Учет основных средств предприятия
Введение
Одной из самых актуальных проблем практики отечественного
бухгалтерского учета является в настоящее время проблема использования основных
фондов в процессе производства, сохранения первоначального внешнего вида
(формы) в течение длительного периода и порядка формирования финансовых
результатов деятельности организаций.
Производственно-хозяйственная деятельность предприятий
обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и
финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и
материальных условий процесса труда.
Средства труда - это станки, рабочие машины, передаточные
устройства, инструмент и т.п., а материальные условия процесса труда -
производственные здания, транспортные средства и другие.
Отличительной особенностью основных средств является их
многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального
внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием
производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и
переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение срока
полезного использования путем начисления амортизации по установленным нормам.
ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ МЕХАНИЗМ МОРСКОГО ТРАНСПОРТА И ПУТИ ЕГО
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ ПРОЦЕСС НА МОРСКОМ ТРАНСПОРТЕ
Структура производственного процесса, рабочие
процессы, операции и приемы
Виды перевозок. Организация морских
перевозок в каждом бассейне зависит от объективно сложившихся
транспортно-экономических связей, которые определяют особенности, регулярность
и скорость доставки грузов. В зависимости от того, какой вид
транспортно-экономических связей обеспечивает морские перевозки, их
подразделяют на внутренние - каботажные и внешние - заграничные. Каботажные
перевозки делят на местные, внутрирайонные, а внешние - на экспортные и
импортные. По объектам перемещения морские перевозки могут быть грузовыми,
пассажирскими и грузопассажирскими. По способу осуществления морские перевозки
грузов подразделяют на перевозки на судах и перевозки тягой (буксировкой).
По технологии транспортировки различают
перевозки грузов: наливом (нефть и нефтепродукты, растительные масла и
т.п.), навалом (руда, уголь), насыпью (зерно), с укладкой грузов
в грузовых помещениях и на палубе (тарно-упакованные и тарно-штучные грузы), в
контейнерах и пакетах, паромные, автомобильные и трейлерные.
По форме организации движения судов
морские перевозки грузов подразделяются на регулярные (линейные и
последовательными рейсами) и нерегулярные (рейсовые).
В зависимости от района плавания судов
морские перевозки могут быть прибрежные (местные) морские, океанские
и арктические.
По признаку взаимодействия морского флота
с другими видами транспорта перевозки грузов морем различают в прямом морском
сообщении и в смешанном. В прямом сообщении перевозку грузов между
отправителем и получателем осуществляют морские суда. В смешанном сообщении
перевозки осуществляют, когда в них участвуют не только морские суда, но и
подвижной состав других видов транспорта (железнодорожный подвижной состав, речные
суда, автомобильный транспорт). Перевозками в прямом водном сообщении называют
такие, которые выполняются морскими и речными судами.
В железнодорожном морском сообщении
выделяют перевозки грузов по единому транспортному документу: грузы в портах
передаются с одного вида транспорта на другого без участия грузовладельца. Все
это позволяет ускорить перемещение грузов, сокращать транспортные расходы,
организовать работу различных видов транспорта как единого технологического
процесса.
Производственный процесс
на морском транспорте. Он представляет собой сортирование грузов и пассажиров морем
на специальных транспортных средствах - морских транспортных судах - и включает
три фазы: начальную - все операции с момента покупки пассажиром билета или
предъявления грузов отправителем до момента отхода судна из порта; основную -
перемещение судном грузов и пассажиров; конечную - все операции с момента
прибытия судна в порт назначения до передачи грузов получателем и высадки
пассажиров.
Все фазы производственного процесса, как и
входящие в них операции, взаимосвязаны. В транспортном производственном
процессе они последовательно сменяют друга. В их взаимосвязи выражается
единство транспортного производственного процесса, осуществляемого
флотом и морскими портами - основными производственными подразделениями
морского транспорта. Каждая фаза - это совокупность операций, представляющая
собой определенную законченную часть общего процесса транспортирования грузов
средствами морского транспорта.
Производственный процесс на морском
транспорте состоит из последовательных рейсов судов. Под рейсом понимается
законченный производственный цикл перемещения грузов или пассажиров морским
транспортным судном.
Производственный процесс морского
транспорта подразделяется на технологические процессы работы его
производственных подразделений.
Кроме флота, в транспортировке грузов или
пассажиров непосредственно участвуют морские порты. Другие предприятия морского
транспорта - судоремонтные заводы, бункерные базы, вспомогательные суда -
обеспечивают работу основных производственных подразделений - флота и морских
портов. Каждому из предприятий свойствен свой технологический процесс работы.
1.
Организационно-экономическая характеристика Эксплуатационного вагонного депо
Санкт-Петербург - Сортировочный-Московский - структурного подразделения
Октябрьской дирекции инфраструктуры Октябрьской железной дороги - филиала ОАО
«РЖД» (ВЧДэ-6)
1.1
Структура предприятия и задачи деятельности
экономический учет
финансовый
Эксплуатационное вагонное депо Санкт-Петербург-Сортировочный-Московский
Октябрьской дирекции инфраструктуры Октябрьской железной дороги - филиала
открытого акционерного общества «Российские железные дороги» (далее «Депо»)
создано в соответствии с приказом ОАО «Российские железные дороги» №160 от
21.10.2010 г.
Депо является структурным подразделением Октябрьской дирекции
инфраструктуры Октябрьской железной дороги - филиала ОАО «Российские железные
дороги», не имеет статуса юридического лица и осуществляет деятельность от
имени ОАО «РЖД».
В своей работе Депо руководствуется Конституцией Российской
Федерации, федеральными законами, нормативными правовыми актами Российской
Федерации, международными договорами, нормативными документами ОАО «РЖД»,
железной дороги, дирекции инфраструктуры и Положением «Об Эксплуатационном
вагонном депо Санкт-Петербург-Сортировочный-Московский - структурном
подразделении Октябрьской дирекции инфраструктуры Октябрьской железной дороги -
филиала ОАО РЖД» (далее - Положение).
Депо имеет круглую печать, штампы и другие реквизиты с
обозначением своего наименования с указанием места нахождения и полным
фирменным наименованием ОАО «РЖД». Депо имеет штампы и бланки со своим
наименованием и другие средства визуальной идентификации с указанием на
принадлежность к ОАО «РЖД» и Октябрьской железной дороге.
Основными задачами Эксплуатационного вагонного депо
Санкт-Петербург Сортировочный-Московский (ВЧД-6) являются:
1. Обеспечение выполнения целей в области безопасности
движения, охраны труда, управления персоналом и финансово-экономической
деятельности.
. Организация работы в линейных подразделениях депо
(пунктах технического обслуживания, контрольных постах, пунктах технической
передачи и прочих) по техническому обслуживанию, подготовке к перевозкам и
текущему отцепочному ремонту грузовых вагонов с целью их безотказной и
безаварийной эксплуатации.
3. Обеспечение выполнения требований действующей
нормативно-технической документации и технологических процессов при техническом
обслуживании, подготовке к перевозкам и текущем отцепочном ремонте грузовых
вагонов.
Основными функциями Депо являются:
1. Разработка мероприятий по снижению количества случаев
событий в поездной и маневровой работе, отказов в работе технических средств,
задержек грузовых, пассажирских и пригородных поездов.
2. Расследование и анализ причин отказов в работе
технических средств, разработка и осуществление мер коррекции и действий по
предупреждению случаев нарушений безопасности движения.
. Обеспечение сохранности вагонного парка в процессе
эксплуатации и исключение передачи технически неисправных или поврежденных
грузовых вагонов по междорожным и межгосударственным стыковым пунктам
технической передачи вагонов на другие железные дороги.
. Организация труда, регулирование заработной платы и
социальной защите работников депо на основе единой политики, проводимой ОАО
«РЖД», Коллективных договоров ОАО «РЖД» и железной дороги.
. Реализация проектов внедрения новой техники,
ресурсосберегающих технологий и передового опыта в области технического
обслуживания и подготовки грузовых вагонов к перевозкам на основе установленных
ОАО «РЖД» требований и нормативов.
. Повышение доходов и прибыли от проведения
технического обслуживания, осмотра и текущего отцепочного ремонта грузовых
вагонов собственности промышленных предприятий и компаний-перевозчиков.
. Разработка мероприятий по экономии
топливно-энергетических ресурсов.
. Соблюдение режима секретности, государственной и
коммерческой тайны, ведение делопроизводства и хранению документов в
установленном железной дорогой и ОАО «РЖД» порядке.
. Деятельность по подбору, укомплектованию и
закреплению кадров, организации проведения в установленном порядке аттестации
руководящих работников, подготовки и повышения квалификации работников депо,
формирования резерва на замещение руководящих должностей, организации контроля
соблюдения трудовой дисциплины.
. Развитие производственной базы, расширение,
реконструкция и техническое перевооружение депо.
. Осуществление мероприятий по экологической и
противопожарной безопасности, охране окружающей среды и природных ресурсов.
. Деятельность по регистрации, аттестации, текущему
содержанию, по обеспечению эффективной и безопасной эксплуатации в соответствии
с действующими правилами и техническими нормативами опасных промышленных
объектов, испытательного оборудования и транспортных средств.
. Обеспечение работ по мобилизационной подготовке и
гражданской обороне.
. Обеспечение материально-технического снабжения и
содержания запасов материальных ресурсов в соответствии с установленными ОАО
«РЖД» нормативами.
. Деятельность по приёму, перемещению, капитальному
ремонту, консервации и списанию основных средств (объектов недвижимости,
оборудования и вагонов).
. Подготовка депо к работе в зимних условиях.
. Создание в трудовом коллективе благоприятных условий
для качественной работы, атмосферы взаимопомощи и сотрудничества, в том числе
используя личный контакт руководителей с каждым работником.
. Осуществление, совместно с вычислительным центром,
мероприятий по внедрению вычислительной техники, созданию новых автоматизированных
рабочих мест, освоению современных программных продуктов, сопровождающих
производственные процессы, финансово-экономическую и иную деятельность депо.
. Организация работ по сертификации, лицензированию,
стандартизации и метрологии.
. Осуществление иных функций, предусмотренных
нормативными документами ОАО «РЖД» и железной дороги.
Организационная структура предприятия представлена на рисунке
1.
Руководство Депо осуществляется начальником Депо, назначаемым
на должность и освобождаемым от должности в порядке, установленном ОАО «РЖД».
Начальник Депо имеет заместителей, которые назначаются на
должность и освобождаются от должности в установленном ОАО «РЖД» порядке и
руководят порученными им участками работы в соответствии с распределением
обязанностей.
На период временного отсутствия начальника Депо исполнение
должностных обязанностей возлагается на заместителя начальника Депо по
эксплуатации.
Начальник Депо действует на основе принципа единоначалия.
