активы способны приносить организации экономические выгоды (доход в будущем).
К основным средствам относятся здания, машины, оборудование, сооружения и т. д. Сюда так же включаются капитальные вложения на коренное улучшение земель; капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), доходные вложения в материальные ценности.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарный объект основных средств - это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями и отдельный конструктивно- обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный объект, а если сроки полезного использования частей основных средств различаются несущественно, то их нужно учитывать вместе как один объект. При этом организация может воспользоваться критерием существенности, рекомендованным Минфином России, - 5% или установить собственный критерий.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.
Активы со стоимостью не больше 20000 руб. за единицу, могут отражаться в учете в качестве материально- производственных запасов (МПЗ) на счете 10 «Материалы». В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен проводиться надлежащий контроль за их движением.
Основные средства под воздействием производственного процесса и внешней среды постепенно изнашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства и расходы на продажу в течение срока полезного использования путем начисления амортизации (износа). В результате основные средства имеют первоначальную и остаточную стоимость. Кроме того, в результате инфляции и переоценки основных средств появляется восстановительная стоимость. Первоначальная стоимость складывается по- разному в зависимости от источника поступления основных средств. Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между первоначальной стоимостью и износом.
Восстановительная стоимость - это стоимость аналогичных объектов основных средств в действующих условиях воспроизводства при сложившихся на сегодняшний день уровне рыночных цен, уровне научно- технического прогресса и т.д.
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:
а) о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
б) о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
в) о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
г) об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
д) о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
е) об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
ж) об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
з) о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
и) об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.
Классификация основных средств - одно из условий правильной организации их учета. С 1 января 1996 года был введен Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ).
Объектами классификации в ОКОФ являются основные фонды, которые состоят из материальных и нематериальных. Группировка объектов в ОКОФ проведена в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности.
Материальные основные фонды в бухгалтерском балансе представлены в разделе I «Внеоборотные активы» по статье «Основные средства». Материальные основные фонды, т.е. основные средства, классифицированы на следующие подразделы:
.Здания (кроме жилых)
.Сооружения (нефтяная скважина, мост, эстакада, плотина, автодорога ит.д.)
.Жилища (здания, передвижные щитовые домики, плавучие дома ит.д.)
.Машины и оборудование (это устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию)
.Транспортные средства (средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов)
.Инвентарь производственный и хозяйственный (стеллажи, прилавки, чаны, бочки, рабочие столы, спортивный инвентарь и др.)
.Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя). Сюда относятся лошади, волы, верблюды, ослы и прочие рабочие животные
.Насаждения многолетние
.Другие основные средства, не включенные в другие группировки (фонды библиотек, кинофотофонодокументы, произведения изобразительного искусства, животные зоопарков и т.д.)
В зависимости от степени участия человека в создании отдельных объектов основных средств они подразделяются следующим образом :
рукотворные основные средства, т.е. созданные руками человека (здания, машины, оборудование ит.д.):
нерукотворные, т.е. созданные без участия человека (земельные участки и объекты природопользования - недра, земля, и другие природные ресурсы).
В зависимости от того, где основные средства используются, они подразделяются по отраслям экономики на основные средства промышленности, торговли, строительства, сельского хозяйства, лесного хозяйства, связи и т.д. Отнесение основных средств к соответствующим отраслям экономики определяется видом деятельности организации.
По функциональному назначению основные средства делятся на производственные и непроизводственные.
Производственные - это такие основные средства, которые непосредственно участвуют в производстве или обслуживают его. В составе производственных основных средств выделяют их активную часть: машины, оборудование, транспортные средства.
Непроизводственные основные средства не участвуют непосредственно и косвенно в производстве, служат для непроизводственного потребления(это здания, сооружения, машины непроизводственного назначения для жилищного, культурно-бытового, социального обслуживания (поликлиники, столовые и т.д.)
По использованию основные средства классифицируются на находящиеся:
в эксплуатации;
в запасе(резерве);
в стадии достройки, дооборудования, частичной реконструкции, ликвидации;
на консервации.
