Порядок взимания и формирования налога на доходы физических лиц

На рисунке 2.3. представлена структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ в 2009 г.

Рис. 2.3. Структура налоговых поступлений в консолидированный

бюджет РФ, 2009 г., %

Как видно по результатам анализа, наибольший удельный вес в составе налоговых доходов государства в 2009 г. имели налоги и взносы на социальные нужды (22,74 %). НДС составил 21,98 %. НДФЛ на третьем месте - 17,86. % Чуть меньше налог на прибыль организаций и платежи за пользование природными ресурсами - 13,56 и 11,59 % соответственно. Налоги на имущество составили 6,11%, акцизы - 3.72 %. Наименьшую долю в составе налоговых доходов составили налоги на совокупный доход и прочие налоговые доходы: 1,88 и 0,56 % соответственно.

На рисунке 2.4. представлена структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ в 2010 г.

Рис. 2.4. Структура налоговых поступлений в консолидированный

бюджет РФ, 2010 г., %

Как видно по результатам анализа, основной объем в составе налоговых доходов государства имели налог на добавленную стоимость (22,21%) и налоги и взносы на социальные нужды (20,26%). При этом доля НДФЛ по сравнению с предыдущим анализируемым периодом (2009 г.) уменьшилась на 1,94 п.п., и составила 15,92 % всех налоговых доходов бюджета.

Доля налога на прибыль организаций в общем объеме наоборот возросла на 2,21 п.п. и составила 15.77%. Увеличение доли в общем объеме налоговых доходов так же коснулось платежей за пользование природными ресурсами, акцизов и прочих налоговых доходов: на 1,22 п.п. (12,81%); 0,41 п.п. (4,19%), и 0,86 п.п. (1,42%) соответственно. Уменьшение доли в общем объеме налоговых доходов коснулось налогов на имущество и совокупный доход: 0,54 п.п. (5,57%) 0.03 п.п. (1,85%) соответственно.

2.2 Анализ поступления НДФЛ по категориям налогоплательщиков и установленным ставкам (видам получаемых доходов)

Для проведения анализа сгруппируем НДФЛ по категориям налогоплательщиков и установленным ставкам (видам получаемых доходов) следующим образом:

) НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций, а так же с доходов, полученных в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года и с доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученных на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года, облагающихся по ставке 9 %.

) НДФЛ с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, облагающихся по ставке 13 %.

) НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, облагающихся по ставке 30 %.

) НДФЛ с доходов, полученных в виде выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, процентных доходов по вкладам в банках, в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, облагающихся по ставке 35 %.

) НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций, облагающихся по ставке 15 % и с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, в отношении которых применяются налоговые ставки, установленные в Соглашениях об избежании двойного налогообложения, а так же осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента, облагающихся по ставкам Соглашений об избежании двойного налогообложения, так как доли этих поступлений наименьшие из всех.

Кроме того для проведения анализа целесообразно исключить из общего объема (см. табл. 2.4) поступлений НДФЛ с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации (налоговая ставка 13%), так как его доля в общем объеме составляет 96,79% в 2008 г., 96,67% в 2009 г., 96,73% в 2010 г.

Таблица 2.4

Поступление НДФЛ по категориям налогоплательщиков и  установленным ставкам (видам получаемых доходов) в консолидированный бюджет РФ, млн. руб.

Поэтому, чтобы увидеть реальные доли налога на доходы физических лиц, собираемого по другим налоговым ставкам (видам получаемых доходов и категориям налогоплательщиков) поведем анализ динамики поступлений налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет РФ в 2008-2009 гг., используя горизонтальный анализ поступлений налога 2010 г. относительно поступлений налога в 2008 и 2009 гг. Результаты горизонтального анализа показателей отражены в таблице 2.5

Таблица 2.5

Динамика поступления НДФЛ по установленным ставкам в консолидированный бюджет РФ, 2008-2010 гг., млн. руб.

Всего в 2010 г. в консолидированный бюджет РФ поступило НДФЛ (за искл. НДФЛ по ставке 13%) в размере 58485,23 млн. руб., что на 9,3% больше чем в 2008 г., и на 5,42% больше, чем в 2009 г.

Таким образом, сумма НДФЛ, поступивших в бюджет увеличивалась с каждым годом, что свидетельствует об положительной налоговой политике в данной области.

Тенденция положительной динамики поступлений НДФЛ в 2010 г. по отношению к 2008 и 2009 годам, касается почти всех категорий налогоплательщиков.

Нечеткая динамика - спад в 2009 г. и рост в 2010 г. свойственна двум показателям:

НДФЛ по ставке 30%, несмотря на существенное уменьшение поступлений налог в 2009 г. по сравнению с 2008 г. (586,57 млн. руб.), в 2010 г. по сравнению с 2008 г. увеличился на 1,63%, а по сравнению с 2009 г. на 6,16 % или 810,03 млн. руб.;

аналогична ситуация с НДФЛ по ставке 35%, который несмотря на существенное уменьшение поступлений в 2009 г. по сравнению с 2008 г. (982,21 млн. руб.), в 2010 г. по сравнению с 2008 г. увеличился на 20,74 %, а по сравнению с 2009 г. на 59,92 % или 1780,65 млн. руб.;

Что касается остальных показателей, то в них прослеживается четкая динамика роста. Так,

НДФЛ по ставке 9% увеличился в 2010 г. по сравнению с 2008 г. на 10,31%, а по сравнению с 2009 г. на 1,02%, а это 397,33 млн. руб.;

НДФЛ по ставкам 15% и ставкам Соглашений о избежании двойного налогообложения так же имеет четкую динамику роста.

Так в 2010 г. налог увеличился на 206,4% по сравнению с 2008 г., а по сравнению с 2009г. на 4,7% или 16,94 млн. руб.

Графически данные изменения проанализированных показателей изображены на рисунке 2.5.

Рис. 2.5. Динамика НДФЛ по категориям налогоплательщиков и

установленным ставкам (видам получаемых доходов), поступивших в

консолидированный бюджет РФ в 2008-2010 гг., млн. руб.

В таблице 2.6 представлены результаты вертикального анализа поступления НДФЛ по разным категориям налогоплательщикам и видам получаемых доходов (установленным ставкам) в консолидированный бюджет РФ в 2009-2010 гг. без учета НДФЛ, поступающего по ставке 13 %, доля которого была 96,67% в 2009 г., 96,73% в 2010 г .

Вертикальный анализ налоговых доходов - это анализ соотношения налоговых поступлений по отдельным категориям НДФЛ в общей его сумме, поступивший за исследуемый период.

Таблица 2.6

Структура НДФЛ по категориям налогоплательщиков и установленным ставкам, поступающих в консолидированный бюджет РФ, %

На рисунке 2.6. представлена структура НДФЛ по категориям налогоплательщиков и установленным ставкам (видам получаемых доходов) в консолидированный бюджет РФ в 2009 г.

Рис. 2.6. Структура НДФЛ по категориям налогоплательщиков и

установленным ставкам (видам получаемых доходов) в консолидированном бюджете РФ, 2009 г., %

Как видно по результатам анализа, наибольший удельный вес в составе собранного НДФЛ имел налог по ставке 9% (налог с доходов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций, а так же с доходов, полученных в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года и с доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученных на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года) - 70,27%.

На втором месте НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации (ставка 30%), удельный вес которого составил 23,72%.

НДФЛ с доходов, полученных в виде выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, процентных доходов по вкладам в банках, в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств (ставка 35%) в общем объеме поступлений составил 5,36%.

Наименьшую долю в составе налоговых поступлений по НДФЛ составили поступления налога с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций (ставка 15%) и налог с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, в отношении которых применяются налоговые ставки, установленные в Соглашениях об избежании двойного налогообложения, а так же осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента (ставка Соглашения), всего 0,65%.

На рисунке 2.7. представлена структура НДФЛ по категориям налогоплательщиков и установленным ставкам (видам получаемых доходов) в консолидированный бюджет РФ в 2010 г.

В 2010 г. несмотря на изменение соотношения долей поступлений НДФЛ по категориям налогоплательщиков и установленным ставкам (видам получаемых доходов), значимость каждой категории НДФЛ осталась такой же, как и в 2009 г.

Рис. 2.7. Структура НДФЛ по категориям налогоплательщиков и

установленным ставкам (видам получаемых доходов) в консолидированном бюджете РФ, 2010 г., %

Так, наибольший удельный вес в общем объеме аналогично 2009 г., занимает НДФЛ по ставке 9% (налог с доходов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций, а так же с доходов, полученных в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года и с доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученных на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года) - 67,34%.

Снижение поступлений НДФЛ по этой ставке составило 2,93 п.п. НДФЛ с доходов, полученных физлицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций (налог. ст 15 %), а так же по ст. Соглашений, аналогично снизились поступления, на 0,01 п.п. и составили 0,64% от всех поступлений.

Доли остальных поступлений НДФЛ наоборот повысились по сравнению с 2009 г. и составили для НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации (ставка 30%) 23,89% в общем объеме (увеличение на 0,17 п.п.), а для НДФЛ с доходов, полученных в виде выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, процентных доходов по вкладам в банках, в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных средств (ставка 35%) 8,13% в общем объеме (увеличение на 2,77 п.п.).

