовой сметы учебные заведения работают по временным
сметам или по прямым договорам. Анализ распределения фактических расходов на
продукты питания в течение года дает возможность рассмотреть фактические
расходы не за год, а за каждый месяц и соответственно расчеты абсолютного и
относительного отклонения рассчитываются также за каждый месяц.
Особое
внимание при анализе продуктов питания следует уделить факторному анализу
методом цепных подстановок расходов на продукты питания. Для этого необходимо
сделать выборку данных из бухгалтерской отчетности и составить сводную таблицу,
которая должна включать:
расходы
на питание;
среднегодовое
количество учащихся;
среднегодовое
количество дней питания;
среднедневные
расходы продуктов питания на 1 учащегося.
Расчет
коэффициентов методом цепных подстановок представим в таблице.
Таблица
7 - Факторный анализ расходов на продукты питания методом цепных подстановок
|
№ подстановки
|
Параметры
|
|
а
|
b
|
с
|
Результативный показатель
|
Влияние фактора на
изменение результативного показателя
|
|
0
|
а0
|
b0
|
с0
|
У0
|
-
|
|
1
|
а1
|
b0
|
с0
|
Уусл1
|
  .
|
|
2
|
а1
|
b1
|
с0
|
Уусл2
|
|
|
3
|
а1
|
b1
|
с1
|
У1
|
|
где: а0, b0, с0 - плановые
показатели;
а1, b1, с1 - фактические показатели.
Формула факторного анализа расходов на продукты питания:
(6)
где:
Рп - расходы на питание;
К
- среднегодовое количество учащихся;
Д
- среднегодовое количество дней питания;
Н
- среднедневные расходы продуктов питания на 1 учащегося.
2. УЧЕТ, АНАЛИЗ И КОНТРОЛЬ ПРОДУКТОВ ПИТАНИЯ В ТОРЕЗСКОМ ПРОФЕССИОНАЛЬНОМ
ЛИЦЕЕ
2.1. Экономическая характеристика и анализ основных показателей
деятельности профессионального лицея
Торезский профессиональный лицей является правоприемником профессионально-технического
училища №32 м. Тореза (приказ Министерства образования и науки Украины от
30.08.2002 г. №492).
В своей деятельности лицей придерживается законности, государственной
дисциплины и руководствуется Конституцией Украины, Законами Украины:«Об образовании»
утвержденным 23 марта 1996 г. №100/96-ВР, «Об общем среднем образовании»
утвержденным 13 мая 1999 г. №651-XIV, «Про профессионально-техническое
образование», утвержденным 10 февраля 1998 г. №103/98-ВР, «Положением о
профессионально-техническом учебном заведении», «Положением о ступенчатом
профессионально-техническом образовании», утвержденным 3 июня 1999 г. №956,
«Порядком предоставления рабочих мест для прохождения учащимися, слушателями
профессионально-технических учебных заведений производственного обучения и
производственной практики», утвержденным 7 июня 1999 г. №992, другими
положениями согласно статьи II Закона Украины «Об профессионально-техническом
образовании», «Положением про профессиональный лицей», приказами Министерства
образования и науки Украины №428/48 от 04.09.2000 г. И №459 от 14.06.2001 г. «О
внедрении 12-бальной шкалы оценивания учебных достижений».
Лицей является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и
регистрационные счета в отделении Госказначейства г. Тореза, штамп, печать с
изображением Государственного герба Украины и своим названием, а также бланки
со своим наименованием. Лицей имеет право от своего имени заключать договора,
составлять соглашения про приобретение имущества и нести обязательства.
Отношения лицея с учащимися, слушателями и их родителями (законными
представителями) регулируется согласно действующего законодательства и этим
Уставом.
Права юридического лица в лицее в части ведения уставной
финансово-хозяйственной деятельности, которая направлена на подготовку
образовательного процесса возникают с момента его государственной регистрации.
Лицей начинает свою деятельность, которая связана с подготовкой
квалифицированных работников и предоставлением других образовательных услуг по
лицензии на право предоставления образования соответствующего
образовательно-квалификационного уровня.
Права на выдачу выпускникам документов об образовании государственного
образца, на использование печати с изображением государственного герба Украины
возникает в лицее с момента его регистрации.
Лицей проходит аттестацию согласно действующего законодательства Украины.
Лицей самостоятельно исполняет образовательную деятельность, кадровое
обеспечение, научно-методическую, финансовую, хозяйственную и другие виды
деятельности согласно законодательства Украины и этого Устава.
Главной задачей лицея является обеспечение права граждан Украины,
иностранцев и лиц без гражданства, которые находятся (проживают) на Украине на
законных основаниях, на получение профессионального и общеобразовательного
образования, переподготовку и повышение квалификации.
Одни из основных задач лицея: осуществление на договорной основе с
предприятиями, организациями, государственной службой занятости и гражданами
подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников, которые не
заняты в производстве или требуют переквалификации; распространение знаний
среди населения, повышение его общеобразовательного уровня, в том числе путем
предоставления платных образовательных услуг; постоянное совершенствование
качества подготовки работников с учетом требований современного производства,
науки, техники, культуры и перспектив их развития; воспитание у учащихся
национального самосознания, научного мировоззрения, моральных и этических норм
поведения.
К основным полномочиям лицея относятся: предоставление начального
профессионального образования, осуществление курсового обучения,
переподготовки, повышения квалификации граждан и получения полного общего
среднего образования; формирование вместе с органами управления образования и
науки плана приема учащихся, слушателей с учетом государственного заказа,
необходимостей рынка труда и нужд граждан в профессиональном образовании и
заказов предприятий, организаций; разработка рабочих учебных планов и программ;
разработка правил приема учащихся, слушателей в учебное учреждение на основе
типовых правил приема; аттестация педагогических работников; организация
стажировки педагогических работников на предприятиях и в организациях;
организация производственного обучения и практики учащихся, слушателей на
производстве и в сфере услуг; создание безопасных условий по охране труда,
контроля правил безопасности, гигиены и санитарии, правил пожарной безопасности
для всех участников образовательного процесса; организация
материально-технического обеспечения учебно-производственного процесса;
определение структуры и штатного расписания с учетом установленного фонда
заработной платы; обеспечение соответственного качественного профессионального
обучения и воспитания учащихся, слушателей.
К основным направлениям деятельности лицея относятся:
учебно-производственное обучение, выбор форм и методов обучения;
осуществление профессионального обучения незанятого населения;
осуществление профессионального обучения учащихся школ;
разработка инновационных учебных планов, программ, учебников,
учебно-методических справочников;
проведение культурно-массовой работы и культурно-массовых мероприятий;
проведение спортивно-оздоровительной работы и медицинского обслуживания;
проведение олимпиад, конкурсов, соревнований, чемпионатов с созданием
призовых фондов;
организация питания учащихся за счет средств бюджета.
В таблице 8 представлены данные о контингенте учащихся дневной формы
обучения.
Таблица
8 - Анализ контингента профессионального лицея по дневной форме обучения
|
Показатель
|
Контингент
|
Абсолютное отклонение
|
Относительное отклонение, %
|
|
2008
|
2009
|
2010
|
2008
|
2009
|
2009
|
2010
|
|
Прием
|
211
|
120
|
293
|
-91
|
173
|
-43,13
|
144,17
|
|
Пришло с других учебных
заведений
|
23
|
13
|
12
|
-10
|
-1
|
-43,48
|
-7,69
|
|
Переведено в другие учебные
заведения
|
19
|
11
|
10
|
-8
|
-1
|
-42,11
|
-9,09
|
|
Выпуск
|
198
|
192
|
204
|
-6
|
12
|
-3,03
|
6,25
|
|
Выпуск до окончания срока
обучения
|
8
|
8
|
3
|
0
|
-5
|
0,00
|
-62,50
|
|
Среднегодовое количество
учащихся
|
516
|
438
|
526
|
-78
|
88
|
-15,12
|
20,09
|
По данным таблицы видно, что среднегодовая численность учащихся в 2009
году сократилась на 78 человек (15,12%), а в 2010 году численность выросла на
88 человек (20,09%) по сравнению с 2009 годом и на 10 человек по сравнению с
2008 годом.
Сокращение контингента в 2009 году обусловлено значительным сокращением
приема в 2009 году. Так, в данном году прием по сравнению с предыдущим
сократился на 91 чел. (43,13%). Также в 2009 году снизилась численность
учащихся, которые пришли с других учебных заведений на 10 человек (43,48%).
В 2010 году ситуация изменяется: увеличился прием на 173 чел. (144,17%).
Хотя количество учащихся принятых из других учебных заведений сократилось еще
на 1 чел. (7,69%).
Положительная тенденция наблюдается по контингенту, который переведен в
другие учебные заведения. В 2009 году количество переведенных учащихся
сократилось на 8 чел. (42,11%), а в 2010 году еще на 1 чел. (9,09%).
В 2009 году было выпущено меньшее количество учащихся, чем в 2008 году,
на 6 чел. (3,03%). В 2010 году количество успешно окончивших лицей учащихся
увеличилось на 12 чел. (6,25%) по сравнению с данными 2009 года.
Положительная тенденция наблюдается по контингенту, который выбывает из
лицея до окончания срока обучения. Так, в 2008 и 2009 годах выбыло до окончания
срока обучения по 8 человек, то в 2010 году таких оказалось только 3 чел.
Рисунок
11 - Динамика показателей по контингенту учащихся
Управление
лицеем осуществляется Министерством образования и науки Украины и Главным
управлением образования и науки Донецкой облгосадминистрации.
Деятельностью
лицея руководит директор, который назначается на контрактной основе
Министерством образования и науки Украины в соответствии с Положением «О
порядке приема и увольнения руководителей учреждений образования Украины,
которые находятся в общегосударственной собственности», утвержденным приказом
Минобразования от 27.04.1993 г. №116.
Директор
лицея действует от имени лицея, представляет его во всех организациях и
предприятиях, распоряжается имуществом заведения, открывает в банках счета,
несет персональную ответственность за результаты работы лицея, эффективность
использования и сохранения закрепленного за лицеем имущества, организовывает
учебно-производственный процесс, обеспечивает создание необходимых условий
подготовки и повышения квалификации работников и специалистов, ежегодно
отчитывается о результатах работы на сборах трудового коллектива.
Также
в обязанности директора лицея входит подбор руководящих, педагогических и
других кадров, утверждает в соответствии с квалификационными характеристиками
должностные инструкции, формирует педагогический коллектив, принимает и
увольняет с работы работников лицея, совместно с профсоюзным комитетом
разрабатывает и утверждает правила внутреннего распорядка лицея.
В
плане материального обеспечения директор лицея утверждает в границах имеющегося
фонда зарплаты штатное расписание и численность работников учебного заведения;
утверждает сметы, заключает договора, выдает доверенности; выдает в границах
своей компетентности приказы и распоряжения, поощряет работников, учащихся и
использует предусмотренные действующим законодательством взыскания.
Коллектив
лицея состоит из граждан, которые берут участие в его работе на основании
трудового договора (контракта, соглашения) а также других форм трудовых
отношений между гражданином и учебным заведением.
Общие
сборы коллектива лицея созываются не менее одного раза в год.
Решение
общих сборов коллектива лицея признается принятым, если за него проголосовало
более половины присутствующих на них.
Финансирование
лицея в границах объемов государственного заказа осуществляется за счет средств
Государственного бюджета Украины на нормативной основе.
Подготовка
специалистов свыше государственного заказа, а также переподготовка и повышение
квалификации осуществляется за счет средств физических и юридических лиц.
Объемы
государственного финансирования лицея не могут уменьшаться или прекращаться при
наличии других источников финансирования.
Дополнительными
источниками финансирования лицея являются: средства, полученные за
профессиональную подготовку свыше государственного заказа, курсовую подготовку,
переподготовку и повышение квалификации работников и незанятого населения в
соответствии с заключенными договорами с юридическими и физическими особами;
доходы от реализации продукции учебно-производственных мастерских, предприятий,
цехов, деятельность по предоставлению услуг населению и предприятиям,
деятельность от предоставления в аренду помещений, зданий, оборудования;
добровольные денежные взносы, материальные ценности, полученные от предприятий,
организаций, отдельных граждан.
Денежные
средства и материальные ценности, которые получает лицей от осуществления
деятельности, предусмотренной этим Уставом, не считаются прибылью. Лицей
является неприбыльной организацией и пользуется налоговыми, таможенными и
другими льготами.
Денежные
средства, материальные ценности и нематериальные активы, которые поступают
бесплатно в виде безвозмездной финансовой помощи или добровольных пожертвований
юридических и физических лиц, в том числе нерезидентов, лицею, целью
деятельности которого не является получение прибыли для осуществления
образовательной, оздоровительной, спортивной, культурной (в общем уставной)
деятельности, не считаются прибылью и не облагаются налогом.
Для
обеспечения подготовки, переподготовки и повышения квалификации рабочих кадров,
предоставление среднего образования лицей имеет основные фонды: три учебных
корпуса; учебные мастерские; учебная мастерская столяров; спортзал; столовая;
гараж.