В зависимости от имеющих прав на объекты основных средств их делят:
на находящиеся в организации на праве собственности;
на находящиеся в хозяйственном ведении и оперативном управлении;
По техническим признакам основными средствами могут быть, например, здания по видам:
кирпичные;
деревянные;
железобетонные;
каменные;
монолитные.
Классификация основных средств служит основой их аналитического учета.
Главными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
контроль за их наличием и сохранностью по местам использования с момента приобретения до момента выбытия;
правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
точное и своевременное исчисление и отражение в учете амортизации;
контроль за эффективным использованием основных средств по времени и мощности, а также за использованием средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств;
получение данных для составления отчетности о наличии и движении основных средств;
точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.
Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по ремонту.
В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои физические и технические качества, что ведет к снижению их производительности. Для восстановления утерянных в результате износа их свойств, а также для поддержания их в работоспособном состоянии основные средства ремонтируют.
Ремонт служит гарантией нормальной работы объектов основных средств. Большее значение имеет система планово-предупредительных ремонтов, когда отдельные объекты основных средств ремонтируются по графику независимо от технического состояния объекта.
Система планово-предусмотрительных ремонтов имеет ряд достоинств:
удлиняет срок полезного использования;
устраняет необходимость внеплановых и аварийных ремонтов;
сокращает количество и сроки простоев;
увеличивает рабочее время оборудования и, следовательно, выпуск продукции.
Кроме того, эта система позволяет заранее предусмотреть замену ремонтируемого оборудования, закупку материалов и запчастей, а также заранее определить стоимость ремонта.
В зависимости от сложности работ различают текущий, средний и капитальный ремонт основных средств.
Текущий ремонт проводится в промежутке между средним и капитальным. Он периодически повторяется и между двумя капитальными ремонтами. Основные средства несколько раз подвергаются текущему ремонту и проходят ряд периодических осмотров и проверок. При таком ремонте выполняются смена и исправление отдельных износившихся деталей, проверка работы отдельных узлов, мелкие починки и т.д.
Текущий ремонт осуществляется с периодичностью менее года.
Средний ремонт предусматривает частичную разборку агрегата, восстановление и замену частей, деталей. Такой ремонт проводится, как капитальный, с периодичностью свыше одного года.
Таким образом, к работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному их предохранению от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.
Капитальный ремонт самый сложный. Это периодически проводимые работы по замене и ремонту износившихся наиболее важных частей. Он связан с более - менее длительной остановкой ремонтируемых объектов основных средств.
При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств, как правило, проводится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, восстановление или замена всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата.
При капитальном ремонте зданий и сооружений проводится смена изношенных конструкций и деталей или их замена на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.д.)
Капитальный ремонт предусматривает не только восстановление, но и частичное улучшение качества объекта.
Все затраты на ремонт непосредственно включаются в себестоимость продукции и финансируются за счет оборотных средств. Необходимость ремонта, его размер и сроки обычно устанавливают путем осмотра объектов, составления ведомости дефектов и составления на их основе сметы работ. Основным документом является ведомость дефектов, в которой указываются плановые сроки, перечень необходимых работ по ремонту, подлежащие замене детали, сметная стоимость ремонта. На основании этой ведомости выписывают наряды- заказы на выполнение ремонтных работ, к ним прилагаются технические условия и рабочие чертежи. После выполнения ремонта и необходимых испытаний законченная работа оформляется актом о приемке- передаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (форма №ОС -3). По данным акта делаются отметки в инвентарных карточках о ремонте.
Затраты, производимые на ремонт основных средств, отражаются в соответствующих первичных документах по учету операции отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по капитальному ремонту и другим видам ремонта и других расходов.
При хозяйственном способе обычно все затраты собираются на счете 23 «Вспомогательные производства», так как работы выполняются структурным подразделением организации.
Подрядный способ предполагает так же три рассмотренных варианта учета затрат на ремонт основных средств.
При инвентаризации резерва на ремонт излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируют. В тех случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их проведения и существенным объемом таких работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируют. По окончании ремонта излишне начисленную сумму резерва относят на финансовые результаты отчетного периода.