Права, обязанности и ответственность начальника Депо по вопросам организации
управления деятельностью Депо, условия оплаты его труда и другие обязательства
сторон определяются Положением, трудовым договором, заключаемым начальником
Депо с ОАО «РЖД» и доверенностью, выдаваемой начальником Филиала.
Начальник Депо в пределах предоставленных ему полномочий:
. Представляет интересы ОАО «РЖД» по доверенности во всех
организациях Российской Федерации.
. Распоряжается денежными средствами, находящимися на текущем
счете для выплаты заработной платы.
. Утверждает должностные инструкции работников Депо.
. Издает приказы, распоряжения и указания, обязательные для
всех работников Депо.
. Осуществляет права и обязанности работодателя в трудовых
отношениях с работниками Депо, в том числе заключает, изменяет, расторгает
трудовые договоры и издает приказы о приеме, переводе, увольнении работников;
применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания; осуществляет
права и обязанности работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны
труда.
Начальник Депо принимает решения по всем вопросам
деятельности Депо, отнесенным к его компетенции законодательством Российской
Федерации, внутренними документами ОАО «РЖД», внутренними документами Филиала,
внутренними документами Дирекции, заключенным с ним трудовым договором,
доверенностью, выданной начальником Филиала, и Положением.
Начальник Депо несет ответственность за выполнение Депо задач
и функций, установленных Положением.
.2
Организация бухгалтерского учета на предприятии
Учет операций по Депо ведется в Санкт-Петербургском ОЦО-узле
(далее - С-З ОЦОУ-3).
В феврале 2009 г. директором Центра корпоративного учета и
отчетности «Желдоручет» филиала ОАО «РЖД» Пряхиным А.В. подписано положение о
создании Северо-Западного регионального общего центра обслуживания (далее - С-З
ОЦОР). Также были созданы Санкт-Петербург-Московский,
Санкт-Петербург-Витебский, Санкт-Петербургский, Петрозаводский, Мурманский,
Волховстроевский, Октябрьский территориальные общие центры обслуживания
(ОЦО-узел), а также ОЦО-узел в Управлении Октябрьской железной дороги и
включены в качестве структурных подразделений в состав С-З ОЦОР.
С-З ОЦОР находится в оперативной подчиненности органу
управления Желдоручета и функциональной подчиненности Бухгалтерской службе ОАО
«РЖД», а также имеет в своем составе структурные подразделения
Все учетные функции ОАО «РЖД» переданы в центр корпоративного
учета и отчетности «Желдоручет». Схема «Желдоручет» на 2010 г. графически
представлена на рисунке 2.
Рис. 2. Схема «Желдоручет»
С-З ОЦОУ-3 применяет единый рабочий план
счетов бухгалтерского учета Общества, утвержденный главным бухгалтером
ОАО «РЖД» и являющийся приложением к учетной политике. План счетов Общества
является обязательным к применению работниками бухгалтерий Общества.
Разработка Плана счетов бухгалтерского учета ОАО «РЖД»
осуществлена в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его
применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н
(с изменениями и дополнениями).
На исследуемом объекте применяется журнально-ордерная форма с
использованием компьютерной программы бухгалтерского учета, такой как SAPR/3. Регистры
бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах) в виде
машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на
магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях Единой
корпоративной автоматизированной системы управления финансами и ресурсами (ЕК
АСУФР, с августа 2009 г. - ЕК АСУФР-2).
В С-З ОЦОУ-3 применяется централизованная
форма организации бухгалтерского учета. При централизации учета обработка
первичной информации ведется в централизованной бухгалтерии, которая
организуется при филиале - железной дороге и обслуживает юридически
самостоятельные предприятия, входящие в состав филиала, выполняя для них все
виды учетных работ, включая составление финансовой отчетности.
В структуре С-З ОЦОУ-3 выделено восемь
отделов, возглавляемые начальниками отделов. Каждый отдел находится в
непосредственном ведении определенного заместителя начальника С-З ОЦОУ-3.
В секторе бухгалтерской отчетности
производится прием и обработка бухгалтерской отчетности от структурных
подразделений с целью предоставления бухгалтерской отчетности по
Санкт-Петербургскому региону.
Отдельно выделен отдел налоговой
отчетности С-З ОЦОУ-3. Основными обязанностями бухгалтеров этого отдела
является обработка налоговой отчетности регионального отдела (включая налоговую
отчетность структурных подразделений) и представление ее в Службу
бухгалтерского и налогового учета Управления дороги.
Исходя из вышеизложенного, разработана и
представлена на рисунке 3 в графическом виде структура С-З ОЦОУ-3. Структура
С-З ОЦОУ-3 позволяет прослеживать распределение областей ответственности и
функциональных обязанностей между подразделениями и сотрудниками бухгалтерии, а
также четко определять основные задачи и ответственность работников за
выполнение своих обязанностей.
Объёмные и качественные показатели деятельности предприятия.
Эксплуатационное вагонное депо предназначено для выполнения
технического обслуживания и текущего ремонта вагонов в границах установленных
участков, отцепочного ремонта вагонов, подготовки их к перевозкам и ряда других
работ. Общий объем работы депо выражается в приведенных единицах. За единицу
работы принимается грузовой вагон, прошедший техническое обслуживание на
станции (проследование вагонов через ПТО). Остальные виды работ приводятся к
основному через установленные коэффициенты приведения. Коэффициенты приведения
отражают соотношения трудоемкостей разного вида работ и трудоемкости
технического обслуживания грузовых вагонов.
Величины этих показателей зависят от объемов грузовых и
пассажирских перевозок и соответствующих им объемов работы подвижного состава.
Таким образом, планирование объема работы ВЧД-Э исходит из плана грузовых и
пассажирских перевозок и плана эксплуатационной работы дороги. В плане
эксплуатационной работы дороги рассчитываются показатели, характеризующие
работу парков грузовых и пассажирских вагонов, которые являются основой для
определения объемных показателей работы ВЧД-Э. К качественным показателям
работы ВЧД-Э относятся среднесуточный остаток неисправных вагонов и средний
простой вагона в отцепочном ремонте.
ВЧДэ-6 проводит следующие виды работ:
- техническое обслуживание
вагонов парка ОАО «РЖД», приватных вагонов;
- текущий ремонт вагонов
парка ОАО «РЖД», приватных вагонов;
- подготовка вагонов под
погрузку;
- выявление и устранение
технических неисправностей вагонов в формируемых и транзитных поездах с целью
обеспечения безопасного
Таблица 1. Сравнительный анализ приведённой работы Депо за
2009-2010 гг.
|
Показатели
|
12 месяцев
|
|
Отчет 2009 год
|
План 2010 год
|
Отчет 2010 год
|
%к плану 2008
г.
|
% к отчету 2009
г.
|
|
Приведенная
работа, тыс. пр. ед.
|
6 717,99
|
6 518,96
|
7 402,79
|
114%
|
110%
|
|
Подготовка под
погрузку, ваг.
|
393 020
|
332 857
|
317 402
|
95%
|
81%
|
|
Проследование
через ПТО, ваг.
|
3 910 355
|
4 018 296
|
4 910 191
|
122%
|
126%
|
|
Текущий
отцепочный ремонт, ваг.
|
3 649
|
3 870
|
4 554
|
118%
|
125%
|
|
Техническое
обслуживание вагонов, ваг.
|
7 123 176
|
6 888 072
|
7 571 270
|
110%
|
106%
|
- проследования по
гарантийным участкам, сохранности перевозимых грузов.
В таблице 1 представлен сравнительный анализ приведенной
работы Депо за 2009-2010 гг.
На рисунке 4 представлен в графическом виде объём приведенной
работы за 2009-2010 гг.
Рис. 4 Анализ приведенной работы 2009-2010 гг.
Сравнительный анализ общей приведенной работы за 12 месяцев
2009-2010 гг. показал увеличение данного показателя по отношению к аналогичному
периоду 2009 года на 10% и 14% к плановому показателю.
В таблице 2 представлен сравнительный анализ
производительности труда Депо за 2009-2010 гг.
Таблица 2
|
Производительность
труда Депо за 2009-2010 гг
|
|
Показатели
|
отчет 2009
|
план 2010
|
отчет 2010
|
% к плану
|
% к факту
|
|
Приведенная
работа, тыс. прив. вагонов
|
6 717,99
|
6 518,96
|
7 402,79
|
114%
|
110%
|
|
Контингент по
основной деятельности, чел.
|
759
|
747
|
744
|
100%
|
98%
|
|
Производительность
труда, тыс. прив. ваг./чел.
|
8,851
|
8,727
|
9,95
|
114%
|
112%
|
На рисунке 5 графически представлены изменения
производительности труда Депо за 2009-2010 гг.
Рис. 5 Производительность труда Депоза 2009-2010 гг.
Производительность труда составила 9 950 приведенных вагонов
на человека, что на 14% выше поставленного планового показателя, и на 12% выше
показателя аналогичного периода прошлого года.
В таблице 3 представлены данные по эксплуатационным расходам
Депо за 2009-2010 гг.
Таблица 3. Эксплуатационные расходы Депо за 2009-2010 гг
|
Показатели
|
Отчет 2009
|
План 2010
|
Отчет 2010
|
|
Всего
эксплуатационных расходов
|
440 272
|
500 676
|
535 099
|
|
в том числе:
|
|
|
|
|
Фонд заработной
платы
|
234 112
|
83 500
|
89 785
|
|
Отчисления на
социальные нужды
|
995 560
|
1 073 523
|
1 235 648
|
|
Материалы
|
937
|
680
|
830
|
|
Топливо
|
1 035
|
1 674 713
|
671
|
|
Электроэнергия
|
869
|
873
|
899
|
|
Прочие
материальные затраты
|
759
|
743
|
762
|
|
Амортизация
(износ) ОФ
|
110
|
130
|
137
|
|
Прочие затраты
|
75 721
|
85 295
|
85 295
|
На рисунке 6 графически представлен объем эксплуатационных
расходов за 2009-2010 гг.
Рис. 6 Эксплуатационные расходы ВЧДЭ-6 за 12 месяцев
2009-2010 гг.
Перерасход эксплуатационных расходов составил 7% по отношению
к плановому заданию и 22% по отношению к аналогичному периоду прошлого года.
Наибольший перерасход допущен по элементу затрат «Материалы» (33 млн.),
основной причиной является новая учетная политика в области учета материальных
затрат.
На рисунке 7 представлена структура текущего отцепочного
ремонта Депо за 2009-2010 гг.
Рис. 7 Структура текущего отцепочного ремонта Депо 2009-2010
гг.
Количество вагонов, отремонтированных в 2010 году, на 30%
превышает показатель прошлого года. Количество вагонов, отремонтированных без
наличия договорных отношений (работа по гарантийным письмам) увеличилось на
60%.