Помещения
и здания лицея оборудованы в соответствии с действующими нормативами и
санитарными нормами и эксплуатируются согласно требований охраны труда, правил
пожарной безопасности и санитарно-гигиенических норм.
Общая
площадь земельного участка 3,9 га. Из них в лицее 2,4097 га согласно
Государственного акта на право постоянного использования земли.
Государственное
имущество, которое находится в пользовании лицея, не подлежит изъятию, передаче
другим организациям или использования для целей, которые не соответствуют
основным задачам лицея.
Государственные
предприятия и организации с другой формой собственности имеют право передавать
бесплатно лицею технику, оборудование и материалы, строения, транспортные
средства, другие материальные, а также финансовые ресурсы.
Лицей
осуществляет оперативный бухгалтерский учет результатов своей работы в
соответствии с действующим законодательством.
Должностные
лица несут установленную законодательством Украины дисциплинарную, материальную
или криминальную ответственность за недостоверность государственной отчетности.
Контроль
за ходом финансово-хозяйственной дисциплины осуществляется соответствующими
органами в рамках их компетенции.
Рассмотрим
основные показатели финансово-хозяйственной деятельности профессионального
лицея.
По
данным таблицы видно, что среднемесячная заработная плата в 2009 году
увеличилась на 105,79 грн. (6,00%) по сравнению с 2008 годом, а в 2010 году
заработная плата увеличилась на 597,83 гривны (31,99%) по сравнению с 2009
годом. Увеличение заработной платы обусловлено увеличением фонда оплаты труда.
Так в 2009 году по сравнению с 2008 годом фонд оплаты труда увеличился на
107400,00 грн. (5,90%), а в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 570100,00
грн. (29,56%).
Таблица
9 - Анализ динамики показателей баланса
|
Показатели
|
Год
|
Абсолютное отклонение
|
Относительное отклонение, %
|
|
2008
|
2009
|
2010
|
2008/2009
|
2009/2010
|
2008/2009
|
2009/2010
|
|
Необоротные активы
|
274786,39
|
2299599,73
|
2394361,83
|
2024813,34
|
94762,10
|
736,87
|
4,12
|
|
Износ
|
4022715
|
4146208,00
|
4131623
|
123493,00
|
-14585,00
|
3,07
|
-0,35
|
|
Материальные ценности
|
221450,36
|
146772,38
|
114257,33
|
-74677,98
|
-32515,05
|
-33,72
|
-22,15
|
|
Дебиторская задолженность
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
|
Кредиторская задолженность
|
4970,20
|
7522,75
|
4832,08
|
2552,55
|
-2690,67
|
51,36
|
-35,77
|
|
Фонд оплаты труда
|
1821300
|
1928700
|
107400,00
|
570100,00
|
5,90
|
29,56
|
|
Фонд учебной нагрузки
|
180397
|
177575
|
173890
|
-2822,00
|
-3685,00
|
-1,56
|
-2,08
|
|
Среднее количество
работников
|
1033
|
1032
|
1013
|
-1,00
|
-19,00
|
-0,10
|
-1,84
|
|
Среднемесячная заработная
плата
|
1763,11
|
1868,90
|
2466,73
|
105,79
|
597,83
|
6,00
|
31,99
|
Среднее количество работников имеет отрицательную тенденцию в связи с
уменьшением фонда учебной нагрузки. Так, в 2009 году по сравнению с 2008 годом
фонд учебной нагрузки сократился на 2822 часа (1,56%), а в 2010 году по
сравнению с 2009 годом уже на 3685 часов (2,08%). Среднее количество работников
уменьшилось в 2009 году на 1 чел (0,10%), а в 2010 году на 19 чел. (1,84%).
Кредиторская задолженность в связи с неравномерным финансированием
увеличилась в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 2552,55 грн. (51,36%), а в
2010 году по сравнению с 2009 годом уменьшилась на 2690,67 грн. (35,77%).
Стоимость необоротных активов имеет положительную тенденцию. В 2009 году
на 2024813,34грн. (736,87%), а в 2010 году 94762,10 грн. (4,12%). В связи с
индексацией.
Износ необоротных активов в 2009 году увеличился по сравнению с 2008
годом на 123493,00грн. (3,07%), в связи с тем, что на некоторые необоротные
активы до 2008 года износ не начислялся, а в 2009 году после ревизии КРУ он был
доначислен, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом уменьшился на14585,00грн.
(0,35%), в связи с отсутствием приказа о проведении индексации.
Рисунок
12 - Динамика стоимости необоротных активов, износа и материальных ценностей
Стоимость
материальных ценностей уменьшилась в 2009 году на 74677,98 грн. (33,72%), а в
2010 году на 32515,05 грн. (22,15%) в связи с их списанием.
Рисунок
13 - Динамика фонда оплаты труда и фонда учебной нагрузки
По
рисунку 13 наглядно видно, что при практически неизменном фонде учебной
нагрузки в 2008-2010 учебных годах заработная плата педагогических работников
увеличилась, особенно в 2010 году по сравнению как с 2009, так и с 2008 годом.
Рисунок
14 - Динамика фонда оплаты труда и фонда учебной нагрузки
По
рисунку14 можно сделать вывод о том, что среднее количество работников в
2008-2010 годах практически не изменилось, а среднемесячная заработная плата
увеличилась, особенно в 2010 году по сравнению с 2009 годом за счет увеличения
тарифных ставок педагогических работников.
Рассмотрим
показатели финансового результата общего и специального фондов в таблице 10.
Таблица
10 - Анализ показателей финансового результата общего и специального фондов
|
№ п/п
|
Показатели
|
Год
|
Абсолютное отклонение
|
|
|
2008
|
2009
|
2010
|
2008/2009
|
2009/2010
|
|
1
|
Получены ассигнования
отчетного года
|
4127827,20
|
4533468,44
|
5533010,53
|
405641,24
|
999542,09
|
|
2
|
Проведены расходы отчетного
года
|
4115790,07
|
4611146,62
|
5586282,36
|
495356,55
|
975135,74
|
|
3
|
Финансовый результат по
общему фонду (+; - )
|
191239,14
|
122353,99
|
69082,16
|
-68885,15
|
-53271,83
|
|
4
|
Получены доходы отчетного
года
|
184604,11
|
133654,02
|
198712,04
|
-50950,09
|
65058,02
|
|
5
|
Проведены расходы отчетного
года
|
195581,64
|
148971,20
|
196908,11
|
-46610,44
|
47936,91
|
|
6
|
Финансовый результат по
специальному фонду (+; -)
|
37514,62
|
24664,74
|
26468,67
|
-12849,88
|
1803,93
|
Рисунок
15 - Динамика финансового результата, полученных ассигнований и проведенных
расходов по общему фонду
Полученные
ассигнования в 2009 году увеличились на 405641,24 грн. по сравнению с 2008
годом, а в 2010 году увеличились на 999542,09 грн. по сравнению с 2009 годом.
Проведенные расходы также имеют положительную тенденцию. Так в 2009 году по
сравнению с 2008 годом проведенные расходы увеличились на 495356,55 грн., а в
2010 году по сравнению с 2009 годом на 975135,74 грн. По данным таблицы видно,
что финансовый результат по общему фонду уменьшился. Так, в 2009 году по
сравнению с 2008 годом финансовый результат по общему фонду уменьшился на
68885,15 грн., а в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 53271,83 грн.
Полученные
доходы по специальному фонду в 2009 году уменьшились на 50950,09 грн. по
сравнению с 2008 годом, а в 2010 году увеличились на 65058,02 грн. по сравнению
с 2009 годом, в связи с изменением количества групп и количества дней практики
на предприятиях. Проведенные расходы по специальному фонду в 2009 году по
сравнению с 2008 годом уменьшились на 46610,44 грн., а в 2010 году по сравнению
с 2009 годом увеличились на 47936,91грн. Финансовый результат по специальному
фонду в 2009 году по сравнению с 2008 годом уменьшился на 12849,88 грн., а в
2010 году увеличился по сравнению с 2009 годом на 1803,93 грн.
Рисунок
16 - Динамика финансового результата, полученных ассигнований и проведенных
расходов по специальному фонду
Деятельность
лицея напрямую зависит от количества учащихся, которые получают среднее
образование и рабочую квалификацию.
В
2008-2009 годах общее количество учащихся в лицее уменьшилось по сравнению с
прошлыми годами в связи с уменьшением количества как 9-х так и 11-х классов в
г. Торезе и директору лицея пришлось сократить нескольких преподавателей,
лаборанта, дворника. Финансирование лицея в течение года происходит
неравномерно, очень часто в одном отчетном периоде бывает только кредиторская
задолженность, а в следующем уже появляется дебиторская задолженность.
2.2 Организация документального оформления поступления и
использования продуктов питания и их бухгалтерский учет в профессиональном
лицее
В Торезском профессиональном лицее питание учащихся регулируется согласно
с:
приказом №122-О от 22.09.2010 г. «О методах обеспечения санитарного и
эпидемиологического благополучия в организации питания учащихся
профессионально-технических учебных заведений»;
распоряжением Главы облгосадминистрации № 404 от 23.06.2000 г. «Об
обеспечении детей полноценным питанием и поддержке отечественных производителей
определенных товаров»;
постановлением главного государственного санитарного врача Украины №28 от
02.09.2004 г. «О неотложных методах по обеспечению учебных заведений продуктами
питания гарантированного качества и безопасности, профилактики группового
отравления острыми кишечными инфекциями и пищевых отравлений в
профессионально-технических учебных заведениях»;
приказом Министерства охраны здоровья Украины, Министерства образования и
науки Украины от 01.06.2005 . №242/329 «Об утверждении Порядка организации
питания учащихся в учебных и оздоровительных заведениях».
В Торезском профессиональном лицее все учащиеся обеспечиваются
одноразовым питанием каждый учебный день. В дни практики, которая проходит в
мастерских лицея, учащиеся также обеспечиваются одноразовым питанием, но не в
основную смену.
Дети-сироты обеспечиваются одноразовым усиленным питанием, а завтраки и
ужины выдаются им сухим пайком.
Для правильности учета, контроля и ведения продуктов питания в Торезском
профессиональном лицее работает бухгалтер-калькулятор; для правильности
хранения и учета продуктов питания на складе - кладовщик. Также в лицее есть
столовая, в которой осуществляется приготовление блюд для всех учащихся,
детей-сирот и детей, находящихся под опекой.
Все расходы на питание учащихся (код 1133 «Продукты питания») планируются
и используются согласно смете, утвержденной главным бухгалтером
учебно-методического центра профессионально-технического образования Донецкой
области.
В 2010 и 2011 году в Торезском профессиональном лицее тендеры по
продуктам питания не проводились. Закупка продуктов питания осуществляется по
прямым договорам с предприятиями-поставщиками.
В 2010-2011 учебном году заключены договора на поставку продуктов
питания. ООО «Донбасенерго» СО «Энерготорг» поставляет в лицей все продукты
питания (кроме хлеба и хлебобулочных изделий), а ООО ТД «Золотой урожай»
поставляет в лицей хлеб и хлебобулочные изделия. Договор заключается в 3-х
экземплярах на весь год согласно смете по коду 1133. Один экземпляр остается у
предприятия-поставщика, второй передается в казначейство, третий (заверенный
казначейством) остается в лицее. Но при изменении стоимости продуктов питания
(согласно справки статистики) в течение года составляются дополнительные
договора, количество которых не ограничено.
После заключения договоров лицей передает предприятию-поставщику
расшифровку по количеству продуктов питания на год по каждому наименованию
товаров.
Продукты питания в лицей поступают согласно с заказом, который
формируется на основании меню нескольких следующих дней и остатка продуктов
питания на складе. Заказ продуктов питания остается у предприятия-поставщика.
Хлеб и хлебобулочные изделия заказывают только на один день, все остальные
продукты могут быть заказаны на срок не более 1 месяца с учетом сроков хранения
и при наличии места для хранения на складе.
Вместе с продуктами экспедитор привозит счет и накладную.
Бухгалтер-калькулятор сначала проверяет соответствие накладной и продуктов
питания, после сверяет цены на продукты с ценами, представленными в справке
Областной статистики на текущий период, и при соответствии разрешает кладовщику
подписать накладную.
После этого бухгалтер-калькулятор делает разноску в книге учета по коду
1133 «Продукты питания» по принятым продуктам. Счет передается кассиру для
подготовки документов по оплате (платежное поручение, юридические и финансовые
обязательства, реестр платежных поручений). С момента получения счета и
накладной до момента предоставления документов по оплате в Управление
государственного казначейства в г. Торезе Донецкой области должно пройти не
более 7 календарных дней. После подготовки всех документов для оплаты их
подписывает главный бухгалтер и директор Торезского профессионального лицея,
все документы заверяются печатью лицея и только после они могут быть отправлены
в Управление государственного казначейства в г. Торезе Донецкой области для
разрешения об использовании бюджетных денег для оплаты продуктов питания
(решение принимается не более 3-х дней). При положительном решении Управления
государственного казначейства в г. Торезе Донецкой области документы передаются
в банк (при отрицательном решении к документам прикладываются основания для
отказа или они сообщаются в устной форме). После оплаты (на следующий день)
банк возвращает лицею один экземпляр платежного поручения и выписку банка за
прошедший день (дни).