Документы для оформления движения основных средств, их аналитический и синтетический учет
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Это первичные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации. При учете основных средств их движение оформляется при помощи стандартных документов, формы которых утверждены Госкомстатом РФ:
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1)
Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а).
Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б)
Форма № ОС-2 Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств. Форма применяется при зачислении в состав основных средств отдельных объектов для учета ввода их в эксплуатацию, кроме тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с существующим законодательством оформляться в особом порядке; а так же для исключения из состава основных средств объектов, передаваемых другому предприятию. Эта форма также применяется для оформления внутреннего перемещения основных средств их одного подразделения (цеха, участка, отдела) предприятия в другое и передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию.
Форма № ОС-3 Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. Применяется для оформления приемки основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации и соответственно их сдачи. После передачи утвержденного акта в бухгалтерию делается соответствующая пометка в инвентарной карточке учета основных средств.
Форма № ОС-4 Акт на списание основных средств. Эта форма служит для оформления выбытия основных средств (кроме автотранспорта) при полной или частичной их ликвидации.
Форма № ОС-4а Акт на списание автотранспортных средств. Этим документом оформляют списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа при их ликвидации.
Форма № ОС-6 Инвентарная карточка учета основных средств 1).Применяется для учета всех видов основных средств. Карточки ведут в бухгалтерии на каждый объект; заполняют в одном экземпляре на основании акта(накладной) (форма № ОС-1), технической или другой документации на данный объект. По данным акта формы № ОС-2 в карточку делаются записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и ремонте объекта. Основанием для отметок о выбытии основных средств являются: при передаче объекта другому предприятию или продаже - акт формы № ОС-1, при списании вследствие ветхости или износа - акт формы № ОС-3, ОС-4.
В раздел Краткая индивидуальная характеристика объекта записываются его основные качественные и количественные показатели, а также перечисляют его важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности. По данной форме ведется также групповой учет однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно- хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость. Учетную карточку ведут в бухгалтерии, делая позиционные записи об отдельных объектах основных средств. Краткую индивидуальную характеристику дают не по каждому объекту основных средств отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.
Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а).
Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № -6б). Данные виды документов применяются для учета наличия объекта основных средств, а так же для учета его движения внутри организации оформляются в бухгалтерии в одном экземпляре. Записи при приеме-передаче выполняются на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС - 1, № ОС-1а, № ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов- изготовителей и др.) Данные о перемещении объектов основных средств вносят в инвентарные карточки (книгу) на основании формы № ОС-2, а данные ремонта, реконструкции, модернизации - на основании формы №ОС-3. Выбытие или списание основных средств отражаются в указанных документах по данным актов о списании (формы № ОС-4, № ОС -4а,№ ОС-4б).
Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма №ОС-14)
Применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования в целях последующего его использования в качестве объекта основных средств. Акт составляется комиссией, уполномоченной на прием основных средств, в двух экземплярах и утверждается руководителем или уполномоченным им лицом.
Акт о приеме- передаче оборудования в монтаж(форма № ОС-15) применяется при передаче оборудования в монтаж. При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма № ОС-15) не составляют.
Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16) составляют на дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, накладки или испытания, а также по результатам контроля. Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации происходит в установленном порядке по форме № ОС-1 или № ОС- 1б.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств применяют организации всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории РФ ( за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). В формах предусмотрены зоны кодирования информации, которые заполняются в соответствии с общероссийскими классификаторам: управленческой документации (ОКУД), предприятий и организаций (ОКПО), основных фондов (ОКОФ).
В соответствии с Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 г. № 20,в унифицированные формы первичной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.
Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно- распорядительным документом организации.
Аналитический учет ОС ведет бухгалтерия по классификационным подразделам, классам, подклассам, а внутри - по видам, т.е. по инвентарным объектам (в инвентарных карточках форм № ОС-6, № ОС -6а и № ОС - 6б), и местонахождению, т.е. эксплуатации объектов у лиц, ответственных за их сохранность.
Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью ОС каждому объекту ОС (инвентарному объекту) независимо от того, находится он в эксплуатации, запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии к бухгалтерскому учету свой инвентарный номер. Этот номер может быть обозначен на прикрепляемом к объекту металлическом жетоне, нанесен краской или проставлен иным способом.
