Плата за землю в Україні

Плата за землю в Україні

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ ТА НАУКИ

ОДЕССКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

КУРСОВА РОБОТА

НА ТЕМУ:

"ПЛАТА ЗА ЗЕМЛЮ В УКРАЇНІ"

Студента 3 курсу

Фінансово-економічного факультету

Леонова Максима Вікторовича

Науковий керівник:

Коцюрубенко Ганна Миколаївна

Одеса - 2013

Зміст

Вступ

1. Теоретичні основи поземельного оподаткування в Україні

1.1 Сутність і значення плати за землю

1.2 Елементи земельного податку - плати за землю

1.3 Земельне оподаткування у світовій практиці

2. Аналіз практики справляння податку на землю в Україні

2.1 Роль плати за землю у наповненні прибутків бюджету. значення отримання державою прибутків від землеволодіння

2.2 Оцінка механізму нарахування і справляння плати за землю

2.3 Особливості здійснення контролю за справляння плати за землю

3. Шляхи вдосконалення земельного оподаткування в Україні

3.1 Удосконалення порядку обчислення і сплати земельного податку

Висновок

Перелік використанної літератури

Вступ

Актуальність теми. Земля та земельні ресурси мають глибоке коріння і величезне значення за своїм значенням в економіці. Дана тема - "Проблеми земельного оподаткування в Україні " дуже специфічна.

Земля, основне багатство будь-якої держави, в умовах України має особливе значення. Безкоштовність користування землею є однією з головних причин неефективного використання в сільському господарстві. Актуальність даної теми ґрунтується на тому, що земля є одним з трьох рідкісних факторів виробництва та плата за землю або передача її у власність є каменем спотикання не однієї тільки нашої правової системи і тому цікаво розглянути розвиток цього питання на практиці з точки зору податкового законодавства.

Земля є основним засобом виробництва в сільському господарстві. Без неї неможливе ведення виробничого процесу в галузі, створення продуктів харчування і сировинних ресурсів. Тим самим виступає одним з основних джерел матеріальних благ суспільства.

Значення земельного податку для сільськогосподарського виробництва пов'язане з використанням землі як основного засобу виробництва, на відміну від інших галузей - для яких земля є простором на якому виникає економічна активність.

Різні підходи до питань земельного оподаткування визначаються відмінністю до підходах до теорії ренти, оскільки теоретичною основою земельного податку є земельна рента.

Як відомо, земля - це фактор виробництва, який виступає для підприємців, держави, великих фірм дефіцитним фактором виробництва, від якого залежить існування всієї економіки в цілому і кожної людини у світовій і національній економіках зокрема. Оскільки земля не використовується як фактор виробництва - схема відтворювального процесу, який дає можливість існувати, жити, перестане функціонувати економіка.

1. Теоретичні основи поземельного оподаткування в Україні

Земля є основним національним багатством, що перебуває під особливою охороною держави. Земельні відносини - це суспільні відносини щодо володіння, користування і розпорядження землею. Суб''ектамі земельних відносин є громадянами, юридичними особами, органами місцевого самоврядування та органами державної влади. Об''ектамі земельних відносин є землями в межах України, земельні ділянки та права на них, у тому числі на земельні частки (паї).

Основним документом, який регулює земельні відносини в Україні є Земельний кодекс України. Вступивши чинності 1 січня 2002, він встановив приватну власність на землю і п'ятирічний мораторій на операції з купівлі та продажу земельних наділів. Лише з 2005 року дозволять торгові операції з сільськогосподарськими угіддями, але до 2010 року розмір ділянки, яка належить одній людині, не повинен перевищувати 100 гектарів. Крім того, передбачається 20 - річний мораторій на продаж землі іноземцям.

Земельне законодавство України базується на таких принципах:

поєднання особливостей використання землі як територіального базису, природного ресурсу і основного засобу виробництва;

забезпечення рівності права власності на землю громадян, юридичних осіб, територіальних громад та держави;

невтручання держави в здійснення громадянами, юридичними особами та територіальними громадянами своїх прав, щодо володіння, користування і розпорядження землею, крім випадків, передбачених законом;

Забезпечення раціонального використання та охорони земель:

забезпечення гарантій прав на землю;

пріоритету вимог екологічної безпеки.

Основним законодавчим актом, який регулює порядок земельного оподаткування, визначає розміри і порядок плати за використання земельних ресурсів, а також напрями використання коштів, що надійшли від плати за землю, відповідальність платників та контроль за правильністю обчислення і справляння земельного податку, є Закон України "Про плату за землю" від 13.03.1992 р. № 2535 - ХІІ в редакції Закону України від 19.09.1996 р. № 378/96-ВР. За законом даними, використання землі в Україні є платним, а формами плати за землю є земельний податок та орендна плата. Сьогодні в Україні земельне оподаткування носить досить проблемний характер, так як Законом про плату за землю встановлено, що розмір земельного податку не залежить від результатів господарської діяльності власників землі та землекористувачів. Виходячи з цього, збиткові підприємства повинні платити податок, не рахуючись ні з чим, поки залишаються власниками або користувачами землі.

1.1 Сутність і значення плати за землю

Плата за землю, що розглядається як елемент системи платного землекористування - це економічна форма, зовнішнє вираження відносин, що складаються в процесі користування, володіння і розпорядження землею між її власником і власником або користувачем.

Відповідно до чинного законодавства основними формами плати за землю є земельний податок та орендна плата, що мають загальну рентну сутність, але виражають різні економічні відносини. Земельний податок виражає відносини між державою і земельним власником або землекористувачем, що ґрунтуються на владному підпорядкуванні власника волі держави. Регулюючи величину земельного податку, земельна рента може вилучатися містом на свою користь. Орендна плата являє собою майнові відносини, що ґрунтуються на самостійності та рівності власника та орендаря. Тобто орендна плата являє собою внесок, який відповідно до досягнутої угоди орендар сплачує орендодавцю за право використовувати належний йому земельну ділянку.

плата земля оподаткування україна

Загальним верхньою межею та орендної плати, та земельного податку є земельна рента.

Таким чином, суть плати за землю розкривається в теорії земельної ренти.

Земельна рента як економічна категорія ринкової економіки безпосередньо пов'язана з приватною власністю на землю і ринком землі. Вона утворюється як при роз'єднанні землі як об'єкта власності та об'єкта господарювання (оренда землі), так і при з'єднанні їх в одному фізичному (юридичному) обличчі. Утворюються дві нормальні форми земельної ренти: абсолютна і диференціальна. Джерелом обох форм ренти відповідно до теорії К. Маркса є додатковий працю найманих робітників у сільському господарстві, добувній промисловості і т.д. Капіталістичні рентні відносини припускають задоволення в рівній мірі інтересів і землевласників, і орендарів. Тому земельна рента в нормальних умовах може представляти собою тільки надлишок над середнім прибутком. Існують два основних випадку виникнення надлишку прибутку понад деякого середнього рівня.

Перший випадок пов'язаний з отриманням надлишкової додаткової вартості на окремих підприємствах галузі, що забезпечують більш високий рівень продуктивності праці порівняно з середньогалузевим. В умовах вільної конкуренції (внутрішньогалузевої) розповсюдження технічного досвіду обумовлює короткочасність отримання надлишкової додаткової вартості. Це пов'язано з тим, що окремі підприємці не мають монополії на виключне користування найбільш продуктивними факторами виробництва: верстатами, технологічними лініями і пр. Рано чи пізно інші підприємці придбають таке ж і навіть краще устаткування і розміри прибутку передових у технічному відношенні підприємств будуть зведені до середньогалузевого рівню.

Трохи інакше йдуть справи при веденні господарства на землі. Земля з урахуванням її родючості, місця розташування, наявності корисних копалин, лісових і гідроресурсів є не відтворюваним вільно фактором виробництва. Наявність капіталу не може перетворити суглинок в чорнозем або організувати видобуток нафти там, де немає її покладів. Тому ті підприємці, які ведуть господарство на ділянках більш продуктивних (родючих), виявляються в привілейованому становищі і можуть отримувати надлишкову додаткову вартість не тимчасово, а постійно. Цей надлишок прибутку над середньою носить різницевий (заснований на різниці продуктивності), або диференційний, характер.