.3
Анализ финансового состояния предприятия
Финансовый анализ представляет собой процесс, основанный на
изучении данных о финансовом состоянии предприятия и результатах его
деятельности в прошлом с целью оценки будущих условий и результатов
деятельности. Таким образом, главной задачей финансового анализа является
снижение неизбежной неопределенности, связанной с принятием экономических
решений, ориентированных на будущее.
Основной целью финансового анализа является получение
небольшого числа ключевых, наиболее информативных параметров, дающих
объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и
убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и
кредиторами.
Наибольшую роль в качестве информационного источника
финансового анализа Депо играет баланс предприятия, рассматриваемый за период с
2009 по 2010 гг. Анализ баланса представлен в таблице 4.
Таблица 4. Анализ баланса
|
Показатель
|
Значение
показателя
|
Изменение за анализируемый
период
|
|
в руб.
|
в% к валюте
баланса
|
руб. (гр. 3 - гр. 2)
|
±% ((гр. 3 -
гр. 2): гр. 2)
|
|
31.12.2009
|
31.12.2010
|
на начало
анализируемого периода (31.12.2009)
|
на конец
анализируемого периода (31.12.2010)
|
|
|
|
Актив
|
|
1. Внеоборотные
активы
|
550 496 478
|
522 101 290
|
91,3
|
92,5
|
-28 395 188
|
-5,2
|
|
в том числе:
основные средства
|
549 179 638
|
520 784 450
|
91,1
|
92,3
|
-28 395 188
|
-5,2
|
|
прочие
|
1 316 840
|
1 316 840
|
0,2
|
0,2
|
0
|
0
|
|
2. Оборотные,
всего
|
52 538 579
|
42 081 325
|
8,7
|
7,5
|
-10 457 254
|
-19,9
|
|
в том числе:
запасы
|
48 801 954
|
37 261 641
|
8,1
|
6,6
|
-11 540 313
|
-23,6
|
|
дебиторская
задолженность
|
1 437 282
|
2 457 966
|
0,2
|
0,4
|
+1 020 684
|
+71
|
|
прочие
|
2 299 343
|
2 361 718
|
0,4
|
0,5
|
+62 375
|
-0,4
|
Активы организации на 31 декабря 2010 г. характеризуются
большой долей (92,5%) иммобилизованных средств и незначительным процентом
текущих активов. Активы организации в течение анализируемого периода (с
31.12.2009 по 31.12.2010) уменьшились на 38 852 443 тыс. руб. (на 6,4%).
Отмечая снижение активов, необходимо учесть, что собственный капитал уменьшился
в меньшей степени - на 1,8%. Отстающее снижение собственного капитала
относительно общего изменения активов является положительным показателем.
На диаграмме (рисунок 8) ниже наглядно представлено
соотношение основных групп активов организации.
Рис. 8Структура активов Депо на 31 декабря 2010 г.
Снижение величины активов организации связано, главным
образом, со снижением следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля
изменения данной статьи в общей сумме всех отрицательно изменившихся статей):
· основные средства - 28
395 188 тыс. руб. (70%)
· запасы - 11 540 313 тыс.
руб. (28,5%)
Одновременно, в пассиве баланса наибольшее снижение
наблюдается по строкам:
· прочие краткосрочные обязательства
- 30 188 149 тыс. руб. (77,7%)
· кредиторская
задолженность - 6 376 831 тыс. руб. (16,4%)
· переоценка внеоборотных
активов - 1 974 576 тыс. руб. (5,1%)
Среди положительно изменившихся статей баланса можно выделить
строку «дебиторская задолженность» в активе (+1 020 684 тыс. руб.).Собственный
капитал Депо на 31 декабря 2010 г. составил 125 572 714,1 тыс. руб.; это
незначительно меньше, чем на начало анализируемого периода (31.12.2009).
Структура капитала организации представлена ниже на диаграмме
(рисунок 9). Следует отметить, что долгосрочные обязательства не нашли
отражение на диаграмме ввиду их отсутствия.
Рис.
9 Структура капитала Депо на 31 декабря 2010 г.
Из четырех соотношений, характеризующих соотношение активов
по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения, выполняется только
одно. У организации на последний день анализируемого периода отсутствуют
денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (высоколиквидные активы).
В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени
ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для
покрытия среднесрочных обязательств (краткосрочной задолженности за минусом
текущей кредиторской задолженности). В данном случае это соотношение не
выполняется - краткосрочная дебиторская задолженность покрывает среднесрочные
обязательства организации всего на 1%.
2.
Теоретические вопросы организации учёта основных средств
.1
Нормативная база
Основным нормативным документом, регулирующим порядок ведения
бухгалтерского учета по основным средствам, является ПБУ 6/01 «Учет основных
средств».
ПБУ 6/01 введено в действие с бухгалтерской отчетности 2001
года. Важно отметить, что новый приказ Минфина России по утверждению ПБУ 6/01,
также как и предыдущий, зарегистрирован в Минюсте России, то есть имеет силу
нормативно-правового документа. Утверждение новой редакции ПБУ 6/01 «Учет
основных средств» является одним из способов устранения противоречий между
методикой учета основных средств исходя из Инструкции по применению нового
плана счетов, и действующим до этого правилами бухгалтерского учета (ПБУ 6/97).
Согласно Приказу МФ РФ от 13 октября 2003 года №91н были
утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.
Методические указания по бухгалтерскому учету основных
средств конкретизируют ПБУ 6/01. Методические указания определяют задачи
бухгалтерского учета основных средств следующим образом:
правильное оформление документов и своевременное отражение в
учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;
достоверное определение результатов от реализации и прочего
выбытия основных средств;
полное определение затрат, связанных с поддержанием основных
средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на
проведение всех видов ремонта);
контроль над сохранностью основных средств, принятых к
бухгалтерскому учету.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны
оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными
учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
В Методических указаниях определяется порядок принятия к
учету первичных документов по форме, содержащейся в альбомах унифицированных
форм первичной учетной документации.
Формы первичной документации для учета основных средств и
краткие указания по их заполнению утверждены Постановлением Государственного
комитета по статистике РФ от 21 января 2003 года №7 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».
К ним, в частности относятся:
· акт о приеме-передаче объекта основных средств
(кроме зданий, сооружений) - форма №OC-1;
· акт о приеме-передаче зданий и сооружений
- форма №ОС-1а;
· акт о приеме-передаче групп основных
средств (кроме зданий, сооружений) - форма №ОС-1б;
· накладная на внутреннее перемещение
объектов основных средств - форма №ОС-2;
· акт о приеме-сдаче отремонтированных,
реконструируемых и модернизированных объектов основных средств - форма №OC-3;
· акт о списании объекта основных средств
(кроме автотранспортных средств) - форма №OC-4;
· акт о списании автотранспортных средств -
форма №OC-4а;
· акт о списании групп объектов основных
средств (кроме автотранспортных средств) - форма №ОС-4б;
· инвентарная карточка учета объекта
основных средств - форма №OC-6;
· инвентарная книга группового учета
объектов основных средств - форма №ОС-6а;
· акт о приеме (поступлении) оборудования -
форма №OC-14;
· акт о приеме-передаче оборудования в
монтаж - форма №OC-15;
· акт о выявленных дефектах оборудования -
форма №OC-16.
Таким образом, Методические указания дают подробную
информацию о порядке аналитического и синтетического учета основных средств.
Бухгалтерский учет отдельных операций с основными средствами
также регламентируется следующими документами:
) Письмом Минфина РФ от 30.12.1993 г. №160 «Положение по
бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций», где описаны особенности порядка
формирования первоначальной стоимости основных средств, создаваемых в
результате капитального строительства;
) Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам
и кредитам» ПБУ 15/10, утвержденным Приказом Минфина РФ от 02.08.2001 г. №60н.
В ПБУ 15/01 установлен порядок учета процентов по займам, которые используют на
приобретение или строительство инвестиционных активов;
) Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ
9/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н и Положением по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом
Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н, где описан порядок отражения в учете и
отчетности ряда операций, связанных с выбытием, переоценкой и арендой основных
средств;
) Положением по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина
РФ от 09.06.2001 г. №44н, где конкретизирован порядок оценки
материально-производственных запасов, поступающих в результате выбытия основных
средств;
) Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу
на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденным приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. №114н.
Кроме того, бухгалтерский учет основных средств
регламентируется постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1; Приказом
Минфина РФ от 17.02.1997 г. №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по
договору лизинга».
Эти документы следует признавать действующими лишь в части,
не противоречащей вышеуказанным основным и другим более поздно принятым
нормативным документам.
Порядок налогообложения операций с основными средствами
регламентируется Налоговым кодексом РФ, а такжеЗаконом Санкт-Петербурга
от 26 ноября 2003 г. №684-96 «О налоге на имущество организаций».
Глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса РФ
требует определять налогооблагаемую прибыль по правилам, часто отличающимися от
правил бухгалтерского учета. В связи с этим, необходима организация особого
налогового учета, в том числе и операций с основными средствами.
Приведенный перечень нормативных документов, регулирующих
порядок отражения в учете и порядок налогообложения основных средств нельзя
считать полным, поскольку решения о порядке учета любых операций должны
приниматься с учетом требований всех действующих нормативных документов по
конкретному вопросу (положений Гражданского Кодекса РФ, Федерального закона и
лизинге, региональных и местных нормативных актов по налогообложению,
международных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и
имущества, соглашений о разделе продукции и соответствующего Федерального
закона и т.д.).
2.2
Понятие основных средств, их классификация и оценка
В соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 актив принимается
организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если
одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в
производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для
управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату
во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в
течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев
или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую
перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации
экономические выгоды (доход) в будущем.
Активы, в отношении которых выполняются
условия, перечисленные выше, и стоимостью в пределах лимита, установленного в
учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут
отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе
материально-производственных запасов.
К основным средствам относятся: здания,
сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и
регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные
средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и
принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения,
внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются
также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные,
оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в
арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты
природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Единицей бухгалтерского учета основных
средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств
признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный
конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных
самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных
предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения
определенной работы.
В бухгалтерском учете основных средств
различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость основных
средств.
Первоначальная стоимость - это
фиксированная величина, по которой основные средства принимаются к
бухгалтерскому учету. Определение первоначальной стоимости основных средств
зависит от способа поступления объекта основных средств.
Основные средства, в соответствии с
пунктом 22 Методических указаний №91н, могут приниматься к бухгалтерскому учету
в случаях:
· приобретения, сооружения
и изготовления за плату;
· сооружения и изготовления
самой организацией;
· поступления от
учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд;
· поступления от
юридических и физических лиц безвозмездно;
· получения государственным
и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда;
· поступления в дочерние
(зависимые) общества от головной организации;
· поступления в порядке
приватизации государственного и муниципального имущества организациями
различных организационно-правовых форм (акционерным обществом и другими);
· в других случаях.