В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей с разным сроком полезного использования и учитывается как самостоятельный инвентарный объект, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объекта срок полезного использования, такой объект числится за одним инвентарным номером.
Инвентарные номера обязательно указывают во всех первичных документах, которыми оформлено движение основных средств, и в регистрах аналитического учета основных средств.
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период нахождения объекта в данной организации. Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течении пяти лет по окончании года списания. Объект основных средств, поступивших в организацию в соответствии с договором аренды, может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.
Пообъектный учет основных средств бухгалтерия ведет на инвентарных карточках учета основных средств ( форма № ОС-1, № ОС-1а, № ОС- 1б). Эти карточки служат также регистром аналитического учета.
Инвентарные карточки можно группировать в картотеке применительно к классификации, установленной ОКОФ, а внутри разделов, подразделов, классов, подклассов - по месту эксплуатации ( структурным подразделениям организации).
В организациях, имеющих небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учет возможен в инвентарных книгах с указанием необходимых сведений об основных средствах. Для объектов основных средств малых предприятий предусмотрена форма № ОС - 6б. В инвентарных карточках (книге) должны быть приведены основные данные по объекту основных средств:
срок полезного использования;
способ начисления амортизации;
освобождение от начисления амортизации (если оно есть);
индивидуальные особенности объекта основных средств т т.д.
При наличии большого количества основных средств по месту их эксплуатации (нахождения) учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе, содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта.
Инвентарные карточки на принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств, а также на объекты, списанные с бухгалтерского учета в течение отчетного месяца, находятся до конца месяца отдельно от инвентарных карточек на другие основные средства.
Данные инвентарных карточек сверяют с данными синтетического учета основных средств. Для этого по данным инвентарных карточек можно составлять оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой будут сверены с Главной книгой и сведения из которой потребуются для составления отчетности о наличии и движении основных средств.
Синтетический учет основных средств ведется на активном инвентарном счете 01 «Основные средства». Сальдо данного счета дебетовое и отражает сумму первоначальной (восстановительной) стоимости собственных основных средств в организации. Основные средства показывают в разделе I «Внеоборотные активы» актива баланса по остаточной стоимости, а к бухгалтерскому учету принимают по первоначальной стоимости, которая складывается по- разному в зависимости от источников их поступления.
Основные средства поступают в организацию по следующим каналам.
.Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Фактическими затратами на приобретение основных средств являются:
а) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
б) суммы, уплачиваемые организациям за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам;
в) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
г) регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
д) таможенные пошлины и сборы;
е) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
ж) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
з) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, проводятся в рублях путем пересчета валюты по курсу Банка России, действовавшему на дату принятия объектов к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В бухгалтерском учете приобретение основных средств отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является по структуре калькуляционным, на нем отражаются все фактические расходы, связанные с приобретением основных средств.
. При сооружении (строительстве) объектов основных средств фактические затраты по строительству отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».
Выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления признается объектом налогообложения по НДС (подп.3 п.1ст.146 НК РФ).
Для того чтобы правильно исчислять НДС при выполнении СМР для собственного потребления, необходимо:
а) определить налоговую базу по выполненным СМР;
б) определить налоговый период, в котором нужно начислять НДС и исчислять сумму налога;
в) составить счет-фактуру на стоимость выполненных СМР и зарегистрировать ее в книге продаж;
г) определить сумму входного НДС по материалам, работам, услугам, приобретенным для выполнения СМР, и принять ее к вычету;
д) зарегистрировать в книге покупок счет -фактуру, составленный по выполненным СМР и ранее зарегистрированный в книге продаж, и т.д.
При выполнении СМР для собственного потребления налоговая база по НДС определяется как стоимость этих работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов на их выполнение (включая работы, выполненные как собственными силами, так и подрядными организациями), т.е. сумма дебетовых оборотов по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».
Начислять НДС по СМР, выполненным для собственного потребления, необходимо в конце каждого налогового периода (месяца или квартала).