Причиною цієї диференціальної прибутку є монополія на землю як об'єкт господарства. Якщо господарство ведеться на власній землі, диференціальна прибуток надходить підприємцю. Якщо земля орендована, то диференціальна прибуток приймає вид диференціальної ренти і сплачується землевласнику. Кількісно диференціальна рента дорівнює різниці між суспільною та індивідуальною цінами виробництва на більш продуктивних ділянках.

Диференціальна рента, отримання якої пов'язано з екстенсивними методами ведення господарства, з освоєнням нових орних земель, родовищ корисних копалин, називається диференціальної рентою I. Вона обумовлена відмінністю родючості, ґрунту, місця розташування ділянки землі по відношенню до ринку, шляхам сполучення і т.п. Цей вид ренти є історичною і логічною основою розвитку диференціальної ренти II, пов'язаної з веденням господарства переважно інтенсивними методами.

Додаткові вкладення капіталу в один і той же ділянку покращують його якісні характеристики і сприяють зростанню продуктивності праці. Так, внесення добрив, вдосконалення агротехніки, проведення меліоративних робіт створюють штучне, або економічну, родючість і підвищують врожайність. У підсумку додаткові капіталовкладення, що опиняються більш продуктивними (незалежно від того, на кращих, середніх або гірших землях вони вироблені), приносять диференціальну ренту.

Особливість цього виду ренти полягає в тому, що поки не закінчився термін оренди, диференціальну прибуток від додаткових вкладень капіталу отримує орендар. Після закінчення терміну договору всі поліпшення, зроблені орендарем, переходять землевласнику. Це дозволяє останньому при укладанні нового договору збільшити суму орендної плати на величину диференціальної ренти. Таким чином, капіталіст - орендар зацікавлений у збільшенні терміну оренди, щоб встигнути окупити вкладення основного капіталу і отримувати протягом терміну оренди надлишкову прибуток. Земельний власник, який за допомогою ренти привласнює безоплатно чужу працю, чужий капітал і результати суспільного прогресу, зацікавлений в скороченні терміну оренди.

Рента, що сплачується з усіх без винятку ділянок за право ведення на них господарства (незалежно від якості землі та місця розташування), називається абсолютною земельною рентою. Причиною утворення абсолютної ренти є приватна земельна власність. Умовою абсолютної ренти є більш низьке органічна будова капіталу в сільському господарстві в порівнянні з промисловістю. Таким чином, земельна власність паразитує на технічному відставанні сільського господарства від інших галузей економіки і зацікавлена в консервації цього положення.

Кількісно абсолютна земельна рента дорівнює різниці між всією масою додаткової вартості і середньої прибутком:

Можна визначити величину абсолютної ренти як різниця між суспільною вартістю та громадської ціною виробництва.

Строго кажучи, ціни на сільськогосподарську продукцію є монопольними (в силу монополії приватної власності на землю). Їх монопольний характер полягає не в тому, що вони перевищують вартість, а в тому, що вони рівні вартості або нижче її, але вище суспільної ціни виробництва. Приватна власність на землю є чинником, здорожує сільськогосподарську продукцію. Якби приватна власність на землю була скасована, абсолютна рента зникла б, а ціни на сільськогосподарську продукцію знизилися б з рівня вартості до рівня цін виробництва.

1.2 Елементи земельного податку - плати за землю

Історія створення земельного податку.

Основним принципом земельного права дореформеного періоду був принцип безкоштовного землекористування. При цьому слід зазначити, що хоча законодавство 50 - х років, що регулюють оподаткування особистих підсобних господарств, як критерій обчислення таких податків передбачало розмір і якість земельних ділянок, проте, об'єктом оподаткування є не земельні ділянки як такі, а діяльність, пов'язана з веденням особистого підсобного господарства. Тому принцип безкоштовності землекористування мав універсальне значення. У 70 - х роках на сторінках преси почалася піднята поруч економістів дискусія про введення платності природокористування, в тому числі платності користування землею. Основні аргументи на користь її введення полягали в тому, що безоплатність веде до нераціонального використання землі, необґрунтованого закріпленню за господарюючими суб'єктами великих земельних площ, які часто залишаються невикористаними.

Так, в Основах законодавства Союзу РСР і союзних республік про землю від 28 лютого 1990 було встановлено що землеволодіння та землекористування в СРСР є платним. Були визначені і форма плати за землю. Такими є земельний податок та орендна плата. Порядок і ставка оподаткування мали встановлюватися законодавством союзних і автономних республік. Орендна ж плата повинна була визначатися за згодою сторін у порядку і межах, встановлюваних законодавством союзних і автономних республік.

У законі РРФСР від 23 листопада 1990 р. "Про земельну реформу" було передбачено, що використання землі в РРФСР є платним.

Більш ґрунтовна правова регламентація оподаткування була в Законі РРФСР від 11 жовтня 1991 р." Про плату за землю". У даному законодавчому акті, крім загальних положень, містяться норми права про плату за землю сільськогосподарського призначення, за землі несільськогосподарського призначення, про пільги по стягуванню плати за землю, про порядок справляння плати за землю, про використання коштів, що надійшли як плата за землю, про нормативну ціну землі.

Мета земельного податку.

Метою введення плати за землю є стимулювання раціонального використання, охорони та освоєння земель, підвищення родючості грунтів, вирівнювання соціально - економічних умов господарювання на землях різної якості, забезпечення розвитку інфраструктури в населених пунктах, формування спеціальних фондів фінансування цих заходів.

Об'єкт земельного податку.

Об'єктами оподаткування земельним податком і стягування орендної плати є земельні ділянки, частини земельних ділянок, земельні частки, надані юридичним особам і громадянам у власність, володіння або користування (оренда). До них, зокрема відносяться:

. Земельні ділянки, що надаються громадянам для ведення особистого підсобного господарства, індивідуального житлового будівництва, індивідуального садівництва, городництва і тваринництва:

. Земельні ділянки, надані кооперативам громадян для тих же цілей;

. Земельні ділянки, надані окремим категоріям працівників підприємства, установ та організацій транспорту, лісової промисловості, лісового, рибного, мисливського господарства;

. Земельні ділянки для житлового, дачного і цивільного будівництва;

. Землі промисловості, транспорту, зв'язку та іншого несільськогосподарського призначення;

. Землі лісового фонду, на які проводитися заготівля деревини, а також сільськогосподарські угіддя в складі лісового фонду;

. Землі водного фонду, надані для господарської діяльності;

. Землі лісового і водного фонду, надані в рекреаційних цілях.

Платники земельного податку.

Платниками земельного податку є організації, незалежно від їх організаційно правових форм та форм власності, а також фізичні особи, в тому числі приватні підприємці, які мають земельні ділянки на території України в праві власності, користування, або оренди.

Земельні ділянки, яки знаходяться у частковому користуванні (власності), платником земельного податку є кожний субєкт землеволодіння співвідносно його частки. За земельні ділянки, що перебувають у пайовому користуванні (володінні), платником земельного податку є кожен суб'єкт землекористування пропорційно його частці. За земельні ділянки, що перебувають у спільному користуванні (володінні) кількох фізичних осіб, у тому числі індивідуальних підприємців, а також юридичних осіб, платником є кожен суб'єкт землекористування в рівних частках, якщо інше не передбачено законом або угодою вищевказаних осіб.

Не підлягають оподаткуванню:

зони державного кордону;

землі, зайняті автомобільними дорогами загального користування;

землі загального користування населених пунктів, що знаходяться на балансі державних адміністрацій міст, районів, сіл, за винятком випадків передачі їх в короткострокове користування або оренду;

землі, що знаходяться під будівництвом, реконструйованими об'єктами, в межах нормативних строків будівництва (реконструкції), передбаченої проектно-кошторисною документацією;

землі сільськогосподарського призначення державного резервного фонду, що знаходяться на балансі державних адміністрацій міст, районів і сіл, за винятком передачі землі в короткострокове користування або оренду.