Все платежные документы по лицею формируются в специальной программе «Merega M». Эта программа рассчитана на бюджетную организацию, в
которой открыто не более 5 расчетных счетов (включая специальные счета). При
заполнении платежного поручения, автоматически формируются юридические и
финансовые документы. Программа выводит остаток на начало дня по каждому коду
КЕКВ, не допускает превышения сметы по кодам (просто не разрешает операцию или
запись), формирует данные для передачи электронного варианта подготовленных
документов в Управление государственного казначейства в г. Торезе Донецкой
области.
При получении выписки банка главный бухгалтер делает запись в
мемориальном ордере №2 «Накопительная ведомость движения денежных средств
общего фонда в органах государственного казначейства Украины» на сумму всех
оборотов по всем КВЕД.
В конце месяца составляется мемориальный ордер №6 «Накопительная
ведомость по расчетам с другими кредиторами» и в главной книге по
соответствующим счетам делается запись на общую сумму за месяц по коду 1133
«Продукты питания».
В Торезском профессиональном лицее каждое утро в 800 начинается общий
наряд, на котором присутствуют все педагогические работники лицея и решаются
текущие вопросы по работе учебного заведения. Заказ порций для питания
осуществляют мастера производственного обучения, закрепленные за каждой группой
учащихся. Формируется бланк заказа с фамилиями мастеров и номерами групп, в
который проставляется количество порций по каждой группе. Отдельно в этом
бланке выделены сироты и учащиеся, находящиеся под опекой. Заказ делается на
следующий рабочий день.
С помощью карточек-меню бухгалтер-калькулятор составляет меню на
следующий день, как для всех учащихся, так и для детей сирот и детей,
находящихся под опекой и утверждает его подписью директора и печатью. После
получения заказа на питание учащихся подсчитывается общее количество порций.
При этом порции для сирот и детей, находящихся под опекой, выделяются отдельно.
После этого составляется меню-требование отдельно по всем учащимся и отдельно
по сиротам и детям, находящимся под опекой, с расшифровкой блюд меню, как по
граммам, так и в гривнах. Меню-требование заверяется подписью директора и
печатью и передается кладовщику для отпуска продуктов питания в столовую для
приготовления блюд. Кладовщик выписывает расходную накладную и по ней
осуществляется прием продуктов питания поваром лицея.
Хлеб и хлебобулочные изделия привозят каждый рабочий день до 1000. Эти
продукты не подлежат хранению на складе, поэтому разгружают их непосредственно
в столовую лицея и накладную подписывает повар, он же проверяет количество и
качество продуктов и после передает накладную и счет для оплаты
бухгалтеру-калькулятору.
После передачи продуктов питания в столовую кладовщик в книге учета
товаров на складе делает соответствующие записи по каждому наименованию
продуктов питания и выводит остатки по складу. В это же время бухгалтер-калькулятор
делает разноску по расходу продуктов питания и выводит остаток по количеству
продуктов по каждому наименованию, который согласно смете можно приобрести
(заказать) в дальнейшем.
В случае изменения стоимости продуктов питания и при отсутствии
дополнительного финансирования бухгалтеру-калькулятору необходимо пересчитать
(изменить) количество продуктов питания по одному или нескольким наименованиям.
В этом случае обязательно составляется дополнительное соглашение с указанием
новых цен и нового количества товаров.
В начале каждого месяца на основании учебных планов и программ
бухгалтер-калькулятор рассчитывает суммы денежных средств для закупки продуктов
питания детям-сиротам и детям, находящимся под опекой.
При наличии денежных средств на счету учреждения по коду 1133 «Продукты
питания» делается заказ продуктов на рассчитанные суммы. После получения
продуктов питания для детей-сирот и детей, находящихся под опекой кладовщик
формирует расходные накладные, в которых указывается фамилия, имя, отчество
учащегося, наименование продуктов, цена, количество и общая сумма. Накладная
составляется в двух экземплярах: один (с подписью учащегося) остается у
кладовщика, а второй (с подписью кладовщика) у учащегося.
В конце каждого месяца главным бухгалтером составляется мемориальный
ордер №12, в котором отражается расход (в гривнах) по складу (сироты и дети,
находящиеся под опекой, выделяются отдельно) и также отдельно выделяется хлеб и
хлебобулочные изделия и на основании мемориального ордера №12 в главной книге
делается запись на общую сумму.
На основании мемориальных ордеров заполняется Главная книга.
На основании главной книги заполняются формы отчетности: баланс, форма №2
«О поступлении и использовании средств общего фонда», форма 4-1 «Отчет о
получении и использовании средств, полученных как оплата за услуги, которые
предоставляются бюджетным организациям», форма 4-2 «Отчет о поступлении и
использовании средств, полученных по другим источникам собственных поступлений
бюджетных организаций», форма №6 «Отчет о движении материалов и продуктов
питания, форма №7 «Отчет о задолженности по бюджетным средствам», также
косвенно в форме №9 «Отчет о результатах финансовой деятельности».
Специализированной программы по учету продуктов питания в бухгалтерии и
на складе Торезского профессионального лицея нет. Также нет специальных
программ для составления калькуляций, меню, расходных накладных.
Таблица
11 - Журнал хозяйственных операций Торезского профессионального лицея по учету
продуктов питания за декабрь 2010 г.
|
№ п/п
|
Наименование операции
|
Корреспонденция счетов
|
Сумма
|
|
|
Дт
|
Кт
|
|
|
1
|
Оплата поставщику за
полученные продукты питания
|
675
|
321
|
52025,87
|
|
2
|
Оприходованы продукты
питания
|
232
|
675
|
52025,87
|
|
3
|
Списаны продукты питания
|
801
|
232
|
43881,54
|
|
в том числе:
|
|
|
|
|
4
|
Оплата поставщику за
полученные продукты питания для выдачи сухих пайков
|
675
|
321
|
18800,00
|
|
5
|
Оприходованы продукты
питания
|
232
|
675
|
18800,00
|
|
6
|
Списаны продукты питания
для выдачи сухих пайков
|
801
|
232
|
19264,16
|
Схема документального оформления поступления и расходования продуктов
питания в профессиональном лицее представлена на рисунке 17.
2.3 Организация контроля за движением продуктов питания в
профессиональном лицее
В Торезском профессиональном лицее ведется как внутренний так и внешний
контроль поступления, движения, списания продуктов питания.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
отчетности лицей проводит инвентаризацию продуктов питания не реже одного раза
в год и не ранее 1 октября.
Рисунок
17 - Схема документального оформления поступления и расходования продуктов
питания в профессиональном лицее
Инвентаризация
проводится комиссией, назначаемой приказом руководителя предприятия, в
присутствии материально ответственного лица, у которого получена расписка в
том, что все продукты им оприходованы, а документы сданы в бухгалтерию.
Склад
предприятия на период инвентаризации опечатывается. Инвентаризация проводится
путем взвешивания, замера, обмера и подсчета продуктов питания по каждому месту
хранения. Продукты питания заносятся в опись по каждому отдельному наименованию
с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных.
Данные
инвентаризации по каждому инвентарному объекту записывают в инвентарные описи
(в 2-х экземплярах) отдельно по их местонахождению и по лицам, ответственным за
их сохранность.
Описи
(акты) подписываются председателем, всеми членами инвентаризационной комиссии,
а также материально ответственными лицами. По окончании инвентаризации их
передают в бухгалтерию учреждения (организации) для проверки, выявления и
отражения в учете результатов инвентаризации.
В
бухгалтерии составляются сличительные ведомости результатов инвентаризации.
Особенностью их заполнения является то, что в графе «Результаты инвентаризации»
показывают расхождения между фактическими показателями и данными бухгалтерского
учета. Относительно выявленных недостач и излишков инвентаризационная комиссия
должна получить письменные объяснения лиц, ответственных за использование и
хранение вверенного им имущества.
Инвентаризационная
комиссия проверяет, правильно ли бухгалтерия определила результаты
инвентаризации. Досконально изучив документы, комиссия излагает выводы и
предложения в Протоколе инвентаризационной комиссии.
Протоколы
инвентаризационной комиссии утверждает руководитель учреждения. На это
отводится 10 дней по окончании инвентаризации. Кроме этого, руководитель
утверждает все материалы инвентаризации и решения по урегулированию
расхождений.
Следует
обратить внимание, что результаты инвентаризации показывают в бухгалтерском
учете и отчетности за тот период, в котором была закончена инвентаризация, а
также и в годовом отчете.
Инвентаризацию
проводят с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета. Это
означает, что важно не только знать остатки на счетах, но и выявить расхождения
между фактическими данными и данными бухучета. В результате пересчета выявляют
излишки либо недостачу. В бюджетном правовом поле идут такими путями.
Излишки
продуктов питания - оприходуют и зачисляют на соответствующие счета
бухгалтерского учета.
Недостачи
продуктов питания в пределах установленных норм естественной убыли (если
естественная убыль не установлена, то потерю рассматривают как недостачу сверх
нормы) - приобретенные в текущем году по решению руководителя списывают на
фактические расходы.
Недостача
продуктов питания сверх норм естественной убыли, потери от порчи - относят на
счет виновных лиц в сумме, рассчитанной согласно Порядку № 116 с учетом норм
Закона № 217.
Потери
и недостачи продуктов питания сверх норм естественной убыли (если виновные лица
не установлены, дела находятся в органах дознания или досудебного следствия) -
списывают с баланса и зачисляют на забалансовый счет 05 «Гарантии и
обеспечения» (пока не установлены виновные лица или не сделаны выводы органами
дознания или досудебного следствия).
На
суммы выявленных излишков составляют Справку о поступлениях в натуральной
форме. Ее предоставляют Госказначейству не позднее последнего рабочего дня
месяца.
Из
сумм, взысканных с виновных лиц, возмещают убытки, причиненные бюджетному
учреждению, а оставшуюся сумму перечисляют в доход госбюджета. Поступившие от
возмещения ущерба суммы относят к доходам специального фонда как собственные
поступления от реализации имущества.
Когда
виновные лица установлены, размер ущерба от краж, недостач, уничтожения и порчи
продуктов питания определяют в соответствии с Порядком № 116 и Законом № 217 по
балансовой стоимости таких продуктов питания (но не ниже 50 % от нее) на момент
установления факта недостачи с учетом индексов инфляции по формуле:
(7)
где
Ру - размер убытков;
Бс
- балансовая стоимость на момент установления факта недостачи;
А
- амортизационные отчисления;инф - общий индекс инфляции;
Асб
- размер акцизного сбора.
Результаты
инвентаризации отражают в отчетности.
Таблица
12 - Типовые проводки по результатам инвентаризации
|
Наименование хозяйственной
операции
|
Дт
|
Кт
|
|
Оприходованы излишки
продуктов питания, выявленные при инвентаризации
|
232
|
711
|
|
Списание недостачи
продуктов питания в пределах установленных норм, а также недостач от порчи
продуктов питания отнесенных на счет организации Одновременно проводятся
записи: - на сумму стоимости ущерба, которая отнесена на счет виновных лиц -
когда виновные лица не установлены, дело находится в следственных органах
|
801 363 05
|
232 711 -
|
Внутренний контроль по сохранению продуктов питания осуществляется
ежегодно проведением инвентаризации (приказ по лицею № 115 от 05.01.2000 г.)
остатков продуктов питания на складе лицея.
В 2011 году инвентаризация продуктов питания производилась 17.03.2011 г.
на складе лицея у материально-ответственного лица Ковальчук О.В. По итогам
инвентаризации недостач и излишков продуктов питания не установлено. На
основании инвентаризации составлен акт.
Методом внутреннего контроля продуктов питания является также снятие
остатков готовой продукции (приготовленных блюд) в столовой лицея. Этот вид
контроля необходим для проверки выхода готовой продукции в соответствии с меню.
Снятие готовой продукции (приготовленных блюд) производится комиссией, состав
которой утвержден директором лицея, не реже 1 раза в 2 месяца.
В 2011 году снятие остатков готовой продукции производилось в январе -
17.01.2011 г., в марте - 14.03.2011 г. По итогам контроля остатков готовой продукции
в столовой лицея разногласий не установлено. Внешний контроль в лицее
производится Управлением государственного казначейства в г. Торезе Донецкой
области и контрольно-ревизионным управлением (КРУ) (согласно с планом 1 раз в 2
года).
К внешнему контролю также относится контроль по целевому назначению
бюджетных средств органами Госказначейства Украины, который автоматически
подразделяется на два вида:
предварительный контроль - проводится на этапе регистрации обязательств
распорядителей бюджетных средств, в частности финансовых;
текущий контроль - проводится в процессе оплаты счетов распорядителей и
получателей бюджетных средств.
При этом проверяется законность обоснования (наличие подтверждающих
документов, нормативно-правовых актов и др.) для осуществления платежа,
соответствие платежа требованиям учета и контроля обязательств, а также
правильность оформления расчетных документов.