Составлять счета-фактуры нужно в двух экземплярах в последний день каждого месяца или квартала в зависимости от того, какой налоговый период (месяц или квартал) установлен в организации (ст.163 НК РФ). Один экземпляр регистрируется и хранится в журнале учета выставленных счетов - фактур, а другой - в журнале учета полученных счетов- фактур.
После того как начисленный налог будет уплачен в бюджет (т.е. в следующем месяце), этот же счет- фактуру можно будет зарегистрировать в книге покупок. Налогоплательщики, выполняющие СМР для собственного потребления (хозяйственным способом), в соответствии с п.6 ст.171 НК РФ вправе принять к вычету:
а) НДС, уплаченный поставщиками при приобретении материалов, работ, услуг, которые были использованы для выполнения СМР;
б) НДС, уплаченный продавцу объекта незавершенного капитального строительства, который был достроен хозяйственным способом;
в) НДС, начисленный в связи с выполнением СМР для собственного потребления (хозяйственным способом).
. Учет основных средств
Принять к вычету НДС, указанный в п. «а» и «б» можно по мере отражения в учете операций по оприходованию материалов, работ, услуг и получению счета-фактуры поставщика.
НДС, начисленный на сумму фактических расходов по строительству объекта хозяйственным способом (п. «в»), принимается к вычету по мере уплаты в бюджет начисленного НДС (абз. 3п.6 ст.171 и абз.2п. 5 ст.172 НК РФ), т.е. в налоговом периоде, следующем за налоговым периодом, по итогам которого НДС был уплачен.
Для принятия к вычету НДС необходимо выполнение следующих условий:
объект, в отношении которого выполняются СМР, должен быть предназначен для операций, облагаемых НДС;
стоимость этого объекта будет включена в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, в том числе через амортизационные отчисления (абз.3 п.6 ст. 171 НК РФ).
.При создании организации она может получить основные средства в качестве вклада в уставный капитал. Размер такого вклада указывается в учредительных документах. При передаче основных средств приводится их перечень, первоначальная стоимость, износ, цена соглашения, по которой они будут внесены в уставный капитал. Одновременно должна быть передана вся техническая документация на эти объекты основных средств. Создаваемая организация приходует основные средства по первоначальной стоимости, которая складывается из цены соглашения, т.е. в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Кроме того, в первоначальную стоимость можно включить расходы, установленные при поступлении основных средств за плату.
. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия их к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В первоначальную стоимость можно включать и расходы, установленные при поступлении основных средств за плату. Основные средства, полученные безвозмездно, рассматриваются как доходы организации одного или более отчётных периодов.
. Первоначальной стоимостью объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнением обязательств (оплату) неденежными средствами (договор мены), признается стоимость материальных ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Сюда также включаются расходы, установленные при поступлении основных средств за плату. Стоимость материальных ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, определяют исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно оценивает стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость полученных ею основных средств определяют исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
В первоначальную стоимость объектов основных средств во всех случаях включаются так же фактические затраты организации на доставку объектов и другие расходы, связанные с поступлением основных средств и приведением их в состояние, в котором они пригодны для использования. Поступление основных средств по договору мены учитывается так же, как их поступление за плату. Разница состоит в том, что плата за поступившие основные средства производится не денежными средствами, а путем зачета взаимных требований.
Основные средства в учете отражаются в обычном порядке, поскольку организация, от которой получены основные средства, являются для организации поставщиком и в тоже время покупателем, так как ей поставляются в обмен на основные средства готовая продукция, материалы.
В процессе производства и под воздействием природных условий основные средства постепенно изнашиваются, причем машины и оборудование изнашиваются физически и морально.
Для восстановления и воспроизводства основных средств стоимость изношенной части ежемесячно включают в затраты на производство продукции, работ, услуг путем начисления амортизации. Однако имеется ряд объектов основных средств, по которым амортизация не начисляется.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительные свойства которых с течением времени не меняются (земельные участки и объекты природопользования и т.д.)
По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизации начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия данного объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения его стоимости либо списания данного объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета.