Від сплати земельного податку звільняються повністю:

заповідники, дендрологічні парки, ботанічні сади, землі водного та лісового фонду, не залучені у виробничу діяльність;

органи державної влади та управління, а також підвідомчі їм організації, що фінансуються за рахунок коштів бюджетів усіх рівнів, за землі, надані їм для забезпечення основної діяльності;

наукові організації, досвідчені, експериментальні господарства науково дослідних установ і навчальних закладів сільськогосподарського та лісогосподарського профілю, а також наукові установи та організації іншого профілю за земельні ділянки, безпосередньо використовувані дня наукових, науково експериментальних, навчальних цілей, а також для випробування сортів сільськогосподарських і лісогосподарських культур. Площі землі для наукових, науково-експериментальних і навчальних цілей визначаються Президентом РФ;

заклади культури, мистецтва, освіти, охорони здоров'я, фізичної культури і спорту, туризму, спортивно-оздоровчої спрямованості та спортивні споруди, що фінансуються за рахунок коштів відповідних бюджетів або за рахунок профспілок; с

санаторно-курортні та оздоровчі заклади, установи відпочинку, які у державній та муніципальної власності, а також у власності профспілкових організацій; дитячі оздоровчі установи і дитячі спортивні організації незалежно від джерела фінансування. Пільга надається по земельних ділянках, використовуваним зазначеними організаціями для забезпечення основної діяльності згідно з положенням, статутом або іншим організаційно-розпорядчих документів;

підприємства, установи та організації, а також громадяни, отримали для сільськогосподарських цілей порушені землі (потребують рекультивації) на перші 7 років користування, а також землі, зайняті багаторічними насадженнями і потребують розкорчування та проведення, відновлювальних культурно - технічних заходів, на перші три роки користування від початку розкорчування, пропорційно розкорчувати дільниці;

Герої Радянського Союзу, Герої Соціалістичної Праці, повні кавалери орденів Слави, Трудової Слави;

інваліди війни;

пенсіонери за віком;

учасники ліквідації наслідків аварії на Чорнобильській АЕС; педагогічні та медичні працівники, які проживають і працюють у сільській місцевості.

Пільги по земельному податку.

Громадяни, вперше організуючі селянські (фермерські) господарства, звільняються від сплати зе ¬ мельних податку протягом п'яти років з моменту надання їм земельних ділянок. Місцеві органи державної влади мають право знижувати ставки і встановлювати пільги щодо зе ¬ мельних податку, як категорій платників, так і для окремих платників. Земельний податок не стягується за земельні ділянки, що перебувають у стадії сільськогосподарського освоєння. Пільги, встановлені місцевими органами державної влади, надаються в межах сум земельного податку, що залишаються в їх розпорядженні.

Порядок розрахунку земельного податку.. Підставою для встановлення і справляння земельного податку та орендної плати за землю є документ, що засвідчує право користування або оренди земельної ділянки.. Облік платників податку проводиться щороку станом на 1 січня.

Земельний податок з юридичних осіб та фізичних осіб обчислюється, починаючи з місяця, наступного за місяцем надання в установленому законодавством порядку їм земельних ділянок.

У випадках переходу протягом року права користування земельними ділянками від одного платника до іншого, земельний податок обчислюється і пред'являється до сплати початкового землекористувачу з 1 січня цього року до місяця, в якому він втратив право на цю земельну ділянку (включаючи цей місяць), а новому - починаючи з місяця, наступного за місяцем виникнення права на земельну ділянку.

Земельний податок, який сплачується юридичними особами, обчислюється безпосередньо цими особами. При втрати протягом року права на пільгу обкладання податком проводиться, починаючи з місяця, наступного за втратою цього права.

1.3 Земельне оподаткування у світовій практиці

Оподаткування земельних ділянок розвивалося протягом століть, що визначило підхід, який в даний час використовується в різного ступеня в сучасній економіці. Незважаючи на те, що оподаткування землі відіграє важливу роль у податковій системі держави, земля не є винятковим засобом отримання доходів. Оригінальна філософія Генрі Джорджа про те, що земельний податок є ексклюзивним доходом і джерелом влади для держави підтвердилася лише частково. Однак цінність ідей ГенріДжорджа в тому, що він розглядав земельний податок не як мета підвищення доходів держави, а як можливість рівноправного розвитку земельних відносин і справедливого розподілу і використання земельної ренти. Сплата податків повинна бути співмірна вигодам власників землі.

Земельне оподаткування має давню і різноманітну історію.

У ряді зарубіжних держав Сполучених Штатів Америки, Данії, Австралії, Новій Зеландії, а так само в ряді африканських країн земля, оподатковується диференційовано залежно від обсягу поліпшень її родючості. У цивілізованому світі плата за землю є ефективним інструментом раціонального землекористування, цій темі присвячено безліч досліджень російських і зарубіжних економістів, теоретиків і практиків.

В результаті застосування ринкової вартості в якості бази для обчислення земельного податку або орендної плати автоматично створюється стимул ефективного землекористування. Раніше в Росії такий стимул був відсутній. Закон № 1738-1 від 11.10.1991 "Про плату за землю " не тільки не містив ринкових норм, але припускав взаємовиключні методологічні підходи. Досить зіставити деякі положення цього закону, наприклад: " Метою введення плати за землю є стимулювання раціонального використання, охорони та освоєння земель, забезпечення розвитку інфраструктури в населених пунктах." (ст.2) і "Розмір земельного податку не залежить від результатів господарської діяльності власників землі, землевласників, землекористувачів і встановлюється у вигляді стабільних платежів за одиницю земельної площі з розрахунку на рік." (ст.3).

Зі вступом гл.31 Податкового кодексу "Земельний податок", було визначено поняття оподатковуваної бази як кадастрової вартості земельної ділянки. Кадастрова вартість за своєю суттю є різновидом масової довгостроковій оцінки вартості земельної ділянки, що відображає ринкові уявлення про цінність земельної ділянки. Ринкова вартість як база для оподаткування землі розглядатися не могла в попереднє десятиліття на тій підставі, що ринок землі в Росії перебував на стадії формування. На сучасному етапі зберігається тенденція заниження ринкової ціни земель сільгосппризначення по відношенню до кадастрової вартості. Це обумовлено тим, що спочатку земельні паї отримували працівники сільськогосподарських організацій, психологічно не готові прийняти ринковий механізм земельних відносин. Дана особливість з'явилася методологічним витоком формування податкової бази - кадастрової вартості.

Ставки земельного податку визначено в рамках інтересу бюджету держави. Практика застосування земельного податку на сьогоднішній день не містить стимулюючої складової для землекористувачів.

Власники землі, землевласники і землекористувачі, крім орендарів, оподатковуються щорічним земельним податком. Земельний податок належить до місцевих податків. Визначення ставок земельного податку та встановлення пільг є повноваженням органів місцевого самоврядування.

Об'єктами оподаткування земельним податком є земельні ділянки, частини земельних ділянок, земельні частки земель всіх видів категорій. Сума податку обчислюється після закінчення податкового періоду як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.

Використання землі досить різноманітне, особливо земель сільгосппризначення. Відповідно до цього по землях сільськогосподарського призначення встановлено ставку у розмірі 0,3 %. Мінімальний розмір ставки 0,08 % встановлено щодо земельних ділянок, зайнятих під будинками індивідуальної житлової забудови, наданих під гаражно-будівельні кооперативи, під індивідуальні гаражі.

Диференціації податкової ставки залежно від економічної вигоди від використання земель сільгосппризначення немає. Причому до земель сільгосппризначення відносяться не тільки угіддя, а й лісові насадження, землі під дорогами, болотами, однак ставка - 0,3. Припустимо відмінність в тому, що різні види земель сільгосппризначення мають кадастрову вартість від величини, якої розраховується податок, але ринкова вартість земель зайнятих болотами значно нижче, ніж кадастрова.

Податок же на чисту земельну ренту, що поширюється на всі види землекористування і за однаковою ставкою, не матиме жодного негативного впливу, він не стане додатковим тягарем, оскільки земля - це негнучкий продукт, а рівна ставка податку не змінить відносної привабливості різних видів її використання.

Земельний податок має бути економічним інструментом стимулювання економічного розвитку сільськогосподарського виробництва. Власник землі повинен бути зацікавлений у своєчасній сплаті податку. Однак на сьогоднішній день в законодавстві є ніша, де податок своєчасно не сплачується.

Дана проблема пов'язана з вступом у спадщину. З одного боку власник вже не сплачує податок на землю у зв'язку зі смертю, а з іншого - спадкоємці не поспішають з оформлення землі у власність в силу витрат і тривалого періоду оформлення. Підставою ж для сплати земельного податку відповідно до листа Мінфіну від 28.07.2010 № 03-05-06-02/71 є наявність у платника податків правовстановлюючого документа на земельну ділянку (земельну частку).