Проверка подтверждающих документов на оплату счетов распорядителей или
получателей средств местного бюджета осуществляется в органах Государственного
казначейства при наличии:
а) зарегистрированных обязательств;
б) остатков денежных средств на счетах распорядителей средств в разрезе
кодов экономической классификации расходов по общему фонду местного бюджета или
остатков средств по специальному фонду;
в) соответствие содержания операций кодам экономической классификации
расходов, определенным в назначении платежа.
В процессе контроля государственных расходов можно выделить три этапа
контроля использования денежных средств:
этап - предварительный контроль. Проводится на стадии принятия
обязательств, особенно на стадии утверждения и получения разрешения на
использование государственных денежных средств.
В принятии обязательств нужно различать:
а) текущие обязательства - те, которые будут выполнены и требуют полной
оплаты в текущем году;
б) переходящие обязательства - те, оплата которых будет осуществляться за
счет ассигнований будущих периодов в течении нескольких лет.
Принятие большого объема переходных обязательств значительно ухудшает
«гибкость» бюджета, уменьшает возможности обеспечения приоритетных задач.
Эффективность этой формы контроля в том, что она дает возможность предупредить
нарушения законов, нецелевое использование средств.
этап - контроль перед осуществлением платежа. Проверяет наличие
разрешения и подтверждения требований на оплату, это - финансовый контроль на
стадии осуществления операций перед проведением платежа, проверка соответствия
расходов законодательству и бюджетному назначению.
Этот вид контроля постоянно осуществляет Государственное казначейство
Украины, которое, как охранник государственных средств, обязано контролировать
их использование в соответствии с законом и, в разрешенных рамках, обеспечить
эффективное и рациональное использование государственных средств в соответствии
с программами правительства.
Чтобы расходы можно было правильно классифицировать в соответствии с
бюджетной классификацией, необходимо убедиться в том, что ожидаемый результат
отвечает целевому назначению расходов, утвержденному Законом Украины о
Государственном бюджете Украины на соответствующий год.
Необходимо четко определить, что предложенные расходы соответствуют
бюджетному назначению и выделенным ассигнованиям. Перед осуществлением
какого-нибудь платежа необходимо убедиться, что:
а) существуют бюджетные разрешения на данные цели и ассигнования из
бюджета выделены;
б) услуги предоставлены, товары получены;
в) расходы отнесены правильно в соответствии с кодами бюджетной
классификации;
г) документы заполнены правильно, реквизиты правильные.
этап - контроль после осуществления расходов. Проводится после
осуществления операций, после того, как доходы получены, расходы осуществлены.
Он дает возможность убедиться в законности осуществленных операций,
использовании средств по целевому назначению и непосредственно на цели,
определенные законодательством. В процессе этого контроля находятся позитивные
и негативные аспекты выполнения бюджета. Контроль осуществляется путем проверок
и ревизий непосредственно на местах в учреждениях и организациях.
Таким образом, Государственное казначейство отвечает за выполнение
местного бюджета на центральном уровне - на уровне правительства. И эта его
функция - выполнение местного бюджета - неразрывно связана с контролем за
выполнением бюджета на всех этапах использования средств, то есть на этапах
принятия обязательств, проверки и оплаты.
Конкретнее этапы можно охарактеризовать таким образом:
1) Этап обязательств. Обязательство - установление назначения и,
соответственно, резервирования части бюджетных ассигнований для покрытия
конкретных расходов в соответствии с утвержденным бюджетом. Обычно,
обязательство имеет форму соглашения с поставщиком услуг и товаров. Регистрация
на этапе обязательства необходима для: контроля фактического наличия бюджетных
средств, взятия новых обязательств и отслеживания новых обязательств и их
последствий, прогноза расходования имеющихся в наличии средств с расчетного
счета.
2) Этап проверки. На этапе проверки бюджетная организация проверяет
и подтверждает, что выполнены все требования оплаты конкретных расходов (товары
доставлены или услуги получены в соответствии с договором, наступил срок оплаты
процентов или погашения кредита). Регистрация на этом этапе дает возможность
отслеживать взятые, но еще не оплаченные обязательства и знать сумму денежных
средств, необходимых непосредственно для этой оплаты.
) Этап оплаты. На этом этапе проводится оплата принятых ранее
обязательств, тем самым сокращается объем обязательств государства.
Назначение финансового контроля является основой в реализации финансовой
политики государства, обеспечении процесса формирования и эффективного
использования финансовых ресурсов во всех участках финансовой системы.
Также внешний контроль деятельности лицея осуществляет
контрольно-ревизионное управление (согласно плану КРУ 1 раз в 2 года.).
Ревизуя деятельность бюджетного учреждения, необходимо тщательно
проверить сохранность и правильность использования не только денежных средств,
но и продуктов питания и др. Для этого необходимо выяснить, проводится ли
инвентаризация продуктов питания в установленные сроки, когда была проведена
последняя инвентаризация, выделены ли должностные лица, ответственные за
сохранность этих продуктов питания, правильно ли они списываются в расход,
обеспечивают ли складские помещения и кладовые их сохранность.
С целью организации проверки фактического наличия продуктов питания,
имеющихся в бюджетном учреждении, ревизор договаривается с руководителем
учреждения о назначении комиссии, в состав которой должны быть включены наряду
с материально ответственными лицами счетный работник и желательно представитель
общественности. Ревизору лично не рекомендуется подсчитывать, взвешивать
продукты питания, но он должен внимательно следить за правильностью и полнотой
проведения этой работы и фиксировать результаты. Данные инвентаризации по
каждому виду записываются в инвентаризационную ведомость с указанием
количества, веса или объема каждого вида ценностей. Инвентаризационные
ведомости подписываются всеми членами комиссии, проводившими инвентаризацию.
Одни экземпляр ведомости передается в бухгалтерию. Проверяющему следует
тщательно рассмотреть каждое отклонение, выяснить причины, предложить
оприходовать выявленные излишки и записать на материально ответственных лиц всю
сумму недостач и после получения объяснения поставить вопрос о взыскании их с
виновных лиц. Наряду с этим он проверяет правильность записей, внесенных в
сличительную ведомость бухгалтером учреждения, и их соответствие бухгалтерским
данным. При выявлении крупных недостач или хищений необходимо составить
промежуточный акт и, не дожидаясь конца ревизии передать материалы следственным
органам.
Необходимо наряду со снятием остатков в кладовой проверить также
правильность и полноту отпуска продуктов в столовую. Поэтому в процессе ревизии
следует 1-2 раза внезапно, до начала работы столовой, проверить, соответствует
ли фактическое количество продуктов, переданных в столовую, количеству,
указанному в накладной, с учетом количества довольствующихся, и проследить за
тем, чтобы все выписанные продукты были фактически использованы по назначению.
Целесообразно также проверить на выдержку готовые блюда для выяснения,
содержится ли в них то количество продуктов, которое указано в меню, используя
для этого в необходимых случаях лабораторный анализ для определения качества
продуктов и калорийности питания.
В ходе ревизии следует проверить состояние учета и отчетности,
правильность составления и оформления документов. Каждый документ должен быть
подписан руководителем учреждения (распорядителем кредита) и счетным
работником. Без этих подписей ни один документ не может быть признан
действительным. На документах, связанных с продуктами питания, обязательны
подписи лиц, принявших эти продукты.
Последний контроль со стороны КРУ проходил в 1 квартале 2011 года за период
с 01.05.2009 по 28.08.2011 г.
Ревизия была проведена в соответствии с вопросами программы ревизии и
рабочего плана с согласия директора лицея Волошиной Александры Ивановны и
главного бухгалтера Смирновой Людмилы Вячеславовны.
Ревизия проведения процедур при покупке продуктов питания за
государственные средства проведена выборочным способом.
Ответственным лицом по ведению бухгалтерского учета продуктов питания
является бухгалтер-калькулятор Сенчук Р.А.
Ревизией выборочно проведена проверка правильности и полноты
оприходования приобретенных продуктов питания путем сопоставления договоров,
спецификаций и накладных на их получение с данными оборотных ведомостей по
субсчету 232 «Продукты питания» установлено, что продукты питания приходовались
своевременно и в полном объеме без учета налога на добавленную стоимость.
Фиксируя явку учащихся, установлено, что питание учащихся осуществляется
в границах полученного финансирования, фактов сверхнормированного списания
продуктов питания и на учащихся, которые не посещали занятия, не установлено. В
ревизуемом периоде случаев списания на расходы лицея продуктов питания, которые
по бухгалтерскому учету не учитывались не установлено.
Ревизией выполнения натуральных норм питания учащихся по лицею
установлено, что за ревизуемый период имело место невыполнение натуральных норм
в связи с недостаточным финансированием.
По результатам ревизии составлен Акт ревизии с которым до подписания были
ознакомлены главный бухгалтер и директор лицея.
2.4 Анализ продуктов питания по Торезскому профессиональному лицею
Все расходы по коду 1133 «Продукты питания» осуществляются с основного
счета предприятия, а специальный фонд не участвует в организации и оплате
продуктов питания.
Анализ продуктов питания Торезского профессионального лицея начнем с
рассмотрения удельного веса расходов на продукты питания в совокупных
материальных расходах.
Таблица
13 - Структурный анализ фактических материальных расходов
|
Показатель
|
Данные, грн.
|
Структура, %
|
|
2008
|
2009
|
2010
|
2008
|
2009
|
2010
|
|
Продукты питания
|
247789,00
|
385686,00
|
439334,00
|
56,61
|
68,28
|
72,65
|
|
Остальные материальные
ценности
|
189929,85
|
179166,51
|
165370,39
|
43,39
|
31,72
|
27,35
|
|
Всего
|
437718,85
|
564852,51
|
604704,39
|
100,00
|
100,00
|
100,00
|
По данным таблицы видно, что продукты питания занимают большую половину
расходов по предприятию в целом. Так в 2008 году эти расходы заняли 56,61%, а
2009 - 68,28%, а в 2010 - 72,65%. Увеличение удельного веса продуктов питания
связано с увеличением норм питания сирот и учащихся, находящихся под опекой.
Рисунок
18 - Структура фактических расходов на продукты питания
После рассмотрения структуры фактических материальных расходов рассмотрим
абсолютные и относительные показатели по этим же расходам. Для этого составим
таблицу 14.
Таблица
14 - Анализ фактических материальных расходов
|
Показатель
|
Данные, грн.
|
Абсолютное отклонение
|
Относительное отклонение
|
|
2008
|
2009
|
2010
|
2008/ 2009
|
2009/ 2010
|
2008/2009
|
2009/ 2010
|
|
Продукты питания
|
247789,00
|
385686,00
|
439334,00
|
137898,00
|
53648,00
|
155,65
|
113,91
|
|
Остальные материальные
ценности
|
189929,85
|
179166,51
|
165370,39
|
-10763,34
|
-13796,12
|
94,33
|
92,30
|
|
Всего
|
437718,85
|
564852,51
|
604704,39
|
127133,66
|
39851,88
|
129,04
|
107,06
|
По таблице 14 наглядно видно, что продукты питания имеют положительную
тенденцию, а вот остальные материальные ценности - отрицательную. Так, в 2009
году по сравнению с 2008 годом абсолютное отклонение по продуктам питания
составило 137898,00 грн., а в 2010 году по сравнению с 2009 годом - 53648,00
грн. По остальным материальным ценностям абсолютное отклонение в 2009 году по
сравнению с 2008 годом составило - 10763,34 грн., а в 2010 году по сравнению с
2009 годом - 13796,12 грн. Относительное отклонение по продуктам питания в 2009
году по сравнению с 2008 годом составило 155,65%, а в 2010 году по сравнению с
2009 годом 113,91%; по остальным материальным ценностям относительные
отклонения несколько иные: в 2009 году по сравнению с 2008 годом 94,33%, а в
2010 году по сравнению с 2009 годом 92,30%. Соответственно итоговые показатели
абсолютного и относительного отклонений составили в 2009 году по сравнению с
2008 годом 127133,66 грн. или 129,04%, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом
39851,88 грн., что составило 107,06%. Это связано с увеличением расходов на
продукты питания в связи с увеличением цен и соответственно уменьшением средств
на остальные материальные ценности.
Рисунок 19 - Анализ динамики фактических расходов
Сравним фактические расходы на продукты питания с плановой потребностью.
Данные отобразим в таблице 15.
По данным таблицы видно, что плановая потребность в денежных средствах на
продукты питания намного выше, чем фактическое использование продуктов питания.
Это связано с недофинансированием профессионально-технических училищ по коду
1133 «Продукты питания», а также с ежегодным увеличением количества сирот и
учащихся, находящихся под опекой.