.3 Анализ роли НДФЛ в формировании налоговых доходов бюджетов Иркутской области и г. Братска

Для того чтобы провести анализ роли налога на доходы физизических лиц в формировании налоговых доходов территориального бюджета Иркутской области рассмотрим динамику и структуру поступления в него налоговых доходов.

В таблице 2.7 представлены налоговые доходы, поступившие в территориальный бюджет Иркутской области в период с 2008 по 2010 г.

Таблица 2.7

Налоговые доходы территориального бюджета Иркутской обл., млн. руб.

На основе исходных данных за 2008-2010 года проведен горизонтальный анализ показателей с использованием статистических методов обра­ботки: рассчитаны базисные и цепные индексы.

Горизонтальный анализ налоговых доходов - это анализ изменения налоговых поступлений во времени по отчетным или налоговым периодам.

Каждый показатель сравнивается с рядом предшествующих периодов и определяются основные тенденции изменения его во времени.

Полученные результаты исследования представлены в таблице 2.8

Таблица 2.8

Динамика поступления налоговых доходов в территориальный

бюджет Иркутской области, млн. руб.

Всего в 2010 г. в территориальный бюджет Иркутской области поступило налоговых доходов в размере 64 264,22 млн. руб., что на 18,49% больше чем в 2008 г. и на 13.75% больше чем в 2009 г. Прослеживается четкая динамика роста налоговых доходов за весь исследуемый период. Это произошло в связи с наращиванием налоговых поступлений по большинству налогов. Так, явной положительной динамикой обладают следующие налоговые доходы:

акцизы увеличились в 2009 году на 40,63% или 1 185,15 млн. руб. по сравнению с 2008г., в 2010 на 25,28% или 1 047,51 млн. руб. по сравнению с 2009г. Общий прирост за весь исследуемый период составил 75,47% или 2 232,66 млн. руб.;

налоги на имущество увеличились в 2009 году на 29,97% или 2 054,57 млн. руб. по сравнению с 2008г., в 2010 на 14,88% или 1 325,75 млн. руб. по сравнению с 2009г. Общий прирост за весь исследуемый период составил 49,31% или 3 380,32 млн. руб.;

налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами увеличились в 2009 году на 289,46% или 517,41 млн. руб. по сравнению с 2008г., в 2010 на 33,95% или 236,37 млн. руб. по сравнению с 2009г. Общий прирост за весь исследуемый период составил 421,7% или 753,78 млн. руб.;

прочие налоговые доходы увеличились в 2009 году на 7,92% или 21,12 млн. руб. по сравнению с 2008г., в 2010 на 134,35% или 386,81 млн. руб. по сравнению с 2009г. Общий прирост за весь исследуемый период составил 152,9% или 407,93 млн. руб.;

Налоги на прибыль организаций и на совокупный доход имели неоднозначную динамику: в 2009г. у них наблюдался спад, а в 2010 г. рост. Так, налог на прибыль организаций в 2009г. снизился на 0,74% по сравнению с 2008г., а в 2010 вырос на 11,59% или 1815,34 млн. руб. Общий прирост этого налога за весь исследуемый период составил 3,54% или 598,09 млн. руб. Налоги на совокупный доход в 2009г. снизился на 4,72% по сравнению с 2008г., а в 2010г. вырос на 18,5% или 446,42 млн. руб. Общий прирост этого налога за весь исследуемый период составил 12.91% или 326,96 млн. руб.

Рассмотрим изменение НДФЛ за исследуемый период. Так, налог имел незначительное уменьшение поступлений в 2009 г. - 0,74% или 182,84 млн. руб. по сравнению с 2008 г. В 2010 г. налог вырос на 10,3 % или 2510,25 млн. руб. по сравнению с 2009г. Общий прирост за весь исследуемый период НДФЛ составил 9,47% или 2 327,41 млн. руб.

Графически данное изменение налога на доходы физических лиц изображено на рисунке 2.8.

Рис. 2.8. Динамика НДФЛ, поступившего в территориальный бюджет

Иркутской области в 2008-2010 гг.

Графически изменения всех проанализированных налоговых поступлений можно увидеть на рисунке 2.9.

Рис. 2.9. Динамика налоговых доходов, поступивших в территориальный бюджет Иркутской области в 2008-2010 гг., млн. руб.

В таблице 2.9 представлены результаты вертикального анализа поступления налогов в территориальный бюджет Иркутской области в 2009-2010 гг.

Таблица 2.9

Структура налогов в бюджете Иркутской области, %

На рисунке 2.10. представлена структура налоговых поступлений в бюджет Иркутской области в 2009 г.

Как видно из результатов анализа, наибольший удельный вес в составе собранных налоговых поступлениях имел налог на доходы физических лиц - 43,16%. На втором месте по удельному весу находиться налог на прибыль организаций, составляющий 27,72% от общего объема налоговых доходов бюджета Иркутской области. Далее идут поступления по налогам на имущество - 15,77% от общего объема налоговых поступлений.

Приблизительно равные доли в налоговых доходах бюджета Иркутской области занимают акцизы и налоги на совокупный доход: 7,34 и 4,27% соответственно.

Рис. 2.10. Структура налоговых доходов в бюджете Иркутской области, 2009 г., %

Наименьшими долями в бюджете Иркутской области характеризуются налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами и прочие налоговые доходы: 1,23 и 0,51% соответственно.

На рисунке 2.11. представлена структура налоговых поступлений в бюджет Иркутской области в 2010 г.

Рис. 2.11. Структура налоговых доходов в бюджете Иркутской области, 2010 г., %

В 2010 г. несмотря на изменение соотношения долей поступлений н6алоговых доходов, значимость каждого налога осталась таким же, как и в 2009 году.

Так, наибольший удельный вес в общем объеме аналогично 2009 г., занимает налог на доходы физических лиц - 41,84%, снижение налога составило 1,32 п.п.

На втором месте налог на прибыль организаций, снизившийся по сравнению с 2009 г. на 0,52 п.п. и составивший 27,2% от общего объема налоговых доходов бюджета Иркутской области.

Далее, практически с одинаковой разницей идут следующие налоги:

налоги на имущество выросли по сравнению с 2009 г. на 0,16 п.п. и составили 15,93% от общего объема налоговых доходов бюджета;

акцизы выросли по сравнению с 2009 г. на 0,74 п.п. и составили 8.08% от общего объема налоговых доходов бюджета;

налоги на совокупный доход выросли по сравнению с 2009 г. на 0,18 п.п. и составили 4,45% от общего объема налоговых доходов бюджета.

Аналогично 2009 г. наименьшими долями в бюджете Иркутской области характеризуются налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами и прочие налоговые доходы: 1,45 и 1,05 процентов соответственно.

По сравнению с 2009 г. рост прочих налоговых доходов в 2010 г. составил 0,54 п.п., а налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами - 0,22 п.п.

Для того, чтобы провести анализ роли налога на доходы физических лиц в формировании налоговых доходов бюджета города Братска Иркутской области рассмотрим динамику и структуру поступления налоговых доходов в местный бюджет.

В таблице 2.10 представлены налоговые доходы, поступившие в местный бюджет города Братска Иркутской области в период с 2008 по 2010 год.

Таблица 2.10

Налоговые доходы бюджета г. Братска Иркутской области, млн. руб.

На основе исходных данных за 2008-2010 года проведен горизонталь­ный анализ показателей с использованием статистических методов обра­ботки: рассчитаны базисные и цепные индексы.

Полученные результаты исследования представлены в таблице 2.11

Таблица 2.11

Динамика поступления налоговых доходов в бюджет г. Братска Иркутской области, млн. руб.

Всего в 2010 г. в бюджет г. Братска Иркутской области поступило налоговых доходов в размере 1 467,95 млн. руб., что на 22,37% больше чем в 2008 г. и на 40,74% больше чем в 2009 г. Четкая динамики налоговых доходов за весь исследуемый период не наблюдается. Это произошло в связи с уменьшением налоговых поступлений по некоторым налогам в 2009 г. и их ростом в 2010 г. и наоборот. Так, налоги на совокупный доход в 2009 г. увеличились на 28,39% или 64,41 млн. руб., в 2010 г. по сравнению с 2009 г. уменьшились на 47,49% или 140,46 млн. руб. Общее снижение налога в 2010 г. за весь исследуемый период составил 32,58% или 75,05 млн. руб.

Налоги на имущество в 2009 г. увеличились 1,9% или 6,44 млн. руб. по сравнению с 2008 г., а в 2010 г. уменьшились на 1,44% или 4,98 млн. руб. по сравнению с 2009 г. Общий прирост налогов на имущество составил 0,43% или 1,46 млн. руб. за исследуемый период.

Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами в 2010 г. в бюджет г. Братска не поступали. В 2009 г. они имели увеличение по сравнению с 2008 г. на 1,77% или 0,02 млн. руб.

Прочие налоговые доходы в 2009 г. уменьшились на 3,53% или 0,81 млн. руб. по сравнению с 2008 г., а в 2010 г. увеличились 0,02 млн. руб. по сравнению с 2009 г., при этом за весь исследуемый период произошло снижение поступлений на 7,79% или 1,79 млн. руб.