Ще одна проблема сплати податків пов'язана з оформленням незатребуваних часткою. З одного боку на підтвердження листа Мінфіну від 05.03.2011 № 03-05-05-02/12 земельний податок платники податків не зобов'язані сплачувати без кадастрового обліку, а іншого боку на сьогоднішній день не всі земельні ділянки мають кадастровий паспорт. При наявності ж у організації тимчасового свідоцтва про землекористування, в якому зазначено, що цей документ не засвідчує права на земельні ділянки, ці організації не визнаються платниками податків земельного податку на підставі листа Мінфіну від 8.06.2010 № 03-05-04-02/59.

В даний час з метою вирішення проблем оподаткування як землі, так і майна уряд готує введення єдиного податку на нерухомість з 2013 року. Результатом реформи має стати більш справедливий розподіл податкового навантаження між власниками нерухомості різної вартості, причому навантаження на малозабезпечених громадян не має зрости. Новий збір має об'єднати податки на майно і на землю. Якщо на сьогоднішній день на майно організацій стягується з його балансової вартості, фізичних осіб - розраховується за оцінкою БТІ; база для земельної - кадастрова вартість, то податок на нерухомість планують стягувати з ринкової вартості об'єкта в цілому. Для введення такого податку необхідний федеральний закон (нова глава Податкового кодексу) і кадастрова оцінка всіх об'єктів нерухомості, методика обчислення та підтвердження податкових відрахувань.

На сьогоднішній день обчислення земельного податку практично не залежить від бухгалтерського обліку організації. У бухгалтерському обліку земельні ділянки відображені за первісною вартістю. Проте витрати на придбання права на земельні ділянки податковому обліку при розрахунку податку на прибуток враховуються організацією одним з двох варіантів:

) рівномірно протягом обраного організацій терміну (незгірш п'яти років);

) поступово, в кожному звітному (податковому) періоді в сумі, що не перевищує 30 відсотків від податкової бази попереднього року.

Обраний спосіб списання витрат повинен бути закріплений в обліковій політиці організації.

У бухгалтерському обліку організація має право провести переоцінку вартості земельної ділянки з метою відображення його реальної вартості, однак для цілей обчислення податку на прибуток організацій результати переоцінки майна, не враховуються відповідно до листа Мінфіну від 08.09.2011 № 03-03-06/1/544, від 08.07.2011 № 03-03-06/1/412. Таким чином, вартість земельної ділянки, в якій він прийнятий до податкового обліку, зміні не підлягає.

Можливо, в перспективі оподаткування земельних ділянок буде завісити не тільки від їх кадастрової вартості, а й від ринкової вартості, а також від економічної ефективності використання, тоді механізм визначення вартості та оцінки ефективності буде відображатися у бухгалтерському обліку. Відповідно питання відображення оподаткування земельних ділянок у бухгалтерському обліку буде актуальним.

2. Аналіз практики справляння податку на землю в Україні

.1 Роль плати за землю у наповненні прибутків бюджету. значення отримання державою прибутків від землеволодіння

Щоб проаналізувати значення плати за землю в наповненні бюджету, в даній курсовій роботі проаналізовано звіт про виконання місцевих бюджетів міста Дніпродзержинська за 2010 - 2012 рр.

Виконання дохідної частини бюджету (без урахування міжбюджетних трансфертів) за 2010 рік склав 392210,5 тис. грн., Що на 90660,7 тис. грн. більше показника минулого року. Збільшення надходжень в 2010 році в порівнянні з 2009 роком ставило 131,6 %, хоча план був виконаний на 97,3 %. Частка загального та спеціального фонду становить 88 % і 12 % відповідно (див. таблицю 2.1). У 2011 році прибуткова частина бюджету (без урахування міжбюджетних трансфертів) склала 559183,7 тис. грн., Що на 166973,2 тис. грн., Або на 42,5 % більше аналогічного показника попереднього року, хоча план був недовиконаний на 6,8 %.

Частка загального фонду в структурі місцевого бюджету становила 77,1 %, і становила 431 192 тис. грн., Що на частину 25 % більше цього показника 2010 року. Частка спеціального фонду склала 22,9 % і склала 127991,7 тис. грн., І збільшилися на 173,5 % в порівнянні з показником попереднього року.

У дохідну частину місцевого бюджету (без урахування міжбюджетних трансфертів) у 2012 році надійшло 529 203 тис. грн., Що на 29980,7 тис. грн., Або на 6,5 % менше аналогічного показника 2011 року. У тому числі до загального фонду державного бюджету надійшло 459 517 тис. грн., А до спеціального - 69685 тис. грн. Хоч і абсолютний приріст загального фонду склав 28 325 тис. грн., Що на 6,5 % більше показника попереднього року, все ж значно скоротився темп приросту спеціального фонду на 45,5 % і склав - 58306,7 тис. грн.

Негативні значення в прибутковості бюджетів країни говорять про вплив світова економічна криза, на економічне становище держави.

Таблиця 2.1 - Доходи зведеного, державного та місцевих бюджетів України за 2010-2012 роки

Показники2010 рік2011 рік2012 рік2012 рік проти 2011 рокуАбсолютний приріст, тис. грн. Темпи приросту, %Місцеві бюджети (без урахування міжбюджетних трансфертов), тис. грн., В т. ч.: 392210,5559183,7529203-29980,7-6,5Спільний фонд345424,2431192459517283256,5Спеціальний фонд46786,3127991,769685-58306,7-45,5

Найбільш стабільним джерелом доходів місцевого бюджету, як і в 2011 році залишається плата за землю, демонструє стійку тенденцію до збільшення.

Згідно зазначених факторів, які впливали на бюджетні надходження, певні зміни в порівнянні з показниками 2010 року зазнала структура дохідної частини місцевого бюджету.

Частка податкових надходжень у структурі загальних надходжень місцевого бюджету за 2010 рік склала 54,4 %. Найбільшу питому вагу має податок з доходів фізичних осіб 38,9 % і збори за спеціальне використання природних ресурсів - 9,2 %, з них плата за землю (9,1 %), найменше питому вагу мають податок на прибуток підприємств (1,4 %), а також внутрішні податки на товари та послуги (1,3 %).

Частка неподаткових надходжень бюджету склала 4,7 %. Найбільшу питому вагу мають власні надходження бюджетних установ 3,8 %, найменше питому вагу мають доходи від власності та підприємницької діяльності (0,1 %), а також інші неподаткові надходження - 0,2 %.

Частка податкових надходжень у структурі загальних надходжень місцевого бюджету в 2011 році склала 46,2 %. Найбільшу питому вагу мають податок з доходів фізичних осіб та збори за спеціальне використання природних ресурсів 34,4 % і 7,9 % відповідно.

У 2012 році частка податкових надходжень у структурі загальних надходжень бюджету зменшилися на 9,3 в. п. і склала 47,1 %. Водночас зменшилася частки практично всіх основних надходжень, крім частки зборів за спеціальне використання природних ресурсів, збільшилися на 7,9 в. п., і податок на прибуток підприємств збільшився на 0,1 в. п. Зокрема, податок з доходів фізичних осіб зменшився на 12,4 в. п., внутрішні податки на товари та послуги - на 4,6 в. п., інші податки 1,3 в. п.

Частка неподаткових надходжень бюджету збільшилася на 7,1 в. п. і склала 6,1 %. При цьому, збільшилася частки таких складових неподаткових надходжень, як власні надходження бюджетних установ - на 3,9 в. п. Водночас частки адміністративних зборів та інших надходжень практично не змінилися.

Основною причиною невиконання планових зборів і платежів до бюджету міста є не забезпечення окремими підприємствами збільшення надходжень орендної плати за землю за рахунок приведення розмірів орендної плати за земельні ділянки комунальної власності договорами, укладеним до внесення змін до земельного законодавства. Тобто, трикратного розміру земельного податку відповідно до ст.21 Закону України " Про оренду землі", який був введений в дію з червня 2011 року. Мали місце значні суми втрат по надходженнях до бюджету через неповної сплати ряду підприємств і організацій міста поточних податкових платежів та непогашення існуючого податкового боргу.

Міський бюджет на 2010 рік передбачає розрахунок доходної частини на рівні 691 млн. грн. Обсяг загального фонду міського бюджету на 2011 рік визначено сумі 350,8 млн. грн. Загальний фонд формується за рахунок 67,2 % від загального обсягу податку з доходів фізичних осіб, 75 % фіксованого податку від заняття підприємницькою діяльністю, 75 % плат за землю, податку на прибуток підприємств комунальної власності, плати за оренду майна, місцевих зборів та інших надходжень.