Таблица 15 - Сравнительный анализ плановой потребности и фактического
использования продуктов питания
|
Показатель
|
2008
|
2009
|
2010
|
Абсолютное отклонение
|
Относительное отклонение
|
|
|
|
|
2008/2009
|
2009/ 2010
|
2008/ 2009
|
2009/ 2010
|
|
Плановая потребность
|
680858,79
|
696565,00
|
965298,00
|
15706,21
|
268733,00
|
102,30
|
138,57
|
|
Потребность на фактическое
количество учащихся
|
696565,00
|
965298,00
|
15706,21
|
268733,00
|
102,30
|
138,57
|
|
Фактически использовано
|
247789,00
|
385686,00
|
439334,00
|
137897,00
|
53648,00
|
155,65
|
113,90
|
|
Отклонение от норматива
|
433069,79
|
310879,00
|
525964,00
|
-122190,79
|
215085,00
|
71,78
|
169,18
|
Так, в 2008 году отклонение от норматива составило 433069,79 грн., в 2009
году - 310879,00 грн., а в 2010 году - 525964,00 грн. Абсолютное отклонение в
2009 году по сравнению с 2008 годом несколько уменьшилось и составило 122190,79
грн., а в 2010 году по сравнению с 2009 годом наоборот увеличилось на 215085,00
грн. Относительное отклонение в 2009 году по сравнению с 2008 годом составило
71,78%, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом - 169,19%.
Рисунок
20 - Динамика плановой и фактической потребности в продуктах питания
В 2009 году по сравнению с 2008 годом плановая потребность увеличилась на
15706,21 грн., что составило 102,31%, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом
относительное отклонение составило 268733,00 грн., абсолютное отклонение -
138,58%. Абсолютное отклонение фактического использования денежных средств на
приобретение продуктов питания в 2009 году по сравнению с 2008 годом составило
137897,00 грн., а в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 53648,00 грн.,
соответственно в процентном соотношении прирост денежных средств на продукты
питания в 2009 году составил 55,65%, а в 2010 году 13,91%.
Фактические расходы по коду 1133 «Продукты питания» за период 2008-2010
г. представим по группам продуктов питания в таблице 16.
Таблица
156 - Анализ динамики фактических расходов по группам продуктов питания
|
Группы продуктов питания
|
Данные, грн.
|
Абсолютное отклонение.
|
Относительное отклонение.
|
|
2008
|
2009
|
2010
|
2008/2009
|
2009/2010
|
2008/2009
|
2009/2010
|
|
мясо и мясные изделия
|
60582
|
97311
|
110847
|
36729
|
13536
|
160,63
|
113,91
|
|
овощи
|
13204
|
22325
|
25430
|
9121
|
3105
|
169,08
|
113,91
|
|
фрукты
|
6040
|
8536
|
9723
|
2496
|
1187
|
141,32
|
113,91
|
|
крупы
|
18449
|
31200
|
35540
|
12751
|
4340
|
169,11
|
113,91
|
|
хлеб и хлебобулочные
изделия
|
5591
|
7982
|
9092
|
2391
|
1110
|
142,77
|
113,91
|
|
мука
|
525
|
904
|
1030
|
379
|
126
|
172,35
|
113,94
|
|
молочные продукты
|
57989
|
81397
|
92719
|
23408
|
11322
|
140,37
|
113,91
|
|
масло растительное
|
6120
|
10180
|
11596
|
4060
|
1416
|
166,34
|
113,91
|
|
яйца
|
2177
|
2153
|
2453
|
-24
|
300
|
98,90
|
113,93
|
|
сок
|
9943
|
16827
|
19168
|
6884
|
2341
|
169,24
|
113,91
|
|
кондитерские изделия
|
3193
|
5391
|
6141
|
2198
|
750
|
168,86
|
113,91
|
|
сахар
|
7024
|
11894
|
13548
|
4870
|
1654
|
169,34
|
113,91
|
|
масло сливочное
|
16716
|
28278
|
32211
|
11562
|
3933
|
169,17
|
113,91
|
|
рыба, рыбопродукты
|
35585
|
53427
|
60858
|
17842
|
7431
|
150,14
|
113,91
|
|
какао
|
1619
|
2750
|
3133
|
1131
|
383
|
169,84
|
113,93
|
|
чай
|
1756
|
2968
|
3381
|
1212
|
413
|
169,02
|
113,92
|
|
соль
|
91
|
162
|
185
|
71
|
23
|
177,59
|
114,20
|
|
дрожжи
|
68
|
122
|
139
|
54
|
17
|
178,34
|
113,93
|
|
лавровый лист
|
23
|
35
|
40
|
12
|
5
|
153,51
|
114,29
|
|
томатная паста
|
1095
|
1844
|
2100
|
749
|
256
|
168,46
|
113,88
|
|
Всего
|
247789
|
385686
|
439334
|
137897
|
53648
|
155,65
|
113,91
|
В таблице представлены группы продуктов питания, их относительное,
абсолютное отклонение. По данным анализа можно сделать вывод о ежегодном
увеличении расходов на продукты питания. Так, в 2009 году по сравнению с 2008
годом общее относительное отклонение по всем группам продуктов питания
составило 155,65%, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 113,91%. Общие
расходы по всем группам продуктов питания также ежегодно увеличиваются. В 2009
по сравнению с 2008 годом общие расходы увеличились на 137896,79 грн. а в 2010
году по сравнению с 2009 годом на 53648,00 грн. Увеличение и абсолютного и
относительного показателей связано с увеличением расходов на продукты питания
за счет увеличения их стоимости и соответственно увеличения финансирования.
Если рассматривать относительные показатели по группам продуктов питания,
то можно выделить группы, на которые увеличились расходы денежных средств и
группы, на которые расходы уменьшились или остались неизменными.
Рисунок
21 - Динамика фактических расходов продуктов питания по группам
К первым можно отнести мясо и мясные продукты (в 2009 году по сравнению с
2008 годом относительное отклонение составило 160,63%; в 2010 году по сравнению
с 2009 годом 113,91%), рыбу и рыбопродукты (в 2009 году по сравнению с 2008
годом относительное отклонение составило 150,14%; в 2010 году по сравнению с
2009 годом 113,91%), соль (в 2009 году по сравнению с 2008 годом относительное
отклонение составило 177,59%; в 2010 году по сравнению с 2009 годом 114,20%).
К группе, расходы денежных средств на которую уменьшились или остались
неизменными, можно отнести яйца (в 2009 году по сравнению с 2008 годом относительное
отклонение составило 98,90%; а в 2010 году по сравнению с 2009 годом 113,93%),
фрукты (в 2009 году по сравнению с 2008 годом относительное отклонение
составило 141,32%; в 2010 году по сравнению с 2009 годом 113,91%), молочные
продукты (в 2009 году по сравнению с 2008 годом относительное отклонение
составило 140,37%; в 2010 году по сравнению с 2009 годом 113,91%).
Рисунок
22 - Динамика фактических расходов продуктов питания по группам
Анализ структуры фактических расходов по коду 1133 «Продукты питания»
представим в таблице 17.
Таблица 17 - Анализ структуры фактических расходов продуктов питания по
группам
|
Группы продуктов питания
|
Данные, грн.
|
Структура
|
|
2008
|
2009
|
2010
|
2008
|
2009
|
2010
|
|
мясо и мясные изделия
|
60582
|
97311
|
110847
|
24,45
|
25,23
|
25,23
|
|
овощи
|
13204
|
22325
|
25430
|
5,33
|
5,79
|
5,79
|
|
фрукты
|
6040
|
8536
|
9723
|
2,44
|
2,21
|
2,21
|
|
крупы
|
18449
|
31200
|
35540
|
7,45
|
8,09
|
8,09
|
|
хлеб и хлебобулочные
изделия
|
5591
|
7982
|
9092
|
2,26
|
2,07
|
2,07
|
|
мука
|
525
|
904
|
1030
|
0,21
|
0,23
|
0,23
|
|
молочные продукты
|
57989
|
81397
|
92719
|
23,40
|
21,10
|
21,10
|
|
масло растительное
|
6120
|
10180
|
11596
|
2,47
|
2,64
|
2,64
|
|
яйца
|
2177
|
2153
|
2453
|
0,88
|
0,56
|
0,56
|
|
сок
|
9943
|
16827
|
19168
|
4,01
|
4,36
|
4,36
|
|
кондитерские изделия
|
3193
|
5391
|
6141
|
1,29
|
1,40
|
1,40
|
|
сахар
|
7024
|
11894
|
13548
|
2,83
|
3,08
|
3,08
|
|
масло сливочное
|
16716
|
28278
|
32211
|
6,75
|
7,33
|
7,33
|
|
рыба, рыбопродукты
|
35585
|
53427
|
60858
|
14,36
|
13,85
|
13,85
|
|
какао
|
1619
|
2750
|
3133
|
0,65
|
0,71
|
0,71
|
|
чай
|
1756
|
2968
|
3381
|
0,71
|
0,77
|
0,77
|
|
соль
|
91
|
162
|
185
|
0,04
|
0,04
|
0,04
|
|
дрожжи
|
68
|
122
|
139
|
0,03
|
0,03
|
|
лавровый лист
|
23
|
35
|
40
|
0,01
|
0,01
|
0,01
|
|
томатная паста
|
1095
|
1844
|
2100
|
0,44
|
0,48
|
0,48
|
|
Всего
|
247789
|
385686
|
439334
|
100
|
100
|
100
|
По результатам таблицы 17 видна структура групп продуктов питания,
которая незначительно изменяется в рассматриваемом периоде. Так, лавровый лист,
по структуре за период 2008-2010 г. абсолютно не изменился и составляет 0,01%;
дрожжи также по структуре не изменились и составляют 0,03%; соль несмотря на
увеличение фактических расходов в 2009 и 2010 годах по сравнению с 2008 годом в
структуре не изменилась и составляет 0,04%. Наибольшее изменение в структуре по
группам продуктов питания наблюдается в молочных продуктах (в 2009 году по
сравнению с 2008 годом изменение в структуре составило 2,30%), в группе рыба и
рыбопродукты (в 2009 году по сравнению с 2008 годом изменение в структуре
составило 0,51%) и в группе фрукты (в 2009 году по сравнению с 2008 годом
изменение в структуре составило 0,22%).
Рисунок
23 - Структура фактических расходов продуктов питания по группам в 2010 году
Структура фактических расходов продуктов питания по группам за период
2008-2010 г. изменяется незначительно. Рассмотрим структуру фактических
расходов по годам:
в 2008 году наибольший удельный вес занимают мясо и мясные изделия
(24,45%), молочные продукты (23,40%), рыба и рыбопродукты (14,36%); наименьший
- лавровый лист (0,01%), дрожжи (0,03%), соль (0,04%);
в 2009 и 2010 годах по сравнению с 2008 годом наиболее увеличился
удельный вес следующих групп продуктов питания: мясо и мясные изделия на 0,78%,
крупы на 0,64%, масло сливочное на 0,59%.
Поскольку структура фактических расходов на группы продуктов питания
существенно не изменилась, то графически представлена структура за 2010 год.
Анализ обеспеченности учащихся продуктами питания согласно нормативным
показателям и фактическим расходам представим в таблице 18.
Таблица
18 - Анализ обеспеченности учащихся продуктами питания за период 2008-2010 г.