Рассмотрим изменение НДФЛ за исследуемый период. Так, налог имел увеличение поступлений в 2009 г. - 40,74% или 488,77 млн. руб. по сравнению с 2008 г. В 2010 г. налог уменьшился на 13,06 % или 220,46 млн. руб. по сравнению с 2009г. Общий прирост за весь исследуемый период НДФЛ составил 22,37% или 268,31 млн. руб. Графически данное изменение НДФЛ изображено на рисунке 2.12.

Рис. 2.12. Динамика НДФЛ, поступившего в бюджет г. Братска

Иркутской области в 2008-2010 гг.

Графически изменения всех проанализированных налоговых поступлений можно увидеть на рисунке 2.13.

Рис. 2.13. Динамика налоговых доходов, поступивших в бюджет

г. Братска Иркутской области в 2008-2010 гг., млн. руб

В таблице 2.12 представлены результаты вертикального анализа поступления налогов в бюджет г. Братска Иркутской области в 2009-2010 гг.

Таблица 2.12

Структура налоговых поступлений в бюджете г. Братска, %

На рисунке 2.14. представлена структура налоговых поступлений в бюджет г. Братска в 2009 г.

Рис. 2.14. Структура налоговых доходов в бюджете г. Братска, 2009 г., %

Как видно из результатов анализа, наибольший удельный вес в общем объеме налоговых доходов бюджета г. Братска в 2009 году занимал НДФЛ - 60,68%. На втором и третьем местах по доли, занимаемой в налоговых доходах, находятся налоги на имущество и на совокупный доход - 20,42 и 17,52% соответственно. Наименьшими долями в общем объеме налоговых доходов бюджета г. Братска обладают прочие налоговые доходы и налоги, сборы и платежи за пользование природными ресурсами - 1,31 и 0,07% соответственно.

На рисунке 2.15. представлена структура налоговых поступлений в бюджет г. Братска в 2010 г.

В 2010 г. несмотря на изменение соотношения долей поступлений налоговых доходов, значимость каждого налога осталась таким же, как и в 2009 г. Так, наибольший удельный вес в общем объеме аналогично 2009 г., занимает НДФЛ - 64,83%, рост налога составил 4,15 п.п. На втором месте налог на имущество, увеличившийся по сравнению с 2009 г. на 2,73 п.п. и составивший 23,15% от общего объема налоговых доходов бюджета г. Братска Иркутской области.

Рис. 2.15. Структура налоговых доходов в бюджете г. Братска, 2010 г., %

Далее, на третьем месте находятся налоги на совокупный доход - 10,58%, уменьшившиеся на 6,84 п.п. по сравнению с предыдущим периодом (2009 г.). Наименьшие доли в общем объеме налоговых доходов бюджета г. Братска составили прочие налоговые доходы (1,44%, увеличились на 0,13 п.п.) и налоги, сборы и платежи за пользование природными ресурсами, которых в 2010 г. в бюджет города не поступало вообще.

Выводы по главе:

) НДФЛ является прямым, федеральным, регулирующим налогом. Он действует на территории всей страны, взимается государством непосредственно с доходов налогоплательщика по единым ставкам, используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов в виде процентных отчислений по нормативам, утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год.

) За период с 2008 по 2009 год НДФЛ имел незначительное уменьшение поступлений в консолидированный бюджет РФ в 2009 г. - 0,28% или 0,45 млрд. руб. по сравнению с 2008 г. В 2010 г. налог вырос на 7,49 % или 124,68 млрд. руб. по сравнению с 2009г. Общий прирост за весь исследуемый период НДФЛ составил 7,46 % или 124,23 млрд. руб. Структурный анализ за 2009 и 2010 год показал, что в общем объеме налоговых доходов консолидированного бюджета РФ НДФЛ занимает третье место (17,86 и 15,92% соответственно).

) Доля НДФЛ со ставкой 13% в общем объеме НДФЛ в консолидированном бюджете РФ занимала в 2008 г. - 96,79%, в 2009 г. - 96,67%, в 2010 г. - 96,73%. При исследовании динамики и структуры остальных категорий НДФЛ по видам получаемых доходов и установленным ставкам было выяснено, что наибольшую долю в общем объеме НДФЛ (без учета НДФЛ по ставке 13%) занимает НДФЛ по ставке 9% (в 2009 г. - 70,27%, в 2010 г. - 67,34 %), а наименьшую - НДФЛ по ставке 15% и ставкам Соглашений об урегулировании двойного налогообложения (в 2009 г. - 0,65%, в 2010 г. - 0,64%).

) За период с 2009 по 2010 год НДФЛ в территориальном бюджете Иркутской области имел незначительное уменьшение поступлений в 2009 г. - 0,74% или 182,84 млн. руб. по сравнению с 2008 г. В 2010 г. налог вырос на 10,3% или 2 510,25 млн. руб. по сравнению с 2009 г. Общий прирост за весь исследуемый период НДФЛ составил 9,47% или 2 327,41 млн. руб. Структурный анализ за 2009 и 2010 год показал, что в общем объеме налоговых доходов территориального бюджета Иркутской области НДФЛ занимает первое место (43,16 и 41,84% соответственно).

) За период с 2009 по 2010 год НДФЛ в бюджете г. Братска Иркутской области имел увеличение поступлений в 2009 г. - 40,74% или 488,77 млн. руб. по сравнению с 2008 г. В 2010 г. налог уменьшился на 13,06% или 220,46 млн. руб. по сравнению с 2009 г. Общий прирост НДФЛ за исследуемый период составил 22,37% или 268,31 млн. руб. Структурный анализ за 2009-2010 гг. показал, что в общем объеме налоговых доходов бюджета г. Братска Иркутской области занимает первое место (60,68 и 64,83% соответственно).

3. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ: ПРОБЛЕМЫ ВЗИМАНИЯ И ПУТИ РЕШЕНИЯ

.1 Опыт подоходного налогообложения в зарубежных странах

Налог на доходы физических лиц является одним из тех налогов, которые занимают наибольший удельный вес в структуре доходов государственного бюджета многих зарубежных стран. Поступления от налога на доходы физических лиц в структуре доходов бюджета, например, Великобритании составляют 35%, США - 49%, Дании - около 50%. НДФЛ имеет приоритетное значение в доходах бюджетов таких экономически развитых стран, как Канада, Германия, Австрия, Япония, Норвегия.

Во многих странах взимание налога на доходы физических лиц осуществляется по прогрессивной шкале. Диапазон ставок налога широк, в чем можно убедиться, посмотрев на табл. 3.1

Таблица 3.1

Ставка НДФЛ в странах мира, %

Казалось бы, ставки налога очень высоки, но следует учесть, что во всех странах установлены довольно значительные налогооблагаемые минимумы и представлены льготы по различным основаниям.

Сравнительный анализ законодательства различных стран, регулирующего взимание подоходного налога с физических лиц в различных странах, позволил выделить сопоставимые для всех стран принципы:

обязательное участие каждого гражданина в поддержке государства частью своих доходов;

обеспечение государством населению определенного набора «неделимых благ».

Нарушение этого хрупкого баланса отношений в пользу государства приводит к нежеланию граждан уплачивать налоги и к сокрытию ими своих доходов. Плательщика нельзя лишать платежеспособности. В налоговых отношениях государства с гражданами наиболее ярко проявляется действие философского закона единства и борьбы противоположностей. Поэтому действия, осуществляемые в целях удовлетворения фискальных потребностей государства, должны обязательно анализироваться на предмет их возможных социальных последствий.

Таким образом, в налоговых системах западноевропейских стран четко прослеживается реализация таких постулатов, как: получаешь больше «неделимых благ» - плати большие налоги, имеешь сравнительно низкий уровень социального статуса и дохода - государство установит соответствующие вычеты из него и обеспечит определенный минимальный уровень социальной обеспеченности за счет минимизации налогов. Такой подход способствует экономическому росту и финансовой стабильности государств.

Цели взимания и основные черты НДФЛ в России во многом схожи с принятыми во многих развитых странах мира. Место НДФЛ в налоговой системе определяется следующими факторами:

. НДФЛ - личный налог, объектом которого является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным налогоплательщиком;

. НДФЛ отвечает основным принципам налогообложения - всеобщности, равномерности и эффективности;

. НДФЛ регулярно поступает в доходы бюджета;

. НДФЛ отличается простотой и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления в бюджет.

Широкое распространение этого налога во всех странах мировой системы вызвано рядом факторов, определяющих особую роль НДФЛ в общей системе налогообложения развитых стран (см. рис. 3.1.)

Рис. 3.1. Факторы, определяющие особую роль НДФЛ в общей системе

налогообложения развитых стран

Указанные особенности НДФЛ накладывают на законодательные и исполнительные органы любой страны огромную экономическую и социальную ответственность за построение шкалы этого налога, установление размера необлагаемого минимума, налоговых льгот и налоговых вычетов.

Но, при этом, НДФЛ не стал доминирующим в системе налогов и сборов Российской Федерации. Несмотря на то, что его отчисления увеличиваются в общей сумме всех доходов бюджета на протяжении последних трех лет, по объему поступлений в бюджет он занимает всег лишь третье место, уступая НДС и налогу на прибыль.

Недостаточная роль НДФЛ в формировании доходной базы российского бюджета, объясняется следующими причинами (см. рис. 3.2.)