При проектних розрахунках надходжень плати за землю були враховані фактичні надходження за 3 попередні роки і дані ДПІ у місті з урахуванням індексації грошової оцінки земель і передбачає загальний обсяг плати за землю в сумі 107,7 млн. грн. Мер Дніпродзержинська Ярослав Корчевський, коментуючи проект міського бюджету, зазначив, що його розрахунки не дозволяють планувати здійснення у 2011 році капітальних витрат, "коштів ледве вистачить на покриття соціально захищених статей".

Доходи, що враховуються при визначенні обсягів міжбюджетних трансфертів в цілому по місту визначено у сумі 229млн.414,6 тис. грн. Загальний обсяг податку з доходів фізичних осіб визначено в сумі 217млн.56,7 тис. грн., В тому числі по міському бюджету - 194млн.504,3 тис. грн. Структура місцевих податків і зборів, які формують міський бюджет, змінена за рахунок виключення збору за видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі. Введення плати за оренду майнових комплексів комунальної власності визначено в сумі 2749,5 тис. грн. Таким чином, плата за землю грає одну з головних ролей у дохідній частині бюджету на місцях, адже вона є другим за обсягом джерелом доходів місцевих бюджетів. Це один з стабільних податків місцевого бюджету.

2.2 Оцінка механізму нарахування і справляння плати за землю

Виконання дохідної частини зведеного бюджету за 2011 рік склав 297,9 млрд. грн., Що на 78 млрд. гри., Або на 7,4 % більше аналогічного показника попереднього року. У відсотках до ВВП цей показник склав 31,3 %, що на 1,2 % більше показника 2007 року (див. таблицю 2.1).

Частка загального фонду в структурі зведеного бюджету становив 80,06 %, і становила 238,5 млрд. грн., Частка спеціального фонду склала 19,94 % і склала 59,4 млрд. грн. Загальний і спеціальний фонди збільшилися на 42,3 % і 12,7 % відповідно в порівнянні з показником попереднього року.

У дохідну частину державного бюджету (без урахування міжбюджетних трансфертів) надійшло 224,0 млрд. грн., Що на 62,4 млрд. грн., Або на 38,6 % більше аналогічного показника 2010 року. У тому числі до загального фонду державного бюджету надійшло 178,6 млрд. грн., А до спеціального - 45,4 млрд. грн. Частка в доходах зведеного бюджету становив 75,2 %.

У 2011 році дохідна частина місцевих бюджетів (без урахування міжбюджетних трансфертів) склала 73,9 млрд. грн., Що на 15,6 млрд. грн., Або на 26,7 % більше ніж цей показник минулого року. До загального фонду надійшло 59,9 млрд. грн., До спеціального фонду - 14,0 млрд. грн. Згідно частка в доходах зведеного бюджету становив 24,8 %.

Виконання дохідної частини зведеного бюджету за 2009 рік склав 288,6 млрд. грн., Що на 9,3 млрд. гри., Або на 4,2 % менше аналогічного показника в 2011 році. До загального фонду у зведеному бюджеті надійшло 224,3 млрд. грн., До спеціального фонду - 64,3 млрд. грн. Загальний фонд зменшився на 14,2 млрд. грн., А спеціальний фонд збільшилися на 4,9 млрд. грн., В порівнянні з показником попереднього року.

У дохідну частину державного бюджету (без урахування міжбюджетних трансфертів) надійшло 217,6 млрд. грн., Що на 6,4 млрд. грн., Або на 3,9 % менше аналогічного показника 2011 року. У тому числі до загального фонду державного бюджету надійшло 164,7 млрд. грн., А до спеціального - 52,9 млрд. грн. Частка в доходах зведеного бюджету становив 75,4 %.

У 2009 році дохідна частина місцевих бюджетів (без урахування міжбюджетних трансфертів) склала 71,0 млрд. грн., Що на 2,9 млрд. грн., або на 4 % менше ніж у 2011 році. До загального фонду надійшло 59,6 млрд. грн., До спеціального фонду - 11,4 млрд. грн. Згідно частка в доходах зведеного бюджету становив 24,6 %. У 2012 році річний план був виконаний на 88,8 %.

Негативні значення в прибутковості бюджетів країни говорять про великий вплив, який справила світова економічна криза, на економічне становище держави.

Виконання дохідної частини зведеного бюджету за 2011 рік склав 314,4 млрд. грн., Що на 25,8 млрд. гри., Або на 8,9 % більше аналогічного показника попереднього року. Річний план виконано на 98,4 %.

Таблиця 2.1 - Доходи зведеного, державного та місцевих бюджетів України за 2011-2012 роки

Показники2011 рік2012 рік2012 рік проти 2011 рокуАбсолютний приріст, млрд. грн. Темпи приросту, %Вільний бюджет, млрд. грн., у т. ч.: 288,6314,425,88,9в % к ВВП31,629,0xx - загальний фонд224,3268,744,419,8 - спеціальний фонд64,345,7-18,6-28,9Державний бюджет (без урахування межбюджетних трансфертів), млрд. грн., В т. ч.: 217,6233,916,37,5доля в прибутках вільного бюджету, %75,474,4xx - загальний фонд164,7201,136,4 - спеціальний фонд52,932,8-20,1-38,0Місцеві бюджети (без урахування міжбюджетних трансфертів), млрд. грн., в т. ч.: 71,080,59,513,4доля у прибутках зведеного бюджета, %24,625,6xxЗагальний фонд59,667,68,013,4спеціальний фонд11,412,91,512,9

Виконання дохідної частини державного бюджету (без урахування міжбюджетних трансфертів) склав 233,9 млрд. грн., Що на 16.3 млрд. грн., Або на 7,5% більше відповідного показника попереднього року. Рівень виконання річного плану державного бюджету становить 94,3%.

Динаміка щомісячних доходів державного бюджету за звітний період дещо відрізняється від показників попереднього року. Це проявилося в уповільненні темпів зростання надходжень у серпні-вересні 2012 року, пов'язаному із заходами щодо врегулювання питання погашення прострочених сум з відшкодування ПДВ.

Таким чином, виконання дохідної частини державного бюджету характеризувалося такими ознаками;

стабілізацією надходжень основних податків до бюджету;

меншими обсягами відшкодування ПДВ порівняно з попередніми двома роками;

збільшенням надходжень до бюджету акцизного збору, в першу чергу - акцизного збору з тютюну та тютюнових виробів.

В цілому тренд надходжень до державного бюджету, зокрема в частині податкових надходжень, подібний трендів попередніх років, крім періоду, на який припала фінансово-економічна криза. Разом обліку зі знаком "-" у третьому кварталі в дохідну частину бюджету обсягу, оформленого облігаціями внутрішньої державної позики для відшкодування податку на додану вартість на суму 16,4 млрд. грн., Призвело до різкого падіння показника надходжень у дохідну частину державного бюджету.

Найбільш стабільним джерелом доходів державного бюджету, як і в 2009 році залишається акцизний збір, завдяки підвищенню ставок демонструє стійку тенденцію до збільшення.

Частка неподаткових надходжень зведеного бюджету становив 20,3%. Найбільшу питому вагу мають доходи від власності та підприємницької діяльності 7,5%, і власні надходження бюджетних установ 6,9%, найменше питому вагу мають адміністративні збори та платежі, доходи від некомерційного та побічного продажу - 1,0%.

Частка неподаткових надходжень у доходах державного бюджету становила 23,6%. Найбільшу питому вагу мають доходи від власності та підприємницької діяльності 9,5%, і власні надходження бюджетних установ 6,8%, найменше питому вагу мають адміністративні збори та платежі, доходи від некомерційного та побічного продажу - 0,9%.

Зокрема, податок на прибуток підприємств зменшилася на 4,6 в. п., податки на міжнародну торгівлю та зовнішні операції - на 1,7 в. п., податок з доходів фізичних осіб залишився незмінним 15,4 в. п.

Частка неподаткових надходжень зведеного бюджету збільшилася на 5,3 в. п. і склала 25,6%. При цьому, збільшилася частки таких складових неподаткових надходжень як: доходів від власності та підприємницької діяльності - на 3,8 в. п., власні надходження бюджетних установ - на 2,1в. п. У той же час частки адміністративних зборів та інших надходжень практично не змінилися.