|
Группы продуктов питания
|
2008 год
|
2009 год
|
2010 год
|
|
Потребность
|
Фактически
|
Отклонение
|
Потребность
|
Фактически
|
Отклонение
|
Потребность
|
Фактически
|
Отклонение
|
|
мясо и мясные изделия
|
171916,83
|
60582
|
-111334,72
|
175747,72
|
97311
|
-78436,72
|
243551,35
|
110847
|
-132704,35
|
|
овощи
|
39421,73
|
13204
|
-26217,75
|
40319,88
|
22325
|
-17994,88
|
55874,41
|
25430
|
-30444,41
|
|
фрукты
|
15046,98
|
6040
|
-9006,98
|
15416,37
|
8536
|
-6880,37
|
21363,23
|
9723
|
-11640,23
|
|
крупы
|
55081,47
|
18449
|
-36632,39
|
56348,50
|
31200
|
-25148,50
|
78087,95
|
35540
|
-42547,95
|
|
хлеб и хлебобулочные
изделия
|
14093,77
|
5591
|
-8502,77
|
14415,82
|
7982
|
-6433,82
|
19976,80
|
9092
|
-10884,80
|
|
мука
|
1565,97
|
525
|
-1041,46
|
1632,66
|
904
|
-728,66
|
2263,10
|
1030
|
-1233,10
|
|
молочные продукты
|
143661,22
|
57989
|
-85672,22
|
147006,38
|
81397
|
-65609,38
|
203720,78
|
92719
|
-111001,78
|
|
масло растительное
|
17974,68
|
6120
|
-11854,68
|
18385,50
|
10180
|
-8205,50
|
25478,56
|
11596
|
-13882,56
|
|
яйца
|
3812,81
|
2177
|
-1635,81
|
3888,41
|
2153
|
-1735,41
|
5389,69
|
2453
|
-2936,69
|
|
сок
|
29685,44
|
9943
|
-19742,55
|
30390,26
|
16827
|
-13563,26
|
42115,64
|
19168
|
-22947,64
|
|
кондитерские изделия
|
9532,02
|
3193
|
-6339,35
|
9736,37
|
5391
|
-4345,37
|
13492,91
|
6141
|
-7351,91
|
|
сахар
|
20970,46
|
7024
|
-13946,58
|
21481,06
|
11894
|
-9587,06
|
29767,46
|
13548
|
-16219,46
|
|
масло сливочное
|
49906,96
|
16716
|
-33191,04
|
51071,25
|
28278
|
-22793,25
|
70773,52
|
32211
|
-38562,52
|
|
рыба, рыбопродукты
|
94298,96
|
35585
|
-58713,96
|
96491,39
|
53427
|
-43064,39
|
133716,27
|
60858
|
-72858,27
|
|
какао
|
4834,10
|
1619
|
-3214,96
|
4966,61
|
2750
|
-2216,61
|
6883,78
|
3133
|
-3750,78
|
|
чай
|
5242,61
|
1756
|
-3486,64
|
5360,33
|
2968
|
-2392,33
|
7428,68
|
3381
|
-4047,68
|
|
соль
|
272,35
|
91
|
-181,13
|
292,58
|
162
|
-130,58
|
406,48
|
185
|
-221,48
|
|
дрожжи
|
204,24
|
68
|
-135,83
|
220,34
|
122
|
-98,34
|
305,41
|
139
|
-166,41
|
|
томатная паста
|
3268,12
|
1095
|
-2173,49
|
3330,34
|
1844
|
-1486,34
|
4614,09
|
2100
|
-2514,09
|
|
ВСЕГО:
|
680858,79
|
247789
|
-452810,79
|
696565
|
385686
|
-310879,00
|
965298,00
|
439334
|
-525964,00
|
|
На 1 учащегося
|
8,15
|
2,97
|
- 5,18
|
10,00
|
5,54
|
- 4,46
|
13,77
|
6,27
|
- 7,50
|
|
На 1 учащегося сироту
|
20,37
|
20,37
|
0,00
|
31,11
|
31,11
|
0,00
|
34,43
|
34,43
|
0,00
|
После сравнения фактических расходов на продукты питания и потребности
расходов можно сказать, что в рассматриваемом периоде нормы по основному питанию
учащихся не выполнялись, а по детям-сиротам наоборот выполняются на 100%. Так,
в 2008 году, отклонение фактических расходов от нормативных расходов на
продукты питания составило 5,18 грн., что составляет 63,6%; в 2009 году
отклонение фактических расходов от нормативных составило 4,46 грн., что
составляет 44,63%; в 2010 году отклонение составило 7,50 грн., что составляет
54,49%.
Рисунок
24 - Отклонение фактических расходов продуктов питания от потребности
Отклонение фактических расходов продуктов питания от потребности расходов
имеет отрицательные значения по всем группам. Так, наибольшие отклонения мы
видим: в группе мясо и мясные изделия в 2008 году отклонение составило
-111334,72 грн., в 2009 году - 78436,72 грн., а в 2010 году - 132704,35 грн., в
группе молочные продукты в 2008 году отклонение составило - 85672,22 грн., в
2009 году - 65609,38 грн., а в 2010 году отклонение составило - 111001,78 грн.,
в группе рыба и рыбопродукты в 2008 году отклонение составило - 58713,96 грн.,
в 2009 году - 43064,39 грн., а в 2010 году отклонение составило - 72858,27 грн.
Наименьшее отклонение фактических расходов продуктов питания от потребности
расходов наблюдается в группах: лавровый лист в 2008 году отклонение составило
-45,27 грн., в 2009 году - 28,21 грн., а в 2010 году - 47,89 грн., дрожжи в
2008 году отклонение составило -135,83 грн., в 2009 году - 98,34 грн., а в 2010
году - 166,41 грн., соль в 2008 году отклонение составило -181,13 грн., в 2009
году - 130,58 грн., а в 2010 году - 221,48 грн. Все отклонения имеют
отрицательные значения в связи с постоянным увеличением нормативов питания и
увеличением сумм денежных средств на питание одного учащегося в день. Смета
расходов составляется на начало учебного года и соответственно делаются
приблизительные расчеты по потребности денежных средств на продукты питания,
при этом не учитываются поступившие сироты, учащиеся, находящиеся под опекой,
также в смете совершенно не учитываются изменения контингента учащихся в
течении года и рост цен на продукты питания, поэтому заложенный показатель
потребности фактически не выполняется.
Анализ фактических расходов на основное питание учащихся и питание
детей-сирот рассмотрим в таблице 19.
Таблица
19 - Анализ фактических расходов на продукты питания по группам учащихся
|
Направление расходов
продуктов питания
|
Данные, грн.
|
Абсолютное отклонение
|
Относительное отклонение
|
|
2008
|
2009
|
2010
|
2008/ 2009
|
2009/ 2010
|
2008/ 2009
|
2009/ 2010
|
|
Основное питание учащихся
|
54015,00
|
92748,00
|
74903,00
|
38733,00
|
-17845,00
|
171,71
|
80,76
|
|
Питание детей-сирот
|
193774,04
|
292938,00
|
364431,00
|
99163,96
|
71493,00
|
151,18
|
124,41
|
|
Всего
|
247789,04
|
385686,00
|
439334,00
|
137896,96
|
53648,00
|
155,65
|
113,91
|
По анализу основного питания учащихся абсолютное отклонение в 2009 году
по сравнению с 2008 имеет положительный результат 38733,00 грн., а вот в 2010
году по сравнению с 2009 годом отрицательный - 17845,00 грн. Питание
детей-сирот и детей, находящихся под опекой, имеет только положительную
тенденцию, так в 2009 году по сравнению с 2008 годом было израсходовано на
99163,96 грн. больше, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 71493,00 грн.
Относительное отклонение по основному питанию учащихся в 2009 году по сравнению
с 2008 годом увеличилось и составило 171,71%, а в 2010 году по сравнению с 2009
годом уменьшилось и составило 80,76%. Относительное отклонение по питанию
детей-сирот имеет только положительную тенденцию, так в 2009 году по сравнению
с 2008 годом оно увеличилось на 151,18%, а в 2010 году по сравнению с 2009
годом увеличилось на 124,41%. Эта нестабильность связана с тем, что продукты
питания детям-сиротам и учащимся, находящимся под опекой, выдаются в полном
размере, а оставшаяся сумма остается на основное питание учащихся.
Рисунок
25 - Динамика фактических расходов на продукты питания по группам детей
Рассмотрим структуру фактических расходов на продукты питания по группам
учащихся. Для этого построим таблицу 20 и сделаем анализ структуры питания по
группам учащихся.
Таблица 20 - Анализ структуры фактических расходов на продукты питания по
группам учащихся
|
Направление расходов
продуктов питания
|
Данные, грн.
|
Структура
|
|
2008
|
2009
|
2010
|
2008
|
2009
|
2010
|
|
Основное питание учащихся
|
54015,00
|
92748,00
|
74903,00
|
21,80
|
24,05
|
17,05
|
|
Питание детей-сирот
|
193774,04
|
292938,00
|
364431,00
|
78,20
|
75,95
|
82,95
|
|
Всего
|
247789,04
|
385686,00
|
439334,00
|
100,00
|
100,00
|
100,00
|
Анализ структуры фактических расходов на продукты питания показал, что: в
2008 году основное питание учащихся занимает 21,80%, а питание детей-сирот
78,20%; в 2009 году основное питание учащихся составляет 24,05%, что на 2,25
п.п. больше, чем в 2008 году, а питание детей-сирот 75,95%, что на 2,25 п.п.
меньше, чем в 2008 году; в 2010 году основное питание учащихся составляет
17,05%, что на 7 п.п. меньше чем удельный вес основного питания учащихся в 2009
году, а питание детей-сирот 82,95%, что на 7 п.п. больше, чем в 2009 году.
Рисунок
26 - Структура фактических расходов на продукты питания по группам детей
Рассмотрим фактический расход по коду 1133 «Продукты питания» в разрезе
месяцев за период 2008-2010 г. Для этого составим таблицу 21.
Таблица 21 - Анализ распределения фактических расходов на продукты питания
в течение года
|
Месяц
|
Данные, грн.
|
Абсолютное отклонение
|
Относительное отклонение
|
|
2008
|
2010
|
2008/ 2009
|
2009/ 2010
|
2008/ 2009
|
2009/ 2010
|
|
январь
|
36904,00
|
28760,00
|
29761,00
|
-8144,00
|
1001,00
|
77,93
|
103,48
|
|
февраль
|
21905,00
|
28760,00
|
29761,00
|
6855,00
|
1001,00
|
131,29
|
103,48
|
|
март
|
18898,00
|
27685,00
|
29457,00
|
8787,00
|
1772,00
|
146,50
|
106,40
|
|
апрель
|
18898,00
|
31609,00
|
41567,00
|
12711,00
|
9958,00
|
167,26
|
131,50
|
|
май
|
18898,00
|
33609,00
|
37982,00
|
14711,00
|
4373,00
|
177,84
|
113,01
|
|
июнь
|
18898,00
|
33609,00
|
47950,00
|
14711,00
|
14341,00
|
177,84
|
142,67
|
|
июль
|
18898,00
|
33609,00
|
37982,00
|
14711,00
|
4373,00
|
177,84
|
113,01
|
|
август
|
18898,00
|
33609,00
|
36736,00
|
14711,00
|
3127,00
|
177,84
|
109,30
|
|
сентябрь
|
18898,00
|
33609,00
|
36736,00
|
14711,00
|
3127,00
|
177,84
|
109,30
|
|
октябрь
|
18898,00
|
33609,00
|
36736,00
|
14711,00
|
3127,00
|
177,84
|
109,30
|
|
ноябрь
|
18898,00
|
33609,00
|
36736,00
|
14711,00
|
3127,00
|
177,84
|
109,30
|
|
декабрь
|
18898,00
|
33609,00
|
36736,00
|
14711,00
|
3127,00
|
177,84
|
109,30
|
|
Всего
|
247789,00
|
385686,00
|
439334,00
|
137897,00
|
53648,00
|
155,65
|
113,91
|
Помесячный анализ фактических расходов показал, что за период 2008 2010
г. денежные средства распределяются равномерно, кроме первых трех четырех
месяцев (январь - апрель) за счет того, что в этот период бюджетные предприятия
работают по временной смете. При помесячном сравнении данных общее
относительное отклонение в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличилось и
составило 155,65%, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом также увеличилось и
составило 113,91%.
питание
аудит продукты учет
Рисунок
27 - Распределение фактических расходов на продукты питания по месяцам
На графике видна неравномерность использования денежных средств в
периодах с января по апрель, так в январе 2009 года по сравнению с январем 2008
года абсолютное отклонение составило -8144,00 грн., а в периоде с мая по
декабрь 2009 года по сравнению с аналогичным периодом 2008 года абсолютное
отклонение составило 14711,00 грн. В 2010 году по сравнению с 2009 годом в
периоде с августа по декабрь абсолютное отклонение составило 3127,00 грн., а в
январе 2010 года по сравнению с январем 2009 года 1001,00 грн. Общее абсолютное
отклонение в 2009 году по сравнению с 2008 годом составило 137897,00 грн., а в
2010 году по сравнению с 2009 годом 53648,00 грн.
Важно провести факторный анализ расходов на продукты питания. исходные
данные для анализа представлены в таблице 22.
Таблица 22 - Исходные данные для факторного анализа расходов на продукты
питания
|
Показатель
|
Данные
|
Абсолютное отклонение
|
Относительное отклонение
|
|
2008
|
2009
|
2010
|
2008/ 2009
|
2009/ 2010
|
2008/ 2009
|
2009/ 2010
|
|
Расходы на питание
|
247789,00
|
385686,00
|
439334,00
|
137897,00
|
53648,00
|
155,65
|
113,91
|
|
Среднегодовое количество
учащихся
|
467
|
452
|
434
|
-15
|
-18
|
96,79
|
96,02
|
|
Среднегодовое количество
дней питания
|
203
|
206
|
204
|
3
|
-2
|
101,48
|
99,03
|
|
Среднедневные расходы
продуктов питания на 1 учащегося
|
2,61
|
4,14
|
4,96
|
1,53
|
0,82
|
158,47
|
119,80
|
В 2009 году по сравнению с 2008 годом расходы увеличились на 137897,00
грн., а в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличились на 53648,00 грн.
Относительное отклонение также имеет положительную тенденцию, так в 2009 году
по сравнению с 2008 годом оно составило 155,65%, а в 2010 году по сравнению с
2009 годом - 113,91%. Увеличение расходов на продукты питания в периоде 2008-2010
гг. связано с увеличением стоимости продуктов питания.
Численность учащихся из года в год несколько уменьшилась. В 2009 году по
сравнению с 2008 годом на 15 человек (относительное отклонение составило
96,79%), а в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 18 человек (относительное
отклонение составило 96,02%). Уменьшение среднегодового количества учащихся
связано с нежеланием выпускников школ становится учащимися
профессионально-технических училищ.