В течение срока использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а так же в период восстановления объекта, продолжительностью свыше 12 месяцев. Если в соответствии с законодательством РФ о мобилизационной подготовке или мобилизации организация проводит консервацию основных средств и не использует их для извлечения дохода, то по ним амортизация не начисляется.
Срок полезного использования основных средств организация определяет при их принятии к бухгалтерскому учету исходя из следующего:
ожидаемого срока использования объектов в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды,
системы проведения ремонта;
нормативно- правовых и других ограничений использования объектов (например, срока аренды).
В случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организация пересматривает срок полезного использования по этому объекту.
Начисление амортизации по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
Амортизация объектов основных средств начисляется одним из следующих способов:
линейным;
уменьшаемого остатка;
списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
списания стоимости пропорционально объему произведенной продукции (работ).
Один из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств применяют в течение всего срока полезного использования, входящих в эту группу.
Годовую сумму амортизационных отчислений определяют:
при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, начисленной в соответствии со сроками полезного использования этого объекта, по формуле
ПС х НА :100%, (4.1)
где ПС - первоначальная (восстановительная) стоимость;
НА - норма амортизации;
ОС х НАк.у :100%, (4.2)
где ОС - остаточная стоимость;
НАк.у - норма амортизации с учетом коэффициента ускорения.
Коэффициент ускорения не должен превышать 3. При этом не важно, установлен он законодательством РФ или нет;
при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого находится число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта, по формуле:
ПС х ЧЛ до конца СПИ : ∑ ЧЛ СПИ, (4.3)
где ЧЛ - число лет;
СПИ - срок полезного использования.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы. Второй и третий способы применяют, когда в первые годы суммы амортизации значительны, а потом существенно уменьшаются, - по объектам основных средств, которые требуют быстрого накопления источников средств для их замены (компьютерная техника и др.); при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизационные отчисления начисляют исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предлагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств по формуле
ПС х Vот : Vпред, (4.4)
где V от - объем продукции в отчетном периоде;пред - предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Этот способ применяют, когда определенные виды оборудования можно связать с объемом продукции (например, производство консервов). При данном способе сумма амортизационных отчислений становится прямыми затратами. В результате увеличивается достоверность исчисления себестоимости продукции.
В НК РФ определены два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.
Амортизация начисляется в отдельности по каждому объекту амортизируемого имущества.
Линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую- десятую амортизационные группы, не зависимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.
К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из методов (линейный или нелинейный).
Амортизация по объемам амортизируемого имущества начисляется по норме амортизации, которую определяют для данного объекта исходя из его срока полезного использования.
Согласно линейному методу сумму начисленной за месяц амортизации определяют по формуле
ПС(восст) х НА; (4.5)
НА = 1/п х100% (4.6)
где НА - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
п - срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.
При нелинейном методе начисления амортизации применяются следующие нормы по амортизационным группам (%):
Первая группа 14,3 Шестая группа 1,8
Вторая группа 8,8 Седьмая группа 1,3
Третья группа 5,6 Восьмая группа 1,0
Четвертая группа 3,8 Девятая группа 0,8
Пятая группа 2,7 Десятая группа 0,7
Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле
Sn = S х (1- 0,01 х k) n , (4.7)
где Sn - остаточная стоимость указанных объектов по истечении п месяцев;первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;
п - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу;- норма амортизации.
Сумма начисленной амортизации отражается в бухгалтерском учете путем ее накопления на счете 02 « Амортизация основных средств». Этот счет пассивный, по структуре регулирующий, контрарный и регулирует оценку основных средств, отраженных на счете 01 «Основные средства». Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по отдельным инвентарным объектам основных средств. Так как счет 02 «Амортизация основных средств» пассивный, то начисление амортизации отражается по кредиту данного счета.
Счет 02 «Амортизация основных средств» выполняет две функции:
показывает, на какую величину основные средства передали свою стоимость продукции; характеризует накопленную амортизацию как источник воспроизводства основных средств. Согласно НК РФ амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы.
Первая группа: все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно.
Вторая группа: имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно.
Третья группа: имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно.
Четвертая группа: имущество со сроком полезного использования от 5 до 7 лет включительно.
Пятая группа: имущество со сроком полезного использования от 7 до 10 лет включительно.