Первоначальная стоимость основных средств
определяется в соответствии со вторым разделом Методических указаний по учету
основных средств №91н.
Первоначальной стоимостью основных
средств, приобретенных за плату, причем как новых основных средств, так и
бывших в эксплуатации, признается сумма фактических затрат организации на
приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную
стоимость и иных фактически возмещаемых налогов.
Фактическими затратами на приобретение,
сооружение и изготовление основных средств являются:
· суммы, уплачиваемые в соответствии с
договором поставщику (продавцу);
· суммы, уплачиваемые за осуществление
работ по договору строительного подряда и иным договорам;
· суммы, уплачиваемые за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;
· регистрационные сборы, государственные
пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением
(получением) прав на объект основных средств;
· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в
связи с приобретением объекта основных средств (например, НДС при приобретении
основного средства ддя целей осуществления льготируемой деятельности);
· вознаграждения, уплачиваемые
посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект
основных средств;
· иные затраты, непосредственно связанные
с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на
приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и
иные аналогичные расходы, кроме тех случаев, когда они непосредственно связаны
с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Если основные средства изготовлены самой
организацией, первоначальная стоимость определяется исходя их фактических
затрат, связанных с производством этих основных средств. Учет и формирование
затрат, в данном случае, осуществляется в порядке, установленном для учета
затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых в этой организации.
Первоначальной стоимостью основных
средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации,
признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации,
если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Первоначальной стоимостью основных
средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается
их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. При
этом, под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств,
которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату
принятия к бухгалтерскому учету.
При определении текущей рыночной стоимости
могут быть использованы данные:
· о ценах на аналогичные основные
средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
· сведения об уровне цен, имеющиеся у
органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах
массовой информации и специальной литературе;
· экспертные заключения (например,
оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.
В особом порядке определяется
первоначальная стоимость основных средств, полученных по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.
Первоначальной стоимостью в этом случае признается стоимость ценностей,
переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя
из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет
стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость
ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных
средств определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых
обстоятельствах приобретаются аналогичные основные средства.
Основные средства, полученные по договору
доверительного управления имуществом, учитываются в соответствии с Приказом
Минфина Российской Федерации от 28 ноября 2001 года №97н «Об утверждении
указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с
осуществлением договора доверительного управления имуществом».
В первоначальную стоимость основных
средств, независимо от способа их поступления, включаются также фактические
затраты организации на доставку основных средств и приведение их в состояние,
пригодное для использования.
Каждая организация ежегодно, перед
составлением годовой бухгалтерской отчетности, проводит инвентаризацию всех
активов и обязательств. Если при проведении инвентаризации выявлены неучтенные объекты
основных средств, то они принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной
стоимости.
Стоимость основных средств, в которой они
приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки
объектов основных средств.
С течением времени происходит отклонение
первоначальной стоимости основных средств от первоначальной стоимости
аналогичных основных средств, приобретаемых или изготавливаемых в более поздние
периоды. Для того, чтобы устранить возникающие отклонения и производится
переоценка основных средств.
Целью переоценки объектов основных средств
является определение реальной стоимости объектов основных средств путем
приведения их первоначальной стоимости в соответствие с рыночными ценами и
условиями воспроизводства на дату переоценки.
В соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01
коммерческая организация может не чаще одного раза в год, на начало отчетного
года, переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей
(восстановительной) стоимости. Переоценка производится путем индексации или
прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Под текущей (восстановительной) стоимостью
понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на
дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.
При определении этой стоимости могут быть использованы следующие данные:
· данные на аналогичную
продукцию, полученную от организаций-изготовителей;
· сведения об уровне цен,
имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и
организаций;
· сведения об уровне цен,
опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
· оценка бюро технической
инвентаризации;
· экспертные заключения о
текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.
Принимая решение о переоценке основных
средств, входящих в однородную группу объектов, организации должны помнить, что
в последующем придется регулярно проводить переоценку, чтобы стоимость
указанных объектов, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и
отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Перед проведением переоценки основных
средств проводится подготовительная работа, в частности оформляется приказ или
иной распорядительный документ о проведении переоценки, подготавливается
перечень объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне
указывается точное наименование объектов, дата их приобретения, сооружения,
изготовления, дата принятия объектов к бухгалтерскому учету. Проводится также
проверка наличия этих объектов.
В соответствии с пунктом 46 Методических
указаний №91н исходными данными для переоценки являются:
· первоначальная стоимость
или текущая (восстановительная) стоимость, если объект ранее уже подвергался
переоценке, по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года;
· сумма начисленной на эту
же дату амортизации за все время использования объекта;
· документально
подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых
объектов на 1 января отчетного года.
При переоценке производится пересчет
первоначальной стоимости, текущей (восстановительной) стоимости, если объект
уже переоценивался, а также суммы начисленной амортизации.
Результатом переоценки может быть как
дооценка, так и уценка объекта основных средств.
Остаточная стоимость основных средств
определяется вычитанием из первоначальной стоимости основных средств суммы
начисленной амортизации. По остаточной стоимости объекты основных средств
отражаются в бухгалтерском балансе.
Таблица 6. Типовые проводки по переоценке
основных средств
|
Дебет
|
Кредит
|
Содержание
хозяйственных операций
|
Первичные
документы
|
|
01
|
83
|
Увеличена
первоначальная стоимость объектов основных средств.
|
Материалы по переоценке,
Бухгалтерская справка-расчет.
|
|
83
|
02
|
Увеличена сумма
амортизации при переоценке.
|
Материалы по
переоценке, Бухгалтерская справка-расчет.
|
|
01
|
91-1
|
Осуществленадооценка
в пределах суммы уценки, проведенной в прошлые отчетные периоды и отнесенной
на счет прочих доходов и расходов.
|
Бухгалтерская
справка-расчет
|
|
91-2
|
02
|
Увеличена при
дооценке сумма амортизации в пределах проделанной ранее уценки, отнесенной на
счет прочих доходов и расходов.
|
Бухгалтерская
справка-расчет
|
|
83
|
01
|
Уменьшена
первоначальная стоимость объектов основных средств в пределах ранее
проведеннойдооценки.
|
Бухгалтерская
справка-расчет
|
|
02
|
83
|
Уменьшена сумма
амортизации объектов основных средств в пределах проведенной ранее дооценки.
|
Бухгалтерская
справка-расчет
|
|
91
|
01
|
Уменьшена
первоначальная стоимость объектов основных средств сверх сумм проведенной
ранее дооценки
|
Бухгалтерская
справка-расчет
|
|
02
|
91
|
Уменьшена сумма
амортизации сверх сумм проведенной ранее дооценки.
|
Бухгалтерская
справка-расчет
|
.3
Учет поступления основных средств
Основные средства поступают в организацию:
1. от учредителей в счет вклада в уставный капитал
2. в результате строительства
. путем приобретения за плату
. путем безвозмездной передачи
. по договору мены
При получении в собственность основных средств в бухгалтерском
учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе
основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов
основных средств, учитываемая на счете 01 «Основные средства». Ввод в
эксплуатацию основных средств осуществляется на основании письменного приказа
(распоряжения) руководителя организации.
Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных
средств по формам: №ОС-1, №ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и
сооружений), №ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов
основных средств). Принятые объекты основных средств учитывают в инвентарных
карточках по формам: №ОС-6, №ОС-6а (для группы объектов). Инвентарная книга по
форме №ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях.
Основные типовые проводки по поступлению основных средств
отражены в таблице 7.
Таблице 7. Типовые проводки по поступлению основных средств
|
№
|
Содержание
операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1. Получены
основные средства от учредителей
|
|
1.1.
|
Сформирована
задолженность учредителей по вкладам
|
75-1
|
80
|
|
1.2.
|
Поступили
основные средства в счет вклада в уставный капитал
|
08
|
75-1
|
|
2. Построены
основные средства
|
|
2.1.
подрядным способом
|
|
2.1.1. 2.1.2.
|
Сформирована
стоимость подрядных работ, без НДС Отражен НДС
|
08 19
|
60 60
|
|
2.1.3.
|
Учтена
стоимость подрядных работ
|
01
|
08
|
|
2.2.
хозяйственным способом
|
|
2.2.1.
|
Списаны
материалы на строительство
|
08
|
10
|
|
2.2.2.
|
Начисленная
сотрудникам, занятым строительством, зарплата с отчислениями на социальные
нужды
|
08
|
70, 69
|
|
2.2.3.
|
Введен в эксплуатацию
объект основных средств
|
01
|
08
|
|
3.
Приобретены основные средства
|
|
3.1. не
требующие монтажа
|
|
3.1.1. 3.1.2.
|
Начислено
поставщику по счету, без НДС Отражен НДС
|
08 19
|
60 60
|
|
3.1.3.
|
Учтены расходы
на доставку
|
08
|
76,60,23…
|
|
3.1.3.
|
Введен в
эксплуатацию объект основных средств
|
01
|
08
|
|
3.2.
требующие монтажа
|
|
3.2.1. 3.2.2.
|
Начислено
поставщику за оборудование, без НДС Отражен НДС
|
07 19
|
60 60
|
|
3.2.3.
|
Оборудование
передано в монтаж
|
08
|
07
|
|
3.2.4.
|
Списаны затраты
на монтаж
|
08
|
10,70,69…
|
|
3.2.5.
|
Введен в
эксплуатацию объект основных средств
|
01
|
08
|
|
4. Получены
безвозмездно основные средства
|
|
4.1.
|
Поступили
основные средства
|
08
|
98-2
|
|
4.2.
|
Приняты к учету
основные средства
|
01
|
08
|
|
4.3. 4.4.
|
Начисленаамортизация
основных средств Отражен прочий доход
|
20,25, 26 98-2
|
02 91-1
|
|
5. Получены
по договору мены основные средства
|
|
5.1.
|
Реализованы
материалы по договору мены
|
62
|
91
|
|
5.2.
|
Списана
стоимость материалов
|
91
|
10
|
|
5.3.
|
Оприходовано
основное средство
|
08
|
60
|
|
5.4.
|
Произведен
зачет стоимости материалов и основного средства
|
60
|
62
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2.4
Учет амортизации основных средств
Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости
основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).
Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по
каждому объекту амортизируемого имущества, т.е. по тем основным средствам,
которые подлежат амортизации.
Амортизация не начисляется по:
· объектам основных
средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются
(земельные участки и объекты природопользования).
· объектам основных
средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной
подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию,
прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло
полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава
амортизируемого имущества.
Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой
амортизации, определенной для объекта исходя из его срока полезного
использования.
Сроком полезного использования является период, в течение
которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды
(доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает
самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.
В случаях проведения реконструкции, модернизации или
технического перевооружения срок полезного использования пересматривается. Для
целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока
полезного использования объекта и ожидаемого физического износа,
нормативно-правовых и других ограничений использования объекта. В налоговом
учете срок полезного использования определяется в соответствии с номером
амортизационной группы, к которой объект относится. Амортизацию начисляют одним
из способов (методов), представленных в таблице 8.
Таблица 8. Способы начисления амортизации
|
Для целей
бухгалтерского учета
|
Для целей
налогового учета
|
|
1. линейный способ;
2. способ уменьшаемого остатка; 3. способ списания стоимости по сумме чисел
лет срока полезного использования; 4. способ списания стоимости
пропорционально объему продукции (работ);
|
1. линейный 2.
нелинейный методы. При этом налогоплательщик имеет право включать в состав
расходов периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10%
первоначальной стоимости основных средств (кроме полученных безвозмездно).
При расчете суммы амортизации налогоплательщиком не учитываются данные
расходы на капитальные вложения.
|
По объектам основных средств некоммерческих организаций
производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам
амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам
учитывается на отдельном забалансовом счете.
Списание амортизации производится при выбытии основного
средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных
средств».
Таблица 9. Корреспонденция счетов по учету амортизации
|
№
|
Содержание
операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
Начислена
амортизация основных средств
|
20,23. 26,44…
|
02
|
|
2
|
Произведена
переоценка (дооценка амортизации)
|
83
|
02
|
|
3
|
Произведена
переоценка (уценка амортизации)
|
02
|
91-1
|
|
4
|
Списана
амортизация
|
02
|
01-В
|
|
5
|
Начислен износ
|
001
|
-
|
2.5
Учет ремонта, реконструкции и модернизации основных средств
Методические указания по учету основных средств предлагают
следующие варианты учета затрат на ремонт основных средств:
. Единовременное включение расходов на ремонт в состав
текущих расходов в случае;
. Отнесение затрат на расходы будущих периодов.
Согласно Налоговому кодексу расходы на ремонт основных
средств признаются в размере фактических затрат в составе прочих расходов в том
периоде, в котором они были осуществлены.
Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость
объекта, а включаются в себестоимость готовой продукции.
В зависимости от выбранного способа отражения затрат в
бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом (таблица 10):
Таблица 10. Типовые операции по ремонту основных средств
|
№
|
Содержание
операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
Расходы на
ремонт списываются единовременно
|
20,25,26,44
|
10,70,69,60
|
|
2. Отнесение
затрат на расходы будущих периодов
|
|
2.1
|
Списывается
сумма фактических затрат на ремонт
|
97
|
10,70,69,60
|
|
2.2
|
Ежемесячное
списание затрат на себестоимость продукции
|
20,25,26,44
|
97
|
Реконструкция - переустройство существующих объектов основных
средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его
технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции в
целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и номенклатуры
продукции (ст. 257 НК РФ).
Техническое перевооружение - комплекс мероприятий по
повышению технико-экономических показателей основных средств на основе
внедрения передовой техники и технологии, механизации, автоматизации
производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически
изношенного оборудования новым, более производительным (ст. 257 НК РФ).
Модернизация и реконструкция проводятся с целью улучшения
качественных характеристик основных средств. Затраты на их осуществление
относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств.
Таблица 11. Типовые операции по модернизации и реконструкции
|
Содержание
хозяйственных операций
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Отражаются
затраты по модернизации / реконструкции
|
08
|
60
|
|
Отражен НДС по
затратам, связанным с модернизацией / реконструкцией
|
19
|
60
|
|
Списан НДС на
расчеты с бюджетом
|
68
|
19
|
|
Произведена
оплата исполнителю
|
60
|
51
|
|
Отражено
увеличение первоначальной стоимости ОС в связи с модернизацией / реконструкцией
|
01
|
08
|
После проведения ремонта, реконструкции или модернизации
необходимо оформить Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств по форме №ОС-3, который служит
основанием для изменения первоначальной стоимости основного средства.
.6
Учет выбытия (списание) основных средств
Основные средства выбывают из организации в случаях:
1. списания по причине непригодности к дальнейшему
использованию
2. продажи на сторону
. безвозмездной передачи
. передачи в счет вклада в уставный капитал другой
организации
. сдачи имущества в аренду, лизинг
. реализации по договорам мены и т.д.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не
способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит
списанию с бухгалтерского учета.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского
учета выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих
доходов и расходов.
По дебету счета 91 отражается списание остаточной стоимость и
затраты, связанные с выбытием, а по кредиту - сумма износа, выручка от продажи,
стоимость оприходованных ценностей.
Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет
01-В «Выбытие основных средств».
Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к
которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в
качестве операционных доходов и расходов.
Таблица 12. Типовые операции по выбытию основных средств
|
№
|
Содержание
операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1. Списание
основного средства за непригодностью
|
|
1.1.
|
Списание
первоначальной стоимости
|
01-В
|
01
|
|
1.2.
|
Списание
амортизации
|
02
|
01-В
|
|
1.3.
|
Списание
остаточной стоимости
|
91
|
01-В
|
|
2. Продажа
имущества
|
|
2.1.
|
Списание
первоначальной стоимости
|
01-В
|
01
|
|
2.2.
|
Списание
амортизации
|
02
|
01-В
|
|
2.3.
|
Списание
остаточной стоимости
|
91
|
01-В
|
|
2.4.
|
Получена
выручка от продажи
|
62
|
91
|
|
2.5.
|
Учтен НДС от
продажи
|
91
|
68
|
|
3.
Безвозмездная передача имущества
|
|
3.1.
|
Списание
первоначальной стоимости
|
01-В
|
01
|
|
3.2.
|
Списание
амортизации
|
02
|
01-В
|
|
3.3.
|
Списание
остаточной стоимости
|
91
|
01-В
|
|
3.4.
|
Списание
расходов, связанных с передачей
|
91
|
10,70,69…
|
|
3.5.
|
Учтен НДС
|
91
|
68
|
|
4. Передача
в счет вклада в уставный капитал
|
|
4.1.
|
Списание
первоначальной стоимости
|
01-В
|
01
|
|
4.2.
|
Списание
амортизации
|
02
|
01-В
|
|
4.3.
|
Списание остаточной
стоимости
|
01-В
|
|
4.4.
|
Отражается
разница между оценочной стоимостью финансовых вложений и остаточной
стоимостью основных средств: 1. Оценочная стоимость больше остаточной 2.
Оценочная стоимость ниже остаточной
|
58 91-2
|
91-1 58
|
Для целей налогообложения доходы и расходы от ликвидации
основных средств включаются в состав внереализационных. При этом учет расходов
от ликвидации производится единовременно (кроме случаев получения убытков).
Организация определяет прибыль (убыток) от реализации или
выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому
объекту на дату признания дохода (расхода). При этом прибыль, полученная
налогоплательщиком, подлежит включению в состав доходов от реализации в том
отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. А убыток
отражается в аналитическом учете как прочие расходы организации равными долями.
Выбытие основных средств оформляется унифицированными
первичными документами. При списании объекта за непригодностью необходимо
оформить Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных) по
форме №OC-4 или №ОС-4б (если списывается группа объектов).
Если производится списание автотранспортных средств оформляют
Акт о списании по форме №ОС-4а. Если основное средство было продано, передано в
счет вклада в уставный капитал или передано на безвозмездной основе - Акты о
списании не составляются. Такого рода передача оформляется Актами
приемки-передачи основных средств (Форма №ОС-1, №ОС-1а, №ОС-1б).
.7
Инвентаризация основных средств
Инвентаризация проводится ежегодно в соответствии с
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств
и на основании письменного приказа руководителя (Форма №ИНВ-22).
До начала инвентаризации проводится проверка:
1. инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и
других регистров аналитического учета;
2. технических паспортов или другой технической
документации;
. документов на основные средства, сданные или
принятые организацией в аренду и на хранение.
При инвентаризации основных средств комиссия производит
осмотр объектов и заносит в описи (Форма №ИНВ-1) полное их наименование,
назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные
показатели.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также
объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны
неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и
технические показатели по этим объектам. На основные средства, не пригодные к
эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия
составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин,
приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).
Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств
проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и
арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись. По имуществу,
при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются
сличительные ведомости (Форма №ИНВ-18). В сличительных ведомостях отражаются
результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным
бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.
Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в
следующем порядке:
· основные средства,
оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости и
зачислению в состав прочих доходов организации на счетe 91;
· недостачи относятся на
виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с
виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на
прочиерасходы. Учет недостач ведется на счете 94 «Недостачи и потери от порчи
ценностей».
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и
отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой
инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.
Таблица 13. Корреспонденция счетов по учету результатов
инвентаризации
|
№
|
Содержание
операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1.
|
Учтены
выявленные излишки основных средств
|
01
|
91
|
|
2. Учет
недостачи основных средств
|
|
2.1.
|
Списание
первоначальной стоимости
|
01-В
|
01
|
|
2.2.
|
Списание
амортизации по основному средству
|
02
|
01-B
|
|
2.3.
|
Учет недостачи
по остаточной стоимости
|
94
|
01-B
|
|
3. Списание
недостачи за счет виновных лиц
|
|
3.1.
|
Остаточная стоимость
|
73-2
|
94
|
|
3.2.
|
Превышение
рыночной стоимости
|
73-2
|
98
|
|
3.3.
|
Получена сумма
в счет погашения недостачи
|
50
|
73-2
|
|
3.4.
|
Списана разница
между рыночной и остаточной стоимостью
|
98
|
91-2
|
|
4.
|
Списание
недостачи за счет организации
|
91-2
|
94
|
3.
Фактическое состояние и анализ использования основных средств в Депо
3.1
Организация аналитического и синтетического учета основных средств в Депо
Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения
информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах
собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на
консервации или принятых для эксплуатации на правах аренды.
Кроме того, Планом счетов ОАО «РЖД» предусмотрены субсчета
второго и третьего порядка для учета движения основных средств, которые имеют
следующий вид:
субсчет 2-ого порядка:
100 - производственные объекты;
200 - объекты социальной сферы.
субсчет 3-его порядка:
100 - означает, что объект находится в эксплуатации;
200 - объекты в запасе;
300 - на консервации;
400 - на восстановлении;
500 - объект передан в аренду.
К счету 01 «Основные средства» открыты субсчета по видам
основных средств, представленные в таблице 14.