Рис. 3.2. Причины недостаточного формирования НДФЛ доходов

бюджета РФ по сравнению с развитыми странами

Проведенное исследование позволяет сделать общий вывод о том, что принципы налогообложения доходов физических лиц по своему содержанию схожи с принципами научной теории и мировой практики налогообложения. Однако в России система налогообложения физических лиц имеет некоторые специфические особенности, к числу которых следует отнести самую низкую в Европе ставку налога, а так же пробелы в законодательстве, выражающиеся на нечетком определении основных понятий, на которых базируется НДФЛ.

Так, в наше законодательство не четко определяет понятие критерии объекта налогообложения. Рассмотрим это понятие более подробно, сравнив его с развитием налогового законодательства некоторых зарубежных стран. Объектом налога на доходы физических лиц в России является факт получения налогоплательщиком дохода в той или иной форме. При этом его получение связывается с возникновением у физического лица права собственности на денежные средства или имущество.

На основании ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц для резидентов признается любой доход, полученный как от источников в Российской Федерации, так и за ее пределами, а для нерезидентов - только доход, полученный на территории России.

При этом в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» ч. 2 НК РФ устанавливаются только особенности определения дохода как объекта налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Само определение данного понятия содержится в ч. 1 НК РФ, а именно в ст. 41.

На основании данной статьи доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Но в нашем налоговом кодексе нет четко прописанного определения «экономическая выгода».

Подобная неоднозначность и нечеткость законодательных положений, касающихся определения объекта налогообложения по налогу на доходы физических лиц ведет к различной трактовке отнесения тех или иных сумм к объекту налогообложения налогом на доходы физических лиц, что в результате приводит к нарушению принципа установления законом объекта налогообложения, как злоупотреблениям со стороны налоговых органов и нарушению прав налогоплательщиков, так и наоборот.

При этом в налоговом законодательстве зарубежных стран выделяют несколько различный понятий (см. рис. 3.3.)

Исходной базой подоходного налогообложения является валовой доход налогоплательщика, под которым понимается общая сумма всех поступлений в пользу физического лица, полученных им за налоговый период. В основном данное понятие определяется через установление строго определенных категорий доходов, которые подлежат налогообложению.

Все эти категории доходов можно условно разделить на четыре группы, которые в зависимости от страны могут делиться на мелкие категории.

Рис. 3.3. Категории «доходов» зарубежных стран

Таким образом, в валовой доход физического лица по законодательству зарубежных стран включаются только те поступления, которые попадают под определение конкретных категорий дохода. При этом в одних странах устанавливается исчерпывающий перечень доходов, подлежащих включению в валовой доход, т.е. любая сумма, не относящаяся ни к одной из указанных категорий, не включается в валовой доход, в других - делается ссылка, что налогообложению подлежат также прочие доходы, т.е. устанавливается так называемая остаточная категория дохода.

Помимо сумм, которые включаются в валовой доход, законодательство зарубежных стран выделяет суммы, которые не облагаются подоходным налогом. Эти суммы обычно называются «необлагаемый доход». Необлагаемым доходом может считаться множество различных сумм, состав которых существенно различается в зависимости от страны.

Еще одной категорией дохода, используемой в теории права и законодательстве зарубежных стран, является категория облагаемого (чистого) дохода. Облагаемый доход физического лица обычно определяется как валовой доход данного лица, полученный им за налоговый период, минус общая сумма разрешенных налоговым законодательством данной страны вычетов, произведенных в этом периоде. Именно облагаемый доход является базой для исчисления подоходного налога, поскольку только чистая сумма дохода может наиболее точно отразить улучшение экономических возможностей лица в течение конкретного налогового периода.

Примеры различных категорий «дохода» в зарубежных странах приведены в табл. 3.2

Таблица 3.2

Примеры различных категорий «дохода», применяемых в зарубежных странах

Изучив проблемы определения объекта налогообложения по налогу на доходы физических лиц на основе российского законодательства и зарубежного опыта, можно сделать следующие выводы.

Основной проблемой российского законодательства является отсутствие четкого закрепления понятия «доход» в Налоговом кодексе Российской Федерации, что свойственно и многим зарубежным странам.

Однако в отличие от Российской Федерации во многих странах существуют четкие перечни доходов, подлежащих налогообложению подоходным налогом. Кроме того, российское налоговое законодательство не разграничивает доход на валовой и облагаемый.

В связи с этим было бы не лишним установить в ст. 41 НК РФ понятие дохода, не опирающееся на оценочные категории и четко определяющее, какие именно суммы и иные поступления в пользу того или иного лица признаются его доходом в целях налогообложения, исключив возможность его неоднозначной трактовки.

При этом в гл. 23 НК РФ необходимо уточнить определение облагаемого дохода, т.е. дохода, уменьшенного на сумму расходов, связанных с извлечением такого дохода, и на сумму налоговых вычетов.

Такой подход будет соответствовать подходу к определению объекта и предмета налогообложения подоходным налогом в зарубежных странах, а также позволит снять имеющиеся противоречия и разночтения, упростит законодательство и значительно облегчит его понимание.

.2 Ведение налогового учета и порядок представления отчетности по НДФЛ налоговыми агентами

В бюджет налог на доходы физических лиц поступает по двум каналам: от налоговых агентов, удерживающих его с доходов, выплачиваемых физическим лицам, и непосредственно от физических лиц, которым налоги начисляются налоговыми органами по доходам, получаемым от предпринимательской и иной частной деятельности.

В зависимости от механизма уплаты налога исчисление налоговой базы по налогу на доходы физических лиц производится различными налоговыми агентами (см. рис. 3.7.)

Рис. 3.7. Виды налоговых агентов.

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов (форма 2-НДФЛ) ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Указанные сведения представляются в электронном виде по форме, форматам и в порядке, которые утверждаются ФНС России.

Из п. 2 ст. 230 НК РФ в действующей редакции исключено положение о том, что при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до десяти человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях. А это означает, что с 1 января 2011 г. такие налоговые агенты должны представлять указанные сведения только в электронном виде. Подробный порядок заполнения формы 2-НДФЛ изложен в приложении к этой форме. Данные для составления формы 2-НДФЛ берутся из налоговой карточки формы 1-НДФЛ.

Налоговые агенты отражают в справках сведения, представленные на рисунке 3.8

Рис. 3.8. Данные, содержащиеся в справках 2-НДФЛ

В справках также указываются суммы дохода, по которым в соответствии с пунктом 28 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации установлена необлагаемая величина в размере 4000 рублей, с указанием месяца, в котором был выплачен такой доход. Если налоговый агент выплатил физическому лицу в течение календарного года более, чем один вид дохода, по которому предусмотрено освобождение от налогообложения в размере 4000 рублей, то в листе 2 справки указывается сумма дохода по каждому основанию и месяц, в котором такой доход был выплачен. Согласно действующему законодательству во всех возможных случаях налог на доходы физических лиц удерживается налоговым агентом. Это компенсирует низкую налоговую культуру населения и предотвращает судебные процессы о взыскании налоговых недоимок.

Такой порядок уплаты налога наиболее удобен, эффективен, экономичен с точки зрения налоговой системы, так как способ взимания налога «у источника» обеспечивает максимальную собираемость налога. По определению, данному в пункте 2 статьи 11 НК РФ, источник выплаты доходов налогоплательщику - это организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход. Налоговым законодательством определены виды налогов и доходов, по которым источник выплаты признается налоговым агентом, то есть он обязан исчислить налог, удержать его из доходов налогоплательщика и перечислить удержанную сумму налога в бюджет. Статус налогового агента, его права и обязанности изложены в статье 24 НК РФ.

Налоговые агенты не несут ответственности за доходы:

полученные физическими лицами от предпринимательской деятельности; доходы от частной практики частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой;

доходы физического лица по договорам гражданско-правового характера, заключенных с другими организациями и физическими лицами; доходы физических лиц - налоговых резидентов РФ, полученные от источников за пределами Российской Федерации;

доходы, по которым на налогового агента не возложена обязанность удерживать налог, например, при продаже физическим лицом собственного имущества;

доходы, при выплате которых у налогового агента нет возможности удержать налог.

Законодательством установлены правила исчисления, удержания и перечисления налога (см. таб. 3.2)

Таблица 3.2

Сроки перечисления НДФЛ в бюджет налоговыми агентами

Декларирование физическими лицами своих доходов для целей налогообложения применяется в России с 1993 года.

Утвержден формат представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (на основе XML) (версия 5) «Часть XXXIII. Состав и структура показателей налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) (Версия 04)».

При этом форма № 3-НДФЛ предназначена для заполнения как предпринимателями или лицами, занимающимися частной практикой, так и гражданами, которые получили отдельные виды доходов, или претендуют на получение налоговых вычетов.

Плательщики - налоговые нерезиденты, получившие доходы от источников, расположенных в России, тоже должны заполнять эту форму. В соответствии с требованиями главы 23 части второй НК РФ налоговые декларации обязаны представлять в налоговые органы, следующие категории налогоплательщиков (ст.227 и 228 НК РФ), представленные на рисунке 3.9. Налогоплательщики могут по собственной инициативе представить налоговые декларации для получения:

стандартных налоговых вычетов - если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налоговым агентом налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено статьей 218 НК РФ;

социальных налоговых вычетов, установленных статьей 219 НК РФ;

имущественных налоговых вычетов, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ;

профессиональных налоговых вычетов, установленных подпунктами 2 и 3 статьи 221 НК РФ.