Частка неподаткових надходжень у доходах державного бюджету збільшилася на 6,9 в. п. і склала 30,5 %. Основною причиною цього стало збільшення доходів від власності та підприємницької діяльності (на 5,1 в. П.), а також власних надходження бюджетних установ (на 2,5 в. П.).

За 2010 рік частка податкових надходжень у структурі загальних надходжень зведеного бюджету збільшилася на 2,5 в. п. до 74,6 %. Разом змінилася і структура самих податкових надходжень. Так. збільшитися частки практично всіх основних надходжень, крім частки податку на додану вартість, зменшилася на 1,8 в. п. Зокрема, податок на прибуток підприємств зріс на 1,3 в. п., акцизний збір - на 1,5. п., податок з доходів фізичних осіб - на 0,8 в. п., податки на міжнародну торгівлю та зовнішні операції - на 0,7 в. п.

Частка неподаткових надходжень зведеного бюджету зменшилася на 2,2 в. п. і склала 23,4%. При цьому, скоротилися частки таких складових неподаткових надходжень: доходів від власності та підприємницької діяльності - на 1,6 в. п., інших неподаткових надходжень - на 0,6 в. п. У той же час частки адміністративних зборів та власних надходжень бюджетних установ практично не змінилися.

Частка податкових надходжень у структурі загальних надходжень державного бюджету в 2012 році збільшилися на 3,0 в. п. Зміни у структурі доходів державного бюджету в цілому подібні зміни в структурі доходів зведеного бюджету. Основним чинником збільшення частки податкових надходжень у загальній структурі доходів державного бюджету - стало збільшення частки надходжень податку на прибуток підприємств (на 2,2 в. П.), акцизного збору (на 2,0 в. П.), податків на міжнародну торгівлю та зовнішні операції (на 0,7 в. п.). Єдиним доходним джерелом, частка якого в загальній структурі податкових надходжень державного бюджету зменшилася, став податок на додану вартість (скорочення на 2,0 в. П.).

Частка неподаткових надходжень у доходах державного бюджету зменшилася на 2,7 в. п. і склала 27,8 %. Основною причиною цього стало зменшення доходів від власності та підприємницької діяльності (на 1.9 в. П.), а також інших неподаткових надходжень (на 0,7 в. П.).

2.3 Особливості здійснення контролю за справляння плати за землю

За Конституцією України земля - основне національне багатство, що перебуває під особливою охороною держави. Кошти від плати за землю повинні спрямовуватися насамперед на фінансування заходів щодо раціонального використання та охорони земель в комплексі з іншими природоохоронними заходами, підвищення родючості грунтів, ведення державного земельного кадастру, землеустрою, моніторингу земель, створення земельного інноваційного фонду, відшкодування витрат власників землі та землекористувачів, пов'язаних з господарюванням на землях гіршої якості, економічного стимулювання власників землі та землекористувачів і поліпшення якості земель і продуктивності земель лісового фонду, надання пільгових кредитів, часткового погашення позичок та компенсації втрат доходів власників землі та землекористувачів внаслідок тимчасової консервації земель, порушених не з їх вини, проведення земельної реформи, а також для земельно-господарського устрою, розробки містобудівної документації і розвитку інфраструктури населених пунктів тощо

На жаль, дію положень про обов'язковість направлення коштів по сплаті за землю на зазначені цілі призупинено, проте це не применшує актуальність вирішення проблем справляння плати за землю в умовах становлення ринкової економіки. Питання справляння цієї плати тісно пов'язане з урахуванням земельних ділянок, повнота та правильність ведення якого залежить від органів місцевого самоврядування, виконавчої влади та землевпорядних органів.

Плата за землю є одним із видів доходів місцевих бюджетів, зараховується на рахунки відповідних рад (сільської, селищної, міської), на території яких розташовані земельні ділянки. Її розмір становить близько 12 відсотків від загальної суми…

Питання оподаткування регулюються Податковим кодексом України (далі - ПКУ) і не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів, що містять виключно положення щодо внесення змін до цього Кодексу та/або положення, які встановлюють відповідальність за порушення норм податкового законодавства.

Положення ПКУ регулюють відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків і зборів, що стягуються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до підпункту 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 ПКУ плата за землю - це загальнодержавний податок, який справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності.

Як встановлено підпунктом 14.1.136 пункту 14.1 статті 14 ПКУ орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - обов'язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою. При цьому зазначено, що далі у розділі XIII слова "орендна плати за земельні ділянки державної і комунальної власності" визначаються як "орендна плата".

Справляння плати за землю здійснюється відповідно до положень розділу XIII ПКУ.

Пунктом 288.1 статті 288 ПКУ визначено, що підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

Платником орендної плати є орендар земельної ділянки, об'єктом оподаткування - земельна ділянка, надана в оренду (пункт 288.2 статті 288 ПКУ).

Відповідно до пункту 288.5 статті 288 ПКУ розмір орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою:

для земель сільськогосподарського призначення розміру земельного податку, що встановлюється розділом XIII Кодексу;

для інших категорій земель - трикратного розміру земельного податку, що встановлюється розділом XIII Кодексу.

Разом з тим, статтею 271 ПКУ визначено, що базою оподаткування плати за землю є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого розділом XIII ПКУ, а у разі, якщо нормативну грошову оцінку не проведено - площа земельних ділянок.

Згідно з підпунктом 14.1.125 пункту 14.1 статті 14 ПКУ нормативна грошова оцінка земельних ділянок для цілей розділу XIII ПКУ - капіталізований рентний дохід із земельної ділянки, визначений відповідно до законодавства центральним органом виконавчої влади з питань земельних ресурсів.

Правові засади проведення оцінки земель в Україні визначені Законом України від 11.12.2003 р. N 1378 - IV " Про оцінку земель" (зі змінами та доповненнями, далі - Закон N 1378 - IV).

Згідно з абзацом 5 статті 5 Закону N 1378 - IV нормативна грошова оцінка земельних ділянок використовується для визначення розміру земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності.

Суб'єктами оціночної діяльності у сфері оцінки земель є органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які здійснюють управління у сфері оцінки земель, а також юридичні та фізичні особи, зацікавлені в проведенні оцінки земельних ділянок (стаття 7 Закону N 1378 - IV).

Підставою для проведення оцінки земель є рішення органу виконавчої влади чи органу місцевого самоврядування (стаття 15 Закону N 1378 - IV).

Згідно зі статтею 18 Закону N 1378 - IV нормативна грошова оцінка земельних ділянок, розташованих у межах населених пунктів незалежно від їх цільового призначення, проводиться не рідше одного разу на 5 - 7 років.

Відповідно до статті 23 Закону N 1378 - IV технічна документація з нормативної грошової оцінки земельних ділянок у межах населених пунктів затверджується відповідною сільською, селищною та міською радою. Витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки видається відповідним органом виконавчої влади з питань земельних ресурсів.

Рішення ради нормативно-правового характеру згідно з пунктом 5 статті 59 Закону України від 21 травня 1997 N 280/97-ВР "Про місцеве самоврядування в Україні (зі змінами та доповненнями) набирають чинності з дня їх офіційного оприлюднення, якщо радою не встановлено більш пізній строк введення цих рішень у дію".

Відносини, пов'язані з орендою землі, регулюються Земельним кодексом України, Цивільним кодексом України, Законом України від 6 жовтня 1998 року N 161 - XIV "Про оренду землі" (із змінами та доповненнями, далі - Закон N 161), іншими законами України та нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до них, а також договором оренди.

Право оренди земельної ділянки виникає з моменту державної реєстрації цих прав. Право оренди земельної ділянки посвідчується договором оренди землі, зареєстрованим відповідно до закону (ст.125, 126 Земельного кодексу).

Договір оренди землі - це договір, за яким орендодавець зобов'язаний за плату передати орендареві земельну ділянку у володіння і користування на певний строк, а орендар зобов'язаний використовувати земельну ділянку відповідно до умов договору та вимог земельного законодавства (стаття 13 Закону N 161).

Відповідно до статті 14 Закону N161 договір оренди землі укладається у письмовій формі і за бажанням однієї із сторін може бути посвідчений нотаріально.