Таблица 14. Рабочий план счетов Депо по счету 01 «Основные
средства»
|
Номер счета
|
Наименование
счета
|
Номер субсчета
первого порядка
|
Наименование
субсчета первого порядка
|
|
01
|
Основные
средства
|
01
|
Здания (кроме
жилых)
|
|
|
02
|
Сооружения
|
|
|
04
|
Машины и
оборудования
|
|
|
05
|
Прочие виды
основных средств
|
|
|
06
|
Грузовые вагоны
|
|
|
08
|
Транспортные
средства
|
|
|
23
|
Объекты, принятые
в эксплуатацию, документы по которым переданы на государственную регистрацию
|
Перевод объекта основных средств из одной группы в другую
отражается путем перенесения первоначальной стоимости с одного субсчета
третьего порядка на другой. В целом счета учета основных средств имеют 10
регистров, позволяющих получить достаточную информацию о видах основных
средств, целях и способах использования. Например, для учета административного
здания применяется счет 0101100100, который говорит о том, что объектом основного
средства является здание, которое относится к производственному объекту и
находится в эксплуатации.
Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для
обобщения информации о суммах начисленной амортизации основных средств Депо.
К счету 02 «Амортизация основных средств» также открыты
субсчета, представленные в таблице 15.
Таблица 15. Рабочий план счетов Депо по счету 02 «Амортизация
основных средств»
|
Номер счета
|
Наименование
счета
|
Номер субсчета
первого порядка
|
Наименование
субсчета первого порядка
|
|
02
|
Амортизация
основных средств
|
01
|
Здания (кроме
жилых)
|
|
|
02
|
Сооружения
|
|
|
04
|
Машины и
оборудования
|
|
|
05
|
Прочие виды
основных средств
|
|
|
06
|
Грузовые вагоны
|
|
|
08
|
Транспортные
средства
|
|
|
23
|
Объекты,
принятые в эксплуатацию, документы по которым переданы на государственную
регистрацию
|
Также, как и к счету 01 «Основные средства», так и к счету 02
«Амортизация основных средств» предусмотрены субсчета второго и третьего
порядка, которые подразделяются на:
субсчет 2-ого порядка:
100 - относится к производственным объектам;
200 - объекты социальной сферы.
субсчет 3-его порядка:
100 - означает, что объект находится в эксплуатации;
200 - объекты в запасе;
300 - на консервации;
400 - на восстановлении;
500 - объект передан в аренду.
Амортизация по объектам основных средств начисляется
ежемесячно путем применения установленных норм, исчисленных в зависимости от
срока полезного использования объекта с отражением трех знаков после запятой, в
соответствии с принятой учетной политикой. Например, для учета амортизации
административного здания используют счет 0201100100. Он свидетельствует о том,
что на этом счете ведется учет производственного объекта в эксплуатации.
К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» на предприятии
открыты субсчета, представленные в таблице 16.
Таблица 16. Рабочий план счетов Депо по счету 08 «Вложения во
внеоборотные активы»
|
Номер счета
|
Наименование
счета
|
Номер субсчета
первого порядка
|
Наименование
субсчета первого порядка
|
|
08
|
Внеоборотные
активы
|
03
|
Строительство
объектов основных средств
|
|
|
04
|
Приобретение
объектов основных средств
|
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для
обобщения информации о затратах предприятия в объекты, которые впоследствии
будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» также имеет
субсчета второго и третьего порядков.
Субсчет 2-ого порядка подразделяется на:
100 - здания (кроме жилых);
200 - сооружения;
300 - оборудования.
Субсчета 3-его порядка:
100 - находящийся в процессе строительства;
200-достроенные, но не введенные в эксплуатацию;
300 - законсервированные объекты основных средств.
Корреспонденция счетов по операциям с основными средствами в
Депо приведена в таблице 17.
Таблица 17. Корреспонденция счетов по операциям с основными
средствами в Депо
|
№ п/п
|
Наименование
операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Поступление
основных средств
|
|
1.
|
Отражается
получение затрат на капитальные вложения от вышестоящего подразделения
|
0804ХХХХХХ
|
79ХХХХХХХХ
|
|
2.
|
Основные
средства переданы в эксплуатацию
|
01ХХХХХХХХ
|
0804ХХХХХХ
|
|
Внутреннее
перемещение внутри ОАО «РЖД»
|
|
3.
|
Основные
средства переданы в эксплуатацию
|
01ХХ100100
|
790901ХХХХ
|
|
4.
|
Отражается
передача накопленного износа по передаваемому объекту ОС
|
790902ХХХХ
|
02ХХХХХХХХ
|
|
5.
|
Отражается
передача суммы дооценки объекта основных средств
|
790903ХХХХ
|
8301100ХХХ
|
|
Выбытие
основных средств
|
|
6.
|
Списаны
основные средства
|
91ХХХХХХХХ
|
01ХХХХХХХХ
|
|
7.
|
Списание суммы
начисленного износа
|
02ХХХХХХХХ
|
01ХХХХХХХХ
|
|
8.
|
Отражение суммы
дооценки выбывшего основного средства, относящуюся на нераспределенную
прибыль организации
|
8301100ХХХ
|
790930ХХХХ
|
|
9.
|
Оприходование
сырья, материалов, запчастей и т.д. полученных в результате ликвидации
объекта
|
10ХХХХХХХХ
|
9101200040
|
|
Передача
основных средств в порядке внутреннего перемещения внутри ОАО «РЖД»
|
|
10.
|
Отражается
передача объекта ОС по первоначальной стоимости
|
790901ХХХХ
|
01ХХХХХХХХ
|
|
11.
|
Отражается
передача накопленного износа по передаваемому объекту ОС
|
02ХХХХХХХХ
|
790902ХХХХ
|
|
12.
|
Отражается
передача суммы дооценки объекта основных средств
|
8301100ХХХ
|
790903ХХХХ
|
|
|
|
|
|
3.2
Анализ использования основных средств в Депо
Анализ
структуры и состояния основных средств
Железнодорожный транспорт - одна из самых фондоемких отраслей
производства. Поэтому улучшение использования основных средств способствует
росту эффективности всего общественного производства и обеспечивает:
·
повышение
пропускной и провозной способности железных дорог, отдельных участков и
направлений, дает возможность увеличить объем перевозок без дополнительных
капитальных вложений;
·
снижение
материальных, трудовых и денежных затрат на единицу перевозок, что находит
отражение в снижении себестоимости перевозок, росте прибыли, рентабельности,
производительности труда и др.;
·
уменьшение
потерь от морального износа основных средств;
·
ускорение
оборачиваемости основных фондов, т.е. ускорение темпов технического прогресса.
Основная задача анализа основных средств - изучить степень их
использования и выявить резервы более полной загрузки. Анализ структуры и
состояния основных средств проводится на основе их классификации по группам. В
качестве источника использованы данные аналитического учета основных средств
Депо за 2009-2010 гг. Результаты расчета представлены в таблицах 18 и 19.
Таблица 18. Структура основных средств Депо за 2009 год
|
Виды основных
средств
|
На начало года
|
На конец года
|
Изменения +/-
|
|
первоначальная
стоимость, тыс. руб.
|
удельный вес, %
|
первоначальная
стоимость, тыс. руб.
|
удельный вес, %
|
|
|
Основные фонды
ВСЕГО
|
475 411
|
100
|
813 150
|
100
|
+337 739
|
|
Здания
|
83 437
|
17,5
|
273 822
|
33,7
|
+190 385
|
|
Сооружения
|
75 170
|
15,8
|
108 187
|
13,3
|
+33 017
|
|
Машины и
оборудование
|
214 216
|
45,1
|
285 061
|
35,1
|
+70 845
|
|
Транспортные
средства
|
85 930
|
18,1
|
127 889
|
15,7
|
+41 959
|
|
Производственный
и хозяйственный инвентарь
|
16 658
|
3,5
|
18 088
|
2,19
|
+1 430
|
|
Другие виды
основных средств
|
0
|
0
|
104
|
0,01
|
+104
|
Таблица 19. Структура основных средств Депо за 2010 год.
|
Виды основных
средств
|
На начало года
|
На конец года
|
Изменения, +/-
|
|
первоначальная
стоимость, тыс. руб.
|
удельный вес, %
|
первоначальная
стоимость, тыс. руб.
|
удельный вес, %
|
|
|
Основные фонды
ВСЕГО
|
813 150
|
100
|
826 575
|
100
|
+13425
|
|
Здания
|
273 822
|
33,7
|
282 147
|
34,1
|
+8325
|
|
Сооружения
|
108 187
|
13,3
|
128 056
|
15,5
|
+19869
|
|
Машины и
оборудование
|
285 061
|
35,1
|
290 973
|
35,2
|
+5912
|
|
Транспортные
средства
|
127 889
|
15,7
|
108 020
|
13,1
|
-19869
|
|
Производственный
и хозяйственный инвентарь
|
18 088
|
2,19
|
17 321
|
2,99
|
-767
|
|
Другие виды
основных средств
|
104
|
0,01
|
59
|
0,01
|
-45
|
Как видно из таблицы 18, на начало 2009 года наибольший
удельный вес составляют основные средства по группам «Машины и оборудования» -
45,1% и «Транспортные средства» - 18,1%. Сооружения в общей доле составляют
13,3%. На конец года структура основных средств изменилась, доля по группе
«Здания» увеличилась до 33,7%, а по группе «Машины и оборудование» уменьшилась
с 45,1% до 35,1%. Группа «Сооружения» увеличилась на 33017 тыс. руб. с
стоимостном выражении, но в процентном отношении уменьшилась с 15,8% до 13,3%.
По группе «Транспортные средства» также произошло увеличение на 41959 тыс.
руб., но процентное соотношение уменьшилось до 15,7%. Общая же стоимость
основных фондов к концу 2009 года увеличилась на 337739 тыс.рублей.
В 2010 году стоимость основных фондов в целом увеличилась на
13425 тыс. рублей, при этом увеличение наблюдалось по большинству групп
основных средств. Наиболее всего увеличилась обеспеченность основными
средствами по группе «Сооружения», на 19869 тыс. рублей (на 2,2%). Стоимость по
группе «Здания» увеличилась на 8325 тыс. рублей (на 0,4%).
В графическом виде структура основных средств Депо
представлена на рисунках 10 и 11.
Рисунок 10 Структура основных средств Депо за 2009 год
Рисунок 11 Структура основных средств Депо за 2010 год
Эффективность использования основных средств во многом
зависит от их технического состояния. Для характеристики технического состояния
основных средств используются такие показатели, как коэффициент износа,
коэффициент годности, возрастная структура оборудования.
Коэффициент износа определяется по формуле:
КИ=И/F (1)
где КИ - коэффициент износа;
И - сумма износа, тыс. руб.;
F - Первоначальная (балансовая) стоимость основных средств,
тыс. руб.