Рис. 3.9. Категории налогоплательщиков, обязанных представлять налоговые декларации

Если налогоплательщик является индивидуальным предпринимателем, частным нотариусом или адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, то одновременно с налоговой декларацией по форме № 3-НДФЛ он представляет налоговую декларацию по форме № 4-НДФЛ.

Данная налоговая декларация подается в целях указания суммы предполагаемого дохода. На основании декларации по форме № 4-НДФЛ налоговый орган производит расчет сумм авансовых платежей, по налогу исходя из предполагаемого дохода, и вручает налогоплательщику налоговое уведомление и платежный документ на уплату авансовых платежей.

Бланки налоговых деклараций можно получить в любом территориальном налоговом органе. Формы налоговых деклараций, но налогу на доходы физических лиц ФНС России размещены на сайте ФНС РФ. Там же можно найти и установить на свой компьютер программу по автоматизированному заполнению налоговой декларации. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных авансовых платежей. Декларация предоставляется в налоговую инспекцию по месту жительства физического лица лично. Допускается представление декларации доверенным лицом, но при этом необходимо заверить все документы нотариально. Декларация и должна быть машиночитаемой, или её можно подать в электронном виде, т.к. в налоговой инспекции есть специальная компьютерная программа (АИС «Налог»), способная принимать и обрабатывать данные.

В случае прекращения источников доходов до конца налогового периода лица, обязанные представлять декларацию, в пятидневный срок со дня прекращения существования источников представляют декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат обложению в РФ, и выезде его из РФ декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде в РФ, представляется им не позднее, чем за один месяц до выезда из РФ. Уплата налога, доначисленного по таким налоговым декларациям, производится не позднее чем через 15 дней с момента подачи декларации. Законодательством предусмотрено применение двух форм бланков декларации. Если необходимо заполнить бланк декларации по форме № 1 либо по форме № 2 (упрощённой), то сначала надо ознакомиться с информацией, находящейся на оборотной стороне бланка. Бланк декларации состоит из набора отдельных листов для внесения информации о налогоплательщике, суммах его доходов, удержанных налогах, скидках и вычетах, полагающихся налогоплательщику по закону, а также непосредственно расчёта налога.

На каждом листе декларации следует указать идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), фамилию и инициалы (полностью) и подписать в специально отведённом поле. В зависимости от того, какой формы бланк необходимо заполнить и подать декларацию для отчёта в налоговые органы необходимо в качестве приложения к декларации предоставить справки по всем источникам доходов. Необходимо также предоставить справки или документы, подтверждающие расходы (на обучение, лечение и т.д.). Документы, подтверждающие право на льготу по строительству или приобретению жилья. Кроме того, при наличии права на льготы на себя и иждивенцев, перечислений на благотворительные цели или отчислений из личных доходов на добровольное противопожарное страхование необходимо приложить копии подтверждающих документов.

Исчисление сумм авансовых платежей производится налоговым органом, а расчет производится на основании деклараций о предполагаемом доходе или на основании суммы фактически полученного дохода от указанных видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом предусмотренных налоговых вычетов.

Авансовые платежи - уплачиваются плательщиком по налоговым уведомлениям: за январь-июнь - не позднее 15 июля в размере Ѕ годовой суммы платежей; за июнь-сентябрь - не позднее 15 октября в размере ј годовой суммы; за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере ј годовой суммы авансовых платежей.

За непредставление деклараций согл. (ст. 119 НК РФ) предусмотрено взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей. За неуплату налога в срок пеня 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

За непредставление сведений или непредставление сведений не в срок налогоплательщик (плательщиком сбора, налоговым агентом) привлекается к ответственности по (ст. 126 п.1 НК РФ) и влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ. В случае невыполнения налоговым агентом, возложенных на него законодательством о налогах и сборах обязанностей по удержанию с налогоплательщиков и (или) перечислению в бюджет удержанных сумм налогов в соответствии со ст. 123 НК РФ (часть первая), с налогового агента взыскивается штраф в размере 20 % от суммы, подлежащей удержанию и перечислению.

Налог перечисляется в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда, а если средства на оплату труда выплачиваются из выручки от реализации продукции, выполненных работ, то налог перечисляется не позднее дня, следующего за днем выплаты денежных средств на оплату труда. При недостаточности средств на оплату труда и уплату налога в полном объеме, налог перечисляется в бюджет пропорционально размеру выплаченных средств.

Если налоговым агентом перечислен налог в более поздние сроки, то в соответствии со ст. 75 НК РФ, ему будет начислена пеня за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, в размере процентной ставки, равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

.3 Организация и анализ контрольной работы налоговых органов по уплате НДФЛ

Главной задачей Министерства федеральной налоговой службы России является контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов. При этом предоставляется право проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов; право получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну.

Проверки проводятся на предприятиях, в учреждениях и организациях юридических лиц всех правовых форм собственности, независимо от вида осуществляемой деятельности, которые обязаны в соответствии со ст. 23 НК РФ производить удержания и своевременное перечисление удержанных сумм налога на доходы физических лиц в бюджет, а так же физических лиц - плательщиков НДФЛ. При проведении камеральных и выездных налоговых проверок проверяющие руководствуются законодательными и нормативными актами Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения доходов физических лиц.

В случае необходимости проверяющими органами используются действующие на территории РФ и её субъектов законодательные и нормативные акты, регулирующие гражданско-правовые отношения, определяющие порядок совершения хозяйственных операций, результаты которых направляются в виде доходов (в денежной и натуральной форме) в распоряжение физических лиц. После подачи налогоплательщиков декларации 2-НДФЛ и 3-НДФЛ налоговой инспекцией проводится камеральная (невыездная)проверка, на которую может быть приглашен налогоплательщик. Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчётов) и документов, представленныхналогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. При проведении камеральной налоговой проверки сотрудники налоговой инспекции не только проверяют правильность исчисления того или иного налога, но также сопоставляют показатели, отражаемые в разных отчетностях, для выявления возможных ошибок. Также особое внимание уделяется проверке «свежих» показателей, то есть тех, которые были введены в налоговое законодательство за непродолжительное время до проведения проверки.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки или несоответствия в налоговой декларации, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

По результатам камеральной проверки инспекция предпринимает одно из четырех действий (см. рис. 3.4.)

Рис. 3.4. Действия ИФНС по результатам камеральной проверки

В отличии от камеральной, выездная налоговая проверка представляет для ФНС максимальные возможности по контролю за полнотой декларирования гражданами своих доходов.

Выездная проверка - это проверка в первую очередь документов, на основании которых проводится расчет налоговых обязательств, и обстоятельств получения налогоплательщиком доходов.

В ходе выездных проверок инспекторы имеют право требовать от гражданина, его налоговых агентов максимум информации и документов, а также проводить опросы лиц и составлять протоколы осмотра помещений (переданных в аренду квартир).

При этом встречные контрольные мероприятия - получение информации от третьих лиц - являются мощным средством выявления сокрытых доходов.

Рассмотрим более детально выездную проверку налоговых агентов, так основной источник изьятия НДФЛ производиться у источника выплаты доходов.

Результативность документальных проверок во многом определяется подготовительными мероприятиями, предшествующими проверки налогового органа.

Для проведения документальных проверок по соблюдению законодательства по налогу на доходы физических лиц разработаны программы проведения документальной проверки (см. рис. 3.5.).

При составлении программы проверки наряду с изучением материалов предыдущей проверки проводится анализ информации, содержащейся в налоговой отчетности - сведениях о доходах и удержанных суммах налога. Сведения налоговой отчетности используются по совокупности с анализом данных соответствующих форм годовой бухгалтерской отчетности налогового агента, раскрывающих движение капитала, денежных и заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, других показателей, характеризующих итоговые результаты хозяйственных операций.

По результатам анализа налоговой и бухгалтерской отчетности, а также с учетом другой имеющейся информации определяется окончательный перечень вопросов, подлежащих выездной налоговой проверке в конкретной организации.

Рис. 3.5. Базовая программа выездной проверки НДФЛ (рассматриваемые вопросы)

Программа документальной проверки утверждается руководителем инспекции или его заместителем.

Выездная налоговая проверка представляет собой непосредственную работу с документами налогового агента, ознакомлением с налоговым учетом, разработанным и используемым проверяемым налоговым агентом.

Источники информации, использующиеся при проверке достоверности и полноты налогового учета представлены в таблице 3.3

Таблица 3.3

Источники информации, используемые при проверке

достоверности и полноты налогового учета

Выездная проверка налогового агента по правильности исчисления и уплаты НДФЛ в этапах представлена в таблице 3.4

В акте налоговой проверки указываются документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, а также выводы и предложения по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Таблица 3.4

Этапы выездной проверки правильности исчисления

и удержания НДФЛ налоговыми агентами

Форма и требования к составлению акта налоговой проверки установлены Министерством РФ по налогам и сборам. Акт налоговой проверки вручается руководителю (налоговому агенту) под расписку.

Налоговый агент вправе, в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.

По истечении срока, в течение не более 14 дней руководитель налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком.