Шестая группа: имущество со сроком полезного использования от 10 до 15 лет включительно.
Седьмая группа: имущество со сроком полезного использования от 15 до 20 лет включительно.
Восьмая группа: имущество со сроком полезного использования от 20 до 25 лет включительно.
Девятая группа: имущество со сроком полезного использования от 25 до 30 лет включительно.
Десятая группа: имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Переоценку объектов основных средств проводят в целях определения реальной стоимости в соответствие с рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.
Текущая (восстановительная) стоимость объектов основных средств - сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки при необходимости замены какого- либо объекта.
Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.
Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется распорядительным документом и обязательно для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств. Это решение должно сопровождаться подготовкой перечня основных средств, подлежащих переоценке. В перечне рекомендуется указывать:
точное наименование объектов основных средств; дату приобретения, изготовления, сооружения; дату принятия объектов к бухгалтерскому учету.
Исходной информацией для переоценки основных средств являются:
первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость по которой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря предыдущего года;
сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату;
документально оформленные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.
Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно и не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Объекты основных средств выбывают из организации в результате:
продажи; списания в случае морального или физического износа; передачи основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; безвозмездной передачи (дарения); недостачи; передачи по договорам мены; списания ранее сданных в аренду основных средств с правом выкупа в момент перехода права собственности на них к арендатору; по другим причинам.
Детали, узлы, агрегаты разобранного и демонтируемого оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также иные материалы приходуют как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные - как вторичное сырье и учитывают по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
В плане счетов указано, что организации имеют право при выбытии основных средств открывать к счету 01 «Основные средства», субсчет 1 «Выбытие основных средств»
Заключение
В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.
В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.
Исходя из вышеизложенного можно сделать следующие выводы:
для учета основных средств вследствие их разнообразия по составу и назначению необходима классификация. Наиболее значимой является типовая классификация, на основании которой установлены нормы амортизации, в соответствие с ней ведется учет основных средств, составляется отчетность о наличии и движении основных средств;
независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия, учет основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер;
основные средства могут оцениваться как в натуральных, так и в стоимостных показателях. Последние являются базой для составления баланса и годового отчета и могут быть следующих видов: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость;
аналитический учет, организованный с применением компьютерной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;
основным счетом, по которому отражается движение основных средств, является счет 01 "Основные средства".
особенность учета основных средств, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки;
при составлении годовой отчетности на предприятии данные об основных средствах отражаются в балансе предприятия, ф.№ 4 "Приложение к бухгалтерскому балансу".
№ п/пПонятиеОпределение1.Инвентарный объект основных средствэто объект со всеми приспособлениями и принадлежностями и отдельный конструктивно- обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.2.Комплекс конструктивно сочлененных предметовэто один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.3.Производственные основные средства основные средства, которые непосредственно участвуют в производстве или обслуживают его.4.Инвентарный объект инструментов это только те предметы, которые не входят в состав машины, станка, аппарата и т.п. и имеют самостоятельное значение. 5. Инвентарный объект вычислительной техникисчетные машины и устройства (компьютеры, мониторы, принтеры и т.п.), которые не относятся к составным частям другой машины.6.Инвентарный объект прочих машин и оборудованияединица оборудования, включая относящиеся к ней принадлежности приборы и инструменты.7.Инвентарный объект сооружений и передаточных устройствотдельное сооружение (передаточное устройство) со всеми устройствами, составляющими с ним одно целое.8.Текущий ремонтПри таком ремонте выполняются смена и исправление отдельных износившихся деталей, проверка работы отдельных узлов, мелкие починки и т.д.9.Средний ремонтпредусматривает частичную разборку агрегата, восстановление и замену частей, деталей.10.Капитальный ремонтэто периодически проводимые работы по замене и ремонту износившихся наиболее важных частей.
Список сокращений
МПЗ - материально- производственные запасы,
ОКОФ - Общероссийский классификатор основных фондов,
ОКУД - общероссийский классификатор управленческой документации,
ОКПО - общероссийский классификатор предприятий и организаций,
СМР - строительно-монтажные работы