Коэффициент годности (Кг) можно
рассчитать двумя способами:
1) как разница между 1 и коэффициентом износа
Кг = 1 - КИ (2)
) как отношение остаточной стоимости (Ос) основных
средств к их первоначальной (балансовой) стоимости.
Кг= Ос/F (3)
Чем ниже коэффициент износа (выше коэффициент годности), тем
лучше техническое состояние, в котором находятся основные средства предприятия.
Если значение коэффициента годности ³ 50%, то предприятие
использует новые основные средства. Как видно из расчетов, значение этого
показателя за 2009-2010 года превышает данное значение, а значит в Депо
используются по большей части новые основные средства.
В определенной степени техническое состояние основных средств
характеризуют показатели их движения: коэффициент ввода, коэффициент обновления
и коэффициент выбытия.
Коэффициент ввода определяется как
отношение стоимости поступивших основных средств (Fn) к их стоимости на конец
года (Fk):
Квв= Fn / Fk (4)
Коэффициент обновления (Кобн)
рассчитывается путем деления стоимости поступивших основных средств (Fn) к их стоимости на конец
года:
Кобн= Fn+/Fk (5)
Коэффициенты ввода и обновления равны между собой в случае,
когда все поступившие за отчетный год основные средства новые, не бывшие в
эксплуатации.
Коэффициент выбытия (Квыб)
исчисляется как отношение стоимости выбывших основных средств (Fвыб) к их стоимости на
начало года (Fн):
Квыб= Fвыб/Fн (6)
Расчет показателей технического состояния и движения основных
средств приведены в таблице 20.
Таблица 20. Показатели технического состояния и движения
основных средств в Депо за 2009-2010 гг.
Коэффициент
|
2009 год
|
2010 год
|
|
1
|
К износа
|
0,32
|
0,37
|
|
2
|
К годности
|
0,68
|
0,63
|
|
3
|
К ввода
|
0,48
|
0,09
|
|
4
|
К обновления
|
0,48
|
0,09
|
|
5
|
К выбытия
|
0,12
|
0,08
|
Коэффициент износа за рассматриваемый период увеличился
незначительно, а, соответственно, коэффициент годности также незначительно
уменьшился, что свидетельствует о процессе износа основных средств Депо.
Коэффициент ввода совпадает с коэффициентом обновления, что свидетельствует
о том, что все поступившие за 2009 год основные средства новые, не бывшие в
эксплуатации. Однако заметно снижение данных коэффициентов.
Выбытия основных средств практически не происходит, о чем
говорят крайне низкие коэффициенты выбытия.
Графически динамику коэффициентов можно увидеть на рисунке
12.
Рисунок 12 Изменение технического состояния и движения
основных средств в Депо за 2009-2010 гг.
Анализ
эффективности использования основных средств
Результатом эффективного использования основных средств
является, прежде всего, увеличение объема производства. Поэтому обобщающий
показатель эффективности использования основных фондов должен строиться на
принципе соизмерения произведенной продукции со всей совокупностью примененных
при её производстве основных средств. Таким показателем является фондоотдача -
обобщающий показатель использования основных средств. Фондоотдача определяется
по объему реализации продукции на 1 рубль среднегодовой стоимости основных средств.
Расчет показателя осуществляться по формуле:
Фо=В/Ф (7)
где Фо-фондоотдача,
тыс. руб.,
В-годовая выручка от реализации продукции, тыс. руб.,
Ф - среднегодовая стоимость ОФ, тыс. руб.
Чем выше этот показатель, тем лучше, то есть тем больше
составляет выручка с 1 рубля стоимости основных средств.
Резервы роста фондоотдачи связаны с мобилизацией как
экстенсивных факторов - увеличение времени полезного использования машин, так и
интенсивных факторов - повышение производительности оборудования в единицу
времени.
Для оценки эффективности использования основных средств
рассчитывают также показатели:
·
фондоемкость
всех ОФ и их активной части. Это показатель, обратный фондоотдаче,
показывающий, сколько основных средств используется для производства 1 рубля
продукции;
·
фондовооруженность
всех ОФ и их активной части. Это экономический показатель, характеризующий
оснащенность работников предприятий сферы материального производства основными
производственными фондами (средствами).
Показатели эффективности использования основных средств
представлены в таблице 21.
Таблица 21. Показатели эффективности использования основных
средств в Депо за 2009-2010 гг.
|
№ п/п
|
Показатели
|
2009 г.
|
2010 г.
|
Отклонение
(+/-)
|
Темп роста, %
|
|
1
|
Реализация
продукции (текущий отцепочный ремонт), ваг.
|
3 649
|
4 554
|
+905
|
124,8
|
|
2
|
Среднегодовая
стоимость основных средств, тыс. руб.
|
635 280
|
819 862
|
+184 582
|
129
|
|
3
|
Выручка от
реализации, тыс. руб.
|
774960
|
990 184
|
+215 224
|
127,8
|
|
4
|
Среднесписочная
численность, чел.
|
759
|
744
|
-15
|
98
|
|
5
|
Фондоотдача, руб.
|
1219
|
1207
|
-12
|
99
|
|
7
|
Фондоемкость,
руб.
|
819
|
828
|
9
|
101,1
|
|
8
|
Фондовооруженность,
тыс. руб./чел.
|
836,99
|
1101,96
|
264,97
|
131,6
|
По данным расчетов можно сделать вывод, что снижение
фондоотдачи за период 2009-2010 года означает снижение качества работы Депо.
Для установления отдельных факторов на изменение фондоотдачи
проведем факторный анализ, используя данные таблицы 21.
На основании представленных данных рассчитаем влияние
факторов (дохода и стоимости основных средств) на изменение фондоотдачи
способом цепных подстановок:
Таблица 22. Результаты изменения фондоотдачи
|
Показатели
|
Результаты
изменения фондоотдачи
|
Доля влияния
фактора в общ. изменении фондоотдачи, %
|
|
Руб./1000 руб.
|
%
|
|
|
Объем
продукции, тыс. руб.
|
260
|
21,3
|
+2166
|
|
Среднегодовая
стоимость основных средств
|
-272
|
-22,3
|
-2266
|
|
Фондоотдача
|
-12
|
-1
|
100
|
Таким образом, по результатам анализа влияния объема
продукции и среднегодовой стоимости основных средств на фондоотдачу, можно
сделать следующие выводы:
. Фондоотдача уменьшилась на 12 руб./1000 руб. ОФ или на 1% и
составила 1207 руб./1000 руб. ОФ.
. Рост выручки от реализации в стоимостном выражении привел к
росту фондоотдачи на 260 руб./1000 руб. ОФ или на 21,3%.
. Увеличение среднегодовой стоимости основных фондов привело
к снижению фондоотдачи на 272 руб./1000 руб. ОФ или 22,3% общей величины
изменения фондоотдачи.
.3
Совершенствование учета основных средств
На сегодняшний день в России ликвидирован амортизационный
фонд как финансовый актив субъектов хозяйственной деятельности. Этот фонд
«растворился» в расчетном счете ОАО «РЖД», на который до сих пор зачисляется
вся выручка от реализации, в том числе и её часть - амортизационные отчисления.
Взамен ОАО «РЖД» аккумулирует начисленную амортизацию на забалансовых счетах.
Но денежных средств на них не числится, а амортизационные отчисления есть не
что иное, как учет амортизации. И отслеживание начисленного износа на
забалансовых счетах никоим образом не дает четкого представления об
использовании амортизации. Поэтому её учет на указанных счетах по сути является
излишним.
Но если нет амортизационного фонда как объекта учета, то не
могут действовать и механизмы по обеспечению его целевого использования.
Поэтому такого рода механизмы проводимой ОАО «РЖД» амортизационной политикой и
не предусматриваются.
Принятая ликвидация учета амортизации на балансовых счетах,
на наш взгляд, является следствием того, что нормативными документами не
предусмотрено механизмов обеспечения сохранности амортизационного фонда, защиты
его от инфляционного обесценения и предотвращения его нецелевого использования.
В связи с вышесказанным нами предлагается создание
совокупного инвестиционного резерва из амортизационных отчислений в Центральной
дирекции инфраструктуры. Данный резерв - источник финансирования покупки
(строительства), модернизации и реконструкции объектов основных средств.
При отражении на счетах бухгалтерского учета выручки за
реализованную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) сумму
амортизационных отчислений следует учитывать, но затем показывать отдельно и
при формировании нераспределенной прибыли не учитывать.
Можно использовать следующую бухгалтерскую проводку: Д-тсч.
90 «Выручка» К-т сч. 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Совокупный
инвестиционный резерв». В этом случае по счету 02 «Амортизация основных
средств» можно выделить два субсчета: первый субсчет предназначен для
начисления амортизации и ее списания на «затратные» счета, второй субсчет - для
формирования амортизационного фонда и наблюдения за его целевым использованием.
Также можно использовать любой номер забалансового счета
организации, например: счет 015 «Совокупный инвестиционный резерв по
основным средствам», где будет осуществляться анализ целевого использования
совокупного инвестиционного резерва по основным средствам.
При покупке, модернизации, реконструкции объектов основных
средств может быть сделана следующая бухгалтерская проводка:
Д-тсч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т
сч. 60 «Расчеты споставщиками и заказчиками» - отражены затраты на покупку,
модернизацию и реконструкцию объектов основных средств;
К-т сч. 015 «Совокупный инвестиционный резерв» - отражены затраты на
покупку, модернизацию и реконструкцию объектов основных средств.
Таким образом, исходя из экономической сущности амортизации,
в системе счетов бухгалтерского учета можно выделить источник финансирования
покупки, модернизации и реконструкции объектов основных средств.
Вместе с тем, если основные средства не переоценены по
рыночным ценам, то начисленной амортизации может быть недостаточно даже для
простого воспроизводства. Поэтому основным источником простого и расширенного
воспроизводства основных средств должна стать чистая прибыль.
В настоящее время не осуществляется формирование и анализ
использования амортизационного фонда предприятиями, в том числе приватизированными,
что приводит к завышению прибыли, учитываемой на счете 84 «Нераспределенная
прибыль».
При распределении прибыли собственниками, учредителями,
акционерами недостаточно средств выделяется на расширенное воспроизводство, в
том числе и на модернизацию и покупку основных средств, что также должно
являться источником инвестиционного процесса.
На счете 84 «Нераспределенная прибыль» необходимо выделить
субсчета, которые дадут возможность учитывать и анализировать использование
чистой прибыли. Например, можно выделить субсчет «Прибыль, направленная на
модернизацию и покупку основных средств».