Материалы проверки рассматриваются в присутствии главного бухгалтера проверяемого предприятия.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности.

На основании вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику направляется требование об уплате недобора по налогу, пени, задолженности бюджету и штрафных санкций.

Копия решения налогового органа и требование вручаются налоговому агенту под расписку.

По выявленным налоговым органом нарушениям, за которые налоговые агенты привлекаются к административной ответственности, составляется протокол об административном правонарушении.

Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных санкций в отношении должностных лиц налоговых агентов, виновных в их совершении, производятся налоговым органам в соответствии с Кодексом РФ об Административных правонарушениях. Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных санкций, производятся должностным лицом суда.

Высокая значимость НДФЛ в доходах бюджета определяется его собираемостью, которая оценивается как отношение суммы фактически поступивших в консолидированный бюджет НДФЛ к сумме начисленных.

Оценим уровень собираемости налога на примере собираемости НДФЛ, удерживаемый налоговыми агентами в 2010 г. в консолидированном бюджете РФ (см. табл. 3.5)

Таблица 3.5

Оценка собираемости НДФЛ, удержанного налоговыми агентами и зачисляемого в консолидированный бюджет РФ в 2010 г., млрд. руб.

В 2010 г. собираемость НДФЛ, удержанный налоговыми агентами составила 99,72%, это очень высокий показатель, характеризующий наличие контроля со стороны налоговых органов.

Так, наибольший уровень собираемости выявлен по НДФЛ, удержанный налоговыми агентами по ставке 9% - 100,17%, т.е. в консолидированный бюджет РФ его поступила даже больше, чем начислено к уплате.

Так же очень высок уровень собираемости НДФЛ, удержанный налоговыми агентами по ставке 13%, а это основная категория налога, обеспечивающая до 97% всех поступлений НДФЛ в консолидированный бюджет РФ - 99,74%.

Приблизительно одинаков уровень собираемости НДФЛ, удержанный налоговыми агентами по ставкам 15%, 30% и иным ставкам - 96,15%, 97,98% и 97,92% соответственно.

Наименьший уровень собираемости, всего 88,99% показал НДФЛ, удержанный налоговыми агентами по ставке 35%.

Это означает, что консолидированный бюджет РФ недополучил 11,01% налога или 0,35 млрд. руб.

На рисунке 3.6. показатель собираемости НДФЛ, удержанный налоговыми агентами изображен графически.

Рис. 3.6. Оценка собираемости НДФЛ, удержанного налоговыми агентами и зачисляемого в консолидированный бюджет РФ в 2010 г., %

Проведем анализ контрольной работы налоговых органов по выездным проверкам налоговых агентов по Иркутской области в 2009-2010 гг. Результаты представлены в таблице 3.6

Таблица 3.6

Анализ выездных проверок налоговых агентов по НДФЛ,

проведенных в Иркутской области, 2009-2010 гг.

Как видно из результатов анализа, количество выездных проверок налоговых агентов в 2010 г. снизилось на 20% или 244 проверки.

Так же произошло снижение количества проверок, выявивших нарушения, в 2010 г. по сравнению с 2009 г. на 21% или 199 проверок.

Результативность налоговых проверок тем не менее, практически равна, в 2009 г. она составила 79,95%, а в 2010 г. - 79,54%.

Эффективность выездного контроля налоговых агентов органами ФНС имеет положительную динамику. В 2010 г. она увеличилась на 13% по сравнению с 2009 г. и составила 373,03 тыс. руб. на 1 проверку. В 2009 г. этот показатель на 41,9 тыс. руб. меньше.

.4 Проблемы взимания НДФЛ и пути их решения

Сейчас уже никто не отрицает тот факт, что чрезмерно высокие налоги - это негативное явление, порождающее спад производства, снижение предпринимательской активности, трудовой и инвестиционной инициативы, а также массовое стремление предпринимателя и населения к сокрытию доходов, усиление социальной напряженности инфляционных процессов в обществе.

Такая ситуация отражает современную действительность России, когда дефицит государственного бюджета требует постоянного роста доходных источников путем увеличения налоговых поступлений. В этом, в частности, заключается одна из основных трудностей установления более или менее оптимальных границ колебания налоговых ставок в нашей стране. Существует множество точек зрения как усовершенствовать систему налогообложения доходов населения. Кроме того большинство авторов выделяют разные проблемы НДФЛ.

Наиболее существенные из них приведены в таблице 3.7

Таблица 3.7

Проблемы НДФЛ и пути их решения

Рассмотрим некоторые проблемы НДФЛ более детально:

. Проблема «перекладывания» налоговой нагрузки на малоимущие слои населения в результате применения единой ставки НДФЛ 13 %.

Действующее в настоящее время налогообложение доходов физических лиц обладает существенными недостатками, как с точки зрения социальной справедливости, так и прогрессивного регулирования экономики. Она не отвечает требованиям справедливого налогообложения равным налогом равного дохода. Кроме того, она не обеспечивает реализацию фискальных задач данного налога, поскольку снижена ставка налога на высокие доходы отдельных категорий населения. Главная идея установления единой 13 процентной налоговой ставки состояла в легализации нетрудовых доходов получаемых от предпринимательской деятельности и использования собственности зажиточной части населения.

Следовательно, действующий механизм налогообложения доходов физических лиц является по существу реакцией налоговых органов на свою неспособность выявлять и облагать налогом высокие доходы отдельных граждан - налогоплательщиков. Действующая система налогообложения должна быть преобразована так, чтобы, выполняя свою фискальную роль, подоходный налог с физических лиц не перекладывал налоговую нагрузку на малоимущие слои общества, уровень доходов которых не превышает прожиточный минимум.

Экономика нашей страны еще не стабилизировалась, сохраняется тенденция роста цен, способствующая инфляционным процессам. Как следствие деформированной экономики, резко дифференцированы доходы населения не только по социальным группам, но и по регионам. Однако налоговое законодательство не учитывает дифференциацию доходов населения. «Чтобы проводить реформы в социальной сфере по западному образцу, необходимо первоначально повысить уровень доходов основной массы населения своей страны до западного уровня. Реформаторы забыли, что по уровню доходов на душу населения мы отстаем от ведущих стран Запада в 10-15 раз, а во многих важных сферах, например, таких, как наука, образование, медицина, - в 20-30 раз и более».

Нынешний крайне низкий уровень доходов основной массы населения является сегодня главным сдерживающим фактором проведения социальных реформ по западной модели. Многие ученые полагают, что экономические преобразования должны начинаться с реформы доходов населения. Одним из направлений рыночных экономических преобразований является перенесение центра тяжести налогообложения с производства на доходы физических лиц. Поэтому основной упор в системе налогообложения делается на труд, а более точно - на фонд оплаты труда, включая налоги на доходы физических лиц и обязательные отчисления в социальные фонды.

Необходима налоговая система, направленная на решение следующих задач: обеспечение максимального удовлетворения потребностей малоимущих слоев населения в товарах и услугах первой необходимости; перераспределение доходов и изъятие неоправданно высоких нетрудовых доходов в государственную казну.

Эти изменения позволят реализовать принцип справедливости налогообложения доходов физических лиц и существенно повысить поступления в бюджетную систему страны за счет налога на доходы физических лиц. Думается, что пришло время в принципе изменить систему поддержки отдельных слоев населения, и делать это не через налоговые льготы, а через пенсии и пособия. Перед налогами должны быть равны все - и пенсионер, и предприниматель, и президент.

. Подоходный налог с суммы жалованья, выплачиваемого из бюджетных средств работникам бюджетных сфер деятельности является экономически необоснованным. Платеж в виде подоходного налога с жалованья работников бюджетных сфер деятельности (за исключением коммерческих доходов) не может быть классифицирован как собственно налог. Работники бюджетных сфер, в том числе и военнослужащие, получая не заработную плату, а жалованье от государства, лишены возможности приращивать его в зависимости от качества и количества вложенного труда. Коммерческая деятельность в данном случае не рассматривается. Здесь налог теряет свое сущностное содержание, т. е. перестает быть производным от величины стоимости, созданной в производстве. Взимание этого налога представляет собой искусственно созданный перераспределительный процесс. Налогооблагаемой базой по подоходному налогу с работников бюджетных сфер является жалованье, выплачиваемое из бюджета.

В бюджете эти средства формируются в основном за счет налоговых изъятий. Жалованье по своей экономической сущности не относиться к категории «заработная плата» - объективно порождаемой распределением вновь созданной стоимости и являющейся той отправной основной, при распределении которой возникают финансовые отношения.

Только в составе этих финансовых отношений могут складываться налоговые отношения. В противном случае получается, что мы берем налог с сумм, сформированных в бюджете в основном теми же налогами. Вышеназванное несоответствие (в отношении подоходного налога с работников бюджетных сфер) может быть устранено за счет уменьшения жалованья на сумму налоговых изъятий.

. Много споров ведется о проблеме изменения принципа уплаты налога. Существуют определенные плюсы перехода на уплату НДФЛ по месту жительства, как для субъектов Федерации, так и для налогоплательщиков. Для первых это, безусловно, пополнение бюджета.

Особенно остро стоит вопрос для регионов, где миграция рабочей силы очень высокая, вследствие чего бюджеты недополучают большие суммы налога. Для налогоплательщиков главным преимуществом является упрощение процедуры предоставления налоговых вычетов.