Рисунок
28 - Динамика фактических расходов продуктов питания и среднедневного расхода
продуктов питания на 1 учащегося в день
Несмотря на уменьшение общего контингента учащихся, соответственно с
увеличением расходов, увеличились и среднедневные расходы на 1 учащегося. Так,
в 2009 году по сравнению с 2008 годом среднедневные расходы на 1 учащегося
увеличились на 1,53 грн., что составило 158,47%, а в 2010 году по сравнению с
2009 годом на 0,82 грн., что составило 119,80%.
Проведем факторный анализ расходов на продукты питания за период
2009-2010 года методом цепных подстановок.
) Определим влияние изменения среднегодового количества учащихся на сумму
расходов на продукты питания:
(8)
(9)
За счет изменения среднегодового количества учащихся на -18 человек,
сумма расходов на продукты питания сократилась на 15359,20 грн.
) определим влияние изменения среднегодового количества дней питания
детей на сумму расходов на продукты питания:
(10)
(11)
За счет сокращения среднегодового количества дней питания на 2 дня, сумма
расходов на продукты питания сократилась на 126952 грн.
) Определим влияние изменения среднедневной стоимости питания детей на
формирование расходов на продукты питания:
(12)
(13)
За счет увеличения средней стоимости питания в день на одного ребенка на
0,82 грн., расходы на продукты питания увеличились на 195959,70 грн.
Анализ данных фактического расхода по коду 1133
«Продукты питания» показывает, что продукты питания занимают большую часть
расходов на материальные ценности по предприятию в целом. Рассмотрев динамику
фактических расходов в разрезе 2008-2010 г. мы видим ежегодное увеличение
расходов на продукты питания, однако, плановая потребность в денежных средствах на продукты питания
намного выше, чем фактическое использование продуктов питания и поэтому по всем
показателям, фактически утвержденные нормы полностью не соблюдаются. Но в то же
время более детальный анализ в разрезе наименований групп продуктов
свидетельствует о разной степени соблюдения норм расхода в зависимости от вида
продуктов питания. Общий контингент учащихся постоянно изменяется и за период
2008-2010 г. он незначительно уменьшился. Среднедневные расходы на 1 учащегося
постоянно увеличиваются в связи с увеличением сметы расходов по счету 232
«Продукты питания». На изменение фактических расходов оказывают воздействие
такие факторы, как изменение количества учащихся, изменение стоимости продуктов
питания согласно справки Областной статистики, стабильность финансирования по
утвержденной смете.
3. АУДИТ ПРОДУКТОВ ПИТАНИЯ И НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА В ЛИЦЕЕ
.1 Аудит продуктов питания Торезского профессионального лицея
Государственный финансовый аудит субъектов хозяйствования осуществляется
с целью оценки эффективности и законности использования государственных или
коммунальных средств и имущества, других активов государства, правильности
ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности,
функционирования системы внутреннего контроля субъекта аудита.
Заданиями аудита являются:
1 Проведение оценки уровня управления финансово-хозяйственной
деятельностью объекта аудита, которая заключается в обеспечении: выполнения
требований законодательства, актов и решений органов управления и объекта
аудита; достижении определенных целей и заданий или получения хорошего опыта
деятельности других субъектов хозяйствования по использованию показателей
экономичности, продуктивности и результативности; достоверных данных
бухгалтерского учета и финансовой отчетности, сохранности активов.
2 Определение факторов риска, а также источников и резервов для
повышения эффективности управления финансово-хозяйственной деятельностью
объекта аудита.
Подготовка обоснованных предложений для повышения эффективности
управления финансово-хозяйственной деятельностью объекта аудита, исправление
нарушений, проблем и недостатков и предотвращение их в дальнейшем.
Процесс аудита состоит из 4 этапов:
Первый этап - планирование аудита.
Второй этап - подготовка программы аудита.
Третий этап - проверка факторов риска.
Четвертый этап - отчет о результатах аудита.
Аудит проводится в соответствии с планами контрольно-ревизионной работы,
которые составляются и утверждаются в установленном законодательством порядке.
Перед началом аудита руководитель объекта аудита посылает не позднее чем
за 10 календарных дней соответствующее сообщение с определением срока аудита и
ответственных за его проведение должностных лиц.
Должностные лица органа Государственной контрольно-ревизионной службы
обязаны предъявить руководителю объекта аудита направления на проведение
аудита, заверенные печатью соответствующего органа, и расписаться в журнале
регистрации проверок. Направления на проведение аудита должны быть выписаны на
весь срок проведения аудита.
Планирование аудита - процесс, который основывается на предварительном
изучении особенностей деятельности объекта аудита и предусматривает сбор и
анализ информации о правовом обеспечении финансово-хозяйственной деятельности
объекта аудита, систему управления, организацию внутреннего контроля, и
достижения объектом аудита определенных целей и задач или получения опыта
деятельности других объектов хозяйствования.
Процесс планирования состоит из:
организационной стадии - решение организационных вопросов по проведению
аудита, информирование за 10 календарных дней объект аудита о проведении
аудита, подготовка направлений на проведение аудита;
стадии сбора информации - получения базовой информации об объекте аудита,
включая информацию о специфике его деятельности, сбор нормативно-правовых
актов, получение регистрационных, распорядительных и других документов объекта
аудита, распорядительных документов органа управления, финансовой и
статистической отчетности объекта аудита и в случае необходимости других
субъектов хозяйствования, однотипных по определенным характеристикам их
деятельности, материалов предыдущих контрольных мероприятий;
стадия оценки - анализ полученной информации, формирование общего
представления о требованиях, которым должна отвечать деятельность объекта
аудита, установление отклонений от норм и заданий, а также определение факторов
риска.
По результатам обработки полученной информации руководителем группы
аудиторов составляется план аудита, который утверждается руководителем. В плане
аудита определяется объем аудита, методы и сроки проведения аудита, включая
подготовку аудиторского заключения.
Подготовка программы аудита предусматривает:
уточнение информации, собранной на первом этапе аудита;
проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности объекта аудита и
эффективности использования активов;
предоставления предварительной оценки состояния внутреннего контроля;
конкретизации факторов риска;
определение перечня аудиторских процедур, необходимых для проведения
аудита в разрезе каждого поставленного вопроса (фактора риска) и объем выборки
для проведения проверки каждого определенного вопроса (фактора риска);
определения уровня существенности факторов риска;
составления программы аудита.
Уточнение информации, собранной на первом этапе аудита, предусматривает
углубленное исследование определенных факторов риска.
На основании плана аудита с учетом дополнительной информации, полученной
по результатам детального изучения объекта аудита, составляется программа
аудита. Во время проведения аудита программа аудита может быть пересмотрена,
дополнена и уточнена.
Во время проведения проверки факторов риска по выбранным аудиторским процедурам
и исходя из объема выборки проводится проверка определенных факторов риска
деятельности объекта аудита, по результатам которой подтверждается или не
подтверждается предыдущая информация по поводу факторов риска.
Таблица 23 - Программа аудита продуктов питания
Проверяемая организация Торезский профессиональный лицей
Период аудита с 01.01.2009 по
01.01.2010
Руководитель аудиторской группы Дуброва И.В.
Программа аудиторской проверки затрат на продукты питания
|
№ п/п
|
Перечень отдельных процедур
по разделам аудита
|
Первичные документы
|
Исполнитель
|
Цель проверки
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
1
|
Правильность выполнения
сметы
|
Смета расходов за 2009 год
|
Главный бухгалтер
|
Проверка соответствия сметы
нормативам питания
|
|
2
|
Правильность и законность
документального оформления получения продуктов питания
|
Договора, накладные, счета,
юридические и финансовые обязательства, сравнение фактических цен со
статистическими данными, выписки госказначейства
|
Главный бухгалтер,
бухгалтер-калькулятор, кассир, кладовщик
|
Полнота документального оформления,
правильность оформления документов по оплате продуктов питания
|
|
3
|
Проверка правильности учета
продуктов питания на складе
|
Книга учета продуктов
питания по складу, приходные накладные, меню-требования
|
Кладовщик
|
Соблюдение правил хранения
продуктов питания, своевременность отражения получения и движения продуктов
питания материально-ответственным лицом в книге складского учета
|
|
4
|
Полнота и правильность
использования продуктов питания
|
Расходные накладные,
требования, заказы на питание, фактическое количество учащихся, акты снятия
остатков готовой продукции
|
Кладовщик,
бухгалтер-калькулятор, повар
|
Правильность отпуска
продуктов питания в столовую, своевременность оформления заказов на питание,
правильность и полнота приготовленных порций
|
|
5
|
Синтетический и
аналитический учет продуктов питания
|
Книга учета продуктов
питания в бухгалтерии, мемориальный ордер №2, мемориальный ордер №6,
мемориальный ордер №12
|
Главный бухгалтер,
бухгалтер
|
Полнота, хронология,
своевременность, правильность, достоверность учета продуктов питания
|
|
6
|
Достоверность и законность
финансовой отчетности
|
Баланс, финансовая
отчетность (ф. 2, 6, 7, 9)
|
Главный бухгалтер
|
Проверка полноты и
правдивости информации при перенесении данных синтетического учета в
финансовую отчетность
|
Условно-положительный аудиторский вывод.
Была осуществлена проверка организации бухгалтерского учета продуктов
питания, проводимая в рамках аудита финансово-хозяйственной деятельности
Торезского профессионального лицея на соответствие показателей финансовой
отчетности фактическим данным и действующему законодательству.
Период проверки: с 01.01.2009 г. по 01.01.2010 г.
При проверке выполнения сметы в части расходов на продукты питания была
использована утвержденная смета расходов на 2009 год. Ответственным за составление
сметы расходов в лицее является главный бухгалтер. При проверке правильности и
законности документального оформления получения продуктов питания были
использованы договора, накладные, счета, юридические и финансовые
обязательства. Ответственными являются главный бухгалтер, кассир и
бухгалтер-калькулятор. При проверке складского учета была использована книга
учета продуктов питания на складе. Ответственным лицом является кладовщик. При
проверке полноты и правильности использования продуктов питания использовались
расходные накладные, требования, заказы на питание, акты снятия остатков
готовой продукции. Ответственными являются кладовщик, повар лицея и
бухгалтер-калькулятор. При проверке синтетического и аналитического учета
использовались: книга учета продуктов питания в бухгалтерии, мемориальный ордер
№2, мемориальный ордер №6, мемориальный ордер №12. Ответственными лицами
являются бухгалтер-калькулятор и бухгалтер лицея. При проверке достоверности и
законности финансовой отчетности использовались формы бухгалтерской отчетности:
баланс, форма №2, форма №6, форма №7, форма №9. Ответственным за бухгалтерскую
отчетность является главный бухгалтер.
При проверке использовались следующие методы контроля: выборочная
проверка документов, сверка документов, арифметическая проверка,
нормативно-правовая проверка. Проведенная проверка выступает достаточной
основой для формирования мнения относительно контроля учета и движения
продуктов питания в лицее.
По данным проверки учета и движения продуктов питания и их отражением в
бухгалтерском учете и финансовой отчетности замечаний по методологии ведения
бухгалтерского учета нет. Данный участок бухгалтерской деятельности ведется в
соответствии с действующим законодательством и с соблюдением всех норм и
требований по оформлению и составлению форм первичного и синтетического учета.
Однако, нормативы на питание учащихся утвержденные Министерством образования и
науки Украины согласно данным Донецкого областного управления статистики,
выполняются не в полном объеме.
Данные синтетического и аналитического учета в полном объеме находят свое
отражение в финансовой отчетности.
Таким образом, финансовая отчетность в части информации по продуктам
питания признается достоверной и такой, которая отвечает всем требованиям.
Проведенная проверка выступает достаточным основанием для формирования
мнения относительно операций с продуктами питания в Торезском профессиональном
лицее и позволяет предоставить условно-положительный вывод.
Вывод составлен и предоставлен государственным аудитором Дубровой И.В.
Аудиторский вывод является частью аудита финансово-хозяйственной деятельности
Торезского профессионального лицея.
3.2 Направления совершенствования учета продуктов питания в
Торезском профессиональном лицее
В связи с постоянным развитием экономики возникают новые задания учета,
совершенствуются и изменяются старые. С этой целью необходимо предусматривать
возможность замены старых технических и программных средств новыми, более
продуктивными, использовать современные технические средства построения
разнообразных информационных систем, производить реконструкцию технической и
информационной баз на основе внедрения автоматизированной системы учета,
контроля и аудита, в состав которых входит автоматизация рабочего места
бухгалтера.
Использование средств автоматизации позволяет практически полностью
решить проблему точности и оперативности информации об учете продуктов питания
на предприятии. В течение нескольких минут могут быть выведены и детализированы
данные: остатки на складе на начало дня или остаток денежных средств по
текущему договору, которые необходимы для принятия эффективных решений.
Поэтому очень актуальным является внедрение единого программного продукта
«1С: Бухгалтерский учет для бюджетных учреждений Украины» для автоматизации деятельности всей
бухгалтерии и в том числе бухгалтера-калькулятора для учета, анализа и контроля
продуктов питания.
Рассмотрим краткие сведения о программе, а после рассчитаем показатели
экономической эффективности компьютеризации учета.