Заключение
В дипломном проекте на примере Эксплуатационного вагонного
депо Санкт-Петербург - Сортировочный-Московский были рассмотрены вопросы
организационно - экономической характеристики Депо, организация синтетического
и аналитического учета основных средств в Депо. Проведен анализ состояния,
движения и использования основных средств. Также был произведен анализ затрат
на охрану труда. Все это позволяет сделать следующие выводы.
Эксплуатационное вагонное депо
Санкт-Петербург-Сортировочный-Московский Октябрьской дирекции инфраструктуры
Октябрьской железной дороги - филиала открытого акционерного общества
«Российские железные дороги» создано в соответствии с приказом ОАО «Российские
железные дороги» №160 от 21.10.2010 г.
Депо является структурным подразделением Октябрьской дирекции
инфраструктуры Октябрьской железной дороги - филиала ОАО «Российские железные
дороги», не имеет статуса юридического лица и осуществляет деятельность от
имени ОАО «РЖД».
Руководство Депо осуществляется начальником Депо, назначаемым
на должность и освобождаемым от должности в порядке, установленном ОАО «РЖД». В
связи с тем, что Депо не имеет собственного баланса и является структурным
подразделением Октябрьской дирекции инфраструктуры - филиала ОАО «РЖД», Депо не
имеет расчетов по приобретению объектов ОС с контрагентами. Данные операции
совершаются в Центральной дирекции инфраструктуры - филиале ОАО «РЖД».
В своей деятельности Депо руководствуется учетной политикой
ОАО «РЖД», утвержденной приказом президента ОАО «Российские железные дороги».
Основной деятельностью Депо является выполнение технического
обслуживания и текущего ремонта вагонов в границах установленных участков,
отцепочного ремонта вагонов, подготовки их к перевозкам.
Основным показателем деятельности является общий объем работы
депо, который выражается в приведенных единицах. За единицу работы принимается
грузовой вагон, прошедший техническое обслуживание на станции. Сравнительный
анализ общей приведенной работы за 2009-2010 гг. показал увеличение данного
показателя за анализируемый период на 10% к плановому показателю.
Учет основных средств в Депо ведется на одноименном счете 01
«Основные средства», по дебету которого отражается первоначальная стоимость,
которая не уменьшается на сумму износа, а сохраняется неизменной до момента
переоценки, реконструкции, модернизации. Поступление основных средств может
происходить в порядке внутрихозяйственного перемещения внутри предприятий ОАО «РЖД».
Для учета основных средств, поступивших в порядке внутрихозяйственного
перемещения, используется счет 79-09 «Внутрихозяйственные расчеты». По
приобретенным основным средствам, бывшим в эксплуатации, начисляется
амортизация.
Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время
эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 «Амортизация
основных средств».
Начисление амортизации прекращается по окончании срока
полезного использования. Амортизация начисляется по основным средствам, находящимся
в эксплуатации или в запасе, простое и ремонте. Сумма амортизации
рассчитывается исходя из наличия средств на первое число отчетного месяца.
Начисление амортизации оформляется ведомостью, на основании которой составляют
бухгалтерские проводки на суммы амортизационных отчислений, посредством которых
они включаются в издержки производства. Синтетический учет амортизации ведется
на счете в разрезе субсчетов.
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в
бухгалтерском учете по кредиту субсчетов счета 02 «Амортизация основных
средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на
продажу).
Начисление амортизации в Депо производится линейным способом.
Аналитический учет ведется на основании инвентарных карточек
в разрезе инвентарных объектов.
В подгруппах карточки размещаются по разделам: в
эксплуатации, в запасе, на консервации.
Для контроля за сохранностью основных средств один раз в год,
на основании приказа руководителя Депо, проводится инвентаризация. В обязательном
порядке она проводится при передаче средств в аренду, продаже, хищениях, аварии
и т.п.
Для оценки состояния и использования основных средств был
проведен их анализ, который показал, что в 2010 году среднегодовая стоимость
основных фондов в целом увеличилась на 184582 тыс. рублей.
В определенной степени техническое состояние основных средств
характеризуют показатели их движения: коэффициент ввода, коэффициент обновления
и коэффициент выбытия. В 2010 году эти коэффициенты были равны:
4. Общий коэффициент поступления Кп=0,09
5. Коэффициент выбытия Кв=0,08
. Коэффициент обновления Кобн=0,09.
Выбытия основных средств практически не происходит, о чем
говорят крайне низкие коэффициенты выбытия.
Коэффициенты износа и коэффициент годности за анализируемый
период были равны 37% и 63% соответственно.
Чем ниже коэффициент износа (выше коэффициент годности), тем
лучше техническое состояние, в котором находятся основные средства предприятия.
Если значение коэффициента годности ³ 50%, то предприятие
использует новые основные средства. Как видно из расчетов, значение этого
показателя за 2010 года превышает данное значение, а значит, в Депо
используются по большей части новые основные средства.
Показатель фондоотдачи уменьшился на 12 руб./1000 руб. ОФ или
на 1% и составил 1207 руб./1000 руб. ОФ. По данным расчетов можно сделать
вывод, что снижение фондоотдачи за период 2009-2010 года означает снижение
качества работы Депо.
Бухгалтерский учет отличает большая трудоемкость, сложность и
частота выполняемых расчетов, а также высокие требования, предъявляемые к
правильности, точности и своевременности его ведения. Одной из основных и
наиболее перспективных форм ведения бухгалтерского учета на железной дороге
является система ЕК АСУФР, разработанная концерном SAP AG.
Бухгалтерский учет ведется с применением субсчетов второго и
третьего порядков, что несомненно упрощает управленческий учет в Депо.
В дипломной работе предложено создание совокупного
инвестиционного резерва из амортизационных отчислений в Центральной дирекции
инфраструктуры. Данный резерв - источник финансирования покупки
(строительства), модернизации и реконструкции объектов основных средств.
При отражении на счетах бухгалтерского учета выручки за
реализованную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) сумму амортизационных
отчислений следует учитывать, но затем показывать отдельно и при формировании
нераспределенной прибыли не учитывать. Можно использовать следующую
бухгалтерскую проводку: Д-т сч. 90 «Выручка» К-т сч. 02 «Амортизация
основных средств», субсчет «Совокупный инвестиционный резерв». В этом
случае по счету 02 «Амортизация основных средств» можно выделить два субсчета:
первый субсчет предназначен для начисления амортизации и ее списания на
«затратные» счета, второй субсчет - для формирования амортизационного фонда и
наблюдения за его целевым использованием.
Также можно использовать любой номер забалансового счета
организации, например: счет 015 «Совокупный инвестиционный резерв по
основным средствам», где будет осуществляться анализ целевого использования
совокупного инвестиционного резерва по основным средствам.
Также в дипломном проекте рассмотрена охрана труда в Депо:
проанализировано наличие травматизма (пять несчастных случаев за период
2008-2011 гг., несчастных случаев со смертельным исходом выявлено не было),
рассмотрены профессии и должности, на которые устанавливаются компенсации и
гарантии в связи с работой во вредных, тяжелых и опасных условиях труда. Также
был проведен анализ обеспеченности работников средствами индивидуальной защиты и анализ
затрат на охрану труда и предложены мероприятия по улучшению условий охраны
труда. Отдельным параграфом выделен бухгалтерский учет расходов по охране
труда, а именно рассмотрен вопрос отражения движения основных средств для целей
охраны труда на счетах бухгалтерского учета.
Список
литературы
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»
ПБУ 6/01, утв. приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 №26н (с учетом
последующих изменений и дополнений).
. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных
инвестиций, утв. письмом Министерства финансов РФ от 30.12.1993 г. №160
4. Положение по
бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утв. приказом
Министерства финансов РФ от 10.12.2002 №126н (с учетом последующих изменений и
дополнений).
5. Методические
указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Министерства
финансов РФ от 13.10.2003 №91н (с учетом последующих изменений и дополнений).
. План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкция по его применению, утв. приказом Министерства финансов РФ от
31.10.2000 №94н (с учетом последующих изменений и дополнений).
. Методические
указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом
Министерства финансов РФ от 13 06.1995№49.
. Унифицированные
формы первичной учетной документации по учету основных средств, утв.
постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7,
. Унифицированные
формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации, утв.
постановлением Госкомстата России от 18.06.1999 №88 (с учетом последующих
изменений и дополнений).
. Общероссийский
классификатор основных фондов, утв. постановлением Госстандарта России от
26.12.1994 №359 (с учетом последующих изменений и дополнений),
. Классификация
основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. постановлением
Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (в ред. постановлений Правительства РФ от
09.07.2003 №415. от 08.08.2003 №476. от 18.11.2006 №697).
12. Постановление Правительства РФ от
30.09.2004 г. №504 «О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям
общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования,
магистральным трубопроводам, линиям электропередачи также сооружений,
являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении
которых организации освобождаются организаций» (в ред. Постановления
Правительства РФ от 26.07.2006 №461;
13. КУП «Учет основных средств» (КУП 4/2009),
в редакции УКУП 1/2010;
14. Учетная политика
ОАО «РЖД», утв. Приказом ОАО «РЖД» от 31.12.2010 г. №235.
15. Приказ ОАО «РЖД»
от 06.04.2011 г. №34 «О внесении изменений в учетную политику открытого
акционерного общества «Российские железные дороги».
. Приказ ОАО «РЖД»
от 23.07.2004 г. №77 «От утверждении Инструкции о порядке наделения филиалов
ОАО «РЖД» имуществом ОАО «РЖД»;
. Приказ ОАО «РЖД»
от 23.07.2004 г. №109 «Об утверждении Инструкции о порядке списания пришедших в
негодность объектов основных средств ОАО «РЖД»;
. Положение «О
Северо-Западном региональном общем центре обслуживания - структурном
подразделении Центра корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» - филиала
ОАО «РЖД» от 16.02.2010 г. №1/ЖДУ.
. Распоряжение ОАО
«РЖД» от 29.12.2007 г. №2504 р «О Порядке передачи функций по ведению
бухгалтерского и налогового учета и формированию отчетности филиалов и
структурных подразделений ОАО «РЖД» в общие центры обслуживания».
20. Положение «Об Эксплуатационном вагонном депо Санкт-Петербург-Сортировочный-Московский
- структурном подразделении Октябрьской дирекции инфраструктуры Октябрьской
железной дороги - филиала ОАО РЖД».
21. Кондраков Н.П.: Бухгалтерский (финансовый, управленческий)
учет; М.: изд. «Проспект», 2009 г. - 448 с.
. Бабаев Ю.А.: Бухгалтерский учет; М.: изд. «Велби», 2007
г. - 392 с.
. Журнал «Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии»,
2010 г., №5, статья «Основные направления совершенствования учета основных
средств и амортизации в организациях различных организационно-правовых форм».
. Журнал «Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование,
бухгалтерский учет», 2010 г., №3, статья «Управленческий учет амортизационных
ресурсов».