В настоящий момент вычеты предоставляются из того бюджета, куда поступил НДФЛ, вследствие чего временной промежуток между подачей декларации для подтверждения права на вычет и поступлением денежных средств на счет налогоплательщика часто превышает все допустимые нормы и составляет минимум полгода.

Кроме этого, сторонники данной реформы НДФЛ надеются, что получение социальной поддержки населением из того же бюджета, в который поступает налог на доходы физических лиц, проживающих в данном регионе, повысит мотивацию налогоплательщиков и их ответственность за благосостояние региона.

Тем не менее, у данного предложения больше недостатков, чем преимуществ. Для населения основным минусом будет являться желание реформаторов расширить число налогоплательщиков НДФЛ за счет пенсионеров. Данное предложение однозначно вызовет негодование в обществе.

Кроме этого, трудности у налогоплательщиков могут быть связаны с определением места получения бюджетных услуг и критериев резидентства, особенно в случаях работы вахтовым методом и др.

В общем, как отмечают разработчики проекта, для изменения принципа уплаты НДФЛ необходимо внести поправки и дополнения в НК РФ, нормативные акты Федеральной налоговой службы России, Бюджетный кодекс РФ, законодательство о банковской деятельности и пенсионное законодательство.

Хотя Минфин и Счетная палата в целом дали положительные отзывы, но представляется, что в настоящее время разработчики данного проекта просто не найдут средств для реализации данной идеи.

Тем более что вслед за переводом подоходного налога на уплату по месту жительства созреет необходимость перевода его в разряд региональных, а возможно, и местных налогов.

Несмотря на все разногласия, касающиеся проблем НДФЛ, не подлежит сомнению тот факт, что рано или поздно придет время кардинальных изменений в порядке налогообложения доходов граждан. В настоящее время база для значительных изменений еще не подготовлена.

Поэтому единственным выходом из данной ситуации остается постепенное реформирование, заключающееся в приведении налога в соответствие с современными реалиями: необходим пересмотр размеров ряда вычетов, совершенствование и упрощение процедуры их предоставления.

Что касается других перспектив реформирования, то необходимо помнить, что, с одной стороны, должны быть учтены интересы налогоплательщиков, а с другой стороны это не должно привести к сокращению платежей в бюджет. В Российской Федерации реформирование налога на доходы физических лиц отстает от принципа справедливости в налогообложении, и об этом свидетельствует следующее (см. рис. 3.6.)

В связи с этим возникает необходимость развивать налог на доходы физических лиц, стремиться к его совершенствованию и всеобщей полезности.

Рис. 3.6. Показатели, определяющие недостаточное соответствие

реформирования НДФЛ принципу справедливости в налогообложении

Как один из налогов, НДФЛ напрямую зависит от налоговой политики нашего государства.

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов разработаны Минфином России в рамках цикла подготовки проекта федерального бюджета на очередной период и являются одним из документов, которые необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования, как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации.

Помимо решения задач в области бюджетного планирования основные направления налоговой политики позволяют участникам налоговых отношений определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать стабилизации и определенности условий ведения экономической деятельности на всей территории Российской Федерации.

Несмотря на то, что основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями.

Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства.

Особое значение настоящий документ приобретает в условиях мирового финансового кризиса и разработки приоритетов социально-экономического развития Российской Федерации в среднесрочной перспективе, комплекса мер, направленных на повышение устойчивости российской экономики.

В трехлетней перспективе 2011 - 2013 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной налоговой системы, сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени.

Таким образом, Основные направления налоговой политики составлены с учетом преемственности ранее поставленных базовых целей и задач.

Так как налог на доходы физических лиц претерпел значительные изменения в 2010 году, то в налоговой политике на 2011 год особого его реформирования не предусмотрено, поэтому рассмотрим основные изменения налога за 2010 год (см. табл. 3.8).

Таблица 3.8

Реформирование НДФЛ в 2010 г.

Несмотря на то, что в 2010 году реформирование налога было весьма активным, Министерство Финансов России оговаривает в налоговой политике 2011 года, что следует принимать во внимание, что налоговая политика этого периода, с одной стороны, будет направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, а с другой стороны, - на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста.

В этой связи важнейшим фактором проводимой налоговой политики будет являться необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы. Сокращение объемов промышленного производства, негативная тенденция изменения иных макроэкономических показателей может привести к росту задолженности по налогам и сборам перед бюджетной системой Российской Федерации и увеличению масштабов уклонения от уплаты налогов. В целях минимизации указанных рисков потребуется повышение качества налогового администрирования, а также развитие института изменения срока уплаты налогов и сборов (инвестиционный налоговый кредит, рассрочки и отсрочки).

Необходимо постоянно анализировать ситуацию в мировой, российской экономике и исходя из имеющихся возможностей изыскивать варианты поддержки участников экономической деятельности, стимулировать темпы роста экономики, в том числе и с помощью механизмов налоговой политики.

В связи с этим в налоговую политику 2011 года был введен пункт 10.6. Упрощение администрирования налогообложения физических лиц, заключающийся в следующем: «В настоящее время при налогообложении имущественными налогами (транспортным налогом, земельным налогом, налогом на имущество), а также налогом на доходы физических лиц установлен различный порядок администрирования.

Необходимо рассмотреть вопрос о внесении изменений в законодательство о налогах и сборах, позволяющих налоговым органам направлять физическим лицам единое уведомление на уплату имущественных налогов, сокращении (отмене авансовых платежей), установлении единых сроков их уплаты.

Однако при этом должны быть учтены как полномочия органов власти по установлению элементов налогообложения, так и интересы региональных и местных бюджетов, с тем, чтобы избежать проблем, связанных с кассовыми разрывами».

В заключение хотелось бы отметить, что наше государство с каждым годом растет как в экономическом, так и политическом смысле. Это дает уверенность в том, что в будущем налоговая система будет идеально скоординирована как для государства, так и для налогоплательщиков, и соответственно, НДФЛ будет оптимальным для граждан нашей страны.

Выводы по главе:

. Цели взимания и основные черты НДФЛ в России во многом схожи с принятыми во многих развитых странах мира.

. Недостаточная роль налога на доходы физических лиц в формировании доходной базы российского бюджета по сравнению с экономически развитыми странами обьясняется низким и нерегулярным уровнем доходов подавляющего большинства населения России.

. Главной задачей Министерства федеральной налоговой службы России является контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.

. Высокая значимость НДФЛ в доходах бюджета определяется его собираемостью, которая оценивается как отношение суммы фактически поступивших в консолидированный бюджет НДФЛ к сумме начисленных.

В 2009г. собираемость НДФЛ, удержанный налоговыми агентами составила 99,72%, это очень высокий показатель, характеризующий достаточно высокий уровень контроля со стороны налоговых органов.

. Анализ выездных проверок налоговых агентов показал, что количество выездных проверок налоговых агентов в 2010 г. снизилось на 20% или 244 проверки. Так же произошло снижение количества проверок, выявивших нарушения, в 2010 г. по сравнению с 2009 г. на 21% или 199 проверок.

Результативность налоговых проверок тем не менее, практически равна, в 2009 г. она составила 79,95%, а в 2010 г. - 79,54%.

Эффективность выездного контроля налоговых агентов органами ФНС имеет положительную динамику.

. Существуют следующие проблемы в области налогообложения доходов физических лиц:

высокое значение налоговой нагрузки на доходы физических лиц;

механизм предоставления налоговых вычетов не отвечает принципу социальной справедливости;

слабая проработанность вопросов налогового администрирования;

определение оптимальности ставки по НДФЛ;

уклонение от уплаты налога на доходы физических лиц;

в целом подход к налогообложению доходов физических лиц свидетельствует о несоблюдении социальной справедливости.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является федеральным прямым налогом и представляет собой изъятие части доходов физических лиц в бюджетную систему РФ для последующего перераспределения.

Преимуществами НДФЛ являются:

соотношение суммы налога не с усреднённым, а с конкретным доходом налогоплательщика (т.е. налог относится к группе личных налогов);

основной способ взимания этого налога - у источника выплаты - является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет;

налог в наибольшей степени отвечает основным принципам налогообложения - всеобщности, равномерности и эффективности.

В первой главе дипломной работы был рассмотрен исторический аспект развития подоходного налогообложения в России, а так же определен и изучен состав элементов НДФЛ и его действующий порядок взимания.

НДФЛ в России имеет продолжительную историю развития, в течение которой менялось как фискальное значение налога для экономики страны, так и его социальное значение для развития нашего общества.

Изучение состава элементов НДФЛ позволило сделать вывод о том, что налог имеет хорошо развитую структуру.

Рассмотрение действующего порядка взимания НДФЛ показало, что преимущественно этот налог удерживается и перечисляется в бюджет налоговыми агентами, т.е. лицами, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (ст. 24 НК РФ). Каждый налоговый агент исчисляет и удерживает суммы налога со всех выплаченных им доходов, за исключением доходов, в отношении которых НК РФ установлен иной порядок. Так же предусмотрены отдельные категории физических лиц, которые самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ (нотариусы, занимающиеся частной практикой; адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и др.).