Конфигурация «1С: Бухгалтерский учет для бюджетных учреждений Украины»
предназначена для автоматизации ведения бухгалтерского учета в бюджетных
учреждениях с любой формой финансирования.
Конфигурация «1С:Бухгалтерский учет для бюджетных учреждений Украины»
базируется на плане счетов утвержденным Указом Главного управления
Государственного казначейства Украины Министерства финансов Украины от 10
декабря 1999 года №114 и зарегистрированном в Министерстве юстиции Украины 20
декабря 1999 г. №890/4183.
Данная конфигурация реализует стандартную методологию бухгалтерского в
бюджетных учреждениях и налогового учета в соответствии с текущим
законодательством Украины.
Конфигурация включает:
план счетов, содержащий типовые настройки аналитического, валютного и
количественного учета согласно Инструкции;
набор справочников для формирования первичных документов и ведения
списков объектов аналитического учета;
набор документов, предназначенных для ввода, хранения и печати первичных
документов и для автоматического формирования бухгалтерских операций и их
отражения в налоговом учете;
набор констант, используемых для настройки общих параметров ведения учета
в конкретной организации;
набор стандартных отчетов, позволяющих получать данные бухгалтерского
учета в различных разрезах по любым счетам, любым объектам аналитики, в том
числе мемориальные журналы-ордера;
специализированные отчеты по конкретным разделам бухгалтерского учета;
набор регламентированных отчетов (налоговых, статистических и др.) и
механизм их обновления;
специальные режимы обработки документов и операций, выполняющие сервисные
функции.
Конфигурация «1С. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях для
Украины» является готовым решением для большинства участков бухгалтерского
учета.
В конфигурации учет запасов ведется в количественном и суммовом по счетам
2-го класса. Аналитический учет по этому классу счетов ведется в разрезе
наименований, материально-ответственных лиц и источников финансирования, за
счет которых были приобретены эти запасы.
Для отражения операции по учету запасов в конфигурации предусмотрены
следующие документы:
поступление запасов, как приобретение и безвозмездное получение;
передача запасов от одного материально-ответственного лица к другому;
списание запасов;
реализация запасов;
индексация и инвентаризация запасов.
Кроме этого в конфигурации предусмотрен универсальный документ «Счет»,
позволяющий выписывать счета на оплату за оказанные услуги, материалы и
продукцию или активы.
Внедрение информационных технологий связано с капитальными вложениями как
на приобретение техники, так и на разработку проектов, выполнение
подготовительных работ и подготовку кадров. Поэтому перед внедрением необходимо
сделать экономическую обоснованность необходимости внедрения компьютерной
системы бухгалтерского учета.
Для расчета экономической эффективности компьютеризации учета
используется ряд показателей.
Расчет экономической эффективности компьютеризации бухгалтерского учета в
Торезском профессиональном лицее.
Предприятие: Торезский профессиональный лицей, сфера деятельности -
учебное заведение, количество работников в бухгалтерии (чел.): всего 4, в том
числе главный бухгалтер - 1, бухгалтер - 1, кассир - 1, бухгалтер-калькулятор -
1, среднемесячная заработная плата учетного работника 1100 грн., количество
документов, которое обрабатывается за отчетный период 1000, среднее количество
времени на обработку одного документа ручным способом - 0,40, среднее
количество типовых операций, которые обрабатываются за отчетный период - 700,
количество рабочих дней в отчетном периоде (месяце) - 22 дня, продолжительность
рабочего дня - 8 часов.
Если будет принято решение про автоматизацию деятельности бухгалтерии,
то: стоимость программы с надстройкой под конкретное предприятие - 4300 грн.
(расходы на ежемесячную эксплуатацию - 70 грн.), расходы на ежемесячную эксплуатацию
одного компьютера 50 грн., расходы на настройку оборудования для создания сети
- 200 грн., расходы на обучение специалиста (одного работника) - 1500 грн.
После автоматизации учета среднее количество времени на обработку одного
документа составит 0,30.
Расчет показателей экономического обоснования разработки компьютерной
системы бухгалтерского учета:
Фонд оплаты труда работников бухгалтерии до автоматизации учета:
(14)
где:
ФОТ - фонд оплаты труда;
среднемесячная
з/п - среднемесячная заработная плата одного работника бухгалтерии;
кол-во
раб. - количество работников бухгалтерии.
2 Численность штатных ставок, подлежащих сокращению после автоматизации
учета:
(15)
где:
Ч - численность штатных ставок, подлежащих сокращению;
Тр
- сумма трудовых расходов при ручном способе обработки информации;
Тк
- сумма трудовых расходов при компьютеризированной обработке данных;
Кд
- количество обрабатываемых документов;
Кб
- количество штатных единиц бухгалтеров;
Кдн
- среднее количество дней работы в месяц.
В
соответствии с полученным результатом в бухгалтерии можно сократить 1 штатную
единицу.
3 Полная экономическая эффективность:
(16)
где:
-
экономия при использовании автоматизации учета;
ФОТ
- фонд оплаты труда работников бухгалтерии до автоматизации учета;
ФОТавт.
-. фонд оплаты труда работников бухгалтерии после автоматизации учета;
Рп
- расходы на ежемесячную эксплуатацию программы;
Рк
- расходы на ежемесячную эксплуатацию одного компьютера;
4 Срок окупаемости программы:
(17)
где:
С = срок окупаемости программы;
Р
- расходы на автоматизацию бухгалтерского учета;
После
проведенного расчета показателей экономического обоснования разработки и
внедрения компьютерной программы бухгалтерского учета «1:С Бухгалтерский учет
для бюджетных организаций» численность штатных ставок, подлежащих сокращению
после автоматизации учета составит 1 штатная единица. Фонд оплаты труда после
автоматизации учета сократится на 1100,00 грн. и составит 3300,00 грн. Полная
экономическая эффективность внедрения компьютерной системы бухгалтерского учета
составит 980,00 грн. Срок окупаемости программы с учетом всех затрат составит 6
месяцев.
Поскольку
при автоматизации учета среднее количество времени на обработку одного
документа сократится на 0,10 часа, то эффективным будет сокращение не штатных
единиц бухгалтерии, а всех штатных ставок на 0,25.
Все рассчитанные показатели доказывают экономическую эффективность от
внедрения и использования программы «1:С Бухгалтерский учет для бюджетных
организаций» в Торезском профессиональном лицее.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Торезский профессиональный лицей является бюджетным учебным заведением и
в своей деятельности зависит от количества учащихся, получающих рабочую
квалификацию и среднее образование. Огромную роль в жизни любого человека, а
особенно подростка играет рациональное и полноценное питание. Поэтому в
учреждениях профессионально-технического образования организовано одноразовое
питание (обед) для всех групп учащихся.
Дети сироты и учащиеся, находящиеся под опекой питаются в столовой за
общим столом, а разница между общей (нормативной) стоимостью питания и обедом
отдается им в виде сухих пайков (продуктов питания с длительным сроком
использования).
В лицее ведется постоянный (ежедневный) учет продуктов питания, как
бухгалтером-калькулятором, так и кладовщиком. После изучения проведения
внутреннего и внешнего контроля в Торезском профессиональном лицее нарушений по
учету и ведению продуктов питания не обнаружено. Фактов недостачи продуктов
питания на складе лицея также ни разу не было обнаружено. Это говорит о
слаженности и качественной работе всех работников, участвующих в организации
питания.
Смета расходов в лицее составляется на учебный, а не на календарный год,
и в связи с этим у всех профессионально-технических учебных заведений возникают
проблемы, связанные с утверждением сметы в начале каждого календарного года.
Финансирование лицея по коду 1133 «Продукты питания» осуществляется в полном
объеме согласно утвержденной смете. Пропорционально увеличению цен на продукты
питания увеличиваются и бюджетные ассигнования, но при этом нормы на питание
учащихся выполняются на 100% только для детей-сирот и учащихся, находящихся под
опекой, а для всех остальных учащихся нормы по питанию не выполняются (хотя и
ежегодно увеличиваются). В связи с этим и направленность расходов на основное
питание учащихся намного меньше, чем на питание детей-сирот и учащихся,
находящихся под опекой, о чем свидетельствует анализ фактических расходов
продуктов питания.
В Торезском профессиональном лицее осуществляется как внешний, так и
внутренний контроль, что говорит о правильности ведения контроля на
предприятии. Об этом свидетельствуют акты и внешних проверок продуктов питания,
и внутренних. Ни в одном из актов нарушений по коду 1133 «Продукты питания» не
обнаружено.
Особую негативную роль в организации учета продуктов питания играет
отсутствие компьютерных программ для правильного, своевременного и
качественного учета. Все записи по движению продуктов питания
бухгалтер-калькулятор и кладовщик ведут механическим способом в книгах учета и
движения продуктов питания. Все меню, меню-требования и расходные накладные, все
расчеты по количеству продуктов питания ведутся вручную, что увеличивает
возможность ошибки и занимает большое количество рабочего времени.
ПЕРЕЧЕНЬ
ССЫЛОК
1 Конституція
України Закони України - К.: ВРУ. Інститут законодавства, 1997. - Т. 10.
2 Про бухгалтерський
облік та фінансову звітність в Україні: Закон України від 16.07.99 // Відомості
Верховної Ради України. - 1999. - № 40.
Бюджетний
кодекс України // Відомості Верховної Ради. - 2001. - № 37-38.
Про
закупівлю товарів, робіт, послуг за державні кошти: Закон України від
22.02.2000 //
Про
платіжні системи та переказ грошей в Україні: Закон України від 5.04.01 //
Відомості Верховної Ради. - 2001. - № 137.
Про
затвердження Порядку складання, розгляду, затвердження та основних вимог до
виконання кошторисів бюджетних установ: Постанова Кабінету Міністрів України
від 28.02.02 № 228 //
Про
бюджетну класифікацію та її запровадження: Наказ Міністерства фінансів України
від 27.12.01 № 604 //
Про
затвердження Порядку касового виконання державного бюджету за видатками: Наказ
Державного казначейства України від 22.01.01 № 3 //
Про
затвердження Порядку виконання державного бюджету за видатками за умови
функціонування внутрішньої платіжної системи: Наказ Державного казначейства
України від 10.08.01 № 140 //
Про
затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в
Україні: Постанова Правління Національного Банку України від 19.02.01 № 72 //
Про
затвердження Інструкцій про безготівкові розрахунки в Україні в національній
валюті: Постанова Правління Національного Банку України від 29.03.01 № 135 //
Про
затвердження Інструкцій з обліку запасів бюджетних установ: Наказ Державного
казначейства України від 08.12.2000 № 125 //
Про
затвердження типових форм обліку та списання запасів бюджетних установ та
інструкції про їх складання: Наказ Державного ка- значейства України від
18.12.2000 № 130 //
Про
затвердження Типової інструкції про порядок списання матеріальних цінностей з
балансу бюджетних установ: Наказ Державного казначейства України, Міністерства
економіки України від 10.08.01 № 142/181.
Про
затвердження Інструкції з інвентаризації основних засобів, нематеріальних
активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів,
розрахунків та інших статей балансу: Наказ Міністерства фінансів України та
ГУДКУ від 30.10.98 № 90 //
Про
затвердження форм карток, книг аналітичного обліку бюджетних установ та порядку
їх складання: Наказ Державного казначейства України від 06.10.2000 № 100 //
Про
затвердження Інструкції про форми меморіальних ордерів бюджетних установ та
порядок їх складання: Наказ Державного казначейства України від 27.07.2000 //
Все про бухгалтерський облік. - 2000. - № 21.
Про
затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ та Порядок
застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ: Наказ
Міністерства фінансів України від 10.12.99 № 114 Галицькі контракти. - 2000. -
№ 4.
Про
затвердження Інструкції про кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку
для відображення основних господарських операцій
Голов
С. Ф., Єфименко В. І. Фінансовий та управлінський облік. - К.: Автоінтерсевіс,
1996. - 543 с.
Грабова
Н. М. Теорія бухгалтерського обліку. - К.: А.С.К., 2001. - 266 с.
Дедков
Е. П. Бюджетный учет. - М.: Финансы и статистика, 1983. - 231 с.
Джога
Р. Т. Бухгалтерський облік в бюджетних установах: Навч. посіб. К.: КНЕУ, 2001.
- 250 с.
Жутова
З. У. Бюджетный учет и отчетность. - М.: Финансы, 1970. - 215 с.
Кужельний
М. В., Лінник В. Г. Теорія бухгалтерського обліку. - К.: КНЕУ, 2001. - 334 с.
Матвеева
В. О. Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. - Харьков:
Фактор, 2001. - 566 с.
Нидлз
Б., Андерсон Х., Колдуел Д. Принципы бухгалтерского учета. - М.: Финансы и
статистика, 1994. - 495 с.
Свірко
С. В. Бухгалтерський обік і прийняття рішень у бюджетних організаціях. - К.:
КНЕУ, 2000. - 185 с.
Ткаченко
І. Т. Звітність бюджетних організацій. - К.: КНЕУ, 2000. - 216 с.