Постановою Кабінету Міністрів України від 25 грудня 1998 N 2073 затверджено Порядок державної реєстрації договорів оренди землі (далі - Постанова КМУ N 2073), згідно з пунктом 2 якого державна реєстрація договорів оренди проводиться виконавчим комітетом сільської, селищної та міської ради, Київською та Севастопольською міськими державними адміністраціями за місцем розташування земельної ділянки.

Забезпечення реєстрації договорів оренди покладається на відповідні державні органи земельних ресурсів: районні відділи земельних ресурсів, управління (відділи) земельних ресурсів у містах обласного і районного підпорядкування; Київське та Севастопольське міське управління земельних ресурсів (пункт 3 Постанови КМУ N 2073).

Статтею 654 Цивільного кодексу України встановлено, що зміна або розірвання договору вчиняється в тій же формі, що й договір, що змінюється або розривається, якщо інше не встановлено договором або законом чи не випливає із звичаїв ділового обороту.

Істотні умови договору оренди землі визначені статтею 15 Закону N 161, однією з яких є орендна плата із зазначенням її розміру, індексації, форм платежу, строків, порядку її внесення і перегляду та відповідальності за її несплату.

Порядок зміни орендної плати встановлено статтею 23 Закону N 161, згідно з якою за угодою сторін орендна плата переглядається за земельні ділянки, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб.

Типовий договір оренди землі затверджено постановою КМУ від 03.03.2004 р. N 220 (із змінами та доповненнями).

Форми розрахунку розміру орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності, грошова оцінка яких не проведена, і за земельні ділянки державної або комунальної власності, грошова оцінка яких проведена, затверджені постановою КМУ від 13.12.2006 р. N 1724.

Пунктом 9 Типового договору оренди землі встановлено, що розмір орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності вноситься у грошовій формі та зазначається у відсотках нормативної грошової оцінки земельної ділянки або розміру земельного податку.

Пунктом 286.2 статті 286 ПКУ визначено, що платники плати за землю (крій фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і до 1 лютого поточного року подають відповідному органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 ПКУ, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями.

При наданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.

Отже, у разі зміни нормативної грошової оцінки землі, яка є базою оподаткування для плати за землю, змінюється річна сума податкового зобов'язання по земельному податку та орендній платі за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Тому, якщо в населеному пункті рішенням ради запроваджено нову нормативну грошову оцінку землі та в установленому порядку вона оприлюднена, платники самостійно повинні звернутися до відповідного органу виконавчої влади з питань земельних ресурсів для отримання довідки (виписки) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, перерахувати суму податкового зобов'язання по земельному податку та орендній платі за земельні ділянки державної і комунальної власності та подати зазначену довідку з податковою звітністю до податкового органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки.

Разом з тим звертаємо увагу на те, що згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 19 березня 2008 N 224 завдання щодо здійснення державного регулювання у сфері оцінки земель, видачі витягів з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок та підготовка пропозицій щодо вдосконалення методики та порядку виконання робіт з грошової оцінки земель покладено на Державний комітет України по земельних ресурсах, який здійснює свої повноваження безпосередньо та через утворені в установленому порядку територіальні органи в Автономній Республіці Крим, областях, м. Києві та Севастополі, районах, містах, а також через міські-районні, міжміські, міжрайонні територіальні органи.

3. Шляхи вдосконалення земельного оподаткування в Україні

Проблеми земельного оподаткування

Результативність, ефективність діяльності підприємств, компаній залежить від панівної на них власності. Звідси виникає прагнення до перетворення форм і відносин власності з метою забезпечення ефективного функціонування компанії. Це основна причина приватизації об'єктів власності.

В якості основних ознак приватизації використовуються наступні:

перехід прав власності держави на користь приватних осіб (приватного сектору) або зміна державної власності на приватну.

Делегування держпідприємству права розпорядження майном.

Повний продаж держпідприємства приватним особам.

Продаж частини активів.

Термін "приватизація" в офіційних документах конкретних країн трактується також по-різному, але при цьому він не виходить за рамки вищевказаних значень, що, втім, цілком зрозуміло. Наприклад, у Румунії під "приватизацією" мається на увазі випуск цінних паперів з урахуванням оцінки майна підприємства, в Англії "приватизація" означає скорочення участі держави в капіталі підприємства до рівня менше 50%, а в деяких інших країнах (Малайзія, Туреччина і т.д.)"приватизація" визнається і при збереженні державою більшої частини активів у своїй власності. У Польщі "приватизація" означає перетворення власності державних підприємств у приватну, акціонерну, кооперативну, змішану та інші форми власності.

В цілому об'єктивні умови економічної ситуації породжують велику різноманітність моделей переходу від однієї форми власності на землю до іншої. Ці сучасні тенденції відображає широке трактування "приватизації". Поряд із загальноприйнятими формулюваннями визначення "приватизації" як доповнення нерідко використовуються положення про те, що "приватизація" - це здача державного майна, землі в оренду приватним фірмам для виробництва товарів і послуг, передача виробничих функцій приватному сектору при збереженні фінансових важелів в руках держави, а також і інші подібні визначення. Насправді приватизація підприємств не зводиться до простої продажу майна. Вона є інструментом роздержавлення економіки і означає продаж державою приватним особам прав власності на майно, а так само прав розпорядження та користування майном при одночасному знятті адміністративних обмежень на діяльність підприємства.

Світовий досвід говорить про безліч завдань, що вирішуються за допомогою приватизації права власності на землю. Сюди можна віднести підвищення рентабельності, скорочення урядових витрат, збільшення надходжень до бюджету, ліквідацію внутрішньої і зовнішньої заборгованості, боротьбу з монополізмом, розширення ринку капіталів, збільшення інвестиційного попиту населення, залучення працівників до участі в капіталі компанії, ослаблення профспілкового руху, створення широкої соціальної бази дрібних власників в політичних цілях. Для пост соціалістичних країн важливим є розвиток багатоукладної економіки, становлення соціальної бази нового суспільного ладу - широкого середнього класу.

Виникає також можливість, як показує досвід Англії, за рахунок доходів від приватизації знизити прибутковий податок, що дозволяє оживити приватну економічну активність. Як наслідок крім отримання доходів державного бюджету може звільнитися від витрат по фінансуванню збиткових підприємств. Поряд з традиційним використанням виручки для погашення бюджетного дефіциту вона також може бути спрямована на диверсифікацію державного капіталу в більш прибуткові галузі, створюючи, таким чином, джерела майбутніх стабільних надходжень до бюджету.

В цілому закордонна практика використання грошових доходів від приватизації показує, що є можливість за їх допомогою вирішити ряд фінансових проблем.

Державна власність на землю є досить містким джерелом фінансування тих чи інших програм, погашення бюджетного дефіциту, що запобігає негативні наслідки емісії, збільшення державного боргу. Крім цього, в результаті приватизації і подальшого підвищення їх ефективності може бути, збільшена податкова база, збільшені надходження у вигляді дивідендів. Приватизація збиткових підприємств безпосередньо позначається на скороченні бюджетних витрат. Збільшення доходів державного бюджету веде в свою чергу до зниження тиску фінансових обмежень на виробництво. У період отримання доходів від приватизації виникає можливість маневрування інструментами макроекономічної політики.

В Україні існує близько 4000 державних сільськогосподарських підприємств та підприємств з переробки сільськогосподарської продукції. Державні підприємства колективізуються і земля розподіляється між окремими членами колективу.

Державні підприємства сектора переробки сільськогосподарської продукції та агросервиса також приватизуються за цією програмою з передачею акцій колективам, окремим співробітникам і сільськогосподарським виробникам. При цьому ціни встановлюються на прийнятному рівні з поправкою на інфляцію. Кілька великих переробних підприємств будуть продані за програмою приватизації за індивідуальними проектами.

Необхідно ще раз відзначити, що при величезному значенні зміни власників і розпорядників державної власності перехід від державної форми до колективної і приватної на землю, сам по собі ще не вирішує проблеми створення ефективної ринкової економіки. Необхідно, щоб нові власники уміли організувати виробництво, управляти ним, володіли компетентністю, виявляли зацікавленість. Інакше перетворення форм власності не призводить до успіху.

У випадках, коли неможливо відновити плодорідність ґрунтів деградованих сільськогосподарських угідь, земель, забруднених хімічними та (або) радіоактивними речовинами понад встановлені гранично допустимі норми, виробничими відходами, стічними водами, а також земель, заражених карантинними шкідниками і хворобами рослин, передбачається консервація земель в порядку, що встановлюється урядом України.