Во второй главе дипломной работы был осуществлен сравнительный и экономико-статистический анализ фактологических данных, который показал, что подоходный налог в нашей стране является одним из главных и поэтому нуждается в оптимизации как и для интересов государства, так и для каждого гражданина России. Результаты исследования представлены для наглядности в виде таблиц и рисунков.

Изучение роли НДФЛ в формировании доходов бюджетов различных уровней показало:

в общем объеме налоговых доходов консолидированного бюджета РФ НДФЛ занимает третье место (около 17,5 %), причем большую его часть составлял НДФЛ, собираемый по ставке 13% (около 97%). При исследовании динамики и структуры остальных налоговых поступлений по установленным ставкам было выяснено, что наибольшую долю в общем объеме НДФЛ (без учета НДФЛ по ставке 13%) занимает НДФЛ по ставке 9%, а наименьшую - НДФЛ по ставке 15% и ставкам Соглашений об урегулировании двойного налогообложения;

в общем объеме налоговых доходов территориального бюджета Иркутской области и местного бюджета г. Братска НДФЛ занимает первое место (около 43% и 65% соответственно).

За исследуемый период поступление НДФЛ имело тенденцию роста, так в консолидированном бюджете прирост НДФЛ за период с 2008 по 2010 гг. составил около 7,5 %, в бюджете Иркутской области и г. Братска - около 9,5% и 22,5% соответственно.

По результатам исследования было определено, что недостаточная роль НДФЛ в формировании доходной базы российского бюджета объясняется следующими причинами:

низким по сравнению с экономически развитыми странами уровнем доходов подавляющего большинства населения России;

нерегулярным доходом большого количества граждан;

слабой развитостью рыночных отношений;

получившей широкое распространение практикой массового уклонения от налогообложения и др.

В третьей главе дипломной работы была дана оценка возможности применения опыта стран ближнего и дальнего зарубежья по подоходному налогообложению, а так же рассмотрен порядок проведения и дан анализ контрольной работы налоговых органов по уплате НДФЛ налоговыми агентами.

При сравнительном анализе подоходного налогообложения зарубежных стран и России, было выяснено, что цели взимания и основные черты НДФЛ в России во многом схожи с принятыми во многих развитых странах мира. Место НДФЛ в налоговой системе определяется следующими факторами:

это личный налог, его объектом является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком;

отвечает основным принципам налогообложения - всеобщности, равномерности и эффективности;

регулярно поступает в доходы бюджета;

отличается простотой и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления в бюджет.

Анализ выездных проверок налоговых агентов показал, что количество выездных проверок налоговых агентов в 2010 г. снизилось на 20%. Так же произошло снижение количества проверок, выявивших нарушения, в 2010 г. по сравнению с 2009 г. на 21%.

Результативность налоговых проверок практически не изменилась, в 2009 г. она составила 79,95%, а в 2010 г. - 79,54%.

Эффективность выездного контроля налоговых агентов органами ФНС имеет положительную динамику. В 2010 г. она увеличилась на 13% по сравнению с 2009 г. и составила 373,03 тыс. руб. на 1 проверку. В 2009 г. этот показатель на 41,9 тыс. руб. меньше.

Все это означает, что налог на доходы физических лиц в нашей стране еще не сформирован до конца и требует неустанного контроля и опеки.

Поэтому в третьей главе дипломной работы были изучены наиболее значимые проблемы НДФЛ, предлагаемые различными авторами, а так же предложены пути их решения и предположен ожидаемый результат в случае их применения.

Так, к наиболее важным проблемам НДФЛ можно отнести:

уход высокообеспеченной части населения от уплаты налога;

неравномерность налоговой нагрузки, в результате применения единой пропорциональной ставки;

нерациональное движение денежных потоков в связи с удерживанием налогов с доходов, выплачиваемых за счет бюджетных средств;

действующий порядок уплаты налога.

Были изучены основные направления налоговой политики Правительства Российской Федерации в отношении НДФЛ, вносимые изменения структурированы и оценены по степени значимости.

Так, важные изменения коснулись налоговых вычетов, налоговой базы, ставки, порядка исчисления и уплаты, а так же налогового учета по НДФЛ. Большинство вносимых изменений имеют важное значение для интересов налогоплательщиков, так упрощают процедуру подачи документов в налоговые органы. Кроме этого, вносимые изменения, например по порядку исчисления и уплаты НДФЛ, имеют крайне важное значение для государства, так как увеличивают число налогоплательщиков из других стран и уменьшают возможность недополучения налога бюджетами Российской Федерации.

Все рассмотренные проблемы НДФЛ и пути их решения в России позволяют заявить, что реформирование налога и его совершенствование должно касаться всех: как и интересов государства, так и интересов граждан нашей страны.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г. (ред. от 30.12.2008) [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.

Гражданский Кодекс Российской Федерации, часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 07.02.2011) [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.

Гражданский Кодекс Российской Федерации, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (ред. от 07.02.2011) [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.

Бюджетный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон, 31 июля 1998 г., № 145 - ФЗ (измен. и доп. от 28 декабря 2010) // [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.

Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2010) [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.

Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2010) [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.

Основные направления налоговой политики на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов, подготовленные Министерством финансов Российской Федерации (одобрено Правительством РФ 20.05.2010) [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.

Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2011 года // [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.

Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран / И. М. Александров. - М. : Экзамен, 2009. - 144 с.

Бабленкова И. И. Прогнозирование и планирование в налогообложении / И. И. Бабленкова, Л. С. Кирина, Г. Р. Карпов. - М. : Экономика, 2009. - 351 с.

Булаев С. А. НДФЛ-2010: новшества, мнения, проблемы, комментарии / С. А. Булаев // Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение. 2010. № 8. С. 13-16.

Бунина А. Ю. Иностранный НДФЛ / А. Ю. Бунина // Бюджетный учет. 2010. № 5. С. 24-25.

Ветрова В. Л. Налог на доходы физических лиц: Комментарий (постатейный) к главе 23 НК РФ / В. Л. Ветрова. - М. :
Вершина, 2010. - 335 с.

Виговский Е. В. Реформирование налогового законодательства. Налог на доходы физических лиц / Е. В. Виговский // Финансы и статистика. 2010. № 3. С. 34-38.

Воронова Т. В. О налоге на доходы физических лиц / Т. В. Воронова // Налоговый вестник. 2009. №1. С. 9-11.

Гончаренко Л. И. Налоговый потенциал: факторы формирования и развития / Л. И. Гончаренко, Л. П. Павлова // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. 2011. № 6. С. 20-24.

Дорофеева Н. А. Налоговое администрирование / Н. А. Дорофеева. - М. : Дашков и К, 2010. - 296 с.

Ильичева М. Ю. Налоги с физических лиц и частных предпринимателей. Нормативные акты. Комментарии и рекомендации. Судебная практика / М. Ю. Ильичева. - М. : Право и Закон, 2008. - 496 с.

Касьянова Г. Ю. Налог на доходы физических лиц: как законно уменьшить сумму подоходного налога: Практические рекомендации / Г. Ю. Касьянова. - М. : Информцентр XXI века, 2009. - 234 с.

Качур О. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О. В. Качур. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : КНОРУС, 2009. - 360 с.

Кашина Н. В. Налоговый потенциал в системе бюджетного прогнозирования / Н.В. Кашина // Финансы. 2011. № 2. С. 30-32.

Каширина М. В. НДФЛ в вопросах и ответах / М. В. Каширина. - М. : Статус-Кво 97, 2010. - 232 с.

Коротков А. В. О налоге на доходы физических лиц при компенсации суточных расходов / А. В. Коротков // Консультант. 2008.
№2. С. 27.

Лермонтов Ю. В. Отдельные вопросы применения законодательства о налогах и сборах / Ю. В. Лермонтов // Налоговая политика и практика. 2009. №11. С. 7.

Майбурова И. А. Налоги налогообложение / под ред. И. А. Майбурова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 519 с.

Нестеров С. Е. Изменения в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ / С. Е. Нестеров // Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение. 2010. № 9. С. 23-25.

Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации / В. Г. Пансков // Финансы и статистика. 2008. № 4. С. 6-14.

Подпорин Ю. НДФЛ: способы решения проблемных вопросов / Ю. Подпорин // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2008. № 46. С. 27.

Сокол М. П. Налог на доходы физических лиц / М. П. Сокол. - М. : Налоговый вестник, 2009. - 271 с.

Толкушкин А. В. История налогов в России / А. В. Толкушкин. - М. : «Юристъ», 2009. - 432 с.

Тютюрков Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США / Н. Н. Тютюрков. - М. : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008. - 149 с.

Уваров С. А. Все налоги России: Комментарий / С. А. Уваров. -

М. : Экзамен, 2009. - 432 с.

Чибисова А. В. О налоге на доходы физических лиц / А. В. Чибисова // Налоговый вестник. 2008. №6. С. 44.

Шаталов С. Д. Налог на доходы физических лиц. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации / Сост. и автор коммент. С. Д. Шаталов. - М. : Феникс, 2010. - 129 с.

Федеральная служба государственной статистики: Консолидированный бюджет Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов в 2008-2010 гг. [электронный ресурс] // http://www.gks.ru/

Федеральная налоговая служба: Поступление администрируемых доходов в консолидированный бюджет РФ [электронный ресурс] // http://www.nalog.ru/