3.1 Удосконалення порядку обчислення і сплати земельного податку

Сьогодні, кращі за якістю і місцеположенням землі просторово обмежені, і продукції, що надходить з них, недостатньо, тому сільськогосподарське виробництво ведеться також і на відносно гірших землях. З плином цей фактор (обмеженість земель) відіграє все більш істотну роль, оскільки площа сільськогосподарських угідь постійно скорочується під впливом урбанізації. У зв'язку з цим відносна цінність кращих земель весь час зростає.

У земельні ділянки, оброблені людиною, вкладено чимало коштів; вони постійно функціонують і вимагають певних витрат на підтримку їх в нормальному стані. На відміну від інших основних засобів земля не має властивості фізичного та морального зносу. При раціональному її використанні родючість тільки зростає. На жаль, в нашій країні це умова давно не дотримується, і земля, по своїй ролі будучи основним фондом, за діючою класифікацією до них не відноситься.

Виходячи з вищесказаного і необхідності якнайшвидшого вирішення проблем, пов'язаних із землекористуванням сільськогосподарських підприємств, необхідно розглянути: якими обсягами та видами земельних ресурсів має Казахстан; яким чином вони розподіляються між основними землекористувачами; оцінити стан сільськогосподарських угідь.

Пропонований процес контролювання обсягів надходжень платежів до бюджету повинен проходити в послідовних етапи:етап - аналіз стану економіки регіону в динаміці за останні п'ять років.етап - розрахунок за видами податків оподатковуваної бази контингенту (тобто обґрунтування статей майбутнього прогнозу).

Ш етап - узгодження з фінансовими органами.

Пропонована поетапність покаже, як вірно і наскільки глибоко йдуть реформи в регіонах, поки здійснювані "зверху".

У рамах опитувань регулювання оподаткування податком власників і користувачів землі необхідно звернути увагу також і на той факт, що у стратегії розвитку України, Президент також звертає увагу на необхідність в 2001 році проводити рішучі бюджетні реформи, спрямовані на підтримку наших довгострокових пріоритетів, дотримуючись принципу - жити тільки наявними засобами. У цьому зв'язку оподаткування землі станемо формою свідомої участі громадян у розподільчому механізмі. І як вважає Президент, "Сплата податків для казахстанців стане звичайною справою і перетворитися на патріотичну обов'язок.

У рамках пропонованих шляхів поліпшення, необхідно також прокоментувати їх відповідність Програмі 2030. Так, Президент зазначає, що "починаючи з наступного року, наші щорічні плани повинні відповідати довгостроковим пріоритетам". Ось чому так важливо планування в оподаткування такого важливого фактора виробництва як земля.

І система розглянута нами в рамках шляхів поліпшення справляння податків з землі - єдиного земельного податку та інші пропозиції створять іншу основу для пріоритету до 2030 року.

При цьому, у зв'язку з введенням в Закон " Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету" 10-ти кратного обчислення земель, що знаходяться під автостоянками, виникли численні обурення з боку споживчих кооперативних автостоянок, які не займаються підприємницькою діяльністю, крім сплати щомісячної плати за місце.

З метою захисту інтересів платників податків пропонуємо в податковому кодексі розширити поняття " автостоянки", як то:

Комерційні, в тому числі на територіях ринків,

Паркувальні, в тому числі на землях загального користування, дорогах,

Штрафні,

Відомчі, в тому числі при державних установах.

У цьому зв'язку необхідно використовувати економічно доцільний механізм справляння податків як єдиний земельний податок, як одноразово велике вилучення грошових коштів до бюджету, що помітно збільшить рівень виплат земельного податку до бюджету. Є пропозиція також зробити ці справляння у джерела виплати.

Висновок

Історія розвитку людського суспільства свідчить, що в різні періоди існували різні податки. Однак найбільшого розвитку податки досягають в умовах розвиненої ринкової економіки. Вони стають об'єктивним елементом фінансових відносин між державою і юридичними та фізичними особами. З набуттям незалежності Україна почала проводити свою податкову політику, формуючи власну податкову систему. Це був нелегкий період тому, що не можна і недоцільно одночасно відійти від усієї попередньої практики. У процесі написання курсової роботи нами була розроблена тема "Плата за землю". Детально розглянуто механізм і особливості справляння податку на землю. Також висвітлені деякі аспекти "Сплата орендної плати". Земельний податок сплачують власники земельних ділянок, земельних часток та землекористувачі, крім орендарів та інвесторів - учасників використовувачі, крім орендарів та інвесторів - учасників угоди про розподіл продукції. За земельні ділянки, надані в оренду, справляється орендна плата за землю.

Плата за землю є одним із видів доходів місцевих бюджетів, зараховується на рахунки відповідних рад (сільської, селищної, міської), на території яких розташовані земельні ділянки. Її розмір становить близько 12 відсотків від загальної суми надходжень коштів до місцевих бюджетів.

Оволодіння усіма тонкощами справляння на перший погляд нескладного земельного податку зніме численні запитання, що виникають у платників, дозволить правильно застосовувати чинне законодавство i, як наслідок, уникнути застосування фінансових санкцій до платників земельного податку, забезпечити своєчасне і повне надходження до бюджетів коштів від плати за землю. А якщо врахувати, що ця плата у повному обсязі надходить до місцевих бюджетів, то це сприятиме своєчасній виплаті заробітної плати, пенсій та інших соціальних виплат.

Перелік використанної літератури

1. Конституція України // Відомості Верховної Ради (ВВР). - 1996. - № 30. ст. 141.
2. Земельний кодекс України від 25 жовтня 2001 р. №2768-111
3. Про плату за землю: Закон України від 19 вересня 1996 р. №378/96-ВР
4. Про плату за землю: Закон України від 3 липня 1992р. № 2535-ХІІ
5. Про плату за землю: Лист Державної податкової адміністрації України від 3 травня 2001 р. №5659/7/18-2117 // liga. kiev.ua.
6. Щодо справляння плати за землю з громадян: Лист Державної податкової адміністрації України від 12 листопада 2001 р. № 15211/7/17-0317
7. Бюджетні доходи та податкові повноваження місцевих органів влади / І. Луніна, Н. Фролова // Економіка України. - 2008. - N6 - С.37-47.
8. Хохуляк В. Об'єкт земельного податку // Підприємство, господарство і право, 2009, №1. - С.100-102.
9. Конституція України. Затверджена ВРУ 28.06.1996. №254 /96-ВР // Відомості ВРУ. - 1996. - № 30.
10. Закон України Про внесення змін до деяких законодавчих актів України з питань оподаткування." // Відомості ВРУ. - 1998. - №10.
11. Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" // Офіційне видання. - К. - 1998.
12. Азаров М. Податкова політика в Україні: принципи і реалії // Вісник податкової служби України. - 1998. - № 15.
13. Василик О.Д. Державні фінанси України: Навчальний посібник. - К.: Вища школа., 1997.
14. Дикань Л.В., Воїнова Т.С., Бережний Є. Деякі аспекти оподаткування в Україні // Фінанси України. - 1999. - № 4.
15. Кириленко О.П. Класичні засади побудови оподаткування у вітчизняній системі // Фінанси України. - 1999. - № 11.
16. Кириленко О.П. Фінанси: Навчальний посібник. - 2-е вид., перероблене і доповнене, - Тернопіль: "Економічна думка" 1998.
17. Крисоватий А.І. Державна податкова політика і система податків // Фінанси України. - 1998. - № 1.
18. Микитюк О.І. Фінансове забезпечення розвитку малих підприємств // Фінанси України. - 1999. - № 6.
19. Молчанова Л. Виконання податками своїх функцій в умовах перехідної економіки України // Науковий вісник. - 1999. - № 12.
20. Податки / Бурковський В.В., Кармазин Б., Калам бет С.В., Водолазька О.А. / За редакцією Бурковського В.В. - Дніпропетровськ: Пороги. - 1998.
21. Суторміна В.М., Федоров В.М., Андрущенко В.Л. Держава - податки - бізнес (із світового досвіду фіскального регулювання ринкової економіки). - К.: Либідь, - 1992.
22. Юрій С.І., Бескид Й.М. Бюджетна система України: Навчальний посібник. - К:, 2000.